79729

Учет валютных операций

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В соответствии с ПБУ 3 95 валютные операции отражаются в учете в двух оценках: в валюте расчетов; в рублях. Технически это достигается разными способами: составлением двух комплектов учетных регистров один в валюте другой в рублях; указанием каждой суммы дробью: в числителе указывается валюта а в знаменателе рубли и др. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется на основании соответствующих валютных курсов: официального котируемого Центральным банком Российской Федерации валютных бирж коммерческих банков и др....

Русский

2015-02-14

113 KB

1 чел.

12                                                                                                                  Курс «Бухгалтерский учет»

Тема 11. Учет валютных операций

1. Понятие валютных операций

2. Понятие курсовых разниц

3. Понятие суммовых разниц

4. Учет суммовых и курсовых разниц

5. Учет покупки и продажи иностранной валюты

6. Учет экспортных операций

7. Учет  импортных операций

1. Понятие валютных операций

Валютными называются операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте и др.).

Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

  •  Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
  •  инструкция Центрального банка РФ от 29.06.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
  •  Положение Центрального банка РФ от 25.06.97 № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»;
  •  Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 50, и другие нормативные документы.

В соответствии с ПБУ 3/95 валютные операции отражаются в учете в двух оценках: в валюте расчетов; в рублях. Технически это достигается разными способами:

  •  составлением двух комплектов учетных регистров (один — в валюте, другой - в рублях);
    •  указанием каждой суммы дробью: в числителе указывается валюта, а в знаменателе - рубли и др.

Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется на основании соответствующих валютных курсов: официального (котируемого Центральным банком Российской Федерации), валютных бирж, коммерческих банков и др. .Для целей бухгалтерского учета и отчетности важнейшим является курс, котируемый ЦБ РФ. Остальные курсы используются в основном при покупке и продаже валюты.

Все иностранные валюты делятся на две группы. По валютам первой группы (их большинство) ЦБ РФ котирует курс, а по валютам второй группы—не котирует.

Валюты первой группы, в свою очередь, подразделяются на две подгруппы: по одним (наиболее распространенным) курс котируется пять раз в неделю, по остальным — один раз в месяц.

Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется: при совершении валютной операции;

при переоценке валютных статей баланса.

При совершении валютных операций пересчет в рубли валюты первой группы производится путем умножения количества иностранной валюты на курс, котируемый ЦБ РФ на дату совершения операции.

Пример 1. 15 ноября на валютный счет организации зачислены 1000 ден. ед. от покупателя в оплату продукции, отгруженной на экспорт. ЦБ РФ установил 15 ноября курс данной валюты к рублю 6,0.

Д52 «Валютный счет» - К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1000 ден. ед.: 6000 руб. (1000 6,0 = 6000).

Пересчет в рубли валюты второй группы производится по так называемому кросс-курсу в два этапа:

1) валюта второй группы пересчитывается в какую-либо валюту первой группы (по курсу, публикуемому британским агентством «Рейтер»);

2) валюта первой группы пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Пример 2. Организация получила из-за рубежа товары, контрактная стоимость которых составила 5000 ден. ед. в валюте, курс которой ЦБ РФ не котируется. Агентство «Рейтер» опубликовало соотношение данной валюты к доллару США как 5:1. Курс доллара США к рублю, котируемый ЦБ РФ, на дату совершения операции — 6,01 руб. Пересчитываем валюту второй группы в доллары США 5000 ден. ед. : 5 = 1000 долл. Пересчет долларов США в рубли: 1000 . 6,01 = 6010 руб. Как указывалось выше, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчетам кассира валютной кассы и т.п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

В приложении к ПБУ 3/95 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

В соответствии с п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности и п. 3.4 ПБУ 3/95 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться.

К валютным статьям баланса относятся:

  •  валютные средства в кассе и на счетах в банках;
  •  другие денежные средства (включая денежные документы) в иностранной валюте;
  •  краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте;
  •  дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и займы в иностранной валюте;
  •  остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте.

