72212

Методика проверки правильности исчисления и уплаты акцизов

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

Акцизы - это косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателями. Устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования...

Русский

2014-11-19

101.5 KB

9 чел.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Утверждаю

Начальник кафедры

финансово-хозяйственной деятельности

полковник полиции

Шубников Ю.Б.

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ

НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

РАБОЧАЯ ЛЕКЦИЯ

по теме «Методика проверки правильности исчисления и уплаты акцизов»

для слушателей, курсантов, студентов по специальности: 080901.65 -бухгалтерский учет, анализ и аудит

Разработал:

к.э.н., доцент Гладкова С.Б.

Обсуждено на заседании кафедры

Протокол №3 от 26.03.2013

Кафедра финансово-хозяйственной деятельности

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2013


ПЛАН

чтения лекции:

Учебные и воспитательные цели:

1. Изучить проверку плательщиков акцизов

2. Изучить проверку объектов налогообложения

3. Изучить проверку правильности исчисления акцизов

4. Изучить проверку сроков и порядка уплаты акцизов

5. Воспитать у слушателей потребность в комплексном применении полученных знаний на практике

Учебные вопросы

Введение

1. Проверка плательщиков акцизов

2. Проверка объектов налогообложения

3. Проверка правильности исчисления акцизов

4. Проверка сроков и порядка уплаты акцизов

Заключение

Литература:

Основная

Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. М., Изд-во Омега-Л, 2013.

Закон РФ от 7 февраля 2011 года № 3-ФЗ «О полиции»

Указ Президента РФ от 1 марта 2011 года № 248 «Вопросы Министерства внутренних дел РФ»

Указ Президента Российской Федерации от 1 марта 2011 года № 249 "Об утверждении Типового положения о территориальном органе Министерства внутренних дел Российской Федерации по субъекту Российской Федерации"

Указ Президента Российской Федерации от 1 марта 2011 года № 250 "Вопросы организации полиции".

Голищева Л.Е., Налогообложение: планирование, анализ, контроль: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2012.

 Дадашев А.З. , Пайзулаев И.Р., Налоговый контроль: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2012.

Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Кнорус, 2013.

Дополнительная

Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами. Ростов н/д. Феникс, 2009.

Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М., Омега-Л, 2008.

Налоговое администрирование. Учебное пособие /Под ред. Л.И. Гончаренко. М., КНОРУС, 2013.

Нестеров Г.Г. Налоговый контроль, 2-е изд., перераб. и доп. М., Эксмо, 2009.

Степченко Е.М. Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования: Практическое пособие . М. Кнорус, 2010.

Организация и методика налоговых проверок. Учеб. пособие, 2-е изд., доп. и перераб. /Под ред. А.Н. Романова. М., Вузовский учебник. 2009.

Савин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения. М., Вузовский учебник. 2008.

 Введение

Акцизы - одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы - это косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателями. Устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка, Это происходит в рамках реализации регулирующей функции налогов.

Акцизы - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товаров. Акцизы возникают и уплачиваются только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для их дальнейшей перепродажи. Акцизы уплачиваются однократно, как правило, производителем подакцизного товара или его импортером. Исключение составляют случаи, когда приобретенный подакцизный товар (например, спирт) используется на производство другого подакцизного товара (например, водки). В последнем случае акциз, уплаченный при приобретении спирта, может быть предъявлен к вычету.


1. Проверка плательщиков акцизов

Налогоплательщиками акциза в соответствии со ст. 179 НК РФ признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и иные лица, указанные в статье 179 НК РФ, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Таким образом, под проверку правильности исчисления и уплаты акцизов попадают:

1) плательщики акциза по товарам российского происхождения - организации и индивидуальные предприниматели, производящие данные товары;

2) плательщики акциза по импортным товарам на таможне - декларанты и иные лица, уплачивающие таможенные платежи (например, таможенные брокеры).

2. Проверка объектов налогообложения

При проведении проверки правильности определения налоговой базы и суммы акциза, подлежащей уплате важно четко знать, что является объектом обложения. Объекты налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению указаны в ст. 182 и 183 НК РФ.

Подакцизными товарами являются товары, которые потенциально подлежат обложению акцизами. Слово «потенциально» является очень важным, поскольку некоторые операции с подакцизными товарами облагаются акцизами, а некоторые не облагаются.

