77632

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОГО МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

В настоящее время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима, либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому перед учредителями малых предприятий...

Русский

2015-02-04

149.63 KB

3 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА ……………………………………………………………….

1.1Малое  предпринимательство………………………….………………………..

1.2. Особенности выбор организационно-правовой формы организации для предприятия малого бизнеса  ……………………………………………………...

1.3.Существующие системы налогообложения малых предприятий…………..

2. АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «Цейтнот»…………………………………………………………………………...

2.1 Общая характеристика организации …………………………………………

2.2 Сравнительный анализ по уплате налогов  предприятия………………..

2.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения малого предприятия…..

3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОГО МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА…………………………………………………….

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….


ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации. Так, по состоянию на первое полугодие 2012 года, в малом предпринимательстве Свердловской области насчитывалось 187 613 субъектов, из них 43 393 (23,3%) – юридические лица (малые предприятия), и 144 220 (77,7%) – индивидуальные предприниматели без образования юридического лица. В малых предприятиях было занято 321,8 тысяч человек. Оценочно, вклад малых предприятий в валовой региональный продукт составил 19,7.

С целью совершенствования экономических, правовых и организационных условий предпринимательской деятельности разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса, на реализацию которых ежегодно выделяются средства из областного и местного бюджетов. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения о введении специальных режимов налогообложения.

Применение специальных режимов налогообложения уменьшает налоговое бремя, упрощает налоговый и бухгалтерский учет и отчетность для небольших предприятий, что в свою очередь способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом. 
Таким образом, тема выбора оптимальной системы налогообложения для предприятий малого бизнеса является актуальной.

В настоящее время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима, либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения задача – выбрать именно ту форму и систему учета на своем предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

Целью дипломной работы является изучение особенностей специальных налоговых режимов применяемых предприятиями малого бизнеса.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Определить понятия «малый бизнес», «предпринимательство»;

изучить критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса;

изучить особенности выбора организационно-правовой формы предприятия;

проанализировать различные системы налогообложения малого бизнеса;

изучить налоги, применяемые при налогообложении малого бизнеса;

изучить особенности налогообложения конкретного предприятия - субъекта малого бизнеса;

проанализировать возможность применения предприятием других налоговых режимов;

выявить особенности развития малого бизнеса в России, оценить целесообразность нововведений в налогообложения предприятий малого бизнеса, сформулировать вопросы, решение которых будет способствовать оптимальному налогообложению малых предприятий.

Объектом исследования является  предприятие малого бизнеса ООО «Цейтнот».

Предметом нашего исследования является особенности налогообложения на предприятии ООО «Цейтнот».

В ходе раскрытия темы по выбору оптимальной системы налогообложения для малых предприятий будет рассмотрено:

- теоретический аспект налогообложения малых предприятий, выделим основные особенности малых предприятий, проследим путь формирования представления о предпринимательстве, рассмотрим существующие системы налогообложения, которые могут быть применимы к предприятиям малого бизнеса;

- сравним применяемый предприятием налог на вмененный доход с общей системой налогообложения, а также с упрощенной системой налогообложения;

- проследим развитие малых предприятий в России в период с 1990 по 2012 год.

Информационной базой для проведения исследования послужили следующие источники: Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»,  Приказы Минфина РФ.


1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1.Малое предпринимательство

Термины «бизнес» и «предпринимательство» прочно вошли в наш словарный обиход, но на сегодняшний день в определениях российских ученых и практиков также немало различий.

Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому бизнесу (3).

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесённые в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесённые в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие перечисленным ниже условиям.

23 сентября 2009 года премьер-министр РФ В. В. Путин огласил инициативы Правительства РФ по содействию развития малого и среднего бизнеса России (35):

  1.  Сохранить для высокотехнологичных предприятий ставку отчислений в Пенсионный фонд на уровне 14% (с 2011).
  2.  Освободить предприятия, внедряющие энергоэффективное оборудование, от налога на имущество на срок до трёх лет.
  3.  Отменить налог на прибыль от продажи ценных бумаг — при условии, что срок владения ими превышает пять лет и они не обращаются на биржевом рынке.
  4.  Освободить компании, работающие в сфере образования и здравоохранения, от уплаты налога на прибыль на срок до девяти лет.
  5.  Передать в местные бюджеты большую часть дохода от продажи патентов на осуществление предпринимательской деятельности.
  6.  Продлить на три года льготный порядок приватизации арендуемой у государства недвижимости. Освободить все сделки по приватизации от НДС.
  7.  Сделать действие лицензий на предпринимательскую деятельность бессрочным (сейчас — нужно продлевать каждые пять лет).

Пакет госпомощи малому и среднему бизнесу.

Для отнесения предприятия к малому бизнесу доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25 %. Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ — бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования)2.

В зависимости от средней численности работников за календарный год предприятия подразделяются на :

  1.  микропредприятия — до 15 работников;
  2.  малые предприятия — до 100 работников;
  3.  средние предприятия — до 250 работников.

С 1 января 2008 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. № 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учёта налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

  1.  микропредприятия — 60 млн рублей;
  2.  малые предприятия — 400 млн рублей;
  3.  средние предприятия — 1 млрд рублей.


   1.1 Режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства РФ

В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление следующих налогов и налоговых поступлений [1]:

. Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК РФ).

Объект налогообложения - прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247 НК РФ.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ).

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из (ст. 248 НК РФ):

доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252 НК РФ)

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:

расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ); прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Организации; 2. Индивидуальные предприниматели (ст.143).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146 НК РФ).

Налоговая база - все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153 НК РФ).

. Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

. Акцизы (глава 22 НК РФ)

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен ст.179, 181 НК РФ.

Объект налогообложения - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (ст.182 НК РФ).

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187 НК РФ).

. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ). В отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст. 207 НК РФ).

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) - утратил силу с 1 января 2010 года

Налогоплательщики -  1. Лица, производящие выплаты физическим лицам; 2. Индивидуальные  предприниматели, адвокаты (ст. 235 НК РФ)

Объект налогообложения - выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ)

Налоговая база - Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ)

Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК РФ)

Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336 НК РФ).

Налоговая база - Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Преимущества применения общего режима налогообложения субъектами малого предпринимательства: 1. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей; 2. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг; 3. Возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений; 4. В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий; 5. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

Недостатки применения общего режима налогообложения: 1. Высокие затраты на ведение учета (в отличие от специальных режимов налогообложения, например, упрощенного режима налогообложения); 2. Большой объем налоговой отчетности; 3. Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения; 4. Обязанность вести налоговый учет; 5. Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС

          

         1.2 Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса

Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами:

Переход на упрощенную систему для действующих организаций и предпринимателей возможен только с начала года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом организации сообщают о размере своих доходах за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Размер совокупного дохода не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев текущего года. Этот предел индексируется на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги в предшествующем периоде (приостановлено до 1 января 2013 г.).

Согласно ст. 346.13 НК РФ, вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право  применять  УСН  с  момента  своего  создания

[1]. Заявление  в  этом  случае  они  должны подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

Налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих критериев (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Критерии для налогоплательщиков УСН

Налогоплательщики

Показатели деятельности

Организации     

1. Доходы - не более 15 млн. руб. за 9 месяцев (приостановлено до 1 января 2013 г.); не более 45 млн. руб. за 9 месяцев (применяется до 30 сентября 2012 г.)  2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (для организаций) - не более 100 млн. руб. 3. Средняя численность работников - не более 100 человек 4. Доля участия других организаций - не более 25% (кроме организаций инвалидов, некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)

Индивидуальные предприниматели


В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не относятся к плательщикам организации и индивидуальные предприниматели [1]:

уплачивающие единый сельскохозяйственный налог;

являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; игорным бизнесом;

имеющие филиалы и представительства;

банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

частные нотариусы, адвокаты, учредившие различные формы адвокатских образований;

бюджетные учреждения;

иностранные организации.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, если налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговой базой является стоимостное выражение объекта налогообложения.

Доходы и расходы признаются по кассовому методу («по отплате»).

Ст. 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ определяют перечень доходов и расходов, принимаемых для целей упрощенной системы налогообложения [1].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При использовании УСН рассчитывается единый налог (в зависимости от объекта налогообложения). Кроме того, при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» кроме единого налога также применяется так называемый минимальный налог , причем в бюджет уплачивается больший из них [19, с. 271]:

 , (1.1)

 ,  (1.2)

 , (1.3)

где - единый налог на основе доходов, руб.; - единый налог на основе прибыли, руб.; - минимальный налог, руб.; - доходы, руб.; - расходы, руб.; - ставка единого налога на основе доходов, %; - ставка единого налога на основе прибыли, %; - ставка минимального налога, %.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ ставки единого налога в зависимости от используемого способа определения объекта налогообложения составляет 6% (от доходов) и 15% (от доходов за вычетом расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков [1].

Ставка минимального налога - 1% (от доходов). Если сумма рассчитанного единого налога окажется меньше 1% от доходов, в бюджет уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов [19, с. 271].

Налоговая база  может быть  уменьшена  на сумму  убытка, полученного в период

применения УСН. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ст. 346.21. НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты единого налога по УСН [1].

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (табл. 1.4).

Таблица 1.4 Сроки уплаты единого налога при УСН и представления налоговых декларациях

Налоговые платежи,  формы отчетности

Организации

Индивидуальные предприниматели

Авансовые платежи

Не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

Налоговая декларация по итогам налогового периода

Не позднее 31 марта след. года

Не позднее 30 апреля следующего года

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента (УСНП). Применение УСНП разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности согласно ст. 346.25.1 [1]. Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.5.

Таблица 1.5 Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения

Преимущества

Недостатки

1. Возможное снижение налоговой нагрузки, налогового бремени. Предприятие платит только один (единый) налог вместо нескольких

1. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом

2. Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета

2. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков УСН

3. Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов. Широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы

3. Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения

4. Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих  реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС

4. Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности

5. Право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды

5. Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета

6. Низкий объем документооборота налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности

6. Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов

7. Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН

7. Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ) - предполагает установление базовой доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля [1], [12, с. 374].

