77999

Исследование направлений совершенствования системы налогового администрирования земельного налога

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Обострившаяся ситуация требует глубокого изучения земельного налога его становления изменения определения...

Русский

2015-02-06

137.82 KB

16 чел.

ВВЕДЕНИЕ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.В связи, с чем уровень собираемости земельный налог в местные бюджеты целей увеличивает значение.

К основным целям земельного налогообложения относятсяформирование доходной части местных бюджетов, стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также уменьшение льготных категорий лиц, значительное повышение кадастровой стоимости земли, отсутствие действенных стимулов к эффективному использованию земель создали значительнуюнапряженность в обществе. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении кадастровой стоимости отдельных участков, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Обострившаяся ситуация требует глубокого изучения земельного налога, его становления, изменения, определения социально-экономического значения для населения и местного бюджета. Так же необходимо выявить и проанализировать наиболее оптимальные пути развития земельного налога, чтобы не обострять сложившуюся ситуацию. В связи, с чем выбранная тема актуальна.

Цель дипломной работы – исследование направлений совершенствования системы налогового администрирования земельного налога.

Задачи:

1. Изучить существующее законодательство в сфере земельного налога.

2. Дать анализ системы администрирования земельного налога в РБ.

3. Выявить проблемы системы администрирования земельного налога.

Объектом исследования является система налогового администрирования.

Предмет исследования- процессы, связанные с администрированием земельного налога.

Методы исследования. В процессе исследования применялись эмпирические методы – изучение документации, теоретические методы - индуктивные и дедуктивные методы обобщения полученных эмпирическим путем данных, статистические методы.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, С.А, Боголюбова, В.Ф. Тарасовой, Б.В. Ерофеева, В.Г. Панкова, Ю.А. Крохиной, Ю.Ф. Кваши, И.М. Александрова, А.В. Петрова, С.П. Кавелина и другие.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы.


ГЛАВА 1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

1.1 Понятие налогового администрирования

В последнее время в актах органов власти, литературе применительно к сфере налогообложения используется термин «налоговое администрирование». Однако закрепленное законом определение указанного термина в нормативно-правовых актах отсутствует. Анализ применения вышеназванного термина позволяет сделать вывод, что единого подхода среди ученых и практиков не существует. В одном случае под налоговым администрированием понимается деятельность налоговых органов, в другом – порядок начисления и уплаты налога, а иногда – любая деятельность, относящая к системе налогообложения.Следует учитывать, что именно налоговое администрирование оказывает влияние на цели и приоритеты в работе налоговых органах, их систему и внутреннюю организацию, и поэтому в первую очередь необходимо определить его сущность.

В литературе высказываются различные точки зрения о понятии «налогового администрирования». Так, по мнению А.В. Иванова, под налоговым администрированием в широком смысле понимается система мероприятий, осуществляемых Правительством РФ и иными федеральными органами исполнительной власти, направленных на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России.При этом в систему мероприятий налогового администрирования попадают:
-
планирование объемов налоговых поступлений в бюджет;
-
подготовка федеральных программ единой финансовой и налоговой политики РФ;

- подготовка в рамках законодательной инициативы Правительства РФ проектов федеральных законов о налогах и налогообложении;
-
непосредственный контроль за поступлением налогов на бюджетные счета; - взыскание недоимки, привлечение к ответственности за налоговые нарушения (налоговое администрирование в узком значении)[ 15 ].

Аналогичное определение указанного термина дано в Большом толковом словаре налоговых терминов и норм, в котором налоговое администрирование трактуется, во-первых, как система управления налоговым процессом в целом (в широком смысле), во-вторых, как управление деятельностью налоговых органов по осуществлению налогового контроля и сбора налогов (в узком смысле).

Однако М.Ю. Орлов под налоговым администрированием понимает деятельность уполномоченных органов власти, связанную с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, поскольку в этих функциях в полной мере реализуются административные полномочия налоговых контролеров[ 27 ].

В отличие от вышеназванных точек зрения А.З. Дадашев и А.В Лобанов под налоговым администрированием понимают, прежде всего, организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую «совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России» [11].

Рассмотрим следующие административно-правовые категории, как «администрирование», «государственное администрирование», понимание которых послужит основой для определения понятия «налогового администрирования».

Слово администрирование соответствует латинскому«руководство», «управление». Анри Файоль (представитель школы административного управления) утверждал, что администрировать – это значит предвидеть, организовывать, распоряжаться и контролировать. В американской энциклопедии государственное администрирование определяется как «все виды деятельности, направленные на осуществление решений правительства».

В российской литературе под «администрированием» понимается то, что делают администрация, администраторы (органы или совокупность лиц, которые управляют, руководят действиям людей), т.е. управление, руководство людьми. Таким образом, смысл слова «администрирование» в русском языке полностью соответствует слову «управление».

В науке управления под термином «управление» понимается непрерывный процесс воздействия на объект управления (личность, коллектив, технологический процесс, предприятие, государство) для достижения оптимальных результатов при наименьших затратах времени и ресурсов. При этом, в зависимости от особенностей управляемых отношении, выделяют основные виды управления: социальное, идеологическое, государственное, хозяйственное[ 28 ].

Государственное управление (государственное администрирование) в отличие от иных видов управления регулирует социально-экономические отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов, а также осуществляет руководство самими органами государственного управления. 

Государственное управление реализуется во взаимоотношениях государственных органов между собой и различного рода
негосударственными субъектами. «Эти общественные отношения складываются как внутри самого государственного аппарата (внутриорганизационные, внутри аппаратные), так и на стыке отношений «государство - гражданское общество» («внешние» отношения)».

Исходя, из вышеизложенного можно утверждать, что налоговое администрирование является частью системы управления государством налоговыми отношениями.

В соответствии со статьей 2 НК РФ к налоговым отношениям относятся отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [ 1 ]

Под налоговыми правоотношениями в науке финансового права понимаются урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций.

Поэтому следует согласиться с мнением М.Ю. Орлова, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов не относятся к управленческим отношениям, поэтому их не следует включать в понятие налогового администрирования.

Управленческой деятельностью от имени государства могут заниматься только органы административной юрисдикции, в сфере налогообложения такими органами являются налоговые органы, а при перемещении товаров через таможенную границу РФ – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела – таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах. Именно указанные органы от имени государства являются участниками отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, можно утверждать, что в их деятельности практически реализуются функции государственного управления или налогового администрирования, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере - в области налогообложения.

Административная деятельность, или администрирование (управление), предполагает выполнение общих функций. Это анализ ситуации – изучение положения дел, происходящих процессов в обществе; прогнозирование – обоснование перспектив, выработка стратегии управления и предвидение его результатов; программирование – выработка конкретных программ действий; регулирование - установление определенного правового режима той или иной деятельности; организация – определение структур и кадров для выполнения поставленных задач; координация – гармонизация всех действий или усилий; контроль – проверка соответствия результатов поставленным целям.

Таким образом, под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

Цель налогового администрирования – обеспечение полного и своевременного контроля над уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговому администрированию присущи следующие функции: планирование, учет, контроль и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий.

Изложенное позволяет сделать вывод, что налоговое администрирование - деятельность исполнительно-распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Недостатки администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

1.2  Общая характеристика земельного налога

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Данные составляющие налога в терминологии КС РФ получили наименование «существенные элементы налогового обязательства», в теории налогового права – «обязательные элементы юридического состава налога». Понятие «обязательные» используется как противопоставление факультативным элементам (например, налоговым льготам).

Плательщики земельного налога были рассмотрены при характеристике субъектного состава правоотношений по уплате земельного налога. Теперь рассмотрим каждый из элементов земельного налога.

Объект налогообложения установлен ст. 389 НК РФ. Им признаются земельные участки, за исключением земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте. Иных критериев определения объекта обложения земельным налогом не дано.

Среди объектов налогообложения не перечислены части земельных участков и земельные доли. Вместе с тем части земельных участков являются самостоятельными объектами земельных отношений (ст. 6 Земельного кодекса РФ). Земельный участок определяется как часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы, которой описаны и удостоверены в соответствующем порядке. Земельный участок может быть делимым и неделимым. Делимым является такой земельный участок, который может быть разделен на части; каждая из этих частей после раздела образует самостоятельный земельный участок, разрешенное использование которого может осуществляться без перевода его в состав земель иной категории, за исключением случаев, установленных федеральными законами. Следовательно, части неделимых земельных участков выведены из-под объектов налогообложения. Объектом обложения земельным налогом являются сами земельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение и т.п.).

Не могут являться объектом налогообложения земельные доли, поскольку согласно ст. 38 НК РФ налогом облагается только объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. По сути, они представляют собой долю в праве общей собственности на земельный участок. Доля в праве может выступать объектом гражданских правоотношений, но не налогообложения. Применительно к земельному налогу объектом в данном случае будет являться сам земельный участок, правовой статус которого осложнен множественностью субъектов права на него.

Налоговая база в соответствии со ст. 17 НК РФ является одним из основных элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным. В основу исчисления суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка. Тем самым законодатель связывает понятия «налоговая база» и «объект налогообложения». Кадастровая стоимость земельных участков определяется при государственной кадастровой оценке земель в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316. Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в государственном земельном кадастре.

Налоговый период определен как календарный год (ст. 393 НК РФ). Предусмотрена возможность установления отчетного периода для уплаты авансовых платежей (представительными органами местного самоуправления при введении налога на своей территории). Отчетный период определяется исходя из порядка расчета суммы налога - нарастающим итогом с начала года. Соответственно ими будут являться I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков - физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, возможность установления отчетного периода не предусмотрена.

Налоговая ставка рассчитывается согласно ст. 394 НК РФ. Базовые ставки составляют: 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения и земель жилищного фонда; 1,5% - в отношении прочих земель.

Конкретные ставки вводятся нормативными правовыми актами органов муниципального образования и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ.

Принятие главы НК РФ о земельном налоге позволит разрешить со временем наболевший вопрос о применении коэффициентов индексации ставок земельного налога. На протяжении длительного периода он являлся предметом судебных разбирательств, в том числе высшими судебными инстанциями (см., например, Определение КС РФ от 6 февраля 2004 г. N 48-О и Постановление Президиума ВАС РФ от 23 марта 2004 г. N 5063/03). Теперь, после установления нового порядка расчета ставки земельного налога, необходимость ежегодной индексации ставок отпадет.

Порядок исчисления налога установлен ст. 396 НК РФ и определяется стандартно - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В отношении земельных участков на условиях жилищного строительства применяются повышающие коэффициенты:

К2 - в течение первых трех лет проектирования и строительства;

К4 - в последующие периоды вплоть до момента государственной регистрации;

К2 - при осуществлении индивидуального жилищного строительства физическими лицами.

Подробно регламентирован случай возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода прав на земельный участок. В таком случае применяется коэффициент в виде отношения числа месяцев нахождения прав у плательщика к 12 месяцам года. Например, если земельный участок куплен в мае 2004 г., то налог исчисляется с коэффициентом 8/12, где 8 - число месяцев нахождения земельного участка в собственности в течение календарного года.

Порядок и сроки уплаты налога регулируются ст. 397 НК РФ и подлежат установлению представительными органами муниципальных образований при введении налога на их территории, городов федерального значения - законодательными органами субъектов РФ.

Порядок и сроки представления налоговой отчетности регламентированы ст. 398 НК РФ. Отметим, что ст. 17 НК РФ они не отнесены к обязательным элементам налога. Однако все вновь принимаемые главы НК РФ неизменно регулируют вопросы представления налоговой отчетности по конкретному налогу. Формами отчетности по земельному налогу являются: налоговая декларация; расчет авансовых платежей; налоговое уведомление.

Налоговая декларация и расчеты представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Срок представления декларации - до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления расчета авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Порядок и сроки направления налогового уведомления содержатся в ст. 52 НК РФ. Налоговый орган направляет уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты его направления. Поскольку направление уведомления является обязанностью налоговых органов, то по общему правилу налогоплательщики - физические лица не обязаны уплачивать налог до момента получения уведомления.

Льготы по земельному налогу установлены в следующих формах: освобождение от уплаты налога; вычет из налогооблагаемой базы в твердой сумме - 10000 руб. (налоговый вычет).

По сравнению с Законом РФ "О плате за землю" перечень лиц, не уплачивающих земельный налог, резко сокращен. Однако отдельные категории лиц, ранее освобожденных от уплаты налога, теперь вправе применять налоговый вычет (например, Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы). Некоторые категории лиц, которые ранее не имели льгот по земельному налогу, теперь получили право на налоговый вычет (например, лица, имеющие право на получение социальной поддержки вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне). Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст. 395 НК РФ.

