73819

Учет основных средств и нематериальных активов

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Понятие и классификация ОС и НМА ОС – совокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного периода времени и утрачивающих свою стоимость по мере их использования в сфере материального производства и непроизводственной сфере. Оценка основных средств и НМА Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств и НМА. В экономике различают 4 оценки ОС и НМА: аморти зация...

Русский

2014-12-20

36.42 KB

4 чел.

Тема 7. Учет основных средств и нематериальных активов

  1.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н в действ. ред.
  2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от  27 декабря 2007г. № 153н в действ. ред.

Понятие и классификация ОС  и НМА

ОС – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного периода времени, и утрачивающих свою стоимость по мере их использования в сфере материального производства и непроизводственной сфере.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб./ед., могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

ОС классифицируются по отраслям на основании Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утверждённого постановлением Комитета по стандартам, метрологии и сертификации №359 от 26 декабря 1994 года.

Классификация  ОС по видам (согласно ПБУ 6/01).

К основным средствам относятся:

  1.  здания, сооружения,
  2.  рабочие и силовые машины и оборудование,
  3.  измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  4.  вычислительная техника,
  5.  транспортные средства,
  6.  инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
  7.  рабочий, продуктивный и племенной скот,
  8.  многолетние насаждения,
  9.  внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Классификация ОС по видам положена в основу их аналитического учёта.

В зависимости от сферы ОС делятся на:

  1.  ОС производственного назначения,
  2.  ОС непроизводственного назначения.

В зависимости от принадлежности ОС делятся на:

  1.  Собственные
  2.  Арендованные

В составе ОС учитываются как действующие, так и бездействующие ОС, находящиеся на консервации или в запасе.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Нематериальные активы - это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

ПБУ 14/2007 не применяется в отношении (п. 2 ПБУ 14/2007):

  1.  не давших положительного результата, не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НПОКР (регулируются ПБУ 17/02);
  2.  материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные ним средства индивидуализации (регулируются ПБУ 5/01 или 6/01);
  3.  финансовых вложений (регулируются ПБУ 19/02).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их использование.

Оценка основных средств  и НМА

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств  и НМА.

В экономике различают 4 оценки ОС и НМА:

аморти-

зация

переоценка

Спп

Спв

Соп

Сов

Спп – полная первоначальная стоимость – стоимость приобретения (строительства ОС).

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления (принятия к учёту) объекта ОС и НМА.

Первоначальной стоимостью ОС и НМА, приобретенных за плату, признается: сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС и НМА являются:

  1.  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  2.  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  3.  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  4.  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  5.  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  6.  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  7.  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Восстановительная стоимость – стоимость ОС и НМА, полученная после переоценки.

По счету 01, 04 в учёте ОС и НМА принимаются:

  1.  по первоначальной стоимости (Спп)
  2.  по восстановительной стоимости (Спв)

В процессе эксплуатации ОС и НМА переносят постепенно свою стоимость на готовый продукт в форме амортизации.

Первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации называется остаточной стоимостью. 

В бухгалтерском балансе ОС и НМА показываются по остаточной стоимости (Соп, Сов).

Учёт амортизации ОС и НМА

Поскольку ОС служат длительное время, то они постоянно изнашиваются, стареют как морально, так и физически.

Они переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, частями в виде амортизационных отчислений, если иное не предусмотрено ПБУ 6/01.

В ПБУ 6/01 выделены две группы основных средств, по которым не начисляется амортизация:

первая - объекты, по которым начисляется износ. Его суммы отражаются на отдельном забалансовом счете (010 "Износ основных средств");

вторая - объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. По ним износ не начисляется.

По основным средствам некоммерческих организаций амортизация не начисляется независимо от целей их использования (коммерческих или некоммерческих).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  1.  линейный способ;
  2.  способ уменьшаемого остатка;
  3.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Таблица

Способы начисления амортизации ОС

Способ начисления амортизации

Определение суммы амортизационных отчислений

Линейный

Ао = ОСп х Н

Уменьшаемого остатка

Ао = ОСо х Н х К

Списание стоимости по сумме чисел срока полезного использования

Ао = ОСп х Со/Сс

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Ао = 0о х ОСп/Оп

ОСп (ОСо) - стоимость объекта ОС первоначальная (остаточная на начало отчетного года)

Н - нормы амортизации, определенные исходя из срока полезного использования,

Со - число лет, остающихся до конца службы объекта,

Сс - сумма чисел лет срока службы объекта,

Оо - объем продукции (работ) в отчетном периоде в натуральном выражении,

Оп - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок, использования объекта в натуральном выражении,

К - коэффициент ускорения.

