72309

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств в организации (ООО «Мекбар»)

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Целью настоящей дипломной работы является изучение амортизации основных средств. Для достижения обозначенной цели необходимо поставить ряд задач дипломной работы: изучение понятия, состава и роли основных средств в организации; рассмотрение амортизации основных средств...

Русский

2014-11-20

100 KB

20 чел.

55

Введение

1.Теоретические основы амортизации основных средств организаций  

1.1.Понятие, состав и роль основных средств в организации

1.2.Амортизация основных средств: сущность и способы исчисления

1.3.Амортизация основных средств в международных

стандартах учета и отчетности

2.Бухгалтерский учет амортизации основных средств в организации

на примере (ООО «Мекбар»)

2.1.Краткая характеристика деятельности организации

(ООО «Мекбар»)

2.2.Порядок начисления амортизации основных средств в организации

(ООО «Мекбар»)

2.3.Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных

средств в организации (ООО «Мекбар»)

Заключение

Список использованной литературы  

Приложения

Введение

 Как известно, бухгалтерский учет насчитывает  тысячелетнюю историю. Однако понятие «амортизация» появилось сравнительно недавно. Еще несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу же после покупки. В результате предприятие в начале своей деятельности, а именно в этот момент закупается большая часть так называемых основных средств, несло огромные убытки, а затем получало баснословную прибыль. Подобное происходило даже в начале XIX века. Еще в Толковом словаре В.И. Даля слово «амортизация» имеет лишь один смысл: погашение долга.

В дальнейшем стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества  сразу же после покупки не дает объективной картины финансового состояния предприятия. Ведь на деле, заплатив деньги за основное средство, фирма еще никаких расходов не несет, эти расходы будут возникать по мере того, как оборудование будет использоваться при производстве продукции. В результате и появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. Тогда-то термин "амортизация", что в переводе с латинского (amortisatio) означает «погашение», и начали использовать в значении, привычном для современного бухгалтера.

Любые объекты основных средств, кроме  земли, под влиянием природных, технических  и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.

    Показатель  аналитического износа в числе других реквизитов приведен в формах первичной  документации по учету основных средств, но методика его определения, разработанная Госкомстатом России, довольно сложна и запутанна. В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, в основу которой положен принцип возмещения первоначальной стоимости основных средств.

    Денежные  средства, которые возмещают затраты  на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции (работ, услуг), поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т.е. амортизационные отчисления.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (разд.III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Темой исследования данной дипломной работы является учет амортизации основных средств. Тема дипломной  работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется  по различным методикам. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Актуальность выбранной темы настоящей дипломной работы связана с тем, что бухгалтерский учёт амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств.

Целью настоящей дипломной работы является изучение  амортизации основных средств.

Для достижения обозначенной цели необходимо поставить ряд задач дипломной работы:

- изучение  понятия, состава и роли основных средств в организации;

- иассмотрение амортизации основных средств: сущности и способов её исчисления

-рассмотрение амортизации основных средств в международных стандартах учета и отчетности

-рассмотреть на примере организации бухгалтерский учёт амортизации основных средств.

1.Теоретические основы амортизации основных средств организаций

1.1.Понятие, состав и роль основных средств в организации

Основные средства - это совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина № 26н от 30.03.01г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2)использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В бухгалтерском учете основные средства подразделяются по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

Основные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили их разделение на различные группы. . Классификация основных средств приведена на рис.1.

 

Основные средства

Функциональное назначение

Отраслевой признак

Вещественно-натуральный состав

Принадлежность

Использование

производственные

непроизводственные

  1.  основные средства промышленности
  2.  основные средства с/х
  3.  т.д.

  1.  здания
  2.  сооружения
  3.  передаточные устройства
  4.  рабочие машины и оборудование
  5.  т.д.

  1.  собственные
  2.  арендованные

  1.  находящиеся в эксплуатации
  2.  находящиеся в запасе (консервации)

                   Рис. 1. Классификация основных средств предприятия

В целях приближения к международному классификатору основных фондов принят Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359. В соответствии с ним все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам, назначению, использованию и принадлежности.

Выделяют следующие виды основных средств: здания; сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

При классификации по отраслям народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства - принадлежат предприятию и числятся на его балансе. Арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются основные средства, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. При этом производственное назначение оборудования должно быть обусловлено технологическими процессами по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг), по которым на предприятии должны быть разработаны типовые или индивидуальные инструкции, устанавливающие особенности технологического процесса и нормы использования оборудования. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе основные средства. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

-активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

- пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

В перечень основных средств входят:

- здания, сооружения, машины, оборудование, приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, и т.п.

Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основного, вспомогательного и подсобного производств, а также административные здания и хозяйственные строения. В их стоимость включается стоимость систем жизнеобеспечения зданий (отопления, водопровод, электросеть, вентиляция и пр.).

Сооружения - инженерно-технические объекты, выполняющие технические функции по обслуживанию процесса производства, но не связанные с изменениями предмета труда (тоннели, эстакады, железные дороги внутризаводского транспорта, водостоки и др.).