Типичной ошибкой бухгалтеров является переоценка имущества (основных средств, товаров, материалов и т.п.), приобретенного за иностранную валюту. Такого рода имущество должно учитываться в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату первоначальной оценки. Пересчет стоимости вышеперечисленного имущества в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам не производится.

Процедура переоценки заключается в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу последней по времени котировки ЦБ РФ в отчетном периоде, т. е. на последнее число отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженной в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Сумма переоценки определяется путем сравнения стоимости имущества и обязательств до и после переоценки.

2.Понятие курсовых разниц

Из вышесказанного следует, что одно и то же имущество, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые Центральным банком РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц.

Курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Они могут исчисляться как разность между рублевыми оценками имущества и/или обязательств на дату:

а) регистрации их в бухгалтерском учете и осуществления расчетов (поступления или перечисления валютных средств);

б) регистрации операции в бухгалтерском учете и на дату составления очередного баланса;

в) составления баланса на конец отчетного периода и на дату составления предыдущего баланса.

Пример 3. 10 сентября получены от иностранного поставщика товары стоимостью 2000 ден. ед., деньги за которые перечислены 25 сентября. Курс ЦБ РФ 10 сентября составил 5,8 руб., 25 сентября — 5,9 руб.

1). Оприходование товаров:

Д41 «Товары» - К60  2000 ден. ед. : 11600 руб. (2000*5,8=11600).

2). Перечисление денег иностранному поставщику

Д60 – К52 «Валютный счет» 2000 ден. ед. : 11800 руб. (2000*5,9 = 11800).

В данном случае дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 руб. (11800 -11600) представляет собой курсовую разницу.

Пример 4. См. пример 3 с условием, что деньги поставщику в сентябре не перечислены. Курс ЦБ РФ 30 сентября - 6,0 руб.

На дату составления баланса должны переоцениваться все его валютные статьи, в том числе и кредиторская задолженность, по курсу на последнюю дату отчетного периода. На 1 октября (до переоценки) счет 60 имеет кредитовое сальдо 2000 ден. ед.: 11600 руб. В результате переоценки на 1 октября рублевый эквивалент валютного сальдо 2000 ден. ед. составит 12000 руб. (2000*6), а курсовая разница - 400 руб. (12000 - 11600).

Пример 5. См. пример 4 с условием, что деньги поставщику в октябре также не перечислены. Курс ЦБ РФ 31 октября - 5,7 руб. В результате переоценки на 1 ноября рублевый эквивалент валютного сальдо счета 60 2000 ден. ед. составит 11400 руб. (2000*5,7), а курсовая разница - 600 руб. (12000 - 11400).

Курсовые разницы могут быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль).

Положительная курсовая разница образуется в случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

3.Понятие суммовых разниц

Кроме курсовых разниц у организаций могут возникать суммовые разницы. Они по форме похожи на курсовые разницы, однако возникают по другим причинам.

Суммовые разницы делятся на два вида. Первый — возникает по валютным операциям, по которым применяются разные виды валютных курсов. Например, при покупке (продаже) иностранной валюты реальная операция (покупка или продажа иностранной валюты) совершается по курсу коммерческого банка (или валютной биржи), но в учете эта валюта отражается по курсу, котируемому ЦБ РФ. Разность между рублевыми оценками купленной (проданной) иностранной валюты по этим курсам и есть суммовая разница.

Некоторые специалисты считают, что эта разница не является суммовой, а представляет собой финансовый результат от операций по покупке (продаже) валюты. Такая трактовка также правомерна, тем более что практикующему бухгалтеру все равно, как дать определение тому или иному показателю. Ему важно правильно отразить валютную операцию в учетных регистрах и начислить с нее налог.

