78772

Изучение форм бухгалтерской отчетности ЗАО «Восход»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Цель работы состояла в изучении форм бухгалтерской отчетности конкретного сельскохозяйственного предприятия, выявление возможных направлений улучшения организации ее составления и использования для совершенствования управленческой деятельности в соответствующем хозяйстве.

Русский

2015-02-10

666.5 KB

6 чел.

66


налогов

перечисление

Начисление и

азмера дивидендов

Установление

общества

приеме и выходе из

ний по заявлениям о

Подготовка заключе-

и отчетность

Бухгалтерский учет

и отчетности

программ развития

Утверждение

документации, кассы

баланса, отчета, др.

бухгалтерского

Проверка

и оплаты труда

Установление норм

совета

наблюдательного

Выборы правления и

правления

деятельностью

Контроль за

Наем работников

изменение устава

Утверждение и

совет

Наблюдательный

           рекция

Исполнительная ди-

Правление

акционеров

Общее собрание

«Восход»

закрытого акционерного общества

Органы управления

Защита интересов

акционеров

Установление

оплаты труда членов

общества

Ответственность за

нанесенные убытки

Выполнение

обязанности

председателя общего

собрания

Распределение прибыли общества

Определение размера прибыли после уплаты налогов

Установление норм и размера прибыли для резервного

капитала

Прибыль на развитие производства

Установление размера и доли прибыли

для выплаты дивидендов

Возможности, открываемые

перед внешними пользователями

бухгалтерской отчетности

1. Оценка финансового

положения контрагента

2. Принятие решений

об условиях ведения дел

с контрагентом

3. Ужесточение выдачи

кредитов ненадежному

партнеру

4. Принятие решений

о приобретении активов той

или иной организации

5. Рационализация

взаимоотношений

с покупателями и заказчиками

6. Учет и предупреждение

предпринимательских рисков

и др.

Виды бухгалтерской отчетности

Типовая отчетность, установлена МФ РФ

Ведомственная отчетность, установлена

отраслевыми органами управления (МСХ РФ)

Оперативная отчетность, установлена

территориальными органами управления и

предприятиями

по статусу органа,

установившего отчетность

Отчетность коммерческих организаций

Отчетность некоммерческих организаций

Упрощения

по специфике

отчитывающейся организации

Отчетность общественных организаций

по периодичности разработки   

и представления

Годовая

Промежуточная

Отчетность отдельной организации

Сегментарная отчетность

Консолидированная (сводная) отчетность

по масштабу отчетных данных

Отчетность для вышестоящего органа управления

Налоговая отчетность (декларация по налогам)

Статистическая отчетность

по назначению

(по адресату отчености)

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская служба каждого предприятия, в том числе сельскохозяйственного, завершает каждый месяц, квартал, и, тем более, год составлением разных отчетных документов. В их числе находятся отчетные документы типовой формы, а также документы специализированной бухгалтерской отчетности. Такие документы составляют лишь сельскохозяйственные организации, как правило, средние и крупные. Кроме того, составляются статистические и налоговые отчеты.

В связи с указанным одним из важных этапов освоения профессиональных знаний бухгалтера является овладение методами составления бухгалтерских отчетов. Этим объясняются выбор темы данной дипломной работы, а также ее цель и задачи.

Цель работы состояла в изучении форм бухгалтерской отчетности конкретного сельскохозяйственного предприятия, выявление возможных направлений улучшения организации ее составления и использования для совершенствования управленческой деятельности в соответствующем хозяйстве.

Достижение указанной цели потребовало решить ряд частных задач:

  1.  провести анализ и экспертизу формы собственности и организационно-правовой формы обследованного предприятия, оценить его ресурсный потенциал, определить направления и вычислить результаты его производственно-финансовой деятельности;
  2.  обобщить и проанализировать теоретические и методические аспекты формирования бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий, ее состав, назначение и применяемые формы;
  3.  проанализировать методические подходы бухгалтерии обследованного предприятия – ЗАО «Восход» Константиновского района Ростовской области - к составлению типовых и специализированных форм отчетности;
  4.  обосновать направления и меры эффективного использования бухгалтерской информации для решения финансово-экономических задач функционирования ЗАО «Восход».

При подготовке дипломной работы были использованы устав хозяйства, а также его годовые бухгалтерские отчеты за 2008-2010 гг., на основе которых автор выполнял курсовые работы.

В этом хозяйстве автор проходил все виды производственных практик, в том числе и  преддипломную.


1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ВОСХОД»

1.1. Форма собственности и организационно-правовая
форма предприятия

При прохождении преддипломной практики (как и при более ранних производственных практиках) было обследовано одно из ведущих сельскохозяйственных предприятий Константиновского района Ростовской области. Оно именуется закрытым акционерным обществом «Восход».

Предприятие создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации [1]. Кроме того, принят во внимание федеральный закон «Об акционерных обществах» [2].

Следует отметить, что ЗАО «Восход» стало правопреемником бывшего колхоза под тем же названием. Центр колхоза находился в том же хуторе Камышном Константиновского района. В соответствии с законодательством [1, 2] и своим уставом, помещенным в приложении к дипломной работе, органы управления ЗАО «Восход»  созданы и функционируют по строго определенному порядку. Он отражен в виде схемы на рисунке 1.

Из рисунка 1 видно, что главным органом управления ЗАО «Восход» является общее собрание акционеров. В функции собрания входят:

  •  утверждение и изменение устава;
  •  выборы правления и наблюдательного совета;
  •  утверждение программ развития и отчетности;
  •  установление размера взносов в уставный капитал;
  •  установление оплаты труда членов правления.

Исполнительные органы общества решают текущие вопросы:

  •  наем работников и их увольнение;
  •  установление норм и оплаты труда;
  •  ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности;
  •  начисление и перечисление налогов;
  •  несение ответственности за нанесение убытков.

Исполнительная дирекция функционирует под контролем наблюдательного совета. В его функции входят:

  •  контроль за деятельностью правления;
  •  проверка бухгалтерской отчетности, других документов, кассы;
  •  защита интересов членов общества;
  •  выполнение обязанности председателя общего собрания.

Рисунок 1 - Органы управления закрытым акционерным обществом

ЗАО «Восход»

Акционерное общество является коммерческой организацией. Это значит, что основной целью его деятельности является извлечение прибыли на основе производства и продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг внешним по отношению к обществу хозяйствующим субъектам.

Порядок распределения прибыли в ЗАО «Восход» схематично отражен на рисунке 2. Из него видно, что в соответствии с законом [2] и уставом прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, распределяется общим собранием, создаются резервы.

Рисунок 2 - Распределение прибыли предприятия

Приведенные на рисунках положения детально отражены в уставе ЗАО «Восход», представленным в приложении 1 к дипломной работе.

1.2. Ресурсный потенциал ЗАО «Восход» и направления его основной деятельности

Информация о ресурсном потенциале ЗАО «Восход» отражается в его бухгалтерской отчетности.

К ресурсному потенциалу относят [21, 22, 31]:

  •  среднегодовую остаточную стоимость основных средств производства (среднее значение строки 120 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» предприятия);
  •  площадь используемых сельскохозяйственных угодий, в том числе площадь пахотных земель (форма № 9-АПК, справка-приложение);
  •  среднегодовая численность скота (в условных головах). Соответствующая информация рассчитывается по данным формы № 15-АПК "Наличие животных";
  •  среднесписочная численность работников и начисляемая им годовая оплата труда (форма № 5-АПК).

Соответствующие показатели приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Ресурсный потенциал ЗАО «Восход» в 2008-2010 г.

Показатели

Годы

2010 г.
в % к 2008 г.

2008

2009

2010

Площадь используемых сельскохозяйственных угодий, га

3654

3654

3654

100

     в том числе площадь пашни

3161

3161

3161

100

Остаточная стоимость основных средств на конец года, тыс.руб.

13121

13263

15725

120

Поголовье животных, усл.голов

177

185

232

131

Среднесписочная численность работников, чел.

78

78

48

62

в том числе занятых в сельском хозяйстве

73

73

44

60

Из таблицы 1 видно, что за три изученных года площадь используемых хозяйством сельскохозяйственных угодий осталось без изменений и составляет 3654 га. В настоящий период такое землепользование остается в Константиновском районе в числе средних.

Остаточная стоимость основных средств производства в 2010 г. в сравнении с 2008 г. возросла на 20 %. Это говорит о том, что предприятие в отчетном периоде приобретало объекты основных средств.

Весьма положительным параметром изменений ресурсного потенциала ЗАО «Восход» следует считать увеличение численности животных. Увеличилось поголовье коров и овец. Численность лошадей осталась небольшой и не изменилась. В пересчете на условные головы наличие животных в хозяйстве за три года возросло на 31 % - с 177 до 232 головы. При пересчете животных в условные головы приняли такие переводные коэффициенты: коров и лошадей приняли за 1, молодняк КРС - 0,6, свиней - 0,4, овец - 0,2.

В то же время среднесписочная численность работников, в том числе занятых в сельскохозяйственных отраслях, в 2008-2010 гг. уменьшилась соответственно на 38 чел и 40 чел.

При анализе и оценке ресурсного потенциала предприятия нельзя ограничиваться лишь стоимостными показателями. Важно учесть наличие, поступление и выбытие тракторов, зерноуборочных и иных комбайнов, оборудования в животноводстве, грузоперевозящих автомобилей, энергетических мощностей, то есть наряду со стоимостными следует проанализировать натуральные показатели. Это сделано в таблице 2.

Таблица 2 - Наличие сельскохозяйственной техники и энергетических мощностей в ЗАО «Восход» за 2008-2010 гг., единиц

Показатели

Годы

2010 г.
в % к 2008 г.

2008

2009

2010

Наличие тракторов

24

25

24

100

Тракторные прицепы

20

20

20

100

Сеялки и посевные комплексы

11

11

11

100

Сенокосилки тракторные

3

3

3

100

Зерноуборочные комбайны

9

9

9

100

Жатки

4

6

7

175

Доильные установки

2

2

2

100

Пресс-подборщики

1

-

-

-

Энергетические мощности, л.с.

5934

5869

5829

98

Источник информации: отчетность хозяйства по форме № 17-АПК

Таблица 2 показывает, что год от года наличие сельскохозяйственной техники в хозяйстве почти не изменяется. Численность тракторов в 2010г. составила 24 трактора, что на 1 трактор меньше, чем в 2009г. Это означает, что предприятие продало или списало его. Жатки в анализируемых годах увеличились с 4 до 7 единиц. Общее уменьшение энергетических мощностей составило 2 %.

Частично выбытие техники компенсировалось поступлением ее новых видов. О направлениях производственной деятельности предприятия можно судить по объемам производства основных видов продукции (таблица 3).

Из таблицы 3 видно, что объемы производства основных видов продукции в ЗАО «Восход» по годам колеблются. Сказываются условия зоны рискованного земледелия, в которой функционирует предприятие. Они повлияли на уменьшение объемов производства основных видов продукции.

Таблица 3 - Объемы производства основных видов продукции
в ЗАО «Восход» за 2008-2010 гг., ц

Виды
произведенной продукции

Годы

В среднем за три года

2008

2009

2010

Зерновые и зернобобовые

36319

26046

29797

30721

Подсолнечник

15016

6925

2858

8266

Молоко

695

1503

544

914

Прирост КРС

89

177

195

154

Прирост свиней

-

16

-

5

Источник информации: отчетность хозяйства по форме №№ 9-АПК и 13-АПК

Крупные объемы указанных в таблице 3 видов произведенной продукции позволили немалое ее количество поставить на рынки. Это видно из таблицы 4.