Передаточные устройства - электро-, теплосети, линии связи, газовые сети, паропроводы и другие устройства, не являющиеся составной частью зданий.

Машины и оборудования:

-силовые машины и оборудования - генераторы, электродвигатели, паровые машины и турбины, двигатели внутреннего сгорания, силовые трансформаторы, распределительные щиты и т.д.;

-рабочие машины и оборудовании - метало- и деревообрабатывающие станки, прессы, молоты, термическое оборудование и др.;

-вычислительная техника;

-прочие машины и оборудование, не вошедшие в перечисленные группы, выполняющие определённые технические функции (оборудования автоматических телефонных станций, пожарные лестницы, пожарные машины и др.).

Транспортные средства - средства для перемещения людей и грузов по территории предприятия.

Инструмент - средства, участвующие в осуществлении производственного процесса: все виды инструмента: используемого при ручном труде или устанавливаемого на машинах (срок службы - более 1 года, стоимость - свыше 100-кратногог размера минимального размера месячной оплаты труда).

Производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, баки, стеллажи и др.

Хозяйственный инвентарь - копировальные аппараты, столы, шкафы, пишущие машинки и другие.

В группе основных средств также учитываются:

- земельные участки, природные ресурсы, капитальные вложения, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03). Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. От 24.02.2009 ) .

1.2.Амортизация основных средств: сущность и способы исчисления

В процессе эксплуатации основных средств они утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

1.Условия эксплуатации и хранения основных средств ;

2.Интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

3.Степень защиты от воздействия внешней среды;

4.Качество оборудования;

5.Квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 («Амортизация основных средств»).

Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:

1.Ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

2.Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

3.Нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

Не оконченные объекты строительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

Случаи, когда износ не начисляется.

1. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

2.   Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3.  Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

4.  Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

5.   Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6.  Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

7.   Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

8.  Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3)списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средства налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

                            K = (1/n) *100%,                                                             (1)                                                 

где: K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.Для амортизируемых основных средств ,которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не    выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основных средств начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта

Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам основных средств применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия основных средств по различным причинам.

3. Учетная политика в целях бухгалтерского учета основных средств

В данном разделе приказа об учетной политике предприятия прежде всего должно установить, каким методом оно начисляет амортизацию основных средств. Для целей бухгалтерского учете предприятию необходимо руководствоваться пунктом 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н, в котором предусматривается четыре способа амортизации основных средств : линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако для целей бухгалтерского учета необходимо по одной и той же группе основных средств использовать только один способ.

Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же всего использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Кроме того, предприятие должно указать в учетной политике, будет ли оно проводить переоценку своих основных средств. Например, предприятие должно указать, что переоценивать имущество нужно по состоянию на начало года. При этом (на основании п. 15 ПБУ 6/01), если предприятие приняло решение о переоценке какие-либо основных средств, то в последующем это придется делать регулярно.

1.3Амортизация основных средств в международных стандартах учета и отчетности

Одной из специфических проблем, с которыми сталкиваются многие хозяйствующие субъекты при переходе на МСФО, является учет основных средств. Здесь рассмотрены особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в РСБУ и в МСФО, произведена сравнительная характеристика формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, проведен сравнительный анализ подходов к начислению и отражению в учете амортизации основных средств и особенности бухгалтерского учета выбытия основных средств согласно РСБУ и МСФО.

В условиях адаптации российской системы бухгалтерского учета к МСФО важно идентифицировать основные средства как объекты учета в российской и международной практике.

Методологическую и методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В системе МСФО учет объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами (рис. 1):

 1) МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment");

2) МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases");

3) МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" (IAS 40 "Investment Property");

4) МСФО 5 "Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи" (IAS 5 "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations");

 5) МСФО 41 "Сельское хозяйство" (IAS 41 "Agriculture").

Международный стандарт IAS 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 не раскрывает содержания основных средств как экономической категории, а лишь предписывает условия, при соблюдении которых объекты учитываются в составе основных средств.

Признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам российского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 20 000 руб. По российским правилам они могут приниматься к учету в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

Кроме того, при анализе факторов, влияющих на признание имущества в учете в качестве объектов основных средств, были выявлены следующие различия между российской и международной системами учета:

1. Учет инвестиционной недвижимости.

Инвестиционная собственность представляет собой имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий), которыми организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которые предназначены исключительно для целевого использования путем передачи в аренду и (или) получения дохода от повышения стоимости капитала (увеличения стоимости имущества) (§ 5 МСФО (IAS) 40).

Все, что относится к инвестиционной собственности, не должно использоваться в хозяйственной деятельности, связанной с производством и поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Этим инвестиционная собственность отличается от основных средств организации. Кроме того, она не предназначена для продажи в ходе обычной операционной деятельности.

Необходимо отметить, что учет незавершенного строительства, а также учет объектов недвижимости, находящихся в стадии реконструкции, регулируются МСФО (IAS) 16 и к инвестиционной собственности указанные объекты не относятся. По окончании строительства объекты учитываются в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 40.

2. Учет имущества, переданного в финансовую аренду (лизинг).

