73866

Налоговая ответственность за налоговые правонарушения в сфере налогообложения

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

Под юридической ответственностью за нарушения налогового законодательства понимается совокупность принудительных мер посредством которых государство воздействует на нарушителя применяя меры карательного характера в качестве наказания в установленных Налоговым кодексом РФ случаях и порядке.

Русский

2014-12-21

275.5 KB

1 чел.

Лекция № 7. Налоговая ответственность за налоговые правонарушения в сфере налогообложения.

Юридическую ответственность можно определить как обязанность лица, совершившего правонарушение, претерпеть лишения личного либо имущественного характера в результате применения государством мер принуждения, предусмотренных законодательством.

В качестве основных функций юридической ответственности выделяют охрану правопорядка и воспитание людей.

Обе эти функции преследуют конкретную цель – предупреждение правонарушений. Она достигается только через исправление и перевоспитание правонарушителей, воспитание всех граждан в духе уважения законов. Успешному осуществлению этих задач служат следующие основные принципы юридической ответственности: законность, обоснованность, справедливость, целесообразность, неотвратимость.

Неуплата или недоплата налогов в бюджет государства всегда общественно опасны. Именно поэтому государство, используя различные меры воздействия, стремится не допустить потери бюджета по этим причинам. Одна из таких форм заключается в применении мер принуждения к лицам, не исполняющим, или ненадлежащим образом исполняющим, обязанности по уплате налогов, путем привлечения этих лиц к юридической ответственности.

Под юридической ответственностью за нарушения налогового законодательства понимается совокупность принудительных мер посредством которых государство воздействует на нарушителя, применяя меры карательного характера, в качестве наказания в установленных Налоговым кодексом РФ случаях и порядке.

В зависимости от степени общественной опасности и характера действий (бездействия), повлекших неуплату налогов, устанавливаются различные виды ответственности: налоговая, административная, уголовная, дисциплинарная.

Сравнительно новым видом юридической ответственности является налоговая ответственность, введенная лишь с 1 января 1999 года с принятием Налогового кодекса РФ. Однако анализ показывает, что налоговая ответственность вполне самостоятельна и обладает всеми признаками юридической ответственности:

является средством охраны правопорядка;

состоит в применении мер государственного принуждения;

наступает на основе норм права, т.е. нормативно определена;

является последствием виновного деяния;

5) состоит в применении санкции правовых норм и связана с
отрицательными последствиями материального и морального характера,
которые правонарушитель должен претерпеть;

   6)реализуется в соответствующих процессуальных формах;

7)основанием ответственности является налоговое правонарушение;

8)она состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций    -    денежных    штрафов,    поэтому    носит    исключительно

имущественный характер;

       9)законодательством предусмотрены как судебный, так и внесудебный  порядок привлечения к налоговой ответственности;
10)ее применение урегулировано нормами налогового права;

11)субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики, налоговые агенты, их представители, банки, а также лица, способствующие осуществлению налогового контроля;

12)к налоговой ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы, а в специально установленных случаях - таможенные органы.

Проблемы, возникшие в правоприменительной практике в связи со вступлением в силу части первой Налогового кодекса РФ, из-за теоретической и нормативно - правовой неопределенности в решении вопроса о том, является ли налоговая ответственность самостоятельным видом юридической ответственности, или же она представляет собой административную ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, постепенно были устранены.

По поводу разграничения налоговой и иных видов ответственности п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предписал судам при решении вопроса о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц исходить из того, что одно и то же правоотношение не может    одновременно    квалифицироваться    как    налоговое    и    иное,    не являющееся налоговым, в связи с чем, налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности.

В соответствии с КоАП РФ, административным правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации установлена административная ответственность.

Таким образом, в КоАП РФ довольно четко отражена позиция, согласно   которой   налоговая   ответственность   является   самостоятельным видом правовой ответственности за   нарушения законодательства о налогах и сборах.

Необходимо обратить внимание на то, что следует различать понятие «налоговое правонарушение» и более широкое понятие «нарушение законодательства о налогах и сборах», а также отличать понятие «налоговая ответственность» (или «ответственность за совершение налогового правонарушения» - по терминологии Налогового кодекса РФ) от понятия «ответственность за нарушение налогового законодательства». Факт нарушения налогового законодательства может порождать охранительные правоотношения различной отраслевой природы. Если налоговая ответственность регулируется лишь налоговым правом, то ответственность за нарушения налогового законодательства является комплексной, поскольку регламентируется нормами не только налогового, но и административного, и уголовного права.

Основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Налоговое правонарушение характеризуется определенным составом. Выделяют четыре признака состава правонарушения: объект; объективную сторону; субъективную сторону; субъект.

Объект правонарушения это конкретное общественное отношение, которое терпит ущерб от совершения правонарушения. Непосредственным объектом налогового правонарушения выступает конкретное правоотношение, сторона которого не выполняет возложенные на нее обязанности, в результате чего другая сторона терпит ущерб.

Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, внесения  налоговых платежей в бюджеты различных уровней, а также осуществления налогового контроля.. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки (в отношении налоговых агентов, банков - это обеспечение выполнения налогоплательщиком своих обязанностей). Таким образом, объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законом.

Объективная сторона состава налогового правонарушения представляет собой описание внешних признаков совершенного деяния. К таким признакам относятся: само деяние, последствия, причинная связь между деянием и последствием, момент совершения (окончания) правонарушения, способ, повторность. Такие признаки, как место и обстановка при применении налоговой ответственности не учитываются.

Налоговое правонарушение может быть совершено различными способами и может выражаться как в действии, например, сокрытие прибыли (дохода), так и в бездействии – отсутствие учета объекта налогообложения, непредставление в налоговый орган соответствующих документов. Противоправное деяние это деяние (действие или бездействие), совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах. Учитывая, что в состав законодательства о налогах и сборах согласно ст. 1 Налогового кодекса РФ входят только законодательные акты, можно сделать вывод о том, что нарушение налогоплательщиком положений иных нормативных актов (указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, инструкций Министерства финансов РФ, актов Федеральной налоговой службы) не влечет противоправности его деяний применительно к положениям Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговый орган может привлекать к ответственности лишь за нарушение законодательства о налогах и сборах, а в его решении обязательно должны быть сделаны ссылки на законодательные акты, которым противоречат действия налогоплательщика или налогового агента. Ссылки на нарушение положений инструкций или иных подзаконных актов являются формальным основанием для обжалования решения налогового органа. Необходимо также помнить, что нарушение норм законодательства иных отраслей права не может выступать основанием для применения налоговых санкций.