Таблица 4 - Объемы реализации основных видов продукции
в ЗАО «Восход» за 2008-2010 гг., ц

Виды товарной продукции

Годы

В среднем за три года

2008

2009

2010

Зерновые и зернобобовые

29549

24520

26009

26693

Подсолнечник

9939

6858

7054

7950

Молоко

368

881

66

438

КРС на мясо

25

42

43

37

Свиньи

8

12

-

7

Источник информации: формы №№ 9-АПК и 13-АПК, разделы II

Из таблицы 4 видно, что основная масса произведенной продукции хозяйством реализуется без больших задержек. Исключение составили зерно и подсолнечник в 2010 г. Значительную часть этой продукции, произведенной в 2010 г., хозяйство оставило на хранении до 2011 г. Цены реализации этой продукции в сравнении с предыдущим годом сильно уменьшились. Руководители хозяйства решили подождать. И как оказалось, такое решение было правильным. В 2011 г. это полностью подтвердилось. В 2011 г. цены стали возрастать. Но все равно задержка с реализацией увеличила затраты хозяйства. К тому же хранение продукции в условиях хозяйства не гарантирует ее качество. Все это является причинами недостаточно высокой прибыльности сельскохозяйственного производства.

1.3. Результаты производственно-финансовой
деятельности ЗАО «Восход» в 2008-2010 гг.

Результаты производственно-финансовой деятельности предприятия можно определить с помощью сопоставления показателей выручки от продажи продукции с полной себестоимостью ее товарных объемов. Соответствующая информация содержится в формах специализированной бухгалтерской отчетности № 9-АПК и № 13-АПК, а именно в разделах II этих форм.

В таблице 5 представлены показатели выручки от продажи основных видов продукции - зерновых и зернобобовых, подсолнечника, молока, КРС на мясо и свиней.

Таблица 5 - Выручка от продажи основных видов продукции
в ЗАО «Восход» за 2008-2010 гг., тыс.руб.

Виды товарной продукции

Годы

В среднем за три года

2008

2009

2010

Зерновые и зернобобовые

11395

8673

10057

10042

Подсолнечник

11866

7168

9498

9511

Молоко

271

620

63

318

КРС на мясо

74

121

191

129

Свиньи

26

42

-

23

Общая сумма выручки

25903

18674

27206

23928

Из таблицы 5 видно, что по отдельным видам продукции выручка то повышается, то понижается. Это отражает колебания цен, а также и объемов проданной продукции. Однако от продажи зерна и молока выручка увеличивалась ежегодно. Это отражало как рост цен, так и рост объемов продаж.

Нижняя строка таблицы 5 извлечена из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В соответствующую сумму вошла выручка не только от продажи зерна, маслосемян, КРС, свиней и молока, но и от других видов продукции, а также работ и услуг.

В таблице 6 представлена полная себестоимость проданной продукции.

Таблица 6 - Полная себестоимость реализованных основных видов
продукции в ЗАО «Восход» за 2008-2010 гг., тыс.руб.

Виды товарной продукции

Годы

В среднем за три года

2008

2009

2010

Зерновые и зернобобовые

10384

9461

10513

10119

Подсолнечник

8849

5678

9260

7929

Молоко

250

513

65

276

КРС на мясо

245

368

307

307

Свиньи

76

102

-

59

Общая себестоимость реализованной продукции

22509

18305

26734

22516

Из таблицы 6 видно, что полная себестоимость продукции, включающая в себя не только производственные расходы, но и расходы по реализации, увеличиваются. Однако темпы роста затрат не сильно отличались от темпов роста выручки. При этом так и не удалось преодолеть убыточности КРС и свиней, продаваемых мясокомбинату. Себестоимость этой продукции постоянно оказывалась больше выручки.

В целом прибыль от продажи продукции рассчитана дополнительно, так как в формах отчетности №№ 9-АПК и 13-АПК показатели прибыли не приводят.

Рассчитанные показатели прибыли приведены в таблице 7.

Таблица 7 - Прибыль от продажи продукции в ЗАО «Восход»

за 2008-2010 гг., тыс.руб.

Виды товарной продукции

Годы

В среднем за три года

2008

2009

2010

Зерновые и зернобобовые

1011

-788

-456

-78

Подсолнечник

3017

1490

238

1582

Молоко

21

107

-2

42

КРС на мясо

-171

-247

-116

-178

Свиньи

-50

-60

-

-37

Всего прибыли от продажи

3394

369

472

1412

Как и из таблиц 5, 6, из таблицы 7 вытекает вывод о нестабильном развитии ЗАО «Восход». Прибыль от реализации разных видов продукции в разные годы заметно отличается. В первую очередь это относится к зерну, КРС на мясо, свиньям. Между тем с учетом инфляции эта разница была еще значительнее.

Все это ухудшает условия текущей и особенно инвестиционной деятельности предприятия. Ему не хватает финансовых ресурсов для обновления и пополнения техники, для модернизации оборудования на животноводческих фермах.

Одним из способов преодоления сложившейся негативной ситуации может быть более тщательный анализ бухгалтерской отчетности, выявление и использование резервов уменьшения затрат и увеличения прибыли.


2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
СЕЛЬХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1. Концептуальные основы бухгалтерской отчетности
сельскохозяйственных предприятий

В соответствии со статьей 2 ФЗ "О бухгалтерском учете" [4], бухгалтерская финансовая отчетность - это система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых по установленным формам на основе показателей бухгалтерского учета.

Учетные данные, составляющие бухгалтерскую отчетность, должны выводиться из счетов Главной книги - регистра бухгалтерского учета, обобщающего остальные регистры. При этом форма № 1 отчетности - бухгалтерский баланс - должна представлять собой сальдо счетов Главной книги (разделы 1…7 Плана счетов). Форма № 2 - отчет о прибылях и убытках - должна представлять обороты результатных счетов той же книги (до их закрытия) (эти счета раздела 8 Плана счетов).

Из сказанного вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью. Эта связь состоит в том, что формируемые в бухгалтерском учете итоговые данные должны переходить в соответствующие отчетные формы в виде обобщающих показателей.

Бухгалтерская отчетность служит основным источником экономической информации о деятельности организаций. На основе этой информации осуществляются планирование и контроль за достижением экономических целей предприятия - получением прибыли, сохранением и увеличением капитала.

Изучение бухгалтерской отчетности позволяет выяснить причины положительных результатов, а также и недостатков в деятельности организаций. Благодаря изучению бухгалтерской отчетности менеджмент организации может намечать пути совершенствования ее функционирования.

Основные возможности, открываемые перед внешними пользователями бухгалтерской отчетности, можно проследить по шести основным аспектам, указанным на схеме (рисунок 3).

Рисунок 3 - Возможности, открываемые перед внешними
пользователями бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации предназначена для широкого круга пользователей. Их классификацию можно выполнить в виде схемы (рисунок 4).

К внутренним пользователям относят лиц, принимающих управленческие решения, а также служащих (других работников). Собственники (акционеры, участники) относятся к внешним пользователям отчетности исходя из международной практики, признающей принцип имущественной обособленности компании. Согласно законодательству РФ собственники относятся к внутренним пользователям.

Принцип имущественной обособленности провозглашает юридическую самостоятельность организации по отношению к ее владельцу. Бухгалтерский учет ведется от имени организации, а не собственника. Собственник отвечает по долгам организации только в пределах своего вклада. Если собственники одновременно осуществляют менеджмент фирмы, они могут быть отнесены к внутренним пользователям отчетности без ограничений.

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Внутренние

Внешние

с финансовым интересом

без финансового интереса

прямым

косвенным

Руководители
организаций

Участники
(собственники)

Финорганы
Банки

Органы статистики

Руководители
подразделений

Реальные
инвесторы

Органы власти
Налоговые органы

Арбитражные суды

Специалисты,
служащие,
другие работники

Потенциальные
инвесторы
Кредиторы

Страховщики
Заказчики
Профсоюзы

Органы правопорядка
Аудиторы
Фондовые биржи
НИИ, вузы

Рисунок 4 - Классификация пользователей бухгалтерской

финансовой отчетности

К внешним пользователям относится обширный круг субъектов хозяйствования и органов государственного управления. Их можно разделить на две основные группы:

1) имеющие собственный финансовый интерес в деятельности отчитывающейся организации;

2) не имеющие такого интереса. При этом финансовый интерес может быть прямой или косвенный.

Пользователи отчетности с прямым финансовым интересом - это собственники, инвесторы, кредиторы, в том числе поставщики или покупатели.

Пользователи с косвенным финансовым интересом - это финансовые органы, страховые компании, профсоюзы, заказчики, налоговые органы.

Пользователи без финансового интереса - это органы статистики, арбитражные суды, органы правопорядка, научно-учебные организации.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, установлены ФЗ "О бухгалтерском учете" [4], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций [5, 6, 7, 8, 13].

Главное требование к отчетности - обеспечивать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

К другим требованиям, направленным на реализацию главного требования, Закон "О бухгалтерском учете" (статья 8) относит следующие семь положений:

  1.  Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях.
  2.  Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.
  3.  Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации.
  4.  Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем записи на взаимосвязанных счетах, включения в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
  5.  Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
  6.  Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий.
  7.  В бухгалтерском учете организаций текущие затраты и капитальные вложения учитываются раздельно.

Указанные требования детализированы в ПБУ 4/99 [6] и в разработанных на его основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации [13]. Важным требованием является соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики. Изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бухучета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Особое внимание должно уделяться согласованию и тождественности статей отчетности по расчетам с налоговыми органами и другими контрагентами.

Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года.

В случаях исправления ошибок делаются оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

2.2. Состав бухгалтерской отчетности
в международной и российской практике

Бухгалтерская отчетность подготавливается и представляется соответствующим пользователям по большому числу видов. Их классификация по разным признакам отражена на схеме (рисунок 5).

Типовая бухгалтерская отчетность вводится приказами Министерства финансов РФ. В ее состав входят отчетные формы, обязательные для всех юридических лиц. Прежде всего, это бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Кроме того, в установленных случаях должны представляться отчеты по другим формам (№№ 3, 4, 5), сопровождаться пояснительной запиской, аудиторским заключением.

Ведомственная бухгалтерская отчетность вводится отраслевыми органами управления. Так, для сельскохозяйственных предприятий приказами Минсельхоза РФ введены формы специализированной бухгалтерской отчетности, призванной отразить все основные результаты деятельности соответствующих хозяйствующих субъектов за прошедший год.

Оперативная отчетность вводится решениями территориальных органов управления - муниципальных и региональных, а также менеджмента предприятий для мониторинга их текущей деятельности, особенно в ходе наиболее ответственных технологических процессов (подготовка почвы, посев, уборка сельхозкультур и т.п.).

Рисунок 5 - Состав бухгалтерской отчетности
сельскохозяйственных предприятий (на примере ЗАО «Восход»)

По специфике отчитывающейся организации состав отчетности различается по количеству и содержанию отчетных документов. Коммерческие организации должны представлять стандартные (типовые) формы отчетности. Некоммерческие организации должны представлять отчеты в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительную записку. Отечественные организации должны представлять бухгалтерский баланс, а также отчет о прибылях и убытках.

По периодичности составления и представления отчетность классифицируется на промежуточную (месячную, квартальную) и годовую.

По масштабу отчетных данных бухгалтерскую отчетность можно разделить на три вида: 1) отчетность индивидуальной организации; 2) консолидированную (сводную) отчетность хозяйствующих субъектов, функционирующих в форме холдингов и других объединений юридических лиц; 3) отчетность по сегментам - географическим, отраслевым и др. (Например, у предприятия имеются подразделения, расположенные на других территориях; предприятие занимается видами деятельности, по-разному облагаемыми налогами).

По назначению (адресату) отчетность можно разделить на три основные вида:

1) отчетность, разработка и предоставление которой в адрес вышестоящих органов введена Минфином РФ или другими министерствами, например для сельхозпредприятий;

2) статистическая отчетность, разрабатываемая и направляемая предприятиями местным органам госстатистики по специально установленным формам в соответствующие сроки;

3) налоговая отчетность (представляющая собой декларации по каждому из налогов, исчисляемых и уплачиваемых предприятием).