Освобождаются от уплаты земельного налога:

1) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

2) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и объектами особого назначения;

3) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) научные организации - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Вычеты из налогооблагаемой базы установлены в п. 5 ст. 391 НК РФ в отношении:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Сокращение льгот в форме полного освобождения от уплаты земельного налога на федеральном уровне отвечает тенденциям развития российского законодательства на современном этапе. При этом представительные органы местного самоуправления вправе сохранить полное освобождение от уплаты земельного налога для отдельных категорий лиц на территории своих муниципальных образований.

Субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога предопределен положениями части первой НК РФ и особенностями правового статуса участников налоговых отношений, установленными гл. 31НК РФ. В данный состав входят:

налогоплательщики;

налоговые органы;

иные государственные органы и органы местного самоуправления;

иные лица.

Вопрос о включении в субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога муниципалитетов как низшего уровня публичной власти (это вызвано, в частности, отнесением земельного налога к местным налогам) является спорным.

Действительно, органы местного самоуправления наделены правами и обязанностями в отношениях по уплате земельного налога. Представительные органы местного самоуправления выступают от лица публично-правового субъекта - муниципального образования - при установлении налога. Исполнительные органы обладают некоторыми полномочиями по его администрированию.

Однако в целом участие муниципального образования как субъекта публичного права в рассматриваемых отношениях сведено к установлению и введению земельного налога (т.е. его следует рассматривать как субъекта определенной группы налоговых отношений (одной из перечисленных в ст. 2 НК РФ)). При этом непосредственным участником отношений по уплате земельного налога муниципальное образование не является, а таковыми являются только его органы. Понятия «субъекты» и «участники налоговых отношений» не совпадают по объему: первое шире второго. Данное положение косвенно подтверждает ст. 9 НК РФ, согласно которой к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, муниципальные образования не отнесены.

Налогоплательщики. В субъектном составе рассматриваемых отношений их логичнее разбить на три группы:

организации (российские организации, иностранные организации);

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Правовой статус указанных групп отличается друг от друга. Наиболее сильное различие прослеживается между организациями и индивидуальными предпринимателями, с одной стороны, и физическими лицами - с другой.

Налогоплательщики-организации. Плательщиками земельного налога могут быть организации - как резиденты, так и нерезиденты. Понятие «налоговое резидентство» применительно к юридическим лицам не урегулировано действующим законодательством. Юридическим фактом, порождающим обязанность по уплате земельного налога, является нахождение земельного участка на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Статья 5 Земельного кодекса РФ наделила иностранных юридических лиц ограниченными правами на приобретение земельных участков в собственность.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели. Их правовой статус имеет ряд существенных отличий от налогоплательщиков - физических лиц. В субъектном составе отношений по уплате земельного налога они поставлены законодателем в один ряд с организациями - обладают сопоставимым объемом прав и обязанностей, а именно организации и индивидуальные предприниматели:

определяют налоговую базу самостоятельно (последние - только в отношении земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности);

исчисляют сумму налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно;

подают в налоговые органы налоговую декларацию и расчет авансовых платежей (физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений);

уплачивают в течение календарного года три авансовых платежа поквартально (для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых платежей);

уплачивают налог не ранее срока представления налоговой декларации (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налогоплательщики - физические лица. В понятие «физическое лицо» для целей НК РФ входят граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, среди физических лиц - плательщиков земельного налога на основании ст. 388 НК РФ также могут быть нерезиденты. Понятие «физические лица – нерезиденты» определено законодателем от обратного. В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Главой 31 НК РФ четко не установлено, являются ли плательщиками земельного налога иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее полугода либо вообще отсутствующие на ее территории. Из буквального толкования ст. 388 следует положительный ответ.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Земельного кодекса РФ иностранные граждане и лица без гражданства, как и иностранные юридические лица, могут иметь на праве собственности земельные участки на территории РФ. Однако установлен ряд ограничений.

Так, согласно п. 3 ст. 15 Земельного кодекса РФ указанные лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, которые находятся на приграничных территориях по перечню, устанавливаемому Президентом РФ в силу Закона РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации". Земельными участками сельскохозяйственного назначения они могут обладать только на праве аренды (ст. 8 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации"). Кроме того, иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица не могут иметь право собственности на земельные участки на иных особо определенных территориях РФ в соответствии с федеральными законами.

Налоговые органы. В субъектном составе рассматриваемых отношений налоговые органы выступают с общим статусом, т.е. стандартным набором прав и обязанностей. Например, как и в отношении иных налогов с физических лиц, налоговые органы определяют базу по земельному налогу без участия плательщиков - на основании сведений, представляемых иными государственными органами.

Одним из основных полномочий налоговых органов является учет налогоплательщиков и объектов налогообложения. В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.

Согласно п. 4 ст. 391 и п. 11 ст. 396 НК РФ налоговые органы получают сведения о кадастровой стоимости земельных участков (и соответственно о налогоплательщиках) из трех независимых источников: органов государственного земельного кадастра; органов по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органов муниципальных образований.

Иные органы власти. Участие иных органов власти в отношениях по уплате земельного налога обусловлено двумя факторами: необходимостью установления налога и его отдельных элементов на местном уровне, а также получения независимых и достоверных сведений об объекте налогообложения налоговыми органами.

Среди иных органов власти, входящих в субъектный состав отношений по уплате земельного налога, особо выделяют следующие группы:

представительные органы местного самоуправления;

исполнительные органы местного самоуправления (в случае если они созданы в соответствующем муниципальном образовании; в противном случае их полномочия осуществляют представительные органы);

органы, занимающиеся ведением государственного земельного кадастра;

органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В отношении городов федерального значения законодатель сделал оговорку. Полномочия органов местного самоуправления по регулированию земельного налога перераспределены в пользу государственной власти субъектов РФ. Данное положение не следует рассматривать как нарушение конституционного принципа независимости местного самоуправления. Причина исключения из общего правила кроется в сложности административно-территориального устройства и двойственности правового статуса городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга. Преследуемая цель правового регулирования - унификация порядка уплаты налога на территориях смежных муниципальных районов.

1.3  Проблемы администрирования земельного налога в современной России

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, с 2006 года земельный налог полностью поступает в бюджет муниципальных образований, а исчисление его производится исходя из кадастровой стоимости земельных участков.

Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ, с 2006 года органы ФНС РФ более не могут опираться при администрировании сбора земельного налога на данные, накапливаемые и использовавшиеся ими в течение всего предыдущего периода, а должны опираться на данные предоставляемые органами Роснедвижимости (об объектах налогообложения) и Росрегистрации (о правообладателях земельных участков), а также на данные органов местного самоуправления, что является достаточно трудоемкимпроцессоми может затягиваться в связи с возможными расхождениями федеральных и местных нормативных актов, на установление чего необходимо продолжительное время.

За весь предшествующий период государственный кадастровый учет прошли и, соответственно, могут быть предоставлены Роснедвижимостью данные лишь не более чем по 20-30% от общего числа земельных участков, на которые имеются правоустанавливающие документы. Между тем для возникновения обязанности уплаты земельного налога постановка земельных участков на государственный кадастровый учет не является обязательным требованием, достаточно наличия правоустанавливающих документов и данных, необходимых для расчета земельного налога (данных, удостоверяющих местоположение земельного участка в конкретной оценочной зоне, вида разрешенного использования земельного участка, площадь земельного участка, данных о правообладателе).

Кроме того, при осуществлении перехода на использование органы ФНС РФ практически повсеместно столкнулись с ситуацией, когда данные из указанных источников федеральных органов в большей части не согласуются между собой, неполны, недостоверны и не позволяют без большой дополнительной работы по повышению качества данных собирать земельный налог даже в собиравшихся ранее объемах, несмотря на общее увеличение ставок налога, на единицу площади земельных участков.

В результате в большинстве муниципальных образований по всем субъектам РФ происходит значительным спадом в сборе земельного налога.

В результате проведенной работы по повышению качества данных сбор земельного налога стал расти, но также стало ясно, что, во-первых, большая часть земельного налога не может быть начислена в связи с массовым явлением неполноты и недостоверности необходимых для этого данных, во-вторых, при существующих темпах работ по повышению качества данных силами указанных федеральных органов исполнительной власти безвозвратно утрачена возможность сбора значительной части земельного налога. Поскольку земельный налог отнесен к местным налогам, в большинство муниципальных образований в настоящее время являются дотационными, сохранение существующего положения тормозит реализацию реформы местного самоуправления, не позволяет превратить бюджеты многих муниципальных образований в самоокупаемые, требует ежегодных трансфертов в размерах десятков миллиардов рублей из бюджетов вышестоящих уровней.

Аналогичная ситуация имела место в муниципальных образованиях Республики Бурятия.

Фактически все муниципальные образования разделились на 2 группы:

(1) меньшая, в которой органы местного самоуправления приняли активное участие в повышении полноты и достоверности данных, в том числе пространственных данных, о земельных участках и их правообладателях, и где поступления земельного налога по отношению к первоначальным планам выросли в несколько раз;

(2) большая, в которой не было столь активного участия органов местного самоуправления - в них планы сбора земельного налога либо не были выполнены, либо были скорректированы в сторону уменьшения в конце года, либо незначительно перевыполнены.

Нельзя обойти и естественно возникающий вопрос с тем, насколько рост поступлений земельного налога обусловлен работой органа местного самоуправления по повышению полноты и достоверности данных, предоставляемых для сбора земельного налога, и улучшению взаимодействия и взаимопомощи с другими участниками процесса, а насколько - увеличением сумм подлежащего сбору налога по тем же земельным участкам с теми же правообладателями, что и ранее, за счет изменения методики его исчисления.

Анализ показывает, что, при общем росте ставок земельного налога с единицы площади, можно уверенно сделать вывод, что увеличение размера налога вследствие изменения методики для муниципального образования в целом компенсируется увеличением числа расхождений в данных ФНС, по которым ранее собирался налог, и данных Роснедвижимости (об объектах) и Росрегистрации (о правообладателях), предоставляемых для сбора налога.

Земельный налог стало сложнее собирать, т.к. ИФНС теперь вынуждена использовать много источников данных, согласование которых - отдельная сложная проблема, в решении которой более всего мотивированы органы местного самоуправления муниципального образования. Вследствие этого там, где работа по взаимодействию между органом местного самоуправления и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти не активизируется, рост земельного налога является незначительным, и резко увеличивается при работе по такому взаимодействию.

Кроме того, существенным является вопрос о планировании поступлений земельного налога и построения с его учетом системы взаимоотношений между бюджетами муниципального района и поселений, а также вышестоящими бюджетами, включая помесячное планирование и текущий контроль за его выполнением.

Существующий принцип «от достигнутого уровня сбора налога в предыдущем году с учетом темпов его прироста за предыдущий год» тормозит развитие процессов повышения собираемости земельного налога, поскольку не предполагает наличия объективных ограничений в динамике роста сбора земельного налога, не предполагает в качестве основы учет реальных возможностей повышения сбора земельного налога в разрезе земельных участков и их правообладателей, качества данных о них и удельных затрат на его повышение, которые в целом по мере реализации мероприятий будут повышаться. Переход к планированию сбора земельного налога по принципу «по потенциально возможному сбору земельного налога и затрат на его достижение в разрезе до конкретных земельных участков» требует введения в муниципальном образовании информационной системы ведения баланса и реестра земельных участков, включая данные об их правообладателях.

На сегодняшний день около 90% земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома, не облагаются земельным налогом, бюджеты поселений и городских округов не получают соответствующие доходы. В домах, которые строятся и сдаются сейчас, земельные участки формируются и проблем со сбором земельного налога, как правило не возникает, это касается всех остальных многоквартирных жилых домов.

Алгоритм действий должен быть следующим:

- налоговый орган должен иметь налоговую базув отношении земельных участков, занятых многоквартирными жилыми домами, поставленными на кадастровый учет,не исчисляет и не доводит до налогоплательщиков – физических лиц сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет поселения;

- для определения налоговой базы необходимо получить от регионального отдела Роснедвижимости базу данных о всех собственниках в доме и принадлежащей каждому собственникудолеземельного участка, занятого многоквартирным жилым домом;

- региональный отдел Роснедвижимости в соответствии с Федеральным законом № 28-ФЗ«О государственном земельном кадастре» не вправевнести в кадастровые паспорта на земельные участки сведения о всех правообладателях земельного участка, занятого многоквартирным жилым домом, без проведения собственниками государственной регистрации прав на принадлежащие каждому из них доли земельного участка;

- для осуществления государственной регистрации прав на земельный участоксобственники помещений должны представить в регистрационную службу заявление, написанное от имени каждого собственникас приложением копии паспорта, копии документов, подтверждающие право собственности на помещения в доме каждого собственника, сведения об исчисленнойдоле земельного участка,принадлежащегокаждому собственнику. Не предоставление документов хотя бы одного собственника повлечет отказрегистрационной службы в регистрации прав на земельный участок под всем многоквартирным домом.

