77770

Учет источников финансирования капитальных вложений в строительстве

Лекция

Архитектура, проектирование и строительство

При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т. По дебету счета отражается начисление амортизации за отчетный период по объектам по кредиту счета отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам. Застройщику на строительство объектов в порядке долевого участия от участников поступают деньги на счета по учету денежных средств. При этом...

Русский

2015-02-05

28.33 KB

3 чел.

Тема 4. Учет источников финансирования

капитальных вложений в строительстве

План лекции:

1.      Виды источников финансирования капитальных вложений и  задачи учета.

2.           Учет источников финансирования.

1. Капитальное строительство — отрасль материального производства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Затраты на капитальное строительство составляют главную часть капитальных вложений.

Инвестиционная деятельность — помещение капитала и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение. реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий. приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а также за счет заемных средств.

К собственным источникам относят:

-     амортизационные отчисления,

-        Часть чистой прибыли,

-     Фонды специального назначения.

К приравненным к собственным источникам относят:

-     суммы страховых возмещений, связанных с основными средствами и объектами строительства,

-     бюджетные ассигнования,

-    средства дольщиков.

К заемным источникам относят:

-    кредиты банков,

-   временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа.

Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться, как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

Возврат привлеченных источников производится  в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи: с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование).

Основными задачами учета долгосрочных вложений в капитальное строительство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ по их видам и учитываемым объектам;

-         обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ, вводом в действие производственных мощностей и других объектов строительства;

-         правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства;

-         осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций;

-         формирование информационной базы по долгосрочным инвестициям в объекты капитального строительства для принятия решений на разных уровнях управления хозяйствующего субъекта.

 

2.  При учете собственных источников следует выделять в учете следующие направления:

-  амортизационные отчисления,

-    прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,

-  льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.

При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах, т.к. счет «Амортизация основных средств» может быть использован только в случае списания износа при выбытии основных фондов по каким-либо причинам, но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения, т.е. на полное восстановление основных фондов.

В финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа основных фондов, которая использовалась в этом же отчетном периоде, как источник капитальных вложений. Эту процедуру по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация основных средств». По дебету счета  отражается начисление амортизации за отчетный период по объектам, по кредиту счета отражается использование амортизации по тем суммам, которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам. На этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения.

Учет нераспределенной прибыли организации осуществляется на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Системный контроль за величиной нераспределенной прибыли, израсходованной в целях финансирования капитального строительства, осуществляется с помощью субсчетов, открываемых к балансовому счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Учет источников при долевом участии застройщиков.

В этом случае среди участников-застройщиков выбирается головной застройщик, на которого возлагаются функции координатора застройщиками-заказчиками и подрядчиками.

С этой целью организации дольщики перечисляют средства для финансирования строительства объекта на его текущий банковский  счет.  Ситуация рассматривается с 2-х сторон:

1)                учет операций у участника строительства, т.е. дольщика.

2)       учет операций по финансированию у головного застройщика.

Застройщику на строительство объектов в порядке долевого участия  от участников поступают деньги на  счета по учету денежных средств.                                                  

При этом участник строительства (дольщик) операции по финансированию строительства отражает на счетах раздела «Краткосрочные финансовые инвестиции» в следующем порядке:

Д-т счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы»

К-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Учет заемных источников

На современном этапе важное место среди источников финансирования капитального строительства занимают заемные. Расчетно-кредитные операции по полученным кредитам вне зависимости от источника получения учитываются на счетах обязательств .

Аналитический учет обязательств  по займам ведется по видам займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,  предоставившим их.

Задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Организации - заемщики могут учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Вариант -1.

Организация-заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

Вариант-2.

Организация-заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.

В состав заемных средств включаются:

-     кредиты банков,

- средства других юридических и физических лиц.

Учреждения банков выдают кредиты на условиях:   возвратности, платности, срочности, обеспеченности, целевого использования кредита.

Предоставить кредит имеет право только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Национального Банка РК на совершение таких действий.

При заключении договора на выдачу кредита под капитальные вложения, банк требует специальные расчеты, подтверждающие реальную возможность возврата кредита в установленные сроки и на условиях кредитного договора.

В кредитном договоре оговариваются сроки возвращения самого кредита и сроки уплаты вознаграждения  за кредит  и  сумма.

При получении кредита в зависимости от срока возврата производится следующая корреспонденция счетов:

Д-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», или  4010 «Долгосрочные банковские займы».

Погашение задолженности по окончании сроков строительства или наступления срока платежа:

Д- т счета  3010 «Краткосрочные банковские займы», или 4010 «Долгосрочные банковские займы».

К-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Займы могут быть получены и от внебанковских учреждений, как на территории страны, так и за рубежом.

Займы можно классифицировать следующим образом:

-  договор займа;

-  договор целевого займа;

- договор государственного займа;

- вексельный заем.

При получении займа :

Д-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т счета 3020 «Краткосрочные займы полученные от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»

или  счет 4020 «Долгосрочные займы полученные от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Вознаграждения, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) являются кредиторской задолженностью. Для ее учета в Рабочем плане счетов  предназначен счет 3380 «Краткосрочное вознаграждение к выплате» и счет 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»

Начисленное вознаграждение за пользование кредитами  или займом в строительной организации отражаются:

при начислении вознаграждения:

Д-т  счета 7310 «Расходы по вознаграждениям»

К-т счета 3380  «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и счет 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».

Уплата вознаграждения отражается:

Д-т  счета 3380  «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и счет 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»

К-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5610 «Итоговая  прибыль (итоговый  убыток) отчетного года».

Следует отметить, что по желанию организации и в соответствии с кредитным договором, возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после.

Вознаграждение  за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты вознаграждения. Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в соответствующий договору срок.

Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включают:

-         вознаграждение , которые организация-заемщик должна уплатить стороне, предоставляющей заемные средства;

-   курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающееся вознаграждение  по займам и кредитам;

-   дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи:

- с получением кредита или займа,

- выпуском и размещением заемных обязательств.

По кредитному договору уплата вознаграждения производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять вознаграждение. Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер вознаграждения по договору, они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо, знать:

- размер, предоставляемых средств;

- ставку вознаграждения (годовую);

- фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается, действительное число календарных дней в году — 365 или 366 и соответственно в месяце — 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления размера вознаграждения  будет иметь вид:

 

Вознаграждение (% за кредит) = Сгод. / (365 х 100) х Р х S, где

 

С год — годовая процентная ставка;

Р — период, за который исчисляются проценты (в днях);

S — сумма займа, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки пользуются, в основном, данной формулой. Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Если условиями договора не определены сроки начисления процентов, то организация должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Контрольные задания для СРС:

  1.  Процедура получения кредита в коммерческом банке на строительство объектов.

Рекомендуемая литература:

1.  Назарова В.Л. Как вести бухгалтерский учет в строительстве. В 2-х частях.-Алматы: изд-во «Бухгалтер», 1999.-40с.

2.         Адамов Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве: научное издание   Н. А. Адамов. - 2-е изд. - М.; СПб.; Нижний Новгород: Питер. 2004. - 664 с.

3.         Аврова И. А. Организация учета в строительстве: научное издание И.А.Аврова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор, 2003. - 184 с.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36849. Логическая организация оперативной памяти 236.2 KB
  Определить объем основной памяти 2.Определить объем дополнительной памяти 3.Определить объем отображаемой памяти 4.
36850. КОНСОЛИДАЦИЯ ДАННЫХ В MS EXCEL 421 KB
  Создайте три однотипные таблицы по образцу на одном листе или на разных листах MS Excel рис. Проведите консолидацию 3х таблиц аттестации в одну с вычислением среднего балла по каждому предмету и разместите консолидированную таблицу на листе Консолидация для чего: перейдите на чистый лист в книге и установите маркер мыши в левый верхний угол будущей таблицы; на панели Данные выберите Консолидация; в окне Консолидация рис. 2 Диалоговое окно Консолидация перейдите в строку Ссылка затем выделите на листе Данные для консолидации...
36851. Использование программных средств контроля и анализа выполнения политики безопасности на примере операционной системы Windows XP 91.04 KB
  Командная строка Стандартные типы доступа к объектам в операционной системе WindowsXP SINCHRONIZE – использовать объект для синхронизации; WRITE_OWNER – изменить владельца объекта; WRITE_DC – изменить дискреционный список контроля доступа к объекту; RED_CONTROL – прочитать данные из дискреционного списка контроля доступа; DELETE – удалить объект. Специальные права доступа к объектам RED_DT – прочитать данные из объекта; WRITE_DT – записать данные в объект; PPEND_DT – добавить данные в объект; RED_TTRIBUTES – прочитать атрибуты объекта;...
36852. Численные методы решения задач линейной алгебры 44.5 KB
  Численные методы решения задач линейной алгебры specM вычисляет собственные значения и собственные векторы квадратной матрицы M. specM Собственные числа матрицы ns = 1. Х собственные векторы соответствующие собственным значениям из матрицы Y. Использование функции inv Пример вычисления обратной матрицы.
36853. Решение систем линейных алгебраических уравнений 87 KB
  Система из m линейных уравнений с n неизвестными может быть описана при помощи матриц: x = b где x вектор неизвестных матрица коэффициентов при неизвестных или матрица системы b вектор свободных членов системы или вектор правых частей. Совокупность всех решений системы x1 x2 . xn называется множеством решений или просто решением системы. Если определитель ∆ = det матрицы системы из n уравнений с n неизвестными x = b отличен от нуля то система имеет единственное решение x1 x2 .
36854. Объединение (консолидация) данных 85 KB
  Проведите консолидацию данных показателей выпуска молочной продукции за несколько лет в одной таблице. На листе 1 создайте таблицу Выпуск молочной продукции за 2006 год в литрах рис. Выпуск молочной продукции за 2006 год На листе 2 создайте Выпуск молочной продукции за 2007 год рис. Выпуск молочной продукции за 2007 год На листе 3 создайте Прайслист продукции молочного комбината рис.
36855. Построение двоичных счетчиков 49.5 KB
  Цель лабораторной работы: исследовать основные способы построения двоичных счетчиков. Задание: снять временные диаграммы определить таблицы состояний и особенности работы счетчиков. Порядок выполнения: включить персональную ЭВМ запустить на выполнение программный пакет EWB и далее следовать порядку работы в пакете. В отчете приводится наименование и номер лабораторной работы цель работы программа работы с указанием всех необходимых экспериментов полученных результатов их объяснения и выводов.
36856. КОМПЬЮТЕРНАЯ СИСТЕМА PROJECT EXPERT. ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА ПО ПРОЕКТУ 41.5 KB
  ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА ПО ПРОЕКТУ Цель: изучить систему команд Project Expert генерирования стандартных отчетных бухгалтерских документов и компоновки отчета по проекту. Сформировать бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках движении денежных средств использовании прибыли. Оформить отчет. Теоретическое введение В процессе расчетов Project Expert автоматически генерирует стандартные отчетные бухгалтерские документы: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; отчет об использовании...
36857. Чрезвычайные ситуации. Действия в ЧС 215.59 KB
  Поражающий фактор источника ЧС — составляющая опасного явления или процесса физического, химического или биологического (бактериального) характера, вызываемого источником ЧС и приводящего к поражению людей, сельскохозяйственных животных и растений, хозяйственных и иных объектов, элементов окружающей природной среды.