Виды и порядок составления, а также представления типовой бухгалтерской отчетности регламентируются рядом законодательно-нормативных актов:

  •  Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г.
    № 129-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений) [4];
  •  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с последующими изменениями);
  •  Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н) и некоторыми другими документами [5, 6, 7].

Перечисленные законодательно-нормативные акты предусматривают составление юридическими лицами - средними и крупными коммерческими организациями двух видов типовой бухгалтерской отчетности: 1) промежуточной и 2) годовой.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности предусмотрены законодательством РФ или учредительными документами организации.

Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание составляющих ее разделов и показателей (статей), правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ 4/99 [6] для годовой бухгалтерской отчетности. Кроме двух обязательных типовых форм промежуточная отчетность может включать и другие формы, предусмотренные для годовой бухгалтерской отчетности.

Кроме типовых форм отчетности по итогам работы за 9 месяцев сельскохозяйственные организации, в соответствии с приказами МСХ РФ, составляют специализированную форму № 8-сх "Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности за год". Она имеет два раздела: 1. Фактические данные за 9 месяцев и ожидаемые за IV квартал и 2. Ожидаемые финансовые результаты.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому показателю должны приводиться данные за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Каждая форма должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы и формы собственности, единицы измерения показателей формы (тыс.руб. или млн.руб.), а также коды организации и ее ИНН.

Состав форм обоих видов типовой бухгалтерской отчетности - промежуточной и годовой - схематически приведен на рисунке 6.

Рисунок 6 - Состав форм, включаемых в промежуточную
и годовую бухгалтерскую отчетность

2.3. Специализированные виды бухгалтерской
отчетности сельскохозяйственных предприятий

К специальным (специализированным) видам отчетности сельхозпредприятий можно отнести их ведомственную отчетность, а также отчетность, связанную со специфическим финансово-экономическим состоянием соответствующего предприятия - при прекращении функционирования (например, при банкротстве), при разделе или, наоборот, присоединении имущества (при слиянии или поглощении).

Ведомственная (специализированная) отчетность предусмотрена для сельскохозяйственных предприятий. Помимо типовых форм отчетности, установленных Минфином РФ, эти организации должны дополнительно составлять и представлять районным органам управления АПК, а также и органам статистики формы отчетности, в которых должны раскрываться специфика и результаты деятельности предприятий.

Состав и построение форм специализированной бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий с течением времени претерпевают некоторые изменения, отражаемые в приказах Минсельхоза РФ [30]. На протяжении ряда последних лет в состав специализированных форм годовой отчетности сельскохозяйственных предприятий входит 9 форм. Их нумерация и наименования раскрыты в таблице 8.

Таблица 8 - Специализированные формы годовой бухгалтерской
отчетности сельскохозяйственных предприятий

(на примере ЗАО «Восход»)

Номер и шифр форм

Наименование (содержание) форм

5-АПК

Отчет о численности и заработной плате работников организации

6-АПК

Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (включает 7 разделов)

8-АПК

Отчет о затратах на основное производство

9-АПК

Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства

10-АПК

Отчет о средствах целевого финансирования

13-АПК

Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства

15-АПК

Отчет о наличии животных

16-АПК

Баланс продукции

17-АПК

Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике

Составление специализированной бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий требует немалого труда и высокой квалификации соответствующих работников. Данный вид отчетности имеет большое значение для анализа, планирования и в целом для управления производством.

Специальным видом бухгалтерской отчетности является ликвидационный баланс. Он формируется на основе данных инвентаризации имущества и обязательств. Ликвидационный баланс не должен содержать остатки по счетам, суммы с которых могут или должны перечисляться на другие счета. Статьи актива ликвидационного баланса подлежат оценке по рыночной (ликвидационной) стоимости. Обязанность составления ликвидационного баланса, согласно статье 63 ГК РФ [1], возлагается на ликвидационную комиссию, а при решении суда о признании организации банкротом - на конкурсного управляющего.

Соответствующие задачи стоят перед разделительными и другими подобными балансами.

Заполняя формы специализированной бухгалтерской отчетности, бухгалтерия предприятия накапливает обширную экономическую информацию, с помощью которой менеджеры организации получают необходимые данные для разностороннего анализа хозяйственной деятельности предприятия, поиска резервов ее улучшения. Наблюдательный совет общества, изучая бухгалтерскую отчетность, получает возможности для контроля и анализа деятельности правления и его директора.

Правда, у годовой бухгалтерской отчетности имеется существенный недостаток. Сроки ее составления и представления слишком отдалены во времени от тех хозяйственных процессов, которые она отражает. Даже выявив те или иные резервы и недостатки в работе с помощью годовой отчетности, менеджеры часто ничего существенного сделать не в состоянии. Поэтому годовая отчетность должна использоваться вместе с оперативной и регистрами управленческого учета.

Кроме того, очень важно обеспечить достоверность отчетности. Этому способствует строгое соблюдение порядка ее формирования.


3. ФОРМИРОВАНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАО «ВОСХОД»

3.1. Порядок формирования бухгалтерского баланса
в ЗАО «Восход»

При подготовке годовой отчетности бухгалтерия ЗАО «Восход» первостепенное внимание уделяет бухгалтерскому балансу (форма № 1 по ОКУД - отраслевому классификатору управленческой документации).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества (ресурсов) хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, а также финансовых источников их формирования в виде собственного и привлеченного капитала, отражаемого как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату (1-е число месяца).

Согласно статье 48 ГК РФ, самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица. Наличие самостоятельного бухгалтерского баланса обеспечивает реализацию основополагающего принципа бухгалтерского учета - отражение имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс - наиболее существенная часть бухгалтерской отчетности. Он играет важнейшую роль в системе управления хозяйствующего субъекта.

Функции, выполняемые бухгалтерским балансом, можно проклассифицировать по пяти признакам, отраженным в виде схемы на рис.7.

Главный бухгалтер предприятия Людмила Александровна Косолапкина - высококвалифицированный специалист с большим стажем работы. Она оказывает большую методическую помощь сотрудникам бухгалтерии, имеющим значительно меньший опыт работы. Помогает она освоить методику составления отчетности и ведения учета студентам-практикантам. Главный бухгалтер просто, глубоко и немногословно поясняет содержание и методику составления конкретной отчетной формы.

Рисунок 7 - Функции бухгалтерского баланса

С помощью Л.А. Косолапкиной стало яснее, что такое балансовая статья, что она отражает, как накапливается информация для заполнения соответствующей строки формы № 1. В бухгалтерии предприятия любой сотрудник быстро ответит на вопрос, в чем состоит содержание раздела I и раздела II баланса, в чем роль раздела III, а также разделов IV и V.

Все это позволяет понять и построить модель главной отчетной формы предприятия. В схематическом виде она представлена на рисунке 8. Она не нуждается в дополнительных пояснениях.

Порядок составления бухгалтерского баланса в ЗАО «Восход» можно изложить следующим образом.

Раздел I баланса начинается со статьи "Нематериальные активы", отражаемый в строке 110 формы № 1. По этой строке обобщается остаточная стоимость имущества, которое в Главной книге учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной в Главной книге на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Поскольку же в Главной книге ЗАО «Восход» по указанным счетам никаких остатков и операций не отражено, в балансе против названия строки 110 стоит прочерк. Фактически баланс хозяйства начинается с заполнения строки 120.

Рисунок 8 - Модель построения бухгалтерского баланса

В строке 120 раздела I отражают остаточную стоимость основных средств организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации, учитываемой по счету 02).

Имущество, сдаваемое организацией в аренду (прокат), учитывается на счете 03 (строка 135) "Доходные вложения в материальные ценности".

Заполнение указанных статей баланса по строкам 120 и 135 производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и 03, отражаемых в журнале-ордере № 13-АПК. Результаты переоценки основных средств, проведенной до начала отчетного года, подлежат отражению в учете и в балансе в январе.

В составе основных средств в хозяйстве отдельно учитывают все их виды: здания, сооружения, машины, оборудование и др. Особо выделяют стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Статья "Незавершенное строительство" (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (материалов для строительства). Незавершенные капитальные вложения учитываются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Для сверки привлекаются данные по счетам 07, 08, 16 из журналов-ордеров №№ 8-АПК, 10-АПК, 16-АПК.

Статья "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140) отражает произведенные на срок более одного года обобщенные на счете 58 все виды инвестиций в паи и акции, в долговые ценные бумаги. Строка заполняется на основе журнала-ордера № 5-АПК с привлечением, если нужно, книги учета ценных бумаг.

Статья "Отложенные налоговые активы", отражаемые в строке 145 баланса, была введена ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". В соответствии с этим Положением под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. Отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль.

В ЗАО «Восход» по разделу I обычно заполняются лишь строки 120, 130 и итоговая строка 190. Соответствующие операции, для которых предусмотрены строки 110, 135, 140, 145, 150, отсутствуют. В этих строках проставляются прочерки.

По строке 210 "Запасы", открывающей раздел II баланса, отражают дебетовые сальдо по нескольким счетам: 10 - материалы; 11 - животные на выращивании и откорме; 20, 23, 29, 44 - затраты в незавершенном производстве; 43 - готовая продукция на складах; 41 - товары; 45 - товары отгруженные; 97 - расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты. Кроме сальдо по указанным счетам, в стоимость запасов включают сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", если учетной политикой организации предусмотрено их ведение. Сальдо по счетам 15 и 16 присоединяются к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы".

Подраздел "Запасы" заполняется на основании соответствующих ведомостей аналитического учета (№ 46-АПК) по каждому субсчету счета 10, а по затратам на производство - на основании соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов) по каждому счету формы № 83-АПК либо ведомостей № 84-АПК аналитического учета затрат на производство. Для проверки сводных сумм привлекаются соответствующие данные из журнала-ордера № 10-АПК.

В строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются суммы этого налога, которые, согласно главе 21 Налогового кодекса РФ, до начала отчетного периода нельзя было списать на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Строка 220 заполняется на основании данных ведомости № 32-АПК аналитического учета операций по НДС по счетам 19 и 68 и сводных данных по счету 19 журнала-ордера № 10-АПК. ЗАО «Восход» в этой строке проставляет прочерк, так как освобождено от уплаты НДС.

По строкам 230 и 240 показываются общие суммы дебиторской задолженности по счетам 62, 76, 73 и другие. При этом по строкам 231 и 241 отражаются суммы задолженности покупателей и заказчиков. В строках 230 и 231 отражается дебиторская задолженность со сроками погашения свыше 12 месяцев, а в строках 240 и 241 - до 12 месяцев. Подраздел составляется на основании данных по соответствующим счетам, содержащимся в ведомости
№ 38-АПК аналитического учета по счетам расчетов и сводных данных по соответствующим счетам в журнале-ордере № 8-АПК.

В строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются краткосрочные инвестиции по счету 58 (в увязке со счетом 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"). Строка заполняется на основании данных ведомости № 28-АПК аналитического учета и соответствующих данных журнала-ордера № 5-АПК. В ЗАО «Восход» в этой строке проставляются прочерки.

Строка 260 "Денежные средства" показывает общий остаток денежных средств по счетам 50-57 на основе дебетовых ведомостей журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК и ведомости № 25-АПК аналитического учета по дебету счетов 55, 57.

В строке 410 "Уставный капитал" отражают сумму уставного (складочного) капитала, зафиксированную на кредите счета 80 и в учредительных документах организации. В унитарных предприятиях по данной статье отражается сумма уставного фонда.

Строка заполняется на основе данных по счетам 80 и 81 "Собственные акции (доли)"; ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных по счету 80 из журнала-ордера № 12-АПК.