При производстве по делам о налоговых правонарушениях подлежит доказыванию наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими отрицательными последствиями. В зависимости от того, учитываются ли при привлечении к ответственности последствия противоправных деяний, выделяют два вида составов правонарушений: материальные и формальные.

Примером материального состава налогового правонарушения может служить деяние, подпадающее под признаки п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым ответственность наступает лишь при условии, если нарушение повлекло занижение налоговой базы. Однако большая часть составов налоговых правонарушений являются формальными.

Среди    других    признаков    объективной    стороны    состава    налогового правонарушения следует выделить время совершения правонарушения, оно играет роль при определении нарушенной нормы, а также при отнесении ее к соответствующему налоговому периоду.

Третьим элементом состава налогового правонарушения является субъект, т.е. лицо, его совершившее и удовлетворяющее признакам, установленным законом. В соответствии с п. 1 ст. 107 Налогового кодекса РФ, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях предусмотренных главой 16 и 18 Налогового кодекса РФ. Статьей 11 Налогового кодекса РФ установлено, что организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации; т.е. физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Исходя из п. 2 ст. 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговое законодательство вводит понятие «обязанные лица» - лица, содействующие   уплате   налогов,   от   действий   которых   зависят   надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов, или это лица, располагающие информацией о налогоплательщике для исчисления налога.

Субъективная сторона налогового правонарушения характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения и отражает внутренний мир лица, совершающего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании и воле.

Ее ядром является вина правонарушителя. Правонарушением может быть названо только виновное деяние. Вина представляет собой субъективное отношение лица к содеянному и выражается в оценке им характера своих действий с точки зрения соответствия их закону, а также обусловленных ими последствий с точки зрения желательности и вероятности их наступления. Цели и мотивы при совершении налогового правонарушения не учитываются.

Проблема исследования вины налогоплательщика при совершении им налогового правонарушения появилась сравнительно недавно. Впервые на нее обратил внимание Конституционный Суд РФ в постановлении от 17.12.96 г. №20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции». Конституционный Суд РФ отметил, что меры ответственности за совершение налогового правонарушения могут применяться лишь при умышленном либо неосторожном противоправном виновном деянии.

Виновность деяния характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, совершившее его, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Совершенным по неосторожности правонарушение считается, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Законодатель не дифференцирует формы вины применительно к формальным составам. Таким образом, сформулированная в законе конструкция вины позволяет говорить об умышленных деяниях налогоплательщика лишь в случае совершения им правонарушения с материальным составом.

Значительным шагом на пути развития налогового законодательства в России стало закрепление в Налоговом кодексе РФ правовой презумпции, согласно которой лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по докаыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновность лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Другой правовой презумпцией, производной от презумпции невиновности налогоплательщика, является изначальное предположение о том, что все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.

Как показывает арбитражная практика, в налоговом законодательстве сохраняются коллизии правовых норм и пробелы, которые нередко выявляются в ходе системного анализа и сопоставления нормативных актов в процессе.

Налоговый кодекс РФ определяет, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Поэтому для привлечения налогоплательщика-организации к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговому органу необходимо доказать не только вину этих лиц, но и их связь с организацией (должностное положение или отношение представительства). Это поставило перед налоговыми органами значительное количество крайне сложных и неурегулированных законом вопросов.

Как один из принципов привлечения лица к налоговой ответственности действует принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Поэтому при назначении наказания суд обязан учитывать смягчающие или отягчающие обстоятельства. Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, выступает совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Перечень смягчающих обстоятельств, установленных ст.112 Налогового кодекса РФ значительно шире. Это:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом или налговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, расматривающим дело и учитываются им при применении налоговых санкций. Причем по смыслу ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие ответственность, должны существовать на момент совершения правонарушения налогоплательщиком и до момента его выявления должны быть приняты меры к устранению допущенных нарушений и полной уплате налога. Если такие обстоятельства не выявлены или возникли уже после вынесения решения о применении мер налоговой ответственности, оснований для использования положений п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ нет.

Анализируя судебную практику по конкретным делам, можно сделать выводы о том, какие обстоятельства принимаются во внимание судебными органами для уменьшения санкции. Как правило, это обстоятельства, которые не зависели от воли виновного лица и помешали ему предотвратить само налоговое правонарушение либо его последствия.

С другой стороны, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если самостоятельно обнаружил ошибку в составленной ранее налоговой декларации и внес в нее соответствующие изменения и дополнения. Однако полное освобождение от ответственности допускается, если налицо совокупность условий, установленных в п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ: исправление осуществлено до начала выездной проверки, а также уплачены недоимка и пени.

Некоторые суды при вынесении решений по искам налоговых органов
учитывают также личность налогоплательщика, такие факторы как совершение правонарушения  впервые, болезнь или длительная командировка налогоплательщика в момент совершения правонарушения и т. д.

В статье 109 Налогового кодекса РФ законодатель дал исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, это:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим     лицом,     не     достигшим     к     моменту     совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Привлечение к налоговой ответственности по истечении длительного времени теряет смысл, ибо предполагается, что по прошествии значительного срока лицо уже не представляет значительной опасности для общества. Кроме того, с течением времени ослабевает доказательственная база дел о налоговых правонарушениях (согласно п.п. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны только в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других необходимых документов). Поэтому в соответствии со ст. 113 Налогового кодекса РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года. По истечении трех лет лицо фактически освобождается от налоговой ответственности.