 Коэффициент для исчисления нормы амортизации при способе уменьшаемого остатка устанавливается организацией без оглядки на законодательство. При этом он не должен быть выше 3.

По НМА  применяются аналогичные 3 способа начисления амортизации. Не применяется  способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту, исходя из следующих условий:

  1.  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  2.  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  3.  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС и НМА переносят начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС и НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС и НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Если срок полезного использования актива установить не получается, НМА будет считаться НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по нему начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению СПИ по этому объекту.

Выбор способа начисления амортизации НМА производится, исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Второй и третий способы можно использовать только тогда, когда можно надежно рассчитать «ожидаемое потребление будущих экономических выгод (дохода) от использования актива». В противном случае надлежит использовать линейный метод.

Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Для учёта амортизации ОС и НМА используют пассивные счёт 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета 02, 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим ОС и НМА.

По кредиту счета 02, 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим ОС и НМА.

Отражение амортизации осуществляется начислением на затраты производства, расходы на продажу, затраты на строительство и проч. в корреспонденции с соответствующими счетами:

Д 20, 25, 26, 44, 08 и др. К 02,05

По ОС, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму амортизации отражает:

Д 91   К02.

Причём по счёту 02 для отражения амортизации по сданным в аренду объектам рекомендуется открывать субсчёт 02/2.

Аналитический учёт по счёту 02 ведётся по видам и отдельным инвентарным объектам ОС в соответствующих регистрах (ОС-6).

Учёт наличия и движения ОС и НМА. Документальное оформление движения ОС  сам-но

Синтетический учёт наличия и движения ОС и НМА

Для учёта ОС используются следующие счета:

  1.  01 «Основные средства»
  2.  03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  3.  05 «Амортизация нематериальных активов»
  4.  02 «Амортизация основных средств»
  5.  91/2 «Прочие расходы»
  6.  001 «Арендованные ОС»

Поступление ОС и НМА

  1.  Вклад в УК учредителей:

Д 75 «Расчёты с учредителями» К 80 «Уставный капитал» - определяется размер взносов в УК ОС по договорной стоимости

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  К 75 оприходуются ОС и НМА, внесённые учредителями

Д 01, 04 - К 08 - ввод в эксплуатацию

  1.  Спонсорская помощь

Д 08 К 98/2 «Безвозмездные поступления»  оприходован объект ОС по

Д01,04 К 08                                                       рыночной стоимости

Д 98/2 К 91/1 «Прочие доходы» - в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных ОС списывается в доходы организации

91/9  К 99 -  отнесена на финансовый результат сумма начисленной амортизации.

  1.  Покупка

Д 08/4 «Приобретение объектов ОС», 08/5   К 60, 76   -  поступление                        ОС  и НМА

Д 19   К 60, 76   - отражен «входной» НДС по приобретённым средствам:   

Д 01, 05   К 08/4  - передача в эксплуатацию

  1.  Строительство

1.Хозяйственный способ

Д 08/3 «Строительство объектов ОС»   К 07, 10, 70, 69, 02, 68  - списаны материалы на строительство, начислена з/плата рабочим и т.д.

Д 01   К 08/3  - введен в эксплуатацию объект ОС

2.Подрядный способ

Д 08/3 К 60    выставлен счет подрядчика за выполненные работы

Д19 К60         отражен «входной « НДС»

Д 01   К 08/3  введен в эксплуатацию объект ОС

  1.  Излишки в результате инвентаризации

Д 01,04 К 91/1 оприходованы излишки ОС и НМА при инвентаризации по рыночной стоимости

Д 91/9  К 99  отнесена на фин.результат рын.стоимость  ОС  и НМА

Выбытие ОС  и НМА

Причины:

  1.  Списание в связи с ветхостью и износом
  2.  Продажа
  3.  Дарение
  4.  Недостача или стихийные бедствия
  5.  Передача в УК.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта для отражения всех случаев выбытия ОС используется счёт 91.

  1.  
  2.  Продажа ОС

Д 02 «Амортизация ОС»,05 К 01 «Основные средства»,04 - на сумму накопленной амортизации»

Д Счет 91 «Прочие доходы и расходы» К

К 01,04 – на остаточную стоимость объекта

Д 62, 76 - выручка

К 23, 70, 69, 44 – списание затрат, связанных с продажей ОС

Д 10 – материалы, утиль, лом, полученные при ликвидации по рыночным ценам.