В строке 420 "Добавочный капитал" отражают данные кредитового сальдо по счету 83 с тем же названием. Эти данные включают сумму числящейся переоценки основных средств, а также сумму эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже своих акций по ценам выше их номинальной стоимости.

При заполнении строки 420 баланса используют данные ведомости
№ 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных по счету 83 журнала-ордера № 12-АПК.

Формирование показателей по строке 420 предполагает выполнение ряда бухгалтерских операций. Так, при приросте стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценок дебет счетов 01, 03, 07, 08 корреспондируют с кредитом счета 83. Аналогично увеличение кредитового сальдо по счету 83 корреспондирует с дебетом счета 75, что отражает зачисление в добавочный капитал суммы эмиссионного дохода. Записью дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 83 отражается использование средств целевого финансирования, полученного организацией в виде инвестиционных средств.

По строке (подразделу) 430 отражаются суммы резервов, образованных организацией и учтенных на счете 82 "Резервный капитал". Эта сумма расшифровывается в строке 431, отражающей суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ (например, в акционерных обществах), а также в строке 432, отражающей суммы резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организаций – обществ, товариществ, кооперативов и др.

Подраздел "Резервный капитал" заполняется на основе данных по счету 82 из ведомости № 68-АПК аналитического учета по счетам резервов и соответствующих сводных данных по счету 82 из журнала-ордера № 12-АПК.

В строке 470 отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года. При непокрытом убытке соответствующий показатель заключается в круглые скобки. Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 непокрытый убыток при выведении итогов в балансе уменьшает итог раздела III. В общем случае кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль" возрастает при его корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (реформация баланса). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99.

По строке 510 баланса показывают сумму займов и кредитов, числящихся на конец отчетного периода по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По полученным заемным средствам задолженность показывается вместе с суммами начисленных по ним процентов.

По строке 515 отражается величина отложенных налоговых обязательств. Соответствующая сумма представляет собой произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи, как и статьи по строке 145 баланса, обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство отражает ситуацию, противоположную той, которая приводится в статье "Отложенные налоговые активы" (строка 145 баланса). В ЗАО «Восход» соответствующие строки не заполняют.

По строке 520 отражаются прочие долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям раздела IV. Раздел IV заполняется на основе данных ведомости №26-АПК аналитического учета кредитов и займов в части счета 67 и сводных данных по счету 67 из журнала-ордера №4-АПК.

По строке 610 отражается общая задолженность по заемным средствам по счету 66, подлежащая погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты. Как и при отражении долгосрочных обязательств, суммы краткосрочных кредитов и займов должны включать начисленные проценты за их использование. Строка 610, как и строка 510, заполняется на основе данных ведомости № 26-АПК и журнала-ордера № 4-АПК.

Строка 620 обобщает суммы кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76), перед персоналом (счет 70), перед государственными внебюджетными организациями (счет 69), по налогам и сборам (счет 68), прочим кредиторам (счета 71, 73 и др.). Соответствующие суммы обязательств организации приводятся в строках 621-625.

Подраздел заполняется в части счета 60 на основе журнала-ордера № 6-АПК, счета 71 - № 7-АПК, прочих счетов - № 8-АПК и соответствующих ведомостей аналитического учета.

По статье "Задолженность участникам по выплате доходов" по строке 630 отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов.

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) отражается кредитовое сальдо счета 98, на котором обобщаются средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, полученная авансом арендная плата).

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет себестоимости резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, сумм ремонтного фонда и др.

После итога баланса в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей на забалансовых счетах.

В качестве примера в таблице 9 приведен фрагмент бухгалтерского баланса ЗАО «Восход» за 2010 г. При этом в таблицу включены лишь те показатели, по которым бухгалтерия хозяйства проставила реальные показатели.

Таблица 9 - Бухгалтерский баланс ЗАО «Восход»
на конец 2010 г. (фрагмент), тыс.руб.

Актив баланса

Пассив баланса

Наименование

Сумма

Наименование

Сумма

1.

Внеоборотные активы

16802

3.

Капитал и резервы

19337

1.1. Основные средства

15725

3.1. Уставный капитал

17

1.2. Незавершенное строительство

1077

3.2. Добавочный капитал

15105

2.

Оборотные активы

20181

3.3. Нераспределенная прибыль (убыток)

4215

2.1. Запасы

17049

4.

Долгосрочные обязательства

8241

2.1.1. В том числе материалы

830

4.1 Займы и кредиты

8241

2.1.2. Животные на выращивании и откорме

2699

5.

Краткосрочные обязательства

9405

2.1.3. Затраты в незавершенном производстве

8974

5.1. Займы и кредиты

8703

2.1.4. Готовая продукция и товары для перепродажи

4546

5.2. Кредиторская задолженность

702

2.2. Дебиторская задолженность

2469

5.2.1. В том числе поставщики и подрядчики

105

2.2.1 В том числе покупатели

2373

5.2.2. Задолженность перед персоналом организации

136

2.3. Денежные средства

663

5.2.3. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

130

5.2.4. Задолженность по налогам

191

Баланс

36983

5.2.5. Прочие кредиторы

140

Баланс

36983

В полном объеме форма № 1 "Бухгалтерский баланс" ЗАО «Восход» за 2010 г. и предшествующие годы приведена в приложении к дипломной работе. Поэтому пояснения таблицы 9 можно сделать лишь по отдельным моментам.

Из таблицы 9 видно, что по ряду балансовых статей в ЗАО «Восход» учет не ведется. Среди статей актива это нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Среди статей пассива это отложенные налоговые обязательства, доходы будущих периодов, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов.

Прочерки по указанным показателям вызваны отсутствием соответствующих операций или их недооценкой. Например, расходы будущих периодов у предприятия, несомненно, есть. Это, например, земельный налог, который уплачивается два раза в год, а отражается в учете ежемесячно. Сюда же нужно отнести расходы на подписку газет и журналов, приобретение бухгалтерских бланков. Выглядит нелогичным отсутствие выплат учредителям (акционерами), в то время как хозяйство ежегодно получало прибыль.

3.2. Методические аспекты составления отчета
о прибылях и убытках в ЗАО «Восход»

Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных и иных предприятий. Этот момент регулируется международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Первый стандарт МСФО определяет, что компания в отчете о прибылях и убытках должна указывать информацию о своих доходах и расходах. При этом схема соответствующих отчетов должна включать информацию, показанную на рисунке 9.

Поступления от реализации за минусом налогов, включаемых в цену

Затраты на производство:

материалы (-)

заработная плата, включая социальные начисления на нее (-)

амортизация (-)

прочие затраты (-)

Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства:

на начало периода (-)

на конец периода (+)

Операционный результат от реализации (+)/(-)

Иные доходы и поступления (+)

Иные расходы и убытки (-)

Прибыль до налогообложения (+)/(-)

Налог на прибыль (-)

Чистая прибыль

Рисунок 9 - Общая схема отчета о прибылях и убытках

Согласно схеме на рисунке 9 результат от реализации получают путем вычитания из признанных доходов всей суммы затрат за период, скорректированной на уменьшение затрат, находящихся в запасах готовой продукции и в незавершенном производстве. Для этого вычисляется разница в остатках на начало и конец отчетного периода.

Однако в ЗАО «Восход» применяется другая схема отчета. Она представлена на рисунке 10.

Поступления от реализации за минусом налогов, включаемых в цену (+)

Себестоимость реализованной продукции (-)

Управленческие расходы (-)

Коммерческие расходы (-)

Операционный результат от реализации (+)/(-)

Иные доходы и поступления (+)

Иные расходы и убытки (-)

Прибыль до налогообложения (+)

Единый сельскохозяйственный налог (-)

Чистая прибыль

Рисунок 10 - Схема отчета о прибылях и убытках,
применяемая в ЗАО «Восход»

Состав доходов, учитываемых при формировании отчета о прибылях и убытках в обследованном предприятии регламентируется ПБУ 9/99 (в редакции от 27.11.2006 г.), а состав расходов - ПБУ 10/99 (также в редакции от 27.11.2006 г.) [9, 10].

Для формирования отчета на счете 90 "Продажи" сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доход принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Состав доходов и расходов по обычным видам деятельности можно представить в виде схемы, приведенной на рисунке 11.

Доходы

Расходы

Выручка от реализации продукции

Себестоимость реализованной продукции

Выручка от реализации товаров

Себестоимость реализованных товаров

Выручка от выполнения работ, оказания услуг

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг

Рисунок 11 - Доходы и расходы по обычным видам
деятельности, учитываемые при формировании отчета
о прибылях и убытках в ЗАО «Восход»

В соответствии с ПБУ 9/99 признание выручки влечет за собой увеличение экономических выгод или уменьшение долговых обязательств организации. При этом право собственности на продукцию (товар) должно перейти к покупателю (заказчику).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если они осуществляются на основе конкретных договоров, в соответствии с требованиями законодательства или обычаями делового оборота. При этом признание расхода влечет за собой уменьшение экономических выгод организации. Расходы подлежат признанию в отчете в том отчетном периоде, в котором они имели место, с учетом принципа соответствия доходов и обеспечивших их расходов.

Кроме счета 90 учитываются внереализационные доходы и расходы, отражаемые по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Они могут быть связаны с осуществлением следующих операций:

  •  предоставление за плату во временное пользование активов организации;
  •  продажа, выбытие и прочее списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
  •  участие в совместной деятельности без образования юридического лица;
  •  предоставление и использование денежных средств за плату и др.

Учитываются также отражаемые на счете 91 другие внереализационные доходы и расходы: штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров; получение и передача активов безвозмездно; возмещение убытков; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыли (убытки) от списания кредиторской или дебиторской задолженности; положительные или отрицательные курсовые разницы; суммы дооценки или уценки активов и др.

Прибыль распределяется между бюджетами разных уровней (налог на прибыль), собственниками (дивиденды и другие доходы), трудовым коллективом (премии) и предприятием (присоединение прибыли к собственному капиталу, капитализация прибыли).

Структура отчета о прибылях и убытках ЗАО «Восход» за 2010 г. для примера приведена в таблице 10.

При построении таблицы 10 из отчета хозяйства исключили строки, по которым стояли прочерки. Это отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, проценты к получению, коммерческие расходы, управленческие расходы. Соответствующие операции у хозяйства отсутствовали.

Суммы, указанные в круглых скобках, вычитаются из предыдущих показателей.

Таблица 10 - Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Восход»
Константиновского района за 2010 год, тыс.руб.

Показатели

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

27206

18674

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(26734)

(18305)

Прибыль от продаж

472

369

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

2214

1938

Прочие расходы

(2296)

(1906)

Прибыль до налогообложения

390

401

Чистая прибыль

390

401

Из таблицы 10 видно, что отчет о прибылях и убытках хозяйства включает в себя два основных раздела:

  1.  Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
  2.  Прочие доходы и расходы.

В разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" приводятся показатели, отражающие факты хозяйственной жизни организации, признаваемые для нее обычными, исходя из систематичности операций и порога существенности.

Выручка (строка 010) включается в отчет за минусом налогов, включаемых в цены.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) отражает расходы по обычным видам деятельности, обеспечившей доходы отчетного периода. Информация о сумме расходов отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства", 41 "Товары" и др.

Валовая прибыль (строка 029) представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализованных товаров.

Коммерческие расходы (строка 030) включают расходы по сбыту либо издержки обращения. Указанные расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 44 "Расходы на продажу". Учетной политикой может быть предусмотрено списание таких расходов общей суммой.

Управленческие расходы (строка 040) отражают суммы, списываемые в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы", если этот вариант предусмотрен учетной политикой организации. В обследованном хозяйстве этот вариант не предусмотрен.

