77958

Облік доходів і фінансових результатів

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою часткою еквівалентів грошових коштів.

Украинкский

2015-02-05

133 KB

2 чел.

Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів

14.1 Класифікація діяльності за видами. Загальні принципи обліку доходів та витрат

14.2 Облік інших операційних доходів

14.3 Облік фінансових результатів

14.1 Класифікація діяльності за видами. Загальні принципи обліку доходів та витрат

Види діяльності

Діяльність підприємства поділяється на звичайну та надзвичайну.

До звичайної відносять: операційну, фінансову та інвестиційну діяльність.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою часткою еквівалентів грошових коштів. Прикладом інвестиційної діяльності є вкладення грошових коштів в придбання основних засобів, нематеріальних активів тощо.  

Фінансова діяльність – це діяльність, що призводить до змін розміру та складу власного та залученого капіталу підприємства. Фінансова діяльність пов’язана із залученням грошових коштів шляхом віпуску акцій та облігацій, збільшення статутного фонду , отримання кредитів та займів.

Таким чином, звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення .

Надзвичайна подія — подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Загальні принципи обліку доходів та витрат

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються:

  •  П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;
  •  П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”;
  •  П(С)БО 15 “Дохід”;
  •  П(С)БО 16 “Витрати”.

Відповідно до П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” фінансова звітність підприємства формується з дотриманням певних принципів, якими слід керуватись при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Найбільш важливими принципами, яких повинні дотримуватись підприємства, для обліку доходів та витрат є:

  •  нарахування;
  •  відповідності доходів та витрат.

Відповідно до принципу нарахування доходи та витрати відображаються в обліку та звітності тоді, коли вони виникають, незалежно від часу надходження і сплати грошових коштів. Фінансові звіти, складені з дотриманням цього принципу, надають користувачам інформацію не тільки про операції, що вже відбулися (тобто були отримані або сплачені грошові кошти), але й про зобов’язання виплатити грошові кошти у майбутньому або про грошові кошти, які очікується отримати у майбутньому.

Згідно з принципом відповідності доходів та витрат, для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. У табл. 14.1 на прикладах продемонстровано дію принципу відповідності доходів і витрат.

Табл. 14.1 – Принцип відповідності доходів і витрат


Принцип відповідності доходів та витрат

  1.  Витрати визнаються витратами періоду в той момент, коли відбувається визнання доходу, для якого вони були здійснені

Наприклад, витрати, понесені підприємством на виготовлення продукції, визнаються витратами періоду в момент визнання виручки від реалізації цієї продукції

  1.  Якщо певні витрати були понесені, але їх неможливо пов’язати з доходом певного періоду, такі витрати визнаються витратами того періоду, в якому вони були здійснені

Адміністративні витрати, витрати на збут

  1.  Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати систематично розподіляються між відповідними періодами

Наприклад, витрати на придбання основних засобів визнаються на періодичній основі у вигляді амортизації

Для накопичення інформації про доходи та витрати підприємства Планом рахунків передбачені окремі класи рахунків.

Клас 7 “Доходи і результати діяльності” – призначений для узагальнення інформації про доходи і результати діяльності підприємства. Рахунки з номера з 70 по 78 – це рахунки доходів. Рахунок 79 призначений для узагальнення інформації про результати діяльності підприємства. Рахунки цього класу є пасивними (крім рахунку 79 “Фінансові результати” та субрахунку 704 “Вирахування з доходу”).

Клас 8 “Витрати за елементами” – призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства в розрізі елементів. Рахунки цього класу є активними. Підприємства самостійно приймають рішення щодо застосування чи не застосування рахунків цього класу.

Клас 9 “Витрати діяльності” – призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства. Рахунки цього класу є активними. Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків усі підприємства зобов’язані вести рахунки цього класу.

Рахунки 8 класу щомісячно закриваються в кореспонденції з рахунком 23 “Виробництво” та відповідними рахунками 9 класу (91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” та 94 “Інші витрати операційної діяльності”). Рахунки 7 та 9 класів можуть закриватись щомісячно або в кінці звітного року в кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові результати”.

Слід звернути увагу, що для всіх підприємств (крім тих, які ведуть тільки рахунки 8 класу) рахунок 79 “Фінансові результати” кореспондує лише з рахунками 7 та 9 класів, а також з рахунком 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” в порядку його закриття.

