ID: 79727

Название работы: Реализация продукции

Категория: Лекция

Предметная область: Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Описание: Реализация продукции Учет реализации продукции по мере оплаты Учет реализации продукции по мере отгрузкиУчет реализации по договору мены Учет реализации продукции ниже себестоимости Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными с покупателями договорами в которых указан ассортимент срок отгрузки количество и качество продукции цена форма расчетов. Целью отражения хозяйственных операций по реализации продукции на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции. Расчет...

Язык: Русский

Дата добавления: 2015-02-14

Размер файла: 86 KB

Работу скачали: 1 чел.

8                                                                                            Курс «Бухгалтерский учет» 

Тема 14. Реализация продукции

1.  
2.  Учет реализации продукции по мере оплаты
3.  Учет реализации продукции по мере отгрузкиУчет реализации по договору мены
4.  Учет реализации продукции ниже себестоимости

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными с покупателями договорами, в которых указан ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации продукции на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции.

Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих объемы реализованной продукции. Объем реализованной продукции – это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия, под которым понимается сумма стоимости изделий, отгруженных покупателям, права собственности на которые в соответствии с договором перешли к покупателю. Этот показатель важен для исчисления целого ряда налогов:

•  налога на прибыль,
•  НДС,
•  акцизов,
•  налога на пользователей автодорог;
•  налога на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы.

Результат реализации определяют как разницу между выручкой от реализации без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции. При этом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 «Об утверждении положения «О составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложения прибыли» (изменения от 11.03.97) для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере оплаты, то есть поступления денег на расчетный счет или в кассу, либо по мере отгрузке товаров и предъявлению к покупателю расчетных документов. Выбранный метод учета реализации продукции определяется в учетной политике предприятия.

1.  Учет реализации продукции по мере оплаты

Организации, которые учитывают реализацию продукции по мере оплаты расчетных документов отражают на счете 45 «Товары отгруженные» движение отгружаемы или отпущенных в порядке реализации готовых изделий, товаров, услуг.

Таким образом, на счете 45 отражаются товары организации, продолжающие оставаться собственностью организации. В дальнейшем после перехода права собственности ценности списываются со счета 45 в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции». При этом получение от покупателя денег отражается проводкой Д50, 51, 52 – К46.

Начисление реальной или потенциальной задолженности бюджету по НДС производится Д46 – К68 на сумму НДС с оборота по реализации продукции.

Для целей налогообложения при выборе метода определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты необходимо к стоимости остатков товаров, отгруженных на начало отчетного периода прибавить стоимость товаров, отгруженных за отчетный период и вычесть стоимость товаров, отгруженных на конец отчетного периода, которые не оплачены покупателями.

Записи на счетах по операциям реализации продукции по мере оплаты:

1.  Отгружена покупателям готовая продукция (накладная) Д45 – К40.
2.  Поступила оплата за отгруженную продукцию Д51 – К62, Д51 – К46.
3.  Отнесен НДС по оплате за отгруженную ранее продукцию Д46 – К68.
4.  Задолженность бюджету по НДС (НДС за отгруженную продукцию – НДС за оплаченную продукцию. Д46 – К76 «Расчеты по неоплаченному НДС за отгруженную продукцию».
5.  Списана себестоимость отгруженной продукции Д46 – К45.
6.  Списаны коммерческие расходы Д46 – К43.
7.  Начислен налог на пользователей автодорог (выручка от реализации без НДС * 2,5%) Д26 – К67.
8.  Списан налог на пользователей автодорог Д46 – К26.
9.  Определяется финансовый результат Д46 – К80 – прибыль; Д80 – К46 – убыток.
10.  Начислен налог на содержание жилого фонда 1,5% от реализации без НДС Д80 – К68.
11.  Прибыль, подлежащая налогообложению (финансовый результат – налог на содержание жилого фонда)*35% Д81.1 – К68.

1.  Учет реализации продукции по мере отгрузки

Порядок определения реализации продукции по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате установлен Минфином СССР в Приказе от 01.11.91 и дополнен Минфином России от28.12.94.

При этом методе счет 45 при ведении бухгалтерского учет практически не используется. Права собственности на продукцию в таких случаях согласно договору поставки переходят к покупателю только по моменту оплаты.