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) отражается результат, определяемый разницей между доходами и расходами, отражаемыми записями: дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", и кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

В разделе "Прочие доходы и расходы" приводятся показатели, отражаемые в учете по кредиту и дебету счета 91 под тем же названием. Они обобщают деятельность ЗАО «Восход», которая для нее не носит систематического характера, выступает как не основная.

По строке "Проценты к получению" (строка 060) отражаются суммы процентов, причитающихся к получению по приобретенным организацией облигациям, банковским депозитам, предоставленным займам. Начисление процентов отражается по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются расходы по обслуживанию привлеченных организацией заемных средств. Проценты учитываются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Долгосрочных кредитов ЗАО «Восход» не получал.

По строке "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) отражаются доходы, учитываемые по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91-1 "Прочие доходы". Данные доходы организация получает благодаря вкладам в уставные капиталы других организаций и получаемых от них дивидендов по акциям (других доходов). Пока таких операций в ЗАО «Восход» не было.

Прочие доходы (строка 090) включают учтенные по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" выручку от продажи основных средств и других активов, от сдачи имущества в аренду, от продажи (покупки) иностранной валюты по курсу продажи.

Прочие расходы (строка 100) включают стоимость проданного (переданного) имущества по остаточной или фактической стоимости - основных средств, нематериальных активов, запасов, ценных бумаг и других активов. По данной статье приводятся также суммы расходов на содержание имущества, переданного в аренду (дебет счета 91-2 "Прочие расходы" кредит счета 02 "Амортизация основных средств").

По строке 100 отражаются также расходы по содержанию законсервированных основных средств производственного назначения, а также суммы причитающихся к уплате налогов, относимых на уменьшение доходов. По данной статье обобщается информация по созданным резервам сомнительных долгов, резервам под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в ценные бумаги (учитываются записи: дебет счета 91-2 "Прочие расходы" кредит счетов учета резервов 63, 59, 14).

По строкам 090 и 100 отражаются также внереализационные доходы и расходы, в том числе чрезвычайные.

В строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается сумма, представляющая собой результат от продаж, увеличенный на величину прочих доходов и уменьшенный на величину соответствующих процентов к уплате и прочих расходов.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма этого налога, подлежащая уплате за отчетный период согласно главе 25 НК РФ при применении записи: дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Чистая прибыль отражается в строке 190.

3.3. Порядок подготовки специализированной
бухгалтерской отчетности в ЗАО «Восход»

В ЗАО «Восход» ежегодно подготавливают и представляют в районный отдел сельского хозяйства вместе с типовыми формами отчетности
(№№ 1, 2, 3, 4, 5) специализированные формы:

  •  № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации»;
  •  № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций АПК»;
  •  № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;
  •  № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»;
  •  № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»;
  •  № 15-АПК «Отчет о наличии животных»;
  •  № 16-АПК «Баланс продукции»;
  •  № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

С 2007 г. в отчетность включена обновленная форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования».

Заполнение каждой из указанных форм специализированной бухгалтерской отчетности в ЗАО «Восход» имеет некоторые особенности и осуществляется по этапам.

Так, в форме № 5-АПК отражают информацию о численности персонала хозяйства и заработной плате всех основных категорий работников и в целом по предприятию.

При этом при заполнении графы 3 формы № 5-АПК руководствуются инструкцией по статистике численности и заработной платы работников. По строке 010 в графе 3 показывают среднегодовую численность всех работников, включая занятых в строительстве хозспособом.

По строке 020 показывают численность работников, занятых в растениеводстве, животноводстве, выполняющих работы по ремонту зданий и сооружений сельскохозяйственного назначения, а также на транспорте, обслуживающем сельскохозяйственное производство.

По строке 030 учитывают численность постоянных работников. К ним относятся работники, принятые по контракту без указания, на какой срок приняты, либо на срок свыше шести месяцев.

По строке 040 отражают численность сезонных и временных рабочих. К временным относят принятых на срок до двух месяцев, к сезонным - до 6 месяцев. Здесь, в частности, отражают численность трактористов-машинистов, водителей и других рабочих, прибывших из других регионов для уборки урожая.

По строке 050 показывают численность служащих. При этом по строке 051 выделяют руководителей - самого руководителя предприятия, а также главного бухгалтера, главного инженера, главного агронома, главного зоотехника, главного экономиста и некоторых других специалистов.

По строке 052 показывают численность специалистов - агрономов, зоотехников, бухгалтеров, диспетчеров, инженеров, механиков, экономистов и др. Данные по строке 050 получаются больше суммы строк 051 и 052 за счет численности других работников, относящихся к служащим, но не признаваемых специалистами. Это кассир, делопроизводитель, секретарь и др.

По строке 070 показывают постоянных, сезонных и временных рабочих, а также служащих подсобных производств по переработке сельхозпродукции, производству стройматериалов и т.п.

В графе 4 формы № 5-АПК показывают фонд заработной платы. В него включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, премии.

В графе 5 показывают выплаты социального характера, если они начисляются. Однако в последние годы в ЗАО «Восход» их не начисляли, что вряд ли оправданно. Ведь хозяйство является закрытым акционерным обществом, а эта форма предполагает применение более широких масштабов социальной поддержки.

В форму № 9-АПК включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства, о затратах средств и труда на их выращивание. Здесь не отражают затраты по полностью погибшим посевам и культурам, не давшим продукции. Их отражают справочно в отдельной таблице.

В графе 3 указывают площади посевов, в графе 4 - фактически убранную площадь.

В графе 14 по строкам 012, 022, 032, 062, 112 указывают массу соответствующей продукции после доработки, то есть за вычетом неиспользуемых отходов и усушки. Однако полезные зерновые отходы включают в общую массу в пересчете на полноценное зерно.

В графе 6 указывают прямую оплату труда и отчисления на социальные нужды по соответствующим культурам и группам культур.

В графу 7 включают затраты на семена и посадочный материал собственного производства по фактической себестоимости, а покупные - в оценке приобретения. Затраты по подготовке семян к посеву, транспортировке их к месту сева в этой графе не отражают.

В графу 8 включают затраты на вносимые в почву минеральные, бактериальные и органические удобрения. Расходы по подготовке удобрений, их погрузке, транспортировке и внесению в почву в эту графу не включают.

В графу 9 включают затраты на оплату труда (с отчислениями) по работникам, обслуживающим основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологических процессах производства). Кроме того, сюда включают амортизацию основных средств, затраты на все виды их ремонта. Затраты на ГСМ включают в эту же графу, выделяя их по графе 10; в графе 14 приводят сбор продукции с 1 га путем деления валового сбора в весе после доработки на посевную площадь.

В графе 15 отражают затраты, отнесенные на соответствующую продукцию, кроме затрат на побочную продукцию. Эти затраты отражают в отдельной строке.

Себестоимость основной продукции зерновых культур бухгалтерия определяет по количеству произведенной продукции в весе после доработки, то есть за вычетом усушки и неиспользуемых отходов. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах. При этом выполняют специальный расчет.

В графе 17 приводят прямые затраты труда на основную продукцию культур.

В форме № 13-АПК отражают среднегодовое поголовье по соответствующим видам животных и птицы. Оно исчисляется путем деления общего количества их кормо-дней на 365. Количество кормо-дней за год определяется путем суммирования количества дней пребывания каждого животного в хозяйстве.

После исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции (навоза) оставшиеся затраты распределяют: на молоко - 90, на приплод - 10 %.

По строке 014 отражают число голов полученных живых телят, а их живую массу - по сроке 013 в графе 11.

В форме № 15-АПК отражают наличие животных и птицы. При этом используют данные ведомости № 73-АПК "Ведомость аналитического учета движения животных". В графе 7 приводят первоначальную (восстановительную) стоимость животных по соответствующим группам без суммы начисленной амортизации на конец года.

В форме № 16-АПК в графе 4 отражают общее количество произведенной продукции в отчетном году в массе после доработки. В графе 5 показывают продукцию, приобретенную на стороне или полученную по обменным операциям. В графе 7 приводят весь расход продукции, в том числе по направлениям. По строке 180 в графе 4 отражают сахар, полученный из сахарной свеклы собственного производства, переработанной в хозяйстве или на стороне. В последние годы ЗАО «Восход» сахарную свеклу не выращивало.

В форме № 17-АПК "Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике" приводят данные в натуральных единицах о наличии техники на начало года, о ее поступлении и выбытии в течение года, а также на конец года.

По строке 180 показывают суммарную мощность механических и электрических двигателей, обслуживающих производственный процесс. Это двигатели тракторов, комбайнов, автомобилей, электродвигателей и электроустановок. Соответствующие показатели приводят в л.с. В тысячах киловатт-часов по строке 210 отражают суммарный расход электроэнергии на производственные нужды.

Отдельного внимания требует форма № 10-АПК "Отчет о средствах целевого финансирования". Она подробным образом представляет информацию о субсидиях, полученных предприятием. Перед заполнением формы бухгалтерия уточняет, в рамках какой государственной программы выделена та или иная субсидия.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности главный бухгалтер приводит дополнительную информацию, характеризующую учетную политику, финансовое положение хозяйства и мероприятия по его дальнейшему развитию, не нашедшие отражения в основных формах отчетности.

Обычно пояснительные записки, подготавливаемые Л.А.Косолапкиной, содержат пять разделов:

  1.  Хозяйственная деятельность ЗАО «Восход»;
  2.  Финансовая деятельность ЗАО «Восход»;
  3.  Инвестиционная деятельность ЗАО «Восход»;
  4.  Учетная политика ЗАО «Восход»;
  5.  Учетная политика организации в целях налогообложения.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности предприятия, приводятся основные производственные показатели: валовые объемы производства и продажи продукции, динамика урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных.

В разделе "Финансовая деятельность" расшифровываются строки бухгалтерского баланса, в первую очередь связанные с дебиторами и кредиторами хозяйства. Указываются сроки образования задолженности и операции, по которым она возникла. Здесь же поясняются показатели отчета о прибылях и убытках.

В разделе "Учетная политика организации" указываются положения учетной политики, отличные от положений предыдущего года. То же относится к учетной политике в целях налогообложения.

Материалы бухгалтерской отчетности предприятия должны широко использоваться для анализа эффективности функционирования предприятия, поиска и реализации его резервов. Однако такой работы в ходе преддипломной практики выявить практически не удалось. Более того, в отчетности обнаружились некоторые неувязки, свидетельствующие о несколько формальном отношении составителей отчетности к своим обязанностям. Этому будет посвящен раздел 4 работы.


4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ АНАЛИЗА, ОЦЕНКИ И
УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ

4.1. Использование бухгалтерской отчетности
для оценки платежеспособности и ликвидности
предприятия

Бухгалтерскую отчетность используют, прежде всего, для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия [21, 25].

Платежеспособностью предприятия именуют его способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства [22]. Ликвидностью называют способность отдельных видов имущества (активов) предприятия обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости [23].

Понятия платежеспособности и ликвидности близки по содержанию. Однако полностью они не совпадают. Высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в те или иные виды имущества. Например, наличие излишних запасов товарно-материальных ценностей или дебиторской задолженности определяют способность предприятия погашать долги. Но при этом ликвидность имущества может быть недостаточной, так как продажа ценностей или дебиторской задолженности, скорее всего, приведут к потерям части их стоимости.

Для анализа и оценки платежеспособности и ликвидности с помощью показателей бухгалтерского баланса рассчитывают их коэффициенты. Экономическое содержание и способы расчета основных финансовых коэффициентов, с помощью которых можно оценить платежеспособность и ликвидность предприятия, приведены в таблице 11 [21].

В таблице 11 приведено всего три коэффициента. В литературе их указывают намного больше. Однако для быстрого анализа платежеспособности обычно достаточно трех. Их расчет по данным баланса ЗАО «Восход» за 2010 г. приведен в таблице 12.

