78069

Инвентаризация как способ снижения коммерческих риской на примере ООО «Руслан-1»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Проведение ежегодной инвентаризации обусловлено таким образом необходимостью перед составлением годового баланса проверить имущество и обязательства компании на их соответствие учетным данным бухгалтерии.

Русский

2015-02-07

161.6 KB

4 чел.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

3

ДР.080302.147.01.ПЗ

Введение.

    Инвентаризация – это периодическая проверка наличия и состояния чего-либо в натуральной форме, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, оценки, сверки материальных ценностей на конкретный момент времени. Выявленные материальные ценности (в том числе и денежные средства) сравниваются с данными бухгалтерского учета данной организации (предприятия) [ 7 ].  Инвентаризация может носить как обязательный характер, так и добровольный.

Под рисками обычно понимают вероятность свершения того или иного события. И если это событие носит для предприятия негативный характер, то это приводит, например, к снижению дохода, потери прибыли, угрозе потери бизнеса. Риск может быть связан с хозяйственной деятельностью фирмы, личностью предпринимателя, с недостатком информации о состоянии внешней и внутренней среды.  

Актуальность выбранной темы дипломной работы «Инвентаризация как способ снижения коммерческих риской на примере ООО «Руслан-1»  определяется, прежде всего, причинами, по которым организация проводит инвентаризацию. Рассмотрим эти причины.

    Не зависимо от организационно-правовой формы, а также вида деятельности, каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет своей деятельности (исключения: использование налоговых режимов, например, УСН – бухучет ведется частично и др.). Проведение ежегодной инвентаризации обусловлено, таким образом,  необходимостью перед составлением годового баланса проверить имущество и обязательства компании на их соответствие учетным данным бухгалтерии. Поэтому, как минимум, инвентаризация устраивается один раз в конце года с целью реформирования бухгалтерского баланса. Правда, необходимо учитывать, что

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

4

ДР.080302.147.01.ПЗ

некоторые активы фирма может исключить из проверки: речь идет о том имуществе, которое инвентаризировалось после 01 октября текущего года. Кроме этого необходимо учитывать, что коммерческие предприятия ведут бизнес в условиях самофинансирования и самоокупаемости, на свой риск, самостоятельно. Это повышает для предприятий роль учета и контроля (внутренний аудит) для более рационального использования всех материальных и нематериальных активов предприятия, в том числе основных средств. С этих позиций инвентаризация может проводиться чаще (по разным видам активов). Получение во время достоверной информации снизит величину коммерческих рисков.

    Не смотря на то, что ответственность за не проведение инвентаризации действующим законодательством не предусмотрена, пренебрегать этой процедурой не стоит. Отсутствие регулярных проверок может привести к тому, что бухгалтерская отчетность предприятия в какой-то момент окажется неправильной, искаженной. А вот за это уже предусмотрены штрафные санкции, как для самого  предприятия, так и для должностных лиц предприятия:  главного бухгалтера или директора. Штрафы предприятие обязано уплачивать из чистой прибыли (риск снижения прибыли), а это дорого.

    Другая  важная причина проведения инвентаризации связана с возможным преступными посягательствами на имущество предприятия. И здесь, помимо очевидных признаков, например при кражах, возможны хищения путем подлога документов (материальных - подчистки, исправления; интеллектуальных - в случае указания недостоверных, заведомо ложных сведений). Кроме этого возможно полное или частичное сокрытие информации о  материальных объектах. По сути, речь идет о таком виде коммерческого риска как, например, потеря товара.

    Требование проведения инвентаризации, как части ревизии деятельности предприятия, может быть предъявлено проверяющими и

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

5

ДР.080302.147.01.ПЗ

контролирующими органами [ 15 ]. Например, налоговой инспекцией, представителями органов Министерства внутренних дел, инвесторами и др.

    Еще одной важной причиной проведения инвентаризации является своевременное обнаружение перерасхода материальных средств по сравнению с действующими техническим  регламентами, техническими условиями производственной деятельности предприятия, другими планируемыми финансово-хозяйственными операциями . Речь, по сути, идет о риске снижения объемов реализации.

    Причиной проведения инвентаризации могут также стать: смена собственников предприятия (или смена руководства), смена материально-ответственных лиц предприятия, стихийные действия (пожары, наводнения), при реорганизации или ликвидации предприятия.

    При получении в банках кредитов встает вопрос о гарантиях по кредиту (обеспечении кредита). Часто обеспечением кредита является залог или заклад имеющегося у предприятия имущества (материального актива). Кредитор  должен убедиться в наличии этого имущества, а также дать оценку его состояния (физическая сохранность актива, его ликвидность и др.). В этом случае также необходима инвентаризация. И лучше руководству предприятия иметь эту информацию заранее и в достоверном виде.

    Часто инвентаризация является отправной точкой при начале новых бизнес-проектов, начале выпуска новой продукции, получении значимого большого заказа. И тогда необходимо ответить на вопрос: «Хватит имеющихся ресурсов для нового дела или нет?».

    Важным аспектом проведения инвентаризации на предприятии являются вопросы, регулируемые Трудовым кодексом РФ, в части материальной ответственности работников данного предприятия. В процессе работы сотрудники предприятия могут нанести определенный ущерб имуществу этого предприятия, например, вывести из строя оргтехнику, строительную и дорожную технику, из-за невнимательности не устранить

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

вовремя неполадки оборудования, и поэтому выпускать бракованную продукцию (асфальтобетонные смеси). Ущерб, возникший в результате таких действий, может быть возмещен за счет виновного лица [ 5 ].

    На основании всего выше сказанного можно сделать следующий вывод: инвентаризация дает важную, актуальную, достоверную информацию, на основании которой, в том числе формируется бухгалтерская отчетность. Данная информация дает возможность снизить фирме существующие коммерческие риски.

    Бухгалтерская отчетность является важным, а часто единственным источником информации для так называемых внешних пользователей.

    Внешними пользователями являются:

1) инвесторы;

2) кредиторы;

3) контрагенты (заказчики и поставщики);

4) государственные органы.

    Вместе с тем для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является внутренняя отчетность [ 12 ].

    Состояние данного элемента учета, а также его части – инвентаризации имущества предприятия, главным образом зависит от уровня организации управленческого учета на  предприятии.  Также многое определяется менеджментом предприятия, поскольку всякого рода внутренние отчеты, докладные и служебные записки, аналитические справки и сводные данные,

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

6

ДР.080302.147.01.ПЗ

в первую очередь, требуются именно для решения управленческих задач и

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

7

 ДР.080302.147.01.ПЗ

принятия управленческих решений. А здесь необходим контроль достоверности получаемой информации, чему способствует правильная политика предприятия в плане проведения инвентаризации. Данные, полученные в ходе проведения инвентаризации, составляют неотъемлемую часть работы бухгалтерии предприятия (а также инвентаризационных комиссий, других подразделений предприятия). Помимо упомянутого значения, внутренние отчеты имеют также непосредственное отношение к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности.

    Во внутренней отчетности раскрываются (расшифровываются, анализируются) отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о прибылях и убытках. А сопоставление данных внутренней и "внешней" отчетности иногда может предоставить очень интересный материал в части реальной динамики продаж и затрат на них, которые не всегда попадают в формы отчетности, утвержденные Минфином России.

    При этом вовсе не обязательно речь идет о сокрытии объектов от налогообложения. Иногда предприятие искусственно "наращивает" суммы оборотов, стоимость активов или даже прибыль для целей бухгалтерского учета, имея в виду какую-либо другую цель (выиграть тендер, получить банковский кредит и т.п.).

    В этом случае именно обращение к внутренней отчетности позволяет собственникам бизнеса или инвесторам получить наиболее полную картину финансово-хозяйственной жизни и подлинного экономического состояния исследуемой организации.

    Целью данной дипломной работы на тему: «Инвентаризация как способ снижения коммерческих рисков на примере ООО «Руслан-1» является выработка алгоритма проведения эффективной политики предприятия в области инвентаризации, а также решения вопросов снижения потерь предприятия в ходе ведения своей финансово-хозяйственной деятельности, в

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

8

ДР.080302.147.01.ПЗ

привязке к ООО «Руслан - 1», и, как, следствие снижение коммерческих рисков. При этом необходимо решить следующие задачи:

  1.  Выбрать необходимые виды инвентаризации из существующих в привязке к ООО «Руслан - 1», с учетом их влияние на величину коммерческих рисков;
  2.  Выбрать те объекты инвентаризации, которые для ООО «Руслан - 1» на сегодняшний момент времени является наиболее значимыми;
  3.  Определить частоту проведения инвентаризации по каждому виду;
  4.  Выбрать целевую аудиторию получателей информации, полученной в ходе проведения инвентаризации;
  5.  Решить вопросы материальной ответственности лиц в случае обнаружения порчи имущества, его недостачи и т.д., приводящие к потери товара, снижению качества оказываемых услуг.   

