79733

Учет издержек обращения

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Учет издержек обращения Задачи и классификация издержек обращения Учет транспортных расходов Учет расходов связанных с товарными запасами Учет расходов связанных с основными средствами Учет расходов на оплату труда и социальные нужды. Учет издержек обращения относящихся к реализованным товарам Задачи и классификация издержек обращения Издержки обращения – это затраты материальных денежных и трудовых ресурсов связанные с переводом товаров из сферы производства в сферу потребления. Издержки обращения относятся к категории затрат...

Русский

2015-02-14

60 KB

0 чел.

6                                                                                            Курс «Бухгалтерский учет» 

Тема 22. Учет издержек обращения

  1.  
  2.  Задачи и классификация издержек обращения
  3.  Учет транспортных расходов
  4.  Учет расходов, связанных с товарными запасами
  5.  Учет расходов, связанных с основными средствами

Учет расходов на оплату труда и социальные нужды

  1.  6. Учет издержек обращения, относящихся к реализованным товарамЗадачи и классификация издержек обращения

Издержки обращения – это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом товаров из сферы производства в сферу потребления. Издержки обращения относятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли и косвенно на сумму платежей в бюджет налога на прибыль. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверной информации об их величине и структуре, что предполагает решение следующих учетных задач:

  1.  полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;
  2.  правильный выбор источника для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;
  3.  правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;
  4.  своевременное предоставление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;
  5.  обеспечение контроля за недопущением нерациональных расходов.

В основе организации учета издержек обращения лежит их классификация. Различают 7 основных группировок издержек:

  •  по элементам затрат
  •  по статьям затрат
  •  в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организации
  •  в зависимости от объема товарооборота
  •  по отчетным периодам
  •  по связи с остатком товарных запасов
  •  в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

Группировка издержек по элементам затрат позволяет получить информацию о величине затрат в зависимости от их экономического содержания. При этом выделяют:

  •  транспортные расходы,
  •  расходы, связанные с товарными запасами,
  •  расходы, связанные с основными средствами,
  •  расходы на оплату труда и социальные нужды,
  •  прочие расходы.

Группировка издержек по статьям затрат используется для деления расходов по видам, что позволяет контролировать затраты с точки зрения их назначения. В основу такой группировки положена единая номенклатура статей и издержек обращения, предложенная в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.95. торговым организациям рекомендовано 14 статей издержек.

Группировка издержек в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений различает

  •  прямые и
  •  косвенные расходы.

Группировка издержек в зависимости от объема товарооборота предполагает деление затрат на:

  •  условно-переменные,
  •  условно-постоянные.

Первые представляют собой издержки, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема товарооборота. К ним относятся:

  •  транспортные расходы,
  •  процент за пользование банковским кредитом,
  •  расходы на рекламу и другие.

Вторые – издержки, величина которых при изменении объема товарооборота остается неизменной. В их состав входят:

  •  амортизация внеоборотных активов и МБП,
  •  арендная плата,
  •  расходы по оплате услуг охраны и т.д.

Группировка издержек по отчетным периодам. В соответствии с принципом начисления текущие затраты должны включаться в издержки в том периоде, в котором они реально возникли независимо от времени их оплаты. Это дает основание для классификации издержек на:

  •  расходы отчетных периодов, то есть затраты, относящиеся к отчетному периоду, в котором они возникли,
  •  расходы будущих периодов, то есть затраты, возникшие в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, например, арендная плата, внесенная вперед или сумма отпускных, приходящихся на дни следующих месяцев.

Группировка издержек по отношению к остаткам товарных запасов. Издержки разделяют на две группы:

  •  издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров,
  •  издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.

Группировка издержек в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль. Этот подход к классификации издержек обращения ориентирован на получение информации о тех статьях, которые не должны уменьшать налогооблагаемую прибыть организации. К ним относятся:

  •  сверхнормативные суммы расходов на рекламу,
  •  процент за пользование банковским кредитом,
  •  представительские расходы,
  •  компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочных расходов.

То есть вся совокупность издержек обращения может быть разделена на затраты, участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Синтетический учет издержек обращения организуется на активном счете 44 «Издержки обращения». По дебету накапливают сумму производственных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду, а по кредиту формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счета 44 показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товара на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатков товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и тем самым является дополнением к счету 41 «Товары». К счету 44 могут быть открыты два субсчета:

44/1 – «Затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли»

44/2 – «Затраты, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли».

Информация, собранная в Д44/2 выступает инструментом налоговой корректировки балансовой прибыли организации для целей налогообложения.

Синтетический учет расходов будущих периодов ведется на счете 31. Его сальдо также как и сальдо 44 включается в состав активов, подлежащих обложению налогом на имущество.