Таблица 11 - Экономическое содержание и способы расчета
основных коэффициентов платежеспособности
и ликвидности

Наименование
коэффициента

Экономическое
содержание
коэффициента

Алгоритм
расчета

Формула расчета
по данным баланса

Коэффициент текущей ликвидности

Характеризует, в какой степени краткосрочные обязательства покрыты оборотными активами хозяйства

Оборотные активы / Краткосрочная кредиторская задолженность

(стр.290-стр.216)/
(стр.690-640-650)

Коэффициент быстрой ликвидности

Показывает, каковы возможности хозяйства погасить краткосрочные обязательства имеющимися денежными средствами, финансовыми вложениями и дебиторской задолженностью

(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочная кредиторская задолженность

(стр.290-стр.210) / (стр.690-640-650)

Коэффициент абсолютной ликвидности

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена денежными средствами и финансовыми вложениями хозяйства

(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочная кредиторская задолженность

(стр.260+250) / (стр.690-640-650)

Таблица 12 - Основные коэффициенты платежеспособности
и ликвидности ЗАО «Восход»

Наименование коэффициента

Рекомендуемое значение

Фактическое значение
в 2010 г.

на начало
года

на конец
года

Коэффициент текущей ликвидности

2

1,7

2,1

Коэффициент быстрой ликвидности

0,7…0,8

0,1

0,3

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2

0,02

0,1

В таблице 12 в первой графе после наименования коэффициентов приведены их значения, которые в литературе рекомендуются как желательные для предприятий нашей страны. Коэффициент текущей ликвидности должен быть равен или превышать значение 2. Коэффициент быстрой ликвидности считается успешным для предприятия, если его значение находится в пределах 0,7…0,8. Коэффициент абсолютной ликвидации должен быть равен или превышать значение 0,2.

Из фактических значений коэффициентов, приведенных в таблице 12, видно, что к концу года платежеспособность и ликвидность ЗАО «Восход» стали лучше, чем они были в начале года. Коэффициент текущей ликвидности увеличился с 1,7 до 2,1;  коэффициент быстрой ликвидности - с 0,1 до 0,3; коэффициент абсолютной ликвидности - с 0,02 до 0,1. Хоть и произошло увеличение значений коэффициентов, все равно они недостаточно соответствуют рекомендованным значениям, что означает не совсем успешную работу предприятия.

4.2. Использование бухгалтерской отчетности
для оценки финансовой устойчивости предприятия

Бухгалтерская отчетность предприятия используется также для анализа и оценки финансовой устойчивости предприятия. Показатели финансовой устойчивости характеризуют структуру используемого предприятием капитала с точки зрения его платежеспособности, то есть способности своевременно рассчитываться по своим долгам [21].

Показатели финансовой устойчивости позволяют оценить степень защищенности предприятия от претензий кредиторов. Таких показателей в литературе описано много [28, 31]. Однако основными, на наш взгляд, являются три. Их наименование и экономическое содержание приведены в таблице 13.

Коэффициенты, содержание которых раскрыто в таблице 13, были рассчитаны по данным баланса ЗАО «Восход» на начало и конец 2010 г. Результаты расчетов приведены в таблице 14.

Таблица 13 - Экономическое содержание основных коэффициентов
финансовой устойчивости предприятия

Наименование
коэффициентов

Экономическое
содержание
коэффициента

Алгоритм
расчета

Формула расчета
по данным отчетности

Коэффициент автономии

Показывает, в какой степени используемые хозяйством активы сформированы за счет собственного капитала

Собственный капитал / Активы

стр.490 / стр.700

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия

Собственные оборотные средства / Оборотные активы

стр.490-190 / стр.290

Коэффициент маневренности

Показывает, какую долю занимает собственный капитал, вложенный в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала хозяйства

Собственные оборотные средства / Собственный капитал

стр.490-190 / стр.290

Таблица 14 - Основные коэффициенты финансовой устойчивости
ЗАО «Восход» на начало и конец 2010 г.

Наименование коэффициента

Рекомендуемое значение

Фактическое значение

на начало
года

на конец
года

Коэффициент автономии

0,5

0,5

0,5

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,1…0,5

0,2

0,1

Коэффициент маневренности

0,2…0,5

0,2

0,1

Таблица 14 в целом характеризует финансовую устойчивость ЗАО «Восход» как недостаточно прочную. Предприятие тем не менее способно наращивать достигнутый уровень деловой активности и эффективности производственно-коммерческой деятельности. В ближайшие месяцы предприятию гарантирована достаточная платежеспособность. При этом оно может повышать инвестиционную привлекательность для кредиторов и сторонних инвесторов, не переходя границы допустимого уровня финансового риска.

Такие заключения вытекают из уровня и динамики коэффициентов автономии, обеспеченности собственными оборотными средствами, маневренности.

Так, коэффициент автономии, уровень которого в ЗАО «Восход» составил 0,5 как на начало года, так и на конец года соответствует рекомендуемому значению 0,5. Достигнутое в хозяйстве значение коэффициента автономии свидетельствует о том, что активы (имущество) предприятия на 50 % сформированы за счет собственного капитала. Но на 50 % оно зависимо от сторонних инвесторов и кредиторов.

Уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами приведен во второй строке таблицы 14. Из нее видно, что данный коэффициент считается нормальным, если его значение находится в диапазоне 0,1…0,5. Чем ближе доля собственных средств, направляемых на формирование оборотных активов, к 50 %, тем прочнее финансовая устойчивость предприятия. В ЗАО «Восход» рассматриваемый коэффициент, хотя и уменьшился к концу года, но остается в диапазоне рекомендуемых значений. Он находится в диапазоне 0,1…0,2.

Еще один финансовый коэффициент, приведенный в таблице 14, именуется коэффициентом маневренности. Он показывает, какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные активы, в общей сумме собственного капитала хозяйства. Считается, что указанная доля в диапазоне 0,2…0,5 вполне достаточна для обеспечения прочной финансовой устойчивости предприятия. При таком удельном весе собственного капитала, вложенного именно в оборотные средства, предприятие будет иметь достаточно высокий запас финансовой прочности для погашения возможных претензий со стороны кредиторов. То есть предприятие будет иметь достаточные условия для выгодного превращения материальных активов в денежные средства.

Как видно из таблицы 14, в ЗАО «Восход» значение коэффициента маневренности находится в пределах 0,1…0,2.

Таким образом, ЗАО «Восход» обеспечивает финансовую устойчивость своей производственно-коммерческой деятельности. При этом хозяйство имеет возможности для дальнейшего укрепления своего финансового положения, для расширения своей деловой активности, в том числе путем привлечения капиталов со стороны.

4.3. Использование бухгалтерской отчетности
для анализа доходности и рентабельности хозяйства

Доходность и рентабельность - показатели эффективности деятельности предприятия. Доходность характеризует отношение дохода к авансированному капиталу в целом или к его отдельным элементам. Кроме того, доходность показывает, сколько дохода получило предприятие на каждый рубль активов, расходов и других подобных показателей [23].

Рентабельность характеризует отношение (уровень) прибыли к авансированному капиталу или его элементам. Показатели рентабельности отражают сумму прибыли, полученную предприятием на каждый рубль капитала, активов, доходов, расходов и некоторых других показателей.

Для наглядности экономическое содержание и порядок расчета показателей доходности показаны в таблице 15, а содержание и порядок расчета показателей рентабельности показаны в таблице 16. В последующих таблицах при использовании форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности ЗАО «Восход» будут приведены результаты расчетов соответствующих показателей и некоторые комментарии, направленные на их оценку.

В таблицу 15 включено пять показателей доходности - активов, собственного капитала, заемного капитала, производства и совокупных расходов. В четырех случаях из пяти (то есть кроме доходности производства) определяется общая доходность предприятия по отношению к одному из элементов его капитала. Поэтому в общую доходность включаются все виды выручки и

Таблица 15 - Состав, содержание и порядок расчета
показателей доходности

Наименование
показателей

Экономическое содержание
показателей

Алгоритм
расчета
показателей

Формулы
расчета

1.

Доходность активов

Показывает доход, полученный на 1 руб. активов

Общая величина доходов

стр. 010+ 060+ 080+ 090+120 ф.№ 2

Средняя стоимость активов

ф.№ 1 среднее строки 300

2.

Доходность собственного капитала

Показывает доход, полученный на 1 руб. собственных средств

Общая величина доходов

стр. 010+ 060+ 080+ 090+120 ф.№ 2

Средняя стоимость собственного капитала

ф.№ 1 среднее строк 490+640

3.

Доходность заемного капитала

Показывает доход, полученный на 1 руб. заемных средств

Общая величина доходов

стр. 010+ 060+ 080+ 090+120 ф.№ 2

Средняя стоимость заемного капитала

ф.№ 1 среднее строк 590+690-640

4.

Доходность производства

Показывает величину выручки на 1 руб. себестоимости проданной продукции

Выручка от продаж

Стр.010 ф. № 2

Себестоимость проданной продукции

Стр.020 ф.№ 2

5.

Доходность совокупных расходов

Показывает величину дохода на 1 руб. совокупных расходов

Общая величина доходов

стр. 010+ 060+ 080+ 090+120 ф.№ 2

Общая величина расходов

Стр020+030+040+ 070+100+130+150+142 - 141 (ф № 2)

иных доходов, отражаемых в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В строке 010 этой формы отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и других подобных налогов). В строке 060 показываются проценты к получению (если предприятие имело депозитные вклады в банках или предоставляло займы другим предприятиям).

В строке 080 приводят сумму доходов от участия в других организациях (если такое участие имелось). В строке 090 показывают прочие доходы, в составе которых могут быть субсидии из бюджетов. В строке 120 могут быть иные поступления хозяйству, в том числе страховые возмещения и чрезвычайные доходы.

При расчете доходности производства учитывается только выручка от продаж (строка 010 формы № 2).

При расчете показателей доходности сумма доходов указывается в числителе. В знаменателе указывается величина соответствующего элемента капитала или расходов. Так, при расчете показателей в строках 1…3 в знаменатель помещают среднеарифметическую сумму соответственно активов, собственного капитала и заемного капитала. Алгоритмы расчетов указанных показателей приведены в третьей графе таблицы 16, а формулы расчетов - в правой графе. Здесь указаны номера форм отчетности и коды соответствующих строк. Обычно все показатели приводят как коэффициенты (в долях единицы) или в процентах.

Показатели рентабельности, приведенные в таблице 16, рассчитываются в процентах, то есть полученные частные от деления по формулам в крайней правой графе нужно умножить на 100 %.

Переходя к непосредственным расчетам показателей доходности и рентабельности ЗАО «Восход», использовали соответствующие данные бухгалтерской отчетности предприятия за 2008-2010 гг. В итоге расчетов построили таблицу 17, а затем таблицу 18.

Таблица 16 характеризует средний уровень доходности предприятия, то есть отношения всех полученных им доходов (прежде всего выручки от продаж) к разным элементам капитала и активов. При этом за три года у показателей наблюдалась тенденция к снижению. Особенно низкими показателями были доходность активов (83 % к 2008 г.) и доходность заемного капитала (65 % к 2008 г.). Доходность производства, то есть выручки от отношения к производственным расходам, также уменьшилась и составляет 89 %.

 

Таблица 16 - Состав, содержание и порядок расчета
показателей рентабельности

Наименование
показателей

Экономическое содержание
показателей

Алгоритм
расчета
показателей

Формулы
расчета

1.

Рентабельность активов

Показывает величину прибыли на 1 руб. активов

Прибыль до налогообложения

ф.№ 2, стр.140

Средняя стоимость активов

ф.№ 1, среднее стр.300

2.

Рентабельность собственного капитала

Показывает величину прибыли на 1 руб. собственного капитала

Чистая прибыль

ф.№ 2, стр.190

Средняя величина собственного капитала

ф.№ 1, среднее стр.490

3.