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты большинства налогов, взимаемых при применении общего режима налогообложения (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Налоги, уплачиваемые при применении системы налогообложения в виде ЕНВД

К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Коэффициент К2  — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно

Не уплачиваются налоги

Уплачиваются налоги

1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту) 4. ЕСН - утратил силу с 1 января 2010 г. 5. Налог на имущество организаций 6. Налог на имущество физических лиц

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний 3. Транспортный налог  4. Земельный налог и др.

Указанный порядок применения налогов распространяется только на операции, облагаемые ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать соответствующие налоги и сборы.

ЕНВД вводится представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ;

- значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности ведения предпринимательской деятельности (коэффициент ).

Ст. 346.26 НК РФ определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД [1].

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в перечисленных сферах деятельности согласно ст. 346.26 НК РФ на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен специальный налоговый режим. Они обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика [1].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход рассчитывается следующим образом:

,  (1.2)

где - вмененный доход, руб.; - физический показатель, ед. (м2); - базовая доходность, руб.; - корректирующий коэффициент-дефлятор; - корректирующий коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода [1].

ЕНВД рассчитывается следующим образом:

,  (1.3)

(1.4)

где - единый налог на вмененный доход, руб.; - ставка ЕНВД, %; - взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, руб.; - страховые взносы индивидуальных предпринимателей в виде фиксированных платежей, руб.; - пособие по временной нетрудоспособности, руб.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (Приложение 1).

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал [1]. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Преимущества и недостатки применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.7.

Таблица 1.7 Преимущества и недостатки применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Преимущества

Недостатки

1. Низкие затраты на составление налоговой отчетности

1. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве

2. В зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий.

2. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.

3. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

3. Из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. Как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.

4. Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий.

4. Увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения.

5. Снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет  отсутствия НДС, ЕСН.

5. Отсутствие желания налогоплательщиков расширять и развивать бизнес из-за возможности увеличения налоговой нагрузки или попадания под налогообложения по разным системам налогообложения.

1.3. Особенности выбора организационно-правовой формы организации для предприятия малого бизнеса

Вопрос о выборе организационно-правовой формы предприятия возникает у собственников бизнеса, как правило, когда определены необходимые для реализации бизнес-идеи ресурсы и их источники. Выбор этот связан с системой управления предприятием и степенью его публичности. Влияющим фактором может служить выбранная стратегия защиты активов, а иногда - схема финансирования деятельности предприятия и схема налогового планирования, которую предполагают применять.

Основными критериями выбора организационно-правовой формы являются(28, с. 49):

  1.  Управление бизнесом;
  2.  Возможности партнерства;
  3.  Выход партнеров из бизнеса;
  4.  Исключение партнеров;
  5.  Вхождение новых партнеров;
  6.  Распределение прибыли;
  7.  Вопросы собственности;
  8.  Начальный капитал;
  9.  Привлечение финансовых средств;
  10.  Ответственность;
  11.  Ограничения;
  12.  Бухучет и налогообложение;
  13.  Регистрация.

Выбранная организационно-правовая форма не является раз и навсегда установленной. Ее можно изменять по мере корректировки представлений собственников о путях развития компании. Наиболее распространенная сегодня организационно - правовая форма предприятий - общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Начиная деятельность в форме ООО, многие компании по мере изменения стратегии развития и перехода от закрытости к публичности реорганизуются в ОАО. Другие, созданные в процессе приватизации и имевшие первоначально значительное число акционеров, по мере скупки акций и консолидации их пакета у одного акционера реорганизуются в ЗАО. Однако на выбор формы влияют не только критерии публичности предприятия.

Еще один фактор, который надо учесть при выборе организационно-правовой формы - порядок принятия решений по ключевым вопросам, которые отнесены к компетенции высших органов управления, В акционерных обществах не только полномочия собрания акционеров жестко регулируются законом: законодательно предписан и порядок принятия решений собранием акционеров, что исключает возможность регулирования порядка принятия решения самим предприятием.

В то же время устав ООО - это благодатная почва для творчества участников. Они вправе отойти от принципа «одна акция (доля) - один голос» и не только расширять перечень вопросов, относящихся к компетенции общего собрания, но и регулировать количество голосов, требующихся для принятия того или иного решения.

В обществах с ограниченной ответственностью невозможна ситуация, в которой решение зависит от мнения меньшинства, в то время, как законодательство об акционерных обществах допускает иногда принятие такого решения - при наличии пакета, незначительно превышающего 15%. В акционерных обществах принятие решения регулируется законом (допускается предусмотреть уставом только одно исключение - право решающего голоса председателя совета), в ООО те же вопросы допускается регулировать уставом. Например, в уставе одного совместного российско-голландского ООО участники предусмотрели, что для решения ряда вопросов необходимо наличие определенного количества голосов, поданных «за»: по крайней мере, одного представителя от каждой из сторон в совете директоров.

Форма ООО предпочтительна для ситуаций, когда партнеры вносят в компанию разные вклады, но необходимо обеспечить им одинаковые права. В случае же, когда отношения становятся публичными и новых участников, не имеющих специальных заслуг, перед компанией, не предполагается уравнивать в правах с другими (старыми), оптимальной представляется форма АО

Таблица 1.3

Критерии выбора организационно-правовой формы для предприятия малого бизнеса

Аргументы в пользу ОАО

Аргументы в пользу ООО

1. Более простая процедура передачи (продажи) части компании (переоформить акции на другое лицо не трудно, тогда как в случае с ООО необходимо изменение учредительных документов). Правда, речь идет о нежелательном поглощении, этот фактор может сыграть и отрицательную роль.

1. Более простая и быстрая регистрация.

2. При необходимости получения кредита в банке к компании в форме ОАО отношение более благосклонное. Возможно, это сложилось исторически, ведь форма ОАО считалась долгое время более «солидной».

2. Нет необходимости эмиссии акций (выпуск акций - сложная процедура).

3. По тем же причинам ОАО может вызывать большее доверие у иностранных компаний.

3. ООО - гораздо более крепкая структура, так как передача, продажа части компании невозможна без согласия всех учредителей.

4. Ряд ключевых вопросов в ОАО может решаться советом директоров, то есть, по сути, управление может быть и внешним по отношению к предприятию в форме ОАО.

4. Ключевые вопросы могут решаться гораздо быстрее и оперативнее, и внешнее воздействие почти исключено.

Защита от недружественного поглощения - это целая система мер, одной из составляющих которой может быть правильный выбор организационно-правовой формы предприятия. С точки зрения защиты компании необходимо оценить, как в той или иной организационно-правовой форме обеспечивается конфиденциальность информации об участниках общества, контроль со стороны собственника за определенными категориями сделок, какие существуют возможности по ограничению оборота долей и по блокированию действий недружественного участника.

Как форма акционерного общества, так и форма ООО позволяют сделать информацию об участниках относительно непрозрачной: в реестрах акционерных обществ могут быть зарегистрированы номинальные держатели, которые предоставляют информацию о реальных акционерах только в строго определенных случаях, а в уставных документах общества изменение состава участников может вообще не отражаться.

В акционерных обществах порой выстраивают несколько уровней номинальных держателей: в реестр акционеров вносят данные о номинальном держателе - депозитарии, у которого есть еще субдепозитарий и так далее. В результате сделки с акциями совершаются на уровне депозитария без отражения в реестре акционеров, при этом такой депозитарий может даже не числиться в реестре акционеров, будучи субдепозитарием или субсубдепозитарием.

В обществах с ограниченной ответственностью несообщение сведений об изменении состава участников грозит в худшем случае штрафом в размере нескольких тысяч рублей.

В корпоративных конфликтах возможность блокировать деструктивные действия другого участника, как правило, достигается путем обжалования прав участника на акции (доли). В ООО есть еще одна возможность требовать в судебном порядке исключения участника в связи с тем, что его действия препятствуют деятельности общества. Такая возможность может стать хорошей альтернативой выкупу пакета по завышенной цене.

Если условия ведения бизнеса позволяют применять форму ООО то за такой компанией целесообразно закрепить наиболее ценные активы. Таким образом, окончательный выбор организационно-правовой формы должен быть определен исходя из того набора факторов, который важен для собственников и руководителя открываемой фирмы.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, как субъекты предпринимательской деятельности, имеют основное различие по степени ответственности.

Индивидуальный предприниматель несет ответственность всем своим  имуществом. В то время как участники юридического лица несут ответственность в пределах своего вклада в уставной капитал.

Так, учредитель общества с ограниченной ответственностью (ООО) не отвечает своим личным имуществом по долгам фирмы и не несет ответственность за нарушения, которые были допущены в работе (ст. 87–94 гл. 4 ГК РФ).

По сравнению с акционерными обществами различного типа, индивидуальный предприниматель (ИП) имеет ряд преимуществ:

простая и быстрая регистрация предприятия;

любой размер уставного капитала;

возможность регистрации ИП по месту жительства предпринимателя: отсутствие необходимости в банковском расчетном счете;

простая схема налогообложения индивидуальных предпринимателей и легкое ведение бухгалтерии без необходимости наличия бухгалтера3.

Следует отметить, что в настоящее время, минимальный уставный капитал для ООО и ЗАО составляет 10 000 рублей. Таким образом, если вы единственный участник Общества и ваш уставный капитал - минимальный, ваши кредиторы получат от вас не более 10 000 рублей.

Некоторые отличия есть и в порядке уплаты страховых взносов. Так, если вы индивидуальный предприниматель, вы уплачиваете страховые взносы на пенсионное страхование в твердой сумме, которая меняется ежегодно и зависит от минимального размера оплаты труда, а юридическое лицо уплачивает взносы за своих работников в зависимости от заработной платы.

Юридическое лицо обязано застраховать всех своих сотрудников в фонде социального страхования, в то время как индивидуальный предприниматель имеет возможность не регистрироваться в качестве страхователя. Однако если индивидуальный предприниматель нанимает работников - все наемные работники подлежат обязательному страхованию в фонде социального страхования.