При истечении срока давности руководитель налогового органа на основании ст. 101 Налогового кодекса РФ обязан вынести решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. При выявлении пропущенного срока в ходе судебного рассмотрения суд выносит решение об отказе в иске о взыскании налоговой санкции. В то же время срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции, установленный ст. 115 Налогового кодекса РФ в шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта, не включается в срок давности привлечения лица к ответственности после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

В п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 года № 41/9 разъяснено, что срок давности взыскания налоговых санкций, установленный п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ, является пресекательным, поэтому суды должны отказывать в удовлетворении требований налоговых органов о взыскании налоговых санкций в случае пропуска этого срока. Вместе с тем, ФЗ № 324 от 29.11.2010 г. Дополнил ст. 115 Налогового кодекса РФ противоположной нормой, указав, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании штрафа может быть восстановлен судом. Это свидетельствует о правовой коллизии при взыскании налоговой санкции.

Пункт 2 статьи 115 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Налоговый кодекс РФ различает процесс привлечения организации к налоговой ответственности и процесс привлечения ее должностных лиц - к уголовной. Эти две процедуры не зависят одна от другой и не взаимосвязаны, двойная ответственность за одно и то же правонарушение исходя из п. 4 ст. 110 Налогового кодекса РФ не наступает.

Налоговая   санкция   является   мерой   ответственности   за   совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий штрафов в размерах, предусмотренных статьями главы 16 и 18  Налогового кодекса РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса РФ, а в случае наличия отягчающего обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Закрепление принципов и оснований налоговой ответственности на уровне кодифицированного акта - Налогового кодекса РФ, позволяет констатировать, что регулирование института налоговой ответственности приведено в соответствие с общеправовыми требованиями, предъявляемыми к содержанию юридической ответственности и общими условиями ее применения.

6.3.Виды налоговых правонарушений и их классификация.

Анализ составов правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ позволяет их классифицировать по таким основаниям как объект посягательства и субъект правонарушения. Кроме того, составы делятся на материальные и формальные в зависимости от их конструкции.

В числе составов налоговых правонарушений по объекту посягательства выделяются:

а) правонарушения    против    порядка    ведения    бухгалтерского    учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

б) правонарушения против системы гарантий и установленного порядка
выполнения обязанностей налогоплательщика;

       в) правонарушения    против    установленного    порядка    формирования финансовых ресурсов государства и исполнения доходной части бюджетов;

       г) правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

А) Правонарушения    против    порядка    ведения    бухгалтерского    учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

1)Статья 119 НК предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) в налоговый орган по месту учета.

Субъектом правонарушения является налогоплательщик, в том числе, управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Налоговая декларация в соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и расходах, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и т. д. Следовательно, декларация - единый документ, который представляется в налоговый орган на бланке установленной формы.

По объективной стороне состав правонарушения является формальным, так как применение санкций не связано непосредственно с ущербом для бюджета государства. Декларация может быть не подана и при условии внесения налога в бюджет.

2)Статья 119.1 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме.

Субъектом правонарушения являются налогоплательщики.

По объективной стороне это правонарушение является формальным.

3)Статья 119.2 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения.

Субъектом правонарушения являются налогоплательщики.

По объективной стороне это правонарушение является материальным, так недостоверные сведения, используемые при ведении налогового учета, влекут занижение налоговой базы и, соответственно, размера налогового платежа.

4)Статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что является одним из самых типичных и распространенных правонарушений, выявляемых в процессе налогового контроля.

Объективная сторона по п.1 статьи 120 Налогового кодекса РФ выражается в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более   в   течение   календарного   года)   несвоевременное   или   неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» второй части Налогового кодекса РФ. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Пункты 2 и 3 рассматриваемой статьи содержат квалифицированные составы: те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода и, если они повлекли занижение налоговой базы. До сих пор остается неопределенность в вопросе о том, можно ли применять ответственность по ст. 120 Налогового кодекса РФ по каждому налогу.

При применении рассматриваемой статьи также следует учитывать, что определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-0 положения пунктов 1 и 3 данной статьи и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических   обстоятельств   конкретного   дела  и   с   учетом   конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом РФ.

Причем ст. 120 Налогового кодекса РФ устанавливает ответственность только для организаций, грубо нарушивших правила учета доходов и расходов и объектов налогообложения. По объективной стороне эти правонарушения являются материальными.

Субъективной стороной деяния в правонарушениях, установленных статьями 119, 119.1, 119.2 и 120 Налогового кодекса РФ являются  умысел либо неосторожность.

Б) Правонарушения против системы гарантий и установленного порядка выполнения обязанностей налогоплательщика.

Выполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов гарантируется не только установлением ответственности за налоговые правонарушения, но и системой мер, направленных на предотвращение правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих совершение правонарушений. Это специальные требования к учету налогоплательщиков, к открытию банковских счетов. Выполнение различными лицами этих обязанностей также должно обеспечиваться мерами ответственности.

Из предусмотренных Налоговым кодексом РФ составов правонарушений к указанной группе можно отнести составы, предусмотренные статьями 116, 118, 129.1, 132, 135.1.

1)Ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного законом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе предусмотрена ст. 116  Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона состава, предусмотренного п.1 статьи заключается в нарушении налогоплательщиком установленного статьей 83 Налогового кодекса РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Согласно ст. 83 Налогового кодекса РФ заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения, заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации. Состав этого правонарушения является формальным.

Пункт 2 рассматриваемой статьи напротив содержит материальный состав состав, предусматривающий ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Субъектом данного правонарушения являются организации и индивидуальные предприниматели.