 Собрать и представитьполный пакет вышеназванных документовпрактическинетвозможности. В результатеналогза земли, предоставленные в общедолевую собственность собственникам жилых помещений в многоквартирных жилых домахне исчисляется,не доводится до налогоплательщиков и не поступает в бюджеты поселений и городских округов. Используя данный алгоритм действий земельный налог под многоквартирными жилыми домами не собрать.

Многим жителям Бурятии приходится выплачивать пени за несвоевременную оплату земельного налога. Как сообщили в пресс-службе Управления федеральной службы государственнойрегистрации, кадастра и картографии по республике, происходит это из-за отсутствиясведении об адресах свыше 100 тыс. землевладельцев.В свою очередь не зная адреса собственника земли, Кадастровая палата Росреестра не может своевременно уведомить его об изменениях кадастровой стоимости участка. 

В итоге землевладельцы, в первую очередь, юридические лица, производят неверную оплату земельного налога и через три года получают уведомление о том, что должны выплатить большие суммы денег.
Чтобы избежать переплаты и потери денег необходимо обратиться с заявлением о внесении сведений об адресе правообладателя в государственный кадастр недвижимости. Процедура проводится бесплатно.

Ситуация с неверными платежами улучшилась бы, если бы и сами землевладельцы больше интересовались судьбой своих участков. Еще один выход из подобной ситуации – электронная почта: собственники земельных участков могут оставлять свои e-mail, на которые будут приходить уведомления.

По информации представленной органами местного самоуправления муниципальных районов, ориентировочное количество невостребованных земельных долей по Республике Бурятия составляет около 32 000 ед. на предполагаемой площади в 500 000 га. Наибольшее количество невостребованных земельных долей в Мухоршибирском (80,5%), Тарбагатайском (59,7%), Заиграевском (56,5%), Бичурском (53%), Кяхтинском (41%).

В настоящее время ООО «Ориент» проводятся работы по координатному описанию границ в рамках реализации Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который был принят 6 октября 2003года и устанавил, в том числе и территориальные принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации.

Описание границ - это пространственная привязка административно-территориального деления нашей республики, в результате которой границы территорий всех муниципальных образований будут отражены в государственном кадастре недвижимости.

До настоящего времени, были утверждены описательные границы. При этом сама линия границы между муниципальными образованиями толщиной, например, в один миллиметр на карте, соответствует 100 метрам на местности, а это согласитесь довольно существенное расстояние.

Такая ситуация и отсутствие сведений о границах муниципальных образований в государственном кадастре недвижимости зачастую вели к земельным спорам и неточностям при определении расположения земельных участков в том или ином муниципальном образовании. В свою очередь, при неправильном определении местоположения земельного участка, земельный налог также зачисляется неверно, что меняет доходную базу муниципального образования.

Таким образом, координатное описание границ муниципальных образований необходимо как во избежание земельных споров, так и в целях уточнения доходной базы муниципальных образований.


ГЛАВА 2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ БУРЯТИЯ

2.1 Анализ исполнения доходов консолидированного бюджета Республики Бурятия

Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Бурятия  в 2010 г. составили 16 412 520,6 тыс. руб., или 108,8 % к годовому плану; 2011 г. –20 062 590, 9тыс. руб., или 105,6% к годовому плану; 2012 г. – 22 125 705,7 тыс. руб., или 101,6% к годовому плану (табл.2.1)

Таблица 2.1 – Основные показатели исполнения консолидированного бюджета Республики Бурятия по доходам за 2010-2012 гг., тыс. руб.*

Наименованиепоказателей

2010год

2011год

2012год

план

факт

план

факт

план

факт

1

2

3

4

5

6

7

Доходы,  всего

38783764,3

39620009,6

43189926,1

44754326

41850237,1

42273181,0

в томчисле:

Налоговыедоходы

15117209,8

16412520,6

19651390,5

20062590

21016130,1

22125705,7

Удельныйвес, %

29,7

41,42%

35,0

44,83%

40,6

46,80%

Неналоговыедоходы

1997328,8

2013979,3

2003458,1

2005007,9

1582809,0

1684438,3

Удельныйвес, %

0,6

5,08%

1,5

4,48%

2,0

3,56%

Безвозмездныепоступления

20879343,1

21193509,7

21150665,3

22686727,9

22180020,3

23465037,1

Удельныйвес, %

69,7

53,49%

63,5

50,69%

57,4

49,63

*Источник: информация Министерства финансов Республики Бурятия.

Налоговые доходы формируют около 43% доходов консолидированного  бюджета. Их доля в общем объеме доходов колеблется от 41,42 % в 2010 году до 46,80% в 2012 году.  Темп роста налоговых доходов консолидированного бюджета в 2012 г. к 2010 г. составил 138,6%.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах консолидированного бюджета занимают налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Земельный налог занимает долю в 2,5% от общей величины земельного налога (табл. 2.2).

Таблица 2.2 – Состав и структура налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Бурятия за 2010-2012 гг.*

Показатели

2010 г.

2011г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.

Сумма, тыс. руб.

Уд.вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд.вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. Вес, %

ВСЕГО НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ:

16412521

100

20062591

100

22125706

100

142,6

1. Налогнаприбыльорганизаций

3482332,7

28,4

5694149,7

28,3

5259556,2

37,3

151

2. Налог на доходы физических лиц

8037456,9

40,8

8750687,7

39,2

10010038,2

32

124,5

3. Акцизы

1813398,6

12,7

2118342,2

14,7

2320950,7

13,9

127,9

4. Налогинасовокупныйдоход

1077465,9

4,8

1249286,5

5,4

1564342,1

5,2

145,1

5. Налогинаимущество

1673398

9,4

1819445,3

7,7

2498268,6

7,2

149,2

в том числе земельный налог

518870,0

3,2

525659,5

2,6

544324,6

2,5

104,9

6. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

328468,6

2,3

430679,6

2,6

472549,9

2,6

143,8

*Источник: информация Министерства финансов Республики Бурятия

Из таблицы 2.8 видно, что в 2012 г. налог на прибыль организаций составил 5 259 556,2 тыс. руб., или 37,3% от общего объема налоговых доходов. Темп роста данного налога в 2012 г. к 2010 г. составил 151%.  

Исполнение по налогу на доходы физических лиц в консолидированный бюджет за 2012 год составило 10 010 038,2 тыс. рублей или 101,3% к годовому плану. По сравнению с 2011 годом поступления возросли на 14,4% или на 1 259 350,5 тыс. рублей в связи с ростом налоговой базы.

Акцизы являются третьими по величине доходными источниками налоговых доходов консолидированного бюджета. За анализируемый период удельный вес акцизов в налоговых доходах республиканского бюджета в среднем составляет 13,7%. Акцизы в целом увеличились на 15,2% за счет индексации акцизных ставок, в том числе акцизы на алкогольную продукцию местных производителей на 16,1%.

Поступления по строке «налоги на совокупный доход» - это единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единый сельскохозяйственный налог. Необходимо отметить, что величина налогов на совокупный доход свидетельствует об уровне развития малого и среднего предпринимательства. В 2012 г. налоги на совокупный доход составили  1 564 342,1 тыс. руб., что на 25,2 % больше чем за соответствующий период 2011 года.

Рост числа субъектов малого бизнеса повлиял на прирост налогов на совокупный доход на 15,0%.

Налог на имущество организацийза 2012 г. поступил в объеме 1 640728,3 тыс. руб. К уровню 2010 г. поступления увеличились на 684638,5 тыс. руб. или на 3,9%, что обусловлено ростом среднегодовой стоимости имущества (в результате переоценки, ввода в эксплуатацию новых основных средств).

В 2012 г. транспортный налог поступил  в сумме 261 238,3тыс. руб., в том числе от организаций – 47 812,9 тыс. руб. и от физических лиц – 144382,3 тыс. руб. Рост поступлений по сравнению с 2010 г. на 12,0%,  в основном, обусловлен повышением  на территории Республики Бурятия с 1.11.2012 г. ставок транспортного налога.

За 2012 г. по налогам, сборам и регулярным платежамза пользование природными ресурсами поступление составило 472549,9 тыс. рублей  из них основная часть (99,2%) приходится на налог на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ)  поступил в сумме 468686,8 тыс. руб. В структуре поступлений НДПИ основную долю составили поступления НДПИ по прочим полезным ископаемым (драгметаллы, уран, нефрит, кварцит, уголь) – 96,2% или 410 907,2 тыс. руб. Поступления НДПИ по общераспространенным полезным ископаемым составили 3,8% или 16 187,4 тыс. руб.  По сравнению с 2011 г.  поступления НДПИ в целом увеличились на 8,8 % или 41870,3 тыс. руб., что связано с ростом объемов добычи полезных ископаемых и  ростом средней цены  на золото в 2012 году.

Основные доходы земельному налогу составляют доходы городских округов (2,1% в 2011 году).(табл. 2.3)

Таблица 2.3 – Динамика и территориальная структура поступления земельного налога в консолидированный бюджет РБза 2010-2012 гг.*

 

2010 год

2011 год

2012 год

План

отчет

тыс. руб.

% к 09г.

тыс. руб.

% к 10г.

тыс.руб.

% к 11г.

тыс.руб.

% к 11г.

% вып. плана

Баргузинский

11 205,5

105,8

9 176,9

81,9%

11 332,2

123,5%

10 262,0

111,8%

90,6%

Баунтовский

1 271,9

139,6

790,9

62,2%

1 267,3

160,2%

1 147,9

145,1%

90,6%

Бичурский

3 207,4

107,9

3 491,3

108,9%

2 578,4

73,9%

3 691,3

105,7%

143,2%

Джидинский

3 192,7

154,3

2 582,6

80,9%

3 839,0

148,6%

2 986,2

115,6%

77,8%

Еравнинский

1 798,4

128,1

1 599,4

88,9%

1 776,0

111,0%

2 531,3

158,3%

142,5%

Заиграевский

6 350,4

168,2

7 162,1

112,8%

6 465,7

90,3%

9 156,6

127,8%

141,6%

Закаменский

2 916,1

179,6

2 368,7

81,2%

1 969,5

83,1%

2 640,6

111,5%

134,1%

Иволгинский

7 018,0

154,2

6 446,6

91,9%

7 259,8

112,6%

9 623,2

149,3%

132,6%

Кабанский

11 069,2

104,6

15 865,0

143,3%

16 270,0

102,6%

18 259,0

115,1%

112,2%

Кижингинский

1 918,9

123,8

1 705,1

88,9%

2 055,5

120,6%

2 351,3

137,9%

114,4%

Курумканский

1 733,3

180,8

1 976,0

114,0%

1 883,5

95,3%

2 422,2

122,6%

128,6%

Кяхтинский

4 731,1

89,2

6 905,0

146,0%

5 803,4

84,0%

6 659,8

96,4%

114,8%

Муйский

4 888,9

96,5

4 472,1

91,5%

4 176,5

93,4%

3 905,7

87,3%

93,5%

Мухоршибирский

3 388,2

138,0

4 173,5

123,2%

4 754,6

113,9%

4 341,9

104,0%

91,3%

Окинский

279,1

63,3

396,0

141,9%

346,9

87,6%

519,7

131,2%

149,8%

Прибайкальский

8 970,0

90,7

11 516,6

128,4%

10 857,6

94,3%

10 308,2

89,5%

94,9%

Северобайкальский

3 025,5

101,7

2 612,3

86,3%

2 081,6

79,7%

2 786,1

106,7%

133,8%

Селенгинский

6 019,6

79,7

6 028,5

100,1%

6 220,2

103,2%

6 563,0

108,9%

105,5%

Тарбагатайский

2 547,2

115,5

3 195,1

125,4%

2 745,3

85,9%

3 887,4

121,7%

141,6%


продолжение таблицы 2.3

Тункинский

9 478,4

154,6

13 369,1

141,0%

14 105,3

105,5%

15 381,4

115,1%

109,0%

Хоринский

2 065,2

99,8

1 722,0

83,4%

2 339,4

135,9%

2 878,3

167,1%

123,0%

г.Северобайкальск

6 469,0

106,3

8 357,7

129,2%

7 733,9

92,5%

7 762,3

92,9%

100,4%

г.Улан-Удэ

415 326,0

94,9

409747,0

98,7%

426 463,0

104,1%

430 345,9

105,0%

100,9%

ИТОГО

518870,0

98,1

525659,5

101,3%

544324,6

103,6%

560411,2

106,6%

103,0%

*Источник: информация Министерства финансов Республики Бурятия

В целом за 2010 – 2012 годы поступления земельного налога увеличились с 548870 тыс. руб. до 560411,2 тыс. руб., или на 8% Происходит снижение доли земельного налога на земли городских округов с 3,1 до 2,1% и земли поселений с 0,6 до 0,5%.Земельный налог на земли межселенных территорий вырос с 30 тыс.руб. до 32 тыс.руб.

По данным налоговых отчетов сумма льгот по земельному налогу в 2012 году составила 177,1 млн.рублей (119% к 2011 году), в том числе предоставленных в соответствии с федеральным законодательством – 27,7 млн.рублей (в 1,7 раза) и по нормативным актам органов местного самоуправления 149,4 млн.рублей (113,1%).

