77789

Учет денежных средств в ОАО «Горецкая райагропромтехника»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Всевозможные расчеты возникающие между организациями осуществляются при помощи денежных средств в силу чего завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Русский

2015-02-05

192.53 KB

15 чел.

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между организациями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ, услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и другие. Всевозможные расчеты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств, в силу чего завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности необходимо организовать хорошо налаженный учет денежных средств.

Формирование рыночных экономических отношений повышает также потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности организации. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании денежных средств, сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит контролю. Именно контроль способствует проверке соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций; выявлению нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц; вскрытию внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности организации; разработке конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений.

В свою очередь, учет денежных средств должен обеспечивать возможность повседневного контроля за сохранностью денег в кассе организации и систематического - за использованием целевых денежных средств, проводить своевременную выверку операций по расчетным и другим счетам в банке и расчетам с бюджетом, заготовительными и межхозяйственными организациями, поставщиками, подрядчиками, кредиторами и дебиторами.

Рациональная организация бухгалтерского учета и контроля денежных средств обеспечит полный учет всех поступивших денежных средств, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, выявление нарушений и наказание виновных лиц.

Объектом исследования данной работы является ОАО “Горецкая райагропромтехника” города Горки Могилевской области.

При рассмотрении теоретических вопросов были использованы учебные пособия, нормативно - правовые акты, информационный материал периодических изданий.

Таким образом, на основании  вышеизложенного, тема дипломной работы является актуальной.

Теоретическими и методологическими основами для написания дипломной работы послужили труды ученых - экономистов и практиков агропромышленного комплекса, Законы и нормативные акты Республики Беларусь, специальная литература по бухгалтерскому учету, финансам.

Целью написания данной дипломной работы явилось обобщение опыта ведения учета денежных средств в ОАО «Горецкая райагропромтехника» выявление недостатков в его организации и разработка предложений по совершенствованию учета.

При написании дипломной работы  использовались данные первичного синтетического и аналитического учета денежных средств, годовых отчетов ОАО «Горецкая райагропромтехника». 

  1.  Теоретические аспекты учета и контроля денежных средств
  2.  Учет денежных средств и формы расчетов

В настоящее время учеными - экономистами и практиками АПК вопросам совершенствования организации хранения и использования денежных средств в экономической литературе уделяется большое внимание.

А. Крыштафович [18] полагает, что клубок экономических проблем в настоящее время обострился и еще более запутался. Растет реальный ВВП, но сохраняется высокий уровень инфляции и издержек производства, обеспечивается стабильность курса белорусского рубля, но испытывает серьезные трудности бюджет; растут реальные доходы населения, но снижается рентабельность предприятий реального сектора и растут запасы готовой продукции; растут депозиты населения, но сохраняются высокие процентные ставки, обеспечивается положительное сальдо покупки - продажи инвалюты, но снижается экспорт. При этом не увеличиваются в должной мере международные резервы стран. А. Крыштафович, изучая и анализируя опыт Японии, предлагает заимствовать стратегическую линию экономической политики этого государства, направленную на снижение издержек и повышения качества продукции (прежде всего экспортной) через обновление основного капитала промышленности и развития новых производств. Это, по его мнению, является единственно возможной стратегической линией экономической политики Беларуси, которая позволит распутать клубок экономический проблем и обеспечить устойчивый рост экономики на низко инфляционной основе.

А. Игнатов [11] убежден, что новое нецелесообразно внедрять в коллектив извне, даже если это идеи, разработанные и одобренные прогрессивной наукой. Новое должно рождаться непосредственно в самом коллективе, тогда оно не отторгается, а воспринимается естественно. Однако данного условия недостаточно - должны применяться стимулы в каждом коллективе, затрагивая все стороны его жизни: материальную, морально - психологическую и организационную. Действительно конкурентоспособным может стать лишь такое предприятие, которое создание и введение инноваций сделает нормой, девизом своей деятельности. Систему мотивации необходимо выстроить так, чтобы материальные и моральные стимулы взаимодополняли друг друга (были взаимозаменяющимися).

Первыми шагами в реформе АПК, которые могли бы дать быстрый эффект, на взгляд А. Крыштафовича [18], могли бы стать изменения производственных отношений внутри АПК и создание макроэкономических условий для прибыльного функционирования этой отрасли. Что касается производственных отношений, то речь не идет о замене крупных сельскохозяйственных предприятий фермерскими. Мировая практика показала, что крупное хозяйство эффективнее мелкого, но при условии, если у работников крупных хозяйств существует мотив (прежде всего материальный) повышать производительность своего труда и что макроэкономические условия (ценообразование, налогообложение и т. д.) позволяют вести рентабельную деятельность.

Реструктуризация предприятий АПК полагают А. Ефименко, М. Руденок, Д. Ганаков [9] и П. В. Лещиловский, А. В. Микулич [19], требует искать собственные источники, а также привлечение инвестиций: кредит, лизинг, участие в акционировании через увеличение уставного капитала на величину сторонних инвестиций.

Ю. Саморуков [32] предлагает использовать банковский кредит, который должен принять некую гибридную форму, сочетающие в себе элементы кредита в привычном понимании и вложения в акционерный капитал предприятия. Такой кредит должен быть возвратным, но процент по нему должен начисляться как дивиденды по акциям - в зависимости от реально полученной предприятием прибыли.

М. Коротков [15] дает следующие рекомендации по повышению эффективности кредитных отношений в условиях Республики Беларусь. Во-первых, одним из важных моментов в становлении кредитных отношений нашей страны должно стать формирование доверительных партнерских отношений между кредиторами и заемщиками, точнее, между банками и предприятиями, а также разработка процедур и методов участия кредиторов в управлении деятельностью заемщика. Во-вторых, в целях улучшения доступа предприятий к заемным средствам (уменьшение платы, увеличение сроков предоставления) необходимо развитие акционерной формы кредита. Выпуск предприятиями акций и их свободное обращение на рынке ценных бумаг позволит предприятиям привлекать на неограниченное время более значительные средства по сравнению с банковскими кредитами, а действующие процедуры участия кредитора в управлении деятельностью заемщика дадут возможность организовать действительно ликвидный и эффективный рынок ценных бумаг.

Все вышесказанное невозможно без этической стороны дела, то есть в белорусском обществе крайне необходимо культивирование рыночного сознания, поощряющего предпринимательство. Поскольку только через использование предпринимательских возможностей предприятия могут эффективно применить выданные им кредиты и возвратить их вместе с платой за их использование.

Однако для действенного функционирования денежно-кредитной системы Республики Беларусь, полагают В. Жуков и В. Островский [10], необходимо построение эффективной и надежной национальной платежной системы.

И. Пищик [27] дополняет: необходима платежная система, которая эффективно удовлетворяла бы потребности населения и субъектов хозяйствования в безопасном и своевременном переводе средств, необходима она и для успешного функционирования экономики страны в целом. Хорошо отлаженная платежная система играет ключевую роль в развитии межбанковских денежных рынков и рынков ценных бумаг. Платежные системы являются главными каналами, по которым может осуществляться перевод финансовых средств, и, следовательно, надежные платежные системы - это важные составляющие в сохранении и упрочении финансовой стабильности.

Важным направлением, отмечает автор, в работе Национального Банка Республики Беларусь в области совершенствования платежной системы является выработка и осуществление мер по развитию системы безналичных расчетов физических и юридических лиц за товары (работы, услуги). Для банков, считает автор, платежные услуги являются источником постоянного, нециклического дохода, а также играют важную роль в обеспечении их долгосрочной конкурентоспособности.

О. Мазуренок [21] предлагает активизировать работу банков на рынке предоставления услуг физическим лицам. Автор считает, что работа с так называемыми розничными клиентами чрезвычайно многогранна и имеет ряд преимуществ.

В тоже время, И. Лихогруд [20] убежден, что в настоящее время внутри страны отсутствует эффективная система расчетов в иностранной валюте.

Поскольку на сегодняшний день, по мнению автора, в эксплуатации нет эффективной автоматизированной системы расчетов в иностранной валюте (например, такой, как система расчетов в белорусских рублях), межбанковские переводы через Национальный банк Республики Беларусь, как правило, не производятся, а осуществляются другими способами. Исключение составляют расчеты по биржевым операциям купли-продажи иностранной валюты, когда для расчетов используются транзитные счета в Национальном банке.

Для проведения внутренних расчетов в иностранной валюте белорусские банки используют корреспондентские счета, открытые друг у друга. Многие из них имеют корсчета в иностранных валютах в некоторых крупных банках нашей страны. Например, (Беларусбанк, Белагропромбанк) имеют взаимные корсчета в основных иностранных валютах.

Внутренние платежи, связанные с переводом значительных сумм иностранной валюты, в большинстве случаев проводятся через корреспондентские счета белорусских банков в иностранных банках. Это связано с тем, что в качестве расчетного банка наиболее целесообразно использовать банк - корреспондент в стране - эмитенте валюты. Поэтому наибольшие остатки средств на корреспондентском счете находятся, как правило, в данном банке.

Применяемые для внутренних расчетов в иностранной валюте способы платежа имеют ряд недостатков, которые особенно ярко проявляются, когда плательщик и получатель средств обслуживаются филиалами банков. Наиболее существенными из этих недостатков являются:

• длительное по времени (несколько дней) осуществление расчетов, связанное с большим количеством банков-участников;

• большие издержки на перевод со стороны клиента;

• риски, связанные с платежеспособностью каждого из участвующих в расчетах банков.

В зависимости от целей открытия счетов и режима их функционирования (объема и вида операций, которые вправе совершать клиент) по мнению Р. Томковича [36] счета можно сгруппировать следующим образом:

• текущие счета - это текущие (расчетные) счета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц;

•  субсчета - разновидность текущего счета

• счета специального режима - специальные счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, специальный транзитный валютный счет, специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте;

• накопительные счета - депозитные (вкладные) счета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, доверительные (трастовые) счета, благотворительные счета и специальные счета для аккумулирования денежных средств граждан.

В Сенько [33] убежден, что необходимым условием финансовых вложений в экономику является наличие «длинных» денег, источником которых в цивилизованном мире являются сбережения населения. В отличие от депозитов предприятий, денежные средства которых по природе носят краткосрочный характер (обслуживают планово - хозяйственный оборот), вклады населения в стабильно развивающейся экономике ориентированы на долгосрочные цели (повышения благосостояния, приобретения дорогостоящих благ и т. д.) и являются достаточно устойчивым источником инвестиционных вложений. Мировая тенденция развития передовых стран состоит именно в увеличении вкладов населения, которые направляются на развитие экономики.

Ни одна экономика не может обойтись без наличных денег. Опыт государств показывает, что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в денежно - кредитных системах инструментов безналичных расчетов наличное денежное обращение по-прежнему занимает важное значение.

А. Голодушко [7] полагает, что наличные деньги в основном находятся на руках у населения и необходимы для осуществления предстоящих платежей. Их объем и структура (отношение рублей к валюте) определяются рядом факторов. Среди них:

1. Объем предстоящих платежей. Население хранит у себя деньги для осуществления предстоящих платежей (трансакционный мотив хранения денег), а также «на всякий случай» (мотив предосторожности).

2.  Ожидаемый размер процентных ставок по неденежным финансовым активам, таким как срочные депозиты, ценные бумаги.

3. Валюта платежа. Если в ближайшее время человек планирует осуществить платеж в долларах США (например, приобрести товар на рынке), то и хранить деньги для осуществления этого платежа ему целесообразнее в долларах, чтобы избежать затрат времени для обмена валют, а также риска изменения курса.

4. Доверие к банковской системе и белорусскому рублю.

5. Значительная часть бессрочных депозитов принадлежит субъектам хозяйствования. Это ни что иное, как оборотные средства (денежная их часть), которые необходимы для осуществления хозяйственной деятельности. Мотивы хранения денег субъектами хозяйствования сходны с мотивами населения, а предпочтения в пользу хранения рублей или иностранной валюты определяются в большей степени тем, в какой валюте они осуществляют или предпочитают осуществлять платежи за поставляемые им продукцию, сырье, материалы.

Таким образом, структура срочных депозитов (по видам валют) обусловлена сравнительной доходностью по рублевым и валютным депозитам, плавностью и предсказуемостью динамики единого курса белорусского рубля, степенью доверия населения к национальной денежной единице.

Проведя анализ перспектив и значения наличных денег в экономике, в условиях бурного развития электронных технологий, А. В. Юров [40] делает вывод, что за будущее наличных денег можно быть спокойным. Они не пропадают в условиях происходящих информационных революций. Электронные же платежи предполагают участие в качестве посредника третьей стороны. Простота наличных денег позволяет практически любому человеку до определенной степени, конечно, обнаружить подделку. При электронных платежах это практически невозможно. Эта задача полностью ложится на специально обученных и подготовленных специалистов. А это неизбежно влечет большие затраты по обеспечению защиты платежных систем.

И. Пищик [27] полагает, что спрос на новые технологии и платежные инструменты в Республики Беларусь на начальной стадии сдерживаются значительными стартовыми расходами со стороны пользователей. Речь идет о затратах на создание необходимой технической инфраструктуры (платежные терминалы, банкоматы, телекоммуникации, программное обеспечение, безопасность, обучение специалистов и др.)

О. Антонович и А. Игнатов [2] предлагают использование банковских пластиковых карточек. Они утверждают, что граждане большинства высокоразвитых государств уже давно ощутили их и пользуются ими при расчетах за товары и услуги, получают наличные в банкоматах.

По мнению Берёзкина М.И. [3] безналичные расчёты – это единственный на сегодняшний день реальный способ борьбы с зарплатами в конвертах, коррупцией, взятками и реализацией серого товара через торговые сети. При расчётах пластиком и другими электронными платёжными средствами вся информация о сделке автоматически уходит в базы данных операторов систем, удалить её из которых просто невозможно. Таким образом, это повысит финансовую безопасность.

Д. Сотин [35] приводит преимущества использования банковских пластиковых карточек на предприятии для выдачи заработной платы и иных платежей приравненных к ней работникам:

• в значительной степени облегчается работа бухгалтерии, наличие кассы в учреждении становится практически ненужным, в результате высвобождаются значительные трудовые ресурсы, которые могут быть направлены на решение иных задач;

• отсутствует необходимость получать, доставлять, хранить наличные деньги, что всегда связано с определенными расходами и непредвиденными ситуациями;

• не нужно депонировать невостребованные денежные средства.

О. Антонович и А. Игнатов [2] отмечают, что Национальным банком Республики Беларусь банковская пластиковая карточка рассматривается как прогрессивный платежный инструмент, внедрение которого в перспективе позволит увеличить долю безналичных расчетов в платежном обороте страны.