Порядок бухгалтерского учета арендных операций регламентируется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Данный стандарт применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если эти договоры предоставляют арендодателю возможность оказывать услуги, связанные с эксплуатацией и обслуживанием указанных активов. Согласно МСФО (IAS) 17 если аренда считается финансовой, то имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В российском учете имущество, переданное в лизинг, числится по соглашению сторон либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

3. Учет биологических активов (многолетних насаждений, рабочего, продуктивного, племенного скота).

Порядок учета биологических активов регламентирует МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство". В балансе они отражаются отдельной строкой (МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"). Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если используются более одного года.

Российскими стандартами специальные положения по учету таких активов не предусмотрены. В бухгалтерском балансе их отражают в составе основных средств или запасов.

4. Документальное оформление права собственности.

В МСФО момент документального оформления права собственности на учет объектов в составе основных средств не влияет. В российском учете для принятия объектов недвижимости на учет в качестве основных средств необходимо наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости.

Стоимость недвижимости до момента ее государственной регистрации обычно числится в организации по Д-ту сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако п. 52 Методических указаний по учету основных средств допускает учет таких объектов на отдельном субсчете к сч. 01 "Основные средства". Для этого необходимо, чтобы:

- капитальные вложения по объекту были завершены;

- первичные учетные документы по приемке-передаче были оформлены в установленном порядке;

- объект фактически эксплуатировался;

- документы были переданы на государственную регистрацию.

Если незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 01 "Основные средства", ее стоимость необходимо включать в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

В целях ведения учета, начисления амортизации и представления информации об основных средствах в финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных средств.

Международный стандарт IAS 16 предусматривает следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая.

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Ликвидационная стоимость - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Использование показателя возмещаемой суммы связано с корректировкой балансовой стоимости актива. Необходимость корректировок обусловлена тем, что в течение периода использования объекта может происходить снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов.

Стоимость объекта должна быть возмещена в течение срока его полезного использования, поэтому объективная оценка актива должна соответствовать его возмещаемой сумме, т.е. той сумме, которую организация ожидает получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Для определения возмещаемой суммы необходимо рассчитать два значения: чистую продажную цену актива и ценность от его использования.

Чистая продажная цена определяется как рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Ценность от использования актива - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива. Оценка ценности использования включает следующие этапы: оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием и применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости.

Определение первоначальной стоимости в РСБУ подобно ее определению в МСФО. Остаточная стоимость - сумма, равная величине первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Текущая (восстановительная) стоимость - сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Таким образом, перечень расходов, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств, по МСФО шире подобного перечня в РСБУ.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:

- по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

- по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценку следует проводить одновременно по всем объектам одного класса основных средств. При проведении переоценки корректировке подвергается и накопленная амортизация.

Организация должна, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" и, соответственно, признавать убыток от обесценения.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств также может изменяться в результате переоценки. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Методы переоценки основных средств в ПБУ 6/01 не определены. Однако в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что переоценка может производиться путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Таким образом, ПБУ 6/01 как и МСФО (IAS) 16 предусматривает два метода последующей оценки основных средств, но не предписывает рассчитывать убытки от обесценения.

Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля, здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Подобная классификация существенно отличается от состава основных средств, предусмотренного п. 5 ПБУ 6/01: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Международный стандарт IAS 16 не устанавливает единицы учета основных средств. Это определяется на основе объективного профессионального суждения бухгалтера исходя из конкретных обстоятельств, в которых находится организация. В некоторых случаях допускается объединение отдельных незначительных объектов (шаблонов, инструментов, штампов) в единый объект учета основных средств.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

После всей главы должен быть общий вывод!!!!

2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в организации на примере (ООО «Мекбар»)

2.1. Краткая характеристика деятельности организации (ООО «Мекбар»)

Общество с ограниченной ответственностью «Мекбар», сокращенное наименование ООО «Мекбар», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ  в 2005 году. Организация является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации, приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные банковские счета, имеет круглую печать.

ООО «Мекбар» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым организацией самостоятельно. Организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке и несет ответственность за его достоверность. Финансовый год считается с 01 января по 31 декабря включительно.

Основной целью создания ООО «Мекбар» является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в услугах. Для достижения поставленной цели организация осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по ремонту агрегатов, узлов, деталей промышленного оборудования;

- торгово-закупочная, торгово-посредническая деятельность;

- оптовая и розничная торговля непродовольственными товарами;

- оптовая и розничная торговля авто-, мототранспортными средствами, номерными агрегатами, запасными частями;

- оказание посреднических услуг при купле-продаже товаров народного потребления и производственно-технического назначения.

Основные заказчики и поставщики показаны на рисунке1 .