В 2012 году льготы местного уровня предоставлялись преимущественно бюджетным учреждениям, полностью или частично финансируемым из местного бюджета, и органам местного самоуправления для исключения встречных финансовых потоков. На них приходится 90,9% общего объема налоговых льгот, предоставленных органами местного самоуправления, сумма выпадающих доходов составила 136,2 млн.рублей.

Для оказания господдержки субъектам малого предпринимательства в 2012 году в Иволгинском районе действовала льгота по земельному налогу для организаций - товаропроизводителей в виде снижения налога на 30% для стимулирования предприятий, осуществляющих производство продуктов питания, сумма выпадающих доходов составила 20 тыс.рублей.

В целях сохранения торговых точек, принадлежащих предприятиям потребительской кооперации в отдаленных от центральной трассы населенных пунктах, в Прибайкальском районе в отдельных поселениях в 2012 году действовали льготы в отношении прочих земельных участков в виде:

- снижения ставок земельного налога с 1,5% до 0,5%, 0,75% и 1%;

- уменьшения на 60% от исчисленного к уплате размера земельного налога, снижения ставки с 1,5% до 0,5% и 0,75%. Данная мера позволит исключить завышение цен в отдаленных от основной дороги торговых предприятиях потребительской кооперации. Сумма выпадающих доходов в 2012 году от предоставления указанных льгот составила 372 тыс.рублей.

Для оказания господдержки в целях снижения налоговой нагрузки в отношении организации, осуществляющей свою деятельность в сфере производства сельскохозяйственной продукции на территории Мостовского сельского поселения, принято решение о предоставлении в 2012 году льготы в виде снижения ставки земельного налога с 1,5% до 0,5%, сумма выпадающих доходов от предоставления льготы в отчетном году составила 61 тыс.рублей.

В отдельных муниципальных образованиях действуют льготы по уплате земельного налога для организаций – резидентов зоны экономического благоприятствования (г.Улан-Удэ, г. Северо-Байкальск, Иволгинский, Заиграевский и Северо-Байкальский районы). Льготы в 2012 году не предоставлялись, выпадающих доходов в отчетном году нет, льготы начнут действовать с момента возникновения права собственности у резидентов зоны экономического благоприятствования.

Сумма льгот по земельному налогу, предоставленных физическим лицам для поддержки социально - незащищенных слоев населения (пенсионеры, ветераны), составила в 2012 году 13,2 млн.рублей (103,7% к 2010 году).

В разрезе муниципальных образований значительная доля налоговых льгот, предоставленных по решениям представительного органа местного самоуправления, приходится на город Улан-Удэ (68,8%), сумма выпадающих доходов в 2012 году составила 102,7 млн.рублей, из них порядка 89% по организациям, полностью или частично финансируемых из городского бюджета, для исключения встречных финансовых потоков. Льготы в виде освобождения от уплаты налога для пенсионеров в отношении одного земельного участка по каждому виду разрешенного использования в 2012 составили 12,0 млн.рублей.

Льготы по налогу на имущество физических лиц в 2012 году по нормативным актам представительных органов местного самоуправления не предоставлялись, льготы федерального уровня предоставлены пенсионерам, инвалидам, участникам Великой Отечественной войны и другим социально незащищенным слоям населения на сумму 27,6 млн.рублей (в 2,5 раза к 2011 году). Объем льгот вырос за счет увеличения количества налогоплательщиков, попадающих в льготную категорию на 3,5 тыс.человек (или 103,4% к 2011году) и увеличения инвентаризационной стоимости принадлежащих указанным налогоплательщикам на праве собственности объектов имущества (в 2,3 раза к 2011 году). Льгота по налогу на имущество физических лиц в части имущества используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности в связи с применением специальных налоговых режимов составила 11,2 млн.рублей.

Региональные налоговые льготы и льготы по решениям органов местного самоуправления были предоставлены в целях оказания государственной поддержки организаций реального сектора экономики, субъектов малого и среднего предпринимательства, стимулирования инвестиционной деятельности, поддержки социально-незащищенных слоев населения и исключения встречных финансовых потоков бюджетных средств.

2.2  Институциональный анализ земельного рынка Республики Бурятия

По данным государственного учета земель Земельный фонд Республики Бурятия по состоянию на 1 января 2013 года составляет 35133,4 тыс. га. (табл. 2.4.)

Таблица 2.4 - Земельный фонд Республики Бурятия на 1 января 2013г.тыс. га

Категорииземель

Г о д ы

Изменения2012г. к 2011  г.

2011

2012

Земли сельскохозяйственного назначения

Земли населенных пунктов

Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики,

Земли особо охраняемых территорий и объектов

Земли лесного фонда

Земли водного фонда

Землизапаса

3709,9

145,4

492,6

2 136,6

25 720,6

2 124,6

803,7

3709,7

145,7

492,6

2137,1

25720,1

2124,6

803,6

-0,2

0,3

0,5

-0,5

-

-

-0,1

И Т О Г О:

35 133,4

35 133,4

-

На 1 января 2013 года площадь сельскохозяйственных земель в составе земель Республики Бурятия составила 3709,7 тыс. га или 10,6 % (табл. 2.5).  

Таблица 2.5 - Структура категории земель сельскохозяйственного назначения,тыс.га

Наименованиеугодий

Г о д ы

Изменения

2012г к 2011г. (+,-)

2011

2012

Сельскохозяйственные угодья – всего

Под лесами

Древесно-кустарниковая растительность

Под водными объектами

Болота

Под дорогами

Земли застройки

Нарушенные земли

Прочие

В стадии мелиоративного освоения

2142,3

1090,0

154,3

45,7

72,3

18,7

12,8

1,3

170,7

1,8

2142,2

1090,0

154,3

45,7

72,3

18,7

12,8

1,3

170,6

1,8

-0,1

-

-

-

-

-

-

-

-0,1

-

Итого

3709,9

3709,7

-0,2

По сравнению с 2011 годом площадь земель сельскохозяйственного назначения уменьшилась на 0,2 тыс.га. Уменьшение произошло за счет перевода земельных участков в категорию земель населенных пунктов (0,1тыс.га) и категорию земель промышленности (0,1тыс.га).

В структуре категории земель сельскохозяйственного назначения  наибольшую площадь занимают сельскохозяйственные угодья  - 2142, 2 тыс. га, из них пашня – 698,6 тыс. га, многолетние насаждения 6,4тыс. га, залежи – 44,8 тыс. га, кормовые угодья –  1392,4 тыс. га.  Наибольший процент наличия земель сельскохозяйственного назначения к общей площади по районам приходится на Бичурский (35,8%), Джидинский (53%), Селенгинский (44%), Кяхтинский (36%), Мухоршибирский (59%), Тарбагатайский (56%), Иволгинский (40%) районы.

В составе категории земель сельскохозяйственного назначения присутствуют и неиспользуемые земли. В первую очередь это относится к землям, переданным в ведение сельских и поселковых администраций и расположенным за чертой населенных пунктов. Эти земли, изъятые у бывших сельскохозяйственных предприятий на начальном этапе их реформирования, по большей части не используются или используются без оформления соответствующих документов. Сюда вошли также невостребованные земельные доли ликвидированных хозяйств. Земли сельскохозяйственного назначения состоят из сельскохозяйственных и не сельскохозяйственных угодий. Площадь сельскохозяйственных угодий в составе данной категории земель занимала  - 2142,2 тыс.га. (57,7%).

Площадь земель несельскохозяйственных угодий в структуре категории земель сельскохозяйственного назначения составила 1567,5 тыс.га (42,3%). Это земли под зданиями, сооружениями, внутрихозяйственными дорогами, защитными древесно-кустарниковыми насаждениями, замкнутыми водоемами, а также земельными участками, предназначенными для обслуживания сельскохозяйственного производства, сюда же включены и участки леса. Общая площадь земель под лесами в составе земель сельскохозяйственного назначения составила – 1090 тыс.га.(29,4%).

Проводимые земельные преобразования в большей степени коснулись земель сельскохозяйственного назначения. Наибольшая часть земель сельскохозяйственного назначения находится в государственной и муниципальной собственности 2173,2 тыс.га.

В результате мероприятий по разграничению государственной  собственности на землю в собственности Российской Федерации зарегистрировано  26,1 тыс.га.категории земель сельскохозяйственного назначения из них предоставлено юридическим лицам в пользование 26,1 тыс.га.

Структура  частной собственности в категории земель сельскохозяйственного назначения представлена  в таблице 2.6.

Земельные участки, отнесенные к категории земель сельскохозяйственного назначения и находящиеся в собственности граждан (39,9% 1480,6 тыс.га.) состояли в основном из земельных долей, в том числе невостребованных (305,4 тыс.га), собственники которых в установленный срок не получили свидетельства, либо получив их, не воспользовались своими правами по распоряжению.

Таблица  2.6 - Структура  частной собственности в категории земель сельскохозяйственного назначения (тыс.га)

Собственники

Площадь

%

Земельныедоли

1347,3

86

Земли, находящиеся в общей совместной собственности

39,9

2,5

Собственникиземельныхучастков

4,3

0,3

Крестьянскиехозяйства – физическиелица

50,9

3,3

Крестьянские хозяйства не прошедшие перерегистрацию – юридические лица

49,2

3,1

Личныеподсобныехозяйства

62,8

4,0

Садоводство, огородничество, животноводство,дачное строительство

2,6

0,2

Индивидуальноежилищноестроительство

2,6

0,2

продолжение таблицы 2.6

Земли в собственности сельскохозяйственных  предприятий

6,6

0,4

Участки, выкупленные для коммерческих и др.несельскохозяйственных целей

0,3

0,01

Итого земель в частной собственности

1566,5

100

Площадь земельных участков, предоставленных в собственность крестьянским (фермерским) хозяйствам, гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, индивидуального жилищного строительства составила 168,1 тыс.га. Земли, находящиеся в собственности юридических лиц, в основном являлись собственностью крестьянских (фермерских) хозяйств, не прошедших перерегистрацию(49,2 тыс.га) и собственностью сельскохозяйственных предприятий и организаций (6,6 тыс.га). Ежегодно происходит уточнение правового статуса земель, формирующих землепользование хозяйствующего субъекта, в частности, земельной доли в составе сельскохозяйственного предприятия. Однозначно право собственности на земельную долю определяется только после регистрации права собственности в соответствии с установленным законодательством порядке. На 01.01.2013г. в целом по республике оформлено земельных участков в счет земельной доли на площади 4,3 тыс.га. По сравнению с 2011 годом  увеличение данного показателя составило  2,6 тыс.га.

2.3 Анализ  мероприятий по мобилизации налоговых доходов местных бюджетов муниципальных образованийв Республике Бурятия

 

Правительством Республики Бурятия 28 ноября 2011 года принято Постановление № 618, которым утверждены результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Республике Бурятия, осуществленной Управлением Росреестра Республики Бурятия в 2010 году.

Данное постановление вступило в силу с 1 января 2012 года. По сравнению с результатами предыдущей кадастровой оценки земель населенных пунктов, проведенной в 2007 году, и вступившей в силу в 2008 году, удельные показатели увеличились практически во всех муниципальных образованиях по большинству видов разрешенного использования.

Вместе с тем, по некоторым видам разрешенного использования произошло снижение удельных показателей кадастровой стоимости.

Так, в г. Улан-Удэ снизилась кадастровая стоимость по земельным участкам, предназначенным для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, а также предназначенным для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии.

В населенных пунктах Баргузинского, Баунтовского, Заиграевскомго, Кижингинского, Прибайкалского и Селенгинского районов по земельным участкам, предназначенным для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения.

Кроме того, в большинстве муниципальных образований, за исключением г. Улан-Удэ снижение удельного показателя кадастровой стоимости произошло и по земельным участкам, предназначенным для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Такая динамика кадастровой стоимости обусловлена тем, что методика кадастровой оценки по большинству видов разрешенного использования основывается на результатах рыночных сделок и, таким образом, отражает динамику спроса и рыночных цен на земельные участки соответствующих видов разрешенного использования. Анализ результатов актуализации кадастровой оценки земель населенных пунктов показал, что налоговый потенциал в целом по республике увеличился в 1,5 раза, однако его реализация в конечном итоге зависит от решения представительных органов муниципальных поселений, устанавливающих налоговые ставки.

Вместе с тем, основной потенциал роста доходов от сбора земельного налога видится не за счет увеличения кадастровой стоимости земель различных категорий, а в увеличении числа налогоплательщиков, в том числе за счет граждан, которые используют земли, но не торопятся оформить свое право на пользование. Хотелось бы отметить, что к последним уже применяются административные меры за неосновательное обогащение.