Следовательно, в целях решения вопроса об обложении акцизом той или иной операции необходимо выяснить два момента, а именно:

1) включен ли товар, участвующий в данной операции, в перечень подакцизных товаров;

2) подлежит ли операция, связанная с данным товаром, обложению акцизом.

Акциз взимается только тогда, когда выполняются оба вышеназванных условия.

Объектом налогообложения акцизом являются операции, перечисленные в ст. 182 НК РФ.

Эти операции условно можно разделить на следующие группы:

- операции по реализации подакцизных товаров, произведенных на территории Российской Федерации;

- операции по передаче подакцизных товаров, произведенных на территории Российской Федерации;

- операции по получению денатурированного этилового спирта или прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства;

- операции по ввозу импортных подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При проведении проверки необходимо проверить соблюдение требований ст. 183 НК РФ по отнесения операций к освобождаемых от  налогообложения.

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Для получения освобождения от акциза должны быть выполнены оба вышеназванных условия.

Пакет документов, подтверждающих экспорт, включает в себя:

- контракт (копию контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

- платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни, осуществившей выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и отметками пограничной российской таможни, через которую указанный товар был вывезен из Российской Федерации;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Особенности документального подтверждения экспорта, осуществляемого через комиссионеров, экспорта товаров из давальческого сырья, а также в других специальных случаях установлены п. 7 ст. 198 НК РФ.

В случае непредставления или представления в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в общем порядке (п. 8 ст. 198 НК РФ).

В ходе проверки необходимо посмотреть имеется ли в учетной политике организации методика ведения раздельного учета операциям с подакцизными товарами, подлежащими и неподлежащими налогообложению.

В отдельных случаях в учетной политике предприятия необходимо установить для целей исчисления акцизов порядок учета операций по производству и реализации подакцизных товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 183 НК РФ.

При проверке организации или индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые исполняют обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) должны быть учтены имеющиеся особенности. Данные налогоплательщики должны направить в налоговый орган по месту нахождения соответствующее извещение по форме № 9-АКПТ-1 и № 9-АКПТ-2 не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ.

Одновременно с извещением должны быть направлены копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и доверенности, удостоверяющей полномочия участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) по исполнению обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

3. Проверка правильности исчисления акцизов

Особое внимание необходимо уделить проверке правильности налогового учета подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то должна определяться единая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получении подакцизных товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам в этом случае должна определяется исходя из единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров с применением максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговых ставок.

Следовательно, для целей налогообложения и снижения налоговой нагрузки организация должна закрепить в учетной политике порядок ведения раздельного учета операций в отношении подакцизных товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам:

получение;

производство;

реализация;

передача (в отличие от реализации).

При утверждении учетной политики для целей налогообложения акцизами организация должна предусмотреть методику ведения раздельного учета указанных операций и товаров.

При проверке правильности исчисления акцизов проверяется соответствие применяемых ставок, закрепленным в ст. 193 НК РФ.

По большинству подакцизных товаров установлены специфические ставки в абсолютной сумме на единицу измерения. Исключение составляют сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, на которые установлена комбинированная ставка акциза.

Необходимо также  проверить порядок отнесения сумм акциза на стоимость подакцизных товаров или на расходы (ст. 199 НК РФ).

Суммы акциза

Порядок  отнесения

1

исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю

относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

2

исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также при их реализации на безвозмездной основе

относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам

3

предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров

у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если не предусмотрено иное 

4

фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если не предусмотрено иное*  

5

предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов)

относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров

 

Суммы по акцизам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, не учитываются в их стоимости и подлежат вычету  или возврату.

При проведении контрольных мероприятий необходимо проверить законность и обоснованность уменьшения сумм исчисленного акциза по подакцизным товарам, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

Для получения налоговых вычетов компания должна выполнить следующие условия:

1) Налоговые вычеты производятся при обязательном наличии документов, предусмотренных ст. 201 НК РФ:

- расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве;

- либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

2) Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам (собственником). В случае оплаты подакцизных товаров третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Налоговое законодательство не связывает уменьшение суммы акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты с формой расчета, порядок расчетов налоговым законодательством также не регулируется.