Отличается и порядок регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и регистрации создания юридических лиц. Зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя намного проще и дешевле, чем создать юридическое лицо.

Как уже было сказано, юридическое лицо должно иметь уставный капитал при создании, к индивидуальному предпринимателю такие требования не предъявляются.

При регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя необходимо уплатить государственную пошлину в размере 800 рублей, за регистрацию юридического лица государственная пошлина составляет 4000 рублей.

При этом пакеты документов, предоставляемые для регистрации индивидуального предпринимателя и для регистрации юридического лица в налоговые органы, значительно отличаются. Индивидуальному предпринимателю нужно предоставить заявление (форма утверждена Правительством РФ), копию своего паспорта и квитанцию об уплате государственной пошлины.

Что касается документов, представляемых для регистрации юридического лица, то здесь ситуация гораздо сложнее. Помимо квитанции об уплате государственной пошлины и заявления, необходимо предоставить дополнительный пакет документов.

Кроме того, юридическое лицо должно иметь круглую печать (содержащую его полное фирменное наименование) на русском языке и указание на его место нахождения. В то время как индивидуальному предпринимателю не обязательно иметь печать, хотя и не запрещается.

Таким образом, зная особенности бизнеса, который собственник желает развивать, можно выбрать организационно-правовую форму предприятия.


1.3.Существующие системы налогообложения малых предприятий

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране. Однако, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.

Экономическое развитие большинства стран к концу XX в. столкнулось с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.

Необходимость адекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика(18; с.96).

С началом экономических реформ в России на малое предпринимательство также возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Однако развитие малого бизнеса было сопряжено со сложностями, которые можно объяснить как объективными, так и субъективными причинами. Отсутствие системы государственной поддержки и регулирования малого бизнеса, опыта у руководителей, сложности с получением кредитов и сбытом продукции зачастую становились непреодолимыми препятствиями на пути процветания малых предприятий, и многие из них достаточно быстро разорялись. Все это привело к существенному сокращению числа малых предприятий и преобладанию в их структуре посреднических и торговых организаций при практическом отсутствии малых предприятий в производственной сфере (22, с.23-33).

До начала реформ основное внимание при реализации налоговой политики в Российской Федерации уделялось фискальной функции. Реформирование налогового законодательства, начатое в 1991 г., было направлено на уменьшение избыточной ориентированности на фискальную функцию, с переориентацией на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса, выражающейся в необходимости повышения информированности налогоплательщиков, их консультирования и воспитания.

Однако наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов (26; с.123-137).

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные налоговые режимы.

Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные — только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении направления и объема их деятельности(30; с.24-31).

Специальные налоговые режимы получили распространение и в ряде стран ближнего зарубежья, таких как Азербайджан, Армения, Беларусь, Таджикистан, Казахстан, Украина и др.

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций, уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех специальных режимов или применяются несколько одновременно.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую переработку).

Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) — одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

Объектом налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%). Выбор объекта налогообложения зависит от доли расходов в общем объеме выручки и их состава, так как не все расходы уменьшают доходы в целях налогообложения.

При переходе на УСНО налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов:

ООО — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций4;

ИП — налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя).

Существуют жесткие ограничения, установленные Налоговым Кодексом РФ по применению УСНО (24; с.10-16).

Не имеют права применять данную систему:

  1.  банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  2.  юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (кроме не числящихся на государственном балансе и установленных в подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся участниками соглашений о разделе имущества;
  3.  переведенные на единый налог на вмененный доход (ЕНДВ) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
  4.  переведенные на ЕСХН.
  5.  Кроме того, на УСНО, согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не имеют право переходить организации:
  6.  имеющие филиалы и (или) представительства на территории Российской Федерации 5;
  7.  в которых доля участия сторонних организаций превышает 25%;
  8.  списочная численность работников которых за налоговый период превысила 100 человек;

Изменилось одно из условий, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения. В 2012 году перейти на УСН можно было в случае, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. С 2013 года ограничение по НМА снимается, а величина лимита остается прежней. Это значит, что стать «упрощенщиком» сможет компания или предприниматель, у которого остаточная стоимость ОС не более 100 млн. рублей. Остаточная стоимость нематериальных активов значения не имеет.

Данное новшество начало действовать в 2013 году. Но фактически его нужно было применять уже в конце 2012 года при подаче уведомления о переходе на УСН с 2013 года. Такой вывод следует из того, что в тексте уведомления не придется указывать стоимость НМА.

Налогоплательщики УСНО должны отслеживать все изменения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета или возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности может повлечь за собой увеличение затрат на ведение учета.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим, который до 2013 года применялся в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются следующими видами деятельности:

оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;

услуг общественного питания и розничной торговли;

распространения или размещения наружной рекламы.

С 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом отменен абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, который обязывал налогоплательщика, потерявшего право на этот спецрежим из-за несоблюдения условий его применения, снова вернуться на него с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия указанным условиям.

Напротив, теперь при желании налогоплательщик вместо этого спецрежима может начать применять иной режим налогообложения с начала следующего календарного года. При этом начать применять данный спецрежим можно с любого момента, когда налогоплательщик начал осуществлять вид деятельности, по которому его можно применять. Дату фактического начала надо указать в заявлении о постановке на учет, ведь добровольность применения данного спецрежима не отменяет обязанности налогоплательщика встать на учет в налоговом органе (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ).

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых установлены следующие ограничения:

розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м);

оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м);

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств)(17).

Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается(36; с.98-105).

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом — снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно(2).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»(27; с.5-12).

С 2013 согласно Федеральному закону от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» года патентная система налогообложения заменила упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента.

Патентную систему налогообложения ввели в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Условия для применения патентной системы налогообложения:

налогоплательщик должен быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя;

вести вид деятельности из перечня, предусмотренного Законом субъекта Российской Федерации;

средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем;

подать заявление о выдаче патента не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.

Субъекты Российской Федерации в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, указанным в пункте 2 статьи 34643 НК РФ, что меньше по сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения на основе патента (69 видов деятельности). Сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности, также наименование ряда видов предпринимательской деятельности приведен в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

При этом в обязательный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности:

экскурсионные услуги; услуги по прокату;

химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли;

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Такой вид предпринимательской деятельности как услуги общественного питания заменен на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в обязательном перечне в пункте 2 статьи 34643 НК РФ.

Запрещено применять патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 34643 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год. При этом согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона № 94-ФЗ коэффициент-дефлятор на 2013 год в целях главы 265 НК РФ установлен в размере, равном 1.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- но не более чем в три раза - по таким видам предпринимательской деятельности как: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом; занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; обрядовые и ритуальные услуги (подпункты 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 34643 НК РФ);

- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в десять раз - по таким видам предпринимательской деятельности: как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания (подпункты 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 34643 НК РФ).

При установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода субъекты 
Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 34643 НК 
РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Например, подпункт 12 пункта 2 статьи 34643 НК РФ предусматривает такой вид предпринимательской деятельности как «ремонт жилья и других построек» (код ОКУН 016100), который включает такие виды работ как ремонт кровель (код 16106), ремонт садовых домиков (016109), ремонт индивидуальных гаражей (код 016112) и другие. В отношении них могут быть установлены разные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Субъекты Российской Федерации также вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 34643 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания).

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики патентной системы налогообложения освобождены от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 1741 НК РФ. При этом они уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю по месту его постановки и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

если с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При этом, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;

если им не был уплачен в установленные сроки налог в связи с применением патентной системы налогообложения.

При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, о чем он должен сообщить в налоговый орган в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. По действующей сейчас упрощенной системе налогообложения на основе патента таким правом индивидуальный предприниматель может воспользоваться через 3 года.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения малого бизнеса, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения малого бизнеса, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны.

Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом(18; с.187).

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «Цейтнот»

2.1 Общая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Цейтнот» учреждено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 2.10.2002.

Юридический адрес организации: 623530, г.Богданович, ул Победы, д. 35.

Фактический адрес: 623530, г. Богданович, ул. Победы д 35.

Вид деятельности по ОКВЭД: 45.31 Производство электромонтажных работ.

40.10.4 Деятельность по обеспечению работоспособности электростанций.

ОКОПФ – 65 (согласно Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм – Общество с ограниченной ответственностью).

ОКФС – 16 (согласно Общероссийскому классификатору форм собственности – частная форма собственности).

ООО «Цейтнот» - коммерческое предприятие, зарегистрировано в апреле 2012 года. Основной целью общества является получение прибыли. Учредительным документом является Устав общества. Учредитель общества  - Халявин Илья Александрович. Размер уставного капитала составляет 10 тыс. руб. Система налогообложения – упрощенная, статья «Доходы».

Организация «Цейтнот» оказывает услуги в сфере обслуживания, монтажа и проверки работоспособности электрооборудования(трансформаторные подстанции, ремонт кабельных линий, монтаж и переоборудование пользовательских электросхем)

Деятельность ООО «Цейтнот» является востребованной услугой, поскольку все аспекты нашей жизни связаны с электричеством, и его отсутствие вызывает определенные неудобства. Деятельность ООО «Цейтнот» широка в своей сфере – сплоченный профессиональный коллектив выполнит любую работу – от замены счетчика и проводки в квартире, до постройки ЛЭП и испытаний передвижной лабораторией.

Комплекс услуг  включает:

  1.  Замена счетчиков на современные;
  2.  Составление схем и перепланировка в зданиях, сооружениях.
  3.  Осуществление электроиспытаний приборов, инструментов, кабельных линий и ЛЭП;

Выдача разрешительных документов по проведенным работам;

На работу с клиентами заключается договор возмездного оказания услуг - является двусторонним документом, по которому Исполнитель за счет Заказчика, за определенное вознаграждение, обязуется выполнить лично услуги, связанные с электротехническими работами. (см. Приложение 1)

Стоимость работ зависит от объема заданной работы и ее сложности, но существует утвержденный прайс-лист, на основе которого сам клиент может составить приблизительную стоимость необходимых ему работ.