По словам Берёзкина М.И. [4] в настоящий момент электронные средства платежей используются практически для чего угодно. Если первоначально через Интернет можно было просто переводить денежные единицы от одного абонента к другому, то сейчас, когда электронные средства платежей используются всё активнее и активнее, существует огромное количество товаров и услуг, которые можно оплачивать через интернет. Создатели различных сервисов и продавцы каких-то товаров прекрасно понимают, что с помощью Интернета они могут значительно увеличить свой оборот и привлечь большое количество покупателей, поэтому они начинают активно использовать электронные платёжные системы и дают возможность своим клиентам оплачивать товары и услуги через Интернет

По мнению Виноходовой Ю.А. [6] наличный денежный оборот находится под особым контролем государства, что обусловлено особенностями его функционирования. В настоящее время в нашей стране эмитируются и используются банковские пластиковые карточки различных платёжных систем, как внутренней, так и международных и частных систем. Банковские пластиковые карточки наравне с наличными денежными средствами являются достаточно широко используемым средством для осуществления расчётов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Республики Беларусь.

Для увеличения доли безналичных платежей с использованием карточек необходимо предоставлением гражданам страны полной и достоверной информации об этом платёжном инструменте. Стратегической целью развития безналичных расчётов по розничным платежам должно стать качественное улучшение уровня расчётного банковского обслуживания населения, создание максимально привлекательных условий для улучшения притока денежных средств населения в банки, укрепление доверия к банковской системе, а также использование населением средств на банковских счетах для проведения расчетов в безналичной форме и снижения доли операций с наличными деньгами.

Косач О.Ф. [16] утверждает, что корпоративная пластиковая карточка может быть дебетовой или кредитной. Совершение хозяйственных операций с ее использованием осуществляется на основании договора карт - счета или кредитного договора. Карт - счет может быть открыт в национальной или иностранной валюте.

В бухгалтерском учете корпоративная пластиковая карта оценивается по фактической стоимости ее приобретения, а денежные средства на карт - счете - в номинальной оценке их суммы.

В настоящее время в торговых организациях не разработаны формы первичных документов по использованию корпоративных банковских карт, отсутствуют регистры аналитического и синтетического учета для отражения операций, совершаемых с их использованием. В частности, отсутствует первичный документ, на основании которого отражается выдача и возврат корпоративной пластиковой карты под отчет материально-ответственному лицу. В литературных источниках встречается мнение, согласно которому выдачу и возврат пластиковых карт следует оформлять приходными и расходными кассовыми ордерами, как это предусмотрено для денежных средств и денежных документов. Применение данных форм первичных документов не отражает особенности операций, совершаемых с использованием пластиковых карт. Поэтому разработана форма акта приемки - передачи банковских карт для документального оформления получения и возврата их держателями.

Информацию о держателях карт предлагается отражать в журнале учета приема, выдачи и использования корпоративных пластиковых карт.

На основании вышеизложенного, автор считает достаточно обоснованным отражать движение корпоративных карточек на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по фактической стоимости. Аналитический учет корпоративных карточек на счете 006 можно организовать в разрезе держателей карт, по видам карт, по видам валют.

Учет движения корпоративных карточек на забалансовом счете с применением простой записи, в отличие от учета с использованием двойной записи, не увеличивает итоговую сумму оборотов по счетам за период, сокращает трудоемкость учетных работ, упрощает документооборот организации. Вместе с этим, предлагаемая методика позволяет предоставить полную, своевременную и достоверную информацию о движении и использовании корпоративных пластиковых карт, а также усилить контроль и обеспечит их сохранность.

Применение предлагаемой методики учета позволяет сформировать информацию на счетах бухгалтерского учета о том, кто из подотчетных лиц в данный момент времени несет ответственность за использование денежных средств на карт - счете и в каком объеме, обоснованность отражения в учете хозяйственных операций в соответствии с их экономическим содержанием, обеспечить сохранность и целевое использование денежных средств.

В. Шахов [39] отмечает, что под удаленным доступом к банковским услугам, или удаленным банкингом, понимается получение банковских услуг без посещения клиентом банковского учреждения.

В настоящее время наиболее распространенными являются системы телефонного банкинга, но перспективным считается управление банковским счетом посредством Интернета.

Перечень банковских услуг, доступных клиенту через разнообразные средства связи, весьма широк. Развитые системы удаленного банкинга позволяет выполнять все операции со своими счетами (балансы, выписки, переводы со счета на счет), инвестировать средства (депозиты, ценные бумаги, валютные спекуляции), оформлять переводы, производить оплату счетов за товары и услуги (разовые и периодические платежи) и даже получать кредиты.

Сегодня в Беларуси уже предлагаются основные виды услуг удаленного банкинга.:

• РС-банкинг- доступ к счету с помощью персонального компьютера, осуществленный посредством прямого модемного соединения с банковской сетью (система "Клиент-Банк");

• интернет-банкинг - технология управления счетом в этом случае предполагает связь с банком через всемирную сеть Интернет, идентификацию пользователя и заполнения специальных экранных форм для выполнения банковских операций. Данные отправляются с персонального компьютера клиента, шифруются и заверяются электронной подписью, что обеспечивает безопасность такого обслуживания;

• мобильный банкинг - доступ к счету через сотовый телефон и спутниковые средства связи. В этом случае используются и такие устройства, как пейджер (в режиме приема), сотовый телефон и специальные устройства в виде мобильных телефонов с экранами.

Однако, как утверждает В. Шахов, развитие удаленного доступа к банковским услугам в настоящее время затрудняется неразвитостью законодательной базы.

Одним из звеньев финансовой политики является разработка оптимальной концепции управления денежной наличностью предприятия, обеспечивающей сочетание высокой доходности и защиту от предпринимательского риска.

Возникает необходимость равновесия между двумя противоположными потребностями, с одной стороны, предприятие должно обеспечить себе ликвидные средства для выполнения своих обязательств, избегая ситуаций нехватки наличности, с другой стороны, обеспечить максимальную окупаемость. Оптимальность и будет равносильна равновесию между этими показателями.

На белорусских предприятиях критерием возникновения финансовых затруднений является тенденция снижения доли денежных средств в составе оборотных активов при возрастающих объемах их краткосрочных обязательств. Поэтому ежемесячный их анализ может дать объективную картину избытка (недостатка) денежных средств на предприятии.

У отечественных предприятий практически отсутствует возможность быстрого пополнения денежных средств, в случае их нехватки, за счет купли-продажи ценных бумаг. Поэтому единственной возможностью увеличения поступления денежных средств, не прибегая к кредитам, является целенаправленная работа с дебиторами по своевременному взысканию дебиторской задолженности.

Что касается платежных поручений, расчетных чеков и чеков из чековых книжек, убеждает И. Пищик [27], то рассчитывать на резкое увеличение их доли в расчетах за товары (работы, услуги) не приходится, прежде всего из-за значительных затрат времени на процедуру оформления этих платежных инструментов и осуществление расчетов с их использованием.

Варавко К.Ю. [5] считает, что возрождение векселя в РБ обусловлено возросшей необходимостью восстановления финансового рынка, решения множества экономических проблем. Вексель представляет собой безусловное письменное обязательство в строго установленной форме. Он является средством оформления кредита, предоставленного в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки оплаты денег за проданные товары.

Как долговое денежное обязательство, вексель имеет 4 особенности:

  1.   Абстрактность
  2.   Бесспорность
  3.   Право протеста
  4.   Солидарная ответственность

Какышев А.М. [14] считает, что в настоящее время для развития чековой формы расчётов в РБ имеются все предпосылки. Ведь эта форма расчётов не является принципиально новой для нашей экономики. К тому же различные виды чеков широко применяются во всём мире.

Всю большую популярность набирает сервис Paymеn. Сервис Paymеn – это программно - аппаратный комплекс управления платёжными обязательствами, представленными в виде электронных чеков на предъявителя. Сервис Paymеn позволяет осуществлять выпуск, проверку, размен, объединение и погашение таких чеков. Их можно хранить и в файле на компьютере, а затем пересылать партнёрам через Интернет. Существование электронных чеков вполне возможно в условиях современной электронной коммерции. Однако необходима специальная правовая регламентация этих платёжных инструментов.

В Республике Беларусь расчёты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями проводятся в безналичной и наличной формах. Расчёты в безналичной форме реализуются в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо (ст. 231 Банковского кодекса РБ). В свою очередь банковские переводы проводятся посредством платёжных инструкций, а именно путём представления расчётных документов (платёжных поручений, платёжных требований, платёжного ордера), а также использования платёжных инструментов (чеков, карточек и др.) (ст. 232 Банковского кодекса РБ).

Правила проведения расчётов в безналичной форме посредством чеков установлены Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков, утверждённой постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43.

Чек из чековой книжки, как и расчётный чек, признают ценной бумагой (ст.272 Банковского кодекса РБ). Поэтому его следует рассматривать как документ, удостоверяющий имущественное право, осуществление которого возможно только при его представлении. Чеку присуща строгая формальность, т.е. установленная законодательством форма и требования к его оформлению. Чек обладает повышенной оборотоспособностью: требование, оформленное чеком, имеет более простой порядок документообращения, чем требование, оформленное договором. По существу, чек содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платёж указанной в нём суммы чекодержателю[1].

  1.  Проблемные вопросы учета денежных средств

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который путем обобщения определенных хозяйственных операций отчетного периода раскрывает поступление и выбытие реальных финансовых (денежных) средств. Он призван давать пользователям бухгалтерской отчетности дополнительную информацию о финансовом положении организации и, таким образом обеспечивать правильное понимание содержания остальных форм отчетности. Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователям отчетной информации оценить способность организации погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, определить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов, раскрыть внутренние финансовые возможности организации. Руководство организации может использовать этот отчет для расчета показателей ликвидности и оборачиваемости активов, определения размеров дивидендов, воздействия на общее финансовое состояние организации, а также для разработки на его основе краткосрочных и долгосрочных финансовых планов и принятия обоснованных управленческих решений.

Однако, несмотря на достоинства данного отчета, многие вопросы его составления до сих пор не имеют окончательного решения, требуют разработки соответствующих методик формирования в системе бухгалтерского учета необходимых данных для его заполнения и очень широко обсуждаются в экономической литературе.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о распределении поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой. Аналогичная классификация содержится в международной системе отчетности - операционная, инвестиционная и финансовая.

И. Лихогруд [20] полагает, что внедрение автоматизированной системы межбанковских расчетов в иностранной валюте через корсчета в НБ позволит:

• ускорить проведение внутренних расчетов в иностранной валюте и тем самым повысить оборачиваемость средств;

• снизить стоимость расчетов;

• унифицировать нормативную базу безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте;

• увеличить иностранные активы НБ РБ.

Таким образом, по мнению автора, создание централизованной автоматизированной системы межбанковских расчетов в иностранной валюте позволит значительно повысить эффективность проведения валютных переводов внутри страны.

Петракович А.В., Петрусенко О.И. [26] считают, что бухгалтерская программа «1С: Предприятие 7.7» позволяют вести многомерный и многоуровневый учёт, что, в свою очередь, допускает 3-уровневый аналитический учёт (например, для материалов – по номенклатуре, местам хранения, сотрудникам). Настройка имеет ряд полезных особенностей: учёт затрат по основным видам деятельности, по культурам, себестоимость которых необходимо формировать ежемесячно. Имеется возможность вести реальный учёт по структурным подразделениям (бригадам, цехам, фермам и т.д.).

Существенным дополнением являются различные формы отчётов, а также ряд учётных регистров и ведомостей, которые можно по своему усмотрению формировать за любой период времени.

По словам Николаевой Е.Н. [22] организация обязана раскрывать информацию о денежных потоках операционной, инвестиционной и финансовой деятельностях в приложении к бухгалтерской отчетности, а именно, в отчете о движении денежных средств, который в свою очередь претерпел значительные изменения в результате трансформации отчетности.

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статистических показателей в ходе традиционного финансового анализа. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.

Важность информации о денежных потоках компании для различных групп ее пользователей трудно переоценить. Предлагаемый подход позволяет по-новому взглянуть на отчет о движении денежных средств и вместо рутинного процесса создать реальное подспорье финансисту для оперативной и эффективной работы по управлению денежными потоками.

Симоненко Л.И. и Симоненко Н.И. [34] рассматривают, что кредитные организации представляют сведения о движении денежных средств за период в форме отчета, который устанавливает обязательное деление всех потоков денежных средств между операционным, инвестиционным и финансовым видами деятельности компании. При этом к денежным средствам относят денежные средства в кассе, на счетах банка и депозиты до востребования, а к эквивалентам краткосрочные высоколиквидные вложения, легкообратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

По словам Фатькиной А.М. [38] требования к программному обеспечению формируются в основном под влиянием двух групп факторов: используемый способ ведения учета по МСФО и особенности бизнеса и структуры компании предъявляют общие требования к системе независимо от того, по каким стандартам в ней ведется учет.

Программные продукты, реализующие подготовку отчетности в МСФО следующие:

  1.  Интегрированная система «Галактика». Интегрированная система управления предприятия «Галактика» - сложная многофункциональная система управления предприятиями/холдингами, позиционируемая разработчиками как система, относящаяся к классу ERP.
  2.  «1С: Предприятие 8» представляет собой прикладную программную платформу для разработки бизнес-приложений – программных систем для автоматизации бухгалтерского учета и управления  предприятиями в различных областях экономики; производство, торговля, страхование, сфера усуг и т.д.
  3.  «Контур Корпорация. Отчетность и МСФО». На основе этой платформы разрабатываются управленческие решения различного назначения и масштаба.

2. Экономико-финансовая характеристика ОАО «Горецкая райагропромтехника», Могилевской области.

Открытое Акционерное Общество (ОАО) «Горецкая райагропромтехника» зарегистрирована в качестве юридического лица решением Могилёвского областного исполнительного комитета на основании Устава. В марте 2003 года к ОАО «Горецкая райагропромтехника» на основании решения Могилёвского областногоисполнительного комитета были присоединены ОАО «Райагропромснаб» и ОАО «Райсельхозхимия», 28.07.2005 года - Производственный участок (ПУ) «Сава» и 14.01.2012 - СПК «Колхоз им. Ленина».

ОАО «Горецкая райагропромтехника» осуществляет следующие виды деятельности:

- услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции;

  1.  услуги в области животноводства;
  2.  производство муки, круп;
  3.  производство готовых кормов для животных, содержащихся на фермах;
  4.  основные технологические процессы машиностроения;
  5.  ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственных тракторов;
  6.  ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования;
  7.  производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей;
  8.  техническое обслуживание и ремонт автомобилей;
  9.  оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
  10.  оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;
  11.  оптовая торговля химическими веществами и химическими продуктами;
  12.  оптовая торговля удобрениями, пестицидами и прочими агрохимическими продуктами;
  13.  хранение и складирование и др.