Второй вид суммовых разниц возникает в результате применения ст. 317 Гражданского кодекса РФ, которая, в частности, говорит о том, что в денежном обязательстве может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу на день платежа, если иной курс не установлен договором или соглашением сторон. Сумма обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на разные даты (оприходования товаров, их оплаты и т.п.), и вследствие изменения курса возникают суммовые разницы. По форме они очень похожи на курсовые разницы, однако таковыми не являются, поскольку данные операции не являются валютными (расчеты осуществляются в рублях и, следовательно, нет перехода права собственности на валютные ценности).

Суммовые разницы так же, как и курсовые, могут быть положительными и отрицательными.

4.Учет суммовых и курсовых разниц

Курсовые и суммовые разницы по-разному влияют на налогообложение прибыли.

Положительные разницы (как курсовые, так и суммовые) увеличивают налогооблагаемую прибыль. Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные суммовые разницы — не уменьшают.

Курсовые и суммовые разницы в конечном итоге отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки»: положительные — по кредиту, а отрицательные — по дебету. Исключением являются курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте и отражаемые на счете 87 «Добавочный капитал».

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, выраженному в иностранной валюте, на даты поступления суммы вклада и подписания учредительных документов.

Пример 6. Согласно учредительным документам вклад иностранного участника в уставный капитал организации составляет 10000 ден. сд. Учредительные документы подписаны 2-го июня. Деньги в погашение задолженности по вкладу поступили 29 июня. Курс ЦБ РФ на 2 июня — 1,9 руб.; на 29 июня — 2,0 руб.

1) Отражена в учете задолженность иностранного участника по вкладу в уставный капитал:

Д75 «Расчеты с учредителями» - К85 «Уставный капитал»

10000 ден. ед.: 19000 руб.  (10000 ден. ед.*1,9 = 19000).

2) Погашена задолженность иностранного участника:

Д52 «Валютный счет» - К75 «Расчеты с учредителями»

10000 ден. ед.: 20000 руб. (10000 ден. ед.*2,0 = 20000).

3) Отражена в учете курсовая разница:

Д75 «Расчеты с учредителями» - К87 «Добавочный капитал»

1000 руб.  (20000 - 19000 = 1000)

Суммовые разницы отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки» по мере их возникновения.

Курсовые разницы могут отражаться в учете двумя способами:

  •  как суммовые разницы, т. е. по мере выявления;
  •  в течение года — на счете 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы» со списанием по окончании года на счет 80 следующими записями:

Д80 - К83, субсчет 4 «Курсовые разницы» на сумму отрицательных курсовых разниц;

Д83, субсчет «Курсовые разницы» - К80 на сумму положительных курсовых разниц.

Способ учета курсовых разниц выбирается самими организациями и фиксируется в учетной политике. Выбор порядка учета курсовых разниц зависит от состава валютных статей баланса, перспектив внешнеэкономической деятельности, прогноза относительно изменении валютных курсов и других факторов.

Отражение в учете курсовых разниц

Пример 3:

Д80 «Прибыли и убытки» (83.4 «Курсовые Разницы») - К60  200 руб.

Пример 4:

Д80 (83.4 «Курсовые разницы») - К60  400 руб.

Пример 5:

Д60 - К80 (83-4 ) 600 руб.



5.Учет покупки и продажи иностранной валюты

Покупать и продавать иностранную валюту, минуя уполномоченные банки, не разрешается. Для совершения этих операций организация заключает договор с банком и уплачивает ему за оказание данной услуги комиссионное вознаграждение.

Купленная валюта (полученные от продажи валюты рубли) зачисляется на валютный (расчетный) счет за минусом комиссионного вознаграждения.

Организации имеют право покупать иностранную валюту за рубли для осуществления текущих валютных операций, оплаты расходов по заграничным командировкам, обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами, и на другие цели, разрешенные законодательством.

Пример 7. Торговая организация перечислила банку для покупки иностранной валюты 5100 руб. Валюта (1000 ден. ед.) куплена банком по 5,1 руб. за 1 ден. ед. Комиссионное вознаграждение банку составляет 1 % от приобретенной валюты, т.е. 10 ден. ед. Купленная валюта (за минусом комиссионного вознаграждения) зачислена на валютный счет. Курс ЦБ РФ на дату зачисления валюты 5,07 руб.