В целях внедрения информационных технологий рамках подпрограммы "Создание системы кадастра недвижимости в Республике Бурятия (2007 - 2012 годы)" Республиканской целевой программы "Создание автоматизированной системы ведения государственного земельного кадастра и государственного учета объектов недвижимости в Республике Бурятия (2003 - 2012 годы)" осуществлено следующее:

1. В 2009-2012 годах разработана и запущена в эксплуатацию в муниципальных образованиях автоматизированная информационная система «Имущественно-земельный комплекс Республики Бурятия».

Основная цель создания АИС - увеличение доходов местных бюджетов на основе управления налоговыми и неналоговыми поступлениями муниципальных образований Республики Бурятия, которая будет обеспечиваться за счет решения следующих задач:

  1.  Предоставление органам местного самоуправления районов и поселений текущих кадастровых сведений, включающих информацию по количеству земельных участков, состоящих на кадастровом учете, их кадастровой стоимости, а также сведения о регистрации прав.
  2.   Инвентаризация землепользователей, использующих земельные участки без регистрации прав.
  3.  Актуализация налогооблагаемой базы путем сверки данных, имеющихся в электронной базе администраций муниципальных образований с данными налогооблагаемой базы УФНС по Республике Бурятия.
  4.  Непосредственный контроль оплаты налоговых уведомлений по каждому налогоплательщику в электронных базах администраций муниципального образования.
  5.  Тотальный учет муниципального имущества и достоверная оценка объёмов возможного неналогового дохода, вовлечение в хозяйственную деятельность неучтенных и простаивающих объектов.
  6.  Четкая тарификация отношений аренды, хозяйственного пользования, оперативного управления и иных отношений с хозяйствующими субъектами.
  7.  Получение мгновенной и полной информация о задолженности арендаторов, организация систематической работы по взысканию задолженности.

Для создания АИС были проведены работы по разгрузке топографических планов населённых пунктов Республики Бурятия масштаба 1:2000 до открытого пользования; создана мозаика космических снимков на территорию земель сельскохозяйственного назначения Республики Бурятия. 2. Создан«Геопортал Республики Бурятия», который разработан в качестве инструмента мониторинга и пространственной информационной основы управления для органов государственной власти и муниципального самоуправления, и который может быть использован широким кругом пользователей.

2. На геопортале в настоящий момент размещены картографические материалы, в том числе цифровые топографические карты, космоснимки и ортофотопланы, а также сведения кадастрового учета, что позволяет идентифицировать отдельные земельные участки как по кадастровому номеру, так и по адресным характеристикам. Проводятся работы по включению в геопортал всех картографических материалов, имеющихся в органах исполнительной власти Республики Бурятия и органах местного самоуправления.

По данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Бурятия площадь земельногофонда Республики Бурятия по состоянию на 1 января 2012 года составляет 35133,4 тыс. га, в том числе площадь земель сельскохозяйственного назначения 2676,4 тыс. га (7,6%).

В структуре категории земель сельскохозяйственного назначения наибольшую площадь занимают сельскохозяйственные угодья - 2141,6 тыс. га (80%), из них пашня – 698,3 тыс. га, многолетние насаждения 6,5 тыс. га, залежи – 44,9 тыс. га, кормовые угодья – 1391,9 тыс. га. Наибольший процент наличия земель сельскохозяйственного назначения к общей площади по районам приходится на Бичурский (23,3%), Джидинский (45,2%), Селенгинский (32,7%), Кяхтинский (31,9%), Мухоршибирский (50,4%), Тарбагатайский (24,5%), Иволгинский (30,3%) районы.

Законом Республики Бурятия предусматривается сохранение площадей особо ценных сельскохозяйственных угодий. В этой связи постановлением Правительства Республики Бурятия от 13.09.2011 № 484 утвержден порядок ведения Перечня особо ценных продуктивных сельскохозяйственных угодий, расположенных на территории Республики Бурятия, использование которых для целей, не связанных с ведением сельского хозяйства, не допускается. Согласно указанному порядку уполномоченным лицом на ведение указанного перечня является Министерство природных ресурсов Республики Бурятия. В данное время Минприроды РБ проводятся работы по определению границ особо ценных продуктивных сельскохозяйственных угодий в разрезе районов.

С 2010 года муниципальными районами и городскими округами реализуются муниципальные планы мероприятий по мобилизации налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, разработанные в соответствии с типовым Комплексным планом, утвержденным распоряжением Правительства РБ от 24.11.2009 № 619-р.

Органами местного самоуправления совместно с республиканскими  органами власти,  налоговыми и регистрирующими органами проводятся реализация мероприятий по укреплению доходной базы местных бюджетов, расширению налоговой базы по имущественным налогам, сокращению задолженности по налогам и сборам, в том числе в рамках работы межведомственных комиссий по повышению доходов местных бюджетов.

Проведение мероприятий по обеспечению мобилизации налоговых и неналоговых доходов в отчетном году осуществлялось по ряду направлений.

Проведение мероприятий по повышению по повышению доходной части бюджета, снижению убыточности, предупреждению банкротства организаций и легализации заработной платы в муниципальных образованиях осуществляется в рамках работы муниципальных межведомственных комиссий.

В целях приведения размера минимальной заработной платы до величины прожиточного минимума трудоспособного населения 29 июня 2012 года между Правительством РБ, Объединением организаций профсоюзов РБ и союзами работодателей РБ заключено Региональное соглашение «О минимальной заработной плате в Республике Бурятия» № 010-000052. Минимальная заработная плата в Республике Бурятия с 1 июля 2012 года установлена в сумме 6 693 рубля, что на уровне величины прожиточного минимума трудоспособного населения за IV квартал 2011 года и выше установленного федеральным законом о МРОТ 5205 рублей на 28,6%.

За 2012 год проведено 204 заседания комиссий, по итогам работы рассмотрено 2304 работодателя, выплачивающих среднемесячную заработную платуниже установленного в республике минимального размера оплаты труда и ниже прожиточного минимума трудоспособного населения ( по спискам, представленным Бурятстатом и Пенсионным фондом России по РБ). Факты нарушения трудового законодательства подтвердились по 173 работодателям. После рассмотрения на комиссиях в 280 организациях повысили заработную плату.

В рамках работы муниципальных межведомственных комиссийосуществляется работа с налоговыми агентами, имеющими задолженность по налоговым и неналоговым платежам в местные бюджеты (в том числе допускающими неполное перечисление налога на доходы физических лиц, удержанного с работников ), рассмотрено 683 организаций и индивидуальных предпринимателей, по итогам работы комиссий за 2012 год погашена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 76,6 млн.рублей.

По отношению к лицам, не оплатившим задолженность по налогам и иным платежам, продолжена совместная с налоговыми органами работа по погашению задолженности, в т.ч. по ее принудительному взысканию в соответствии с действующим законодательством.

Для сокращения задолженности по налоговым и иным платежам, улучшения собираемости налогов и сборов налоговыми органами совместно с органами местного самоуправления и главными администраторами доходов проводится разъяснительная работа с налогоплательщиками (физическими и юридическими лицами) по обеспечению своевременной уплаты налогов и сборов (в том числе в рамках выездных налоговых офисов), проводятся мероприятия по выявлению должников и снижению задолженности по налогам и сборам, формирующим доходы местных бюджетов.

Органами местного самоуправления на постоянной основе проводится мониторинг организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших и уплачивающих налоги по специальным налоговым режимам (единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог),  должникам направляются письма - уведомления о необходимости погашения задолженности, в отношении должников налоговыми органами ведется претензионно - исковая работа, в результате которой в отчетном периоде погашено свыше 20 млн.рублей налогов по специальным налоговым режимам, в том числе взыскано в принудительном порядке - 16,4 млн.рублей.

В рамках мероприятий по выявлению природопользователей, их мониторингу и анализу задолженности по платежам за негативное воздействие на окружающую среду, проводимых Управлением Росприроднадзора по РБ совместно с органами местного самоуправления, в отчетном периоде поставлено на учет 385 плательщиков за негативное воздействие на окружающую среду, выставлено претензий на сумму 36,5 млн.рублей, в добровольном порядке уплачено около 2,4 млн. рублей, по судебным решениям – порядка 4,4 млн.рублей.

В 2012 году налоговыми органами проводились проверки налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, выявлено свыше 5,2 тыс.нарушений по налогам, формирующим местные бюджеты, по результатам проверок доначислено порядка 162 млн.рублей налогов.

В отношении задолженности по имущественным налогам физических лиц органами местного самоуправления совместно с налоговыми органами проводится рейдовая работа, подворный обход должников, направление списков должников работодателям и т.п.  Для устранения нарушений пользователям объектов недвижимого имущества органами местного самоуправления совместно с налоговыми органами направляются уведомления, претензии, с населением проводится разъяснительная работа – публикации в местных газетах, семинары, дни открытых дверей, в итоге большинство объектов оформляются в соответствии с законодательством. В случае неисполнения требований законодательства добровольно, применяется судебный порядок.

Всего в 2012 году, по сведениям органов местного самоуправления в рамках принятых мер по сокращению задолженности по налогам и сборам в местные бюджеты (разъяснительная работа с населением, заслушивание организаций и индивидуальных предпринимателей на комиссиях, принудительное взыскание недоимки, направление должникам требований об уплате, передача дел судебным органам, органам прокуратуры, службе судебных приставов) погашена задолженность по налогам порядка 170 млн. рублей.

Продолжена практика совместной с налоговыми органами работы по организации выездных офисов налоговой службы, в ходе которых собрано 0,6 млн.рублей имущественных налогов. В рамках выездных офисов органами местного самоуправления совместно с налоговыми органами проводится сверка и пополнение баз данных объектов недвижимого имущества и земельных участков, приведение в соответствие муниципальных адресных реестров, в ходе сверки уточнено свыше 3,8 тысяч сведений по объектам недвижимого имущества и земельных участков.

Актуализация сведений государственного кадастра недвижимости об адресных характеристиках земельных участков осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О государственном кадастре недвижимости» в рамках информационного взаимодействия между администрациями муниципальных образований и Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по РБ. По информации органов местного самоуправления за 2012 год на основании решений муниципальных образований городских и сельских поселений уточнено более 8,4 тысяч адресных и иных характеристик по земельным участкам.

Мероприятия по выявлению неучтенных (незарегистрированных) объектов недвижимости (в т.ч. земельных участков).  В целях расширения налоговой базы имущественных налогов, увеличения доходов от использования имущества, органами местного самоуправления проводятся мероприятия по выявлению неучтенных объектов недвижимости (в т.ч. земельных участков), подлежащих налогообложению, осуществляется муниципальный контроль над использованием земельных участков по целевому назначению, выявлению и обеспечению устранений нарушений земельного законодательства. На постоянной основе проводится работа по выявлению землепользователей, не имеющих правоустанавливающих документов на землю и лиц, уклоняющихся от регистрации права собственности на объекты недвижимости. С недобросовестными владельцами (пользователями) имущества проводится разъяснительная работа о необходимости оформления правоустанавливающих документов, по отдельным нарушениям материалы направляются в суды.    

В отчетном периоде проведены следующие мероприятия:

- выявлено 2 802 объекта недвижимости и 5141 земельных участков, незарегистрированных в установленном порядке. После проведения разъяснительной работы о необходимости регистрации права собственности (пользования) на объекты недвижимости в отчетном периоде зарегистрировано около 2 тысяч прав собственности (пользования) на объекты имущества, половина из которых – права собственности на земельные участки.

- в ходе проведения инвентаризации земельных участков, на которых расположены организации, допускающие неплатежи земельного налога, было выявлено 382 неучтенных (незарегистрированных) земельных участка, более половины из них поставлено на государственный кадастровый учет (205 участков);        

- проведено 923 проверки по контролю за использованием земельных участков по целевому назначению, выявлено 607 земельных участков, использующихся не по целевому назначению, в результате принятых мер по 195 участкам по состоянию на 01.01.2013 года нарушения устранены;

- выявлено 539 физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без надлежащего оформления, в том числе сдачу в аренду собственного жилья и иных объекты недвижимости, в результате принятых мер оформили  предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством  - 122 человека, продекларировали доходы – 204 человека.

По результатам проведенной работы в отчетном периоде, за счет увеличения числа налогоплательщиков имущественных налогов, арендаторов муниципального имущества, декларирования доходов выявленных лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без надлежащего оформления, легализации доходов самозанятого населения, наложения штрафов на недобросовестных владельцев (пользователей) имущества, взыскания сумм по предъявленным искам по фактам неосновательного обогащения, в местные бюджеты мобилизовано около 52 млн.рублей дополнительных доходов.   

В рамках мероприятий по легализации индивидуальных предпринимателей, созданию условий для развития малого бизнеса и выхода из «тени» самозанятого населения, органы местного самоуправления проводят разъяснительную работу о необходимости официальной регистрации трудовых отношений наемных работников, либо регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. По линии муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства и центров занятости населения выдаются микро займы и субсидии на открытие собственного дела. Всего в отчетном периоде в республике зарегистрировано 4097 индивидуальных предпринимателей, в том числе в результате проведения мероприятий по созданию условий для легального ведения бизнеса – около 1,1 тысяч субъектов малого бизнеса.