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

9

ДР.080302.147.01.ПЗ

Основная часть.

  1.  Теоретическая часть

Глава 1.1. Инвентаризация имущества предприятия

Различают следующие виды инвентаризации:

  1.  Обязательная инвентаризация. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что проведение инвентаризации обязательно:
  2.  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  3.  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  4.  при смене материально ответственных лиц;
  5.  при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  6.  в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  7.  при реорганизации или ликвидации организации;
  8.  в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
  9.  Текущая инвентаризация. Проводится в течение года, обычно в соответствии с годовым планом проведения инвентаризаций. Количество таких инвентаризаций зависит организационно-правовой формы предприятия, его размеров, видов деятельности (торговля, производство, строительство и т.д.),  сложности видов деятельности , разнообразия видов деятельности.  
  10.  Годовая инвентаризация. Проводится перед составлением годового бухгалтерского отчета.
  11.  Полная инвентаризация. Такая инвентаризация охватывает все материальные активы предприятия.
  12.  Частичная инвентаризация. Проводится проверка отдельных материальных активов предприятия.
  13.  Внезапная (внеплановая) инвентаризация. Данный вид инвентаризации характерен при проведении ревизий. Ревизия – обследование финансовой, хозяйственной или другой деятельности предприятия (а также деятельности его отдельных подразделений)  с целью проверки правильности и законности его действий.
  14.  Сплошная инвентаризация. При данном виде инвентаризации проверяется все имущество предприятия, в том числе имущество, которое принадлежит предприятию на праве оперативного управления, находится на ответственном хранении, арендуемое имущество, полученное для переработки, а также неучтенное имущество.

Объектами инвентаризации являются:

  1.  Основные средства;
  2.  Нематериальные активы;
  3.  Касса (денежные средства и прочие финансовые активы);
  4.  Финансовые вложения;
  5.  Производственные запасы;
  6.  Расчеты с дебиторами и кредиторами;
  7.  Готовая продукция;
  8.  Займы и резервы [   ].

     Для ООО «Руслан - 1»на сегодняшний момент времени наиболее актуальными являются вопросы инвентаризации основных средств, кассы,

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

10

ДР.080302.147.01.ПЗ

расчетов с дебиторами и кредиторами, а также вопросы материальной ответственности работников.

Глава 1. 2.  Порядок и правила проведения инвентаризации.

    Планирование проведения инвентаризации на предприятии основывается на принятой предприятием учетной политики. Выбранная на предприятии учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Обычно таким лицом является директор предприятия. Таким образом, порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

    Далее по каждой инвентаризации необходимо оформить приказ руководителя предприятия о проведении инвентаризации. Затем этот приказ должен быть зарегистрирован  в журнале специальной формы - N ИНВ-22 и N ИНВ-23. Данные формы ведения журналов утверждены постановлением Госкомстата России .

В приказе указывают:

  1.  дату начала и окончания проведения инвентаризации, график проведения инвентаризации;
  2.  состав комиссии, которая будет проводить инвентаризацию. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы. В инвентаризации могут принимать участие  аудиторы, а также представители проверяющих и контролирующих органов;
  3.  кто, как и когда будет информировать всех членов комиссии  о дате начала и окончания инвентаризации, а также графике ее проведения;
  4.  в приказе необходимо указать: какое именно материальное  имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия;

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

11

ДР.080302.147.01.ПЗ

  1.  перед началом проверки инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, проверить исправность используемых приборов (например, весов другие контрольно-измерительные приборы)  и соблюдение установленных сроков их клеймения.  Данная информация также должна содержаться в приказе.

    Для проведения инвентаризации на предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии.     Комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период. Также она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, складах, в кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах их хранения. При необходимости (например, при выявлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.

    Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предприятия приказом, который нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

12

ДР.080302.147.01.ПЗ

выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации . Учитывая важность инвентаризации, в комиссию целесообразно включать специалистов, обладающих необходимой квалификацией для проведения анализа правильности оценки имущества и финансовых обязательств организации. Руководитель предприятия должен создать условия для проведения точной и полной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки: обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения груза, измерительными и контрольными приборами и пр.

    Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества фирмы. Эта информация содержится в отчетах о движении материальных ценностей и регистрах бухгалтерского учета.

    В регистрах должны быть следующие данные:

- дата и наименование той или иной хозяйственной операции;

- ее сумма;

- остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

Вся информация, которая содержится в регистрах, должна быть подтверждена первичными документами.

    В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и дается их оценка. Инвентаризации подвергается все имущество предприятия и все виды его финансовых обязательств. При этом проверять следует имущество, которое принадлежит предприятию на праве оперативного управления, находится на ответственном хранении, арендуемое имущество, полученное для переработки, а также неучтенное имущество. Такая инвентаризация называется сплошной.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

13

ДР.080302.147.01.ПЗ

По решению руководителя может проводиться выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся к одному материально ответственному лицу или находящиеся в одном месте.

    Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, то ее результаты будут признаны недействительными. Еще одним обязательным условием при проверке фактического наличия имущества является присутствие материально ответственных лиц. При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится с обязательным участием бригадира или его заместителя и членов бригады, работающих на момент начала инвентаризации.

    Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весов и измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

    До начала инвентаризации материально ответственные лица должны представить отчеты о движении ценностей и денежных средств и дать расписку, что все ценности, находящиеся на их хранении, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход, и что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию или комиссии. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на его получение. Если впоследствии выяснится, что часть имевшихся на начало инвентаризации документов, связанных с движением ТМЦ, денежных средств и иного имущества и

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

                                 

финансовых обязательств, не была передана в бухгалтерию и, следовательно, не учтена при расчете по данным бухгалтерского учета остатков

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

14

ДР.080302.147.01.ПЗ

инвентаризуемых ценностей и обязательств, от виновных лиц должны быть приняты письменные объяснения о причинах допущенных нарушений, а также тщательно проверена подлинность представленных документов. Документы, с приложенными к ним объяснительными,  приобщаются к материалам инвентаризации и учитываются при обосновании ее результатов на общих основаниях. Никаких специальных санкций за подобные нарушения действующим законодательством не установлено. Вместе с тем администрация может применить к виновным лицам общие меры ответственности, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими трудовых обязанностей.

    Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием "До инвентаризации на :  (дата)", которое служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

    Все операции по приему и отпуску материальных ценностей во время инвентаризации должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, приходуются после даты инвентаризации.

    Комиссии, которые созданы для проведения инвентаризации, пересчитывают, взвешивают, обмеривают и описывают имущество, фактически имеющееся у организации. Как правило, проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.

    При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение объекта в собственности организации. При инвентаризации нематериальных активов -

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

15

ДР.080302.147.01.ПЗ

наличие документов, подтверждающих исключительное право владения и пользования ими. При инвентаризации не произведенных активов (земля, ресурсы недр и прочие не произведенные активы) следует иметь в виду, что у бюджетных учреждений земля находится во временном распоряжении, то есть они не являются собственниками земли, поэтому ставить ее на баланс (приходовать) не следует до вовлечения земли в хозяйственный оборот.

    При проведении инвентаризации материальных запасов следует обратить внимание на оборудование и строительные материалы для капитального строительства. Они не используются непосредственно в основной хозяйственной деятельности учреждения и могут быть не учтены при инвентаризации.

    Кроме того, следует обратить внимание на то, что инвентаризации подлежат материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах: переходящие спортивные призы, кубки, бланки строгой отчетности.

    Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При проверке расчетов с поставщиками обращают внимание на проверку расчетов по товарам оплаченным, но находящимся в пути, а также расчетов по неотфактурованным поставкам. По результатам проведенной инвентаризации устанавливается (не устанавливается):

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

16

ДР.080302.147.01.ПЗ

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, сроки исковой давности которых истекли.

 Документальное оформление итогов инвентаризации.

    В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательствах. Описи и акты оформляются в двух экземплярах. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

    Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии - наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом имуществе и финансовых обязательствах, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае в них не должно быть помарок и подчисток. Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму . Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме N ИНВ-15, товаров или материалов - опись по форме N ИНВ-3 и т.д. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ.

    В период проведения инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

17

ДР.080302.147.01.ПЗ

проверить этот факт и в случае его подтверждения устранить выявленные ошибки.

    Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета - неправильные записи зачеркиваются, а над ними проставляется правильная запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строчки. На последних страницах они прочеркиваются.

    Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т.д.). Инвентаризация ценностей должна проводиться в порядке их расположения в данном помещении. Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце каждой страницы описи следует прописью указать:

- число порядковых номеров материальных ценностей;

- общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

     Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

    На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

18

ДР.080302.147.01.ПЗ

проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а работник, сдавший это имущество, - в его сдаче. Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет в наличии, хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранится в архиве фирмы не меньше пяти лет.

