79737

Учет финансовых результатов

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Учет прибыли убытков предприятия. Распределение прибыли. Учет прибыли убытков предприятия Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка формируемым в течение календарного хозяйственного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 80 Прибыли и убытки виде его свернутого остатка отражающего либо прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

Русский

2015-02-14

93.5 KB

0 чел.

10                                                                                            Курс «Бухгалтерский учет» 

Тема 16. Учет финансовых результатов

1. Учет прибыли (убытков) предприятия.

2. Распределение прибыли

3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

4. Фонды специального назначения

1. Учет прибыли (убытков) предприятия

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 80 «Прибыли и убытки» виде его «свернутого» остатка, отражающего либо прибыль - по кредиту счета, либо убыток - по дебету счета.

По завершении I квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за I квартал, по завершении II квартала — за первое полугодие, по завершении III квартала — за 9 месяцев года и по завершении IV квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т.е. полученный от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ и услуг, образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия. Если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ и услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен реализационной прибыли плюс внереализационные доходы, минус внереализационные расходы. Если предприятие получит реализационный убыток, то его финансовый результат будет равен сумме реализационного убытка плюс внереализационные расходы, минус внереализационные доходы.

Реализационный финансовый результат выявляется на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 46, и суммой фактической себестоимости реализованной продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета.

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 46 «Реализация продукции». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции».

Особенность определения реализационного финансового результата в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода. Для определения реализационного финансового результата торгового предприятия из суммы его валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам и списанная с кредита счета 44 «Издержки обращения» на дебет счета 46 «Реализация продукции».

По действующим правилам объем реализации в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для исчисления объема реализации избран «кассовый» метод, ориентированный на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный реализационный финансовый результат предприятия для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом реализации. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от реализации продукции, работ и услуг и, с другой, - себестоимости реализованной продукции, работ и услуг.

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» реализационная прибыль подлежит увеличению на сумму разницы между рыночной ценой и фактической ценой реализации продукции, работ и услуг на основании специальных расчетов, представленных в налоговый орган.

При налогообложении прибыли в расчет не принимаются прибыли и убытки от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства. Поэтому сумма этой прибыли вычитается, а убыток прибавляется.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином России статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить

  •  сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты),
  •  по командировкам,
  •  по добровольному страхованию,
  •  по подготовке кадров,
  •  по рекламе, представительские расходы,
  •  компенсации за использование личных автомобилей.

Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения.

Внереализационные доходы

Операционные

Прочие

  1.  Полученные и причитающиеся к получению за отчетный период: проценты по облигациям, депозитам, займам и остаткам денежных средств на счетах в банке, доходы от участия в других организациях в виде дивидендов по акциям, учредительского дохода по другом финансовым вложениям, а также доходов от участия в совместной деятельности.
  2.   Другие операционные доходы в виде доходов (за минусом НДС и других аналогичных обязательных платежей) от реализации имущества, отраженного по кредиту счетов 47 и 48 в виде основных средств, материальных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты и т. д.. доходов от сдачи имущества в аренду.
  3.  Суммы компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов ч затрат по аннулированным производственным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции.
  4.  Зачисленные в прибыль курсовые валютные разницы по инвалютным учетным объектам.

1. Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

2. Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы на убытки из-за безнадежности к получению.

3. Присужденные и признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, а также суммы возмещения причиненных убытков в связи с нарушением договоров.

4. Суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков, от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий.

5. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

6. Стоимость зачисленного на баланс, выявленного

по результатам инвентаризации в виде излишков имущества.

7. Зачисленные в прибыль суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях по договорам, заключенным в условных денежных единицах и т. п.

Внереализационный финансовый результат на счете 80 «Прибыли и убытки» формируется обособленно от реализационного результата путем «развернутого», несальдированного отражения доходов и расходов в течение всего отчетного периода. Внереализационные финансовые результаты состоят из двух частей: операционных и прочих доходов и расходов.

Внереализационные доходы отражаются на кредите счета 80 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств и расчетов.

Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов денежных средств, расчетов и товарно-материальных ценностей.

Доходы и расходы от операций по выбытию и реализации основных средств, валюты, ценных бумаг и прочил материальных ценностей, относимые в бухгалтерской отчетности к внереализационным результатам предварительно должны отражаться соответственно на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».

Внереализационные расходы

Операционные

Прочие

1. Уплаченные и подлежащие уплате за отчетный период проценты по облигациям.

2. Другие операционные расходы, связанные с реализацией имущества, отраженные по дебету счетов 47 и 48 в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества и расходов по его выбытию, покупной стоимости реализованных материальных запасов, иностранной валюты и т. п., расходами по приобретению и продаже ценных бумаг, на консультационные. посреднические и депозитарные услуги, амортизацией сданного в аренду имущества.

3. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов и стоимостью аннулированных производственных заказов и прекращенного, не давшего продукции производства.

4. Налоги и сборы, относимые на прибыль до налогообложения (налоги на имущество, рекламу, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений).