2) Ответственность за нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счета в банке предусмотрена ст. 118 Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона состава правонарушения выражается в нарушении налогоплательщиками обязанности в десятидневный срок со дня открытия или закрытия счета в банке или ином кредитном учреждении сообщить об этом налоговому органу по месту учета об открытии или закрытии банковских счетов. Согласно п. 2 ст. 11, под счетом для целей применения, Налоговым кодексом РФ понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в соответствии со ст. 845 ГК РФ, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Таковыми, в частности, выступают транзитные валютные и текущие валютные счета. В то же время по смыслу п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ не являются счетами всевозможные ссудные, вексельные и другие бухгалтерские счета банка, открываемые в порядке, предусмотренном банковским законодательством. Что касается депозитных счетов предприятий и организаций, то в этой связи необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ, к отношениям депозита применяются положения главы 45 ГК РФ "Банковский счет". Однако для юридических лиц согласно абз. 2 п. 3 ст. 834 ГК РФ вообще установлен запрет на проведение расходных операций с депозитных вкладов. Именно поэтому, в зависимости от условий депозитных договоров для предпринимателей, у последних может возникнуть обязанность по информированию налоговых органов об открытии депозитных счетов, если такой депозитный счет предполагает совершение операций по п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Субъектами расматриваемого правонарушения являются организации, индивидуальные предприниматели, а также управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

3)Неправомерное несообщение сведений налоговому органу влечет ответственность в соответствии со ст. 129.1 Налогового кодекса  РФ.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового кодекса  РФ.

Ответственность, предусмотренная статьей 126 Налогового кодекса  РФ, может быть применена только к налогоплательщику или налоговому агенту, либо к организации или физическому лицу за непредставление сведений о налогоплательщике. Учитывая изложенное, в случае непредставления физическим лицом в течение установленного статьей 86.3 Налогового кодекса  РФ 60-дневного срока специальной декларации, к нему должна применяться ответственность, установленная статьей 129.1 Налогового кодекса РФ.

Квалифицированный состав п. 2 рассматриваемой статьи предусматривает ответственность за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года.

Субъектами этого правонарушения могут быть  лица, указанные в ст. 85 Налогового кодекса РФ.

4)Ответственность за нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменения количества названных объектов установлена ст. 129.2 Налогового кодекса РФ.

Состав правонарушения является материальным. Субъектами правонарушения являются организации и индивидуальные предприниматели.

Статья 129.4 предусматривает ответственность налогоплательщиков за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, а также представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.

По объективной стороне состав правонарушения является материальным, совершается с умыслом налогоплательщиками, осуществляющими контролируемые сделки.

5)Ответственность банка за нарушение порядка    открытия    счета налогоплательщику предусмотрена статьей 132 Налогового кодекса РФ.    

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного п.1 статьи, составляет совершение действий по открытию счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет при следующих условиях:

- не предъявлено свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;  при этом нарушается положение п. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ;

-  при    наличии у    банка решения    налогового    органа о приостановлении операций     по     счетам, при этом нарушается п. 9 ст. 76 Налогового кодекса РФ.    Правонарушение является оконченным в момент завершения действий по открытию счета.

Договор банковского счета регулируется положениями гл. 45 ГК РФ.  По смыслу ст. 846 ГК РФ, отсутствие договора банковского счета в виде единого документа, подписанного сторонами, не означает отсутствия договорных отношений. Подача клиентом заявления об открытии счета является офертой, а разрешительная надпись руководителя банка – акцептом.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного п. 2 рассматриваемой статьи, составляет невыполнение установленной ст. 86 Налогового кодекса РФ обязанности банка сообщить об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счетов организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу или адвокату в налоговый орган по месту их учета в 5-дневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Субъектами правонарушения являются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.

Совершенное правонарушение может повлечь материальный ущерб для бюджетов всех уровней, поэтому его состав является материальным.

6)Непредставление банком справок о наличии счетов в банке или об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган влечет ответственность банка в соответствии со статьей 135.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Субъектом правонарушения выступает банк.

Субъективная сторона составов правонарушений этой группы - умысел или неосторожность.

Состав правонарушения является формальным, так как не связан с причинением ущерба бюджету.

7)С внедрением в практику расчетов  с помощью электронных денежных средств, в Налоговый кодекс РФ была введена ст. 135.2, установившая ответственность банков за нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами. Это:

а) предоставление права клиентам использовать корпоративное электронное средство платежа для перевода денежных средств без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе;

б) несообщение налоговому органу о приостановлении права клиента на использование  корпоративного электронного средства платежа, либо изменения его реквизитов;

в) исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении перевода электронных денежных средств поручения клиента не связанного с уплатой налога, сбора, пеней, штрафа;

г) создание банком ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств;

д) непредставление банком справок об остатках электронных денежных средств и о переводах денежных средств в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ и несообщение об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 Налогового кодекса РФ, а также представление справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения.

Все выделенные составы правонарушений являются материальными.

В)Правонарушения    против    установленного    порядка    формирования финансовых ресурсов государства и исполнения доходной части бюджетов.

Регулярность и определенность поступления средств в бюджеты различных уровней зависят не только от выполнения обязанностей налогоплательщиками. Существует ряд иных лиц, которые принимают непосредственное участие в процессе начисления, сбора и перечисления налогов в бюджет. Это, прежде всего, налоговые агенты, а также банки, осуществляющие кассовое исполнение доходной части бюджетов. Как показывает практика, далеко не всегда эти участники налоговых отношений строго придерживаются требований законодательства. Допускаемые ими правонарушения носят достаточно серьезный характер и требуют установления специальных мер ответственности.

1)Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона состава, содержащегося в п. 1 рассматриваемой статьи, заключается в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.  

Как показывает правоприменительная практика, правонарушение, предусмотренное в п. 1 ст. 122  Налогового кодекса РФ, является наиболее распространенным среди налогоплательщиков. Данный факт объясняется спецификой налоговых отношений, а также тем, что налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет в соответствии со ст.ст. 45 и  52 Налогового кодекса РФ.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики: организации и физические лица. Состав правонарушения материальный. Деяния, содержащиеся в п.1 ст. 122, с субъективной стороны характеризуются умышленной и неосторожной виной, а в п. 3 указанной статьи - только умышленной.  

В соответсвии с п. 4 рассматриваемой статьи не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 Налогового кодекса РФ.

2)Статьей 122.1 предусмотрена ответственность участника консолидированной групы налогоплательщиков за сообщение ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником.

Субъектом этого правонарушения может быть только участник консолидированной групы налогоплательщиков.

Состав правонарушения материальный, так как влечет ущерб для доходной части регионального и федерального бюджетов.