К 68 – задолженность бюджету по НДС.

К 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от продажи

Д 99 «Прибыли и убытки» - убыток от продажи

В конце месяца сальдо по счёту 91/9 заключительными оборотами списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

  1.  Списание ОС вследствие непригодности к дальнейшему использованию

Д 02 «Амортизация ОС» К 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации»

Д Счет 91 «Прочие доходы и расходы» К

К 01,04 – на остаточную стоимость объекта

Д 10 – материалы, утиль, лом, полученные при ликвидации по рыночным ценам.

К 23, 70, 69, – списание затрат, связанных с ликвидацией ОС

К 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от продажи

Д 99 «Прибыли и убытки» - убыток от продажи

  1.  Передача в УК других организаций

Д 02 «Амортизация ОС», 05 К 01 «Основные средства»,04 - на сумму накопленной амортизации»

Д          Счет 91 «Прочие доходы и расходы»                К

К 01,04 – на остаточную стоимость объекта

Д 58 «Финансовые вложения» - сумма вклада по договорной стоимости.

К 23, 70, 69, 44 – списание затрат, связанных с передачей ОС

Д 10 – материалы, утиль, лом, полученные при ликвидации ОС по рыночным ценам.

К 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от продажи

Д 99 «Прибыли и убытки» - убыток от продажи

  1.  Безвозмездная передача (дарение)

Д 02 «Амортизация ОС»,05

К 01 «Основные средства»,04  - на сумму накопленной амортизации»

Д            Счет 91 «Прочие доходы и расходы»       К

К 01 – на остаточную стоимость объекта

Д 10 – материалы, утиль, лом, полученные при ликвидации по рыночным ценам.

К 23, 70, 69, 44 – списание затрат, связанных с передачей ОС

К 68 – задолженность бюджету по НДС.

Д 99 «Прибыли и убытки» - убыток от передачи

  1.  Ликвидация при аварии, стихийном бедствии

Д 02 «Амортизация ОС» К 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации  

Д          Счет 91 «Прочие доходы и расходы»            К

К 01 – на остаточную стоимость объекта

Д 10 – материалы, утиль, лом, полученные при ликвидации по рыночным ценам.

К 23, 70, 69, 44 – списание затрат, связанных с ликвидацией ОС

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма убытка в результате ликвидации объекта.

Д 76, 73       К 94  сумма убытка, возмещенная за счёт виновников

Д 82 «Резервный капитал»    К 94  списание за счёт резервного капитала

Д 91/2         К 94  не возмещенная сумма убытка отнесена на прочие расходы

Д 99 К 91/9 выявлен фин.результат (убыток)

Учёт ремонта ОС, Учёт аренды ОС, Инвентаризация ОС    сам-но


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

78732. Построение графа цепи для метода узловых напряжений 907.5 KB
  Построить граф цепи для метода узловых напряжений Жирным выделенны узлы Курсивом – ветки Матрица инцеденций Расчет токов методом узловых напряжений Матрицы сопротивлений, индуктивностей и источников ЭДС. Порядковый номер строки которых, соответствуют порядковому номеру веток графа (см. пункт 4).
78734. Свято до Дня української писемності 338.5 KB
  Преподобний Нестор-літописець – киянин, у сімнадцять років прийшов у Києво-Печерську лавру послушником. Прийняв його сам засновник монастиря преподобний Феодосій. Молитвою та послухом юний подвижник невдовзі перевершив найвидатніших старців.
78735. Свято врожаю (6-7 класи) 395.5 KB
  Творці небувалого світлого дня Хай поле врожайнеє вам піснею буде Братихлібороби моя рідня. Розстелемо тут рушничок покладемо окраєць хліба й дрібок солі. Кожен колос зерном налитий Кожен колос зерном налитий Борода наша пишна Оце тобі борода хліб сіль і вода. Хліб.
78736. Андріївські вечорниці 73 KB
  Андрія Первозванного або, як у народі називають, свято Калити. Народні традиції міцно переплелися з релігійними та отак і дійшли до наших днів. Вечір напередодні молодь святкувала як «андріївські вечорниці». Готувались до них у складчину. До однієї господині зносили борошно, крупу, сушені яблука та груші й готували пісну вечерю.