В дальнейшем, на основании заявки на работу заключается договор о оказании услуг, после определения сметной стоимости работ. Затем бухгалтер выставляет счет на оплату работы, и по факту получения денежных средств бригада приступает к работе. Бухгалтерия компании по окончании работ выдает акт выполненных работ и по необходимости, протоколы соответствия проведенных работ.

Необходимо отметить, что своевременное оформление учетных документов имеет важное практическое, экономическое, юридическое и управленческое значение, так как документы являются письменным свидетельством того, что операция имела место быть, что в свою очередь, позволяет без промедлений оказать услуги в полном объеме и по запланированному порядку очередности . ООО «Цейтнот» ведет бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Задачи дирекции предприятия состоят в принятии заявок от клиентов, расчете стоимости работ, а также в расширении клиентской базы.

Общество с ограниченной ответственностью «Цейтнот» учреждено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 2.10.2002.

Организационная структура ООО «Цейтнот» представлена на рисунке 1

Во главе всего магазина стоит директор. Он решает самостоятельно все вопросы деятельности организации, а также распоряжается, в пределах предоставленного ему права, имуществом, заключает договора, издает приказы и распоряжения, обязательные к исполнению всеми работниками компании.

Рис. 1 Организационная структура ООО «Цейтнот».

ДИРЕКТОР

Главный бухгалтер

Главный инженер

Зам. главного

бухгалтера

Зав. складом

Рабочая бригада

В подчинении генерального директора находятся: главный бухгалтер,главный инженер,зам. Главного бухгалтера, зав. складом, рабочая бригада.

Деятельность лицензирована и  полностью соответствуют сертификатам и ГОСТам.

Материально-техническая база предприятия включает в себя: офисное помещение площадью 20 м2, передвижная электролаборатория с оборудованием для работы на базе автомобиля «Газель».

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер и один из работников технического персонала.

На данном предприятии используется программа «1С: Предприятие 7.7».

Рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности предприятия в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Цейтнот»

   Средняя численность сотрудников с момента открытия составила 5 человек. Возглавляет компанию генеральный директор Халявин Илья Александрович. Организационная структура предприятия проста и носит функциональный характер. На сегодняшний день в организации работают всего 7 человек : в бухгалтерии (2 человека) и в электромонтажной бригаде - 5.

Основные технико-экономические показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия ООО «Цейтнот» представлены в таблице 1:

Показатели

Единицы измерения

Период

2012

Численность

чел.

5

Фонд заработной платы

тыс. руб.

420

Среднегодовая заработная плата работающих

тыс. руб.

12

Выручка

тыс. руб.

820

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности предприятия

тыс. руб.

400

Из данных таблицы следует, что ООО «Цейтнот» относится к категории малых предприятий, так как соответствует критериям отнесения предприятий к малым субъектам предпринимательства. Среднесписочная численность в 2012 году ООО «Цейтнот» составляет 5 человек, которая не должна превышать 50 человек.

ООО «Цейтнот» применяет упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим налоги, которые уплатило предприятие за период 2012 года.

Налоги

Единица измерения

2012г

Выручка

тыс. руб.

820

Налог на доходы физических лиц

тыс. руб.

54.6

Налог на доходы

тыс. Руб.

49.2

Взносы в Пенсионный фонд России

тыс. руб.

21.3

Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования

тыс. руб.

0

Взносы в Фонд социального страхования

тыс. руб.

0

Итого

тыс. руб.

125.1

Доля налогов в выручке предприятия

%

15

Из представленных данных следует, что доля налогов в выручке предприятия составляет за 2012 гг. 34%.

Упрощенная система налогообложения составляет 6% с поступивших средств, вне зависимости от затрат на работу по оказанию услуг. Таким образом, упрощение данной процедуры позволяет облегчить работу бухгалтера и соответственно уменьшить их количество на предприятии.  

Налог на доходы физических лиц удерживается ежемесячно по ставке 13%. Взносы в Пенсионный фонд России начисляются и перечисляются по ставке 22%, Фонд обязательного медицинского страхования -2 %, Фонд социального страхования – 3,1%.

Говорить о финансовой устойчивости предприятия по прошествии одного года было бы достаточно преждевременно, потому что анализировать и сравнивать не с чем. Но предприятие активно развивается, ищет новых клиентов и потребителей услуг, и смело смотрит в будущее.

 


2.2 Сравнительный анализ по уплате налогов  предприятия

Для определения эффективности применения УСНО «Доходы», проанализируем его расчет и сравним с общей и специальной системой налогообложения.

Налоговой базой по УСНО «Доходы» является полученный доход (ПД), который рассчитывается по ставке 6 % от поступающих за работу сумм платежей.

Формула расчета : (Сумма поступления * 6 %)/ 100 % .

Перечисляются в ИФНС по Свердловской области, после заполнения ежегодной обязательно декларации по отчетности УСНО. Так же возможна оплата поквартально, в зависимости от режима работы и условий.
База для начисления страховых взносов  ООО «Цейтнот» на первый квартал  2013 год составляет 6,571 рублей. Все работники  моложе 1967 года рождения.

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:

в Пенсионный фонд РФ – 22%  21 300 рублей;

в Фонд социального страхования РФ - 2,1%  0 рублей;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%  - 0 рублей;

Общая сумма, уплачиваемых ООО «Цейтнот»  составляет условно 122 000 рублей. Сумма за полгода деятельности с апреля 2012 года.  Нулевые платежи в Фонд социального страхования и  Фонд медицинского страхования обусловлены контрактной основой деятельности работников.

Динамика налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет по ООО «Цейтнот» исследованию пока не проводилась, в связи с годовым сроком работы предприятия.

Источник: Составлено автором по результатам деятельности ООО «Цейтнот».

Используя данные таблицы  1. Рассчитаем уплачиваемые налоги и возможную прибыль, при условии применения предприятием общей системы налогообложения.

Прибыль от  деятельности за 2012 год составляет  820 тыс. рублей

Теперь используя указанные выше данные, рассчитаем прибыль, полученную ООО «Цейтнот» в том случае, если бы предприятие находилось на общем режиме налогообложения и уплачивало бы НДС, налог на прибыль, страховые взносы, налог на имущество организаций и сравним полученный результат с реально существующим.

1)Страховые взносы  по ставке 30% за 2012 года составляют 94 000  рублей

2) Налог на доходы  составит 164 000 рублей.

2) Найдем НДС, который уплатит ООО «Цейтнот» в бюджет.

Начислим НДС на полученную  выручку за оказанные услуги:

820 тыс. руб * 18% =147 600  тыс. руб. – уплаченный в бюджет НДС.

3) Найдем прибыль, полученную ООО «Цейтнот» за вычетом произведенных расходов, страховых взносов, налогов на доходы и НДС.

820 тыс. руб – 94 тыс. руб – 147,6 тыс. руб – 164 тыс. руб = 414 400 тыс. руб.

5) Рассчитаем налог на прибыль

414,4 тыс. руб *20%= 82 920  тыс. руб.

Таким образом, чистый доход от деятельности фирмы составит:

414,4 тыс руб – 82,9 тыс. руб =  331 680р.

Как видно из расчетов при условии применения общей системы налогообложения по сравнению с УСНО «Доходы» предприятие получило бы чистого дохода на  69 320  рублей меньше, что в абсолютных показателях на 17,5 процентов меньше. Применяя общую систему налогообложения предприятие не смогло бы  переналадить оборудование для работы, что повлияло бы на прибыль организации в дальнейшем.

Рассмотрим, какую сумму налогов предприятие будет уплачивать если применить систему ЕНВД.

Ежемесячный вмененный доход зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:

ЕНВД = 15% х БД х 3

БД – базовая доходность – условный доход за месяц, который устанавливается для каждого вида деятельности. Величина базовой доходности  утверждается на единицу физического показателя, который характеризует вид деятельности.

ФП – физический показатель в единицах, зависящих от вида деятельности, например, количество транспортных средств, площадь (в кв. м), работник и т.п.

К1 – корректирующий коэффициент – коэффициент-дефлятор, устанавливается на каждый год Минэкономразвития. На 2012 год составляет 1,4942.

К2 – корректирующий коэффициент – учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. Его размер устанавливается местными представительными органами.

1.ЕНВД = ВД * НС

НС – налоговая ставка, равная 15%.

Сумма единого налога, исчисленную за налоговый период, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО «Цейтнот» в бюджет при базовой доходности в месяц 1800 рублей.

Определим вмененный доход:

1800*85*1,4942*1=228612,6(рублей)

Определим сумму ЕНВД за  2012год:

228612,6*15%*12=411502,68 (рублей)

Итак, при расчете ЕНВД налог будет примерно равен тому, который оплачивался бы при применении общей системы налогообложения. В таком случае, стоит отметить, что выбор системы налогообложения руководством предприятия ООО «Цейтнот» было  правильным  и рациональным по отношению к производственному комплексу предприятия.  

2.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса

1 Налоговое планирование как процесс минимизации налоговой нагрузки

Налоговая деятельность предприятия должна рассматриваться как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Неверна позиция, в соответствии с которой считается, что налоговая деятельность начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций. В течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, которые формируют налоговую базу для исчисления того или иного налога. Одним из основных направлений в рамках налоговой деятельности на предприятии выступает налоговое планирование.  

Объектом налогового планирования являются не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Несмотря на то, что «налоговое планирование» является достаточно популярным термином, в экономической литературе на настоящий момент нет единого научно признанного определения данного понятия. Всё множество определений налогового планирования можно разделить на два основных подхода. Первый подход к определению налогового планирования связан с характеристикой его как деятельности, направленной на уменьшение налоговых платежей, т.е. рассматривается сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам. Другой подход связан с его трактовкой как одного из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемой части его финансово-хозяйственной деятельности. Однако понятие налогового планирования шире и как вид управленческой деятельности должно вобрать в себя всю совокупность действий, связанных с принимаемыми решениями, поскольку организацию интересует не только величина уплачиваемых налогов, но и эффективность принимаемых решений, их результативность.