3) Налоговое законодательство, действовавшее до вступления в силу Налогового кодекса РФ, не предусматривало специальной ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, за исключением организаций, выплачивающих доходы физическим лицам — для данных лиц ответственность предусматривалась в ст. 22 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (утратил силу с 1 января 2001 года).

Однако с 1 января 1999 года такая ответственность предусмотрена ст. 123 Налогового кодекса РФ и применяется в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей, установленных в п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ, а именно:

а) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги;

б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

в) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.

Следует также иметь в виду, что если налоговый агент исчислил и удержал налог, но не перечислил его в бюджет, он обязан уплатить пеню в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ. Складывающаяся судебная практика исходит из той позиции, что штраф в размере 20 процентов должен взыскиваться с налогового агента даже тогда, когда налог был удержан, но в бюджет своевременно не перечислен.

Субъектами рассматриваемого правонарушения являются налоговые агенты: организации и индивидуальные предприниматели. Это правонарушение с материальным составом.

4) Нормой, расположенной в ст. 133 Налогового кодекса РФ, предусмотрена ответственность банков за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней и штрафа.

Объективная сторона состава правонарушения определенного в п.1 ст. 133 выражается в нарушении банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организаци федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней и штрафа. Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения.

Субъектом правонарушения является банк. Субъективная сторона состава правонарушения выражается виной в форме умысла либо неосторожности. Правонарушений с материальным составом.

5) Неправомерное неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авнсового платежа, сбора, пеней и штрафа влечет ответственность, установленную ст. 135 Налогового кодекса РФ.

Объективной стороной правонарушения, в соответствии с п.1 ст. 135, является неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога, авансового платежа,сбора, пени и штрафа. Решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения.

Объективной стороной правонарушения, в соответствии с п. 2 ст. 135, является совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых, в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ, в банке находится инкассовое поручение налогового органа.

В настоящее время законодательство о налогах и сборах не содержит переченя действий, которые могли бы рассматриваться как действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете. Анализ арбитражной практики показывает, что в качестве таковых могут рассматриваться следующие ситуации:

- погашение кредита и процентов по ним, минуя расчетные счета клиентов, за счет денежных средств, поступивших за поставленную продукцию;

- погашение кредита и процентов по ним наличными денежными средствами, сданными клиентами.

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 21.10.1997 г. признал неправомерными действия налоговой инспекции, которая применила санкции к банку за задержку платежей в бюджет, в связи с тем, что банк использовал взамен исполнения обязательства по кредитным договорам передачу векселей, т.е. расчеты проводились с использованием векселей, минуя расчетный счет. Данный порядок расчета не является нарушением закона, так как векселя к платежу акционерным обществом не предъявлялись и денежных средств оно не получало. Банк-кредитор от акционерного общества денежных средств не получал. Такие действия не противоречат вексельному законодательству и не могут рассматриваться как действия по созданию ситуации с отсутствием денежных средств на счете.

Согласно Определению Конституционного суда РФ от 6 декабря 2001 г. №257-0,  положения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 статьи 135 Налогового кодекса РФ, не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами. Этим, однако, не исключается возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела.

Г) Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

Наличие действенной системы контроля за соблюдением налогового законодательства, является непременным условием функционирования налоговой системы  в   целом.   Поэтому,  любые  незаконные  противодействия  налоговым органам, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, представляют достаточно серьезную угрозу для налоговой системы и требуют соответствующей реакции.

1)Ответственность за несоблюдение   порядка   владения,   пользования   и   (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога,  установлена нормой ст. 125 Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона состава правонарушения выражается в бездействии, т.е. невыполнении требований пп.12 п.2 ст.77 Налогового кодекса РФ, установившей, что отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

Субъектом правонарушения являются налогоплательщик-организация, и налоговый агент-организация.

Правонарушение с формальным составом.

2)Пункт 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4. Налогового кодекса РФ.

При характеристике объективной стороны необходимо учитывать, что налогоплательщики обязаны предоставить следующие документы и сведения, установленные ст. 84 Налогового кодекса РФ:

 -заявление о постановке на учет (в одном экземпляре) с копиями заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством создание организации;
          
-уведомление налогового органа об изменениях в уставных и других
учредительных документах, в том числе связанных с образованием новых
филиалов и представительств, изменением местонахождения, а также о
разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.

При этом учитывается, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Объективная сторона состава, указанного в п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ заключается в непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 Налогового кодекса РФ.

При применении ст. 126 следует учитывать, что должен быть доказан факт отказа налогоплательщика или налогового агента от предоставления указанных документов.

Субъектами правонарушения по составу, размещенному в п. 1 ст.126 Налогового кодекса РФ, является налогоплательщик или налоговый агент, а размещенному в п. 2 - организация, не являющаяся проверяемым налогоплательщиком, плательщиком сборов или банком.

Субъективная сторона характеризуется тем, что при «отказе организации» форма вины представлена умыслом, «иное уклонение» - в том числе и неосторожностью, а «предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями» - умыслом.

3)Ответственность свидетеля предусмотрена нормами ст. 128 Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона состава правонарушения расположенного в ч.1 ст.128 выражается в неявке либо уклонении от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. При этом вызов должен быть оформлен документально  в виде письменного уведомления, согласно требованиям ст.31 Налогового кодекса РФ.

В ч. 2 ст. 128 Налогового кодекса РФ ответственность предусмотрена за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний. Показания свидетеля представляют собой сведения об обстоятельствах, подлежащих доказыванию при осуществлении мероприятий налогового контроля и влияющих на разрешение дела по существу. Отказ от дачи показаний является открытым заявлением свидетеля.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний    только    по    основаниям,   предусмотренным    законодательством Российской Федерации. Субъектом правонарушения является физическое лицо, признанное свидетелем.

Деяние, предусмотренное ч.1 ст. 128 Налогового кодекса РФ, совершается умышленно и по неосторожности, а частью второй - только умышленно. Состав правонарушения формальный.

4)Статья 129 Налогового кодекса РФ устанавливает ответственность эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть проведена экспертиза, привлечен специалист или переводчик. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого физического лица. Специалист это лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела.