Предприятие само определяет свою организационную структуру, которая включает в себя следующие основные производственные подразделения:

- цех растениеводства;

- цех животноводства, включающий в себя молочно- товарные фермы и фермы по откорму молодняка КРС;

- цех механизации, включающий в себя тракторные бригады, автопарк, ремонтные мастерские, бригаду по трудоемким процессам в животноводстве, строительную бригаду.

Также предприятие в своем составе имеет вспомогательные подразделения, такие как склад готовой продукции, центральный склад, склад запчастей, склад стройматериалов.

Целью производственно- хозяйственной деятельности ОАО«Горецкая райагропромтехника»является выполнение государственного заказа по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, обеспечение внутрихозяйственных потребностей предприятия и повышение благосостояния членов трудового коллектива. В этой связи предприятие стремится получить максимальную прибыль от своей деятельности.

Покупателями зерна являются Горецкий элеватор, ОАО «Могилевхлебопродукт» и др, рапса - ОАО «Витебск МЭЗ». Молоко реализуют на ОАО «Молочные горки» г. Горки. КРС в живой массе на мясо реализуют на Могилевский мясокомбинат, Оршанский мясокомбинат, Витебский мясокомбинат, Горки Райпо.

Производственное направление сельскохозяйственного предприятия, его специализация определяется основными ведущими отраслями. В организационно-экономическом смысле все сельскохозяйственные отрасли делятся на основные и дополнительные. Основные отрасли в определенных природно-экономических условиях занимают наибольший удельный вес в структуре товарной продукции и являются наиболее экономически эффективными. Дополнительные отрасли занимают меньший удельный вес в структуре товарной продукции и способствуют более полному использованию трудовых производственных ресурсов хозяйств, развитию основных отраслей и повышению эффективности предприятия в целом

Проанализируемсостав и структуру товарной продукции по данным таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции

Виды продукции

2010 г.

2011 г.

2012 г.

В среднем за 3 года

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

Зерно

1004

21,0

4017

39,9

11382

35,3

5468

34,9

Рапс

613

12,8

469

4,7

1589

4,9

890

5,7

Др. продукция растениеводства

35

0,7

371

3,7

1959

6,1

788

5,0

Итого по растениеводству

1652

34,6

4857

48,2

14930

46,4

7146

45,6

КРС (в ж.м) на мясо

781

16,4

717

7,1

3108

9,7

1535

9,8

Молоко

2344

49,0

4497

44,6

14154

44,0

6998

44,6

Др.продукция животноводства

2

0,1

2

0,1

8

0,0

4

0,0

Итого по животноводству

3127

65,4

5216

51,8

17270

53,6

8538

54,4

Всего по сельскому хозяйству

4779

100,0

10073

100,0

32200

100,0

15684

100,0

Коэффициент специализации

0,37

0,38

0,42

-

Анализируя данные таблицы 2.1 можно видеть, что в среднем за 3 года доля продукции растениеводства в общей структуре составляет 45,6%. Наибольший удельный вес занимает продукция животноводства в среднем 54,4%, в том числе на реализацию молока приходится 44,6%, а крупного рогатого скота в живой массена мясо 9,8%

Таким образом, ОАО «Горецкая райагропромтехника» специализируется на производстве молочно-мясной продукции с развитым зерноводством.

Земля – главное средство производства в сельском хозяйстве. От обеспеченности земельными  ресурсами  во  многом  зависят  результаты  производственно-финансовой  деятельности  хозяйства.

Проанализируем состав и структуру землепользования на основании данных таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура землепользования

Виды земельных угодий

2010г.

2011г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.%

га

%

га

%

га

%

Общая земельная площадь

4184

100

4139

100

8186

100

195,7

Сельскохозяйственных

земель, в т.ч.:

3613

86,4

3565

86,1

7183

87,7

198,8

пахотные земли

2338

55,9

2287

55,3

4859

59,4

207,8

луговые земли

1275

30,5

1252

30,2

2290

28,0

179,6

земли под постоянными культурами

 -

26

0,6

26

0,3

Несельскохозяйственных

земель, в т.ч.:

571

13,6

574

13,9

1003

12,3

175,7

Качество почвы, баллов:

сельхозземель

30,8

30,8

 

32,8

106,5

пахотных земель

33,7

33,7

34,6

102,7

Как видно из данных таблицы 2.2, в 2012 году по сравнению с 2010 годом общая земельная площадь увеличилась на 4002 га, что составило 95,7 %, в связи с присоединение в 2012 годуСПК «Колхоз им. Ленина». Площадь сельскохозяйственных земель увеличилась на 3570 га (98,8%) . В том числе площадь пахотных земель увеличилась на 2521 га (107,8%). Освоенность земель составила в 2012 году 87,7%, а распаханность сельхозземель -67,6%.

Следует отметить, что структура землепользования незначительно изменилась в сторону пахотных земель.

Анализ обеспеченности организаций трудовыми ресурсами позволит установить уровень укомплектованности сельскохозяйственных организаций рабочей силой, обеспеченность трудом. Численности трудовых ресурсов и их обеспеченность ими представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3- Численность трудовых ресурсов и обеспеченность ими

Показатели

2010г.

2011г.

2012г.

2012 г. в % к 2010 г.

В среднем по району за 2012 г.

Среднегодовая численность

работников, чел.

101

97

198

196,0

261

Трудообеспеченность хозяйства,  чел/100 га

0,03

0,03

0,03

100,0

4,1

Нагрузка на 1 трудоспособного, га:

сельхозземель

пахотных

35,8

23,1

36,8

23,8

36,3

24,5

101,4

106,1

29,5

17,8

Анализируя данные таблицы 2.3 видим, что наблюдается тенденция к увеличению численности работников хозяйства. Так в 2012 году по сравнению с 2010 годом среднегодовая численность работников увеличилась на 96,0%(97 человек).

Нагрузка на 1 трудоспособного сельскохозяйственных и пахотных земель в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 1,4% и 6,1% соответственно. Площадь угодийувеличилась, вследствие этого нагрузка на 1 среднегодового работника сельскохозяйственных и пахотных угодий возросла.Трудообеспеченность осталась неизменной.

Основной задачей сельскохозяйственных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Работа каждого предприятия оценивается целой системой показателей, которые дают полную информацию о производственной деятельности изучаемого предприятия.

Показатели производительности труда и трудоемкости продукции представлены в таблице 2.4

Таблица 2.4 – Производительность труда и трудоемкость продукции

Показатели

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.

Производительность труда

годовая, тыс.руб/чел.

58485

79443

119662

204,6

часовая,руб/чел.-час

22460

37398

56278

250,6

Трудоемкость производства, чел.-час/ц:

зерна

0,2

0,4

0,4

200,0

рапса

0,5

0,9

0,7

140,0

молока

2,5

2,7

3

120,0

прироста ж.м. КРС

17,6

16,0

17,9

101,7

Проанализировав данные таблицы 2.4, можно наблюдать увеличение производительности труда. Так, часовая производительность увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 150,6%, годовая на 104,6.

Трудоемкость производства разных видов сельскохозяйственной продукции существенно отличается. Это означает, что в связи с качественными особенностями каждого вида продукции в силу разного уровня механизации технологических процессов производство единицы каждого вида продукции требует привлечение неодинаковой массы живого труда. Так из продукции растениеводства наибольшая трудоемкая культура – рапс, трудоемкость производства которого увеличилась на 40%. Из продукции животноводства повысилась трудоемкость производства прироста живой массы КРС на 1,7% и молока на 20%

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ.

Состав и структура основных производственных средств отражена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Состав и структура основных производственных средств

Виды основных средств

2010г.

2011г.

2012г.

В среднем за 3 года

млн.руб

%

млн.руб

%

млн.руб

%

млн.руб

%

Здания и сооружения

25700

58,5

76936

66,4

124753

70,4

75796,0

67,5

Передаточные устройства

491

1,1

963

0,8

1104

0,6

852,7

0,8

Машины и оборудование

15043

34,3

31573

27,2

43721

24,7

30112,3

26,8

Транспортные средства

1567

3,6

2836

2,4

3345

1,9

2582,7

2,3

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь

186

0,4

465

0,4

593

0,3

414,7

0,4

Рабочий скот и животные основного стада

921

2,1

3135

2,7

3734

2,1

2596,7

2,3

Итого

43908

100,0

115908

100,0

177249

100,0

112355,0

100,0

Анализируя данные таблицы 2.5 видно, что структура основных средств изменялась непропорционально. Рассматривая структуру в разрезе отдельных видов основных средств, можно отметить, что в 2012 году наибольший удельный вес занимают здания и сооружения, а также машины и оборудование 70,4% и 24,7% соответственно. Это свидетельствует о преобладании пассивных видов основных средств.

Основные средства играют большую роль в сельскохозяйственном производстве. С их помощью производится вся продукция, выпускаемая предприятием.От наличия, темпов роста и эффективности использования основных производственных средств зависят конечные результаты работы сельскохозяйственной организации.

Показатели обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использование отражены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Обеспеченность производства основными и оборотными средствами и их использование.

Показатели

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.

Фондовооруженность, млн. руб./чел.

408,5

572,7

740,3

181,2

Фондооснащенность, млн. руб./100 га сельхозземель

1141,9

1558,2

2040,6

178,7

Фондоотдача основных средств, руб./руб.

0,14

0,14

0,16

114,3

Фондоемкость, руб./руб.

7

7,2

6,2

88,6

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

0,68

0,87

0,89

130,9

Продолжительность оборота оборотных средств

лет

0,7

0,6

0,7

100,0

дней

252

222

255

101,2

Анализируя данные таблицы 2.6 можно сказать, что за период 2010- 2012 гг. увеличиваетсяфондооснащённость на 78,7 %, рост фондооснащенность свидетельствует о повышении уровня интенсивности производства.Фондовооруженность производства увеличилась на 81,2%.

Фондоемкость снизилась — на 11,4%, иследовательно, фондоотдача увеличилась на 14,3%, что говорит об увеличении эффективности использования основных производственных средствв процессе производства валовой продукции.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств остался почти неизменным, что характеризует эффективность использования всех имеющихся ресурсов.

Главным источником увеличения производства продукции растениеводства и повышения его эффективности является рост урожайности. Он зависит от совокупности факторов, фактически действовавших в течение данного и предшествующего сельскохозяйственного года. Чем выше урожайность сельскохозяйственных культур, тем выше валовой сбор продукции и тем выше выручка от реализации.

Отрасль растениеводства является основой для развития отрасли животноводства. Животноводство является одной из ведущих отраслей сельскохозяйственного производства. От развития этой отрасли зависит доходность каждого предприятия.

Основные показатели урожайности основных сельскохозяйственных культур и продуктивности животных представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 -  Урожайность основных сельскохозяйственных культур и продуктивности животных .

Показатели

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.

Урожайность, ц/га:

зерновые

рапс

корнеплоды

37,5

20,6

108,0

41,5

20,2

-

41,5

12,1

554,0

110,7

58,7

512,9

Среднегодовой удой молока от одной коровы, кг

6585

6475

5613

85,2

Среднесуточный прирост живой массы КРС, г

536

534

540

100,7

Данные таблицы 2.7 показывают, что в хозяйстве за анализируемый период произошли следующие изменения урожайности сельскохозяйственных культур: урожайность зерновыхвозросла на 10,7%, а корнеплодов - в 4 раза. Урожайность рапса снизилась на 41,3%.

Среднегодовой удой молока от одной коровы уменьшился на 14,8% или на 972 кг. Среднесуточный прирост живой массы КРС не значительно увеличился (0,7%).

Себестоимость характеризует производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, она обусловлена издержками производства и выражает затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.

Снижение себестоимости – основной источник увеличения прибыльности предприятия.

Себестоимость по видам сельскохозяйственной продукцииотражена в таблице 2.8

Таблица 2.8- Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции

Показатели

2010г.

2011г.

2012г.

2012 г. в % к 2010 г.

Себестоимость производства 1 т, тыс. руб:

Зерна

280

755

1400

500,0

Рапса

700

1299

2701

385,9

Молока

800

1345

2540

317,5

Корнеплодов

71

-

220

309,9

Прироста ж. м. КРС

6500

13973

18101

278,5

Как показывают данные таблицы 2.8, на предприятии в течение анализируемого периода произошло изменение себестоимости производства основных видов продукции. Себестоимость продукции растениеводства и животноводства значительно увеличилась в связи с ростом цен на сырьё и материалы.

Важнейшим источником расширенного воспроизводства является повышение эффективности сельскохозяйственного производства. Для характеристики экономической эффективности и уровня сельскохозяйственного производства используют как натуральные, так и стоимостные показатели.

Рассматривая данные приведенные в таблице 2.12, можно сделать вывод, что многие результативные показатели деятельности ОАО « Горецкая райагропромтехника» в 2012 г. по сравнению с 2010 годом улучшились, но не во всем.

Данные показатели приведены в таблице 2.9

Таблица 2.9 Показатели финансовых результатов деятельности и уровнь производства

Показатели

2010г.

2011г.

2012г.

2012 г. в % к 2010 г.

Уровень производства, на 100га сельхозземель:

валовой продукции, млн.руб.

163,5

216,1

329,8

201,8

прибыли, млн.руб.

10,5

52,1

35,5

338,1

молока, ц

825,6

871,8

742,3

89,9

прироста ж.м КРС, ц

50,4

52,5

49,8

98,8

Уровень производства на 100га  пахотных земель:

зерна, ц

2277,6

2487,1

2070,2

90,9

рапса, ц

281,9

93,6

112,2

39,8

Прибыль отчетного года,млн.руб.

379

3431

2550

672,8

Прибыль от реализации, млн.руб.

133

1705

4011

3015,8

Уровень рентабельности,%

18,5

34,9

23,2

4,7п.п

Рентабельность (убыточность) реализации продукции %

В т.ч:

растениеводства

10,4

26,2

23,5

13,1п.п

животноводства

-1

15,2

7,3

8,3п.п

По данным таблицы 2.9 в первую очередь необходимо отметить увеличение объема балансовой прибыли на почти в 6,7 раз. Также наблюдается увеличение объема прибыли от реализации продукции в 30 раз. Производство молока и прироста живой массы КРС на 100 га сельхозземель снижаются на 10,1 и 1,2 % соответственно. Что касается уровня производства продукции растениеводства на 100 га пахотных земель, то наблюдается снижение по зерну - на 8,1% и по рапсу - 60,2%. Уровень рентабельности организации в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 4,7 п.п. и составил 23,2 %, т.е. предприятие стало получать дополнительную прибыль, что связано со значительным ростом производства валовой продукции и снижением издержек производства.

