77962

Облік нематеріальних активів

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Первинна вартість НМА придбаного в результаті обміну на подібний обєкт дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого обєкту перевищує його справедливу вартість то первинною вартістю НМА отриманого в обмін на подібний обєкт є його справедлива вартість з включенням різниці у фінансові результати витрати звітного періоду...

Украинкский

2015-02-05

64 KB

0 чел.

 Тема 6.2  Облік нематеріальних активів

Облік нематеріальних активів за П(С)БО № 8 «Нематеріальні активи». Придбання, вибуття, переоцінка та амортизація нематеріальних активів.

Відображення інформації про основні засоби та нематеріальні активи у  фінансовій звітності.

Нормативна база: П(С)БУ 8 «Нематеріальні активи»

Нематеріальний актив – це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відособлений від підприємства) і утримується підприємством з метою використовування протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях або для здачі в оренду іншим особам.   

Бухгалтерський облік ведеться по кожному з активів по наступних групах:

- права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною і іншою інформацією про природне середовище і т.д.);

- права користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщення);

-права на об'єкти промислової власності (на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, «ноу-хау», права захисту від несумлінної конкуренції);

- права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви);

- авторські і суміжні з ними права (літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних);

- незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

- інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використовування економічних і інших привілеїв).

Визнання і оцінка нематеріальних активів.

Нематеріальні активи відображаються в балансі, якщо вони відповідають встановленим критеріям визнання активів, тобто існує вірогідність того, що підприємство отримає економічну вигоду від них та їх вартість може бути достовірно визначеною.

Не визнаються активом, а підлягають віддзеркаленню у складі витрат того звітного періоду, в якому  вони були здійснені, витрати на дослідження, витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, на рекламу і просування продукції на ринку, на створення, реорганізацію і переміщення підприємства або його частини, витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства по первинній вартості, яка складається з:

- ціни (вартості придбання, окрім отриманих торгових знижок);

- митного збору, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням і доведенням його до стану, в якому він придатний для використовування за призначенням.

Первинна вартість  НМА, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкту перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю НМА, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є його справедлива вартість з включенням різниці у фінансові результати (витрати) звітного періоду.

Первинною вартістю безвідплатного отриманих НМА є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.  

Первинною вартістю НМА, внесених в статутний капітал підприємства, визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат на їх отримання (реєстрацію).

НМА, отримані в результаті об'єднання підприємств, оцінюються по їх справедливій вартості.

Первинна вартість НМА, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням НМА і приведенням його в стан придатності для використовування за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, патентів, ліцензій).

Первинна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних з удосконаленням цих НМА і підвищенням їх можливостей і терміну їх використовування, які сприятимуть збільшенню очікуваних майбутніх економічних вигод.  

Витрати, здійснювані для підтримки об'єкту в придатному для використовування стані і отримання певного розміру майбутніх економічних вигод від його використовування, включаються до складу витрат звітного періоду.

Синтетичний облік НМА здійснюється на рахунку 12.

Кореспондеція рахунків з придбання НМА надана у табл. 7.1

Таблиця 7.1 -  Кореспондеція рахунків з придбання НМА

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

1. Придбано об’єкт НМА :

- на суму без ПДВ

154

631

- ПДВ

64

631

2. Зараховао придбаний об'єкт до складу НМА

12

154

3. Відображено витрати по створенню програмного забезпечення для власних потреб

154

20, 66, 65

4. Зараховане до складу НМА програмне забезпечення, створене власними силами

125

154

5. Відображено витрати на дослідження можливості технічного удосконалення виробництва

941

20, 66, 65

6. Відображено витрати на модернізацію програмного забезпечення

154

20, 66, 65

7. Враховані витрати на модернізацію програмного забезпечення у складі НМА  

125

154

Переоцінка НМА

Переоцінка по справедливій вартості на дату балансу здійснюється по тих об'єктах НМА, по яких існує активний ринок.

 Активний ринок – ринок, якому властиві наступні умови: предмети, які продаються і купуються на цьому ринку, є однорідними; у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців; інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

У разі переоцінки окремого об'єкту НМА слід переоцінювати й інші об'єкти цієї групи, окрім тих, по яких не існує активного ринку. Якщо підприємством проведена переоцінка об'єктів групи НМА, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.  