1. Перечислены банку рубли для покупки иностранной валюты:

Д57 «Переводы в пути» - К51 «Расчетный счет»  5100 руб.

2. Зачислена иностранная валюта на валютный счет.

Д52 «Валютный счет» - К57 «Переводы в пути»      990 ден. ед.: 5019.3 руб.

(1000-10 = 990;  990*5,07-5019,3).

3. Отражено в учете комиссионное вознаграждение банку.

Д44 «Издержки обращения» - К57 «Переводы в пути»  50,7 руб.  (10*5,07 = 50,7).

4. Отражена в учете суммовая разница:

Д80 «Прибыли и убытки» - К57 «Переводы в пути»

30 руб.

(5100 - 5019,3 - 50.7 = 30).

Иностранная валюта может продаваться по двум причинам:

  •  обязательная продажа 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг);
  •  по инициативе организации для получения рублевых средств с целью расчетов с другими организациями-резидентами.

Для организаций-экспортеров в банке открываются:

а) транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и проведения некоторых других операций;

6) текущий валютный счет — для учета валюты, остающейся после продажи части экспортной выручки, и совершения иных операций.

Организации могут оплачивать с транзитных валютных счетов расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, таможенные платежи, комиссионное вознаграждение и иные расходы в случаях, разрешенных Центральным банком РФ. На сумму этих расходов уменьшается сумма экспортной выручки до определения ее части, подлежащей обязательной продаже. Если вышеуказанные расходы организация оплатила с текущего валютного счета, то на их сумму иностранная валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет. Экспортная выручка сначала поступает на транзитный валютный счет. После обязательной продажи 50 % этой выручки оставшаяся ее часть перечисляется с транзитного на текущий валютный счет.

Порядок учета вышеуказанных операций рассмотрим на примере продажи валюты по инициативе организации.

Пример 8. Организация перечислила 15 июня банку с валютного счета для продажи 6000 ден. ед. Продажная цена 1 ден. ед. - 2 руб. Комиссионное вознаграждение банку 1 %, т. е. 120 руб. Выручка от продажи валюты (за минусом комиссионного вознаграждения) 18 июня поступила на расчетный счет. Курс ЦБ РФ 15 июня - 1,92 руб.; 18 июня - 1,97 руб.

1. Перечислена банку валюта для продажи:

Д57 «Переводы в пути» - К52 «Валютный счет»  6000 ден. ед.: 11520 руб.

(6000*1,92 = 11520).

2. Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты:

Д51 «Растетиый счет» - К48 «Реализация прочих активов» 11880 руб.

(6000*2,0 = 12000; 12000*1 : 100 = 120; 12000-120 = 11880).

3. Списана проданная валюта:

Д48 «Реализация прочих активов» - К57 «Переводы в пути»

6000 ден. ед.: 11820 руб. (6000  1,97 = 11800).

4. Списана курсовая разница, образовавшаяся на счете 57:

Д57 «Переводы в пути» - К80 «Прибыли и убытки» (83.4 «Курсовые разницы») 300 руб.

(11820 - 11520 - 300).

5. Списан результат от продажи валюты:

Д48 «Реализация прочих активов» - К80 «Прибыли и убытки» 60 руб.

(11880 - 11820 = 60).

Следует иметь в виду, что согласно п. 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» «при определении прибыли от реализации... иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной... стоимостью... имущества...». Исходя из этого налогооблагаемая прибыль составит 180 руб. (12000-11820). Кроме того, подлежит налогообложению и положительная курсовая разница в сумме 300 руб.