Проверка правильности расчета суммы акциза, подлежащей уплате или возврату.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как разница между общей суммы налога по подакцизным товарам и суммой налоговых вычетов (ст. 203 НК РФ).

В случае, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде окажется больше общей суммы налога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает.

Указанная сумма превышения налоговых вычетов над суммой акцизов, исчисленной по налогооблагаемым операциям, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

В отношении всех подакцизных товаров установлен единый порядок возмещения (зачета, возврата) сумм акцизов (ст. 203 НК РФ).

4. Проверка сроков и порядка уплаты акцизов

Начиная с 1 января 2007 года для всех подакцизных товаров, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, установлены общие сроки уплаты налога (ст. 204, 205 НК РФ):

- при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом2.

- по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам должен быть уплачен по месту производства таких товаров.

При совершении операций, по получению денатурированного этилового спирта организацией  , имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При совершении операций, по получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения,  налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,  а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

Проверка правильности исчисления и уплаты акцизов может осуществляться не только при камеральной проверке, но и при выездной проверке.

В ходе камеральной проверке проверяются поступившие налоговые декларации, при выездной проверке проверяется не только правильность исчисления и уплаты акцизов, но и достоверность налогового учета по акцизам.

Налоговым законодательством предусмотрена подача налоговых деклараций двух типов: общая декларация (по всем товарам кроме табачных изделий) и налоговая декларация по акцизам на табачные изделия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В 2011 году планируется  увеличение акцизов на нефтепродукты. Расходы автовладельцев на содержание транспортного средства будут определяться в первую очередь количеством потребляемого топлива. А для компаний, которые используют грузовики, планирую ввести еще и дополнительную плату за проезд по дорогам общего пользования3.

Минэкономразвития предлагает установить акцизы на предметы роскоши. Правда, пока не ясно, какие именно товары попадут в категорию роскошных. Возможно, реанимируют перечень подакцизных товаров, который действовал в 90-х годах – тогда в нем числились ювелирка, изделия из хрусталя, ковры, одежда из меха и кожи, – и несколько осовременят. Однако в Минфине к идее отнеслись скептически, заявив, что затраты на администрирование "роскошных" акцизов превысят поступления от них в казну.4

Начальник департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Илья Трунин сообщил: "Мы предлагаем снизить все ставки транспортного налога в два раза и предоставить возможность субъектам РФ принимать решения об отмене налога на легковые автомобили мощностью до 150 лошадиных сил. А для того чтобы были деньги на строительство дорог, будут повышать акцизы на бензин. Соответствующие поправки Госдума рассмотрит осенью.5

 Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы

2 в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ

3 Учет. Налоги. Право № 20 от 25-31.05.10.

4 Учет. Налоги. Право № 26 от 20-26.07.10.

5 Учет. Налоги. Право № 26 от 20-26.07.10.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

60988. ФОРМУВАННЯ МОВНОЇ ОСОБИСТОСТІ В БІЛІНГВАЛЬНОМУ СЕРЕДОВИЩІ 79.5 KB
  У сучасних умовах розбудови Української держави особливої актуальності набула проблема становлення особистості яка здатна вправно володіти засобами рідної мови в усіх видах мовленнєвої діяльності.
60989. УРОВНЕВАЯ ДИФФЕРЕНЦИАЦИЯ НА УРОКАХ ИНФОРМАТИКИ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ШКОЛЫ 861.5 KB
  Задания репродуктивного уровня включают в себя обязательный уровень образования. Ученикам дается алгоритм для решения таких задач они выполняют задания пошагово исходя из общего алгоритма решения.
60990. Створення умов для вільного розвитку особистості дитини в процесі навчально-виховної діяльності 1.28 MB
  Педагогічний колектив її прагнув створити умови для вільного розвитку особистості дитини в процесі навчально-виховної діяльності; щоб кожен день у школі був для учнів радісним від навчання від спільної корисної справи від...
60991. Стилістичні засоби фразеології 42 KB
  Мета уроку: розширити знання учнів про стилістичні засоби фразеології, дати поняття фразеологічних синонімів, ознайомити із стилістичною диференціацією стійких мовних одиниць; формувати вміння й навички стильового розподілу фразеологізмів...