Осуществление контроля над эффективным использованием муниципального имущества. В целях обеспечения поступления арендных платежей в местные бюджеты и совершенствования порядка учета поступлений арендной платы органами местного самоуправления ведется учет и контроль над сбором денежных средств от аренды муниципального имущества, в том числе земельных участков, работа по взысканию задолженности по арендной плате.

По данным муниципалитетов, задолженность по арендной плате за муниципальное имущество, по состоянию на 01.01.2013 г. составила 29,7 млн. рублей. Для взыскания задолженности по арендной плате арендаторам направляются уведомления по имеющейся задолженности, предъявляются требования об уплате, должники рассматриваются на заседаниях комиссии по доходам, в некоторых случаях материалы передаются в суд. По результатам работы в отчетном периоде погашена задолженность по арендной плате около 15 млн.рублей. Работа по взысканию оставшейся задолженности продолжается.

Имущество, не используемое муниципальными учреждениями и предприятиями, включается в состав муниципальной казны, затем передается в аренду или включается в прогнозный план приватизации муниципального имущества. За 2012 год выявлено 124 неиспользуемых объектов, поставлено на учет в качестве бесхозяйного  имущества – 27 объектов, на 19 объектов подана заявка в БТИ на изготовление техпаспортов, изъято в муниципальную казну - 30 объектов.

В отчетном периоде передано в аренду 561 объект недвижимости, в том числе 287 земельных участков, прирост доходов от аренды имущества за счет увеличения количества арендаторов оценивается свыше 33 млн.рублей.

В целях улучшения собираемости имущественных налогов, более полного использования налогового потенциала по земельному налогу и доходам от использования муниципального имущества, в муниципалитетах осуществляется поэтапное внедрение и ввод в эксплуатацию программных комплексов по учету земельных участков. По состоянию на 01.01.2013 года, в 21 районе и 1 городском округе внедрена автоматизированная информационная система АИС «Имущественно – земельный комплекс РБ». В перспективе ожидается тотальный учет муниципального имущества и достоверная оценка объёмов поступлений от использования имущества, вовлечение в хозяйственную деятельность неучтенных и простаивающих объектов.   

В рамках межведомственных комиссий по вопросам исполнения доходной части местного бюджета, органами местного самоуправления проводятся совместные совещания с администраторами доходов местных бюджетов по выяснению причин образования невыясненных поступлений и своевременного уточнения таких платежей, определяются мероприятия по недопущению роста невыясненных платежей. По состоянию на 01.01.2013г. объем невыясненных платежей составил 2,9 млн.рублей, что составляет 0,04% от объема поступлений налоговых и неналоговых доходов в отчетном периоде.

ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ БУРЯТИЯ

3.1 Предложения по совершенствованию системы администрирования земельного налога

Одним из основных проблем администрирования земельного налога Республики Бурятия является вовлечение земель сельскохозяйственного назначения в хозяйственный оборот. Зачастую возникают ситуации, когда инвестору, готовому вложить финансовые средства в развитие сельскохозяйственного производства, органы местного самоуправления муниципальных образований не могут предоставить земельные участки, так как большинство земель сельскохозяйственного назначения находится в общей долевой собственности граждан.

Целью последних изменений земельного законодательства является активизация оборота земель сельскохозяйственного назначения и вовлечение в производство неиспользуемых земель общей долевой собственности путем проведения мероприятий по принудительному изъятию и прекращению прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, а также по невостребованным земельным долям.

Критерии существенного снижения плодородия земель сельскохозяйственного назначения установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2011 № 612, а постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 установлен перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

По данным Управления Россельхознадзора по РБ и Управления Росреестра по РБ количество выявленных неиспользуемых земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения за 2010-2011 годы составляет 71 земельный участок; ориентировочное количество земельных участков, возможных для изъятия за 2012-2015 годы -39 на площади около 5000 га.

Особое внимание Администраций муниципальных поселений должно быть обращено на работу с невостребованными земельными долями, в связис тем, что в случае не принятия участниками долевой собственности решения об утверждении проекта межевания земельных участков или не обеспечения регистрации своего права собственности на земельные участки, до 1 июля 2012 года, орган местного самоуправления поселенияпо месту расположения данных земельных участков до 1 июля 2013 года обязан:

1) провести общие собрания;

2) обеспечить подготовку проекта межевания земельных участков;

3) обеспечить проведение кадастровых работ по образованию земельных участков, предусмотренных утвержденным решением общего собрания проектом межевания земельных участков.

Однако, в связи с отсутствием у органов местного самоуправления финансовых средств и квалифицированных специалистов по рекомендациям Правительства Республики Бурятия органы местного самоуправления передали данные полномочия органам местного самоуправления муниципальных районов путем заключения соответствующих соглашений.

В настоящее время органами местного самоуправления муниципальных районов должна проводится работа по оформлению невостребованных земельных долей в муниципальную собственность поселений.

В целях сокращения задолженности по имущественным налогам предлагаю Комитету уточнить список должников и сумму задолженности на 01.01.2012 и разработать план мероприятийв соответствии с Комплексным планом мероприятий по мобилизации налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов муниципальных образований, утвержденным распоряжением Правительства Республики Бурятия от 24.11.2009 года № 619-р.

В завершение, предлагается Администрации МО в 2013 году сделать упор на следующие направления:

- государственная регистрация права муниципальной собственности на все объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности муниципального образования;

- активизация приватизации муниципального имущества, в том числе и жилищного фонда;

- организация эффективного и действенного муниципального земельного контроля во взаимодействии с другими контролирующими органами;

- дальнейшее проведение мероприятий по разрешению проблемы самовольного строительства;

Администрациям необходимо активизировать работу по «узаконению» самовольных построек на территориях, где это возможно, путем предоставления земельных участков под дачные некоммерческие товарищества, учесть необходимость постоянного информирования населения о проводимой работе Администрацией в данном направлении, в том числе об ответственных лицах, закрепленных за определенными территориями и дающих полную информацию по принятию мер, связанных с «узаконением» самовольных построек, в целях избегания обмана владельцев самовольных построек со стороны аферистов, постоянно актуализировать информацию по данному вопросу на официальном сайте с учетом принятых решений, в т.ч. с учетом принятых решений по внесению изменений в градостроительные документы.

- активизация работы по оформлению земельных участков под многоквартирными домами;

- использование электронной карты города и других информационных ресурсов для оптимизации процесса предоставления земельных участков и земельного контроля;

- обеспечение увеличения доходов в консолидированный бюджет Республики Бурятия от поступления земельногоналога и налога на имущество физических лиц.

Необходимо отметить проблему, связанную с необходимостью оптимизации процесса предоставления земельных участков. Здесь можно выделить два ее аспекта:

- отсутствие проектов планировки застроенных территорий, соответственно, малый процент земельных участков под многоквартирными домами, поставленных на государственный кадастровый учет и, как следствие, проблема точечной застройки, которая вызывает негативные обращения граждан;

- большой процент отказов в предоставлении земельных участков.

Выходом из данной ситуации являются:

- принятие муниципального правового акта о перечне случаев, когда предоставление находящихся в муниципальной собственности земельных участков, а также земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которыми в соответствии с земельным законодательством органы местного самоуправления имеют право распоряжаться, осуществляется исключительно на торгах;

- развитие информационной системы на базе электронной карты города с ее размещением как в Многофункциональном центре, так и в Комитете и Управлении архитектуры и градостроительства.

3.2 Совершенствование механизма управления земельным фондом региона на базе усовершенствованной кадастровой оценки

Кадастровая стоимость является одним из элементов налогообложения - налоговой базой (в соответствии с пунктом 1 статьи 17 и пунктом 1 статьи  390 Налогового кодекса Российской Федерации). Установление любого налога в обязательном порядке требует определения налогоплательщиков и элементов налогообложения. Таким образом, для установления земельного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 необходимо утверждение результатов государственной кадастровой оценки категорий земель  органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Земельный налог - важный источник пополнения муниципального бюджета. Полнота его начисления и уплаты приобретает особую важность в период экономического кризиса. Анализ ситуации показывает, что на территории многих муниципальных образований, в том числе, г. Улан-Удэ, остаются тысячи земельных участков, с которых должен взиматься земельный налог, пополняющий бюджет, однако по разным причинам эта земля не приносит доход. Среди причин - наличие множества не идентифицированных участков, когда неясен его владелец, есть немало фактов уклонения от государственной регистрации прав на земельные участки при фактическом их использовании и другие.

В связи с этим стоит важная задача создания актуальной базы данных плательщиков земельного налога, идентификации земельных участков, контроль за использованием земельных участков по назначению, а также выявление фактов уклонения от государственной регистрации прав на земельные участки.

Эта задача может быть решена только путем межведомственного сотрудничества, поскольку данными о земельных участках, их владельцах и правообладателях, о видах разрешенного использования и фактическом использовании земли обладают различные ведомства, такие как Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Бурятия, Министерство  имущественных и земельных отношений Республики Бурятия, налоговая служба, администрации муниципальных образований.

В 2012 году Минимущество Республики Бурятияв соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и с учетом действующей на текущий момент нормативной базы провело актуализацию кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения. В соответствии с вышеупомянутым Федеральным законом кадастровая оценка должна проводиться не реже, чем один раз в 5 лет.

Результаты новой кадастровой оценки утверждены 6 декабря Постановлением Правительства Республики Бурятия №738, и вступили в действие с 1 января 2013 года.

Предыдущая кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения проводилась в республике в 2006 году и вступила в действие в 2007 году. Средняя удельная кадастровая стоимость 1 кв.м сельскохозяйственных земель составляла от 8,0 копеек до 2,26 рублей, так как в соответствии с действующей на тот момент методикой для нескольких районов Республики Бурятия был установлен один удельный показатель в размере 8,0 копеек за 1 кв.м. Данное значение являлось минимальным показателем кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения по всем субъектам Российской Федерации.

При такой кадастровой стоимости суммы начисляемого земельного налога были настолько мизерными, что противоречило одному из принципов, на  которых основывается Земельный кодекс Российской Федерации  и изданные в соответствии с ним иные акты земельного законодательства, а именно «платности землепользования. Кроме того, при такой низкой кадастровой стоимости земли сельскохозяйственного назначения зачастую не могли быть капиталом для фермеров. Банки отказывали в предоставлении кредитов на развитие бизнеса под залог такой дешевой земли.

В тоже время рыночная стоимость 1 кв. м земель этой категории,  например, в Кабанском и Прибайкальском районах доходила   до 100 рублей и выше.

В соответствии с Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения (утверждены Приказом Министерства экономического развития РФ от 20.09.2010г. №445) все виды использования земель разбиты на 6 групп. Правила группировки видов использования в составе земель сельскохозяйственного назначения следующие:

1 группа видов использования – земли, пригодные под пашни, сенокосы, пастбища, занятые залежами на дату проведения государственной кадастровой оценки земель, многолетними насаждениями, внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, а также водными объектами, предназначенными для обеспечения внутрихозяйственной деятельности;

2 группа видов использования  – земли, малопригодные под пашню, но пригодные  под выращивание некоторых видов технических культур, многолетних насаждений, ягодников, чая, винограда, риса (в Республике Бурятия отсутствуют).

3 группа видов использования – земли, сельскохозяйственного назначения, занятые зданиями, строениями, сооружениями;

4 группа видов использования – земли, сельскохозяйственного назначения, занятые водными объектами и используемые для предпринимательской  деятельности;

5 группа видов использования – земли, сельскохозяйственного назначения, на которых располагаются леса;

6 группа видов использования - прочие земли сельскохозяйственного назначения, в том числе болота, нарушенные земли, земли, занятые полигонами, свалками, оврагами, песками.

В качестве исходной информации для распределения по видам разрешенного использования, определении группы вида разрешенного использования на территории Республики Бурятия использовался Перечень земельных участков, в составе земель сельскохозяйственного назначения, подлежащих государственной кадастровой оценке. Рассмотрены виды разрешенного использования в составе перечня земельных участков, подлежащих ГКОЗ СХ, информация о фактическом использовании, о местоположении и физических характеристиках объектов оценки, об экономических, политических, социальных и экологических условиях на основе «Анализа социально – экономического положения Республики Бурятия» (табл. 3.1)

Таблица 3.1 - Количество земельных участков по группам видов использования

№ п/п

Группы видов использования

Количество земельных участков

1

1 ВИ

36199

2

3 ВИ

422

3

5 ВИ

11

4

6 ВИ

22

5

1 ВИ

36199

Итого

36654

Таким образом, большая часть земельных участков отнесена к 1 группе видов использования.

В рамках сбора информации, необходимой для расчета кадастровой стоимости земельных участков, отнесенных к 1 группеданного пункта определены перечень типов почв для каждого кадастрового квартала и площади, которую занимает каждый из типов. Площади определены при помощи средств MapInfoProfessional путем оцифровки почвенных карт Бурятской АССР.