1. Результаты произведенной в соответствии с установленным порядком уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров.

2. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

3. Дебиторские долги, нереальные для взыскания.

4. Присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков.

5. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

6. Потери от стихийных бедствий.

7. Убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий.

8. Убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, исполнительные документы по которым возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика.

9. Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены.

10. Судебные издержки.

11. Зачисленные в убытки суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях по договорам, заключенным в условных денежных единицах и т.п.

В соответствии с Положением о составе затрат, к внереализационным расходам относятся также суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Предприятиям, определяющим в соответствии со своей учетной политикой объем реализации по отгрузке (отпуску) продукции и услуг, разрешено создавать резервы на случай списания сомнительных долгов, к которым относится задолженность покупателей и заказчиков, не погашенная в срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам может создаваться как в конце года, так и ежеквартально после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Если все необходимые меры по взысканию задолженности с покупателя были использованы и оказались безрезультатными, предприятие имеет право зарезервировать соответствующую сумму прибыли на возможное списание в будущем году безнадежных долгов за счет созданного резерва. При создании резерва в бухгалтерском учете делается запись: Д80 - К 82 «Оценочные резервы», субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае получения с покупателя долга, признанного ранее безнадежным, сумма прибыли предприятия восстанавливается на погашенную величину за счет сокращения резерва по сомнительным долгам с отражением в учете следующей записью: Д82.1 - К80.

Сформированный на счете 80 внереализационный финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете.

Отчетная внереализационная прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализацией основных средств и прочих внереализационных расходов, таких, как:

  •  потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности; о
  •  отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях, и др.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

Схема структуры счета 80 «Прибыли и убытки»

Д                                                                                                                                                              К-т

К

1. Реализационный убыток

2. Внереализационные расходы, в том числе:

а) операционные расходы;

б) прочие расходы;

Оборот - всего убытков

Сальдо — сумма превышения убытков над прибылью

1. Реализационная прибыль

2. Внереализационные доходы, в том числе:

а) операционные доходы:

б) прочие доходы;

Оборот - всего прибыли

Сальдо — сумма превышения прибыли над убытком

2.Распределение прибыли

Финансовый результат деятельности предприятия, окончательно сформированный к концу года в виде прибыли, подвергается распределению. В первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль за отчетный год по установленной налоговой ставке. При этом размер налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину предоставленных ему законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли. В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности предприятия не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее  распределение прибыли отражается в течение года на дебете контрпассивного регулирующего счета 81 «Использование прибыли», субсчет 1 «Платежи в бюджет из прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется «чистой прибылью» или «нераспределенной прибылью отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. За счет чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный фонд и фонд занятости, фонды социального и медицинского страхования).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Д81.1 «Платежи в бюджет из прибыли» - К67 «Расчеты по внебюджетным платежам», К68, К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечении».

Действующим законодательством все расходы предприятия поделены на три группы в зависимости от источников финансирования. В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их реализации, в сопоставлении с которой они формируют реализационный финансовый результат. Ко второй группе относятся внереализационные расходы, которые в сочетании с внереализационными доходами формируют внереализационный финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает бухгалтерская прибыль предприятия.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год.

По измененной с 1997 г. Минфином России методологии, ориентированной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями итогов деятельности и распределения прибыли предприятия по годовому отчету за истекший год При этом в текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 88.1 –«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 88.2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

Произведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 88 субсчет 2 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 88 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли.

Таким образом, сложившаяся практика отражения в учете использования чистой прибыли идет по двум направлениям:

Полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание или пополнение специальных фондов, образование которых предусматривается учредительными документами предприятия или решением учредителей.

Чистая прибыль используется на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, модернизацию оборудования, финансирование строительства, приобретение оборудования и нематериальных активов, финансирование прироста собственных оборотных средств, погашение кредитов банка, выпуск и распространение ценных бумаг, вклады в уставный капитал других предприятий, подготовку и повышение квалификации кадров, создание зданий и сооружений социального назначения, финансирование строительства жилья и других объектов непроизводственного назначения, оказание нематериальной помощи работникам, выплату надбавок, пенсий, дивидендов по акциям и вкладам в уставный капитал.

3.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть нераспределенной прибылью, которая отражается по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Порядок формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отражения на счетах бухгалтерского учета в настоящее время регламентирован двумя нормативными документами:

  •  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91 с учетом изменений и дополнений;
  •  инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97 от 12.11.96.

Согласно Плану счетов счет 88 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия, а также фондов специального назначения.

Если организацией за отчетный период получена прибыль (убыток), то величина нераспределенной прибыли (убытка) определяется как разница между сальдо по кредиту счета 80 и сальдо по дебету счета 81, которая отражается записью:

Д80 - К88.1 на сумму полученной прибыли;

Д88.1 - К80 на сумму полученного убытка.

Пример 1. По данным бухгалтерского учета предприятием получена прибыль в размере 1000 денежных единиц. Налог на прибыль составил 300 денежных единиц.