При нынешних непростых отношениях между различными субъектами хозяйствования существенное влияние на  деятельность  предприятия оказывают его  финансовые  возможности, к которым, в первую очередь, относятся оборотные средства. Оборотные средства – совокупность средств производства, обеспечивающие непрерывность процесса производства и реализации продукции.

Для определения реального положениянеобходимо рассмотреть показатели финансового состояния данного предприятия, которые отражены в таблице 2.10

Таблица 2.10 - Показатели финансового состояния

Показатели

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Норматив

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,1

0,5

0,5

>0,2

Коэффициент текущей ликвидности

3,9

1,9

1,9

>1,5

По данным таблицы 2.10 видно, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициента текущей ликвидности увеличиваются на протяжении изучаемого периода, и составляют в 2012 году -0,48 и 1,94 соответственно. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент текущей ликвидности за изучаемый период увеличиваются, что свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии предприятия.  В соответствии с изменениями Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования [  ], утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 7.12.2012 N 140/206,  определено, что структура бухгалтерского баланса признается удовлетворительной, а предприятие платежеспособным в том случае, если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами одновременно имеют значения выше значений, указанных в инструкции.

Таким образом финансовое ОАО «Горецкая райагропромтехника» состояние можно оценить как удовлетворительное, а предприятие платежеспособным.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» [27] по журнально-ордерной форме учёта, с частичным применением программы «1-С Предприятие».

Главным бухгалтером разработана учётная политика, которая закреплена в приказе общие положения об учётной политике (Приложение 1). Бухгалтерский учет ведется с использованием типового плана счетов (Приложение 2).

В центральной бухгалтерии, под руководством главного бухгалтера работает 14 бухгалтеров, в том числе заместитель главного бухгалтера. Обязанности между ними распределены в соответствии с их квалификацией. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии дано в  Приложении 3.

Одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учёта является надлежащая организация документооборота. Работники предприятия выписывают и представляют документы относящиеся к сфере их деятельности, по графику предъявления документооборота в бухгалтерию (Приложение 4).

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.2 Учет кассовых операций организации

Порядок ведения кассовых операций в белорусских рублях регламентируется Инструкцией о прядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г., № 107. с изменениями и. дополнениями от 27.03.2012г., № 136.

Для хранения денежных средств (в белорусских рублях и иностранной валюте), денежных документов и других ценностей в ОАО “Горецкая райагропромтехника” создана касса. Все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который является материально-ответственным лицом и несет полную, индивидуальную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей  и  за  всякий  ущерб,  причиненный  организации,  как в результате умышленных действий, так и небрежного и недобросовестного отношения к своим обязанностям. При оформлении на работу с кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 5) Ему запрещается передоверять выполнение своей работы другим лицам. В случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника, с которым также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Передача денег и других ценностей от одного кассира другому (вновь назначенному) оформляется актом. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) такая передача осуществляется в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, их заменяющих. Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Прием наличных денежных средств, осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма КО-1, приложение 6), подписанным главным бухгалтером. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию (отрывную часть приходного ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Она является документом, подтверждающим факт сдачи денег в кассу.

Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2, приложение 7) или надлежащим образом оформленным другим документам (расчетно-платежным, платежным ведомостям) (произвольная форма, приложение 8), подписанным руководителем и главным бухгалтером. На документах, заменяющих расходные кассовые ордера, ставится специальный штамп.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и требует расписку получателя. Если выдача денег производится по ведомости, то получатели также предъявляют кассиру документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе ведомости. Расходный кассовый ордер обязательно выписывается при выдаче денег лицу, не состоящему в списочном составе организации.

Если выдача денег производится по доверенности, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается лицо, которому доверено получение денег. В ведомости перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”.

При выдаче денег лицу, не имеющему возможности по болезни или другим причинам расписаться лично, по его просьбе за него может расписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или кассы. На расходном кассовом ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность, как фактического получателя денег, так и лица, за него расписавшегося.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий производится по расчетно-платежным ведомостям, на титульном листе которых делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату, проставляет штамп или делает отметку “Депонировано”. Одновременно он заполняет реестр депонированных сумм. В конце ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме, подлежащей депонированию, что удостоверяется подписью кассира.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников ОАО “Горецкая райагропромтехника”, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, производятся при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам. Выдачи наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе организации.

ОАО “Горецкая райагропромтехника” выдает наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем организации:

не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;

не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;

до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой. Никаких подчисток, помарок или исправлений в них не допускается. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (произвольная форма, приложение 9).

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

Прием и выдачу денег по кассовым ордерам производят только в день их оформления. Кассир проверяет в них наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций кассовые документы подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашает штампом.

Наличные деньги, поступающие в кассу ОАО “Горецкая райагропромтехника”, подлежат сдаче в отделения ОАО “Белагропромбанк”, ОАО “Белинвестбанк”, ОАО “АСБ Беларусбанк” г. Горки для зачисления их на счета. Порядок и сроки сдачи наличных денег, порядок использования наличных денег из выручки устанавливается ежегодно обслуживающим учреждением банка по согласованию с руководителем организации исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в учреждения банка.

Операции по кассе ОАО “Горецкая райагропромтехника” учитывают в специальном регистре - кассовой книге (приложение 10), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производит кассир в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и выполняют функцию отчетов кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещены. Операции по движению денежных средств записываются в кассовую книгу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, определяет остаток на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В период выдачи наличных денег на оплату труда остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. По строке “в том числе на оплату труда” указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченных по платежной ведомости. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке “Расход” в кассовой книге. Расчетно - платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе.

Руководитель ОАО “Горецкая райагропромтехника” обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк, несет в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по его вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы в ОАО “Горецкая райагропромтехника” изолировано, дверь в кассу во время совершения операций - заперта с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе хранится в сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанных кассиром пакетах у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал производится проверка их наличия.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих ОАО “Горецкая райагропромтехника”, запрещается.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за соблюдением кассовой дисциплины. С этой целью он систематически анализирует записи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и проверяет соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе и расходование кассовой выручки в пределах установленных норм, использование полученных в банке наличных денег по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Бухгалтерский учет операций по кассе ведется на активном счете 50 “Касса”, на котором учитываются движение наличных денежных средств находящихся в кассе организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в организации на начало месяца; оборот по дебету – поступившие наличными денежные средства в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

Основные бухгалтерские записи  по счету 50 “Касса” за январь 2013 года приведены в таблице 3.1

 Таблица 3.1

Реестр хозяйственных операций по счету 50 “Касса” за январь 2013 года

№ п.п.

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

∑,рублей

1.

Поступили денежные средства за услуги по выписке машины

50

62/3

70850

2.

В кассу поступила излишне выплаченная сумма заработной платы, выплаченной работникам в СПК «Ленино»

50

70/8

500000

3.

В кассу поступила излишне выплаченная сумма заработной платы, выплаченной управленческому персоналу ОАО «Горецкая райагропромтехника»

50

70/4

100000

4.

Поступили денежные средства с расчетного счета

50

51

43057900

5.

Погашена задолженность за лотерейные билеты

50

76

180000

6.

Погашена задолженность за квартплату

50

76

1095410

7.

Погашена задолженность за услуги трактора

50

76

308800

8.

Погашена задолженность за размол зерна

50

76

301440

9.

Погашена задолженность за покупку КРС

50

76

6789840

10.

Погашен штраф

50

76

500000

11.

Погашена задолженность за заготовление древесины

50

76

241840

12.

Поступили денежные средства на расчетный счет.

51

50

10235580

13.

Выдана заработная плата управленческому персоналу ОАО «Горецкая райагропромтехника»

70/8

50

760000

14.

Выдана заработная плата работникам торговой базы

70/1

50

100000

15.

Выдана заработная плата работникам мехотряда

70/2

50

1457000

16.

Произведены расчеты за закупленную продукцию у населения, произведена оплата по исполнительным листам.

76

50

35207900

17.

Выдана материальная помощь

90/7

50

650000

18.

Выдана заработная плата работникам СПК «Ленино»

70/4

50

4727000

19.

Выдана заработная плата работникам ремонтной мастерской

70/6

50

156000

Обобщение информации о движении денежных средств в кассе производится в журнале-ордере № 1-АПК (приложение 11) В первой его части отражают кредитовые обороты счета 50 “Касса”, а во второй - дебетовые обороты счета 50 “Касса”. Записи в регистре производят в разрезе корреспондирующих счетов на основании отчетов кассира. Однородные операции отражаются общей суммой за день. В конце месяца исчисляется остаток денег в кассе, который должен соответствовать остаткам по последнему отчету кассира и в Главной книге по счету 50.

3.3 Учет денежных средств на расчетном счете

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 с изменениями и дополнениями от 24.10.2011 г. № 482 , все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке (за исключением установленных этим документов случаев). Следовательно, денежные средства организаций подлежат обязательному размещению на счетах в банке. Организация самостоятельно выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания.

ОАО “Горецкая райагропромтехника”, как и все организации, имеет право открыть текущие (расчетные) счета в белорусских рублях. Порядок открытия счетов, документы, необходимые для этого, и другие вопросы определены Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. № 24.12 с изменениями и дополнениями от 30.04.2004 г. № 72.

Расчетные счета открыты в ОАО “Горецкая райагропромтехника” в отделениях ОАО “БАПБ”, ОАО “Белинвестбанк”, ОАО “АСБ Беларусбанк” для хранения и использования собственных средств.

Открытым расчетным счетам в ОАО “Горецкая райагропромтехника” банки присваивают тринадцатизначные номера. На расчетные счета в ОАО “Горецкая райагропромтехника” поступают денежные средства за реализованные продукцию, работы, услуги от покупателей и заказчиков, денежные средства из кассы организации, денежные средства в виде кредитов и займов и др. С расчетного счета осуществляются различные платежи (за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы), перечисляются налоги в бюджет и др.

Выдачу денег, безналичные перечисления с расчетных счетов банки осуществляют, как правило, на основании приказа организации - владельца расчетных (либо других) счетов или с его согласия.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банки могут производить принудительное списание денежных средств с расчетных счетов (по решению налоговых органов, по исполнительным листам, искам и т.п.).

Оплата всех документов с расчетных счетов производится, как правило, за счет средств, находящихся на счетах на начало дня. В том случае, если денежных средств достаточно, оплата документов осуществляется в очередности, определенной самой организацией. При недостаточности денежных средств на счетах оплата документов осуществляется в очередности, установленной Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 с изменениями и дополнениями от 24.10.2011 № 48.

Текущие и другие счета ОАО “Горецкая райагропромтехника” могут быть закрыты при условии, что на них не наложен арест, отсутствуют предписания и претензии к счетам, а также задолженность Фонду социальной защиты населения в следующих случаях:

-  по решению (заявлению) организации  в сроки, согласованные с обслуживающим банком;

-  в случае непредставления в месячный срок копии новых учредительных документов,   свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), новой карточки с образцами подписей и оттиска печати при изменении лиц, имеющих право распоряжаться счетом;

-  при ликвидации организации после завершения работы ликвидационной комиссии;

-  при отсутствии средств на счете в течение трех месяцев (по карт-счетам и специальным счетам для валютных средств - до одного года);

-  при отсутствии записей по счету в течение месяца (по карт-счетам, специальным счетам для валютных средств - до одного года). Остаток средств по счету клиента перечисляется вышестоящей организации или зачисляется банком на счет “Расчеты с прочими кредиторами”;

-  в случае отмены уполномоченными органами решения о государственной регистрации организации;

-  в других случаях, предусмотренных законодательством и соответствующими договорами.

Счета также закрываются при переходе организации на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками и владельцем счетов.

Банки обязаны за 10 дней письменно предупредить владельца счетов о закрытии его счетов.

Операции по расчетным счетам ОАО “Горецкая райагропромтехника” оформляют соответствующими денежно-расчетными документами: объявлений на взнос наличными, чеков, платежных поручений (приложение 12), платежных требований.

Банки периодически сообщают организации о произведенных операциях, выдавая выписки со счетов с приложением к ним документов, на основании которых были выполнены зачисления или списания со счетов. Полученные выписки бухгалтерия ОАО “Горецкая райагропромтехника” тщательно проверяет на предмет соответствия записей в них данным приложенных документов. После декодирования и проверки выписки против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

Поступление средств на счет отражается в выписке по кредиту, а списание со счета - по дебету, так как денежные средства, находящиеся на счете организации, являются для банка привлеченными, а счет организации-клиента - пассивным.

Учет движения средств на расчетных счетах в ОАО “Горецкая райагропромтехника” ведется на активном счете 51 “Расчетные счета”. По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту - суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.

Основные бухгалтерские записи по счету 51 “Расчетные счета” за январь 2013 года приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2

Реестр хозяйственных операций по счету 51 “Расчетные счета” за январь 2013 года

П.п.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1.

Оплачены услуги банка (за подготовку наличных и др.)

26

51

828266

2.

Перечислены денежные средства для прочих расходов организации

91

51

1817510

3.

Перечислены страховые взносы

69/1

51

15583402

4.

Произведены расчеты с покупателями и заказчиками

62/5

51

1162372631

5.

Перечислены денежные средства на специальный счет в банке.

55/1

51

7835417

6.

Перечислены денежные средства на специальный счет в банке.

55/3

51

4700000000

7.

Перечислена заработная плата работникам СПК «Сава»

70/7

51

5039000

8.

Перечислена заработная плата работникам аппарата управления

70/4

51

69998000

9.

Погашены кредиты и займы

67

51

6433280

10.

Перечислены причитающиеся налоги и сборы

68

51

11.

Перечислены страховые взносы (сварщики)

69/2.6

51

210000

12.

Перечислены страховые взносы (льготные пенсии)

69/2.3

51

4700000

13.

Оплачены счета поставщиков, перечислены  авансы другим организациям  под поставку запчастей для своего производства

60

51

580859740

14.

Оплачены счета поставщиков, перечислены  авансы другим организациям  под поставку  материальных ценностей

60/1

51

2000000

15.

Уплачены штрафные санкции,  перечисление средств,  связанных с благотворительной   деятельностью

90/7

51

4853138

16.

Перечислены аллименты работникам на открытые им счета з

76/1

51

95641073

17.

Оплачены счета поставщиков, перечислены авансы другим организациям под поставку запчастей для продажи

60/4

51

51361200

18.

Перечислена заработная плата работникам торговой базы

70/1

51

2445000

19.

Перечислена заработная плата работникам мехотряда

70/2

51

8234000

20.