Следует разграничивать категорию «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». В настоящее время выделяют три основных механизма уменьшения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, обход налогов, налоговое планирование. Несмотря на то, что все три механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные  в  такой  последовательности  они  представляют собой  не только эволюцию  от простого к сложному, но  и эволюцию характера взаимоотношений между бизнесом и государством, своего рода историю поиска ими разумного компромисса.

Резюмируя взгляды разных экономистов, представляется возможным дать следующее определение налогового планирования: налоговое планирование - это инструмент построения оптимальных параметров бизнеса, основанный на законодательно определенных способах налогообложения и способствующий повышению инвестиционной привлекательности предприятия.

Следует подчеркнуть два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Первый аспект акцентирует его особую роль в процессе мобилизации внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности всегда более ограничены по отношению к другим категориям предприятий. Второй аспект выражается в получении дополнительных конкурентных преимуществ предприятия путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом.

С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории. В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов.

Проблема налоговой оптимизации актуальна для России и в настоящее время. Однако, в современной теории и практике налогообложения наметилось смещение акцентов с исследований по проблемам определения паритетов в сочетании систем косвенного и прямого обложения на уровне государства на исследования по оптимизации налоговой нагрузки в рамках функционирования отдельного экономического субъекта. Необходимо также отметить, что данная проблема эволюционировала на протяжении последнего десятилетия от вопросов снижения налогового бремени экономического субъекта к проблематике выявления наиболее оптимальных параметров бизнеса в рамках налогового планирования.

Эволюция подходов к интерпретации налоговой оптимизации и налогового планирования нашла свое отражение в развитии методического инструментария оценки налоговой нагрузки предприятия.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии не только исчисления абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки экономических субъектов, отсутствует четкое представление о значении этих показателей. Общепринятого определения понятия налоговой нагрузки (налогового бремени) в зарубежной и отечественной экономической литературе также нет.

В научной литературе можно встретить разные методические подходы к оценке налогового бремени хозяйствующих субъектов. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

В налоговом планировании необходимо использовать такое понятие, как налоговое поле. Налоговое поле - это перечень и характеристики налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога. Принято проводить классификацию налоговых полей хозяйствующих субъектов в зависимости от формы регистрации бизнеса (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и режима налогообложения. Изменение налогового поля является одним из действенных способов изменения налоговой нагрузки на предприятии и создания благоприятных условий для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов малого предприятия.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

Выбор оптимального режима налогообложения субъектов малого предпринимательства предложено проводить по следующему алгоритму (рис. 3.2).

На первом этапе алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную


3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОГО МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Важнейшим принципом налоговой политики является то, что налоги взимаются исключительно в целях содействия общественному благу.

Этот принцип находит свое закрепление, например, в разд. 8 ст. 1 Конституции США: "Конгресс имеет право: вводить и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы для того, чтобы выплачивать долги и обеспечить совместную оборону и общее благоденствие Соединенных Штатов…" Данное положение Конституции США является основополагающим для любого федерального и местного закона, регулирующего государственные расходы в США. В России, в отличие от США, законодательство пока не определяет налоговую политику как составную часть экономической и социальной политики.

Между тем, в зависимости от состояния экономики, от социальных целей, которые на данном этапе развития государство считает приоритетными, должны изменяться и принципы построения налоговой системы, и методы использования налогового инструментария (налоговой ставки, налоговой льготы, налоговой базы и др.), поскольку налоговая политика - суть политика социальная.

Для исполнения социальных обязательств государство должно располагать финансовыми ресурсами. Для этой цели формируются государственные доходы, которые в теории определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства. Для исполнения социальных обязательств государства на уровне регионов и муниципальных образований формируются муниципальные доходы, которые соответственно можно определить как часть национального дохода, поступающую в собственность и распоряжение органов местного самоуправления и используемую для выполнения ими задач и функций на территории муниципального образования.

Без полноценного решения проблемы сбора налогов и пополнения государственного бюджета переход к полноценной реализации социальных обязательств государства практически неосуществим. С другой стороны, наличие необозримого и все время пополняемого набора социальных обязательств приводит к тому, что экономика государства, по мнению многих экспертов, "прогибается от социальных обязательств", поскольку создается избыточная нагрузка на бюджетно-налоговую сферу.

Таким образом, в процессе реализации социальной политики государства проявляется органическое единство налоговой и бюджетной политики. Оно выражается, в частности, в основном принципе налоговой и бюджетной политики - требовании достижения сбалансированного и ориентированного на экономический рост бюджета на основе опережающего роста бюджетных доходов при эффективном контроле над расходными статьями. Источником роста доходов бюджета должны являться в первую очередь доходы, генерируемые хозяйствующими субъектами в результате экономического роста. Если это так, то принципиальную значимость имеют налоговые стимулы поддержания экономической конъюнктуры, в том числе в сфере малого и среднего бизнеса. Другие важные источники пополнения доходной части бюджета включают доходы от реализации государством своей собственности, (что предполагает эффективное управление последней), рентные доходы от использования природных богатств России, а также повышенные ставки налогообложения приобретаемых предметов роскоши, недвижимости, алкоголя.

Бюджетная и налоговая политика направлена на достижение сбалансированности между социальными обязательствами государства и возможностями финансовых ресурсов исполнять их. Для оптимизации этого процесса, как минимум, необходимо объективно оценивать потенциал государства по выполнению своих обязательств.

Современные трудности при решении социальных вопрос в РФ обычно объясняются "ограниченностью" доходов федерального бюджета. Но этот довод легко опровергается тем, что сами российские власти пока все еще явно  недостаточно  использует имеющиеся возможности увеличения доходов бюджета посредством: а) возвращения под контроль государства основных принадлежащих ему источников дохода (природной ренты и прибыли от государственных монополий, включая доходы Центрального банка РФ, от оборота этилового спирта и алкогольной продукции и доходы естественных монополий); б) применения мер валютного контроля по пресечению нелегального оттока капитала; в) устранения пробелов в налогообложении импорта услуг; г) сокращения налоговой недоимки; д) налогообложения невозвращенной валютной выручки.

При этом, реализация прогрессивного в целом, по своему содержанию, тезиса о том, что социальные реформы в большинстве стран идут по пути перераспределения социальных обязательств от государства к гражданину, для сегодняшней России неприменимы вовсе, поскольку в развитых странах это процесс опирается на весьма высокий и постоянно возрастающий уровень гражданского благосостояния. Такие трансформации не учитывают самого главного обстоятельства, того, что основная масса населения России экономически и финансово не самодостаточна, а предлагаемые федеральным правительством меры дополнительно понижают его жизненный уровень.

Поэтому перекладывание социальных обязательств государства на граждан в российской действительности будет несостоятельным еще долгое время. И дело не только в том, что предложенные реформы по сокращению социальных обязательств государства требуют провозглашения тех или иных действий государства именно в форме отказа от части обязательств, чего нет ни в Конституции РФ, ни в одном федеральном законе. Такая практика может быть реализована только в структуре социальной политики и социальных реформ, на основе законодательных актов и может быть достигнута лишь как результат системных акций в экономической, финансовой, институциональной политике государства.

Неисполнение социальных гарантий, еще недавно бывших завоеванием российского общества, стало серьезной проблемой на пути социального развития страны. Российские власти нередко принимали и принимают чисто  популистские федеральные законы, не обеспеченные бюджетным финансированием, которыми дополнительно расширяется круг получателей социальных льгот и пособий (и, иногда, даже без указания источников их финансирования).

Кроме того, новые социальные обязательства обычно возникают и  в процессе  президентских выборов. Перманентно происходит передача исполнения части собственно государственных, в том числе, ведомственных социальных обязательств на уровень муниципалитетов, поскольку Конституция РФ и федеральное законодательство допускают возможность расширения компетенции муниципальных властей путем наделения органов местного самоуправления "отдельными государственными полномочиями". Ответственность за исполнение и финансирование социальных функций закреплена за местными уровнями власти, поскольку делегированы на этот уровень. Проблема "делегированных полномочий" усугубляет финансовое положение местных бюджетов, поскольку последнее происходит без адекватного перераспределения доходных источников.

Не имея финансового обеспечения  для исполнения "делегированных полномочий", без передачи необходимых материальных и финансовых средств органы местного самоуправления муниципальных образований нередко принимают решения об исполнении соответствующих государственных полномочий в урезанном виде, не выходя за рамки, обусловленные объемом фактически переданных государственных средств и реальными возможностями местного бюджета.

Для того, чтобы бюджет эффективно наполнялся финансовыми ресурсами, необходима целенаправленная полномасштабная налоговая реформа. Ибо основой сбалансированного бюджета является рост бюджетных доходов при эффективном контроле за целевым использованием бюджетных средств. Продолжение налоговой реформы, в частности, по систематизации налоговых нормативных актов, касающихся формирования местных и муниципальных бюджетов, вызвано необходимостью создания такой ситуации, когда источником роста станут доходы, получаемые хозяйствующими субъектами в результате экономического роста.

Как уже отмечалось, реализация социальных обязательств государства предполагает эффективное осуществление социальной (распределительной) функции налогообложения. Социальная функция налогообложения  направлена на перераспределение общественных доходов между различными социальными группами населения с целью поддержания социального равновесия через передачу части доходов от одних групп людей другим, как правило, незащищенным категориям граждан, т.е. на более равномерное распределение жизненно важных средств. Эта функция осуществляется через изъятие части дохода у одних и передачу ее другим.

От качества налоговой системы, от того, достигнуто ли оптимальное сочетание между фискальными интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, в том числе и населения, зависят финансовые возможности власти по решению социальных задач, емкость потребительского рынка и рост экономики в целом. Налоговая политика - показатель направлений общегосударственной социальной политики. По налоговой политике можно весьма определенно судить о фактических установках власти в деле реформирования общественных и экономических отношений в стране.