Собраны данные о фактических удельных материальных затратах, валовом доходе, урожайности, посевных площадях, валовом сборе и ценах реализации сельскохозяйственных культур по МО.

В качестве источников информации использованы материалы, предоставленные Территориальным органом федеральной службы государственной статистики и Министерством сельского хозяйства по Республике Бурятия:

- аналитическая записка «Об индексе цен производителей сельскохозяйственной продукции по Республике Бурятия»;

- сборник «Выпуск продукции сельского хозяйства» за период с 2009 по 2011 гг;

- бюллетени «Посевные площади и валовые сборы с/х культур» за период с 2007 по 2011 гг;

-информация о материальных затратах на возделывание и уборку сельскохозяйственных культур по муниципальным образованиям Республики Бурятия за период с 2007 по 2011гг;

В рамках сбора информации, необходимой для расчета кадастровой стоимости земельных участков, отнесенных к 3 группеопределен перечень факторов стоимости, оказывающих существенное влияние на рыночную стоимость земельных участков, отнесенных к 3 группе:

Расстояние от административного центра муниципального района (городского округа) до г. Улан-Удэ;

Расстояние от земельного участка до ближайшего поселения;

Расстояние от земельного участка до ближайшей железнодорожной станции;

Валовая стоимость продукции сельского хозяйства;

Валовая стоимость продукции животноводства;

Валовая стоимость продукции растениеводства;

В качестве исходной информации  использованы материалы, предоставленные Территориальным органом федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия:

- сборник «Выпуск продукции сельского хозяйства» за период с 2009 по 2011 гг;

Так же произведено описание каждого участка, отнесенного к 3 группе в разрезе факторов стоимости. Данные получены с цифровых тематических карт.

Построение цифровых тематических карт осуществлено по методике: создание векторных тематических слоев и макета, масштабирование и подпись карты, настройка легенды.

Для создания карт использовано следующее программное обеспечение:

-  программы растровой графики (AdobePhotoshop) для обработки растрового изображения;

- программы векторной графики (CorelDraw) для графического построения векторного изображения;

- специализированные ГИС-приложения для создания цифровых карт         (MapInfo и др.).

В соответствии с вышеперечисленным программным обеспечением созданы:

- Карта-схема оценочного зонирования МО Республики Бурятия по типам почв;

Карта-схема оценочного зонирования МО Республики Бурятия по 3 группе

Определение кадастровой стоимости  земель сельскохозяйственного назначения, отнесенных к 1 группе, осуществлено в следующей последовательности:

- объединение подтипов почв в типы;

- определение типов почв в границах каждого кадастрового квартала и площадей, которые занимает каждый из типов;

- определение для каждого типа почв опорных севооборотов;

- определение нормативной урожайности сельскохозяйственных культур, входящих в состав опорных севооборотов,  для каждого типа почв;

- определение прогнозной цены реализации каждой сельскохозяйственной культуры в составе опорного севооборота;

- расчет величины прогнозного удельного валового дохода всех сельскохозяйственных культур в составе каждого опорного севооборота;

- определение величины прогнозных удельных материальных затрат на возделывание и уборку сельскохозяйственных культур для каждого опорного севооборота;

- определение размера прибыли предпринимателя;

- расчет УПЗР  для всех сельскохозяйственных культур в составе каждого опорного севооборота;

- определение максимальных значений УПЗР для каждой сельскохозяйственной культуры в составе опорных севооборотов;

- определение коэффициента капитализации;

- расчет УПКС каждой сельскохозяйственной культуры, входящей в состав опорных севооборотов;

- расчет в разрезе кадастровых кварталов УПКС земель сельскохозяйственного назначения, отнесенных к 1 группе;

- определение кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории МО и отнесенных к 1 группе.

При определении опорных севооборотов ключевыми факторами, оказывающими влияние на состав культур, возможных к выращиванию на той или иной почве, являются особенности местного климата.

Перечень видов сельскохозяйственных культур, возможных к выращиванию на территории МО, и состав севооборотов по типам почв определены в соответствии с природно-климатическими условиями, характерными для каждого района.

Определение нормативной урожайности было осуществлено по формуле2:                   

                                          ,                                         (3.1)                            

гдеУ - величина возможной урожайности, т/га;

W - запас продуктивной влаги в почве весной, мм;

Р - сумма осадков за вегетационный период3, мм;

0,7 - коэффициент использования осадков;

Кв - коэффициент водопотребления (количество воды (м3), испаряемое растениями и почвой для образования 1 т сырой массы товарного урожая), м3/т;

S - сумма составных частей товарной (основной) и нетоварной (побочной)продукции;

Вс - стандартная влажность, %.

Запас продуктивной влаги в почве определяется по формуле:

                                         W = 0,1-d -h -(В- В3),                                  (3.2)

гдеW — запас продуктивной влаги, мм;

0,1 — коэффициент перевода водяного слоя;

d- объемная масса почвы, г/см3;

h - мощность слоя почвы, см;

В - влажность почвы, %;

В3- влажность завядания, %.

Результаты кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения  2012 года характеризуются следующими показателями:

По всем районам отмечается увеличение удельных показателей кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения, при этом:

- минимальный удельный показатель кадастровой стоимости составил 91 копейку за квадратный метр в Муйском районе, максимальный – 6,2 рубля за квадратный метр в Бичурском районе;

- средний удельный показатель кадастровой стоимости по республике в целом составил 3,07 руб./кв.м.;

- в среднем по республике кадастровая стоимость земель сельхоз назначения выросла в 4,81 раза.

С учетом увеличения кадастровой стоимости средняя величина  земельного налога за земельный участок Iгруппы площадью 10 га в среднем составит:

- 1176 рублей в год (Джидинский район);

- 1062 рублей в год (Бичурский район);

- 414 рублей в год (Иволгинский район)

- 1170 рублей в год (Мухоршибирский район);

- 273 рубля в год (Муйский район).

По землям сельскохозяйственного назначения, занятым зданиями, строениями, сооружениями, максимальный удельный показатель кадастровой стоимости 10,71 руб./кв.м. в Джидинском районе и 8,85руб./кв.м. в Бичурском районе.

Повышение кадастровой стоимости обусловлено изменением методики оценки: если раньше учитывалась фактическая урожайность, то в настоящее время расчет удельного показателя кадастровой стоимости (далее – УПКС) осуществляется исходя из нормативной урожайности земель.

Кроме того, для 3 группы видов использования УПКС определяется путем деления рыночной стоимости эталонного земельного участка на его площадь, а для 4 группы видов использования УПКС принимается равным рыночной стоимости этих земель, определяемой в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности (табл. 3.2)

Таблица 3.2 - Результаты расчетов  УПКС земель, отнесенных к 3 группе

№ п/п

Муниципальноеобразование

УПКС земель, отнесенных к 3 группе

1

Баргузинский

4,89

2

Баунтовский

2,11

3

Бичурский

8,85

4

Джидинский

10,71

5

Еравнинский

3,95

6

Заиграевский

6,70

7

Закаменский

4,64

8

Иволгинский

7,09

9

Кабанский

6,69

10

Кижингинский

5,24

11

Курумканский

4,28

12

Кяхтинский

6,63

13

Муйский

14

Мухоршибирский

4,22

15

Окинский

2,13

16

Прибайкальский

8,18

17

Северобайкальский

2,47

18

Селегинский

4,53

19

Тарбагатайский

6,99

20

Тункинский

5,86

21

Хоринский

5,09

Поскольку земельный налог рассчитывается на основе кадастровой стоимости земельных участков и зависит, прежде всего, от площади и принятой налоговой ставки в слайдах мы привели некоторые расчеты земельного налога по крупным земельным участкам на основе утвержденной кадастровой стоимости в Иволгинском и Тарбагатайском районах, при максимальной налоговой ставке 0,3% .

В целях повышения эффективности управления земельными ресурсами в Республике Бурятия необходимо создание благоприятных условий для развития рынка недвижимости и развитию инфраструктуры государственного кадастра недвижимости для создания полного и достоверного источника информации, используемого в целях налогообложения, включающие мероприятия по:

  1.  совершенствование системы налоговых и неналоговых платежей за использование земельных участков, в том числе по принципу учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности, а также защиты интересов лиц из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
  2.  совершенствование правовых и методологических основ регулирования земельных отношений, направленных на упорядочение и упрощение процедур предоставления земельных участков гражданам и юридическим лицам, и координация деятельности органов государственной власти, органов местного самоуправления, участвующих в предоставлении земельных участков гражданам и юридическим лицам
  3.  формированиеорганами местного самоуправления муниципальных районов в Республике Бурятия фондов перераспределения земель сельскохозяйственного назначения и их дальнейшего распоряжения.

В настоящее время совершенствование информационного обеспечения оценочной деятельности, в том числе кадастровой оценки земельных участков, является главным фактором повышения качества оценочных работ. Без фундаментальных решений в информационном обеспечении кадастровой оценки дальнейшие ее организационно-методические преобразования – пустая трата средств и времени.

В то же время, крайне важно расширить информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, которое является прямой функцией государства. В описании зарегистрированного земельного участка должны быть указаны все его реквизиты, необходимые для расчета кадастровой стоимости по утвержденной методике и СПО. Например, для земельных участков под объектами промышленности вне населенных пунктов принадлежность земельного участка к оценочной группе, параметры примыкания земельного участка и т.п., должны быть прямо записаны в материалах кадастрового учета на базе всей совокупности данных по этому участку. В настоящее время методическое обеспечение кадастровой оценки земельных участков всех видов и категорий имеется. Известные показатели кадастровой оценки земельных участков должны быть представлены в кадастровом учете.

Практически полностью из кадастровой оценки исключена экспертная составляющая. По имеющемуся опыту оценочных работ можно сделать однозначный вывод, что рыночная информация не позволяет построить приемлемые расчетные статистические модели без привлечения экспертных оценок специалистов.

Кадастровая стоимость земельных участков в центральной части крупных населенных пунктов России была занижена в 2-5 раз. Эта экономическая база коррупции уже принесла и нравственные, и экономические ущербы. Наоборот, завышение кадастровой стоимости на периферии крупных населенных пунктов создало серьезные проблемы для развития промышленности на этих территориях.

Кадастровая оценка должна обязательно включать экспертизу двух-трех оценочных организаций субъекта федерации. Это положение необходимо ввести в Административный регламент

Субъект федерации должен иметь право за свои средства актуализировать кадастровую оценку в сроки и в объемах, соответствующих его потребностям, то есть, ежегодно, а не один раз в три-пять лет.

3.3 Расчет прогнозной величины земельного налога в консолидированный бюджет Республики Бурятия на 2013г.

C 1 января 2006 года кадастровая стоимость земельных участков является налоговой базой для исчисления земельного налога.

С 1 января 2012 года вступили в силу результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов (постановлением Правительства Республики Бурятия от 28.11.2011 № 618).

Необходимо отметить, что, несмотря на то, что земли населенных пунктов занимают только 0,4% земельного фонда Республики Бурятия, более 80 % доходов земельного налога в консолидированный бюджет поступает от этой категории земель.

Учитывая установленные законодательством сроки уплаты земельного налога, итоги по доходам консолидированного бюджета Республики Бурятия от сбора земельного налога по результатам новой кадастровой оценки земель населенных пунктов мы реально сможем оценить не ранее конца 2013 года.

По результатам кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения  2012 года по  всем районам отмечается увеличение удельных показателей кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения.

Соответственно ожидается, что доля доходов от использования земель сельскохозяйственного назначения в местные бюджеты в целом по республике должна возрасти.

Поэтому применить методы экстраполяции (изучение сложившихся в прошлом и настоящем устойчивых тенденций развития объекта прогноза и  перенос их на будущее) в данном случае будет неправильно.

Вместе с тем,  потенциал роста доходов от сбора земельного налога видится не только за счет увеличения кадастровой стоимости земель различных категорий, но  и за счет увеличения числа налогоплательщиков, в том числе за счет граждан, которые используют земли, но не торопятся оформить свое право на пользование. Выявлять таких лиц позволяет автоматизированная информационная система «Имущественно-земельный комплекс Республики Бурятия».

В настоящее время сотрудники органов местного самоуправления районов и поселений имеют возможность благодаря данной программе получать текущие кадастровые сведения, включающие информацию по количеству земельных участков, состоящих на кадастровом учете, их кадастровой стоимости, а также сведения о регистрации прав.

Кроме того, программа осуществляет расчет налогового потенциала, включающего суммарно земельный налог, арендную плату, а также доходы по искам  по неосновательному обогащению как в целом по району, так и по каждому поселению. Также осуществляется расчет задолженности по арендной плате.

Соответственно сотрудники ОМСУ в АИС ИЗК наглядно видят землепользователей, к которым необходимо предъявлять иски за неосновательное обогащение.