  1.  Учет транспортных расходов

Транспортными расходами являются издержки, связанные с завозом товаров от поставщиков и доставка их покупателям. Согласно Методическим рекомендациям к ним относятся:

  •  оплата услуг сторонних организаций на перевозку товаров,
  •  оплата услуг организаций по погрузки товаров в транспортные средства и выгрузке из них,
  •  плата за экспедиционные операции,
  •  стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств,
  •  плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, портах в пределах нормативных сроков,
  •  плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования.

Учет этой категории затрат должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиям хозяйственной деятельности и по возможности их возмещения поставщиками и покупателями. В связи с этим к счету 44/1 на аналитическом субсчете 1, то есть 44/1/1 «Транспортные расходы» открываются три статьи:

  1.  «Расходы, связанные с получением товаров от поставщиков»
  2.  «Расходы по доставке товаров покупателям, не возмещаемые поставщиками»
  3.  «Расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые поставщиками».

Если по условиям франкировки, вытекающим из договора поставки транспортные расходы принимает на себя покупатель товара, то они подлежат включения в его издержки обращения. Для поставщика они будут выступать элементами коммерческих затрат и учитываться на счете 43 «Коммерческие расходы». При закупке товаров у производителей на условиях франко-склад поставщика оптовые торговые организации иногда получают скидки на возмещение торговых расходов по их дальнейшей реализации своим покупателям. Синтетический учет таких специальных скидок организуется на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка» субсчет 2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов».

Данные о специальных скидках, приходящихся поступившие товары, содержаться в хозяйственных договорах и сопроводительных документах поставщиков. Информация о скидках, относящихся к реализуемым товарам может быть получена расчетным путем с использованием метода среднего процента. Специальные скидки являются дополнительным доходом организации и поэтому облагаются НДС по ставке 16,67.

  1.  Учет расходов, связанных с товарными запасами

К расходам, связанным с товарными запасами относятся:

а) расходы на хранение, подработку, подсортицу и упаковку товаров (счет 44/1/9);

б) расходы на рекламу 44/1/10 и 44/2/10,

в) затраты по оплате процентов за пользование кредитом 44/1/11 и 44/2/11,

г) товарные потери 44/1/12.

А) Главной проблемой для первой из названных статей является списание материалов, предназначенных для упаковки товаров. по действующему правилу на издержки обращения счет 44/1/9 списываются только те из них, которые не оплачиваются покупателем.

Учет упаковочных материалов ведется на счете 10/6 «Прочие материалы», а их списание отражается по его кредиту и Д44/1/9. Если при реализации товаров с покупателей взимается стоимость упаковочных материалов, то она не учитывается на издержках обращения, а учитывается вместе с товарами на счете 41 и списывается в Д46 счета.

Б) Расходы на торговую рекламу 44/1/10 и 44/2/10 включают в себя затраты на оплату, оказываемых организацией услуг, связанной с изготовлением и размещением печатной и аудио-, видео-рекламы. На эту статью относят также расходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатно покупателям в соответствии с заключенными договорами. Расходы на рекламу, включаемые в состав издержек обращения для целей налогообложения должны приниматься в пределах установленных норм, которые утверждены Письмом Министерства финансов от 29.04.94 «О внесении изменений в Письмо Минфина от 6.10.92 №94 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения».

Согласно этим нормам при расчете предельных размеров указанных затрат торговая организация должна использовать показатель валового дохода, то есть разницу между кредитовым и предварительным дебетовым оборотом счета 46 (без рекламных затрат).

В) При организации учета затрат по оплате процентов за пользование кредитом (44/1/11 и 44/2/11) необходимо учитывать, что в этих статьях учитываются проценты за пользование банковским и коммерческим кредитом, взятым на закупку товарных ресурсов, и, кроме того, включают проценты за пользование ссудами, взятыми на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, и проценты за пользование отсроченными ссудами. Затраты на уплату процентов являются нормируемыми (на уменьшение налогооблагаемой прибыли организации оказывает влияние та их часть, которая не превышает годовой ставки Центрального Банка России + 3% по рублевым кредитам и 15% по валютным кредитам).

Г) К товарным потерям, учитываемым в составе издержек на счете 44/1/12 относятся потери продовольственных товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли в соответствии с Приказом Министерства торговли СССР 1987г «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкции по их применению». С 01.01.97 срок действия этих документов продлен.

Все нормы естественной убыли являются предельными. Списание утраченных товаров на издержки обращения производится только тогда, когда при их приемке и инвентаризации выявляется фактическая недостача.

В целях равномерного включения товарных потерь в издержки обращения оптовые торговые организации могут создавать резерв на списание естественной убыли, который учитывается на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Его образование производится ежемесячно за счет отчислений в пределах норм естественной убыли, а использование после каждого факта возникновения товарных потерь. Если в конце отчетного года сумма созданного резерва превысит фактическую сумму товарных потерь от естественной убыли, то его неиспользованная часть присоединяется к балансовой прибыли организации.

  1.  Учет расходов, связанных с основными средствами

В их состав входят:

  1.  расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря (счет 44/1/4),
  2.  амортизация основных средств (счет 44/1/5),
  3.  расходы на ремонт основных средств (счет 44/1/6).

