79731

Учет долгосрочных инвестиций

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Долгосрочные инвестиции предприятия связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства а также реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы с приобретением зданий сооружений оборудования и других отдельных объектов основных средств с приобретением земельных участков и объектов природопользования с приобретением и созданием объектов нематериального характера. Для выполнения строительномонтажных работ подрядным способом предприятие заключает договор...

Русский

2015-02-14

81.5 KB

0 чел.

10                                                                                            Курс «Бухгалтерский учет» 

Тема 6. Учет долгосрочных инвестиций

  1.  
  2.  Понятие долгосрочных инвестиций

Строительство подрядным способомА) Учет оборудования, не требующего монтажа

Б) Учет оборудования, требующего монтажа

В) Учет строительных и монтажных работГ) Затраты, включаемые в состав прочих капитальных вложений

  1.  Строительство хозяйственным способом

  1.  Понятие долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты предприятия на создание, увеличение размеров или приобретения внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции предприятия связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы с приобретением зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов основных средств, с приобретением земельных участков и объектов природопользования, с приобретением и созданием объектов нематериального характера. Строят объекты подрядным или хозяйственным способам, а в ряде случаев и тем и другим. В первом случае строительно-монтажные работы по договорам подряда выполняет строительное предприятие. Во втором, заказчик своими силами.

Для выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом предприятие заключает договор подряда на весь период строительства. Предприятие-подрядчик обеспечивает совместно с заказчиком ввод в действие объектов строительства в установленные сроки и несет ответственность за их качество. Значительная роль при этом отводится бухгалтерии, в задачи которой входит:

  1.  оценка качества и обоснованности принятого решения о строительстве новых расширений и реконструкции действующих производств;
  2.  контроль и учет расходов на разработку проектно-сметной документации и проведения необходимых изысканий и исследования;
  3.  ко Курс «Бухгалтерский учет» 1нтроль затрат в соответствии с утвержденным сметным расчетом;
  4.  учет и контроль затрат на подготовку площадки на строительство, а также приема и оплаты поставленного оборудования;
  5.  контроль выполнения строительных работ и организации расчетов при подрядном способе ведения работ со строительными организациями, а при хозяйственном способе строительства учет и контроль поставок, работ и услуг промышленных предприятий, изготавливающих оборудование и конструкции с транспортными хозяйствами, доставляющими ресурсы на стройку, а также количеством работающих в строительном производстве;
  6.  своевременное, полное и достоверное отражение капитальных затрат по их видам и объектам;
  7.  контроль за ходом выполнения строительства и вводом в действие производственных мощностей;
  8.  достоверная оценка инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных основных средств.

Учет капитального строительства ведется по правилам, установленным ПБУ по учету долгосрочных инвестиций, утвержденных Минфином России 30.12.93 №160, а также ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» утверждено Минфином России 20.12.94 №167.

В бухгалтерском учете для капитального строительства предусмотрен счет 08, в состав которого входят субсчета, перечень которых предприятие определяет само из числа рекомендованных типовым планом счетов.

При подрядном способе выполненные и оформленные соответствующим образом строительно-монтажные работы по договорной стоимости включая НДС относят на расчеты с поставщиками и подрядчиками Д08-К60, где они числятся до момента оплаты.

Если застройщик ранее перечислил подрядчику аванс Д61-К51, то оплата в окончательный расчет Д60-К51 производится с учетом зачета выданного аванса Д60-К61.

При хозяйственном способе фактические затраты на строительно-монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 в фактических суммах с кредита различных счетов в зависимости от характера расходов.

Аналитический учет затрат на капитальное вложение застройщики ведут по каждому объекту в целом и по видам затрат, ежемесячно нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие.

В бухгалтерском учете выделяют затраты, не увеличивающие стоимость основных средств:

  •  расходы на подготовку кадров для работы на вновь вводимом предприятии;
  •  затраты на консервацию строительства;
  •  финансирование других организаций в порядке долевого участи в капитальных вложениях.

Такого рода затраты, учтенные по Д08.5 при сдаче объекта в эксплуатацию списывают в Д88.3 – К08.5 без увеличения инвентарной стоимости объекта.

  1.  Строительство подрядным способом

Расчеты с предприятиями и организациями учитывают в жернале-ордере №6.