Перечислена заработная плата работникамавтотранспорта

70/3

51

5985000

21.

Перечислена заработная плата работникам ремонтной мастерской

70/6

51

8211000

22.

Перечислена заработная плата работникам СПК «Ленино»

70/8

51

5811000

23.

Поступили денежные средства за реализованную продукцию, другие ценности (при отражении реализации по моменту отгрузке)

51

62

1181341248

24.

Перечислены денежные средства с одного расчетного счета на другой

51

51/н

45000000

25.

Перечислены денежные средства с одного расчетного счета на другой

51

51/вал

1251828

26.

Сданы наличные деньги из кассы организации

51

50

10235580

27.

Перечислены денежные средства с одного расчетного счета на другой

51

51/стар

10000000

28.

Поступили денежные средства за реализованную продукцию, основные средства, другие ценности (при отражении реализации по моменту поступления денег)

51

91

98559442

29.

Начислена задолженность поставщикам

51

60

5175478

30.

Получены авансы от других организаций

51

62/5

674828623

31.

Возвращены остатки неиспользованных средств по специальным счетам в банке

51

55/5

6670000000

Операции, отражаемые на расчетном счете, учитываются в журнале-ордере № 2-АПК (приложение 13). Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании данных выписок и прилагаемых к ним документов. По мере поступления выписок банка проверяется соответствие записей в них прилагаемым документам. Затем в выписке указываются корреспондирующие счета.

Записи в журнале-ордере № 2-АПК производятся по итогам за день или несколько дней (по отдельным листам). В журнале-ордере № 2-АПК отражают кредитовые обороты по счету 51 “Расчетный счет”. На оборотной стороне журнала-ордера аналогично отражают дебетовые обороты в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

3.4 Учет денежных средств на валютных счетах

Для хранения денежных средств  в иностранной валюте (российских рублях) открывается валютный счет в отделении банка. Для учета средств, находящихся на этом счете, предназначен счет 52 “Валютные счета”.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь “Об обязательно продаже валюты” от 17.07.2006 г. № 452 с дополнениями от 21.06.2012 г. № 284 белорусские юридические лица обязаны продавать на бирже 30 % средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (за исключением случаев, предусмотренных вышеназванным указом).

Для проведения обязательной продажи не позднее 5 рабочих дней (исключая день поступлении валюты на транзитный валютный счет) организация должна представлять в отделение банка реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи.

Оставшаяся часть поступившей иностранной валюты, не подлежащая продаже, в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на день списания с транзитного валютного счета перечислялась на текущий валютный счет организации.

За проведение обязательной продажи иностранной валюты банком взимается комиссионное вознаграждение (0,3%) от суммы полученных от продажи валюты средств в официальной денежной единице Республики Беларусь. Данное комиссионное вознаграждение может взиматься только в официальной денежной единице Республики Беларусь. Комиссия удерживаться банком из суммы, полученной от продажи иностранной валюты до ее зачисления на расчетный счет организации.

Открытие текущего валютного счета производится в соответствии с Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. № 24.12 с изменениями и дополнениями от 30.04.2004 г. № 72.

В организациях денежные средства поступают на текущий валютный счет после их распределения с транзитного валютного счета. С текущего валютного счета иностранная валюта может быть использована организацией на приобретение товарно-материальных ценностей.

При изменении курса Национального банка Республики Беларусь иностранная валюта, подлежит переоценке. Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 года № 115 “О порядке проведении переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц” с изменениями и дополнениями от 28 января 2010 г. № 1 и “Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 года № 78 с изменениями и дополнениями от 27.12.2007 г. № 199 (далее Положение), для учета курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки имущества и обязательств должны использоваться счета 97 “Расходы будущих периодов” и 98 “Доходы будущих периодов”. На счете 97 “Расходы будущих периодов” следует отражать курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, а на счете 98 “Доходы будущих периодов” курсовые разницы при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности.

Однако данный вариант учета используется для отражения информации о хозяйственных операциях, влияние которых на финансовые результаты должно произойти в будущем. При этом в соответствии с Положением курсовой разницей считается разница между оценкой в белорусских рублях соответствующих имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка на дату расчета или дату составления отчетности за отчетный период и оценкой этих имущества и обязательств на дату принятия их к бухгалтерскому учету или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. На практике часто возникает вопрос: “Каким образом возникшая сегодня курсовая разница может сопоставляться с будущими доходами или затратами?”

В связи с этим мы считаем, что данный подход не соответствует международным стандартам финансовой отчетности и не согласуется с Государственной программой перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 694 от 4.05.98 г. в редакции от 9 июля 2003 г. № 922, так как в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 21 “Влияние изменений валютных курсов” курсовая разница, возникшая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они первоначально были признаны в текущем или предшествующем периодах, должна признаваться в качестве доходов или расходов в периоде ее возникновения.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89 [43], положительные и отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на счете 90/7 “Прочие доходы по текущей деятельности” в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и расчетов.

Мы поддерживаем экономистов, считающих, что на практике следует руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, так как это последний, на сегодняшний день, нормативный документ, регламентирующий порядок отражения в учете курсовых разниц. На наш взгляд, данный подход к отражению в учете курсовых разниц, в большей степени отражает реальное состояние активов и пассивов.

Операции по движению средств в иностранной валюте приведены в таблице 3.3

Таблица 3.3

Реестр хозяйственных операций по счету 52 “Валютные счета”

П.п.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1.

Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет

52/1

62

2.

Списаны средства для обязательной продажи (30%)

57/3

52/1

3.

Осуществлена обязательная продажа

91/2

57/3

4.

Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент

51

91/1

5.

Списано комиссионное вознаграждение банку (0,2%)

91/2

51

6.

Списана курсовая разница,  возникшая между курсами на дату списания средств с транзитного счета и продажи

57/3

98

7.

Списана курсовая разница,  возникшая между курсами на дату поступления на транзитный счет и списания на текущий валютный счет

52/1

98

8.

Зачислено 70% валюты на текущий валютный счет

52/3

52/1

9.

Осуществлены расчеты с поставщиками

60

52/3

10.

Получена валюта  в кассу организации

50

52/3

11.

Выдана иностранная валюта подотчетным лицам

71

52/3

12

Списаны средства для добровольной продажи валютных средств

57/3

52/3

13.

Перечислен банку рублевый эквивалент  для покупки валюты

57/2

51

14.

Зачислена приобретенная валюта на специальный валютный счет

52/4

57/2

15.

Перечислено банку комиссионное вознаграждение

26

51

16.

Отражены расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального Банка на дату покупки

97

57/2

Для учета денежных средств, находящихся на валютных счетах, предназначен журнал-ордер ф. № 2-АПК. Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банков с приложенными к ним первичными документами. Операции отражаются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка. В конце месяца в журнале-ордере ф. № 2-АПК подсчитывают обороты по счету 52 в разрезе корреспондирующих счетов. После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах (журналах-ордерах ф. № 1-АПК, 2-АПК, 4-АПК, 6-АПК, 8-АПК и др.), кредитовые обороты по счету 52 переносятся в Главную книгу.

3.5 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Помимо текущего (расчетного) счета, а также валютных счетов, сельскохозяйственные организации могут иметь в банках счета со специальным режимом их использования. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах специального режима предназначен счет 55 “Специальные счета в банках”, к которому ОАО “Горецкая райагропромтехника”  открыло следующие субсчета:

55/1 – 55/5 “Кредитные счета”.

Для учета денежных средств, предназначенных для расчетов за товары и услуги предназначены субсчет 55/1-55/5 “Кредитные счета”.

Эти счета предназначены для выплат кредитов банкам и процентов по ним. С расчетных счетов денежные средства поступают на кредитные счета. Затем с кредитных счетов осуществляется выплата кредитов за товары, работы, услуги и процентов по ним.

Возврат неиспользованного остатка средств осуществляется на текущий (расчетный) счет.

Аналитический учет на данном субсчете в ОАО “Горецкая райагропромтехника” ведется по каждому кредитному счету.

Операции по движению средств по счету 55 “Специальные счета в банках” представлены в таблице 3.6

Таблица 3.6

Реестр хозяйственных операций по счету 55 “Специальные счета в банках”

№ п.п.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1.

Получена чековая книжка за счет средств расчетного счета

55/1

51

2.

Начислены проценты за полученные бюджетные средства

55/6

91/1

3.

Поступила выручка за реализацию молока закупленного у населения от заготовительных организаций

55/2

62

4.

Перечислены деньги в кассу для расчетов с населением за закупленное у них молоко

50

55/2

5.

Погашена задолженность перед поставщиками по средствам чековой книжки

60

55/1

6.

Уплачен налог из выручки за реализацию молока закупленного у населения

68/2

55/2

7.

Уплачены проценты за полученные бюджетные средства

91/2

55/6

Для аналитического учета денежных средств, находящихся на специальных счетах в банке, предназначен реестр банковских документов (приложение 14). Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банков с приложенными к ним первичными документами. Реестр банковских документов позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты по счету 55 “Специальные счета в банках”. Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в главную книгу (приложение 15), в которой осуществляется синтетический учет операций по счету 55.

3.5 Учет переводов в пути

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранной валюте  в пути предназначен счет 57 “Переводы в пути”.

К счету 57 “Переводы в пути” могут открываться следующие субсчета:

57/1 “Инкассированные денежные средства”;

57/2 “Денежные средства для покупки валюты”;

57/3 “Валютные средства для продажи”;

57/4 “Переводы в пути по банковским картам”.

Денежную наличность сельскохозяйственные организации должны сдавать в обслуживающее отделение банка на свой счет в порядке и сроки, согласованные с этими банком. Денежная наличность, сданная инкассаторам, зачисленная на счет организации в последующие дни, отражается с использованием субсчета 57/1 “Инкассированные денежные средства”.

При передаче денежных средств инкассатору в бухгалтерском учете организации делается запись по дебету субсчета 57/1“Инкассированные денежные средства” и кредиту счетов 50 “Касса”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. С получением выписки обслуживающего банка, подтверждающей зачисление денежных средств на счет организации, дебетуются счета учета денежных средств 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютные счета” в корреспонденции с кредитом субсчета 57/1“Инкассированные денежные средства”.

На субсчете 57/2 “Денежные средства для покупки валюты” отражаются средства в белорусских рублях, перечисленные банку для приобретения иностранной валюты. Данные суммы отражаются по дебету субсчета 57/2 “Денежные средства для покупки валюты” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. Стоимость приобретенной иностранной валюты показывается в бухгалтерском учете организации по дебету субсчета 52/4 “Специальный транзитный валютный счет” и кредиту субсчета 57/2 “Денежные средства для покупки валюты” по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на специальный валютный счет.

При покупке иностранной валюты могут возникать расходы в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки. В этом случае в учете производится запись по дебету счета 92 “Внереализационные доходы и расходы ” и кредиту субсчета 57/2 “Денежные средства для покупки валюты”.

Для учета направленной для продажи валюты используется субсчет 57/3 “Валютные средства для продажи”. Продажа отражается в бухгалтерском учете следующим образом. На стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже и перечисленной банку, производится запись по дебету субсчета 57/3 “Валютные средства для продажи” и кредиту счета 52 “Валютные счета”. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по курсу Национального банка Республики Беларусь на день списания валюты с валютного счета.

При изменении курса Национального банка Республики Беларусь до момента фактической продажи иностранная валюта, учитываемая на субсчете 57/3 “Валютные средства для продажи”, подлежит переоценке. Возникшая положительная курсовая разница отражается в учете по дебету субсчета 57/3 “Валютные средства для продажи” и кредиту счета 92 “ Внереализационные доходы и расходы”. Отрицательная - по дебету счета 92 “ Внереализационные доходы и расходы ” и кредиту субсчета 57/3 “Валютные средства для продажи”.

Операции по продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91 “Операционные доходы и расходы”. На стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, составляется запись по дебету счета 91 “Операционные доходы и расходы” и кредиту субсчета 57/3 “Валютные средства для продажи”.

При уплате комиссионного вознаграждения банку за проведение продажи иностранной валюты с текущего (расчетного) счета организации совершается запись по дебету счета 91 “Операционные доходы и расходы” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.

Средства от продажи иностранной валюты, поступившие в официальной денежной единице Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 51 “Расчетный счет” в корреспонденции с кредитом счета 91 “Операционные доходы и расходы” по курсу продажи.

Субсчет 57/4 “Переводы в пути по банковским картам” используется организациями для отражения операций по продаже товаров и оказанию услуг с применением банковских карт. На данном субсчете на временной основе отражаются суммы, вырученные организацией за проданные товары, оказанные услуги до возмещения их эмитентом пластиковых карт и зачисления на текущий (расчетный) счет организации. На стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт производится запись по дебету субсчета 57/4 “Переводы в пути по банковским картам” и кредиту счета 90 “Реализация”. При поступлении денежных средств на текущий (расчетный) счет организации дебетуется счет 51 “Расчетный счет” в корреспонденции с кредитом субсчета 57/4 “Переводы в пути по банковским картам”.

Аналитический учет по счету 57 “Переводы в пути” ведется по каждой сумме средств, находящихся в пути, с обособленным учетом переводов в иностранной валюте. Для этого предназначена ведомость ф. № 25-АПК, записи в которой производятся в хронологическом порядке на основании выписок банков, квитанций почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, карт-чеков и т.п. Ведомость ф. № 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счету 57 “Переводы в пути”. Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер ф. № 3-АПК, в котором осуществляется синтетический учет операций по счету 57. В конце месяца в журнале-ордере ф. № 3-АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 57 в разрезе корреспондирующих счетов. После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах (журналах-ордерах ф. № 1-АПК, 2-АПК, 6-АПК, 7-АПК и др.), кредитовые обороты по счету 57 переносятся в Главную книгу.

Операции по движению средств по счету 57 “Переводы в пути” представлены в таблице 3.7

Таблица 3.7

Реестр хозяйственных операций по счету 57 “Переводы в пути”

п.п.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1.

Поступила выручка от покупателей за реализованное им молоко и мясо КРС на транзитный валютный счет

52/1

62

2.

Списана сумма, подлежащая обязательной продаже (30 %)

57/3

52/1

3.

Зачислен рублевый эквивалент  от продажи российских рублей на расчетный счет

51

91/1

4.

Произведена продажа российских рублей

91/2

57/3

5.

Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке российских рублей

92/2

57/3

6.

Списана отрицательная курсовая разница на финансовый результат

99/9

92/1

7.

Остаток валютных средств после обязательной продажи зачислен на

52/2

52/1

8.

текущий валютный счет

Уплачено комиссионное вознаграждение банку за проведение продажи российских рублей

91/2

51

9.

Списана сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная банку на финансовый результат

99/9

91/1

10.