Структура рахунків 7, 8 та 9 класів побудована таким чином, щоб надавати змогу підприємствам без особливих труднощів заповнювати Звіт про фінансові результати. Найменування рахунків 7 та 9 класів повністю співпадають з відповідними рядками      І розділу Звіту про фінансові результати, а рахунки 8 класу (крім рахунку 85 “Інші затрати”) повністю співпадають з відповідними рядками ІІ розділу Звіту про фінансові результати.

Рахунки доходів та витрат поділяються на певні групи,  залежно від виду діяльності підприємства:  

- операційна діяльність -  рахунки доходів 70, 71 та витрат  90, 91, 92, 93, 94;

- основна діяльність -  рахунки доходів 70 та витрат 90, 91, 92, 93;

- інвестиційна діяльність -  рахунки доходів 74 та витрат 97;

- фінансова діяльність - рахунки доходів 72, 73 та витрат 96, 95;

- звичайна діяльність - рахунки доходів 70, 71, 72, 73, 74 та витрат 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97;  

- надзвичайна діяльність - рахунки доходів 75 та витрат 99.

При прийняті рішення щодо застосування того чи іншого рахунку доходів та витрат підприємства повинні здійснити аналіз їх господарських операцій на предмет відповідності певному виду діяльності залежно від мети створення підприємства. Такий аналіз є важливим для забезпечення належного накопичення необхідної інформації для складання Звіту про фінансові результати та Звіту про рух грошових коштів.

14.2 Облік інших операційних доходів

Для обліку інших операційних доходів та витрат використовуються такі рахунки:

71 “Інший операційний дохід”;

94 “Інші витрати операційної діяльності”.

На цих рахунках узагальнюється інформація про доходи та витрати від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та витрат, що відображаються на рахунках 90 “Собівартість реалізації”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”.

До складу інших операційних доходів відносяться:

  •  дохід від реалізації іноземної валюти;
  •  дохід від реалізації виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;
  •  дохід від операційної оренди, якщо така діяльність не є метою створення підприємства;
  •  дохід від операційної курсової різниці, що виникає за активами та зобов’язаннями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства;
  •  одержані штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, а також суми відшкодування заподіяних збитків;
  •  відшкодування раніше списаних активів;
  •  дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу;
  •  одержані гранти та субсидії;
  •  доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

До інших операційних витрат включаються:

  •  витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи;

собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;

собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов’язаних з їх реалізацією;

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за  операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);

втрати від знецінення запасів;

нестачі й втрати від псування цінностей;

визнані штрафи, пеня, неустойка;

витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

інші витрати операційної діяльності.

Табл. 14.2 - Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат

Таблиця 1.3 - Відображення в обліку інших операційних доходів

№ з/п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1 Реалізація іноземної валюти

1.1

Зарахування гривень на поточний рахунок підприємства від продажу іноземної валюти за курсом МВР

311 «Поточні рахунки в національній валюті»

711 «Доход від реалізації іноземної валюти»

1.2

Списання іноземної валюти з валютного рахунку (в іноземній валюті та національній валюті за курсом НБУ)

334 «Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті»

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

1.3

Відображення собівартості реалізованої  іноземної валюти

942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»

334 «Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті»

2 Реалізація виробничих запасів

2.1

Доход від реалізації виробничих запасів

377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»

2.2

Відображено ПДВ

712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»

641 «Розрахунки за податками»

2.3

Списання собівартості реалізованих виробничих запасів

943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

20 «Виробничі запаси»

3 Доход від операційної оренди

3.1

Належить плата по операційній оренді приміщення

377 «Розрахунки з різними дебіторами»

713 «Доход від операційної оренди активів»

3.2

Відображено ПДВ

713 «Доход від операційної оренди активів»

641 «Розрахунки за податками»

4 Доход від операційної курсові різниці – відображається станом на дати,  ви значені П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»

4.1

Відображено доход від  операційних курсових різниць по дебіторській заборгованості за реалізовану продукцію, роботи, послуги, товари (монетарна стаття) при збільшенні курсу НБУ

362 «Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками»

714 «Доход від операційної курсової різниці»

4.2

Відображені доходи від операційних курсових різниць по кредиторській заборгованості перед постачальником ТМЦ (монетарна стаття) при зменшенні курсу НБУ

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками та підрядниками»

714 «Доход від операційної курсової різниці»

5 Відшкодування завданих збитків (на прикладі нестачі товарів)

5.1

Списання нестачі товарів

947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

28 «Товари»

Одночасно – вартість списаних товарів відображається на забалансовому рахунку

07 «Списані активи»

-

5.2

Сума нестачі, що підлягає відшкодуванню винуватими особами

375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»