Для выполнения социальной функции системы налогообложения необходимо установить, с одной стороны, пределы налоговых изъятий, а, с другой, необходимые размеры социальных выплат, которые могли бы обеспечить приемлемый для общества уровень жизни. Поэтому величина налогов непосредственно связана с возможностями и желанием государства правильно определять доходы малоимущих и социально незащищенных слоев населения. Повышение налогов или их снижение вызывает сложный экономический и социальный эффект. Так, снижение налогов может не только способствовать экономическому росту, но и нанести ущерб экономике в результате увеличения дефицита государственного бюджета, уменьшения возможностей маневрирования правительству бюджетными средствами. В то же время, снижение ставок налогов может, с одной стороны, привести к увеличению налогооблагаемой базы за счет увеличения масштабов декларирования ранее скрываемых доходов, а, с другой стороны, может и снизить объемы социальных программ и, как следствие этого, уменьшить эффективность реализации распределительной, т. е., социальной функции налогов.

Главной задачей повышения налогов является увеличение бюджетных средств, которые можно направить на социальные цели. Однако, по мнению некоторых специалистов, такие действия могут сопровождаться падением уровня сбережений, а значит и стимулов к развертыванию инвестиционных процессов, расширению предпринимательства. В итоге будет снижаться производительность труда, углубляться спад производства, уменьшаться объем национального дохода. С другой стороны, опыт экономически развитых государств показывает, что если правительство проводит эффективную перераспределительную политику, активно содействует развитию личной ответственности во всех областях жизни, помогает бедным преодолеть нищету, то прогрессивные социально-экономические сдвиги благоприятно сказываются на экономике страны.

Сбор налогов - первая ступень исполнения социальной функции налогообложения и первостепенная функция государства. Эта ступень создает финансовый фундамент для осуществления всех иных функций, обеспечивая членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка. При этом, наряду с регулированием цен на социально-значимую продукцию, индексацией фиксированных доходов и трансфертных платежей при определенном уровне инфляции, установлением минимального уровня оплаты труда как обязательной базы оплаты труда во всех сферах экономики, правительствами разных стран для перераспределения доходов наиболее часто используются такие традиционные регуляторы, как налоговые трансферты и прогрессивное налогообложение, при котором налоговая ставка увеличивается по мере роста размеров номинального дохода. Только в этом случае сглаживается первоначальная неравномерность в распределении доходов. Политика социально-направленного налогообложения должна гарантировать всем социальным группам доступ к результатам экономического роста. Именно с этой целью в России, в последние годы, происходит реформирование действовавшей системы социальной защиты в систему гарантий социальной помощи, основанной на избирательном (заявительном) принципе действия.

Налоговая система России формировалась в условиях спада производства и экономического кризиса, что обострило проблему формирования доходов в государственный бюджет, отсюда в экономическом смысле утвердилась преимущественно фискальная направленность налоговой политики - чрезмерное изъятие доходов. Ориентация на ужесточение налогового режима привела к увеличению теневого сектора экономики, массовым уклонениям от налогов, сокращению налоговой базы. Последние обстоятельства потребовали пойти на постепенное снижение налоговых ставок и совершенствование налоговой системы в целом.

Снижение налоговых ставок может привести к увеличению налоговых поступлений не только в будущем (на основе наращивания объемов  производства за счет дополнительных вложений в основной капитал и увеличения его эффективности), но и непосредственно вслед за снижением налогов за счет уменьшения недоимок и сокращения неплатежей, выхода из тени и увеличения налогооблагаемой базы. Можно утверждать, что социально и экономически оправданы такие ставки по основным налогам и обязательным платежам, которые не подрывали бы собственную финансовую базу предприятий реального сектора для расширенного воспроизводства. Приблизительные оценки таких ставок поступлений (в бюджеты всех уровней): по НДС - не выше 10%; по налогу на прибыль - не выше 20; по всем видам социальных отчислений (пенсионный фонд, фонд занятости, фонды социального и медицинского страхования) - не выше 25% налогооблагаемой базы. При этом в случае инвестирования прибыли в основной и оборотный капиталы, на  социальные проекты льготы по налогу должны сводить его ставку к нулю. Такой режим налогообложения можно считать нормальным исходя из стратегии долгосрочного социально-экономического развития страны.

Теперь, когда в России достигнута определенная экономическая стабильность, фискальная налоговая политика должна смениться стимулирующей налоговой стратегией, направленной на стимулирование экономического роста, создание благоприятного инвестиционного климата, на эффективное регулирование экономики в направлении повышения социального эффекта (рост заработной платы и доходов населения, формирование среднего класса). Мировой опыт показывает, что одной из мер оздоровления экономики в этом плане является снижение косвенных налогов, влияние которых на экономику достаточно неоднозначно. Косвенные налоги, реализуя свою фискальную задачу, в существенной степени понижают доходы населения и больше чем другие налоги, препятствуют экономическому росту. Особенно опасным с социальной точки зрения является повышение ставок налогов и сборов (например, в сфере ЖКХ) вне зависимости от платежеспособности населения.

Особенно значимым в реализации социальной функции налогообложения и социальных обязательств государства является личный подоходный налог, социальным содержанием которого является регулирование доходов населения через их перераспределение. Нынешняя политика взимания личного подоходного налога, по мнению многих экономистов, направленная якобы на вывод доходов отдельных граждан из тени, практически противоречит одной из главных социальных функций налогов - перераспределению доходов в обществе, направленному на уменьшение дифференциации в доходах. Действовавшая до 2001 г. система сбора налогов оказывала более дифференцированное влияние на конечное распределение доходов. Сегодня, когда для всех доходных групп населения применяется одинаковая в процентном отношении ставка подоходного налога, т.е. доходы всех групп населения уменьшаются в одной пропорции, налоговая политика не оказывает прямого воздействия на перераспределение доходов и сокращение социального расслоения в обществе. Поэтому для снижения уровня дифференциации доходов и увеличения налоговых поступлений, которые следует преимущественно направлять на решение социальных проблем, целесообразно повысить планку прогрессии в налогообложении доходов богатых и сверхбогатых членов общества. Не менее важной задачей совершенствования налоговой системы является борьба с нарушениями налогового законодательства: с уклонениями от налогов, неадекватными мерами контроля за налоговой задолженностью и др.

Налоговая политика должна также предполагать изменение роли личного подоходного налога в формировании доходной части бюджета.В России, также как и в индустриально развитых странах 5-6 видов налогов обеспечивают от 80 до 90% бюджетных доходов. Причем их перечни совпадают: подоходный налог с граждан, социальные налоги, НДС, налог на прибыль, акцизы, имущественные налоги. В странах Западной Европы подоходные налоги занимают 1-2-е места - по значимости в бюджетных доходах, их удельный вес в ВВП составляет 8-10%. В России этот налог занимает только 4-е место. Отсюда видно, что подоходный налог в западных странах является основой бюджетной системы. В России же его роль пока недооценена вследствие низких доходов наемной рабочей силы и ориентации государства при формировании государственных финансов преимущественно на налогообложение бизнеса. Такое положение оказывает сдерживающее влияние на увеличение доходов работников и эффективность самого бизнеса.

Налоговая политика в стратегическом плане должна предусматривать повышение удельного веста подоходных налогов в ВВП по мере увеличения доходов наемной рабочей силы, поскольку этот налог является эффективным инструментом уменьшения дифференциации населения в конечном потреблении путем налогового давления на высокие доходы и уменьшения - на низкие. Между тем с 1 января 2001 г. сделано как раз наоборот. Налоговые ставки почти по всем видам налогов на высокие доходы в России ниже, чем в промышленно развитых странах, за исключением отчислений в фонды социального страхования.

Между тем, именно подоходный налог обладает высокой социальной значимостью, которая обусловливается тем, что он прямо и непосредственно затрагивает экономические интересы всех занятых в производстве. Через процедуры его взимания в наиболее наглядной форме реализуются принципы социальной справедливости или несправедливости, частично сглаживаются различия среди слоев населения в конечном потреблении товаров и услуг. Поэтому осуществленные изменения в механизме налогообложения доходов, по оценкам многих специалистов, противоположны принципам развитой демократии и нормам социальной справедливости. Если во всех развитых странах подоходный налог направлен на взимание большего налога с богатых, то в России свой путь - взимать меньше с богатых и сверхбогатых.

Принцип прогрессивного налогообложения соблюдался в России с 90-х года. Введенные в действие с 1 января 2001 года положения закона об абсолютно плоской шкале налогообложения доходов физических лиц дали повод для резкой критики, включая утверждение о том, что, по существу, этой мерой нарушается ст. 7 Конституции РФ, и что Российская Федерация перестает соответствовать своему статусу социального государства. В финансовом плане существенную персональную выгоду от плоской шкалы подоходного налога получили именно сверхбогатые, богатые и высокодоходные группы населения.

А доводы о том, что при твердой и низкой ставке налога богатые перестанут скрывать свои доходы и начнут полностью будет платить все налоги, являлись не более, чем наведением «туманной завесы». Ну и конечно, вводя эту шакалу, Правительство РФ позаботилось о компенсации снижения налоговых поступлений от олигархов путем повышения единой ставки налога на 1 процентный пункт – фактически для всех групп населения с низкими и средними доходами.

В будущем, как нам представляется, по мере формирования в РФ действительно социально ориентированной экономики необходимы  законодательные действия по повышению роли подоходного налога в бюджетной системе, увеличению налоговой нагрузки на прибыль с целью формирования доходов большинства работающих, а не только узкой социальной группы. Во всем мире богатые платят больше и абсолютно и относительно, поскольку другими способами человечество еще не научилось поддерживать социальный мир и снимать социальную напряженность в обществе.