Продукция признается реализованной, если она отгружена покупателю и ему предъявлены платежные документы на ее оплату. Предприятия выписывают счета-фактуры не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции. Учет счетов-фактур производится в книге продаж. Параллельно предприятие должно вести ведомость отгрузки продукции.

Предприятия по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию отражают сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы по К46 – Д62. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с К40 – Д46.

Схема записи на счетах операций реализации продукции по мере отгрузки, связанных с определением налогооблагаемой прибыли.

1.  Отгружена покупателям готовая продукция с учетом НДС Д62 – К46 (выставлен счет).
2.  Списана себестоимость отгруженной продукции Д46 – К40.
3.  Списаны коммерческие расходы Д46 – К43.
4.  Поступила оплата за отгруженную продукцию Д51 – К62.
5.  Отнесен НДС по отгрузке Д46 – К68.
6.  Начислен налог на пользователей автодорог (выручка от реализации без НДС * 2,5%) Д26 – К67.
7.  Списан налог на пользователей автодорог Д46 – К26.
8.  Определяется финансовый результат Д46 – К80 – прибыль; Д80 – К46 – убыток.
9.  Начислен налог на содержание жилого фонда 1,5% от реализации без НДС Д80 – К68.
10.  Налог на прибыль (финансовый результат – налог на содержание жилого фонда)*35% Д81.1 – К68.

Метод реализации продукции по отгрузки для целей налогообложения не получил пока широкого распространения ввиду неплатежеспособности многих организаций, то есть для целей бухгалтерского учета используется метод «по отгрузке», для целей налогообложения может использоваться метод «по отгрузке» или «по оплате».

Пример. В марте организация отгрузила покупателям продукцию собственного изготовления на сумму 3600 рублей, включая НДС и предъявила покупателям счета к оплате.

Себестоимость отгруженной продукции – 2000 рублей.

Коммерческие расходы по реализации – 200 рублей.

Оплата за отгруженную продукцию поступила только в марте в сумме 2400 рублей.

Оставшаяся сумма 1200 рублей поступила на расчетный счет в апреле, то есть в следующем отчетном периоде.

Учет ведется без использования счета 45.

Содержание хозяйственных операций	Сумма, млн. руб.	Корреспондирующие счета
			Д	К
1. Продукция отгружена покупателям по отпускным ценам, включая НДС (определяется момент реализации для целей бухгалтерского учета)	3600	62	46
2. Списана себестоимость отгруженной продукции	2000	46	40
3. Списаны коммерческие расходы	200	46	43
4. Поступила частичная оплата за отгруженную продукцию, вкл. НДС (400 руб.) – определяется момент реализации для целей налогообложения	2400	51	62
5. Отнесен НДС по частичной оплате за отгруженную продукцию	400	46	68
6. Так как сумма НДС, отраженная по К 46 (600 рублей) больше, чем сумма подлежащая внесению в бюджет по результатам оплаты, то остаток ее 600-400=200 учитывается по К76 субсчет «Расчеты по неоплаченному покупателями НДС по отгруженной продукции»	200	46	76
7. Расчет по налогу на пользователей автодорог за первый квартал 2,5% (2400-400)*2,5 = 50	50	26	67
8. Списан налог на пользователей автодорог	50	46	26
9. Финансовый результат (для бухгалтерского учета)	750	46	80
10. Определяется база для налогообложения (пропорционально оплаченной продукции) (2400/2600*750=500)
11. Расчет налога на содержание жилого фонда 2000*1,5% = 30	30	80	68
12. Прибыль, подлежащая налогообложению 500-30=470
Налог на прибыль 470*35%	164,5	81	68
Прибыль по данным бухгалтерского учета 750-30=720

1.  Учет реализации по договору мены.

С развитием рыночной экономики расширился спектр форм хозяйственных отношений между организациями и в частности такой вид сделок, как договор мены с участием юридических лиц. Гражданский кодекс определяет договор мены, как сделку каждая из сторон которой обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать и покупателем товара, который она обязуется принять.