 

                          ОАО «Нижнекамскшина»

                                              (72%)

ООО «ТехноТрансНК»                        ООО «НТЦ «Кама»

                   (2%)                                                              (5%)              

ООО «Соцбытобслуживание»                                             ООО «СБО «Шинник»

Покупатели и заказчики

Поставщики

Поставщики

          (4,5%)                                                                                            (4%)                       

                                                           

ОАО «НМЗ»                                                                            ООО «Техуглерод»

ООО «Мекбар»

       (11%)                                                                                                 (1,5%)

      ООО «Атари»                                                       ООО «Нарфомтекстиль»

             (9,7%)                                                                                 (23%)                       

ООО «Ростекс-Казань»                          ООО «Монолит»

             (8,5%)                                                    (5%)                             

ООО «Казанский текстильный ТД»               ООО «Айс – Бит»

                        (30%)                                                 (2,3%)

ООО «Альянс Русский Текстиль – Казань»

(21,5%)

                

                                  Рис.?. Заказчики и поставщики ООО «Мекбар»

Организация специализируется в основном по пошиву спецодежды для предприятий города, также занимается ремонтными работами технологического оборудования, различных механизмов, узлов, агрегатов. Основными заказчиками являются такие предприятия как:

  1.  ОАО «Нижнекамскшина»  - 73%
  2.  ОАО «Нижнекамский механический завод» - 11%
  3.  ООО «Нижнекамский торговый центр «Кама» - 5%
  4.  ООО «Соцбытобслуживание»  – 4,5%.

Основными поставщиками тканей являются такие предприятия как:

1) ООО «Казанский текстильный торговый дом» (30%),

2) ООО «Нарфомтекстиль» (23%);

3) ООО «Альянс Русский Текстиль – Казань» (21,5%).

Структуру и штаты организации утверждает директор ООО «Мекбар» в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих. Бухгалтерия является структурным подразделением организации на правах отдела, подчиняется главному бухгалтеру. Структура аппарата управления представлена на рисунке ?.

Общая численность работников  ООО «Мекбар» составляет 104 человек, из них: рабочие – 93 человека; специалисты и служащие – 11 человек.

Основные направления совершенствования производственной структуры – укрупнение цехов, их специализация, ликвидация мелких цехов и служб.  Оценка эффективности управления организацией основывается на сопоставлении затрат на управление с полученными результатами (таб.1).

                                                                                                      Таблица 1.

Технико – экономические показатели ООО «Мекбар»

№ п/п

Показатели

Ед. измерения

2009 год

2010 год

2011 год

Изменения (+,-)

2010/

2009

2011

/2010

1

Выручка от продажи  выполненных работ, оказанных услуг

тыс. руб.

42621

49796

72776

+7175

+22980

2

Себестоимость  выполненных работ, услуг

тыс. руб.

36199

30804

62445

-5395

+31641

в том числе затраты на управление

тыс. руб.

6515

5852

12489

-663

+6637

3

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов

тыс. руб.

532

1236

2068

+704

+832

4

Прибыль от продаж

тыс. руб.

6386

10601

10331

+4215

-270

5

Чистая прибыль

тыс. руб.

4155

7506

6647

+3351

-859

6

Средняя заработная плата

руб.

16974,1

15609,3

19243,9

+1184,8

+3634,6

7

Среднесписочная численность рабочих, чел.

чел.

84

89

109

+5

+20

8

Среднесписочная численность ИТР и служащих, чел.

чел.

18

20

25

+2

+5

9

Приходится на одного работника управления

- выполненных работ, оказано услуг

тыс. руб.

2368

2490

2911

+122

+421

- стоимости основных производственных фондов

тыс. руб.

29,5

61,8

82,7

+32,3

+20,9

10

Коэффициент эффективности управления

(п1/п2а)

6,5

8,5

5,8

+2,0

-2,7

11

Производительность труда (п1/п7+п8)

тыс. руб./ч

417,9

469,8

543,1

+51,9

+73,3

Из данных таблицы видно, что рассчитанные показатели свидетельствуют о достаточно эффективном управлении  в  организации ООО «Мекбар»:

- увеличение коэффициента эффективности управления в 2008году (на 0,47) и прибыли (на 3882 тыс.руб.);

- увеличения объема реализации услуг, приходящихся на одного работника управления (на 3345 тыс.руб.);

- увеличение стоимости основных производственных фондов, приходящихся на одного работника управления (на 83,3 тыс.руб.), что свидетельствует о повышении технического уровня производства;

- увеличение численности рабочих, приходящихся на одного работника управления (на 1 чел.); в целом среднесписочная численность основных рабочих увеличилась на 1 чел.;

- об эффективности управления свидетельствует увеличение производительности труда в 2008г. по сравнению с 2007г. (на 599,1 тыс.руб.).

Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Мекбар» осуществляется с помощью электронно-вычислительной техники по Программе «1С», в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методических указания по бухгалтерскому учету основных средств. Для определения сроков полезного использования основных средств в ООО «Мекбар» используется «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», с помощью которой вычисляется сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов и учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль. Поступление и выбытие основных средств в ООО «Мекбар» оформляется документально. 