Рентабельность заемного капитала

Показывает величину прибыли на 1 руб. привлеченного капитала

Прибыль от продаж

ф.№ 2, стр.050

Средняя величина привлеченного капитала

ф.№ 1, среднее строк 590+690-стр.640

4.

Рентабельность совокупных расходов

Показывает величину прибыли на 1 руб. общих расходов

Чистая прибыль

ф.№ 2, стр.190

Общая величина расходов

ф.№ 2, стр.020+ +070+100+130+
+150+142-141

5.

Рентабельность производства (затрат)

Показывает величину прибыли на 1 руб. себестоимости проданной продукции

Прибыль от продаж

ф.№ 2, стр.050

Себестоимость проданной продукции

ф.№ 2, стр.020

6.

Рентабельность продаж

Показывает величину прибыли от продаж на 1 руб. выручки от продаж

Прибыль от продаж

ф.№ 2, стр.050

Выручка от продаж

ф.№ 2, стр.010

7.

Рентабельность валовая

Показывает величину валовой прибыли на 1 руб. выручки от продаж

Прибыль валовая

ф.№ 2, стр.029

Выручка от продаж

ф.№ 2, стр.010

Таким образом, на каждый рубль элементов капитала и активов ЗАО «Восход» в изученные годы получал доходы, проявившие тенденцию к падению. Это свидетельствует о недостаточно рачительном хозяйствовании. Однако для оценки его эффективности нужно рассчитать показатели рентабельности активов, собственного капитала, затрат и продаж. Итоги расчетов представлены в таблице 18.

Таблица 17 - Динамика доходности ЗАО «Восход»,
рассчитанная с помощью бухгалтерской
отчетности хозяйства за 2008-2010 гг., %

Наименование показателей

Годы

2010 г.
в % к
2008 г.

2008

2009

2010

1.

Доходность активов

96

59

80

83

2.

Доходность собственного капитала

155

108

153

99

3.

Доходность заемного капитала

256

128

167

65

4.

Доходность производства

115

102

102

89

5.

Доходность совокупных расходов

114

102

101

89

В таблице 16 содержалось 7 показателей рентабельности. Завершал таблицу показатель валовой рентабельности. В таблицу 17 этот показатель включать не стали, так как в ЗАО «Восход» он не отличается от рентабельности продаж. Он бы отличался, если бы хозяйство своей учетной политикой предусмотрело отдельно учитывать коммерческие и управленческие расходы (строки 030 и 040 формы № 2). Однако в обследованном хозяйстве указанные расходы включают в общую себестоимость, указываемую в строке 020 формы № 2. Поэтому валовая рентабельность совпадает здесь с рентабельностью продаж и отдельных расчетов не требует.

Таблица 18 - Динамика рентабельности ЗАО «Восход», %

Наименование показателей

Годы

2010 г.
в % к
2008 г.

2008

2009

2010

1.

Рентабельность активов

11,6

1,1

1,1

9,5

2.

Рентабельность собственного капитала

18,9

2,1

2,0

10,6

3.

Рентабельность заемного капитала

32,3

2,3

2,7

8,4

4.

Рентабельность совокупных расходов

13,7

1,9

1,3

9,5

5.

Рентабельность затрат

15,1

2,0

1,8

11,9

6.

Рентабельность продаж

13,1

1,9

1,7

12,9

Таблица 18 может быть прокомментирована следующим образом.

Первое. Рентабельность всех анализируемых показателей - активов, собственного капитала, заемного капитала, совокупных расходов, производства и продаж, как и доходность, рассмотренная в таблице 17, низкая, при этом все время она снижалась.

Второе. Показатели рентабельности 2010 г., кроме рентабельности активов и рентабельности заемного капитала, оказались хуже, чем в 2008 г. Это объясняется тем, что в связи с падением цен на зерно и семена подсолнечника в 2010 г. хозяйство значительную часть урожая этого года оставило на своих складах. Такое решение уменьшило прибыль 2010 г. Поэтому все показатели, при расчете которых прибыль находилась в числителе, постоянно падали.

Одной из причин низких показателей ЗАО «Восход» является, на наш взгляд, недостаточное внимание руководства хозяйства, в том числе главного бухгалтера, к анализу финансовой отчетности, обеспечению ее достоверности и полноты. В ходе преддипломной практике удалось выявить ряд неувязок между счетами, отражаемыми в отчетности, и других недостатков. Часть их показаны в нижеследующих таблицах.

Так, из таблицы 19 видно, что в форме № 4 строки 290, приобретение основных средств в 2010г. определено помарка в сумме 4,7 млн.руб., а в форме № 5 строки 130 – 5,4 млн.руб. Разница – 645 тыс.руб.

В форме №5 строка 115 показано поступление основных средств в виде земельных участков стоимостью 583 тыс.руб. Однако в справке – приложение к форме №9-АПК в строке «Земли предприятия в собственности» приведен прочерк. Это явная неувязка. Раз земля приобреталась и вошла в состав основных средств хозяйства, значит, у предприятия должны были появиться не только арендованные, но и собственные участки земли. Правда, в справке – приложении к форме №9-АПК в строке «Земли, взятые в аренду» также стоит прочерк. Это говорит о небрежном отношении к составлению отчетности. Тоже можно сказать о показателях дебиторской задолженности покупателей на конец года. В форме №1 строка 241, она указана в сумме превышающей 2,3 млн.руб., а в форме №6-АПК строка 101, по этому показателю неверно проставлен прочерк.

Таблица 19 – Отдельные неувязки между разными отчетными формами   

                      ЗАО «Восход» за 2010г.

№ п/п

Наименование показателей

Код формы, номер строки

Сумма, тыс.руб.

Расхождение, другие неувязки

1

Приобретение объектов основных средств

ф.№4, стр.290

4737

-

2

Поступление основных средств

ф.№5, стр.130

5381

644

3

Поступление земельных участков как объекты основных средств

ф.№5, стр.115

583

-

4

Земли предприятия в собственности

ф.№9-АПК, стр.720

-

Поступление земель в собственность не отражено

5

Земли, взятые в аренду

ф.№9-АПК, стр.721

-

Арендованные земли не отражены, хотя их площадь значительна

6

Дебиторская задолженность покупателей на конец года

ф.№1, стр.241

2373

-

7

Дебиторская задолженность за сельхозпродукцию

ф.№6-АПК, стр.101

-

Не указана, хотя в ф.№1 она существенна

8

Доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем фонде

ф.№6-АПК, стр.260

-

Не указана, хотя фактически она превышает 90%

9

Чистая прибыль

ф.№2, стр.190

ф.№6-АПК, стр.640

390

390

-

-

10

Налоговая база для исчисления ЕСХН

ф.№6-АПК, стр.650

390

Налоговая база по ЕСХН и чистая прибыль не совпадают особенно с учетом поступления основных средств

Поступило основных средств

5381

Амортизация

770

В форме №2 и форма №6-АПК приведен показатель чистой прибыли в сумме 390 тыс.руб. Эта же сумма показана как налоговая база по ЕСХН. Однако данные величины совпадать не могут, так как рассчитываются по-разному. При расчете налоговой базы по ЕСХН из доходов вычитают стоимость приобретенных основных средств (ее величина превышала 4,7 млн.руб.) и не учитывают амортизации (ее сумма согласно форме №8-АПК за 2010г. лишь немногим превышает 900 тыс.руб.). Поэтому в 2010г. налоговая база по ЕСХН в ЗАО «Восход» вообще отсутствовала, а бухгалтерия неправильно указала ее в сумме чистой прибыли, исчислив в итоге единый налог более 23 тыс.руб.

В таблице 20 приведены неувязки показателей и другие недостатки, связанные с отражением в бухгалтерском учете.

Таблица 20 – Неувязки и другие недостатки показателей бухгалтерской             

     отчетности ЗАО «Восход» за 2010г. (на примере займов и кредитов)

№ п/п

Наименование показателей

Код формы, номер строки

Сумма, тыс.руб.

Расхождение, другие неувязки

1

Долгосрочные займы и кредиты (на конец года)

ф.№1, стр.510

8241

Сумма кредитов возросла, кредиты погашались

2

Краткосрочные займы и кредиты (на конец года)

ф.№1, стр.610

8703

То же

3

Проценты к уплате

ф.№2, стр.070

-

Если были займы и кредиты, должны быть проценты к уплате

4

Уплата процентов

ф.№4, стр.170

-

То же замечание

5

Обеспечения выданные

ф.№5, стр.830-841

-

Без обеспечения банки кредиты не предоставляют

6

Обслуживание долгосрочных кредитов

ф.№6-АПК, стр.181, 182

64

Сумма процентов (обслуживание кредита явно мала) менее 1%

7

Обслуживание краткосрочных кредитов

ф.№6-АПК, стр.183

-

Если были краткосрочные кредиты, должны быть проценты по ним (обслуживание кредитов)

Из таблицы 20 видно, что к концу 2010г. ЗАО «Восход» увеличило суммы долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов. По сравнению с началом года эти суммы существенно изменились. Значит, кредиты погашались и по ним выплачивались проценты. Однако в форме №2 в строке «Проценты к уплате» стоит прочерк, как и в форме №4 строка 170 «Уплата процентов». В форме №6-АПК в строках «Обслуживание кредитов» стоит явно заниженная сумма (менее 1% годовых от взятых долгосрочных кредитов) или вообще проставлен прочерк, как и в форме №5 в строках 830-847 «Обеспечения выданных» не указано, какой была сумма залога для получения кредита.    

Указанные неувязки в целом не меняют относительно положительной оценки производственно-финансовой деятельности ЗАО «Восход». Однако они свидетельствуют о наличии не использованных резервов дальнейшего совершенствования в хозяйстве организации учетного процесса, составления и представления бухгалтерской отчетности.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема дипломной работы представляется весьма актуальной. Деятельность бухгалтерской службы любого предприятия во многом направлена на своевременное составление достоверной финансовой отчетности. На это нацелены значительные усилия всех сотрудников бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. Это хорошо видно из наблюдений за работой бухгалтерии ЗАО «Восход» Константиновского района, на примере которого выполнена дипломная работа. Его управленческая структура показана на рисунке 1.

Ресурсный потенциал предприятия показан в таблицах 1 и 2. Из них видно, что хозяйство использует 3161 гектар пашни. Остаточная стоимость основных средств за три года увеличилась на 20 %, поголовье скота - на 31 %. Однако при этом без малого на 38 % сократилась численность занятых, в том числе в отраслях сельского хозяйства на 40 %. Это объясняется ростом производительности труда оставшихся работников.

О размерах предприятия свидетельствуют относительно большие объемы производимой им сельскохозяйственной продукции. Это показано в таблицах 3,4,5,6. Из них видно, что среднегодовые объемы производства зерновых и зернобобовых культур приближаются к 3 тыс.тонн. Правда в 2008 г. этот показатель был еще больше, он достиг тогда почти 4 тыс.тонн. Среднегодовое производство маслосемян подсолнечника составляет 826 тонн, молока - 91 тонну. Хозяйство также выращивает на мясо молодняк КРС и свиней.

Сравнительно большие объемы производства позволяют предприятию формировать крупные партии товарной продукции, наращивать выручку от ее продажи. Это видно из таблицы 5. В среднем за последние три года сумма выручки составила около 24 млн.руб. Из таблицы 7 вытекает, что определенную часть выручки составляет прибыль, но ее размеры невелики. В среднем за три года сумма прибыли превысила 1 млн.руб., то есть лишь каждый 24-й рубль выручки был прибылью. Это не убыток, как у многих других сельскохозяйственных организаций, но и не столь большая величина прибыли.