    В соответствии с Инструкцией N 70н результаты инвентаризации оформляются следующими актами:

- Акт инвентаризации остатков на счетах денежных средств (ф 0511828);

- Акт инвентаризации задолженности по ссудам (кредитам) (ф. 0511829);

- Акт инвентаризации (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов;

- Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832);

- Акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. 0511837);

- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0511838);

- Акт инвентаризации расчетов по доходам и платежам (ф. 0511840);

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

19

ДР.080302.147.01.ПЗ

- Акт о результатах инвентаризации (ф. 0511835).

В Акте о результатах инвентаризации указываются номера и даты актов инвентаризации (сличительных ведомостей) на основании которых он составлен.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

20

ДР.080302.147.01.ПЗ

Глава 1.3. Снижение коммерческих рисков для различных видов инвентаризации.

  1.  Коммерческие риски.

Коммерческие риски возникают в процессе производства товаров (асфальтобетонная смесь) или выполнения работ (ремонт и строительство дорожного покрытия). Особое место занимают коммерческие риски, связанные с транспортировкой товара. Транспортные риски впервые были классифицированы в Париже в 1919 году и унифицированы в 1936 г. и делятся на четыре группы.

Основными причинами коммерческих рисков являются:

  1.  Снижение объемов реализации в результате падения спроса или потребности  в товаре, выполняемых работах или оказываемых услугах;
  2.  Непредвиденное снижение закупок по сравнению с намеченными, рост стоимости единицы продукции ( в результате рост затрат);
  3.  Потери товара;
  4.  Потери качества товара , выполняемых работ, оказываемых услуг, снижение выручки ;
  5.  Повышение издержек обращения по сравнению с намеченными, выплата штрафов, снижение прибыли предприятия.

1.3.2. Инвентаризация основных средств

     Важное место для предприятий, работающих в строительной отрасли,  занимают орудия труда, которые все больше подчиняют себе не только сам процесс труда, но и весь процесс производства, его технологию и организацию. Роль основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Технический

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

21

ДР.080302.147.01.ПЗ

прогресс обуславливает зависимость общественного производства от состояния и уровня использования основных средств. Качественное состояние основных средств, степень их развития и соответствия последним достижениям НТП определяют уровень производственного потенциала предприятия, его способность достигать поставленных целей [   ].

    К основным средствам относятся средства труда производственного и непроизводственного назначения. Характерной особенностью основных средств является участие в процессе производства длительное время при сохранении основных свойств и первоначальной формы, постепенное изнашивание и перенос своей первоначальной стоимости на готовую продукцию. Основные средства характеризуются:

  1.  Первоначальной стоимостью приобретения, не менее 40000 рублей;
  2.  Сроком полезного использования, не менее 12 месяцев;
  3.  Приобретение основного средства должно быть экономически обосновано;
  4.  Основное средство должно быть приобретено для полезного использования, а не последующей перепродажи.

 Минимальная частота проведения инвентаризации основных средств в соответствии с действующим законодательством - 2 года.

    Единицей учета основных средств является инвентарный объект .

    Инвентарным объектом основных средств может быть:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.

    Если у одного объекта есть несколько частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

    Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

22

ДР.080302.147.01.ПЗ

    Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарными объектами.

         Когда объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Если же у объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

    Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время, пока он находится на данном предприятии . Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам не присваиваются.

    Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средств» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателями. Исключение - финансовая аренда – лизинг  (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) [ 8 ].

   При невозможности обозначить инвентарный номер на объекте основных средств (в случаях, определенных требованиями его эксплуатации) присвоенный номер отражается в соответствующих регистрах бухгалтерского  учета без нанесения непосредственно на объект основных средств.

     До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

23

ДР.080302.147.01.ПЗ

- инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и другие регистры аналитического учета;

- технические паспорта и другую техническую документацию;

- документы на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду и на хранение.

    Если документы отсутствуют, необходимо обеспечить их получение или оформление.

    При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и заносит в описи их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

    Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения.

    Например, по бытовкам для размещения рабочих указать их назначение, основные материалы, из которых они изготовлены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь, число этажей, год постройки и другие необходимые сведения, характеризующие данный объект.

    Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию с оформлением соответствующего акта.

    Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

24

ДР.080302.147.01.ПЗ

     Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

    Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

     Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.п. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

     На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

    Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

1.3.3. Инвентаризация кассы

    Проведение инвентаризации кассы регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также Порядком ведения кассовых операций. Количество инвентаризаций кассы в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого при этом имущества, устанавливается руководителем предприятия. Исключением

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

25

ДР.080302.147.01.ПЗ

являются случаи, когда инвентаризация является обязательной. До начала инвентаризации денежных средств члены комиссии должны получить от кассира приходные и расходные документы, отчеты о движении денежных средств, последние на момент проведения инвентаризации. Одновременно кассир дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все приходные и расходные кассовые документы переданы в бухгалтерию, все денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такие же расписки дают подотчетные лица, получившие денежные средства на хозяйственные расходы предприятия.

    Результаты снятия остатков денежных средств в кассе оформляются актом ИНВ. N 15 (ОКОФ 0317013). Для инвентаризации денежных документов и бланков документов строгой отчетности применяется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных средств. При подсчете фактического наличия денежных документов, денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, трудовые книжки и вкладыши к ним, талоны на бензин, путевки в дома отдыха и санатории, марки государственной пошлины, авиабилеты, билеты на железнодорожный транспорт  и т.п.).

    Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе предприятия проводится проверка:

  1.  правильности оформления первичных расходных документов - наличия подписи получателя наличных денег, подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

25

ДР.080302.147.01.ПЗ

платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

  1.  полноты и правильности оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка, в соответствии с действующим законодательством (наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день получения их в банке; проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии лицевого счета предприятия с данными кассовой книги);
  2.  полноты и своевременности оприходования наличных денег в соответствии с произведенными расходами.  Составляется  по приходным кассовым ордерам;
  3.  соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе, установленного предприятию банком на отчетный год.

    Проверка фактического наличия бланков документов строгой отчетности и бланков ценных бумаг производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров каждого вида бланков, по местам хранения и материально-ответственным лицам.

    Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки денежных средств, числящихся на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу денежных сумм в банк и т.п.

    Инвентаризация денежных средств, находящихся на текущих, валютных счетах кредитных организаций, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих субсчетах по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков.

    В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов ценных

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

27

ДР.080302.147.01.ПЗ

бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д.

    Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме N ИНВ-15. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.

    Главный бухгалтер предприятия должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Кассир должен указать конкретную причину наличия излишков и недостач. Если была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

- удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;

- списать недостачу за счет средств предприятия (если в недостаче нет вины кассира или она не может быть доказана). В этом случае сумма недостач списывается на финансовый результат. Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

    Если причиной инвентаризации послужила смена кассира, то акт составляется в трех экземплярах:

  1.  Первый экземпляр передается кассиру, сдающему денежные средства и другие ценности, хранящиеся в кассе;
  2.  Второй экземпляр передается кассиру, принявшему денежные средства и другие ценности в кассе;
  3.  Третий экземпляр передается в бухгалтерию предприятия.  

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

28

ДР.080302.147.01.ПЗ

    При смене кассира обычно проводится внезапная инвентаризация кассы. При этом проводится полный полистный пересчет денежной наличности, а также других ценностей, находящихся в кассе.

    Если кассовая книга ведется в автоматизированном режиме, то необходимо провести проверку правильности работы программного обеспечения для обработки кассовых документов.

    Дополнительно представители органов внутренних дел, в пределах своей компетенции, могут проверить техническую укрепленность  касс,  возможность кассовых помещений обеспечить сохранность материальных ценностей.

    По итогам инвентаризации комиссия может внести свои предложения и рекомендации, которые должны быть обязательны к исполнению.

    Инвентаризация кассы проводится на предприятии не реже одного раза в месяц (в соответствии с действующим законодательством).

1.3.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

    Результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются  в едином акте по форме N ИНВ-17 и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17). Инвентаризация проводится комиссией на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.

    В акте должно быть указано:

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

29

ДР.080302.147.01.ПЗ

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

    Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса предприятия по приказу руководителя.

    К акту прикладывают справку. В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

    При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами следует соотнести их с группировкой расчетов в соответствии с действующим планом счетов, который содержит статьи экономической классификации расходов.

Расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся по следующим направлениям расходования средств:

  1.  оплата услуг связи;
  2.  оплата транспортных услуг;
  3.  оплата коммунальных услуг;
  4.  оплата арендной платы за пользование имуществом;
  5.  оплата услуг по содержанию имущества;
  6.  оплата прочих расходов;
  7.  приобретение основных средств;
  8.  приобретение нематериальных активов;
  9.  приобретение материалов;
  10.  оплата труда;
  11.  расчеты с подотчетными лицами

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

30

ДР.080302.147.01.ПЗ

Списание с баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в следующем порядке.

    Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании протокола, ведомостей проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия.

    Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, оформляются так же, как и списание дебиторской задолженности, и относятся:

на увеличение целевых средств по бюджетным средствам, целевым средствам и безвозмездным поступлениям;

на увеличение средств, образованных из прибыли.

По результатам инвентаризации издаются приказы по предприятию:

  1.  о списании дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
  2.  о привлечении к материальной ответственности по фактам недостачи, растраты и хищения;
  3.  о привлечении к дисциплинарной ответственности лиц, виновных в пропуске исковой давности дебиторской и кредиторской задолженностей;
  4.  о поощрении работников, принимавших участие в инвентаризации.

   Инвентаризация расчетов проводится по первичным учетным документам.

    Расчеты с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами выверяются с подтверждением сальдо по расчетам на день

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

31

ДР.080302.147.01.ПЗ

проведения проверки двумя сторонами. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом о результатах инвентаризации расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

    По задолженности работникам предприятия выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы заработной платы, не перечисленной на счета по вкладам.

    При инвентаризации подотчетных сумм проверяются суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение), суммы остатков авансов, не сданные в кассу.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность и обоснованность начисления сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

32

ДР.080302.147.01.ПЗ

    Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится не реже двух раз в год.

1.3.5. Система материальной ответственности и ее организация на предприятии.

     Инвентаризация на предприятии не самоцель, а способ получения достоверной информации для определенных категорий пользователей, а также способ нахождения путей снижения затрат от потерь, обнаруженных в ходе проведения инвентаризации.  

    На предприятиях нередки случаи, когда фактическое количество товарно-материальных ценностей не соответствует учетным данным. Это может произойти по самым разным причинам, начиная от естественной убыли товарных ценностей до их хищения . Тем не менее, внешние пользователи (инвесторы, кредиторы) заинтересованы в достоверной оценке активов хозяйствующего субъекта. Закон предоставляет право организациям самостоятельно определять порядок проведения инвентаризации, закрепив его в учетной политике.

    Имущественные потери могут быть отражены в бухгалтерском учете только при фактическом подтверждении недостачи товара, что определяется в ходе проведения инвентаризации.

    Успешное функционирование любого предприятия во многом зависит от работы его коллектива. В связи с этим большое значение имеет знание работниками предприятия и его администрацией трудового законодательства. Одним из главных вопросов,  регулируемых Трудовым кодексом РФ, является организация материальной ответственности работников. В процессе работы сотрудники предприятия могут нанести определенный ущерб имуществу этого предприятия, например, вывести из строя оргтехнику, при переезде поломать мебель, из-за невнимательности не устранить вовремя неполадки оборудования, и поэтому выпускать бракованную продукцию. Ущерб, возникший в результате таких действий, может быть возмещен за счет виновного лица. Также в процессе хранения ценностей могут возникать недостачи.

    Основными причинами возникновения недостач являются:

  1.  отсутствие должного контроля за работой материально-ответственных лиц;
  2.  нарушение принципов подбора материально-ответственных лиц;
  3.  некачественное и несвоевременное проведение инвентаризаций;
  4.  неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

33

ДР.080302.147.01.ПЗ

    Материальная ответственность - это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный предприятию, в пределах и в порядке, установленных законодательством. Это самостоятельный вид ответственности, т.к. работник может быть привлечен и к другим видам ответственности: дисциплинарной, административной и уголовной.

          Материальная ответственность может быть возложена на работника при наличии следующих условий.

1. Причинение действительного прямого ущерба, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящихся у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. При этом работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Реальное уменьшение наличного имущества включает в себя:

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

34

ДР.080302.147.01.ПЗ

а) уничтожение имущества, при котором оно полностью утрачивает свои полезные свойства и не может быть отремонтировано или восстановлено иным способом;

б) утрату имущества, которая означает его выбытие из владения пользователя или собственника помимо их воли и желания вследствие непринятия действенных мер по сохранности этого имущества. Таким образом, утрата является следствием неосторожных действий работника, и при наличии умысла подобные деяния подразумевают кражу или мошенничество в зависимости от обстоятельств.

   Ухудшением состояния имущества или порчей считается такое причинение вреда, при котором имущество частично или полностью утрачивает свои полезные свойства. Порча отличается от других видов ущерба тем, что испорченное имущество может быть восстановлено в ходе ремонта, восстановления или каким-либо другим способом.

2. Наличие противоправного действия, которым признается неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей, а также нарушение им конкретных предписаний, которые могут содержаться в законах РФ, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, правилах внутреннего трудового распорядка, иных нормативных правовых актах. Например, противоправными признаются действия, которые нарушают правила обслуживания и эксплуатации машин и механизмов, хранения и выдачи материальных ценностей, технологические требования и иные технические нормы, а также неисполнение приказов и распоряжений работодателя.

3. Установленная вина работника, под которой понимается внутреннее, психологическое отношение работника к своему противоправному деянию и его результатам. Существуют две формы вины: умысел и неосторожность. Умысел характеризуется тем, что работник осознает, что его действия

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

35

ДР.080302.147.01.ПЗ

являются противоправными, а также предвидит негативные последствия своего поведения, однако желает или сознательно допускает их наступление. Неосторожность работника, повлекшая ущерб, выражается большей частью в недостаточной предусмотрительности при исполнении трудовых обязанностей, когда работник либо не предвидел отрицательных последствий своего действия, хотя мог и должен был предвидеть, либо предвидел, но легкомысленно надеялся их предотвратить.

    Например, работник ушел в очередной отпуск с должности, связанной с материальной ответственностью, и не предпринял необходимых мер к передаче вверенных ему ценностей (калькуляторов, видеокассет, дискет и т.п.) другому работнику, не поставил в известность работодателя о необходимости передачи материальных ценностей. По возвращении из отпуска он обнаружил нехватку вверенного ему имущества. В данном случае вина работника выражается в форме неосторожности (небрежности), поскольку он не предвидел отрицательных последствий своего бездействия, хотя и должен был их предвидеть.

    В неосторожности проявляется недобросовестное, небрежное или халатное отношение к работе, тогда как кража, присвоение вверенных ценностей могут совершаться только умышленно. Хотя для предприятия, с точки зрения материальных потерь, большой разницы нет.

    4. Прямая причинная связь между действиями или бездействием работника, его виной и ущербом, возникшим у работодателя. Например, работник не может нести ответственность за поломку имущества, если установлено, что оно испорчено вследствие допущенного производственного брака. Нередко для установления причинной связи требуется достаточно сложный анализ причин ущерба с привлечением высококвалифицированных специалистов. До тех пор пока связь не будет найдена, работодатель не может принимать решение о взыскании причиненного ущерба с работника.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

36

ДР.080302.147.01.ПЗ

   Существуют следующие виды материальной ответственности:

  1.  Ограниченная материальная ответственность.

    Основным видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка материально-ответственного либо виновного лица.

   Материальную ответственность за ущерб, причиненный организации, в размере среднемесячного заработка (т.е. по нормам трудового законодательства) могут нести все работники, состоящие в трудовых отношениях с этой организацией, в том числе нештатные, временные, сезонные и др.

        На практике наиболее частыми случаями причинения ущерба, за которые наступает материальная ответственность в пределах среднемесячного заработка, являются, например:

порча или уничтожение по небрежности или невнимательности имущества организации, материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных в пользование работнику;

недобор денежных сумм, под которым понимается неполное получение предприятием причитающихся ему поступлений, связанных с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, из-за небрежного отношения работника к своим обязанностям и т.п.

  1.  Полная материальная ответственность

    Помимо общих правил возложения материальной ответственности на работников, работающих по трудовому договору, законодательство РФ устанавливает полную материальную ответственность, суть которой заключается в возмещении работником причиненного ущерба в полном размере.

    Использование полной материальной ответственности связано со стремлением защитить интересы предприятия и повысить ответственность работников за сохранность вверенного им имущества. Она наступает, например, в следующих случаях:

  1.  при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных по разовому документу, например по разовой доверенности. Данная ответственность наступает в результате необеспечения сохранности

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

37

ДР.080302.147.01.ПЗ

материальных ценностей, вверенных работнику. При этом разовые доверенности на получение ценностей работниками, в повседневные обязанности которых не входит выполнение таких поручений, могут выдаваться лишь с их согласия;

  1.  при умышленном причинении ущерба. Поэтому при решении вопроса о возмещении ущерба следует выяснить причину возникновения такого ущерба, поскольку от этого зависит правильное определение вида пределов материальной ответственности. Если ущерб причинен умышленными действиями работника, то материальная ответственность наступает в полном размере. Если ущерб причинен в результате небрежности работника, то он может быть привлечен к ограниченной материальной ответственности в пределах среднемесячного заработка;
  2.  в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения. При этом нетрезвое состояние работника должно быть доказано работодателем. Доказательством такого состояния могут быть акты об отстранении от работы работника, медицинское заключение, свидетельские показания и др.;

    В соответствии с Трудовым кодексом РФ, материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемом с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером [ 3 ].