Сторонами договора мены могут выступать граждане и юридические лица. По общему правилу обмениваемые товары предполагаются равноценными. Если же стороны признают, что стоимости обмениваемых товаров не равны, передача менее ценного товара должна сопровождаться уплатой разницы в цене. Такой платеж производиться непосредственно до или после передачи соответствующего товара. Указание договора мены в денежных единицах не обязательны, так как определив предмет договора, наименование и количество обмениваемого товара, стороны тем самым определяют его цену в натуральном выражении. Срок договора мены определяется самими сторонами. Задачей бухгалтера при учете меновой сделки является отражение фактов прекращения права собственности на передаваемого имущество и оприходование полученных по договору ценностей. При отражении в бухгалтерском учете оприходования полученных по договору мены ценностей надо учитывать, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей одновременно с исполнением обеими сторонами обязательства передать соответствующие товары, следовательно оприходование товаров, поступивших по договору мены до передачи обмениваемого имущества, должно отражаться по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, переданные на ответственное хранение» в оценке, предусматриваемой договором.

Устанавливаемый законом порядок перехода права собственности на обмениваемые товары определяет и методику отражения факта передачи обмениваемых ценностей до получения приобретаемого по договору мены имущество.

Факт передачи указанного имущества отражается записью по Д45 – К счета учета переданных ценностей.

При методе определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Товары, поступившие на предприятия по товарообменной операции приходуются по Д счетов производственных запасов, товаров и других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на стоимость товаров уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с К 46, а на дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами этих ценностей. Финансовый результат списывается на счет 80.

Корреспонденция счетов (метод по оплате)

1.  Получены товары по товарообменной сделке Д41 – К60.
2.  НДС по приобретенным ценностям Д19 – К60.
3.  Одновременно на стоимость товаров уменьшается задолженность  Д60 – К46.
4.  Начислен НДС Д46 – К68.
5.  Списана учетная стоимость товаров по товарообменной сделке Д46 – К41.
6.  Финансовый результат от передачи товаров по товарообменной сделке Д46 – К80 (80 – 46).

При методе определения выручки от реализации по мере отгрузке продукции товары и иное имущество, отгруженное в счет товарообменной операции отражаются по К счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в Д счетов реализации списывается себестоимость отгруженной продукции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей. Финансовые результат определяется на счете 80. Товары, поступившие по товарообменной операции (бартеру) приходуются по Д счетов производственных запасов, товаров и других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76, одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по Д60, 76 – К62.

Корреспонденция счетов по методу  отгрузки и регистрации у себя этих ценностей

1.  Получены товары по товарообменной сделке Д41 (10, …) – К60.
2.  НДС по приобретенным ценностям Д19 – К60.
3.  Отгружены товары по товарообменной сделке Д62 (возникает задолженность) – К46.
4.  Начислен НДС Д46 – К68.
5.  Финансовый результат от передачи товаров по товарообменной сделке Д46 – К80 (80 – 46).
6.  Отражается погашение задолженности Д60 – К62.

Задача 1.

Организации А и В заключили договор мены, по которому организация А отгружает организации В товар в обмен на основные средства. Выручка для целей налогообложения определяется по методу отгрузки. Передаваемое имущество признано договором равноценным, стоит 6 тыс. рублей, вкл. НДС.

Организация В поставляет основные средства после выполнения обязательств организацией А. Себестоимость отгруженного товара А – 3500, балансовая стоимость основных средств у организации В – 4000.

Расчеты по организации А

Содержание хозяйственных операций	Сумма, млн. руб.	Корреспондирующие счета
			Д	К
1. Реализация товара по договору	6000	62	46
2. Начислен в бюджет НДС	1000	46	68
3. Списывается себестоимость товара	3500	46	41
4. Определен финансовый результат от реализации	1500	46	80
5. Акцептован счет-фактура за основные средства	5000	08	60
6. На сумму НДС	1000	19	60
7. Приняты на учет основные средства	5000	01	08
8. Взаимозачет по договору мены	6000	60	62
9. Зачет уплаченного НДС	1000	68	19

Расчеты по организации В

Содержание хозяйственных операций	Сумма, млн. руб.	Корреспондирующие счета
			Д	К
1. Оприходован товар	5000	41	60
2. На сумму НДС	1000	19	60
3. Выручка от реализации основных средств	6000	62	47
4. Начислен НДС в бюджет	1000	47	68
5. Списаны основные средства	4000	47	01
6. Выявлен финансовый результат	1000	47	80
9. Зачет уплаченного НДС	1000	68	19
10. Выполнены обязательства по договору	6000	60	62

4. Учет реализации продукции ниже себестоимости

Причины реализации продукции ниже себестоимости могут заключаться в неравномерном включении в затраты единовременных платежей, например дорогостоящего ремонта, дорогих исследований и т.п., например в том случае, если предприятие не использует счет 31 с последующим равномерным включением затрат в течении определенного периода. Другой причиной может быть осознанное занижение цены реализации или невозможность продать по цене выше себестоимости. Однако наличие убытка не освобождает предприятие от налогообложения. До 1997 года дополнительные налоги были по прибыли и по НДС. С 1997 года это также налоги на пользователей автодорог и налог на реализацию ГСМ.