А) Учет оборудования, не требующего монтажа

В объем капитальных вложений оборудование, не требующее монтажа, включается с момента принятия его стоимости к оплате. Приобретение оборудования отражают Д08 – К60 без НДС, который берут на учет по Д19. На приемку оборудования составляют акт приемки-передачи средств форма ОС-1. В аналитическом учете затраты на приобретение фиксируют раздельно по элементам:

  •  покупная стоимость без НДС;
  •  заготовительно-складские расходы;
  •  транспортные и другие расходы.

После приемки оборудования его включают в состав основных средств предприятия.

Б) Учет оборудования, требующего монтажа

К нему относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки отдельных его частей или установки на фундаменты и опоры. Застройщик до начала монтажа учитывает его в составе производственных запасов на счете 07.

Приемка такого оборудования имеет свои особенности. Если сначала оборудование поступает на склад застройщика, то это оборудование принимает комиссия с участием представителя подрядной организации, с которым заключен договор на монтажные работы. Комиссия составляет акт о приемке оборудования М-15. Сдачу оборудования в монтаж, а соответственно и передачу его подрядчику оформляют актом приемки-передачи оборудования на монтаж (форма М-16).

При поступлении оборудования на монтажные площадки акт формы М-16 можно не составлять.. в этом случае представитель подрядчика расписывается в приемке оборудования к установке непосредственно в акте формы М-15 и получает копию этого акта.

На этапе приобретения оборудования к установке определение его стоимости аналогично определению стоимости оборудования, не требующего монтажа. Поступившее на склад оборудование приходуется без НДС Д07 – К60 и там оно числится до момента передачи в монтаж. (НДС на Д19).

Стоимость переданного в монтаж оборудования включается в объем капитальных вложений с месяца фактического начала его монтажа Д08.3 – К07.

В) Учет строительных и монтажных работ

При капитальном строительстве подрядным способом застройщик (заказчик) заключает соответствующий хозяйственный договор с подрядной организацией, имеющей лицензию на право ведения строительной деятельности.

Следует отметить существенную особенность по учету НДС при осуществлении капитального строительства. Согласно пункту 52 Инструкции о порядке исчисления НДС «выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, включая налог на добавочную стоимость, заказчик учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учетная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке».

Пример 1.  Объем  капитального строительства невелик и оплата ограничена одним платежом - 120 тыс. руб., включая НДС - 20 тыс. руб. При этом застройщиком для осуществления капитальных вложений был получен краткосрочный банковский кредит, ставка процента по которому превышает установленную Банком России ставку рефинансирования.

Бухгалтерские проводки при осуществлении строительства подрядным способом будут выглядеть следующим образом:

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тыс. руб.

Корреспондирующие счета

Д

К

1. Получение краткосрочного банковского кредита

50

51

90

2. Отражение капитальных затрат на всю договорную сумму, вкл. НДС

120

08.3

60

3. Оплата  счета-фактуры подрядчику

120

60

51

  1.  Уплата процентов банку за пользование кредитом
  •  в пределах ставки Банка России

10

08.3

51

  •  сумма процентов сверх ставки Банка России

2

08.5

51

5. Частичное погашение банковского кредита

40

90

51

6. Ввод в действие объекта основных средств на основании акта формы ОС-1

130

01

08

7. Затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость основных средств, относятся на чистую прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты налогов

2

88.1

08.5

8. Окончательное погашение остатка банковского кредита

10

90

51

9. Уплата процентов банку за пользование кредитом после ввода объекта основных средств в эксплуатацию

  •  в пределах ставки Банка России

3

88.1

51

  •  сумма процентов сверх ставки Банка России

1

88.1

51

10. Ежемесячное начисление амортизации ( в соответствии с установленными нормами) в период нормативного срока эксплуатации объекта основных средств

  •  по основным средствам производственного назначения

20

02

  •  по основным средствам вспомогательного производства

23

02

  •  по основным средствам общепроизводственного назначения

25

02

  •  по основным средствам общехозяйственного назначения

26

02

  •  по основным средствам непроизводственного назначения

88.4

02

  •  по основным средствам, сданным в аренду (если только аренда не является уставным видом деятельности организации)

80

02

Г) Затраты, включаемые в состав прочих капитальных вложений

Помимо строительно-монтажных работ и приобретенного оборудования в объем капитальных вложений включаются прочие работы и затраты:

  •  проектно-изыскательские работы;
  •  авторский надзор проектных организаций;
  •  расходы на отвод и освоение земельных участков и переселение;
  •  расходы на содержание дирекции строящегося предприятия;
  •  другие работы и затраты, предусмотренные в проектах и сметах, не относящиеся к строительно-монтажным работам.