6.Учет экспортных операций

Экспорт представляет собой вывоз товаров с таможенной территории страны за границу без обязательства по обратному их ввозу. Организация бухгалтерского учета экспортных операций определяется рядом факторов, прежде всего участием или неучастием в экспорте посреднических организаций, порядком перехода права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю и формой расчетов с ним. При этом работа бухгалтерии организации-экспортера ориентируется на решение таких задач, как:

• формирование достоверной информации о реализации экспортируемых товаров;

• своевременное выявление и правильное исчисление финансового результата от экспорта;

• формирование достоверной информации о состоянии расчетов с иностранными покупателями и посредниками;

• соблюдение сроков и правильное определение финансового результата от обязательной продажи части экспортной валютной выручки;

• формирование достоверной информации о курсовых разницах.

Учет экспорта продукции

В основе учета экспортных сделок без участия посредника лежит договор поставки. По его условиям российская сторона может получать деньги от иностранного покупателя либо после, либо до отгрузки экспортной продукции. В первом случае учет расчетов с импортером будет организован на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете 1 «Расчеты в порядке инкассо», во втором - на счете 64 «Расчеты по авансам полученным».

Сегодня порядок расчетов с иностранными покупателями регламентируется письмом Госбанка СССР от 21 мая 1991 г. № 352 «Основные положения о регулировании валютных операции на территории СССР" и Указом Президента РФ от 21 ноября 1995 г. № 1163 «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации». Согласно им все расчеты по внешнеторговым сделкам могут вестись как в свободно конвертируемой иностранной валюте, так и в валюте РФ. Исключением являются покупатели из стран - участников СНГ, расчеты с которыми допускается вести также с использованием национальных валют этих государств. При этом получаемая выручка должна быть зачислена на валютный счет российского поставщика в уполномоченном банке на территории РФ, если иное не разрешено Банком России.

Расчеты по договору поставки являются, как правило, текущими валютными операциями. Однако они могут быть отнесены и к операциям, связанным с движением капитала, при условии:

  •  если срок платежа за экспортируемые товары превышает 180 дней от даты их отгрузки (погрузки на борт, отправки или принятия к перевозке);
    •  если срок встречной поставки товаров по бартерным, товарооборотным и компенсационным сделкам превышает 180 дней от даты отгрузки (погрузки на борт, отправки или принятия к перевозке) товаров, поставляемых контрагентом;
    •  если резидент уплачивает проценты при возвращении полученного от нерезидента аванса в случае невыполнения обязательств по контракту.

Во всех указанных случаях организация-экспортер обязана получить разрешение у Центробанка РФ на осуществление внешнеторговой сделки.

Из сказанного следует, что аналитический учет расчетов с иностранными импортерами необходимо организовывать по трем основным направлениям: по каждому покупателю, каждому платежу и валюте платежа.

Синтетический учет реализации экспортной продукции организуется на операционно-результатном счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По его кредиту накапливается информация об экспортной выручке, а по дебету — информация о полной фактической себестоимости реализованной продукции.

Аналитический учет ведется по каждому договору поставки, видам реализуемой продукции и регионам реализации.

Если расчеты между российским поставщиком и иностранным покупателем ведутся в иностранной валюте, то возникает необходимость пересчета в рубли для целей составления бухгалтерской отчетности и целей налогообложения экспортной выручки, а следовательно и правильного выбора курса иностранной валюты. В связи с этим в первом случае должен использоваться официальный курс Банка России, действующий на дату определения экспортером выручки от реализации продукции, во втором - официальный курс Банка России, действующий на дату оформления грузовой таможенной декларации.

Для целей составления бухгалтерской отчетности экспортная выручка учитывалась по кредиту счета 46 в момент отгрузки продукции иностранному покупателю. Однако, если по условиям внешнеторговых контрактов экспортные товары переходят в собственность импортера после оплаты, то отражение их реализации происходит в момент получения денег.

При экспорте товаров организации-экспортеры уплачивают в бюджет таможенную пошлину и все налоги от реализации (налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), но освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, акцизов и налога на реализацию горюче-смазочных материалов (при экспорте ГСМ).