Говоря о единой «плоской» ставке подоходного налога, следует остановиться также на ущербности политики сдерживания роста заработной платы на низком уровне, которой все годы реформ придерживается российская экономическая элита. Российская практика формирования заработной платы демонстрирует, что и частные работодатели, и государство предпочитают экономить на заработной плате наемного персонала, не считаясь с долговременными последствиями этой политики. С точки зрения государственных чиновников такой путь дает наиболее простое решение бюджетных проблем. Для работодателей поддержание низкой заработной платы стимулируется возможностью сэкономить не только на самой оплате труда, но и на социальных платежах, поскольку единый социальный налог привязан к величине фонда оплаты труда, (отчисления на социальное страхование устойчиво составляют почти половину уплачиваемых юридическими лицами налоговых платежей). Поэтому минимизация социальных платежей является самым действенным вариантом снижения налогов. К тому же увод "в тень" части заработной платы с соответствующей экономией на социальных выплатах оказывается безопаснее, чем уход от других составляющих фискальной нагрузки.

Для того, чтобы государство могло увеличивать концентрацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения, налоговая нагрузка на экономику должна быть не выше определенного уровня. Налоговая нагрузка прямо пропорциональна степени социальной ориентированности общества. Так,  налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 27 % (США) до 50-52 % (Дания, Швеция). В странах с переходной экономикой уровень налоговой нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, достигает, как правило, 26-28%. Эти страны искусственно снижают налоговую нагрузку для того, чтобы создать лучшие условия для привлечения инвестиций в национальную экономику. Логика подчиняется следующей схеме. Чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. И соответственно, чем ниже налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста, как на микро - , так и на макроуровне.

В этом плане не является исключением и экономическая политика РФ. Однако, придерживаясь такой политики, страны с переходной экономикой так могут никогда не выйти из статуса вечно «развивающихся» стран. Для многих их них характерен феномен «бегства» капиталов – в оффшорные центры или в "стабильные"  развитые страны, капитализация национальной промышленности в них идет медленно, доходы населения остаются на низком уровне. При этом более высокий уровень налоговой нагрузки зарплат в развитых странах балансируется значительно большей социальной ориентированностью проводимой ими финансово-бюджетной политики, рост заработной платы и других доходов населения в этих странах увеличивает платежеспособный спрос, а рост спроса - увеличивает инвестиции в реальный сектор экономики. Если этот макроэкономический сценарий верен, следовательно, политика сдерживания роста заработной платы, проводившаяся долгие годы в России, неверна.

При этом с ростом доходов населения будут соответственно расти и поступления налогов в бюджетную систему. Но для этого необходимо обеспечить на деле всеобщность и всеохватность налогообложения доходов и в полной мере реализовать требование справедливости подоходного налогообложения.

Конкретно следует предпринять следующие меры.

1. Устранить необоснованную «морализацию» налогообложения, которая заключается в предоставлении фактического иммунитета от налогов для доходов, полученных преступными или не совсем законными путями (что давно сделано во всех развитых странах).

2. Отменить исковую данность для укрываемых от налогообложения доходов, имущества и капиталов (практика практически всех развитых стран).

3.Существенно ограничить или даже вовсе отменить «налоговую тайну» (реально для основной массы налогоплательщиков ее и сейчас не существует, а фактически ее защитой пользуются только преступники и коррупционеры).

Кроме того, для реализации требования справедливости при налогообложении доходов необходимо последовательно и поэтапно осуществить дифференциацию налоговой нагрузки применительно конкретных условий жизни и деятельности налогоплательщиков. Указанную дифференциацию целесообразно провести в следующие три этапа.

На первом этапе проводится уточнение налоговой базы подоходного налога, а именно:

- исключается из налоговой базы по подоходному налогу так называемый «необлагаемый минимум» заработанного дохода – в пределах минимального прожиточного минимума работника и находящихся на его иждивении членов его семьи («доходом», по общему праву, является то, что можно «альтернативно накоплять или тратить», а то, что идет на погашение затрат, связанных с извлечением дохода, «доходом» не является);

-  запрещается включать в налоговую базу по подоходному налогу такие денежные поступления или активы, которые не создают «дохода» для налогоплательщика (например, продажа квартиры или иного имущественного актива по цене ниже суммы, включающей затраты на их приобретение плюс инфляция за период между покупкой и продажей этих активов – что устраняет для налоговых органов необходимость кропотливого исчисления разного рода искусственных «вычетов» и «скидок»);

- запрещается взимание налога с искусственного пузыря «дохода», образующегося вследствие проводимой правительством политики инфляции – что означает, что предприниматель, вложивший «в дело» капитал в размере, предположим 1 миллиона рублей и получающий на него «прибыль» в размере 10 % в год, при темпе инфляции, равном или превышающем эти 10 %, не должен платить с этого эфемерного «дохода» никакого налога.

На втором этапе ставки подоходного налога дифференцируются в зависимости от характера получаемого налогоплательщиком дохода, а именно: наименьшая ставка налога устанавливается в отношении доходов наемных работников; более высокая ставка (например, в пропорции 1,2 : 1) устанавливается  в отношении доходов, получаемых от собственной предпринимательской деятельности налогоплательщика; еще более высокая ставка (в пропорции 1,3 : 1) применяется в отношении доходов, получаемых без каких-либо активных усилий налогоплательщика (так называемые «пассивные доходы» - проценты, дивиденды, ренты, и т.п.); и, наконец, особо повышенная ставка (1,4 : 1) вводится для всякого рода «даровых доходов» - выигрышей, призов, подарков (включая полученные от государства квартиры и премии), найденных кладов, и т.д.

На третьем этапе реализуется переход к прогрессивному налогообложению доходов и состояний налогоплательщиков по их «всемирной сумме» - по ставкам, умеренно возрастающим по мере увеличения налоговой базы. При этом налогоплательщикам должно быть представлено право применения налогообложения по «семейному доходу» (общему имуществу семьи).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В Выпускной квалификационной работе мы рассмотрели понятия бизнес и малое предпринимательство. Выяснилось и то, что наряду с выручкой критерием «попадания» в разряд субъектов малого предпринимательства является среднегодовая  численность сотрудников не превышающая 100 человек.

Проанализировали особенности выбора организационно-правовой формы для предприятия малого бизнеса.

Изучили специальные налоговые режимы, применимые к предприятиям малого бизнеса с целью развития и оказания государственной поддержки. Рассмотрели изменения, вступившие в силу с 1 января 2013 года применительно к специальным налоговым режимам.

Провели анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Цейтнот». Детально изучили процесс расчётов  налога  на упрощенной системе налогообложения. Сравнили существующее налоговое бремя с возможным общим налоговым режимом, единым налогом на вмененный доход.

Выяснили, что на сегодняшний день система налогообложения в форме УСНО является наиболее выигрышной для предприятия.

Проанализировали особенности развития малого предпринимательства и системы налогообложения применяемые к предприятиям малого бизнеса.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что поставленные цель была достигнута, установленные задачи реализованы.

Исторический опыт становления и развития налоговой системы свидетельствует о том, что последняя формируется и функционирует в тесной взаимосвязи с экономической, политической и социальной ситуацией в обществе. Неоднократные попытки государства увеличить доходы бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской активности. Лояльная налоговая политика государства в силу специфики российского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены.

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. Существующее российское законодательство в области системы налогообложения малого бизнеса представляется неудовлетворительным. Основная его идея состоит в замене совокупности установленных законодательством налогов на единый вмененный налог. Однако, задача приспособления налоговой системы для малого бизнеса состоит не в том, чтобы заменить большинство из действующих налогов одним, а в том, чтобы разработать упрощенные режимы уплаты налогов (включая и вмененный налог) и критерии, согласно которым предприятие попадает под действие этих режимов.

Сущность специальных режимов налогообложения и их главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