Переоцінена первинна вартість і накопичена амортизація об'єкту НМА визначаються як здобуток відповідно первинної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс  переоцінки визначається поділенням справедливої вартості переоцінюваного об'єкту на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об'єкту НМА рівна нулю, то його переоцінена залишкова  вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкту до його первинної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкту.

Відомості про зміни первинної вартості та суми накопиченої амортизації НМА заносяться в регістри їх аналітичного обліку.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкту НМА відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки  – у складі витрат звітного періоду, окрім випадків, описаних нижче.

У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об'єкту НМА) перевищення суми попередніх уцінок об'єкту і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкту і відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки, але не більш вказаного перевищення, включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше вказаного перевищення) - прямує на збільшення іншого додаткового капіталу.

У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкту НМА) перевищення суми попередніх дооцінок і відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкту і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більш вказаного перевищення, прямує на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше вказаного перевищення) включається у витрати звітного періоду.

Амортизація НМА

Нарахування амортизації НМА здійснюється протягом терміну їх корисного використовування, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкту активом (при зарахуванні його на баланс), але не більше 20 років.

Термін корисного використовування і метод амортизації НМА вибирається підприємством самостійно. Звичайно застосовується прямолінійний метод, але не забороняються й інші методи (за П(С)БО 7  «Основні засоби»). Ліквідаційна вартість НМА прирівнюється до нуля, крім випадків, коли існує безвідмовне зобов'язання іншої особи по придбанню цього об'єкту в кінці терміну його корисного використовування.  

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому НМА став придатним для використовування. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття НМА.

Наприкінці звітного року допускається перегляд терміну корисного використання об’єкту НМА і методу його амортизації, якщо в наступному періоді очікуються зміни терміну корисного використання або умов отримання майбутніх економічних вигод.

Нарахування амортизації відображається за дебетом рахунків витрат  у кредит рахунку 133 «»Накописчена амортизація нематеріальних активів».

Облік  зменшення корисності НМА

Втрати від зменшення корисності об'єкту НМА включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням суми накопиченої амортизації об'єкту НМА, а відносно об'єкту НМА, відображеного в обліку по переоціненій вартості – відображаються в порядку, передбаченому П(С)БО 8.

Якщо причини зменшення корисності об'єкту НМА перестали існувати, то сума відновлення корисності, але не більш суми попереднього зменшення корисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми накопиченої амортизації об'єкту НМА.

Приклад. Відобразити в обліку втрати по зменшенню корисності об'єкту НМА, врахованого за пероціненою вартістю, якщо сума втрат переоціненої вартості 200 грн, сума накопиченої амортизації – 45 грн.

 

Зміст господарської операції

Сума, грн.

Дебет

Кредит

1. Зниження ціни на суму втрат переоціненої вартості

200

975

12

2. Зниження ціни на суму накопиченої амортизації

45

133

12

Облік вибуття НМА

Об’єкт НМА списується з балансу у разі його вибуття при продажу, безвідплатній передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від його використовування.

Фінансовий результат від вибуття НМА визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю.  Ці господарські операції схожі на операції по обліку вибуття основних засобів.

Регістри аналітичного обліку об’єктів НМА, які вибувають,  додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об'єктів.

При вибутті об'єктів НМА, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінокзалишкової вартості цього об'єкту НМА включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Перевищення сум попередніх дооцінок об'єкту НМА над сумою уцінок залишкової вартості цього об'єкту НМА може щомісячно (щокварталу, раз на рік) в сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об'єкту включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об'єкту, відображений у складі додаткового капіталу. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об'єкту, включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться в регістри аналітичного обліку НМА.

Регістри аналітичного обліку об’єктів НМА:

НА-1 – Акт введення у господарський оборот об’єкту права інтелектуальної власності у складі НМА (складається комісією в одному екземплярі, оформлений акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником);

НА-2 – Інвентарна картка обліку об’єкту права інтелектуальної власності у складі НМА (використовується у поточному обліку. Відкривається на кожний об’єкт або групу, заповнюють на підставі НА-1. Протягом використання об’єкту у картку вносять відповідні записи);

НА-3 – Акт вибуття (ліквідації) об’єкту права інтелектуальної власності у складі НМА (складається при списанні об’єкту комісією у двох екземплярах. Перший екземпляр передається у бухгалтерію, другий – особі, яка відповідає за використання об’єкту);

НА-4 – Інвентаризаційний опис (складається комісією в одному екземплярі по кожному місцезнаходженню об’єктів та по кожній особі, яка відповідає за його використання).