Документальное оформление приема-передачи объектов основных средств в ООО «Мекбар» с другими организациями осуществляется общими документами, к ним относятся:

-форма № ОС-1 – предназначена для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

-форма № ОС-1а – предназначена для зданий, сооружений;

-форма № ОС-1б – используется для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

-форма № ОС-2 – это накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации ООО «Мекбар» из одного структурного подразделения в другой. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);

-акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Применяется в ООО «Мекбар» для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию ООО «Мекбар». Когда ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации ООО «Мекбар», второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

Для оформления и учета списания основных средств пришедших в негодность в ООО «Мекбар» используют следующие акты:

-акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

-акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б);

-акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В декабре 2010 года на предприятии  ООО «Мекбар» было продано автотранспортное средство, которое было списано и оформлено актом. Акт о списании автотранспортного средства (КамАЗ) были составлены в двух экземплярах и подписан членами комиссии. Первый экземпляр был передан в бухгалтерию ООО «Мекбар», второй – остался у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства, которое является основанием для списания основного средства. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию ООО «Мекбар» вместе с актом также были переданы документы, подтверждающие снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГАИ).

Затем данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств, формы: №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б. Эти формы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации ООО «Мекбар». Учет ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.

На предприятии ООО «Мекбар» для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств составляется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), который составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад в ООО «Мекбар», Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

На предприятии ООО «Мекбар» передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств ООО «Мекбар» оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

В отчетности организации ООО «Мекбар» сведения о наличии основных средств на начало и конец отчетного периода раскрываются в бухгалтерском балансе (форма №1) в строке 120. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5)  раскрываются сведения о движении основных средств, а так же амортизационные начисления. В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Итак, в организации ООО «Мекбар» поступление, выбытие и перемещение объектов основных средств оформляется документально актами в зависимости от формы движения основных средств. Для более детального изучения бухгалтерского учета основных средств в ООО «Мекбар» необходимо рассмотреть синтетический и аналитический учет основных средств в данной организации.

2.2.Порядок начисления амортизации основных средств в организации (ООО «Мекбар»)

В организации ООО «Мекбар» для учета амортизации основных средств и накопления суммы амортизации используется счёт 02 «Амортизация основных средств» с использованием субсчетов, представленных в таблице .  

Таблица .

Счет 02 «Амортизация основных средств»

№ субсчета

Наименование счетов и субсчетов

02.1

 

Амортизация основных средств

 

02.1.1

Амортизация основных средств механического производства

 

02.1.2

Амортизация основных средств швейного оборудования

 

02.1.3

Амортизация основных средств, относящихся к нерегулируемым видам деятельности

 

02.1.4

Амортизация основных средств производственного назначения (цеховые)

 

02.1.5

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

02.2

 

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03

На рисунке ? представлена сумма амортизации основных средств в ООО «Мекбар» за 2009-2011 годы.

По данным рисунка 5 видно, что в 2009 и в 2011 году сумма амортиза-ции одинаковая, она составила 2555 тыс.руб., а в 2010 году эта сумма выше 27 тыс.руб. (2582000 – 2555000). Рассмотрим сумму амортизации по составу основных средств ООО «Мекбар» за 2011 год, данные представлены в таблице .

                                                                                                                               Таблица?

Начисление амортизации по составу основных средств в ООО «Мекбар» за 2011 год, руб.

Наименование

Первоначальная стоимость основных средств на начало 2010 года

Начислена амортизация

Остаточная стоимость основных средств на конец 2010 года

Здания

76381

20129

56252

Технологическое оборудование

152444

66766

85678

Сварочные и трансформаторные агрегаты

109510

38022

71488

Транспорт легковой

4158

1786

2372

Транспорт специализированный

8253

6071

2182

Прочие основные средства

86759

33623

53136

В ООО «Мекбар» начисление амортизации производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» линейным способом. Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации при линейном методе определяется по формуле 2:

К = (1 : N) х 100%        (2)

где К – норма амортизации в процентах;

N – срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.

ООО «Мекбар» в 2011 году был приобретен объект основных средств стоимостью 100000 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий). Годовая сумма амортизационных отчислений составила 10000 руб. (100000 руб. х 10%), так как норма амортизации составляет 10%. Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ООО «Мекбар» представлены в таблице ?.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств в ООО «Мекбар»

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма в рублях

дебет

кредит

1.

Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:

-в подразделениях основного производства

20

02

200000

-в подразделениях вспомогательных производств

23

02

80000

-общехозяйственного назначения

25

02

26000

-общепроизводственного назначения

26

02

11300

2.

Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду

91

02

47200

3.

Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам

02

01

364500

По данным таблицы ? сумма начисленной амортизации составила 47200 руб., а списанная сумма амортизации выбывших основных средств составила 364500 руб.