Произведена продажа российских рублей

91/2

52/2

11.

Зачислен рублевый эквивалент то продажи российских рублей на расчетный счет

51

91/1

  1.  Автоматизация учета денежных средств

В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.

В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение фирмы «1С», предназначенное для автоматизации различных видов учета – бухгалтерского, складского, торгового является самым распространенным и популярным на территории стран СНГ.

Программа «1С: Предприятие» версии 7.7 имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свой «пользовательский интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Пользователь может оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой. Без его личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе .

«1С: Предприятие» поставляется с большим набором форм бухгалтерской отчетности – главная книга, журналы-ордера, книга продаж и покупок и другие. Любой сформированный отчет может быть распечатан на принтере или же сохранен в файле различных форматов, в том числе в формате популярного табличного процессора Excel. В типовую конфигурацию входят регламентированные формы отчетности – это налоговые и бухгалтерские отчеты, предназначенные для предоставления в вышестоящие органы. Кроме этого, в программу входит набор форм статистической отчетности.

Автоматизация учета кассовых операций предполагает составление всех форм первичных документов по движению наличных денег, ведение кассовой книги, составление журнала-ордера по счету 50, ведение валютного учета.

Аналитический учет по субконто «Движение денежных средств» ведется на счете 50 «Касса» только по субсчетам, открываемым к нему. В целом по счету 50 он не ведется.

Основными документами для отражения в учете кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера. Найти их можно в пункте главного меню программы «Документы». При составлении приходного кассового ордера сначала нужно установить, по какой кассе, рублевой или валютной, оформляется приход денежных средств. Соответствующий субсчет будет потом фигурировать в дебете проводки, сформированной документом. Отметим, что если мы выберем валютную кассу, то внизу под переключателями появится раскрывающийся список, из которого нужно выбрать конкретную валюту.

В реквизите «Принято от» необходимо указать лицо или организацию, от которой принимаются денежные средства. Если это наш сотрудник, то его можно выбрать из справочника «Сотрудники», нажав кнопку выбора.

Далее в соответствующих реквизитах вводится основание для оприходования денежных средств и прилагающиеся к приходному ордеру документы, если они есть. В реквизит «Сумма» мы вносим сумму приходуемых денежных средств.

Печатная форма документа соответствует унифицированной форме документа № КО-1.

С помощью флажка «Формировать проводки» на основании заполненных реквизитов документа при его проведении автоматически формируются соответствующие проводки. Если же флажок не установлен, то документ будет проведен без формирования проводок.

Расходный кассовый ордер также можно найти в пункте меню Документы  «Расходный кассовый ордер». Он предназначен для учета выдачи наличных денег из кассы организации.

Реквизиты формы этого ордера и порядок работы с ним полностью соответствуют реквизитам формы и порядку работы с приходным кассовым ордером. Так же, как и в приходном ордере, для того, чтобы программа при проведении документа сформировала проводки, требуется установить флажок «Формировать проводки».

Печатная форма документа соответствует унифицированной форме № КО-2.

Для фиксирования всех кассовых операций предназначен Журнал «Касса», находящийся в меню «Журналы». В соответствующих графах журнала хранится информация о виде документов, формировавших кассовые операции, их номерах. Отдельно выделены графы для суммы прихода или расхода денежных средств, а также графа, содержащая номера счетов, корреспондирующих со счетом 50.

Кроме того, на форме журнала расположена кнопка «Кассовая книга», которая позволяет сформировать отчет «Кассовая книга» согласно типовой форме № КО-4, обязательный при ведении кассовых операций. Отчет формируется на основании введенных документов «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер». За каждый день, в котором проводились кассовые операции, отчет формирует отдельный лист кассовой книги. С помощью соответствующих переключателей можно указать, лист какого типа нам необходимо распечатать. По нажатию кнопки «Сформировать» будет создана печатная форма отчета. Формируя таким способом кассовую книгу за каждый день, в котором были кассовые операции, мы можем создать полный аналог «ручной» кассовой книги.

В результате автоматизированной обработки информации по учету денежных средств можно получить следующие выходные документы:

– Вкладной лист кассовой книги, Отчет кассира;

– Журнал кассовых ордеров;

– Анализ движения денежных средств;

– Журнал-ордер и ведомость по счету 50;

– Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 и др.

Анализ движения денежных средств может быть произведен по всем либо по отдельному виду движения за любой период. Для этого применяется документ «Анализ субконто» с заданным параметром субконто «Движение денежных средств».

Журнал-ордер и ведомость по счету 50 относятся к стандартным документам и формируются в меню «Отчеты». При формировании ведомости за отчетный месяц принимается выставленный системой интервал времени, уточняется счет 50, устанавливаются параметры вывода записей.

Учет денежных средств на счетах в банке ведут на счетах 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета». В системе «1С» по счетам 51 и 52 не предусмотрено использование субсчетов. Аналитический учет ведется в разрезе расчетных и валютных счетов, для этих целей используется справочник «Банковские счета» (Справочники Данные организации Банковские счета).

Документы по обработке банковских операций в рублях и валюте на списание и поступление средств вводятся в разделе Документы Выписка банка и доступны для обработки через журнал «Банк» (Журналы Банк).

Для операций списания средств с расчетного счета и получения печатной формы платежного поручения используется документ «Платежное поручение» (Документы Платежные документы). Все выписанные платежные поручения хранятся в журнале «Платежные документы» (Журналы Платежные документы).

Платежные поручения, требования, реестры чеков автоматически проводки не формируют, так как требуется подтверждение прохождения денег по расчетному счету.

При оформлении операций с валютными денежными средствами следует обязательно указать номер банковского счета и вид валюты.

Расчет и учет курсовых разниц автоматизированы с использованием документа «Переоценка валюты» (Документы Регламентные Переоценка валюты). Документ позволяет произвести переоценку либо всех валютных счетов одновременно, либо любого их сочетания. Переоценка выполняется по всем валютам одновременно и осуществляется автоматически при наличии заполненного справочника «Валюты».

Для получения информации об остатках и оборотах по расчетным, валютным, специальным счетам используется ряд стандартных документов. Окна настройки таких документов вызываются командой меню «Отчеты».

В конце отчетного периода формируют и выводят на печать следующие документы:

  1.  Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 51, 52, 55, 57;
  2.  Карточка счета (по счетам 51, 52, 55, 57);
  3.  Анализ счета (по счетам 51, 52, 55, 57);
  4.  Журнал-ордер и ведомость по счетам 51, 52.

В отчет «Карточка счета» включаются все проводки с данным счетом по конкретным значениям объектов аналитического учета. Пример заполненной карточки счета по счету 51 «Расчетный счет» приведен в табл. 1.1.

Для взаимного контроля оборотов счетов 51, 52, 55, 57 с другими счетами удобно использовать документ «Анализ счета».

Документ «Анализ субконто» с установленным значением субконто «Банковские счета» за произвольный задаваемый пользователем интервал времени является регистром аналитического учета и отображает данные по состоянию расчетов.

В ОАО «Горецкая райагропромтехника» пока еще не налажен автоматизированный бухгалтерский учет. Это можно объяснить ограниченностью финансовых средств, в силу чего невозможно приобретение современной качественной вычислительной техники и программного обеспечения, а также отсутствием квалифицированных специалистов, владеющих новейшими информационными технологиями.

4.1 Внутрихозяйственный контроль

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ОАО «Горецкая райагропромтехника» осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ОАО «Горецкая райагропромтехника» хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Правилами о ведении кассовых операций в Республике Беларусь.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ОАО. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге.

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

4.2 Контроль кассовых операций

Ревизия кассовых операций осуществляется сплошным методом.

Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 “Касса” на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1, Главной книге, балансе организации.

При проверке остатка денежных средств на конец года ревизор должен собрать достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса).

Ревизор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки ревизор выясняет:

-  существуют ли фактически все средства, показанные в балансе;

- существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;

- существуют ли доходы и расходы, не относящиеся к деятельности организации.

Ревизор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в введении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года.

Ревизор проверяет каждая цифра, точно ли отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Все ли ценности правильно оценены, и все ли операции отражены в документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

Ревизор проверяет, имеет ли  права организация на имеющиеся в ее распоряжении активы.

Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе, кроме указанных выше этапов, ревизор выполняет следующие процедуры: просматривает суммы поступления денег из кассы на расчетный счет; устанавливает правильность сверки счетов и подведения итогов; проверяет соответствие всех показателей и остатков.

Если тождественности остатков нет, выясняется причина разногласий.

Кассовые документы проверяются, сплошным способом со дня окончания, предыдущего ревизуемого периода.

При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Ревизор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, расчетно - платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

Использование приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), не соответствующих требованиям законодательства Республики Беларусь, запрещается.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом.

Незаполнение отдельных реквизитов (номер, дата и др.) часто допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах, не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии организации в момент совершения операции, Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров ревизор тщательно проверяет, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

-  не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

- своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, сопоставляются фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяется путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям выборочным способом устанавливается, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали в организации и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливаются путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Проверке подлежат итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе “К выдаче на руки” на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращается внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п.

Во всех ведомостях проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях необходимо опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаруживать подложные подписи, а иногда и подставных, и вымышленных лиц.

Отдельно проверяется правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы и оплаты коммунальных услуг, для чего ревизор пользуется способами встречной и взаимной проверки операций, получают письменные и устные объяснения.

Осуществляя контроль кассовых операций, проверяется правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.

Особенно внимательно ревизором проверяется обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на счета расчетов и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.

Контролируя кассовые операции, установливается соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета.

Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-ордерах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм.

В ОАО “Горецкая райагропромтехника” осуществляется внутренний контроль кассы и кассовых операций в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлениями Правления Национального банка Республики Беларусь 26.03. 2003г. №57, зарегистрированными в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14.04. 2003 г., рег. №8/9393. Не реже одного раза в квартал производится внезапная инвентаризация кассы.

Инвентаризация кассы проводится в ОАО “Горецкая райагропромтехника” в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии инвентаризационной комиссии могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы инвентаризационная комиссия выясняет: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе организации могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.

Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

- если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

- если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями инвентаризационная комиссия, кассир и главный бухгалтер. При этом инвентаризационная комиссия и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

До инвентаризации кассовой наличности кассиру подписывает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Инвентаризационная комиссия тщательно проверяет правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов инвентаризационная комиссия сопоставляет номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, выясняются причины. После проверки кассового отчета инвентаризационная комиссия визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: “До инвентаризации, на ... (дата)”. Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный инвентаризационной комиссией отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету “Касса” на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии инвентаризационной комиссии и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности, начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала. При наличии значительного количества купюр составляется опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы (приложение ). Кассир дает расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы инвентаризационная комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Акт составляется в 3-х экземплярах, один из которых прилагается к справке (акту) проверки, второй передается в бухгалтерию организации, а третий остается у материально ответственного лица.

Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, конверты с марками, оплаченные билеты принимаются к учету как денежные документы, при их пересчете составляются специальные описи, в которых указывается их наименование, серии, номера, сроки действия и другие специфические признаки, а также номинальная стоимость. Отдельно при пересчете составляется опись по бланкам строгой отчетности, в которой указываются виды бланков, номера, количество по каждому виду.

По чековой книжке на получение наличных денег сопоставляется номер последнего корешка чека с номером в отчете кассира. Обращается внимание на наличие в чековой книжке подписанных незаполненных чеков распорядителя кредита.

Если в кассе установлена недостача или излишек, инвентаризационная комиссия, с участием работника бухгалтерии и кассира, проверяет правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выясняет не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредит счета 50 “Касса” и одновременно дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) и кредит счета 94.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью по дебету счета 50 “Касса” и кредиту счета 92/2 “Внереализационные доходы”. Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.

Руководитель организации, при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств либо периодическом привлечении лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

- страдающие хроническими психическими заболеваниями;

- систематически нарушающие общественный порядок;

- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так ив результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации знакомит кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключает договор о его полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 16).

Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

В ходе проверки особое внимание уделяется контролю за обеспечением сохранности денег при доставке их из банка в организацию.

Руководитель организации, предоставляет кассиру транспортное средство, водителя транспортного средства и охрану.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем организации для их доставки;

- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

- посещать магазины, рынки и другие места;

- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.

Ревизор проверяет, обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе организации, для чего проверяется, отвечает ли касса установленным требованиям:

1. Изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений.

2. Размещается ли она на верхнем этаже в двухэтажном доме кассы.

3. Имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки.

4. Закрывается ли помещение кассы на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка;

б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов.

5. Оборудована ли касса специальным окошком для проведения операций с работниками хозоргана или клиентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С внутренней стороны дверца должна запираться на металлическую накладку с надежным навесным замком.

6. Укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны.

7. Имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами.

8. Имеется ли исправный огнетушитель.

Кассы должны оборудоваться охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.

Далее ревизор проверяет, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся, в металлических сейфах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических сейфов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их неусловленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, хранятся у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка. При обнаружении утраты ключа руководитель сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического сейфа.  Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.  

В связи с тем, что контролю за обеспечением сохранности денежных средств в кассе организации уделяется повышенное внимание мы предлагаем примерную программу внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

4.3 Контроль операций по расчетному счету

Ревизия банковских операций производится путем сплошной проверки банковских документов с одновременной проверкой правильности отнесения сумм на счетах бухгалтерского учета.

При проверке операций по расчетному счету в банке используются следующие источники информации: выписки банка с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требованиям, другие первичные документы); первичные документы к счету 51 “Расчетный счет”; журнал – ордер № 2; Главная книга и другие документы, связанные с отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.

Приступая к проверке операций по расчетному счету ревизор в первую очередь устанавливает, в каком банке организации открыт данный счет.

Затем ревизор устанавливает реальность числящихся остатков по данному счету на момент проверки. Для этой цели сверяется сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счету Главной книги и журнале – ордере № 2. Далее проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. При наличии расхождений выясняются причины.

На следующем этапе проверки устанавливается законность и целесообразность проведенных операций по расчетному счету. Такая проверка проводится на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные поручения, платежные требования и др.), погашены штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты. При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операций, эти выписки сверяются с выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом ревизор имеет право получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно – финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансово – хозяйственной деятельности ревизуемой организации.

Первичные документы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенных операций, и устанавливается их законность и целесообразность. Внимательно проверяется списание денежных средств по расчетному счету на затраты производства, за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово – телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.

Особое внимание обращается на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счетов 91 “Операционные доходы и расходы”  и 92 “Внереализационные доходы и расходы”. Эти операции внимательно изучаются, и устанавливается их законность и реальность. Следует обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг и т.д.).