716 «Відшкодування раніше списаних активів»

Одночасно – вартість списаних товарів списується з забалансового рахунку

-

07 «Списані активи»

5.3

Відображено ПДВ

716 «Відшкодування раніше списаних активів»

641 «Розрахунки за податками»

6 Штрафи, пені, неустойки отримані

6.1

Одержано пеню за невиконання умов договору

311 «Поточні рахунки в національній валюті»

715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»

7 Інші операційні доходи та витрати

7.1

Списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками в кінці строку позовної давності

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

717 «Доход від списання кредиторської заборгованості»

7.2

Визнано доход в сумі отриманого цільового фінансування після виконання умов фінансування

48 «Цільове фінансування та цільові надходження»

718 «Одержані гранти та субсидії»

7.3

Визнано доход у сумі надлишків товарів, виявлених при інвентаризації

28 «Товари»

719 «Інші доходи від операційної діяльності»

юєю

№ з/п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Витрати по сумнівних боргах

8

Списання сумнівних боргів по дебіторській заборгованості, не пов'язаної з реалізацією продукції

944 “Сумнівні та безнадійні борги”

377 “Розрахунки з різними дебіторами”

200

9

Формування резерву сумнівних боргів по дебіторській заборгованості за товари (роботи, послуги)

944 “Сумнівні та безнадійні борги”

38 “Резерв сумнівних боргів”

300

Доходи від операційної оренди

10

Належить плата по операційній оренді приміщення

377 “Розрахунки з різними дебіторами”

713 “Дохід від операційної оренди активів”

50

Курсові різниці

11

Відображені втрати від операційних курсових різниць по дебіторській заборгованості за товари

945 “Втрати від операційних курсових різниць”

362 “Розрахунки з іноземними покупцями”

55

12

Відображені доходи від операційних курсових різниць по кредиторській заборгованості з постачальниками за товари

632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”

714 “Дохід від операційної курсової різниці”

66

Втрати від уцінки, нестач та втрат запасів

13

Списання суми уцінки запасів до чистої вартості реалізації

946 “Втрати від знецінення запасів”

20 “Виробничі запаси”

100

14

Списання нестачі товарів

947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”

28 “Товари”

1000

15

Сума нестачі, що підлягає відшкодуванню винуватими особами

375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”

716 “Відшкодування раніше списаних активів”

1000

Штрафи, пені, неустойки визнані (отримані)

16

Одержано пеню за невиконання умов договору

311 “Поточні рахунки в національній валюті”

715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”

76

17

Нарахована пеня по податку на прибуток

948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”

641 “Розрахунки за податками й платежами”

390

Інші операційні доходи та витрати

18

Списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками в кінці строку позовної давності

631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”

344

19

Визнано дохід в сумі отриманого цільового фінансування після виконання умов фінансування

48 “Цільове фінансування та цільові надходження”

718 “Одержані гранти та субсидії”

333

20

Визнано дохід в сумі надлишків товарів, виявлених при інвентаризації

28 “Товари”

719 “Інші доходи від операційної діяльності”

300

21

Видана матеріальна допомога працівникам

949 “Інші витрати операційної діяльності”

301 “Каса в національній валюті”

35

14.3 Облік фінансових результатів

Фінансовий результат діяльності підприємства за поточний звітний період (місяць, квартал або рік) визначається на рахунку 79 “Фінансові результати” після закриття рахунків доходів та витрат.

На субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства.

За кредитом субрахунку 791 відбиваються доходи (чисті) від операційної діяльності:

Дебет 70 “Доходи від реалізації”

Дебет 71 “Інший операційний дохід” 

Кредит 791 Фінансовий результат від основної діяльності

За дебетом субрахунку відбиваються операційні витрати:   

Дебет 791 Фінансовий результат від основної діяльності

Кредит  90 Собівартість реалізації

Кредит 92 Адміністративні витрати

Кредит 93 Витрати на збут

Кредит 94 Інші витрати операційної діяльності

Кредит 98 Податки на прибуток

Кредит 704 Вирахування з доходу

На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства.

Дебет 72 “Дохід від участі в капіталі”

Дебет 73 “Інші фінансові доходи”

Кредит 792 Результат фінансових операцій

Дебет 792 Результат фінансових операцій

Кредит 95 “Фінансові витрати”

Кредит 96 “Втрати від участі в капіталі”

На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства.

Дебет 74 “Інші доходи”

Кредит 793 Результат від іншої звичайної діяльності

Дебет 793 Результат від іншої звичайної діяльності

Кредит 97 “Інші витрати”

На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій.