В ООО «Мекбар» ведется учет амортизации основных средств. В феврале 2011 года предприятие ООО «Мекбар» приобрело компьютер за 24000 руб., без НДС. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования – 3 года (36 месяцев). На предприятие ООО «Мекбар» начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом, поэтому ежемесячная норма амортизации по компьютеру составила: 100% : 36 мес. = 2,78%. Поэтому начиная с марта 2011 года, бухгалтер ООО «Мекбар» начисляет амортизацию в сумме: 24000 руб. х 2,78% = 667 руб. В целом за 2011 год была начислена амортизация в сумме 6670 руб. (667 руб. х 10 мес.). По состоянию на 1 января 2011 года компьютер решили переоценить. В результате переоценки стоимость компьютера уменьшилась на 10000 руб., а сумма амортизации по нему составила 2780 руб. Бухгалтером ООО «Мекбар» были сделаны следующие записи:

-Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка основных средств»   Кредит 01 «Основные средства» – 10000 руб. уменьшена стоимость компьютера;

-Дебет 02   «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка основных средств» – 2780 руб. уменьшена сумма амортизации по компьютеру.

Несмотря на то, что первоначальная стоимость компьютера составляет 14000 руб. (24000 – 10000), бухгалтер ООО «Мекбар» ежемесячно начислял по нему амортизацию в старой сумме – 667 руб., соответственно налог на имущество оплачивался  исходя из новой стоимости компьютера.

В ООО «Мекбар» ежегодно создают резерв по расходам на ремонт основных средств. Организация ООО «Мекбар» создала резерв на ремонт основных средств на 2011 год. Совокупная стоимость основных средств равна 2500000 рублей. Организация планировала создать резерв на ремонт в размере 411000 рублей. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально. В указанный период дорогостоящие капитальные ремонты не осуществлялись. За три предыдущих года организация потратила на ремонт:

-  в 2009 году - 210000 рублей;

-  в 2010 году - 180000 рублей;

-  в 2011 году - 284000 рублей.

Но сумма резерва не должна быть больше 225000 рублей. Поэтому резерв создан только на сумму 225000 руб. (210000 + 180000 + 284000): 3, а не на 411000 руб., как планировалось ранее. Норматив отчислений в резерв равен: 225000 руб. : 2500000 руб. х 100% = 9%. Эта величина указана в учетной политике организации на 2010 год. Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна: 2500000 руб. х 9% : 4 = 56250 руб. Бухгалтер организации ООО «Мекбар» произвел расчет резерва в налоговом регистре (таблица ?).

В конце каждого квартала бухгалтер организации ООО «Мекбар» делает запись: Дебет 20 «Основное производство», Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - 56250 руб.  сформирован резерв на ремонт основных средств.

Таблица ?.

Регистр расчета резерва на ремонт основных средств в ООО «Мекбар»на 2011 год

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма в рублях

дебет

кредит

1.

Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:

-в подразделениях основного производства

20

02

200000

-в подразделениях вспомогательных производств

23

02

80000

-общехозяйственного назначения

25

02

26000

-общепроизводственного назначения

26

02

11300

2.

Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду

91

02

47200

3.

Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам

02

01

364500

Организация ООО «Мекбар» арендует основное средство (помещение сварочного цеха ОАО «Нижнекамскшина»). Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт основных средств арендатор производит за свой счет. Такой ремонт обошелся организации ООО «Мекбар» в 2010 году в сумме 212400 руб. (в том числе НДС – 32400 руб.). Бухгалтер организации сделал проводки, которые представлены в таблице ?.

Таблица ?.

Бухгалтерские проводки по учету ремонта арендуемых основных средств в ООО «Мекбар»

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма в рублях

дебет

кредит

1.

Отражены расходы на проведение ремонта

26

60

10000

2.

Учтен НДС со стоимости ремонтных работ

19

60

2000

3.

Принят к вычету НДС со стоимости ремонтных работ

68

19

2000

4.

Оплачены ремонтные работы

60

51

12000

Расходы на проведение ремонта в цехе составили 10000 руб. (12000 руб. – 2000 руб.).

В ООО «Мекбар» производят переоценку основных средств. Переоценка основных средств производится путем перерасчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

В 2010 году ООО «Мекбар» была произведена переоценка основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств была на сумму 500000 руб., а срок полезного использования – 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составила 50000 руб. (500000 руб. : 10 лет). Сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки составила 100000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость по данным экспертизы была на сумму 400000 руб., а коэффициент пересчета – 0,8 (400000 руб. : 500000 руб.). Соответственно сумма пересчитанной амортизации составила 80000 руб. (100000 руб. х 0,8). Разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью образовалась на 100000 руб. (500000 – 400000). Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, 20000руб. (100000 – 80000). По окончании переоценки в бухгалтерском учете организации ООО «Мекбар» сделаны следующие проводки:

-Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 01 «Основные средства» – 700000 руб. отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта в результате первой переоценки;

-Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 20000 руб. отражено уменьшение амортизации объекта в результате первой переоценки.

На дату второй переоценки стоимость этого объекта составила 400000 руб. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки составила 48000 руб. (80000 руб. + 400000 руб. х 10%). Текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки составила 600000 руб., а коэффициент пересчета - 1,5 (600000 руб. : 400000 руб.). Сумма пересчитанной амортизации стала в сумме 72000 руб. (48000 руб. х 1,5%). Разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки составила 200000 руб. (600000 – 400000), а разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете – 8000 руб. (80000 – 72000). Сумма дооценки объекта – 200000 руб. (600000 – 400000). По окончании второй переоценки в бухгалтерском учете организации ООО «Мекбар» сделаны следующие проводки:

-Дебет 01 «Основные средства» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 100000 руб. – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта в пределах уценки, проведенной в предшествующие отчетные периоды;

-Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» – 100000руб. (200000 – 100000) – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств за счет добавочного капитала;

-Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 62 «Амортизация основных средств» – 20000 руб. увеличена сумма амортизационных отчислений в пределах уменьшения в результате первой переоценки;

-Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 40000 руб. (60000 – 20000) увеличена сумма амортизационных отчислений за счет добавочного капитала.