Операции, отраженные по расчетному счету, проверяются встречно с журналами – ордерами, ведомостями и документами соответствующего счета расчетов.

Сплошной проверкой операций по денежным счетам за ревизуемый период, сличением выписок банка с приложенными первичными документами расхождений не выявлено.

4.4 Контроль операций на валютных счетах

При проверке операций по валютным счетам в банке используются следующие источники информации: выписки банка с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требованиям, другие первичные документы); первичные документы к счету 52 “Валютные счета”; журнал – ордер № 2; Главная книга и другие документы, связанные с отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.

Приступая к проверке операций на валютных счетах, ревизор должен установить, ведет ли организация операции в иностранной валюте, виды валют и наличие валютных счетов. При наличии валютных счетов проверяется законность их открытия; правильность отражения операций, связанных с иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета; правильность пересчета иностранной валюты в рубли при изменении ее курса; правильность отражения в учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты; правильность определения и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц; своевременность представления платежных поручений на продажу валютной выручки с транзитного счета; правильность перечисления авансов за импортную продукцию и другие вопросы, предусмотренные планом ревизионной проверки.

Проверка операций по данному счету проводится на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов аналогично, как и проверка операций в рублях по расчетному счету. Ревизор должен убедиться в подлинности и полноте выписок банка, приложены ли к ним первичные документы и правильно ли они оформлены. На основании первичных документов и записей на счете 52 “Валютные счета” устанавливается законность совершенных операций. Главное внимание уделяется правильности отражения операций в иностранной валюте на счетах бухгалтерского учета.

По перечисленным суммам валюты поставщикам за материальные ценности устанавливается, оприходованы ли они в полном объеме  на склады организации.

Далее ревизор проверяет и устанавливает, правильность отражения записей на счетах бухгалтерского учета, связанные с продажей иностранной валюты. При этом ревизор должен знать, что юридические лица обязаны продавать на торгах ОАО “Белорусская валютно – фондовая биржа” 30 % средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течении пяти рабочих дней с даты поступления этих средств на счета, за исключением средств, которые не подлежат обязательной продаже.

Для проведения обязательной продажи иностранной валюты юридическое лицо не позднее пяти рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на его транзитный счет, обязано представить в банк реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств и иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи, а также при необходимости документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

Одновременно ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете курсовые разницы при продаже валюты.

На следующем этапе проверки ревизор проверяет правильность сделанных записей на счетах бухгалтерского учета при покупке иностранной валюты. Основное внимание уделяется правильности отнесения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

4.5 Контроль операций на специальных счетах в банках

При проверке операций по специальным счетам в банке используются следующие источники информации: выписки банка с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требованиям, другие первичные документы); первичные документы к счету 55 “Специальные счета в банках”; журнал – ордер № 3; ведомость 25 АПК; Главная книга и другие документы, связанные с отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.

Приступая к проверке ревизор устанавливает, имеются ли операции, которые отражены на счете 55 “Специальные счета в банках”. При этом ревизор должен знать, что на счете 55 учитываются чековые книжки, выручка, полученная от заготовительных и перерабатывающих предприятий, для расчетов с физическими лицами за закупленное у них молоко, а также  обособленно хранящиеся денежные средства целевого назначения.

При проверке операций с использованием чеков из чековых книжек ревизор должен знать, что организация может получить чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы денежных средств. Чеки их чековых книжек выписываются на сумму, не превышающую стоимость товаров, работ, услуг. Расчетный чек действителен в приеме в уплату за товары, работы, услуги и получение наличных денежных средств в течение тридцати календарных дней, не считая дня выписки. В начале проверки ревизор устанавливает, правильно ли отражены в учете полученные в банке чековые книжки и правильно ли они используются. Затем изучается действующая система контроля со стороны бухгалтерии за использованием чековых книжек подотчетными лицами, организацию их учета.

Далее сопоставляются остатки, числящиеся по данным книжек, с данными учета и устанавливается, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо в выписках банка. При наличии расхождений устанавливаются причины. Также проверяется, составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек.

Далее устанавливается правильность использования чеков. Она проводится на основании первичных документов. Следует проверить и установить, оприходованы ли на склады материальные ценности, оплаченные чеками.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовым методом). Основанием служат данные отчетов кассира и приложенных к ним документов, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, а также учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 “Касса”.

На следующем этапе проверки проверяется правильность зачисления выручки полученной от заготовительных и перерабатывающих предприятий, для расчетов с население за закупленное у них молоко. Для этого сопоставляются данные бухгалтерского учета с данными выписок банка. Расчеты с гражданами за закупленную у них молоко производят на основании приемных квитанций и ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения. Следовательно проверяется законность и реальность составления данных документов, а также своевременность и правильность расчетов с населением, путем проверки записей по счету 55 в корреспонденции с другими счетами.

В ходе документальной ревизии в ОАО “Горецкая райагропромтехника” нарушений в использовании средств специальных счетов в банке не выявлено.

5. ОХРАНА ТРУДА

Охрана труда – система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства[17].

Охрана труда - важнейшая социально-экономическая проблема, требующая к себе постоянного внимания со стороны государства, нанимателей, объединений работников. Общество несёт огромные экономические издержки, обусловленные недооценкой потенциальных возможностей охраны труда в повышении эффективности производства. Экономический ущерб включает в себя потери, вследствие снижения объёма выпускаемой продукции, ухудшение её качества, нарушения производственных планов, повреждения зданий, сооружений, оборудования. Наиболее крупные аварии влекут за собой тяжёлые социальные и экологические последствия[25].

По оперативным данным за 2012 год в Республике Беларусь в результате несчастных случаев на производстве погибли 172 работника, тяжело травмированы 706 работников.

Целью охраны труда является снижение и ликвидация производственного травматизма и профессиональных заболеваний на основе мероприятий, включающих систему законодательных актов, социально-экономических, технических и других методов и средств, обеспечивающих безопасность процесса труда, сохранения здоровья и работоспособности человека. Задача курса «Охрана труда» - научить будущих специалистов использовать перечисленный комплекс мероприятий, а также достижение современной науки и передовой практики [17].

В настоящий период, когда экономические преобразования привели к снижению уровня производства, вопросам охраны труда стали придавать меньшее значение ввиду отсутствия денежных средств для их осуществления. Однако недооценка важности охраны труда и мероприятий по осуществлению безопасности труда могут привести предприятия к ещё более глубокому кризису, так как помимо большого экономического значения охраны труда весьма важен и её социальный аспект (стимулом является создание оптимальных условий труда).

Поэтому разработка вопросов охраны труда в моей дипломной работе является важным и необходимым вопросом.

Организация работы по охране труда и осуществление контроля за состоянием охраны труда в целом по хозяйству возложены на инженера по охране труда, транспортной и пожарной безопасности.

Ответственность за состояние охраны труда по отдельным отраслям сельскохозяйственного производства возлагается на главных специалистов этих отраслей, а также на заведующих фермами, гаражом, мастерской и т.д.

Инженер по охране труда осуществляет планирование мероприятий по охране труда посредством составления перспективного и годового планов. Он вместе с директором хозяйства и главными специалистами осуществляет контроль за их исполнением, проверяет работу ответственных за состояние охраны труда на местах.

В хозяйстве ведётся журнал регистрации инструктажа по охране труда. Вводный инструктаж проводится для всех вновь поступивших в совхоз рабочих. Первичный инструктаж проводится непосредственно на рабочем месте для всех принятых на работу ,переведённых с другого участка. Один раз в 6 месяцев проводится повторный инструктаж по программе первичного инструктажа на рабочем месте. О проведении повторного инструктажа делается запись в учёте проведения инструктажей с соответствующими подписями. При поступлении информации об авариях и несчастных случаях, происшедших в ОАО «Горецкая райагропромтехника», при изменении правил по охране труда проводится внеплановый инструктаж. О проведении внепланового инструктажа делается запись в журнале с отметкой о причине его проведения и соответствующими подписями.

Работники хозяйства периодически проходят медосмотры для определения их пригодности к работе и предупреждения профессиональных заболеваний. В хозяйстве имеется кабинет охраны труда, в котором  проводятся лекции и беседы по охране труда. Техника безопасности в хозяйстве соблюдается. Все машины и оборудование  в должной степени соответствуют требованиям безопасности. Защитные средства электробезопасности не оборудованы на агрегатах по производству витаминизированной муки. При работе с ядохимикатами, предназначенными для борьбы с болезнями и вредителями сельскохозяйственных животных и растений, работниками применяются средства индивидуальной защиты.

Производственной санитарии в хозяйстве  уделяется внимания. На свиноферме и на ферме по выращиванию молодняка КРС  оборудованы душевые, однако в умывальниках не всегда есть горячая вода.

В ОАО «Горецкая райагропромтехника» в соответствии с годовым планом мероприятий по охране труда ежегодно ассигнуются средства на мероприятия по охране труда (табл.5.1)

Таблица 5.1 - Выделение и использование средств на мероприятия по охране труда.

Годы

Показатели

2010

2011

2012

план

факт

план

факт

план

факт

Всего затрат, млн. руб.

26

32,5

37

40

49

60

в том числе на:

На мероприятия, предусмотренные коллективным договором (соглашением по социальным вопросам и охране труда)

8

14

12

17

15

21

На средства индивидуальной защиты

5

6,5

7

9

11

14

На лечебно-профилактическое питание и молоко

13

12

18

16

23

25

Ассигновано на 1 работающего, тыс. руб.

87,5

109,4

152,9

165,3

221,7

271,5

Из приведенных данных можно видеть, что из года в год средства, выделяемые на мероприятия по охране труда увеличиваются, хотя наглядно данное увеличение проследить сложно из-за инфляционных процессов. Кроме этого, ежегодно наблюдается недовыполнение плана по выделению денежных средств на мероприятия по охране труда. Наличие средств индивидуальной защиты необходимо для обеспечения нормального протекания трудового процесса. В соответствии с Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, важное место в комплексе профилактических мероприятий занимают периодические медицинские осмотры. Все рабочие и служащие, при поступлении на работу, обязательно проходят медицинские осмотры. На территории предприятия находится медпункт.

На предприятии существуют недостатки, которые могут привести к новым травмам и потерям. Оборудование недостаточно снабжено техническими средствами безопасности. Не все цеха обеспечены сигнализацией о нарушении нормального режима работы.

Также в некоторых цехах отсутствуют вентиляторы или находятся в неисправном состоянии. Часто рабочие приступают к работе без СИЗ.

Несоблюдение требований и правил по охране труда и техники безопасности происходит как по вине работников, так и по вине нанимателя. Необходимо их устранение с целью предотвращения травматизма работников.

Проанализировав состояния охраны труда в ОАО «Горецкая райагропромтехника» для улучшения условий и безопасности труда предлагаем внедрить следующие мероприятия:

- проводить повторные инструктажи  по охране труда работников в соответствии с «Инструкцией о порядке подготовки (обучения), переподготовки, стажировки, инструктажа, повышения квалификации и проверки знаний работающих по вопросам охраны труда», утвержденной Министерством труда и социальной защиты 28.11.2008 г. №175;

- организовать проведение предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств в соответствии с «Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих», утвержденным Постановлением Министерства здравоохранения РБ от 28.04.2010 года № 47;

- для обеспечения всех работников хозяйства спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты – составлять расчеты их потребности в соответствии с установленными нормами и сроками использования в соответствии с «Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты», утвержденной 30.12.2008 г. № 209;

- обеспечить все здания, находящиеся на территории нормативным количеством первичных средств пожаротушения в соответствии в соответствии с «Правилами пожарной безопасности Республики Беларусь для объектов сельскохозяйственного производства», утвержденными Главным государственным инспектором Республики Беларусь по пожарному надзору от 16 января 2009 г. № 7;

- разработать инструкцию по охране труда при работе на зерноуборочных комбайнах в соответствии с «Инструкцией о порядке принятия локальных нормативных правовых актов по охране труда для профессий и отдельных видов работ (услуг)», утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 28.11.2008 № 176;

- определить “День охраны труда“ для информирования руководителей и работников кадровых служб о происходящих изменениях и дополнениях в действующем законодательстве по охране труда.

На работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты по установленным нормам.

Кроме того, наниматель имеет право за счет собственных средств предусматривать по коллективному договору, трудовому договору выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

Выдаваемые работникам средства индивидуальной защиты должны быть исправны, соответствовать характеру и условиям работы, обеспечивать безопасные условия труда. Выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты отмечаются в личной карточке установленной формы.

Средства индивидуальной защиты должны храниться в отдельных сухих помещениях, изолированно от каких-либо других предметов и материалов, рассортированными по видам, ростам и защитным свойствам.

Средства индивидуальной защиты (в том числе арендованные) бывшие в употреблении выдаются другим работникам только после стирки, химчистки, дезинфекции и ремонта. Срок их носки устанавливается в зависимости от степени годности и заносится в личную карточку. Работники обязаны использовать и правильно применять предоставленные им средства индивидуальной защиты, а в случаях их отсутствия или неисправности – немедленно уведомлять об этом непосредственного руководителя [17].

Работникам, профессии и должности которых предусмотрены в "Типовых нормах выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей", утвержденных Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 22 сентября 2006 г. № 110 (в дальнейшем - Типовые нормы), средства индивидуальной защиты выдаются в соответствии с указанными нормами, если нормы выдачи средств индивидуальной защиты по этим профессиям и должностям специально не предусмотрены в соответствующих отраслевых нормах.

Наименования профессий и должностей, предусмотренных в нормах выдачи средств индивидуальной защиты работникам, должны быть указаны в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Профессии рабочих и должности служащих". Ответственность за своевременное и в полном объеме обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, организацию контроля правильности их применения работниками возлагается на нанимателя.

Наниматель компенсирует работникам расходы на приобретение и уход за средствами индивидуальной защиты, если работники вынуждены приобретать их и осуществлять уход за ними за свой счет.

Общая потребность средств индивидуальной защиты

№  п.п.

Наименование средств индивидуальной защиты

Единица измерения, шт.пар.

Потребность

Распределение по полу,

росту и размеру

для  мужчин

для женщин

количество

рост,

размер

количество

рост,

размер

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Рукавицы комбинированные

пар.

329

252

-

77

-

2

Сапоги резиновые

пар.

55

5

42

50

39

3

Халат для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий

шт.

149

66

176

83

170

4

Костюм х/б

шт.

27

27

48-50

-

-

5

Полусапоги резиновые

пар.

149

66

44

83

39

6

Жилет утепленный

пар.

50

-

-

50

48-50

7

Костюм от пыленепроницаемой ткани

шт.

38

38

50-52

-

-

8

Халат х/б

шт.