    В договоре о полной материальной ответственности должны соблюдаться следующие условия:

работник не моложе 18 лет;

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

38

ДР.080302.147.01.ПЗ

работник занимает должности или выполняет работы, связанные непосредственно с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ценностей;

работник получает ценности сам, под свою личную ответственность. При этом не могут заключаться договоры о полной материальной ответственности с уборщиками, сторожами и бухгалтерами складов, которым материальные ценности непосредственно не вверяются;

замещаемая должность или выполняемая работа содержится в перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работником, с которыми организации могут заключать письменные договоры о полной материальной ответственности. В настоящее время такой перечень содержится в постановлении Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

  1.  Индивидуальная материальная ответственность

 Договорная ответственность работников за ущерб бывает индивидуальной либо коллективной (бригадной). По российскому законодательству, порядок заключения договоров о полной материальной ответственности, взаимных правах и обязанностях работодателя и работника определен Типовым договором о полной материальной ответственности.

Администрация предприятия может заключить трудовой договор с работниками, выполняющими определенные виды работ, к которым можно отнести, например:

  1.  работы по приему и выплате всех видов платежей;
  2.  

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

39

ДР.080302.147.01.ПЗ

расчеты при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг;

  1.  работы по приему на хранение, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей со склада;
  2.  работы по приему и обработке для доставки (сопровождения) материальных ценностей, по их доставке и выдаче (сдаче) и т.п.

    В перечень включены также следующие должности, требующие заключения договора о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества:

  1.  кассиры, кассиры-контролеры;
  2.  директора, их заместители и помощники;
  3.  начальники (руководители) строительных участков и иных строительно-монтажных подразделений;
  4.  производители работ и мастера (в том числе старшие, главные) строительных и монтажных работ;
  5.  заведующие, руководители складов, кладовых по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители;
  6.  кладовщики и др.
  7.  Коллективная (бригадная) материальная ответственность

    Коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба представляет собой разновидность полной материальной ответственности, основанной на договоре между работодателем и коллективом работников (бригадой). Такой вид ответственности определяется условиями, которые содержатся в Трудовом кодексе РФ; перечне работ, при выполнении которых вводится полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества; Типовой форме договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

    Коллективная (бригадная) материальная ответственность может вводиться в случаях, когда:

выполняемая работа связана с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных бригаде ценностей;

работа выполняется совместно несколькими работниками;

не представляется возможным разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

40

ДР.080302.147.01.ПЗ

    Например, такая материальная ответственность может быть установлена, если все операции с ценностями являются единым процессом работы бригады и контролируются всеми ее членами.

Обычно бригады бывают двух видов:

1) комплексные бригады состоят из работников различных профессий и должностей. Например, в розничной торговле бригады могут включать в себя заведующего магазином, отделом, секцией, продавцов, контролеров-кассиров и других работников;

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

41

ДР.080302.147.01.ПЗ

2) специализированные бригады объединяют работников в основном из числа специалистов одной профессии, например, продавцов или контролеров-кассиров.

Законодательством РФ установлен перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работниками имущества.

Таким образом, мы видим, что каждый из предложенных видов инвентаризации снижает те или иные коммерческие риски. Инвентаризация основных средств позволяет во время выявить их избыточный износ , что снижает потери товара, потерю его качества, качество выполнения работ. Инвентаризация кассы снижает риск роста издержек обращения и т.д.

  1.  Практическая часть

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

42

ДР.080302.147.01.ПЗ

Глава 2.1. Анализ состояния дел в ООО «Руслан – 1»  

Параграф 2.1.1. ООО (Общество с ограниченной ответственностью) ООО «Руслан - 1».

Организационно-правовая форма предприятия:

    ООО (Общество с ограниченной ответственностью)  «Руслан - 1». Действует на рынке в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» с 2007 года.  ООО «Руслан - 1» относится к средним предприятиям. Численность персонала ООО «Руслан - 1» почти 300 человек, а с учетом привлеченной рабочей силы по гражданско-правовым договорам – более 400 человек.  ООО «Руслан - 1» - ранее ИЧП «Руслан-1»  ( Свидетельство о регистрации Московской Регистрационной Палатой № 752.044 от 11.01.94 г.).  .  ООО «Руслан - 1» - лицензия ГС-1-99-02-27-0-7716152840-062405-2 от 26 декабря 2007 г.

    Основными видами деятельности  ООО «Руслан - 1»   являются:

  1.  Строительство новых дорог
  2.  Капитальный и текущий ремонт  существующих дорог
  3.  Производство асфальтобетонных смесей
  4.  Разработка котлованов
  5.  Разметка дорожного полотна
  6.  Прокладка инженерных коммуникаций
  7.  Благоустройство новостроек и дворовых территорий
  8.  Цветные покрытия

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

43

ДР.080302.147.01.ПЗ

Структура  ООО «Руслан - 1» (основной персонал)

                                                                                                        Таблица 1

Наименование подразделения

Кол.

Работников,

Чел.

Выполняемые работы, профессии

1

Администрация

18

Руководство предприятием

2

Экономический отдел

8

Финансы и экономика

3

Геодезисты

6

Геологоразведка

4

Проектировщики

16

Проектные работы

5

Строители

86

Строительно-монтажные работы

6

Водители спецтехники

92

Водители спецтехники, грузового транспорта

7

Работники асфальтобетонного завода

42

Производство асфальтобетонных смесей

8

Обслуживающий персонал

24

Водители, уборщицы, охрана и др.

Итого:

292

Параграф 1.2.2.  Коммерческие риски ООО «Руслан - 1»

Коммерческие риски возникают  в процессе реализации произведенных товаров или произведенных работ, или оказанных услуг.

Причинами коммерческих рисков для ООО «Руслан - 1» являются:

  1.  снижение объемов реализации из-за снижения спроса или потребности в товаре, работах, услугах оказываемых ООО «Руслан - 1», в том числе и как сезонный  характер;
  2.  Повышение закупочных цен на комплектующие и материалы  (щебень);
  3.  Потери готовой продукции (кражи, неисправность техники);
  4.  

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

44

ДР.080302.147.01.ПЗ

Потери качества готовой продукции в процессе обращения (Московские пробки);

  1.  Повышение издержек обращения (брак);
  2.  Платежеспособность контрагентов (несвоевременность платежей, производство их не в полном объеме);
  3.  Форс-мажорные обстоятельства .

Таким образом, мы видим, что особое внимание необходимо уделить инвентаризации основных средств, кассы, расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, формированию на предприятия института материальной ответственности различного вида.


Ведомость учета результатов, выявленных при инвентаризации.

                                                                                                                                                                                                                            Таблица 2

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

Наименование счета

Номер счета

Результаты инвентаризации, руб.

Установлена порча, руб.

Из общей суммы недостачи сумма потерь, руб.

излишек

недостача

Зачтено

Списано

Отнесено на виновных

Списано сверх норм

1

Компьютер

1 100 01 21

-

32000

-

-

32000

-

-

2

Каток

1 100 04 21

-

-

-

-

-

-

-

3

Вибрационная установка

1 100 04 23

-

-

85000

-

15000

70000

-

4

Сварочная установка

1 100 05 12

-

25000

-

-

25000

-

-


2.2. Результаты инвентаризации и снижение коммерческих рисков.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

46

ДР.080302.147.01.ПЗ

                                                                                                                               Параграф 2.2.1. Расчет коллективной (бригадной) материальной ответственности.

     В составе бригады 7 человек. Сумма выявленной недостачи составила 28000 руб. . В представленном примере расчета предполагается, что со всеми членами бригады, кроме одного – Ефремова Д.А., в соответствии с действующим законодательством, заключены договора о материальной ответственности. В противном случае размер недостачи отразится на финансовых результатах деятельности предприятия.

                                                                                                         Таблица 3                                                                                                                                                           

Ф,И,О,

Должностной оклад (ставка), руб.

Время, отработанное в межинвентаризационный период, дней

1

Слепогин  И.В.

30000

25

2

Петров А.А.

28000

25

3

Сидоров А.А.

28000

24

4

Григорьев А.И.

25000

25

5

Артамонов А.В.

25000

20

6

Волков А.И.

25000

25

7

Ефремов Д.А.