Аналитический учет основных средств в ООО «Мекбар» ведется по каждому объекту отдельно. В таблице 15 представлена карточка счета 02 «Амортизация основных средств» по основному средству (Трактор 6430А8-360-020).

По данным таблицы ?, видно, что за 4 квартал 2010 года в ООО «Мекбар» начислена амортизация на трактор в сумме 73578 руб.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно) объектов основных средств организации ООО «Мекбар» сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Таблица ?.

Карточка счета 02 «Амортизация основных средств» основное средство: Трактор 6430А8-360-020 в ООО «Мекбар» за 4 квартал 2010 г.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма в рублях

дебет

кредит

1.

Отражены расходы на проведение ремонта

26

60

10000

2.

Учтен НДС со стоимости ремонтных работ

19

60

2000

3.

Принят к вычету НДС со стоимости ремонтных работ

68

19

2000

4.

Оплачены ремонтные работы

60

51

12000

Таким образом, учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации ООО «Мекбар» и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01 «Основные средства». Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств в ООО «Мекбар». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета в ООО «Мекбар» обеспечивается возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Начисление амортизации основных средств в ООО «Мекбар» производится линейным способом, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств в ООО «Мекбар» можно предложить совершенствование компьютерного учета с целью получения достоверной информации об учете основных средств и возможности контроля данных мероприятий. Это позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств в ООО «Мекбар». Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия ООО «Мекбар». Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия ООО «Мекбар». При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Рассмотрев бухгалтерский учет движения основных средств в организации ООО «Мекбар», необходимо провести анализ для более детального изучения эффективности использования основных средств в организации.

2.3.Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств в организации (ООО «Мекбар»)

В организации ООО «Мекбар» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1. По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

  1.  определяется первоначальная стоимость;
  2.  определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
  3.  определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа  основных средств;
  4.  устанавливается срок полезного использования объекта;
  5.  рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

2. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации

  1.  Определяются выбывшие основные средства;
  2.  Определяются полностью амортизированные основные средства;
  3.  Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;
  4.  Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

5. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.

7. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО «Мекбар», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1.

В ноябре 2010 года ООО «Мекбар» приобрело персональный компьютер за 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код  14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от 3 до 5 лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2010 года, составила 750 руб. (9000 руб. 6 12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).

Для сравнения рассмотрим, как бы начислялась амортизация компьютера при способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. По данному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод = С х (ti / Tе ),         (?)

где Агод - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость компьютера – 36000 руб. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства.

Сумма чисел лет полезного использования составляет:

4 + 3 + 2 + 1 = 10.

Начисление амортизации должно производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 4, поэтому годовая сумма амортизации компьютера составит:

36000 руб. х 4 : 10 = 14400 руб.

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 3, поэтому годовая сумма амортизации составит:

36000 руб. х 3 : 10 = 10800 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 36000 руб. х 2 /10 = 7200 руб. В четвертый год - 36000 руб. х 1 : 10 = 3600 руб.

Как видно из приведенного расчета, при использовании данного способа наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Далее необходимо определить полностью амортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали начислять амортизацию. В соответствии с Едиными нормами, аппарату присвоен шифр 47033 и установлена норма амортизационных отчислений 12,5% годовых. Таким образом, вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2010 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2010 года.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В январе 2010 года в соответствии с распоряжением руководителя ООО «Мекбар» на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкцию была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект основных средств в учете ООО «Мекбар» не будет начисляться с января 2010 года по февраль 2011 года включительно.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.

После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

Поясним вышесказанное на примере. Так, ООО «Мекбар» в октябре 2010г. модернизировало компьютер, купленный в июле 2008г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования – 3 года 4 месяца. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с июля 2008 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб. : 40 мес.). С августа 2008 года по апрель 2010 года (20 месяцев) была начислена амортизация:

500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.

Исходя из срока полезного использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с мая 2010года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб.) : 20 мес. = 610 руб.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

В соответствии с распоряжением руководителя ООО «Мекбар», на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2010 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе (код 14 2928000), срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2008 г., амортизацию на него стали начислять с июля 2008 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию в учете ООО «Мекбар» не начислялась. Начиная с января 2011 года амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 – 27 мес.).

Учетной политикой ООО «Мекбар» установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 «Амортизация основных средств» относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок  отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Мекбар» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства.