Объективная сторона по п.1 ст. 129 Налогового кодекса РФ заключается в отказе эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Отказ является открытым заявлением указанных лиц о своем нежелании участвовать в проведении налоговой проверки.

Эксперт, специалист и переводчик могут отказаться от возложенных на них обязанностей,   если,   соответственно,   предоставленные   им   материалы   являются недостаточными    или    если    они    не    обладают    необходимыми    знаниями, некомпетентны,   не  владеют  языком  либо  имеют  личную  заинтересованность.

Пункт 2 ст. 129 Налогового кодекса РФ устанавливает ответственность за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

Заведомо ложное заключение это неверная оценка фактов, совершение неверных выводов, неправильное изложение, искажение фактов, или умолчание о них.

Субъектами     этого     правонарушения    являются     эксперт,     переводчик, специалист, которые действуют умышленно.

Состав правонарушения формальный.

5)Ответственность за неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операции   по   счетам   налогоплательщика,  плательщика  сбора  или   налогового агента  установлена ст. 134 Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона выражается в невыполнении указанной обязанности и состоит из следующих действий:

- исполнение банком поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора;

-исполнение банком иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет.

В соответствии со ст. 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора либо в случае непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также при отказе от представления налоговой декларации.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций и действует до отмены этого решения.

Необходимо, отметить, что банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по счетам по решению налогового органа.

Приостановление операций по счетам согласно п.1 ст. 76 Налогового кодекса РФ означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. В то же время ст. 134  Налогового кодекса РФ содержит норму об ответственности за исполнение банком платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет. Налицо противоречие, которое следует учитывать при обращении с иском по рассматриваемому составу в арбитражный суд.  

Субъективная сторона  характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Субъектом рассматриваемого правонарушения выступает обслуживающий налогоплательщика банк.

Штрафы, указанные в статьях 132-135.2 Налогового кодекса РФ, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.

Лекция № 8. Административная ответственность налогоплательщика за административные правонарушения в сфере налогообложения.

С 1 июля 2002 года вступил в действие Кодекс РФ об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ),  который детально урегулировал как общие правила привлечения к ответственности, так и порядок производства по делам об административных правонарушениях. Это обеспечивает, с одной стороны, всестороннее, полное и объективное рассмотрение всех обстоятельств дела в установленном законом порядке, а с другой стороны, - соблюдение конституционных норм и принципов при привлечении лиц к ответственности, одновременно являющихся гарантиями прав этих лиц: это принципы законности, презумпции невиновности, право на защиту и т.д.

Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов (в ред. Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ)

1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

2. Нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов -

влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

(часть 2 введена Федеральным законом от 27.06.2011 N 162-ФЗ)

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе -

(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

(в ред. Федеральных законов от 22.06.2007 N 116-ФЗ, от 27.07.2010 N 239-ФЗ)

2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, -

(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, статьях 15.4 - 15.9, 15.11 настоящего Кодекса, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации -

(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

(в ред. Федеральных законов от 22.06.2007 N 116-ФЗ, от 27.07.2010 N 239-ФЗ)

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета -

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

(в ред. Федеральных законов от 22.06.2007 N 116-ФЗ, от 27.07.2010 N 239-ФЗ)

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет -

(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам -(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

1. Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

2. Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, а равно поручения органа государственного внебюджетного фонда, осуществляющего контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, по перечислению страховых взносов, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

(часть вторая введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Статья 15.12. Выпуск или продажа товаров и продукции, в отношении которых установлены требования по маркировке и (или) нанесению информации, необходимой для осуществления налогового контроля, без соответствующей маркировки и (или) информации, а также с нарушением установленного порядка нанесения такой маркировки и (или) информации

(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

1. Выпуск организацией-производителем или индивидуальным предпринимателем товаров и продукции без маркировки и (или) нанесения информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации для осуществления налогового контроля, а также с нарушением установленного порядка соответствующей маркировки и (или) нанесения информации в случае, если такая маркировка и (или) нанесение такой информации обязательны, -

(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией предметов административного правонарушения; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией предметов административного правонарушения.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

2. Продажа товаров и продукции без маркировки и (или) нанесения информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации для осуществления налогового контроля, в случае если, такая маркировка и (или) нанесение такой информации обязательны, а также хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта -

(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией предметов административного правонарушения; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией предметов административного правонарушения.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Статья 15.13. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта

Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

Статья 15.24.1. Незаконные выдача либо обращение документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства

(введена Федеральным законом от 09.02.2009 N 9-ФЗ)

Незаконные выдача либо обращение ценных бумаг или удостоверяющих денежные и иные обязательства и не являющихся ценными бумагами в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, за исключением случаев, предусмотренных статьями 15.17 и 15.18 настоящего Кодекса, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; на юридических лиц - от семисот тысяч до одного миллиона рублей.

Статья 15.27. Неисполнение требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

(в ред. Федерального закона от 08.11.2011 N 308-ФЗ)

1. Неисполнение законодательства в части организации и (или) осуществления внутреннего контроля, не повлекшее непредставления сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю, либо об операциях, в отношении которых у сотрудников организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, возникают подозрения, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, а равно повлекшее представление названных сведений в уполномоченный орган с нарушением установленного срока, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 - 4 настоящей статьи, -

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

2. Действия (бездействие), предусмотренные частью 1 настоящей статьи, повлекшие непредставление в уполномоченный орган сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю, и (или) представление в уполномоченный орган недостоверных сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю, а равно непредставление сведений об операциях, в отношении которых у сотрудников организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, возникают подозрения, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, -

влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от двухсот тысяч до четырехсот тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до шестидесяти суток.

3. Воспрепятствование организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, проведению уполномоченным или соответствующим надзорным органом проверок либо неисполнение предписаний, выносимых этими органами в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; на юридических лиц - от семисот тысяч до одного миллиона рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

4. Неисполнение организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, или ее должностным лицом законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, повлекшее установленные вступившим в законную силу приговором суда легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем, или финансирование терроризма, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на юридических лиц - от пятисот тысяч до одного миллиона рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Примечания: 1. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц настоящей статьей, не применяется к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

2. За административные правонарушения, предусмотренные частями 1 и 2 настоящей статьи, сотрудники организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, в обязанности которых входит выявление и (или) представление сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю, либо об операциях, в отношении которых возникают подозрения, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, несут ответственность как должностные лица.