На их проведение обычно составляют отдельные сметы. Такие затраты нужно отнести на тот или иной объект  без предварительного обобщения и распределения пропорционально установленной базе.

Расходы на содержание дирекции строящегося предприятия предварительно учитывают в составе накладных расходов в Д26 счета.

При отражении капитальных вложений предприятия учитывают затраты отдела капитального строительства, охраны, затраты, связанные с благоустройством строительных площадок, подготовкой к сдаче законченных объектов строительства, непроизводственные расходы непосредственно непосредственно на счете 08, либо на отдельном субсчете счета 26. В последнем случае эти затраты ежемесячно включают в капитальные вложения Д08 – К26.

Прочие капитальные работы и затраты учитывают на счете 08 и относят на увеличение стоимости объектов строительства и монтажа по мере ввода их в действие.

Между отдельными объектами их распределяют пропорционально договорной стоимости. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к стоимости лишь законченных объектов.

К прочим затратам относят и выявившиеся в учете застройщика убытки от его деятельности, связанные с осуществлением капитальных вложений, а именно убытки от реализации оборудования, материальных ценностей, от списания дебиторской задолженности, уплаченные штрафы, пени, неустойки. Между отдельным объектами эти убытки распределяют прямым способом. Если убытки относятся к нескольким объектам из распределяют пропорционально договорной стоимости введенных в действие объектов.

На основании актов о приемке законченных объектов строительства и монтажа оборудования застройщик приходует их в состав основных средств (Д01 – К08). На конец отчетного периода на счете 08 остаются затраты, относящиеся к незаконченным капитальным работам, к невведенному оборудованию, а также стоимость законченных объектов, не оформленных в установленном порядке.

  1.  Строительство хозяйственным способом

Основанием для учета фактических затрат на строительное производство служат первичные документы по учету заработной платы, материалов, работы строительных машин и механизмов и т.д.. Произведенные затраты застройщики учитывают на счете 08 по объектам, видам работ и затрат, статьям расходов Д08 – К 02, 07, 10, 12, 23. 25, 26, 60, 69, 71, 76, 68, 13 нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объектов в действие Д01 – К08.

Учет материалов

Кроме затрат на сами материалы к расходам в строительстве относят:

  •  расходы на содержание снабженческого аппарата;
  •  складов и кладовых.
  •  Охрану материалов;
  •  Потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Их предварительно учитывают на счете 44 «Издержки обращения» субсчет «Заготовительно-складские расходы». В конце месяца эти расходы списывают в Д10.8 – К44 и присоединяют к фактическим расходам по заготовке материалов.

Учет оплаты в строительстве

В строительстве прямо относят оплату труда строительно-монтажных рабочих на отдельные объекты Д08-К70 на основании первичных документов. Надбавки, доплаты и другие выплаты, которые нельзя прямо отнести на конкретные объекты распределяются между ними методами, принятыми в строительных организациях. Отчисления во внебюджетные социальные фонды отражают в составе хозяйственных расходов на субсчете счета 26 «Накладные расходы по стройке» Д26-К69.

Учет затрат на механизацию работ

Механизированные работы, оплаченные сторонней организацией, на основе выставленных счетов включая НДС застройщики учитывают на счете 08 Д08 – К60 по статье «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов». Между объектами строительства эти расходы распределяют пропорционально количеству машино-смен фактической работы машин. При использовании собственных и арендованных машин застройщики предварительно учитывают затраты на Д25 субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов». В конце месяца их списывают Д08 – К 25. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

Учет и распределение накладных расходов.

Бухгалтерский учет накладных расходов ведут в целом по стройке на счете 26 субсчет «Накладные расходы по стройке». При наличии на стройке вспомогательных и подсобных производств накладные расходы этих производств учитывают отдельно от накладных расходов основного производства и относят на себестоимость продукции и услуг только этих производств. Д23 – К26 пропорционально или прямым затратам, или затратам на оплату труда рабочих, или их численности.