15000

10

Сначала необходимо рассчитать общую сумму произведений должностного оклада и фактически отработанного в межинвентаризационном периоде количества дней, Су:

Су = До1 х Т1 + До2 х Т2 + До3 х Т3 + До4 х Т4 +До5 х Т5 + До6 х Т6  = 3600000 рублей,

Где   До1 …До6  - должностной оклад работника;

        Т1 … Т6 – время, фактически отработанное в межинвентаризационный период, количество дней.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

47

ДР.080302.147.01.ПЗ

     Затем производят распределение суммы недостачи между всеми работниками данного подразделения пропорционально их должностным окладом и фактически отработанном в межинвентаризационном периоде времени. Кроме того, в соответствии со ст. 245 ТК РФ при взыскании ущерба в судебном порядке при коллективной материальной ответственности степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Распределение суммы недостачи между работниками подразделения

                                                                                                                                     Таблица 4

Ф,И,О,

Расчет суммы недостачи, руб.

Распределение суммы недостачи, руб.

Иванов В.В.

30000 х 25=750000

5830

Петров А.А.

20000 х 25=500000

3890

Сидоров А.А.

25000 х 24=600000

4670

Григорьев И.И.

25000 х25=625000

4860

Зайцев И.И.

25000 х 20=500000

3890

Волков А.И.

25000 х 25= 625000

4860

Сумма = 3 600 000

28000

Таким образом, недостача погашена не за счет фирмы (это либо рост затрат, либо потери части чистой прибыли), а за счет виновных.

Параграф 2.2.2. Приказ о списании кредиторской задолженности

    Все действия, связанные со списанием кредиторской (дебиторской) задолженности должны быть оформлены соответствующим образом и проводится на основании приказа ответственных лиц (например, директор предприятия). В противном случае данные активы не будут правильным образом учтены в системе бухгалтерского учета. Ниже приведен пример составления такого документа.   

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

48

ДР.080302.147.01.ПЗ

                                                                                         ООО «Руслан - 1»

Приказ

От 31 декабря 2012 г. № 112/220

О списании просроченной кредиторской задолженности

   На основании Акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (покупателями и поставщиками) от 31.12.2012 г. приказываю списать  задолженность с истекшим сроком исковой давности перед ООО «Альфа» в сумме 48000 рублей.

Генеральный директор ООО «Руслан - 1»                             /Иванов А,А,/

Отсутствие акта списания приводит к снижению чистой прибыли, штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Параграф 2.2.3. Пример используемых источников информации при инвентаризации основных средств.

1.  Договора  ООО «Руслан - 1», используемые для покупки, продажи, лизинг, аренды основных средств; приказы об утверждении учетной политики предприятия, о формировании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, утверждающей операции по приобретению и списанию основных средств (ОС).

2.  Первичные документы:

   Акт приема-передачи ОС (форма ОС-1). Форма применяется для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

49

ДР.080302.147.01.ПЗ

из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации);

    Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2). Форма применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

     Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма ОС-3). Форма применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации.

    Акт на списание ОС (форма ОС-4).  Форма применяется для оформления выбытия отдельных объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) при полной или частичной их ликвидации. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем предприятия, стройки, организации. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, металлолома и т.п.

     Акт на списание транспортных средств ОС  (форма ОС-4а). Форма применяется для оформления списания автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначенной руководителем автохозяйства (предприятия). Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате ликвидации. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

50

ДР.080302.147.01.ПЗ

средств, отражаются в разделе "Расчет результатов ликвидации автомобиля (прицепа, полуприцепа)";

    Отчетность: бухгалтерская (бухгалтерский баланс и др.), налоговая ( по налогу на имущество организаций и др.), статистическая (форма статистического наблюдения ОС № 11).

Данная информация позволяет снизить риск повышения издержек обращения.

Параграф 2.2.4. Составление акта сверки при инвентаризации расчетов с поставщиками  и покупателями (дебиторами и кредиторами)  на ООО «Руслан - 1».

     Для своевременного обнаружения дебиторской или кредиторской задолженности и принятия соответствующих мер по нормализации ситуации необходимо периодически и вовремя проводить акты сверки по каждому такому факту. В противном случае можно недосчитаться денежных средств  (просроченная дебиторская задолженность) или потерять доверие поставщиков, кредиторов (просроченная кредиторская задолженность).

     При проведении  инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями, надо:

- составить акт сверки расчетов;

- оформить акт инвентаризации;

- отразить результаты инвентаризации в учете.

Для акта сверки специального бланка не предусмотрено. Поэтому составляют его в произвольной форме. Предлагается, например, оформлять его в следующем виде:

                                                                                       Таблица 5

Акт сверки расчетов

Меджу ООО «Руслан - 1» и ЗАО «Бетон»

На 31 декабря 2012 года

От 31 декабря 2012 года

Возникновение задолженности ЗАО «Бетон»

Перед   ООО «Руслан - 1»

Погашение задолженности ЗАО «Бетон»

Перед   ООО «Руслан - 1»

Дата

Сумма

Основание

Дата

Сумма

Основание

28.10.2012

1 млн. руб.

Накладная № 16

18.11.2012

0,2 млн. руб.

Плат. Поручение №541

Итого

1 млн. руб.

0,2 млн. руб.

Итого задолженность  ЗАО «Бетон» перед   ООО «Руслан - 1»

По состоянию на 31.12.2012 года составляет 800 тыс. рублей

Директор   ООО «Руслан - 1»                    Директор  ЗАО «Бетон»

Этот акт оформляется по каждому покупателю и поставщику в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, второй направляется фирме, с которой производилась сверка. Документы такого типа позволяют снизить коммерческие риски за счет принятия во время грамотных управленческих решений, например, поиска новых потребителей или восполнения во время оборотных средств.

Параграф 2.2.5.  Влияние результатов инвентаризации на финансово-хозяйственную деятельность ООО «Руслан - 1».

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

51

ДР.080302.147.01.ПЗ

    Рассмотрим отражение операции  учета недостачи и возмещения ущерба,  в бухгалтерском и налоговом учете на конкретном примере.

    На складе предприятия ООО «Руслан - 1», где произошла кража, хранились новые, недавно закупленные электродрели. Фактическая производственная (закупочная) стоимость электродрели составляет 4000 руб., первоначальная стоимость - 4200 руб. (с учетом затрат на доставку).

    В результате проведенной инвентаризации выявлено, что похищено 7 электродрелей. Таким образом, сумма фактических потерь для предприятия составила 29 400 руб. (4200 руб. х 7 шт.). Для отражения информации о недостачах материальных и иных ценностей в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Операции оформляются записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом учета готовой продукции в сумме фактических потерь:

Дебет 94 - Кредит 43

- 29 400 руб. - списана фактическая себестоимость похищенной готовой продукции.

    Сумма недостачи  в размере 29 400 руб. числится в бухгалтерском учете на счете 94 до появления у предприятия оснований, позволяющих списать недостачу за счет соответствующих источников.

Законодательно установлены два источника списания ущерба от хищений:

- за счет виновных лиц, если таковые имеются;

- за счет финансовых результатов деятельности предприятия (при отсутствии виновных лиц).

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

52

ДР.080302.147.01.ПЗ

   Сумма выявленной недостачи должна числиться в учете, пока у организации не будет оснований для ее списания.

     В соответствии со ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, которое причинило этот вред [ 1 ]. Если следственным органам удалось установить лиц, виновных в краже, то на основании обвинительного приговора суда, вступившего в законную силу (п. 2 ст. 8 УПК РФ), в учете отражается задолженность виновных лиц по возмещению ущерба [ 5].

    Поступления в возмещение причиненных организации убытков являются прочими доходами организации (пункты 8, 10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доход в виде сумм, поступивших в возмещение ущерба, признается в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99). Для учета таких сумм используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [ 21 ]. Счет 73 используется, если виновное лицо является работником предприятия, а счет 76 - если виновным признано лицо, не являющееся работником предприятия.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между суммой возмещения, зачисленной на счет 73 (76), и фактической стоимостью похищенных ценностей, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (Инструкция по применению Плана счетов).

    Для рассмотрения другого примера дополним его данными условиями из предыдущего примера.

     Предположим, что размер возмещения ущерба, присужденный судом, составляет 29 400 руб., что соответствует первоначальной стоимости украденного имущества, заявленной предприятием (4200 руб. х 7 шт.).

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

53

ДР.080302.147.01.ПЗ

    Тогда в бухгалтерском учете предприятия на дату принятия судом соответствующего решения должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 76 (73) - Кредит 94

- 28 000 руб. - отражена задолженность виновного лица в сумме фактической стоимости похищенной  продукции;

Дебет 76 (73) - Кредит 98

- 1 400 руб. - отражена задолженность виновного лица в сумме, превышающей фактическую стоимость похищенной готовой продукции (29 400 руб. -  28 000 руб.). Таким образом, в бухгалтерском учете на дату решения суда в составе доходов никакие суммы вообще не отражаются. Суммы возмещения ущерба признаются в составе прочих доходов только по мере их фактического получения от виновного лица.