Многосторонняя деятельность обследованного сельскохозяйственного предприятия находит отражение в разных видах составляемой его бухгалтерией финансовой отчетности. В виде схемы на рисунке 6 показан состав бухгалтерской финансовой отчетности, формы которой характерны для ЗАО «Восход».

Прежде всего, это типовая бухгалтерская отчетность. Она установлена нормативными документами Министерства финансов России. В ее состав входят форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форма № 3 "Отчет об изменениях капитала", форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к балансу". Обследованное предприятие составляет эти формы нарастающим итогом по окончанию каждого квартала и по окончании года.

Кроме типовых форм отчетности, введенных Министерством финансов, предприятие составляет и представляет отделу сельского хозяйства администрации Константиновского района формы специализированной бухгалтерской отчетности. Они введены в действие Министерством сельского хозяйства России по согласованию с Министерством финансов. В изученные три года ЗАО «Восход» составлял специализированную отчетность, состав и содержание которой показаны в таблице 8.

Из нее видно, что в 2008-2010 гг. хозяйство, кроме типовых, составляло 9 форм специализированной бухгалтерской отчетности: № 5-АПК, № 6-АПК, № 8-АПК, № 9-АПК, № 10-АПК, № 13-АПК, № 15-АПК, № 16-АПК, № 17-АПК. Ксерокопии типовой и специализированной бухгалтерской отчетности хозяйства, изученной при подготовке дипломной работы, представлены в приложениях.

Изучение отчетности хозяйства показало, что, несмотря на большой опыт и относительно высокую квалификацию главного бухгалтера Людмилы Александровны Косолапкиной и некоторых других работников бухгалтерии, между отдельными формами и счетами выявлены неувязки. Они проиллюстрированы в таблицах 19-21.  

В форме №5 строка 115 показано поступление основных средств в виде земельных участков стоимостью 583 тыс.руб. Однако в справке – приложение к форме №9-АПК в строке «Земли предприятия в собственности» приведен прочерк. Это явная неувязка. Раз земля приобреталась и вошла в состав основных средств хозяйства, значит, у предприятия должны были появиться не только арендованные, но и собственные участки земли. Правда, в справке – приложении к форме №9-АПК в строке «Земли, взятые в аренду» также стоит прочерк. Это говорит о небрежном отношении к составлению отчетности.

Тоже можно сказать о показателях дебиторской задолженности покупателей на конец года. В форме №1 строка 241, она указана в сумме превышающей 2,3 млн.руб., а в форме №6-АПК строка 101, по этому показателю неверно проставлен прочерк.

В форме №2 и форма №6-АПК приведен показатель чистой прибыли в сумме 390 тыс.руб. Эта же сумма показана как налоговая база по ЕСХН. Однако данные величины совпадать не могут, так как рассчитываются по-разному. При расчете налоговой базы по ЕСХН из доходов вычитают стоимость приобретенных основных средств (ее величина превышала 4,7 млн.руб.) и не учитывают амортизации (ее сумма согласно форме №8-АПК за 2010г. лишь немногим превышает 900 тыс.руб.). Поэтому в 2010г. налоговая база по ЕСХН в ЗАО «Восход» вообще отсутствовала, а бухгалтерия неправильно указала ее в сумме чистой прибыли, исчислив в итоге единый налог более 23 тыс.руб.

Из таблицы 20 видно, что к концу 2010г. ЗАО «Восход» увеличило суммы долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов. По сравнению с началом года эти суммы существенно изменились. Значит, кредиты погашались и по ним выплачивались проценты. Однако в форме №2 в строке «Проценты к уплате» стоит прочерк, как и в форме №4 строка 170 «Уплата процентов». В форме №6-АПК в строках «Обслуживание кредитов» стоит или явно заниженная сумма (менее 1% годовых от взятых долгосрочных кредитов) или вообще проставлен прочерк, как и в форме №5 в строках 830-847 «Обеспечения выданных» не указано, какой была сумма залога для получения кредитов.    

Тем не менее, указанные недочеты на наш взгляд не препятствуют в целом положительной оценке производственно-финансовых результатов деятельности ЗАО «Восход», вытекающей из анализа его бухгалтерской отчетности.

В таблице 12 приведены рассчитанные при выполнении дипломной работы основные коэффициенты платежеспособности и ликвидности предприятия. Они лучше или на уровне рекомендуемых значений.

В таблице 14 помещены рассчитанные в работе основные коэффициенты финансовой устойчивости хозяйства. Они также свидетельствуют о сравнительно высоком уровне финансовой деятельности предприятия.

В таблице 17 показана динамика доходности, а в таблице 18 - динамика рентабельности разных активов и элементов капитала ЗАО «Восход». Соответствующие показатели также в основном свидетельствуют об успешной работе руководителей и специалистов хозяйства, в том числе его бухгалтерской службы.

Устранение же некоторых неувязок в отчетности, выявленных при подготовке дипломной работы, представляется нетрудным. Оно будет способствовать еще более успешной деятельности бухгалтерии предприятия.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 560 с.
  2.  Об акционерных обществах. Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ (с последующими изменениями)
  3.  Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 544 с.
  4.  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.3-16.
  5.  Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/94 // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.53-59.
  6.  Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99 // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.68-82.
  7.  Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.83-89.
  8.  Учет основных средств. ПБУ 6/01 // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.90-100.
  9.  Доходы организации. ПБУ 9/99 // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.121-129.
  10.  Расходы организации. ПБУ 10/99 // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.130-138.
  11.  Учет государственной помощи. ПБУ 14/2007 // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.154-159.
  12.  Учет расходов по займам и кредитам // В сб.24 Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2011. - С.172-178.
  13.  Методические рекомендации об особенностях формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса // МСХ РФ. - М., 2003. - 103 с.
  14.  Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве // МСХ РФ. - В Справочнике по планированию агропромышленного производства. Часть 1. - Воронеж, 2006. - С.21-164.
  15.  Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций // МСХ РФ. - М., 2001. - 331 с.
  16.  Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога // МСХ РФ. - М., 2004. - 140 с.
  17.  Приоритетный национальный проект "Развитие АПК" // МСХ РФ. - М., 2005. - 12 с.
  18.  О развитии сельского хозяйства. Федеральный закон от 12.12.2006 г.
  19.  Государственная программа о развитии сельского хозяйства и регулировании рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы.
  20.  Основные нормативные документы по аудиту. - РГЭУ "РИНХ". - Ростов н/Д, 2007. - 262 с.
  21.  Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушевой, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 267 с.
  22.  Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 244 с.
  23.  Бирман В.Ф., Артемьева И. Финансовый менеджмент. - ФГОУ ВПО АЧГАА. - Зерноград, 2005. - 132 с.
  24.  Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.:Эксмо,2008.-400 с.
  25.  Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб: Изд.дом Герда. - 2004. - 118 с.
  26.  Гужвина О.Г., Проданова Н.А. Учет и анализ банкротств. - Зерноград: ФГОУ ВПО АЧГАА, 2008. - 156 с.
  27.  Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 232 с.
  28.  Лебедева Г.В. Бухгалтерский управленческий учет. - ФГОУ ВПО АЧГАА. - Зерноград, 2009. -- 202 с.
  29.  Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. - М.: Финансы и статистика. - 2006. - 454 с.
  30.  Пизенгольц З.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Финансы и статистика, 2003.-408с.
  31.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: Экоперспектива, 2006. - 720 с.
  32.  Учет-2008: бухгалтерский и налоговый. - М.:АБАК, 2008. - 416 с.

33. Дружиловская Т.Ю. Требования к составлению бухгалтерского баланса/Т.Ю.Дружиловская// Бухгалтерский учет.-2011.-№3.-С. 52.

34. Палий В.Ф. Бухгалтерская и финансовая отчетность/В.Ф.Палий// Бухгалтерский учет.-2011.-№2.-С. 88.

         35. Устав ЗАО «Восход» Константиновского района Ростовской области.

36. Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Восход» за 2008, 2009 и 2010 гг.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

45341. Проблема распознавания образов 67.5 KB
  В своей повседневной жизни человек настолько легко справляется с задачами распознавания что это считается само собой разумеющимся. В целом проблема распознавания образов состоит из двух частей: обучения и распознавания. За обучением следует процесс распознавания новых объектов который характеризует действия уже обученной системы.
45342. Проблемы и перспективы нейронных сетей 48 KB
  Проблемы интерпретируемости приводят к снижению ценности полученных результатов работы сети а проблема размерности – к очень жестким ограничениям на количество выходных нейронов в сети на количество рецепторов и на сложность структуры взаимосвязей нейронов с сети. уже сегодня искусственные нейронные сети используются во многих областях но прежде чем их можно будет применять там где на карту поставлены человеческие жизни или значительные материальные ресурсы должны быть решены важные вопросы касающиеся надежности их работы. Некоторые...
45343. Процедурные модели предоставления знаний 74.5 KB
  Здесь имя или порядковый номер продукции во множестве продукций хранящихся в памяти системы. Q – сфера применения продукции описывающая предметную область или ситуацию. Это позволяет систематизировать продукции что облегчает работу с системой продукций. Р – условие применимости ядра продукции.
45344. Технология разработки экспертных систем 36 KB
  К разработке экспертных систем привлекаются специалисты из разных предметных областей а именно: эксперты той проблемной области к которой относятся задачи решаемые системой; инженеры по знаниям являющиеся специалистами по разработке систем искусственного интеллекта; программисты осуществляющие реализацию экспертной системы. Инженеры по знаниям помогают экспертам выявить и структурировать знания необходимые для работы экспертной системы выполняют работу по представлению знаний выбирают методы обработки знаний проводят выбор...
45345. Архитектура системы работы со знаниями 48 KB
  Различие между уровнями заключается в языке применяемом для представления знаний. Для работы со знаниями на любом из этих уровней используются следующие базовые компоненты: база знаний; редактор базы знаний; база данных со своей СУБД; решатель; подсистема настройки и управления; подсистема объяснения; диалоговая подсистема. В некоторых источниках совокупность средств обеспечивающих работу со знаниями называют системой управления базой знаний СУБЗ по аналогии с СУБД.
45346. Персептрон Розенблатта 53 KB
  В первоначальных вариантах исполнения персептрона соединения идущие от сузлов формировались случайным образом еще в процессе конструирования системы поэтому они определяли некоторые случайные свойства изображения. Как и в пандемониуме при обучении персептрона вычислялись данные о ценности каждого аузла. Как аузлы так и рузлы персептрона представляли собой математические нейроны которые были рассмотрены ранее. Веса синапсов идущих к рузлам изменялись в процессе обучения персептрона.
45347. КОМПЬЮТЕРНОЕ ТВОРЧЕСТВО 32 KB
  Например каждое слово поэмы состоит из букв которые могут быть закодированы 33 цифрами. При таком соответствии одна длинная строка цифр может рассматриваться как кодированная запись поэмы. Полотно картины можно расчертить на мельчайшие клетки и цвет каждой клетки закодировать цифрами.
45348. Моделирование в музыке 40.5 KB
  В памяти композитора существует множество различных мелодий накопленных им в течение жизни. И естественно полагать что фрагменты этих мелодий отдельные музыкальные фразы музыкальные инварианты осознанно или неосознанно используются композитором в его творческом процессе. Далее следует прочитать следующую за найденной фразой ноту приписать ее к текущей музыкальной фразе а первую ноту из этой фразы выдать в файл формируемых мелодий и вычеркнуть из текущей фразы так чтобы в ней попрежнему оставалось четыре ноты. В результате в файле...
45349. Модели представления знаний 64 KB
  Декларативная модель представления знаний основывается на предположении что проблема предоставления некоторой предметной области решается независимо от того как эти знания потом будут использоваться. Такую модель можно разделить на две части: статически описательные модели знаний и механизм вывода оперирующий этими структурами и практически независимый от их содержательного наполнения. Декларативные модели представления знаний Семантические сети Семантические сети были предложены американским психологом Куиллианом.