По данным УФНС по Республике Бурятия на 01.01.2013 года доходы от сбора земельного налога за 2012 год составили 560,41 млн. руб., что на 34,75  млн.  руб. или 6,2 % больше показателя прошлого года (2011 г. - 525,66 млн. руб.).

По данным АИС ИЗК РБ на 01.01.2013 г. общее количество земельных участков в Республике Бурятия, поставленных на кадастровый учет, составляет 357 081 ед., из них с зарегистрированным правом собственности – 216 353 ед., с незарегистрированным – 140 728 ед.

Налоговый потенциал по доходам от использования земель Республики Бурятия, рассчитанный АИС ИЗК РБ, составляет 6 426,61 млн. руб., в том числе: по зарегистрированным земельным участкам - 5 376,28 млн. руб., по незарегистрированным земельным участкам (неосновательное обогащение) – 1 050,33 млн. руб.

Вместе с тем, анализ показывает, что реализация налогового потенциала зависит от решения представительных органов муниципальных поселений, устанавливающих налоговые ставки и решений о предоставлении отдельным категориям налогоплательщиков налоговых льгот. Акты об установлении льгот должны сопровождаться финансово-экономическим обоснованием таких предложений, содержать расчеты потерь бюджета муниципального поселения в результате их реализации и определять источники компенсации выпадающих доходов, а также содержать данные, на основе которых проводилась оценка эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот.

По данным УФНС России по РБ за 2011 г. сумма земельного налога, не поступившая в консолидированный бюджет Республики Бурятия в связи с предоставлением налоговой льготы – 177,175 млн. руб.

Учитывая вышеизложенное налоговый потенциал Республики Бурятия составляет 6 249,435 млн. руб. Эффективность администрирования можно оценить в (560/6449 *100%)= 8,7%

В заключение представим примеры прогнозного расчета налога на землю для ряда муниципальных образований Республики.

Информация, используемая для расчета прогноза поступлений земельного налога на очередной финансовый год и плановый период:

- статистическая налоговая отчетность формы № 5-МН  «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам» Межрайонная ИФНС по РБ;

- кадастровая стоимость земельных участков отдельно по каждой категории земель;

- решения Совета депутатов сельских поселений МО «Об установлении и введении земельного налога»;

Расчет налога производится по следующей формуле:

                              Н = Пр х Стср* Ксоб                   (3.3)

 

где Н - прогнозируемая сумма налога;

Пр – прогнозируемая кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (с учетом налоговых льгот);

Ст ср -  средняя ставка налога;

Ксоб - коэффициент собираемости. Определяется исходя из соотношения предыдущего период и эффективности применяемых мер администрирования налога в течение текущего.

Необходимо учитывать сумму дополнительных (выпадающих доходов) в случае переоформления собственности, возврата земельного налога из бюджета, изменения налогового, бюджетного законодательства.

В таблице 3.1. приведем прогноз поступлений земельного налога по Баргузинскому району.

Таблица 3.1 – Расчет земельного налога по Баргузинскому району

Видразрешенногоиспользования

Кадастроваястоимость, руб.

Ставказем. налога, %

Сумманалога, руб.

Площадь зем. участка,кв.м

Земельные участки (з.у.), предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки

3493867,2

0,30

10481,60

4080,00

з.у., предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки

1742666223

0,3

5227998,7

10006130


                                                                             Продолжение таблицы 3.1

з.у., предназначенные для размещения гаражей и автостоянок

12066133

1,5

180992

24757

з.у., предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания

97649758

1,5

1464746,4

68591

з.у., предназначенные для размещения гостиниц

13416488

1,5

201247,3

17026

з.у., предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии

226191076

1,5

3392866,1

913563

з.у., предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения

448341

1,5

6725,1

12137

з.у., предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок

71245595

1,5

1068683,9

586000

з.у., предназначенные для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, устройств транспорта, энергетики и связи и т.п.

26378596

1,5

395678,9

262605,6

з.у., предназначенные для сельскохозяйственного использования

46297

0,3

138,9

118892

Итого

11949559

К соб

80%

Итого прогноз налоговых поступлений

9559647,2

Таким образом, прогноз налоговых поступлений по земельному налогу оценивается в 9,5 млн. руб. Прирост к уровню 2012 года составит по оценке 116%. При этом объем возможных дополнительных поступлений по земельному налогу в результате повышения уровня собираемости оценивается в 2386 тыс. руб.

В целях повышения эффективности управления земельными ресурсами в Республике Бурятия необходимо создание благоприятных условий для развития рынка недвижимости и развитию инфраструктуры государственного кадастра недвижимости для создания полного и достоверного источника информации, используемого в целях налогообложения, включающие мероприятия по:

  1.  совершенствование системы налоговых и неналоговых платежей за использование земельных участков, в том числе по принципу учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности, а также защиты интересов лиц из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
  2.  совершенствование правовых и методологических основ регулирования земельных отношений, направленных на упорядочение и упрощение процедур предоставления земельных участков гражданам и юридическим лицам, и координация деятельности органов государственной власти, органов местного самоуправления, участвующих в предоставлении земельных участков гражданам и юридическим лицам.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня местные органы власти придают огромное значение возрастающей роли земельных отношений в общем комплексе экономических реформ и системе управления муниципальной собственностью. Наделенные определенными полномочиями в области земельных отношений, органы местного самоуправления планируют использование земли, организуют проведение работ по землеустройству, оформляют права собственности на землю, участвуют в осуществлении контроля, а так же взимают плату за землю. Однако в нашей стране земельные платежи в общей структуре доходов местных бюджетов составляют незначительную часть, хотя в других странах земельные налоги традиционно являются одним из главных источников бюджета.

Объектом налогообложения по земельному налогу в РФ признаются земельные участки, за исключением земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте. В основу исчисления суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка.

Налоговая ставка рассчитывается согласно ст. 394 НК РФ. Базовые ставки составляют: 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения и земель жилищного фонда; 1,5% - в отношении прочих земель.

Конкретные ставки вводятся нормативными правовыми актами органов муниципального образования и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ.

В целом за 2010 – 2012 годы поступления земельного налога увеличились с 548870 тыс. руб. до 560411,2 тыс. руб., или на 8% Происходит снижение доли земельного налога на земли городских округов с 3,1 до 2,1% и земли поселений с 0,6 до 0,5%.Земельный налог на земли межселенных территорий вырос с 30 тыс.руб. до 32 тыс.руб.

По данным налоговых отчетов сумма льгот по земельному налогу в 2012 году составила 177,1 млн.рублей (119% к 2011 году), в том числе предоставленных в соответствии с федеральным законодательством – 27,7 млн.рублей (в 1,7 раза) и по нормативным актам органов местного самоуправления 149,4 млн.рублей (113,1%).

В 2012 году льготы местного уровня предоставлялись преимущественно бюджетным учреждениям, полностью или частично финансируемым из местного бюджета, и органам местного самоуправления для исключения встречных финансовых потоков. На них приходится 90,9% общего объема налоговых льгот, предоставленных органами местного самоуправления, сумма выпадающих доходов составила 136,2 млн.рублей.

В целях улучшения собираемости имущественных налогов, более полного использования налогового потенциала по земельному налогу и доходам от использования муниципального имущества, в муниципалитетах осуществляется поэтапное внедрение и ввод в эксплуатацию программных комплексов по учету земельных участков. По состоянию на 01.01.2013 года, в 21 районе и 1 городском округе внедрена автоматизированная информационная система АИС «Имущественно – земельный комплекс РБ».

В перспективе ожидается тотальный учет муниципального имущества и достоверная оценка объёмов поступлений от использования имущества, вовлечение в хозяйственную деятельность неучтенных и простаивающих объектов. Налоговый потенциал по доходам от использования земель Республики Бурятия, рассчитанный АИС ИЗК РБ, составляет 6 426,61 млн. руб., что превышает фактически собираемый земельный налог на территории Республики Бурятия в 12 раз.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 и Часть 2. в редакции от 12 ноября 2012 г.
  2.  Постановление Правительства РБ от 13.09.2011 № 484 «Об утверждении Порядка ведения Перечня особо ценных продуктивных сельскохозяйственных угодий, расположенных на территории Республики Бурятия, использование которых для целей, не связанных с ведением сельского хозяйства, не допускается»;
  3.  Постановление Правительства РБ от 31.01.2012 № 27 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий из республиканского бюджета местным бюджетам муниципальных районов в Республике Бурятия на подготовку проектов межевания и проведение кадастровых работ в отношении земельных участков, выделяемых в счет земельных долей»;
  4.  Распоряжение Правительства РБ от 06.05.2011 № 274-р «Об утверждении Плана мероприятий по реализации Федерального закона от 29.12.2010 N 435-ФЗ и Методических рекомендаций по работе с невостребованными земельными долями»;
  5.  Постановление Правительства РБ от 30.03.2012 № 162 «Об организации проведения торгов по продаже земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, изъятых по решению суда в связи с их ненадлежащим использованием» (вместе с «Положением об организации проведения торгов по продаже земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, изъятых по решению суда в связи с их ненадлежащим использованием»);
  6.  Постановление Правительства РБ от 28.05.2012 № 304 «Об утверждении Порядка приобретения в государственную собственность Республики Бурятия земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, изъятых по решению суда, в связи с признанием публичных торгов по их продаже несостоявшимися».
  7. Минфин в письмеот 29.01.09 № 03-05-06-02/05.
  8.  Постановление от 28 октября 2005 г. № 76 «О земельном налоге»
  9.  Письмо Минфина России № 03-05-04-01/44 от 19.06.09 г..
  10.  Смета поступления доходов в бюджет Республики Бурятия за 2009-2011 гг.
  11.  Ерофеев Б. В. Земельное право России / Б. В. Ерофеев // М.: Эксмо, 2010-496 с.
  12.  Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение / В. Р. Захарьин // М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010-336с.
  13.  Изменения в налоговое законодательство с 01.01.2012 годаНалоговый вестник. - 2012. - №1. – 14-20с.
  14.  Карасев А. И. Налоги и налогообложение / А. И. Карасев // М.6 Магистр, 2010 – 576 с.
  15.  Кваша Ю. Ф. Комментарии к налоговому кодеку Российской федерации части I и II /Ю. Ф. Кваша // М.: Юрайт, 2012 – 1375 с.
  16.  Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина // М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 – 383с.
  17.  Крохина Ю. А. Налоговое право России / Ю. А. Крохина // М.: Норма, 2010 – 752 с.
  18.  Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение / О. В. Мандрошенко., М. Р. Пинская // М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кº», 2009 – 344 с.
  19.  Маркин С.В. Налоговое право / С. В. Маркин // Ростов н/ Д.: Феникс, 2011 – 400с.
  20.  Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков // М.: Инфра-М, 2010 – 507с.
  21.  Нагорская Н. В. Расчет земельного налога / Н. В. Нагорская // Налоговый вестник. - 2012. - № 10. – 50-54с.
  22.  Налоги и налоговая система Российской Федерации / Учебник // М.: Финансы и статистика, 2011 – 464 с.
  23.  Налоги и налогообложение / учебник для вузов переработанное и дополненное. // М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010 – 519 с.
  24.  Налоговое право / учебник для вузов. 3-е издание переработанное и дополненное. // М.: Юрайт – Издат, 2010 – 429с.
  25.  Опальская Л. А. Уплата земельного налога бюджетными учреждениями/ Л. А. Опальская// Налоговый вестник. – 2011. - № 3. – 85-91с.
  26.  Основные направления налоговой политики РФ на 2012год и на плановый период 2013 и 2014 годыНалоговый вестник. - 2011. - №8. – 10-25с.
  27.  ПансковВ. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Пансков //  М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012 – 682 с.
  28.  Петров А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Петров, А. В. Толкушкин // М. Юрайт-Издат, 2009 – 986 с.
  29.  Романов А. Ю. Налоги и налогообложение / А. Ю. Романов // М.: Инфра-М, 2009 – 334с.
  30.  Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение 6-е издание , дополненное/М. Романовского, О. Врублевской// СПб: Питер, 2011-528 с.
  31.  Соколов П. А. Земельный налог по участкам, занятым многоквартирными домами/ П. А. Соколов// Налоговая политика и практика. – 2012. - № 3. – 46-51с.
  32.  Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; под общей редакцией В.Ф. Тарасовой // М. КноРус, 2010 – 480с.

2 «Агрохимия», Б. А. Ягодин. Москва, 2002

3 Метеорологический ежегодник за 2008-2011 гг. Федеральная служба России по гидрометеорологическому мониторингу окружающей среды


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

48938. Торгова марка. Стратегія торгових марок 25.61 KB
  Стратегією в широкому сенсі є певний набір заходів, розрахований на довгостроковий період та спрямований на досягнення певної мети. Стратегія торгової марки — це певний набір заходів щодо виведення торгової марки на ринок, її позиціонування з метою займання нею певної ніші на ринку