Если капитальное строительство ведется силами самого застройщика, то  такой вид строительства носит название "Строительство хозяйственным способом". При этом организация является одновременно и заказчиком и подрядчиком.

Данный вид работ имеет особенности в налоговом учете: в пункте 11 Инструкции о порядке  исчисления НДС разъяснено, что "работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относиться на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения"…

При выполнении работ хозяйственным образом объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 "Капитальные вложения". При этом суммы начисленного НДС, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", корреспондируют с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

При этом в соответствии с абзацем 4-м п. 47 Инструкции о порядке исчисления НДС предусмотрено, что "основные средства, принимаемые заказчиками ( в том числе и заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы НДС, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке".

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом:

отнесение затрат, связанных со строительством хозяйственным образом (заработная плата отдела капитального строительства и рабочих  строительных специальностей; начисления во внебюджетные фонды; износ строительного оборудования, машин и агрегатов; износ нематериальных активов, использованных в процессе строительства (транспортная и строительная лицензии, патенты, программное обеспечение и т.д.) -

Д 08 "Капитальные вложения" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ( 10 "Материалы", 12 "МБП", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и др.) - на общую сумму 60 тыс. руб.;

начисление НДС на всю сумму собственных затрат предприятия -

Д 08 "Капитальные вложения" - К 68 "Расчеты с бюджетом" - на общую сумму 12 тыс. руб.

Таким образом, весь объем капитальных вложений, выполненный собственными силами и учтенный по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в общей сумме 72 тыс. руб., после ввода в действие объекта основных средств (на основании акта формы ОС-1) отражается в бухгалтерском учете аналогично подрядному строительству:

Д 01 "Основные средства" - К 08 "Капитальные вложения" на сумму 72 тыс. руб.

Однако в случае выполнения организацией каких-либо работ собственными силами, затраты на которые не относятся на текущие издержки производства и обращения, весь оборот должен быть проведен через счета реализации.

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленном порядком НДС в течение строительства  отражается по кредиту счета 08 "Капитальные вложения". По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством ( с учетом ранее начисленных сумм НДС), списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация  продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость объекта с ндс, начисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета 46 в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Хотя планом счетов и не предусмотрена корреспонденция счетов 01 и 46, но в соответствии с приказом Минфина России №96 бухгалтерский учет строительства хозяйственным способом должен выглядеть следующим образом:

учет всех затрат по строительству хозяйственным способом -

Д 08 "Капитальные вложения" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (10 "Материалы", 12 "МБП", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и др.) на общую сумму 60 тыс. руб.;

начисление НДС на всю сумму собственных затрат предприятия-

Д 08 "Капитальные вложения" - К 68 "Расчеты с бюджетом" - на общую сумму 12 тыс. руб.;

ввод в действие основных средств-

списание всех затрат:

Д 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - К 08 "Капитальные вложения" на сумму 72 тыс. руб.;

первоначальная стоимость объекта основных средств:

Д 01 "Основные средства" - К 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму 72 тыс. руб.

Следовательно, отражение всех строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" влечет за собой 2 существенных обстоятельства:

во-первых, отражение объемов капитального строительство через счет 46 вызывает необходимость исчисления налогов, объектом которых является выручка (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы);

во-вторых, использование счета 46 обуславливает и необходимость использования для целей налогообложения не фактической себестоимости,  а применяемых цен и тарифов.  

Рассмотрим пример. Предположим, что все затраты, отраженные в ходе строительства по дебету счета 08 "Капитальные вложения", составили 60 тыс. руб.

В ходе строительства исчислен НДС в сумме 12 тыс. руб., что отражено проводкой:

Д 08 "Капитальные вложения" - К 68 "Расчеты с бюджетом".

В ходе ежегодно проводимой переоценки стоимость незавершенного строительства приведена  в соответствии с рыночными ценами и условиями воспроизводства:

Д 08 "Капитальные вложения" - К 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" на сумму 18,72 тыс. руб.

При этом на дату ввода в действие объекта основных средств его рыночная цена составила 120 тыс. руб.

Все это  найдет соответствующее отражение в бухгалтерском и налоговом учете:

списание всех затрат -

Д 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - К 08 "Капитальные вложения" на сумму в 90, 72 тыс. руб.;

первоначальная стоимость объекта основных средств-

Д 01 "Основные средства" - К 46  «Реализация продукции (работ, услуг) на сумму 90.72 тыс. руб.