Дебет 75 “Надзвичайні доходи”

Кредит 794 Результат надзвичайних подій

Дебет 794 Результат надзвичайних подій

Кредит 99 “Надзвичайні витрати подій”

Практика показує, що зручнішим, з точки зору наявності інформації для заповнення Звіту про фінансові результати та зменшення кількості проміжних бухгалтерських записів, є закриття рахунків доходів та витрат в кінці року. В цьому випадку накопичені з початку року залишки за рахунками 7 та 9 класів в будь-який момент являють собою готову інформацію для заповнення відповідних рядків І розділу Звіту про фінансові результати.

У випадку щомісячного закриття рахунків доходів та витрат на рахунок 79 “Фінансові результати” останній рекомендується закривати на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” лише в кінці року. У цьому випадку накопичене з початку року сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” є контрольною цифрою для перевірки правильності заповнення Звіту про фінансові результати. Згорнуте кредитове сальдо за цим рахунком має відповідати рядку 220 “Чистий прибуток”, згорнуте дебетове сальдо – рядку 225 “Чистий збиток”.

Кінцеве сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” при його закритті у кінці звітного року списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки):

- у випадку кредитового сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” (прибутку):

Дебет 79 Фінансові результати

Кредит 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”;

- у випадку дебетового сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” (збитку):

Дебет 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”

Кредит 79 Фінансові результати.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

70248. Ціна в системі ринкових характеристик товару. Значення ціни в системі ринкових відносин 275 KB
  Важливою й актуальною проблемою для будьякого підприємства є встановлення раціональної ціни на вироблені і або реалізовані товари та послуги. Суть цілеспрямованої цінової політики в маркетингу полягає в тому щоб установлювати на товари підприємства такі ціни і так варіювати ними залежно...
70249. Сутність і значення маркетингу в сучасній економіці. Сутність і роль маркетингу в сучасній економіці 215.5 KB
  Сутність і роль маркетингу в сучасній економіці Термін маркетинг від англ. Початок розвитку маркетингу як прикладної наукової дисципліни пов’язують з Пенсильванським університетом США де в 1905 році В. Ватлер почав вести постійний курс “Методи маркетингу†в університеті Вісконсіна США.
70250. Товарні марки та упаковка. Товарна марка як частина товару 526.5 KB
  Такі складові товарної політики як розробка товарної марки і управління марочним капіталом стали постійним і важливим елементом стратегічного маркетингу виробників і продавців. Посилення комунікативного впливу на споживачів завдяки автоматичній рекламі товару в міру...
70251. Життєвий цикл товару. Економічний зміст життєвого циклу товару 228 KB
  З поняттям життєвий цикл товару пов’язують концепцію що характеризує економічний цикл життя товару від його розробки до моменту вилучення з продажу. З точки зору маркетингу більш актуальний цикл життя товару на ринку який за періодом часу коротший за економічний цикл оскільки не містить...
70252. Планування нової продукції і розробка товару. Значення розробки нової продукції для товарної політики підприємств 341.5 KB
  Відновлення може виявитися також у новій конструкції товару у новому виробничому процесі у новому маркетинговому підході до системи просування товару на ринок. Розвиток нових технологій не тільки активізує процес створення нових товарів але й веде до істотного скорочення життєвого циклу товару.
70253. Цільовий ринок товару і методика його вибору. Зміст маркетингової діяльності щодо дослідження ринку 295 KB
  Ефективні та виважені маркетингові рішення в рамках товарної політики підприємства можуть бути прийняті лише на основі достовірних маркетингових досліджень. Загальне завдання системи маркетингових досліджень можна конкретизувати в наступних трьох завданнях: допомога в розумінні ринку...
70254. Формування попиту на ринку окремого товару. Потреби, попит та пропозиція, їх економічна сутність 272.5 KB
  Маркетинговий підхід до рішення завдань товарної політики які постають перед підприємствами і підприємцями заснований на вивченні формуванні і задоволенні потреб тих економічних суб’єктів що обрані як потенційні споживачі. Таким чином потреби можна розглядати із самих різних боків...
70255. Ринок товарів і послуг. Сучасна ринкова економіка, її складові та механізм функціонування 216.5 KB
  Ринок - це те за чим пізнають лад та безладдя в стані господарства. Таке визначення ринку дозволяє розглянути його як складову частину єдиного простору економічного життя підприємств галузей регіонів та народного господарства в цілому показати що він завжди зумовлений сутністю...