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат могут формироваться либо полная, фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость.

В первом случае при формировании на счета учета затрат полной фактической себестоимости расходы, учитываемые на счете 26 списываются в дебет 46.

Независимо от принятого предприятием варианта учетной политики для целей налогообложения учитывается полная фактическая себестоимость продукции, то есть оборот по дебету счета 26 и К20 в первом случае, и оборот по Д46 и К20, 26 во втором случае.

В Инструкции ГНС №30 «О порядке исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог» фактическая себестоимость продукции или товаров при реализации их по ценам ее не превышающим определена следующим образом: фактическая себестоимость продукции включает совокупность всех затрат организации, связанных с производством и реализацией продукции. Фактическая себестоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включает стоимость приобретения этих товаров, расходы по их транспортировке, хранению, реализации и другие издержки обращения.

Варианты формирования налогооблагаемого оборота при реализации продукции по ценам не превышающим себестоимость предлагаются налоговым законодательством следующие:

1.  по организациям, осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости;
2.  в случае, если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации этой продукции;
3.  в случае, если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости по той причине, что сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции;
4.  если организация в течении 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости реализовало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

Таим образом, реализацию продукции по ценам не превышающим себестоимость можно рассматривать как целенаправленные действия и как вынужденные меры предприятий.

Целенаправленными действиями можно назвать случаи, когда реализация может производиться в рекламных целях. Такие действия могут носить систематический и эпизодический характер. В этом случае предприятие может параллельно часть продукции продавать по рыночным ценам, часть продукции по цене ниже себестоимости. Тогда вступает в силу правило 30-ти дней, то есть для налога на прибыль, НДС и пользователей автодорог принимается максимальная цена реализации.

Пример. Предприятие реализовало в рекламных целях партию продукции по цене 120 рублей с НДС. Фактическая себестоимость продукции составляет 140 рублей. А максимальная цена реализации продукции составляет 180 рублей с НДС. (Максимальная цена реализации определяется по данным ведомости отгрузки и реализации продукции).

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Д	К
1. Списана фактическая себестоимость продукции	140	46	40
2. Продукция отгружена потребителю	120	62	46
3. Начислен НДС	20	46	68
4. Выявлен убыток от реализации	40	80	46

Расчет дополнительной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС и налогу на пользователей автодорог:

1.  Себестоимость реализованной продукции 140
2.  Выручка от реализации продукции  120

2.1. НДС в сумме выручки    20

3. Убыток от реализации (2-2.1-1)   40

4. Максимальная цена реализации    180

4.1. НДС в максимальной цене реализации 30

5. Дополнительная сумма НДС (4.1-2.1)  10

6. Дополнительная сумма для обложения налогом на пользователей автомобильных дорог (4-4.1-(2-2.1))   50

1.  Прибыль для целей налогообложения (4-4.1-1) 10
2.  Сумма корректировки финансового результата для целей налогообложения (3+7)    50.

В том случае, если рыночная цена ниже фактической себестоимости для целей исчисления налогов на прибыль, НДС и пользователей автомобильных дорог объекты налогообложения не увеличиваются.

В том случа, если предприятие вынуждено част своей продукции реализоват по цене, не превышающей фактическую себестоимость в связи с тем, что эта прдукция потеряла часть своих потребительских качеств, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации независимо от ее фактической себестоимости, сложившейся на эту продукцию и дополнительного объекта налогообложения у предприятия не возникает. В этом случае, чтобы избежать правила 30-ти дней необходимо собрать и оформить доказательства снижения потребительских свойств партий или единицы продукции.

Источником для начисления дополнительных налогов являются собственные средства предприятия.

Тема 14. Реализация продукции         9