Поскольку НДС в бюджет не был уплачен со стоимости переоценки, то на сумму 18, 72 тыс. руб. должен быть начислен НДС в сумме 3,12 тыс. руб., что отражается следующей проводкой:

Д 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» - К 68 «Расчеты с бюджетом».

В связи с тем, что существующие в регионе цены, тарифы и расценки по смете на строительство данного объекта дадут стоимость в 120 тыс. руб., то НДС с реализации должен быть исчислен именно с этой цены, т.е. в сумме 20 тыс. руб.

В данном случае разница между суммами НДС, исчисленными со стоимости в соответствии с существующими тарифами на аналогичный по составу объект, и суммами НДС, исчисленными в период строительства объекта, составляет 4,88 тыс. руб. (20 тыс. руб. - 12 тыс. руб. - 3,12 тыс. руб.). Эта разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68.

Поскольку дополнительно начисленные суммы НДС связаны со строительством , то они в установленном порядке подлежат включению в первоначальную инвентарную стоимость законченного строительством  объекта основных средств, что отражается следующей проводкой:

Д 01 «Основные средства» - К 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» на сумму в 8 тыс. руб. (3,12 тыс. руб. + 4,88 тыс. руб.).

Таким образом, организация приходует объект основных средств инвентарной стоимостью 98, 72 тыс. руб., при этом в ходе строительства в бюджет был уплачен НДС в сумме 12 тыс. руб., и по окончании строительства - в сумме 8 тыс. руб.

Тема 6. Учет долгосрочных инвестиций          9


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

3244. Курс лекций по метрологии, стандартизации и серитификации 530 KB
  Метрология. Основные термины, применяемые в метрологии Метрология — наука о весах и мерах. Термин «метрология» произошел от греческого metron — мера и logos — учение, слово. Основные направления метрологии: общая теор...
3245. Технологическое обеспечение качества поверхности деталей машин методами ППД 29 KB
  Технологическое обеспечение качества поверхности деталей машин методами ППД Исходные данные: Заготовка сталь 40, d=100мм. Для ролика d=115мм; профильный радиус 5мм. Для шарика d=10мм; угол вдавливания Для алмаза радиус сферы 4мм; радиальное биение 0...
3246. Расчеты по поточно-ритмичной технологии производства свинины на промышленном комплексе №125 70.5 KB
  Общая тема: Расчеты по поточно-ритмичной технологии производства свинины на промышленном комплексе №125. Технологические группы свиней. 1.Хряки ( при искусственном осеменении, в том числе пробники) 2.Ремонтные хрячки (со дня покупки из племферм, до...
3247. Сбалансированные системы показателей и эффективность 351 KB
  Лекция 1. Сущность и значение эффективности работы предприятия Лекция 2. Основные принципы формирования эффективной системы хозяйствования предприятия Лекция 3. Системы показателей эффективности А) Модель Дюпон Б) Французская «панель управления»...
3248. Философия: задания и упражнения 2.41 MB
  В пособие включены основные теоретические положения, упражнения и практические задания по курсу "Философия", а также некоторый дополнительный материал, облегчающий пользование пособия Назначение пособия - включить изучающих философию в проблемную си...
3249. Производственный менеджмент. Тексты лекций 586.5 KB
  Введение Современное производство характеризуется постоянно изменяющимися параметрами внешней и внутренней среды, острой необходимостью оперативно применять прогрессивные технологии изготовления продукции, организации и управления предприятием, в ко...
3250. Изучение омических сопротивлений 208 KB
  В настоящей лабораторной работе «Изучение омических сопротивлений» рассматриваются основные законы электрического тока. Вводятся понятия сопротивления, напряжения, разности потенциалов и эдс. Показаны различные способы определения омических...
3251. Анализ эксплуатации локомотивов и работы локомотивных бригад в локомотивном депо 533 KB
  Приведены цели и задачи эксплуатационно-управленческой практики, порядок организации и прохождения практики, права и обязанности студентов во время прохождения практики и требования к отчету по итогам практики. Изложены методика сбора информации и н...
3252. Управление документооборотом на предприятии 197 KB
  Управленческие документы. Состав. Классификация  Общие понятие документационного обеспечения управления Документ – материальный носитель информации, предназначенный для ее обработки и передачи во времени и в пространстве. Понятие д...