Расходы, связанные с арендой и содержанием основных средств, для многих торговых организаций имеют авансированных характер. На увеличение текущих издержек 44/1/8 подлежат отнесение только те из них, которые не относятся к отчетному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам и учитывается на счете 31.

Расходы на ремонт основных средств, в том числе и арендованных, если это предусмотрено договором аренды, могут учитываться с использованием счета 89 при создании ремонтного резерва или на счете 88, если создается ремонтный фонд.

  1.  Учет расходов на оплату труда и социальные нужды

Информация об этих затратах формируется на 2-х статьях издержек обращения:

  •  расходы на оплату труда 44/1/2,
  •  отчисления на социальные нужды 44/1/3.

При учете расходов на оплату труда пользуются Методическими рекомендациями и инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера».

Формирование информации на счете 44/1/2 происходит с учетом следующих дополнительных поступлений работникам:

  •  стоимости товарно-материальных ценностей, выданных работникам в порядке натуральной оплаты;
  •  суммы вознаграждений по итогам работы за год;
  •  стоимости переезда в районы крайнего севера и приравненным к ним местностям и стоимости провоза багажа до 30 кг, что ранее финансировалось за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

К расходам на социальные нужды относят обязательные платежи во внебюджетные фонды.

  1.  Учет издержек обращения, относящихся к реализованным товарам

Финансовый результат от торговой деятельности организации представляет собой разницу между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам. Для его определения необходимо ежемесячно производить распределение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Согласно Методическим рекомендациям в указанном расчете принимают участие только две статьи издержек:

  •  Транспортные расходы 44/4/1,
  •  Затраты по оплате процентов за пользование кредитом (44/1/11, 44/2/11).

Все остальные статьи расходов в полном объеме присоединяются к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам.

При проведении расчета сначала определяют сумму издержек обращения, относящуюся к остатку товарных запасов на конец месяца, то есть конечное сальдо счета 44, а затем сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам, то есть кредитовый оборот счета 44.

Первый показатель исчисляется методом среднего процента в следующем порядке:

  1.  Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за пользование кредитом на остаток товаров на начало месяца, то есть начальное сальдо счета 44, и проведенные расходы в отчетном периоде, то есть дебетовые обороты счета 44/1/1, 44/1/11, 44/2/11.
  2.  Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, то есть кредитовый оборот счета 46, и остатки товаров на конец месяца, то есть сальдо счета 41.
  3.  Рассчитывается средний процент издержек обращения и общей стоимости товаров посредством деления суммы издержек обращения (п.1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п.2) и умножается на 100%.
  4.  Определяется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44) путем умножения среднего процента на этот остаток (сальдо счета 41) и деления этого произведения на 100%.

Величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счета 44) исчисляется путем присоединения к издержкам обращения на остаток товаров на начало месяца всех издержек, возникающих в течении месяца (дебетовый оборот счета 44) и вычитание из суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44).

Полученный результат подлежит возмещению за счет валового дохода Д46-К44.

Тема 22. Учет издержек обращения         7


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

66226. Мобильность персонала организации 73 KB
  Оборот персонала – число принятых или выбывших работников за отчетный период. Требования рыночной экономики связаны с необходимостью постоянного развития трудовых ресурсов организации, которое проявляется прежде всего в постоянном профессиональном росте и развитии.
66227. Реформация и Контрреформация в Европе 33 KB
  Для успешного развития буржуазного общества нужно было изменить отношение церкви к богатству и земным наслаждениям. Широкое и разнородная реформация по своим социальным устремлением движения направленная на преобразование католической церкви...
66228. Кадровые стратегии и политика организации 111.5 KB
  Поддержание деятельности персонала также требует больших затрат. Одним из необходимых условий максимально эффективного использования персонала организации является разработка четкая формулировка и реализация кадровой политики организации.
66229. Служба управления персоналом: структура и функции 82 KB
  Основные функции служб персонала. Сегодня в силу возросшей важности их функций прежние кадровые службы преобразовываются в службы персонала или в управления человеческих ресурсов выполняющие интегрированные функции и обладающие широкими полномочиями.
66230. Нормативные основы служб управления персоналом 59 KB
  Вместе с тем есть вопросы труда которые могут решаться при помощи локальных правовых норм принятых в каждой организации. К таким актам относятся: приказы руководителя организации по кадровым вопросам по приему увольнению переводам положения о подразделениях должностные инструкции...
66231. Методы управления персоналом: административные, экономические, социально-психологические 58 KB
  Административные методы: их основания формы воздействия Методы управления это способы осуществления управленческих воздействий на персонал для достижения целей управления организацией. Исходя из оценки степени свободы объекта методы управления можно...
66233. Оценка эффективности управления персоналом 72 KB
  В качестве показателей используется удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции процент выполнения норм выработки трудоёмкость продукции; фондовооружённость труда потери рабочего времени и т. Этот срок измеряется длительностью рабочего дня недели месяца года...