На основании этих данных будут сделаны записи:

Д81 - К68 - 300 денежных единиц - начислен налог на прибыль;

Д80 - К88.1 - 700 денежных единиц (1000 - 300) - отражена нераспределенная прибыль отчетного года.

Пример 2. По данным бухгалтерского учета допущен убыток в размере 1000 денежных единиц, отраженный как дебетовое сальдо по счету 80. Он будет списан бухгалтерской записью: Д88.1 - К80

За счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет формируются фонды специального назначения, резервный фонд и фонд целевого финансирования, являющиеся производными от величины полученной нераспределенной прибыли. Для раскрытия порядка формирования нераспределенной прибыли отчетного года, а также производных от нее фондов План счетов предусматривает следующие бухгалтерские записи:

Д88.2 – К86 – создание резервного фонда за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Д88.2 - К85 - направление нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала;

Д88.2 - К75 - направление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов (доли прибыли) учредителям или акционерам предприятия;

В течение года с дебетом счета 81 корреспондируют только счета, отражающие операции по причитающейся сумме налога на прибыль и штрафные санкции фискальным органам: Д81 – К 67, 68, 69. При составлении годового баланса накопленные суммы за текущий год списываются в дебет счета 80.

Формирование нераспределенной прибыли производится ежеквартально, а не заключительными оборотами за декабрь месяц, как это указано в Плане счетов.

Если непокрытый убыток отчетного года предприятие предполагает списать за счет прибыли последующих лет, то его сумма перечисляется Д88.2 – К88.1 и числится там до тех пор, пока не будет списана Д88.1 – К88.2.

4.Фонды специального назначения

Если решением учредителей или учредительными документами предусмотрено создание на предприятии фондов специального назначения, то могут быть созданы следующие фонды:

  •  Фонд накопления;
  •  Фонд социальной сферы;
  •  Фонд потребления.

На субсчете 88.3 «Фонды накопления» учитывается наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

На субсчете 88.4 «Фонд социальной сферы» учитывается наличие и движение фонда социальной сферы, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий или лиц безвозмездно.

На субсчете 88.5 «Фонд потребления» учитывается наличие и движение фондов потребления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Тема 16. Учет финансовых результатов                                                                        9


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

51681. Комп’ютерна програма та її роль у роботі комп’ютера. Робота в програмі «Мильні бульбашки» 42.5 KB
  Мета: навчальна: ознайомити учнів з поняттям комп’ютерної програми; Закріпити знання з правил поведінки та технікою безпеки в комп’ютерному класі; Вчити користуватися маніпулятором миша. розвиваюча: формувати навички грамотності безпечної роботи за комп’ютером; Розвивати уважність та охайність при роботі в комп’ютерному класі; виховна: виховувати дбайливе ставлення до обладнання в кабінеті повагу до інформатики як предмету. Програмне забезпечення: комп’ютерна програма Сходинки до інформатики 2 клас мультимедійна дошка для демонстрації...
51684. Урок биологии 66 KB
  Основой для планирования учебно-воспитательного процесса по биологии является анализ существующих нормативных требований, программ, учебных и дидактических пособий, опыта работы учителя.
51685. Сонячна система. Рух планет навколо Сонця 66 KB
  Рух планет навколо Сонця. Що таке Всесвіт З чого складається Всесвіт Що більше за розмірами Всесвіт чи Галактика Чому До якої системи належить планета Земля Чому систему називають Сонячною Які небесні тіла утворюють Сонячну систему До яких небесних тіл належить Сонце Чому Чи може людина потрапити на поверхню Сонця Чому Які небесні тіла називають астероїдами Чим особливі комети Яку комету ви знаєте Чому вона так називається Чим відрізняються між собою небесні тіла метеори та метеорити Що таке кратери...
51686. Дії з натуральними числами 102.5 KB
  Учитель: «Дітки, Ви любите гратися? А математику? Тоді давайте займатися математикою, граючись. Сьогодні ми з Вами вирушаємо у незвичайну подорож. А оскільки наше місто розміщене на перехресті залізничних шляхів мало не з усієї
51687. Прислів’я і приказки як різновид фразеологізмів. Антонімічні та синонімічні пари фразеологізмів. Встановлення відповідностей між українськими та російськими формами фразеологізмів 231 KB
  Антонімічні та синонімічні пари фразеологізмів. Встановлення відповідностей між українськими та російськими формами фразеологізмів. Завдання: навчити учнів добирати антонімічні та синонімічні пари фразеологізмів встановлювати відповідність між українськими та російськими формами фразеологізмів; розвивати вміння розкривати значення фразеологізмів творчо підходити до виконання завдань;...
51689. Техника торможения плугом и полуплугом 54.5 KB
  Выполняется одной лыжей для небольшого снижения скорости. Вначале переносится масса тела на идущую по направлению движения лыжу. Пятка второй лыжи отводится в сторону, ставит лыжу под углом и закантовывает её на внутреннее ребро, что тормозит продвижение.