Статья 15.32. Нарушение установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании срока регистрации (введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Нарушение страхователями установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов - (в ред. Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

Статья 15.33. Нарушение установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в органы государственных внебюджетных фондов

(введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

1. Нарушение установленного законодательством Российской Федерации о страховых взносах срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

2. Нарушение установленных законодательством Российской Федерации о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

3. Непредставление в установленный законодательством Российской Федерации о страховых взносах срок либо отказ от представления в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, а также их должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

4. Непредставление в установленный законодательством Российской Федерации о страховых взносах срок либо отказ от представления в орган государственного внебюджетного фонда, осуществляющий контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также его должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц частями 2, 3 и 4 настоящей статьи, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В ст. ст. 15.3.-15.9., 15.11. КоАП предусмотрена административная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков, налоговых агентов, банков за административные правонарушения и граждан в сфере налогообложения, составы которых в большинстве своем аналогичны составам налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ для организаций-налогоплательщиков, налоговых агентов и банков.

Таким образом, с 1 июля 2002 г. в большинстве случаев снимается существовавшая ранее проблема различной правовой квалификации одних и тех же противоправных деяний для организаций и для должностных лиц. Однако ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета для организаций по ст. 120 Налогового кодекса РФ и для должностных лиц по ст. 15.11. КоАП РФ имеет различные правовые основания. Различия заключаются в содержании противоправных деяний, за которые предусмотрена ответственность в ст. 120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и в ст. 15.11. КоАП РФ «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». В ст. 120 Налогового кодекса РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие документов бухгалтерского учета и систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности объектов бухгалтерского учета. В ст. 15.11. КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, частично проблема различия в квалификации одних и тех же противоправных деянии организации и их должностных лиц остается.

В ряде составов административных правонарушений не указывается прямо на нарушение законодательства о налогах и сборах, но совершение этих правонарушений связано с нанесением материального ущерба бюджетам.

Так, в соответствии со ст. 15.13. КоАП РФ, правонарушение, связанное с уклонением от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта,  влечет ответственность должностных лиц и юридических лиц.

Результатом совершения этого правонарушения является недоимка по налогу на добавленную стоимость и акцизам.

Статьей 15.24.1. КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц и юридических лиц за незаконную выдачу либо обращение документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства. Совершение этого правонарушения влечет занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ряд составов административных правонарушений установлены в ст. 15.27. КоАП РФ в отношении неисполнения требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Ответственность несут должностные лица и юридические лица. В этом случае наноситс значительный ущерб бюджетной системе Российской Федерации, так как указанные средства полностью выведены из-под налогообложения.

Ряд составов административных правонарушений установлены в сфере действия социального страхования и связаны с контролем за поступлением взносов в государственные внебюджетные фонды.

Должностные лица несут ответственность в соответствии со ст. 15.32. КоАП РФ за нарушение установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов.

В соответствии со ст. 15.33. КоАП РФ несут административную ответственность должностные лица за нарушение установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании порядка и сроков предоставления документов и иных сведений в органы государственных внебюджетных фондов.

С 1 июля 2002 года должностные лица организаций - руководители и их заместители, главные бухгалтеры и их заместители привлекаются к административной ответственности только за нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые предусмотрена в КоАП РФ, и в порядке, установленном в КоАП РФ. За правонарушения в сфере налогообложения  КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа.

В ч.1, ч.2 ст. 4.5. КоАП РФ установлен годичный срок давности привлечения к административной ответственности за совершение правонарушений в налоговой сфере.  Постановления по делам об указанных правонарушениях не могут быть вынесены по истечении одного года со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - со дня его обнаружения. В этом случае производство по делу не может быть начато, а начатое производство по делу подлежит прекращению. Постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении этой категории в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности может быть вынесено либо до передачи дела на рассмотрение - должностными лицами налоговых органов, уполномоченными на составление протокола об административном правонарушении, либо на стадии рассмотрения дела - судьей.

Лекция № 9. Уголовно-правовая ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дисциплинарная ответственнсть.

     Основанием уголовной ответственности в сфере налогообложения является уголовное преступление.

Объектом преступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199, 199-1, 199-2 Уголовного кодекса РФ являются государственные финансовые отношения, обеспечивающие формирование доходной части бюджетов.

Непосредственным объектом преступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ является порядок исчисления и уплаты налогов и сборов с физического лица или с организации.

Объективная сторона преступлений (ст.ст. 198, 199 УК РФ) включает в себя противоправные деяния по уклонению от уплаты налога или сбора с физического лица или с организации, наступление общественно опасных последствий в виде непоступления налога или сбора в бюджет или государственный внебюджетный фонд, а также причинно-следственную связь между деяниями и наступившими последствиями. Соответственно, по конструкции объективной стороны составы указанных преступлений (а также преступлений, предусмотренных ст.ст. 199-1 , 199-2 УК РФ) являются материальными.

 1)Статья 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Диспозиция ч. 1 ст. 198 УК РФ указывает способы, которыми может быть совершено преступление:

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

(в ред. Федеральных законов от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

(в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Случаи обязательной подачи налоговых деклараций физическими лицами предусмотрены ст.ст. 143, 227 - 229, 235 Налогового кодекса  РФ.

Согласно Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. №8 «О некоторых вопросах применения  судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размере расходов и доходов. Следовательно, заведомое искажение данных, включенных в декларацию, может выражаться в неполном отражении в ней каких-либо источников получения доходов или уменьшении размеров доходов, полученных из этих источников, в завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведенных при получении в отчетном году доходов, и другие.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ преступления, предусмотренные ст.ст. 198 и 199 УК РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Например, для налога на доходы физических лиц п. 6 ст. 227 и п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ устанавливают, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из действующей редакции ст. 198 УК РФ приведенная позиция Пленума ВС РФ применима и при уголовно-правовой квалификации деяний гражданина - налогоплательщика.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст.ст. 171 и 198 УК РФ.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять налоговую декларацию.