Таблица ?. Корреспонденция счетов по начислению амортизации на объекты основных средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приложение

1

2

3

4

5

Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства

20

02

181552

15

Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства

23

02

31224

15

Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения

25

02

27941

15

Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения

26

02

24015

15

 

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26  переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную Книгу. Так, в Главной Книге за декабрь 2010 г. оборот по кредиту счета 02 составил 264732 руб. в корреспонденции с дебетом счетов затрат.

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1). Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Мекбар» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации – то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим ООО «Мекбар» можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Далее в работе необходимо изучить особенности налогового учета амортизации основных средств ООО «Мекбар», сравнить различные методы начисления амортизации и выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на имущество для данного предприятия.

Согласно своей учетной политике, ООО «Мекбар» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств для целей налогового учета.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2 : N) х 100%,         (3)

где K - норма амортизации в процентах;

 N - срок полезного использования основного средства в месяцах.

После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями, как при линейном методе (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В качестве примера рассмотрим, как начислялась бы амортизация компьютера  нелинейным методом. Норма его амортизации составит 4,17 процента ((2 : 48 мес.) х 100%). В декабре была бы начислена амортизация 1501 руб. (36000 руб. х 4,17 %), а в июле - 1439 руб.((36000 руб.-1501 руб.) х 4,17 %). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 7200 руб. (36 000 руб. х 20%). В январе 2014 года остаточная стоимость компьютера составит 7136 руб. Поэтому с февраля 2014 г и до конца срока полезного использования (до ноября 2014 г. включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 714 руб. (7136 руб. : 10 мес.).

Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. № 04-02-06/2/4. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п. 7 ст. 259 кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации.

Сравним динамику амортизационных отчислений при применений линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера  с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Мекбар».

По итогам изучения особенностей налогового учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Мекбар»  можно сделать вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике следующие методы начисления амортизации основных средств:

- для  целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – нелинейный метод;

- для целей бухгалтерского учета (и определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество) - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Применение различных способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета очень трудоемко, поэтому возможно лишь при автоматизации данного участка учетной работы на предприятии ООО «Мекбар».


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

14620. АВТОМАТИЧЕСКОЕ ВКЛЮЧЕНИЕ РЕЗЕРВНОГО ИСТОЧНИКА ПИТАНИЯ 107 KB
  Отчет по лабораторному практикуму Автоматическое включение резервного источника питания Цель работы Работа предназначена для практического ознакомления с принципом выполнения схемы автоматического включения резервного источника питания АВР. Исход
14621. Усталостные испытания 2.57 MB
  Усталостные испытания Методические указания к лабораторным практическим работам и КНИРС по специальным дисциплинам для студентов всех металловедческих и материаловедческих специальностей Усталостные испытания: Методические указания к лабор
14622. Решение обратной задачи кинематики трехзвенного манипулятора 96 KB
  Лабораторная работа №5: Вариант 1 Решение обратной задачи кинематики трехзвенного манипулятора. Цель работы: изучение алгоритмов решения обратной задачи кинематики. Решение ПЗП для трехзвенного манипулятора с вращательными парами: Дано: ...
14623. Решение обратной задачи кинематики двухзвенного манипулятора 176.5 KB
  Лабораторная работа №4: Вариант 2 Решение обратной задачи кинематики двухзвенного манипулятора. Цель работы: изучение алгоритмов решения обратной задачи кинематики Решение ПЗП для двухзвенного манипулятора с вращательными парами: Дано: Получим р...
14624. Решение прямой задачи кинематики манипулятора 294 KB
  Лабораторная работа №3: Вариант 1 Решение прямой задачи кинематики манипулятора. Цель работы: решение прямой задачи о положении манипуляционной системы на ЭВМ на основе формализованного описания кинематических цепей Геометрические характеристики звеньев: ...
14625. Изучение метода преобразования систем координат промышленных роботов и кодирования кинематических цепей «иркутским методом» на примере робота МП-9С (Ритм -01-02) 196.5 KB
  Лабораторная работа №2: Вариант 1 Изучение метода преобразования систем координат промышленных роботов и кодирования кинематических цепей иркутским методом на примере робота МП9С Ритм 0102 . ЦЕЛЬ РАБОТЫ: – выбор абсолютной и связанных систем координат ПР; –
14626. Изучение методики разработки программ в системе MATLAB при изучении кинематического управления роботами 156.5 KB
  Лабораторная работа №1: Вариант 1 Изучение методики разработки программ в системе MATLAB при изучении кинематического управления роботами. Изучение методики разработки программ в системе MATLAB при изучении кинематического управления роботами Цель работы: Изу...
14627. ИЗУЧЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ УЛЬТРАЗВУКОВЫХ КОЛЕБАНИЙ НА ВЕЩЕСТВО И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПАРАМЕТРОВ УЛЬТРАЗВУКА 54.5 KB
  2 ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА ИЗУЧЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ УЛЬТРАЗВУКОВЫХ КОЛЕБАНИЙ НА ВЕЩЕСТВО И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПАРАМЕТРОВ УЛЬТРАЗВУКА ЦЕЛЬ РАБОТЫ: изучить свойства ультразвука его взаимодействие с веществом; ознакомиться с устройством и работой ультразву...