Синтетический учет экспортных таможенных пошлин ведется на счете 43 «Коммерческие расходы». По дебету этого счета отражается их начисление, по кредиту — уплата в бюджет.

Аналитический учет здесь может быть организован по каждой пошлине. Экспортные пошлины взимаются с организации-экспортера независимо от того, произведены ли реализуемые товары ею самой или закуплены у другой российской организации. Исключение составляют товары, вывозимые в страны СНГ (кроме Украины). Экспортные пошлины уплачиваются в федеральный бюджет в рублях или (по согласованию с Минфином РФ) в свободно конвертируемой валюте. В зависимости от видов экспортируемых товаров ставки пошлины устанавливаются либо в процентах к таможенной стоимости товаров, либо в ЭКЮ за одну тонну вывозимой продукции.

В процессе реализации экспортной продукции у организации возникают коммерческие расходы. Эти расходы включают в себя затраты на подготовку товаров к отгрузке, их перевозку внутри страны и за рубежом, погрузочно-разгрузочные работы, страхование и хранение грузов в пути, оплату сборов за таможенное оформление грузов и др. Для учета коммерческих расходов в неторговых организациях используется счет 43 «Коммерческие расходы», а в торговых организациях — счет 44 «Издержки обращения».

При организации учета коммерческих расходов необходимо иметь в виду, что действующее российское законодательство допускает в отдельных случаях использование иностранной валюты в качестве средства платежа при проведении расчетов между юридическими лицами — резидентами. В частности, согласно л. 1 раздела 3 письма Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» к таким исключениям относятся расчеты между экспортерами и транспортными, страховыми, экспедиторскими организациями в случаях, когда услуги этих организаций входят в цену товара и оплачиваются иностранными покупателями, а также расчеты между экспортерами и банковскими организациями по возмещению расходов, которые производились последними в иностранной валюте.

Учет операций по обязательной продаже части экспортной валютной выручки

Обязательная продажа иностранной валюты является заключительным этапом экспортной сделки. По действующему законодательству любая организация, в том числе предприятие с участием иностранных инвестиций, обязана реализовать на российском валютном рынке 75% валютной выручки от экспорта продукции (работ, услуг), а также 75% иностранной валюты, поступившей от импортеров в качестве авансов или предварительной оплаты.

Обязательная продажа валюты производится через уполномоченный банк в течение 14 рабочих дней со дня ее зачисления на транзитный валютный счет.

После обязательной продажи валютных средств оставшаяся часть выручки переводится на текущий валютный счет организации и используется ею по собственному усмотрению. Уполномоченный банк взимает с организации комиссионное вознаграждение, размер которого не должен превышать 1,3% от суммы продаваемой иностранной валюты.

7.Учет импортных операций

Импорт представляет собой ввоз товаров на таможенную территорию страны из-за границы для свободного обращения на внутреннем рынке.

Правовой основой учета импортных операций выступают нормы бухгалтерского, таможенного, валютного и налогового права. При организации бухгалтерского учета импортных операций перед бухгалтерией организации ставятся следующие задачи:

  •  проверка правильности документального оформления товарных и расчетных операций;
  •  соблюдение требований валютного и таможенного законодательства;
  •  формирование достоверной информации о движении импортных товаров (покупка, хранение, реализация);
  •  правильное выявление финансового результата от импортных операций;
  •  формирование достоверной информации о курсовых разницах.

Учет приобретения импортных товаров

Организация учета операций по приобретению импортных товаров зависит от характера расчетов с иностранным поставщиком. Внешнеторговым контрактом может быть предусмотрена последующая или предварительная оплата.

Датой отгрузки (погрузки на борт, отправки или принятия к перевозке) считается дата выдачи транспортного документа. В случае выдачи нескольких транспортных документов (от разных дат и/или разных портов отгрузки) датой отгрузки признается дата последнего транспортного документа.

Синтетический учет расчетов с поставщиками при последующей оплате импортируемых товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при предварительной оплате — на счете 61 «Расчеты по авансам вы данным». Аналитический учет этих расчетов организуется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу, а также по видам платежей.

Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров рекомендуется использовать промежуточный накопительный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», предварительно открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет здесь ведется по партиям и видам товаров.

Синтетический учет расчетов с контрагентами по всем услугам (транспортным, экспедиторским, страховым, таможенным и т.д.) автор рекомендует вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчетах 1 «Расчеты в валюте Российской Федерации» и 2 «Расчеты в иностранной валюте». Для ведения синтетического учета расчетов с бюджетом по таможенной пошлине и косвенным налогам открывается счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Расчеты по импортной таможенной пошлине», 2 «Расчеты по акцизам» и 3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Объектами аналитического учета расчетов с рассмотренными кредиторами выступают каждая оказанная услуга, начисленные пошлины и налог.

Учет реализации импортных товаров

Реализация организациями-импортерами импортных товаров покупателем производится по свободным продажным ценам, сформированным исходя из покупных цен, торговых надбавок и НДС. При этом сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателей, суммой налога, уплаченной на таможне при ввозе товаров и суммами налога, относящимися к оплаченным материальным ценностям (работам, услугам), стоимость которых включается в издержки обращения.

Синтетический учет реализации импортных товаров на внутреннем рынке ведется на операционно-результатном счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Учет на нем ведется исходя из условий договора поставки, в котором определен порядок перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю.

Если в договоре поставки не указана дата перехода права собственности, то моментом реализации товара признается день его отгрузки покупателю. Следовательно, кредитование счета 46 производится в день отгрузки в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если стороны сделки договариваются о переходе права собственности в день осуществления расчетов, то моментом реализации товара считается дата зачисления (оприходования) денежных средств покупателя на расчетный счет или в кассу поставщика. В этом случае счет 46 будет кредитоваться в момент поступления денег и корреспондироваться со счетами 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса». Стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров учитывается на инвентарном счете 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет реализации может быть организован по видам проданных товаров, по географическим регионам продаж, а также по другим направлениям.

Тема 11. Учет валютных операций                                                                                                       13


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36887. Дослідження простої випадкової вибірки за допомогою функції «Выборка» Microsoft Excel 16.4 KB
  Загальні відомості Процедура отримання простої випадкової вибірки проілюстрована на наступному прикладі. Побудова простої випадкової вибірки здійснюється у такій послідовності: Генеральна сукупність – дані таблиці 1. Основа вибірки – нумерація елементів таблиці.
36888. Ознайомитись з основними командами програмного симулятора dScope-51 56.5 KB
  1 При введенні команд перед командою ставиться SM без нього введення команди не відбудеться. Всі команди проводяться через акумулятор А Основні команди симулятора: DD – додавання; SUBB – віднімання; CPL – інверсія; RL – зсув вліво на один; RR – зсув в право на один; XCH – обмін; CJNE – порівняння; CLR – встановлення нулів; DEC – віднімання від регістра одиниці; INC – додавання до регістру одиниці; h ставиться в кінці вводу команди для того щоб показати що число вводиться в шістнадцятирічній СЧ; означає що ми вводимо до...
36893. Дослідження тиристорів за допомогою програмного комплексу Electronics Workbench 72.5 KB
  Дослідження прямої гілки ВАХ тиристора можна проводити з використанням схеми на рис. Рисунок 4 Схема для побудови прямої гілки ВАХ тиристора в режимі фіксованих струмів анода Рисунок 5 Схема для побудови прямої гілки ВАХ тиристора в режимі фіксованих струмів керувального електрода Порядок виконання роботи 1. Рисунок 6 Схема для лабораторного дослідження тиристора 5. В результаті момент відкриття тиристора зміщується в часі і залежить від величини резистора.
36895. Решение задач с использованием одномерного и думерного массивов 200.5 KB
  Задачи из данного пункта решить двумя способами, используя одномерный массив, а затем двумерный. Размерность массива вводится с клавиатуры.