В целом, специальные режимы  налогообложения к субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости их серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса, воспитания законопослушных, добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере экономики и создающих рабочие места для населения. При этом необходимо учесть имеющийся положительный опыт в данном вопросе зарубежных стран и стран СНГ, а также мнение самих предпринимателей.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая)  (с изм. от 27.06.2012).
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)
  3.  Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007г. №209 (в ред. от 06.12.2011 N 401-ФЗ)
  4.  Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», от 08.08.2001 № 129-ФЗ (с ред. от 28.07.2012 N 133-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 27.10.2008 N 175-ФЗ) принят ГД ФС РФ 13.07.2001.
  5.  Приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. N 707. Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2013 год».
  6.  Письмо ФНС России «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 02.12.2009г. N ШС-22-3/906@.
  7.  Алан Хоскинг/ Курс предпринимательства: Практическое пособие, пер. с англ. — М. Международные Отношения, 2006 г.
  8.  Большой экономический словарь. М.: Ин-т экономики, 2006. – 313c.
  9.  Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2008. -188c.
  10.  Дракер П. Рынок: как выйти в лидеры. М., Прогресс, 2010г.
  11.  Евстегнеев Е.Н. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев – Спб.: Питер, - 2010. – 288 с.
  12.  Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги. М: МЦФЭР, 2010.
  13.  Кожинов, В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов – М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2009. – 256 с.
  14.  Лукаш, А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш – М.: Гросс-Медиа, - 2011. – 414 с.
  15.  Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. Институт экономики РАН. М.: Наука, 2009. - 262-263с.
  16.  Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. – Хабаровск: ДВАГС, 2010. – 194 с.
  17.  Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2010. – 245 с.
  18.  Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010. – 240 с.
  19.  Ядгаров Я.С. История экономических учений: Учебник для вузов. 3-е издание. — М.: ИНФРА-М, 2010. - 320 с.
  20.  Адамов Н.А. Планирование и контроль налоговых баз // Все о налогах. - 2011. - № 7. – С. 9-12.
  21.  Акулинин Д.Ю. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник. – 2010. - № 10. – С. 130-135.
  22.  Андреева И. О критериях выделения малого и среднего бизнеса / / Общество и экономика. - 2011. - № 7
  23.  Артельных И. В. ЕСХН: декларация изменилась / / Российский налоговый курьер. - 2010. - № 13–14.
  24.  Вартанов М. Проект Европейского Союза Электронные навыки для российских малых и средних предприятий / / Проблемы теории и практики управления. - 2011. -  № 2.
  25.  Великанова О. Бочка дегтя с ложкой меда//Эксперт Северо-Запад. – 2011.-№ 2-3 (499).
  26.  Волконский В. А. О роли малого и среднего бизнеса в России и мире / / Экономика и математические методы. - 2010. -  Т. 41. -  № 1.
  27.  Дадашев А. Ресурсная эффективность малых предприятий / / Экономист, - 2010 -№6.
  28.  Ершова М.Я. Методика анализа институционально-налоговых альтернатив малого бизнеса и оценка налоговых новаций //Вестник РГНФ. 2011. № 3 (64). С. 44.
  29.  Зайцев Н.А. Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. – 2011. - № 12. – С.73-80.
  30.  Карбушев Г.И. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. – 2011. - № 2. – С. 24 – 31.
  31.  Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? //Финансы. - 2010. - № 4. - С. 32
  32.  Климова М.А. Резервы налогоплательщика как документ налогового контроля / М.А. Климова // Налоговый вестник. – 2010. - № 4. – С. 137-143.
  33.  Кушубакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий / Б.К. Кушубакова, Е.Ю Макеева // Налоговый вестник. - №10. - 2011. - С.158-164.
  34.  Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. – 2011. - № 3. – С. 16-20.
  35.  Малый бизнес защитили от малой власти// Коммерсантъ.- 2010.-  № 50 (4350).
  36.  Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. – 2011. - № 5 – С. 98 – 105.
  37.  Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование / А.И. Новикова, А.Д. Мельник, В.П. Золотарев // Налоговый вестник. - №11. - 2010. - с.37-41.
  38.  Овчинникова Н.О. Практика использования налогового планирования и налогового консультирования // Право и экономика. – 2010. - № 10. – С. 61-66.
  39.  Пансков В.Г. О возможных направлениях налоговой политики //Финансы. 2012. № 5. С. 34.
  40.  Подкопаев М. В. Изменения в спецрежиме в виде ЕНВД перед летними каникулами// Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. -№ 4.
  41.  Прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013-2014 годов //М.: Минэкономразвития, - 2011. – сентябрь.
  42.  Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы / С.М. Рюмин // Налоговый вестник. – 2011. - № 2. – С. 122-127.
  43.  Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия //Финансы. - 2010. -  № 1. - С. 34
  44.  Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. – 2010. - № 11. – С. 34-37.
  45.  . Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по направлению «Экономика» и экон. спец. / И.М. Александров. - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2010. - 226 с.
  46.  . Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по направлению «Соц.-эконом. образование» / Е.Н. Евстигнеев. - 5-е изд. - СПб. : Питер, 2009. - 304 с.
  47.  . Малое предпринимательство. Сборник нормативных актов / под ред. А.С. Колыванов. - М. : А-Приор, 2009. - 175 с.
  48.  . Мамрукова О.И.  Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - 7-е изд., перераб. - М. : Омега-Л, 2009. - 302 с.
  49.  . Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» и «Мировая экономика» / Н.В. Миляков ; Фин. акад. при Правительстве РФ. - 7-е изд., [перераб. и доп.]. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 519 с.
  50.  . Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит» / под ред. Б.Х. Алиева. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 448 с.
  51.  . Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Финансы, денежное обращение и кредит» / И.А. Майбуров [и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с.
  52.  . Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / А.Я. Барабаш [и др.]; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб. : Питер, 2010. - 522 с.
  53.  . Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И.Г. Русаковой - 5-е изд., доп. - М.: Юнити, 2009. - 502 с.
  54.  . Налоги: практика налогообложения: учеб.-метод. пособие для вузов / Д.Г. Черник [и др.]; под ред. Д.Г. Черника. - М. : Финансы и статистика [и др.], 2009. - 367 с.
  55.  . Пансков В.Г.  Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. для вузов по спец. «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» / В.Г. Пансков. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 494 с.
  56.  . Паскачев А.Б.  Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. «Налоги и налогообложение» / А.Б. Паскачев. - М. : Высш. образование, 2009. - 384 с.
  57.  . Рагимов, С. Н.  Налогообложение малого предпринимательства / С.Н. Рагимов. - М. : Кн. ред. «Финансы», 2008. - 112 с.
  58.  . Рыманов А.Ю.  Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Бух. учет, анализ и аудит» / А.Ю. Рыманов. - 2-е изд. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 330 с.
  59.  . Сердюков А.Э.  Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - 2-е изд. - СПб. : Питер, 2009. - 702 с.
  60.  . Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для сред. проф. образования по спец. «Экономика и упр.» / О.В. Скворцов. - 7-е изд., испр. и доп. - М. : Академия, 2010. - 223 с.
  61.  . Тактаров Г.А.  Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит» / Г.А. Тактаров, Е.М. Григорьева. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 256 с.
  62.  . Алиев Б.Х. Кредитная и налоговая политика в отношении малого предпринимательства в РФ / Б.Х. Алиев, Н.Г. Гаджиев, А.М. Алклычев // Финансы и кредит. - 2009. - № 42. - С. 3-7.
  63.  . Дементова Т.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса / Т.А. Дементова // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 76-77.
  64.  . Косолапов А.И.  Специальный налоговый режим для малого бизнеса / А.И. Косолапов // Финансы. - 2010. - № 12. - С. 35-38.
  65.  http:// малое предпринимательство.рф


2 п.1 ч.1 ст.4 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

3 ст. 22 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от от 03.12.2011 N 383-ФЗ) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принят ГД ФС РФ 13.07.2001.

4 ст. 346.12 п.3 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая), (c изм. от 30 марта 2012 г.)

5 ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации Часть первая (с изм. от 27.06.2012).


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

41513. Психологія особистості керівника 311 KB
  Феномен керівника в історії розвитку суспільства Мотиваційна сфера особистості керівника Труднощі вимоги та обмеження у роботі керівників Якості і риси керівника Проблема статі в управлінні Ортобіоз особистості керівника Регресивний розвиток керівника та управлінська деформація 1.Феномен керівника в історії розвитку суспільства Давні історичні політичні та соціальні вчення Єгипту Китаю Греції Риму та інших країн відображали не лише основні риси ранніх типів суспільства а й певні характерологічні особливості правителів...
41514. ПСИХОЛОГІЧНІ ЧИННИКИ ОЦІНЮВАННЯ УПРАВЛІНСЬКИХ КАДРІВ 110.5 KB
  Роль оцінювання працівників у процесі управління Соціальнопсихологічні завдання оцінювання Оцінювання за головними параметрами діяльності класифікація характеристика елементів класифікації Установки і форми поведінки керівників під час оцінювання підлеглих Характеристика сучасного менеджера управлінця 1. Роль оцінювання працівників у процесі управління Оцінювання працівників є складовою процесу управління. Головна мета оцінювання: 1.
41515. УПРАВЛІНСЬКЕ КОНСУЛЬТУВАННЯ І БІЗНЕС 79 KB
  Специфіка найму і роботи штатних та зовнішніх управлінських консультантів Головні стилі роботи консультанта. Особливості діяльності консультантів. Специфіка найму і роботи штатних та швшнініх управлінських консультантів У розвинених країнах широко використовується особливий вид діяльності управлінське консультування. Зауважимо що жодна значна перебудова у фірмах Заходу не обходилась без запрошення консультантів.
41516. Соціальні та психологічні аспекти керівництва 147 KB
  Соціальні та психологічні аспекти керівництва Кадри управління. Кадри управління. Кадри управління є складовою частиною управління ця частина системи має: відповідну кваліфікацію. Зокрема керівників залежно від профілю колективів котрі вони очолюють прийнято поділяти на лінійних та функціональних а від рівня і місця в загальній системі управління господарством на керівників відповідних ланок управління вищої середньої низової ланок.
41517. Колегіальний підхід в прийнятті управлінських рішень 177.5 KB
  Функція планування передбачає рішення про те якими повинні бути цілі організації і що повинні робити члени організації щоб досягнути цих цілей. Стратегічне планування сприяє зниженню ризику під час прийняття рішення. Вторинна інформація це дані зібрані раніше для цілей що відмінні від цілей пов'язаних з вирішенням досліджуваної проблеми. Інтерес науковців до цієї проблеми зумовлений тим що в рішеннях фіксується вся сукупність відносин котрі виникають у процесі трудової діяльності і управління організацією.
41518. Основи групової самоорганізації 124.5 KB
  Думка щодо органічності суспільства і людини виражена шведським вченим Еммануїлом Сведенборгом 1688 1772: Існує чітка функціональна подібність між людством народом і окремим індивідом. А теоцентричний представник філософського езотеризму Володимир Олексійович Шмаков 1929 доводив виказану позицію раціональними методами: Вірно виявлена загальна ідея організму однаково застосовна до людини і суспільства але в останньому вона виявляється з більшою силою і багатоманіттям.тому і заперечення того що суспільство є організмом і повне...
41519. КОНФЛІКТИ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПСИХОЛОГІЧНА ПІДГОТОВКА ДО НОВОВВЕДЕНЬ 180 KB
  Поняття конфлікту. Поняття інновація та нововведення Головні передумови позитивного ставлення до нововведень 1 Поняття конфлікту. Позитивний ефект конструктивного конфлікту для окремої людини може виявлятися і в тощ' що при його вирішенні відбувається усунення внутрішнього психічного напруження і як наслідок буде знайдено вихід зі стану фрустрації. Під час аналізу конфлікту дуже важливо з'ясувати справжні причини його виникнення.
41520. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПСИХОЛОГІЇ УПРАВЛІННЯ 112 KB
  Психологія управління на Заході Поняття про науку управління Поняття управління використовують у різних науках. Відповідно до трьох головних сфер розвитку об'єктивного світу нежива природа жива природа суспільство можна виокремити головні види управління: управління в неживій природі; управління в живій природі; управління у суспільстві.
41521. Особистість в системі управління 205 KB
  Теорії особистості та їх використання в управлінській практиці Активність особистості як форма вияву її індивідуальності творчості та професіоналізму Соціальна позиція та роль особистості в організації Рівень домагань особистості та їх значення в управлінських відносинах Соціальні норми як регулятори поведінки особистості 2. Теорії особистості та їх використання в управлінській практиці У процесі осмислення психологічною наукою сутності особистості особливостей її розвитку самореалізації взаємодії із зовнішнім середовищем...