     В налоговом учете суммы возмещения убытков или ущерба признаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания такого дохода у предприятий, применяющих для целей исчисления прибыли метод начисления, является дата признания должником сумм возмещения ущерба или дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Доход признается в размере, указанном в решении суда.

Таким образом, в соответствии с условиями нашего примера на дату вынесения решения судом в налоговом учете предприятия признается внереализационный доход в сумме 29 400 руб. В связи с тем, что порядок признания доходов по возмещению ущерба в бухгалтерском и налоговом учете различен, у предприятия на дату вступления в силу решения суда возникают постоянная и вычитаемая временная разницы и соответствующие им постоянное налоговое обязательство (ПНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль") [ 20 ].

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

54

ДР.080302.147.01.ПЗ

Постоянная разница равна стоимости похищенной готовой продукции, которая по правилам бухгалтерского учета вообще никогда не будет признана в составе доходов (28 000 руб.). Ей соответствует ПНО, которое определяется умножением ставки налога (20%) на величину постоянной разницы (5 600 руб.). В бухгалтерском учете ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (отдельный субсчет) и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Дебет 99 - Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

- 5 600 руб. - отражено ПНО.

    Вычитаемая временная разница (ВВР) равна превышению присужденной суммы ущерба себестоимости похищенной продукции, т.е. той сумме, которая отражена в бухгалтерском учете на счете 98.

Величина ОНА определяется умножением ставки налога (20%) на величину ВВР (1 400 руб.). В бухгалтерском учете ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль":

Дебет 09 - Кредит 68 / «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

- 280 руб. - отражен ОНА.

По мере взыскания с виновных лиц причитающейся к возмещению суммы ущерба разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью похищенной продукции списывается с дебета счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом будут уменьшаться или полностью погашаться начисленные отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02) [ 20].

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

55

ДР.080302.147.01.ПЗ

Дебет 51 (50) - Кредит 76 (73)

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

56

ДР.080302.147.01.ПЗ

- 29 400 руб. - поступили денежные средства в счет возмещения ущерба;

Дебет 98 - Кредит 91

- 28 000 руб. - признан прочий доход;

Дебет 68 / «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - Кредит 09

- 280 руб. - по мере погашения задолженности виновным лицом погашается ОНА.

   В выше представленных примерах рассматривается ситуация, связанная с хищением имущества предприятия. Однако возможна ситуация, когда в отсутствии наличия договоров о материальной ответственности работников предприятия, проявлена халатность при хранении или эксплуатации имущества. В этом случае финансовые потери предприятия будут значительно выше. Это связано с тем, что в этом случае потери придется возмещать из чистой прибыли.

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

56

ДР.080302.147.01.ПЗ

Заключение.

     В ООО «Руслан - 1» не достаточное внимание уделяется вопросам инвентаризации – как способа снижения коммерческих рисков, особенно в части формирования на предприятии института индивидуальной и коллективной  материальной ответственности, что приводит к более высоким затратам  на производство. При отсутствии ответственных и/или виновных лиц материальные потери предприятия ложатся на издержки производства данного предприятия. Это увеличивает стоимость производимых работ, ухудшает финансовые результаты деятельности ООО «Руслан - 1». Снижается конкурентоспособность предприятия. Отсутствие на предприятии института материальной ответственности не с лучшей стороны характеризует предприятие в глазах потенциальных инвесторов или  кредиторов (банковские кредитные учреждения). Любое недоверие со стороны банка – это как минимум удорожание кредитных ресурсов со всеми вытекающими из этого последствиями.

    Особое внимание необходимо уделять инвентаризации основных средств (с учетом видов деятельности предприятия ООО «Руслан - 1»). На балансе предприятия имеются достаточно дорогостоящие основные средства (строительные машины и оборудование, заводское оборудование, автомобильный траспорт, компьютерная техника). Возникают вопросы не только физического износа данного оборудования, но и в условиях падающего строительного рынка, высокой конкуренции, правильной оценке морального износа оборудования. Такую оценку можно дать при условии осуществления грамотной, качественно проведенной инвентаризации. Кроме этого важна частота проведения данного вида инвентаризации.  Дополнительно частота проведения инвентаризации зависит от объемов проводимых предприятием строительных работ. Если инвентаризация проводится не достаточно часто, проблемы, связанные с эксплуатацией

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

57

ДР.080302.147.01.ПЗ

основных средств будут выявлены с опозданием. В свою очередь это приведет к росту затрат на эксплуатацию (например, рост затрат на горюче-смазочные материалы). Желательная частота проведения инвентаризации основных средств – не реже одного раза в полугодие, а для строительных машин с интенсивными условиями эксплуатации, в тяжелых климатических и природных условиях – не реже одного раза к квартал.  Поддержание в хорошем рабочем состоянии имеющихся основных средств (в том числе с учетом морального износа) может позволить предприятию использовать имеющиеся основные средства как залог при получении кредита в банке. Существует связь  инвентаризации и амортизационной политика предприятия, и, соответственно это отражается на цене конечной продукции и формирует финансовые результаты деятельности предприятия.

    Инвентаризация кассы позволяет контролировать движение денежных средств и документов. Главной проблемой является нарушение сроков возврата не использованных  денежных средств в банк. Материально ответственные лица не всегда во время сдают отчетные документы либо не использованные денежные средства. Иногда эти действия носят объективный характер. Накладываемые штрафные санкции в результате необходимо оплачивать из прибыли. Это приводит либо к росту затрат и соответственно к росту стоимости контракта, либо к снижению заработной платы работников. Снижение оплаты труда – это снижение материальных стимулов. Для улучшения качества работы кассы представляется правильным перевод оплаты труда работников через пластиковые карты. Частота проведения инвентаризации – один раз в месяц, иногда такая инвентаризация должна носить внезапный характер.

     Подведение итогов инвентаризации – важная часть бухгалтерской  работы. Она включает в себя оформление результатов инвентаризации. По итогам проверки составляются описи или акты инвентаризации, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

58

ДР.080302.147.01.ПЗ

г. N 88   [ 17 ]. В этих документах фиксируются сведения о фактическом наличии имущества, его стоимости и реальности учтенных финансовых обязательств. Затем результаты инвентаризации нужно сверить с учетными данными. По результатам инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи по основным средствам, нематериальным активам, товарно-материальным ценностям, денежным средствам и финансовым вложениям. В этом случае составляются сличительные ведомости, в которых отражаются выявленные расхождения. Их должны подписать главный бухгалтер и руководитель организации. Кроме того, директор предприятия должен издать приказ или распоряжение об утверждении результатов ревизии, что послужит основанием для внесения соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет. Материалы инвентаризации передаются в бухгалтерию, где их следует хранить в течение пяти лет. Однако в современных условиях необходимо уделять внимание привлечению специалистов предприятия для профессиональной оценки состояния основных средств, имеющихся на балансе предприятия. Оцениваться должны как физическое состояние основных средств, так и их моральный износ (о чем уже упоминалось выше). Одна из целей такой оценки – провести своевременную замену основных средств на более производительные и эффективные основные средства (конечно, если позволяют финансовые возможности предприятия). Возможна замена имеющегося у предприятия устаревшего оборудование на более современное при помощи финансовой аренды (лизинга).

   Грамотная политика предприятия в вопросах частоты проведения инвентаризации позволяет вовремя обнаружить и исправить ошибки в налоговом учете. Так, обнаружив погрешности в исчислении базы в прошлом отчетном или налоговом периоде, предприятие должно провести пересчет обязательств перед бюджетом именно за то время, когда была совершена ошибка. Если же точную дату определить невозможно, то на основании

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

59

ДР.080302.147.01.ПЗ

выявленной ошибки придется корректировать обязательства в периоде ее обнаружения. Причем, если ошибка затрагивает несколько отчетных или налоговых периодов, "уточнять" декларации нужно за каждый из них, пояснив при этом причину внесения исправлений.  Также стоит помнить, что выявленные ошибки могут приводить как к недоплате, так и к переплате налога. В первом случае фирме перед подачей уточненных деклараций следует перечислить в бюджет недостающую сумму налога и пени, начисленные на нее. Тогда налоговая  инспекция не оштрафуют предприятие. В случае же переплаты можно воспользоваться правом на возврат или зачет сумм излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ).

    Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами позволяет своевременно выявлять как наличие задолженности третьих лиц перед предприятием, так и задолженность предприятия перед третьими лицами. Если задолженность возникла перед налоговой инспекцией, то это грозит прежде всего штрафными санкциями, начислением пенни. Все эти расчеты с налоговой инспекцией производятся из чистой прибыли предприятия (и отражаются соответственно на финансовых результатах деятельности предприятия). Кроме этого у налоговой инспекции появится дополнительный повод провести внеплановую проверку предприятия.  И возникает следующий вопрос: «Какой характер будет носить эта проверка?». Будет ли эта проверка камеральной либо будет носить выездной характер. При проведении выездной проверки обычно создается более нервозная обстановка на предприятии, отвлекается большое количество работников предприятия. Другая проблема: всегда ли малое предприятие имеет возможность работать прибыльно, чтобы иметь возможность вовремя засчитаться с бюджетом по своим обязательствам. Кредиторская задолженность предприятия перед третьими лицами это не поставленное,  недопоставленное, не поставленное вовремя оборудование, строительные материалы, другие товарно-материальные ценности. И конечно может

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

60

ДР.080302.147.01.ПЗ

серьезно пострадать доверие к предприятию со стороны поставщиков, инвесторов, других кредиторов. При возникновении дебиторской задолженности речь может идти о не поставках или недопоставках материально-товарных ценностей, с одновременным уменьшением величина доступных оборотных средств у ООО «Руслан - 1». При возникновении просроченной дебиторской задолженности возможна ситуация, когда проблемы с контрагентами не были вовремя выявлены. Соответственно не были предприняты меры, досудебного порядка в том числе, по выправлению ситуации. В этом случае списание просроченной дебиторской задолженности либо продолжительные судебные тяжбы. Все это снова приводит, прежде всего,  к снижению имеющихся у предприятия в наличии оборотных средств. Либо при не поставке основных средств , соответственно,  не достатку основных средств, и ухудшению показателей , например, фондоотдачи , фондовооруженности. Это отрицательно отразится при заключении новых строительных  контрактов, они могут быть просто не заключены.  Частота проведения такой инвентаризации – один раз в квартал.

     Основные получатели информации  результатов инвентаризации: руководство предприятия  ООО «Руслан - 1», учредители предприятия, финансово-экономическое подразделение предприятия, контролирующие органы (налоговая инспекция); в ограниченном объеме: менеджмент предприятия, кредитные учреждения, работники предприятия. Для работников предприятия , например, очень полезна информация о наличии материальной ответственности работника за доверенное ему предприятием имущества, и последствиям, которые последуют в случае его порчи или хищения.

    Важная часть инвентаризации  - это выполнение действующих на момент инвентаризации на территории Российской Федерации законодательных, нормативных актов. Эта составляющая, прежде всего, характеризует уровень подготовки финансово-экономического блока, а также

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

61

ДР.080302.147.01.ПЗ

качество менеджмента на предприятии. Все это в целом поможет ООО «Руслан - 1» снизить существующие коммерческие риски и занять достойное место на строительном рынке Московского региона.

      

   


Содержание

Введение  ………………………………………………………… 3

Основная часть

1.Теоретическая часть

Глава 1.1. Инвентаризация имущества предприятия …………….

Глава 1.2.Порядок и правила проведения инвентаризации………

Глава 1.3.Снижение коммерческих рисков для различных

видов инвентаризации……………………………………………

2. Практическая часть

Глава 2.1.Анализ состояния дел в ООО «Руслан – 1»……………..

Глава 2.2. Результаты инвентаризации и снижение

коммерческих рисков ……………………………………………..

Заключение ………………………………………………………… 56

Список используемых источников ………………………………. 62

 


Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

2

ДР.080302.147.01.ПЗ

Разраб.

Артамонов

 Консульт.

Мусатов В.В.

 Руковод.

 

 

Инвентаризация как способ снижения коммерческих рисков на примере ООО «Руслан-1»

Лит.

Листов

64

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

62

ДР.080302.147.01.ПЗ

Список используемых источников

  1.  Гражданский кодекс РФ;
  2.  Налоговый кодекс РФ;
  3.  Трудовой кодекс РФ;
  4.  Уголовный кодекс РФ;
  5.  Уголовно-процессуальный кодекс РФ;
  6. Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.95 №214-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
  7.  Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  8.  Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
  9.  Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) в редакции от 26.07. 2006 г.;
  10.  Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
  11.   Постановление Госкомстата РФ от 21.01.01 № 7 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
  12.   «Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-94 (ОКОФ)», утвержден постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359;
  13.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина от 30.03.01г. № 26н;
  14.  

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

63

ДР.080302.147.01.ПЗ

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфином России от 31.10.2000 г. № 94н;

  1.   «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» приказ Минфина РФ  от 07.05.2003 г. № 38н;
  2.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.95г. № 49;
  3.   Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. № 208 – ФЗ;
  4.   Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88;
  5.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.;
  6.   Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
  7.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от 19.02.2002 г. № 114н.;
  8.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 114н., в редакции от 01.01.2011 г.;
  9.   Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н, в редакции 27.11.2006 г.
  10.   «Бухгалтерский учет» под ред.  П.С. Безруких, - М. : «Бухгалтерский учет», 2007г.;
  11.    «Бухгалтерский учет» Тумасян Р.З.- М, Рид групп, 2011г.;
  12.  

Изм.

Лист.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист.

64

ДР.080302.147.01.ПЗ

«Бухгалтерский учет» Алексеева Г.И., Алавердова Т.П. и др. – 2-е изд. – М, Маркет ДС, 2010г.;

  1.   «Бухгалтерский учет» Вещунова Н.А. – М, Рид групп, 2011 г.
  2.   «Делопроизводство» Басовская Е.Н. – М, «Академия», 2007 г.;
  3.   «Делопроизводство и документооборот» Белов А.Н. – М, «Экспо», 2007 г.
  4.   Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / под ред. Гусова К.Н. – М, «Проспект», 2008 г.
  5.   «Банковское дело: современная система кредитования» Лаврушин О.И., Афанасьева О.Н. – М, «Кнорус», 2006 г.
  6.   «Трудовое право» Соловьев А.А. – М, «А-Приор», 2007 г.
  7.   Большая экономическая энциклопедия. – М, «Эксмо», 2007 г.
  8.  Интернет-ресурсы

.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

35423. Психология мышления 423.5 KB
  Предмет психологии мышления. Теоретические подходы к изучению мышления в зарубежной и отечественной психологии 1. Ассоциативная теория мышления 1. Психологическая сущность мышления 1.
35424. Общее понятие о языке и речи 400.5 KB
  Общее понятие о языке и речи 1. Виды и функции речи 1. Основные психологические теории рассматривающие процесс формирования речи 1. Преформистская теория развития речи 1.
35425. Зигмунд Фрейд: психодинамическое направление в теории личности 350 KB
  Точка зрения Роджерса на природу человека 9. Любое переживание в сознании человека в данный момент времени следует рассматривать как результат процесса избирательной сортировки в значительной степени регулируемого внешними сигналами. Более того определенное содержание переживания осознается лишь в течение короткого периода времени а затем погружается на уровень предсознательного или бессознательного по мере того как внимание человека перемещается на другие сигналы. Фрейд не первым обратил внимание на значение бессознательных процессов в...
35426. Основные направления развития представлений об эмоциях 256.5 KB
  Основные проблемы психологии эмоций 1.Определение эмоций 1. Предметность эмоций 1. Функции эмоций 1.
35427. Феномен мотивации 245.5 KB
  Феномен мотивации 1. Понятия потребности мотива мотивации. Специфика собственно человеческой мотивации 3. Отличительные характеристики мотивации человека 3.
35428. Понятие об ощущении. Роль ощущений в жизнедеятельности людей 223.5 KB
  Любое изменение в среде которое доступно для зрения слуха и других модальностей психологически презентируется в виде ощущения. Если на вкус мы не можем определить продукт сахар мед значит речь идет только об ощущениях. Болевые сигналы почти всегда презентируются как ощущения так как “построить†образ боли может только человек с очень богатым воображением. “Иначе как через ощущения мы ни о каких формах вещества и ни о каких формах движения ничего узнать не можем.
35429. Общее понятие о восприятии. Отличие восприятия от ощущений 264.5 KB
  Отличие восприятия от ощущений 2. Физиологические основы восприятия 3. Свойства восприятия: предметность целостность константность структурность осмысленность избирательность 4. Закономерности восприятия: апперцепция роль моторных компонентов внимание и восприятие 5.
35430. Общие представления о памяти. Круг явлений памяти. Патологии памяти 270 KB
  Процессы памяти проявляются на всех уровнях жизни, поэтому память также называют “общеорганической функцией” (Э. Геринг, Р. Земон); она включает не только процессы сохранения индивидуального опыта, но и механизмы передачи наследственной информации
35431. ПСИХОДИАГНОСТИКА ХАРАКТЕРА И МОТИВАЦИИ 335.5 KB
  В выражении “это характерно для него†содержится смысл что определенные действия поступки человека являются для него типичными закономерными. Еще в IV веке Аристотель сделал попытку описать характер как центральное личностное образование определяющее лицо индивидуальность человека. Характер человека имеет оценочное значение. В психологии характер определяется как совокупность устойчивых индивидуальных свойств человека складывающихся и проявляющихся в деятельности и общении обусловливающая типичные для него способы поведения и...