50

-

-

50

46-48

 

По данным таблицы 5.4  можно сделать вывод о том, что ОАО больше всего нуждается в таких СИЗ, как рукавицы комбинированные- 329 пар, халат для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий- 149 шт. и полусапоги резиновые-149 пар.

Потребность средств индивидуальной защиты для работников отдельных профессий

п.п.

Наименование профессий и должностей

Численность

работников

Наименование средств индивидуальной защиты

Срок носки,

мес.

Единица измерения,

шт., пар

Потребность на год

всего

в т.ч.

женщин

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оператор машинного доения

50

50

Халат х/б;

Сапоги резиновые;

Жилет утеплённый.

12 мес.

12 мес.

12 мес.

шт.

пар

шт.

50 шт.

50 пар

50 шт.

2

Тракторист-машинист, занятый известкованием и внесением удобрений в почву

38

-

Костюм х/б из пыленепроницаемой ткани;

Рукавицы комбинированные

12 мес.

6 мес.

шт.

пар

38 шт.

76 пар.

3

Рабочий, обслуживающий   КРС

149

83

Халат для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий;

Полусапоги резиновые;

Рукавицы комбинированные

12 мес;

12 мес.

12 мес.

шт.

пар

пар

149 шт.

149 пар

149 пар

4

Кладовщик ГСМ

1

-

Костюм х/б;

Рукавицы комбинированные

12 мес.

2 мес.

шт.

пар

1 шт.

6 пар

5

21

-

Костюм х/б;

Рукавицы комбинированные

12 мес.

3 мес.

шт.

пар

21 шт

84 пара

6

5

-

Костюм х/б;

Рукавицы комбинированные;

Сапоги резиновые

12 мес.

3 мес.

12 мес.

шт.

пар

пар

5 шт.

20 пар

5 пар

Таким образом, из таблицы 5.3 видно, что наибольшую потребность в СИЗ на предприятии ОАО «Горецкая райагропромтехника» имеют рабочие, обслуживающие КРС.

Список использованной литературы

  1.  Анищенко, А. Расчёты чеками – безналичная форма расчётов: как ею воспользоваться / А. Анищенко // Главный бухгалтер. – 2013. – № 20 – С. 50.
  2.  Антонович, О. Банковские карточки: прошлое, настоящее, будущее / О. Антонович, А. Игнатов // Банковский вестник. – 2009. – №19. – С. 2.
  3.  Берёзкин, М.И. Особенности безналичных расчётов пластиковыми карточками Республики Беларусь / М.И. Березкин // Актуальные проблемы инновационного развития АПК РБ: материалы Студенческой науч. конф., Горки /УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»; редкол.: Н.В. Великоборец [и др.]. – Горки, 2011. – С. 30–31.
  4.  Берёзкин М.И. Преимущества электронных денег / М.И. Березкин // Актуальные проблемы инновационного развития АПК РБ: материалы Студенческой науч. конф., Горки /УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»; редкол.: Н.В. Великоборец [и др.]. – Горки, 2011. – С. 32–33.
  5.  Варавко К.Ю. вексель: Преимущества и недостатки / К.Ю. Варавко // Актуальные проблемы инновационного развития АПК РБ: материалы Студенческой науч. конф., Горки /УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»; редкол.: Н.В. Великоборец [и др.]. – Горки, 2011. – С. 33–35.
  6.  Виноходова Ю.А. Перспективы развития расчётов с использованием банковских пластиковых карточек / Ю.А. Виноходова // Актуальные проблемы инновационного развития АПК РБ: материалы Студенческой науч. конф., Горки /УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»; редкол.: Н.В. Великоборец [и др.]. – Горки, 2011. – С. 42–44.
  7.  Голодушко, А. Реальный спрос на деньги: проблемы его измерения и повышения / А. Голодушко // Банковский вестник. – 2009. – №10. – С. 6–8.
  8.  Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: Постановление Совета Министров Республики Беларусь, 4 мая 1998 г., № 694. // 9 июля 2003 г. № 922
  9.  Ефименко, А. Проблемы реструктуризации предприятий АПК / М. Руденок, Д. Ганаков, А. Ефименко // Агроэкономика. – 2009. – №9. – С. 7–8.
  10.  Жуков, В. Основные принципы построения платежных систем и их реализация /В. Жуков, В. Островский // Банковский вестник. – 2009. – №25. – С. 43–46.
  11.  Игнатов, А. Психология проведения перемен /А. Игнатов // Банковский вестник. – 2009. – №4. – С. 44–45.
  12.  Инструкция о прядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь, 29 мар. 2011 г., № 107 // 27.03.2012г., № 136.
  13.  Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 29 июня 2011 г., № 50. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2012. – №77 – 8/24548.
  14.  Какышев, А.М. Вексель: Использование электронных технологий при расчетах чеками / А.М. Какышев // Актуальные проблемы инновационного развития АПК РБ: материалы Студенческой науч. конф., Горки /УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»; редкол.: Н.В. Великоборец [и др.]. – Горки, 2011. – С. 123–125.
  15.  Коротков, М. Исламское банковское дело: возможности для Беларуси / М. Коротков // Банковский вестник. – 2010. – №28. – С. 57–60.
  16.  Косач, О. Ф. Реформирование плана счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь: V раздел «Денежные средства» / О.Ф. Косач // Бухгалтерский учет и анализ. – 2009. – №3 – С.24–25.
  17.  Крыженовский И.Ю. Охрана труда: учебное пособие для учащихся учреждений, обеспечивающих профессионально-технического образования/И.Ю. Крыжановский.-Мн: РБ,2007.-218с.
  18.  Крыштафович, А. Снижение издержек и повышения качества товаров: опыт Японии для Беларуси / А. Крыштафович // Банковский вестник. – 2010. – №25. – С. 46.
  19.  Лещиловский, П. Реформирование АПК: стратегия и реальные возможности / А.В. Микулич, П. Лещиловский // Веснік БДЭУ. – 2009. – №2. – С. 60–61.
  20.  Лихогруд, И. Расчеты в иностранной валюте: альтернативность и эффективность / И. Лихогруд // Банковский вестник. – 2010. – №7 – С. 26–29.
  21.  Мазуренок, О. BANKASSURANCE – неизбежность сотрудничества? / О. Мазуренок // Банковский вестник. – 2011. – №7. – С. 47–49.
  22.  Николаева, Е.Н. Новый взгляд на предоставление денежных потоков в формате отчета о движении денежных средств / Е.Н. Николаева // Современные тенденции составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях признания МСФО: материалы III Междунар. студенческой науч. конф., Краснодар, 7 дек. 2012 г. / Кубанский государственный аграрный университет; редкол.: Ю.И. Сигидов [и др.]. – Краснодар, 2013. – С 112–116.
  23.  Об обязательно продаже валюты: Указ Президента Республики Беларусь, 17 июля 2006 г., № 452 // 21.06.2012 г. № 284.
  24.  О порядке проведении переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц: Декрет Президента Республики Беларусь, 30 июня 2000 г., № 115 // 28 января 2010 г. № 1
  25.  Охрана труда. Практикум : учебное пособие для студентов высших сельскохозяйственных учебных заведений / В.Е. Кругленя [и др.]; под ред. В.Е Круглени.- Минск: ИВЦ Минфина, 2011.-172с.
  26.  Петрокович, А.В. Использование программного обеспечения «1С: Предприятие» для автоматизации бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях / О.И. Петрусенко, А.В. Петракович // Актуальные проблемы инновационного развития агропромышленного комплекса Беларуси: материалы II Междунар. науч.-практич. конф., посвящ. 170-летию БГСХА, Горки, 22–24 апр. 2010 г. / Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси; редкол.: А.Н. Гридюшко [и др.]. – Минск, 2010. С. 144–145.
  27.  Пищик, И. Розничные платежи: мировой опыт и перспективы его использования в Беларуси / И. Пищик // Банковский вестник. – 2009. – №32. – С. 38–40.
  28.  Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 17 июля 2000 г., № 78 // 27.12.2007 г. № 199
  29.  Порядок обеспечения и расчет потребности средств индивидуальной защиты: Методические указания / Белорусская государственная  сельскохозяйственная академия; Сост. В.А. Рылко, А.Е. Кондраль, А.Н. Кудрявцев, М.П. Акулич. Горки, 2009. 16с.
  30.  Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь, 29 июня 2000 г., № 359 // 24.10.2011 г. № 482
  31.  Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь , 28 сент 2000 г., № 24.12 // 30.04.2004 г. № 72.
  32.  Саморуков, Ю. Япония: опыт экономического развития для Беларуси / Ю. Саморуков // Банковский вестник. – 2009. – №10. – С. 30–31.
  33.  Сенько, В. О состоянии наличного денежного обращения в Республики Беларусь / В.О. Сенько // Банковский вестник. – 2009. – №25. – С. 2–5.
  34.  Симоненко, Л.И. Практический опыт применения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» в банке «ВТБ» / Л.И. Симоненко, Н.И. Симоненко // Современные тенденции составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях признания МСФО: материалы III Междунар. студенческой науч. конф., Краснодар, 7 дек. 2012 г. / Кубанский государственный аграрный университет; редкол.: Ю.И. Сигидов [и др.]. – Краснодар, 2013. – С 116–120.
  35.  Сотин, Д. Внедрение зарплатных проектов в Беларуси / Д. Сотин // Банковский вестник. – 2009. – №4. – C .23–26.
  36.  Томкович, Р. Виды банковских счетов и режим их функционирования / Р. Томкович // Главный бухгалтер. – 2010. – №34. – С. 68–69.
  37.  Трудовой кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 8 июня 1999 г., одобрен Советом Республики 30 июня 1999 г., 26 июля 1999 г., № 296-З. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2011. - № 4. – 2/1777.
  38.  Фатькина А.М. Автоматизация учета по МСФО / А.М. Фатькина // Современные тенденции составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях признания МСФО: материалы III Междунар. студенческой науч. конф., Краснодар, 7 дек. 2012 г. / Кубанский государственный аграрный университет; редкол.: Ю.И. Сигидов [и др.]. – Краснодар, 2013. – С 273–277.
  39.  Шахов, В. Современные технологии доступа к банковским услугам / В. Шахов // Главный бухгалтер. – 2011. – №9. – С.80–84.
  40.  Юров, А.В. Наличные деньги в эпоху развития электронных технологий / А.В. Юров // Деньги и Кредит. – 2010. – №1. – С. 7–9.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

81356. Порядок виконання рішення про поновлення на роботі 23.92 KB
  Закону виконавчий документ про поновлення на роботі незаконно звільненого або переведеного працівника виконується негайно ч. Виконання вважається завершеним з моменту фактичного допущення працівника до виконання попередніх обовязків на підставі відповідного наказу органу який прийняв незаконне рішення про звільнення або переведення працівника. У разі невиконання власником підприємства установи організації або уповноваженим ним органом фізичною особою фізичною особою підприємцем рішення про поновлення на роботі незаконно звільненого...
81357. Виконання рішення про відібрання дитини 22.11 KB
  Під час виконання рішень про відібрання дитини державний виконавець провадить виконавчі дії з обовязковою участю особи якій дитина передається на виховання із залученням представників органів опіки і піклування а при потребі представників органів та установ освіти медичних працівників. У разі потреби державний виконавець може звернутися до суду з поданням про вирішення питання про тимчасове влаштування дитини до дитячого чи лікувального закладу...
81358. Особливості виконання рішення про виселення боржника 26.52 KB
  Щодо справ про виселення державний виконавець надає боржнику термін для добровільного виконання до 15 днів. Відсутність боржника повідомленого про день і час виселення не є перешкодою для виконання виконавчого документа. Якщо виконання здійснюється за відсутності осіб що виселяються то державний виконавець зобовязаний провести разом з описом майна його оцінку.
81359. Особливості виконання рішення про вселення стягувача 26.19 KB
  Примусове вселення полягає у забезпеченні державним виконавцем безперешкодного входження стягувача в приміщення указане у виконавчому документі та його проживання перебування у ньому. Після одержання виконавчого документа про вселення стягувача державний виконавець установлює строк для добровільного його виконання боржником. У разі добровільного виконання рішення про вселення стягувач і боржник підписують акт який передається державному виконавцеві разом із заявою стягувача про повернення йому виконавчого документа.
81360. Виконання рішення про заборону діяльності об’єднань громадян 24.42 KB
  Державний виконавець розпочинає виконання рішення про заборону діяльності обєднання громадян за заявою передбаченого законом легалізуючого органу на підставі виконавчого документа про примусовий розпуск даного обєднання громадян. Легалізуючий орган подає цю заяву до державної виконавчої служби після офіційного повідомлення в друкованих засобах масової інформації
81361. Оскарження дій (бездіяльності) державних виконавців та інших посадових осіб Державної виконавчої служби 29.8 KB
  В разі ж порушення прав та інтересів громадян законодавець надав можливість сторонам та іншим учасникам виконавчого провадження два шляхи оскарження дій посадових осіб державної виконавчої служби: адміністративний до вищестоящої посадової особи та судовий до суду. Стаття 40 Конституції України встановлює основоположні засади адміністративного порядку оскарження дій бездіяльності державних виконавців та передбачає що всі мають право направляти індивідуальні та колективні письмові звернення або особисто звертатися до органів державної...
81362. Особливості здійснення виконавчих дій відносно іноземних громадян, осіб без громадянства і іноземних організацій 21.8 KB
  Під час виконання рішень щодо іноземців осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб які відповідно проживають перебувають чи зареєстровані на території України або мають на території України власне майно яким володіють самостійно або разом з іншими особами застосовуються положення цього Закону...
81363. Визнання та виконання рішень іноземних судів і арбітражі 23.62 KB
  Закону порядок виконання в Україні рішень іноземних судів і арбітражів встановлюється відповідними міжнародними договорами України цим Законом та іншими законами України. Клопотання про визнання і виконання рішення іноземного суду розглядається компетентним судом і після винесення ухвали про визнання та прийняття до виконання рішення іноземного суду на території України виписується виконавчий лист що і є основою для провадження виконавчих дій. Основою для виконання рішення іноземного арбітражу є наказ господарського суду та ухвала...
81364. Відповідальність за невиконання рішення, що зобов’язує боржника виконати певні дії, та рішення про поновлення на роботі 22.33 KB
  89 Закону у разі невиконання без поважних причин у встановлений державним виконавцем строк рішення що зобовязує боржника виконати певні дії та рішення про поновлення на роботі державний виконавець виносить постанову про накладення штрафу на боржника фізичну особу від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; на посадових осіб від двадцяти до сорока неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; на боржника юридичну особу від сорока до шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян та встановлює новий...