Согласно п. 14 указанного Постановления Пленума Верховного Суда РФ действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, т.е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

Большинство специалистов склоняется к точке зрения, согласно которой преступления, объектом которых являются отношения, обеспечивающие формирование доходной части бюджетов и государственных внебюджетных фондов, могут быть совершены с прямым умыслом.

2)Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Непосредственным объектом преступления является порядок исчисления и уплаты налогов и сборов с организации.

Диспозиция ч. 1 статьи указывает способы, которыми может быть совершено преступление:

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (в ред. Федеральных законов от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ).

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ).

Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ).

О применении судами уголовного законодательства об ответственности за неисполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов см. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64.

По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает установленную величину по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.

К ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации - налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в налоговую декларацию или иные документы, заведомо ложные сведения.

Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации -налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники.

3)Статья 191-1 УК РФ . Неисполнение обязанностей налогового агента.

Непосредственный объект преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ  является установленный порядок исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов.

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

(в ред. Федеральных законов от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

(в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

Объективная сторона преступления включает в себя противоправные деяния по неисполнению в личных интересах обязанностей налогового агента, наступление общественно опасных последствий в виде непоступления налога или сбора в бюджет или государственный внебюджетный фонд, а также причинно-следственную связь между деяниями и наступившими последствиями.

Квалифицирующим признаком по ч.2 ст. 199-1 выступает совершение деяния в особо крупном размере.

Субъектом преступления является налоговый агент.

4)Статья 199-2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 199-2 УК РФ, являются отношения, обеспечивающие установленный порядок взыскания налогов и (или) сборов.

Объективная сторона преступления включает в себя противоправные деяния по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (а именно ст.ст. 46, 47, 48 Налогового кодекса РФ), должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, в крупном размере.

Сокрытие объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.

Субъект преступления - собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.

Статья 199.2 УК РФ - в соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ - допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам (Определение Конституционного Суда РФ от 24.03.2005 N 189-О). О применении судами уголовного законодательства об ответственности за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки см. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ).

Ответственность, установленная Уголовным кодексом РФ за преступления в сфере налогообложения, является мощным средством охраны законной экономической деятельности и позволяет добиваться реализации политики государства в сфере налогообложения.

Дисциплинарная ответственность за проступки в сфере налогообложения.

Меры дисциплинарной ответственности применяются при нарушении трудовой и служебной дисциплины. Они установлены Трудовым кодексом РФ, Внутренним трудовым распорядком конкретного предприятия. Применение мер дисциплинарной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но не имеет непосредственной целью обеспечение его соблюдения.

За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:1) замечание; 2) выговор; 3) увольнение по соответствующим основаниям.

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника объяснение в письменной форме. В случае отказа работника дать указанное объяснение составляется соответствующий акт.

Отказ работника дать объяснение не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под расписку в течение трех рабочих дней со дня его издания. В случае отказа работника подписать указанный приказ (распоряжение) составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственные инспекции труда или органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Если в течение года со дня применения дисциплинарного взыскания работник не будет подвергнут новому дисциплинарному взысканию, то он считается не имеющим дисциплинарного взыскания.

Работодатель до истечения года со дня применения дисциплинарного взыскания имеет право снять его с работника по собственной инициативе, просьбе самого работника, ходатайству его непосредственного руководителя или представительного органа работников.

Правовые, экономические и моральные причины совершения правонарушений в сфере налогообложения.

Рассматривая особенности применения мер юридической ответственности за  правонарушения в сфере налогообложения, нельзя обойти вопрос о причинах их возникновения. Причины эти всегда были одинаковы, а если и менялись, то незначительно. Все причины правонарушений в сфере налогообложения можно разделить на три условные категории : правовые, экономические, моральные.

Нестабильность и сложность налогового законодательства является основной правовой причиной возникновения правонарушений в сфере налогообложения. Кодификация налогового законодательства, принятие части 1, а затем  и части 2 Налогового кодекса РФ частично сняли напряжение в законодательной сфере, однако негативно продолжают воздействовать на динамику правонарушений в сфере налогообложения противоречия части 1 и части 2 Налогового кодекса РФ, частое внесение изменений в обе части Кодекса, нечеткие формулировки отдельных положений.  

Экономические причины возникновения правонарушений в сфере налогообложения обусловлены несовпадением юридического и экономического содержания налоговой конструкции. Высокие налоговые ставки и произвольно выбранные сроки внесения налоговых платежей в бюджет, в условиях несоблюдения платежной дисциплины между партнерами, и применение преимущественно метода начисления при расчете налоговых платежей, приводят к неплатежеспособности налогоплательщиков, пропуске сроков авансовых платежей в бюджет. По-видимому, следует устанавливать различные по продолжительности налоговые периоды по одному и тому же налогу для различных категорий налогоплательщиков и различных сфер хозяйствования, упорядочить  соотношение налогового периода с отчетным периодом, предоставление налоговых преференций.

Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

61332. Развитие у дошкольников представлений о росте и развитии живых организмов 343.5 KB
  Формирование знаний в экологическом воспитании - не самоцель. Они - необходимое условие воспитания осознанно-бережного отношения к природе, к людям, к материалам природного происхождения, к предметам рукотворного мира...
61337. Ознайомлення з календарем. Прямокутник 21.19 KB
  Це не просто багаття а вогонь доброти. Якщо ми будемо робити добрі справи вогонь не згаснеа розгориться. Підкладаємо полінце і вогонь розгорається. Вогонь розгорається.
61338. Застосування загального правила додавання двоцифрових чисел і обчислень виду 54 + 30, 54 + 3. Вимірювання довжини відрізків 139.58 KB
  Обладнання: картки з частинками вислову таблиця для зорового диктанту зразок для каліграфічної хвилинки картки для диференційованої роботи короткий запис задачі план розвязування задачі індивідуальні краплинки меду підручник Математика.