79738

Бухгалтерский учет банковских кредитов

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Любое предприятие, получив в банке кредит, должно, во-первых, правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование ссудой, и во-вторых, достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства.

Русский

2015-02-14

106 KB

1 чел.

14                                                                                            Курс «Бухгалтерский учет» 

Тема 8. Бухгалтерский учет банковских кредитов

1. Понятие и виды банковских кредитов

2. Ссуды на приобретение товарно-материальных ценностей

А) Учет рублевых кредитов

Б) Учет валютных кредитов

3. Ссуды на восполнение недостатка собственных оборотных средств

4. Ссуды на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда5. Ссуды на финансирование долгосрочных вложений во внебюджетные активы

1. Понятие и виды банковских кредитов

В число основных элементов системы кредитных отношений между предприятиями и банками входят следующие   виды кредитов: ссуды на приобретение товарно-материальных ценностей, ссуды на восполнение недостатка собственных оборотных средств, ссуды на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и ссуды на финансирование долгосрочных вложений во внеобооротные активы (в основные средства, нематериальные активы и др.). Различное назначение перечисленных ссуд, в свою очередь, обуславливает и дифференцированные требования к формированию учетной и отчетной информации.

Любое предприятие, получив в банке кредит, должно, во-первых, правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование ссудой, и во-вторых, достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства. От этого зависит правильность исчисления налога на прибыль и оценка финансового положения предприятия.

Рассмотрим организацию учета каждой из перечисленных выше ссуд.

2. Ссуды на приобретение товарно-материальных ценностей

Этот вид банковских кредитов является основным финансовым источником закупок у поставщиков сырья, полуфабрикатов и товаров и может  быть получен как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Синтетический учет обязательств по указанным ссудам ведется на счете 90 “Краткосрочные кредиты банков”, к которому целесообразно открывать два субсчета: субсчет 1 “Рублевые кредиты” и субсчет 2 “Валютные кредиты”.

А) Учет рублевых кредитов

Для правильного выбора источника погашения процентов по рублевым ссудам на приобретение товарно-материальных ценностей необходимо иметь в виду следующее.

До 1 января 19995 г. в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552 (Положение о составе затрат) и постановлением Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 г. № 3257-1 “О внесении изменений в постановление Верховного Совета РФ по вопросам налогообложения”, платежи по рассматриваемым кредитам разрешалось относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. В связи с этим все сверхнормативные затраты на оплату процентов подлежали списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

После внесения изменений и дополнений в Положение о составе затрат (постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661) порядок возмещения платы за кредит претерпел изменения. В себестоимость продукции стала включаться вся сумма процентов: в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, и сверх нее. Однако ри расчетах налога на прибыль, налогооблагаемая прибыль предприятия должна быть увеличена на сумму указанного превышения.

Действующий порядок включения затрат в себестоимость обусловил появление новой методики их учета. Она предполагает открытие к каждому синтетическому счету (25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 43 “Коммерческие расходы”, 44 “Издержки обращения”) двух субсчетов: субсчет 1 “Затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли”. Первый из них предлагаем предназначать для накопления информации о всех суммах затрат в пределах установленных норм (в нашем случае- в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта), второй - для учета сверхнормативных затрат, превышающих учетную ставку ЦБ РФ, увеличенную на три пункта).

Решая вопрос о способе оценки обязательств по полученным ссудам, необходимо руководствоваться требованиями п. 63 Положения о БУ и О в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170. Согласно ему кредиторская задолженность перед банком может быть показана как с учетом, так и без учета причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов.

Пример 1. 1 июля 1997 г. промышленной предприятие получило в банке ссуду в размере 100 млн. руб. для закупки материалов. Согласно условиям кредитного договора срок пользования ссудой 2 месяца (62 дня), годовая процентная ставка коммерческого банка - 55%, учетная ставка ЦБ РФ - 42 %, проценты за пользование ссудой перечисляются банку в день ее возврата.

Первый вариант учетной политики: учет ссуды без причитающихся у уплате процентов.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кор. счета (субсчета)

Д-т

К-т

1

Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия

100 000 000

51

90-1

2

Возвращена банку ссуда в связи с окончанием срока кредитного договора

100 000 000

90-1

51

3

Одновременно перечислены банку проценты за пользование ссудой

3.1

В пределах учетной ставки ЦБР + 3%

100 000 000 * 45% * 62

          100 %           360    

7 750 000

26-1

51

3.2

сверх учетной ставки ЦБР + 3 %

100 000 000 * 10% * 62

          100 %           360

1 722 222

26-2

51

Второй вариант учетной политики: учет ссуды с причитающимися к уплате процентами.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кор. счета (субсчета)

Д-т

К-т

1

Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия

100 000 000

51

90-1

2

Ежемесячное начисление задолженности банку на сумму процентов за пользование ссудой (на примере первого месяца)

2.1

в пределах учетной ставки ЦБР + 3%

100 000 000 * 45% * 31

          100 %           360    

3 875 000

26-1

90-1

2.2

сверх учетной ставки ЦБР + 3 %

100 000 000 * 10% * 31

          100 %           360

861 111

26-2

90-1

3

Возвращена банку ссуда и проценты в связи с окончанием срока кредитного договора 100 000 000 + 7 750 000 + 1 722 222

109 472 222

90-1

51

Если в кредитном договоре предусмотрена ежемесячная или ежеквартальная уплата банку процентов, то включение их в себестоимость в первом случае и погашение на их сумму кредиторской задолженности во втором случае будет происходить по частям, после совершения каждого платежа.

Замедление оборачиваемости заемных оборотных средств, как правило, приводит к задержке возврата ссуды. В этой ситуации важно правильно выбрать источник погашения причитающихся банку процентов, исходя при этом из условия возврата конкретной ссуды. Если банк предоставляет предприятию отсрочку в письменной форме, то такая ссуда считается отсроченной (пролонгированной), в соответствии с Положением о составе затрат все проценты по ней возмещаются в общем порядке. Если письменная отсрочка не предоставлена, ссуда признается просроченной, проценты по ней должны полностью списываться на себестоимость, не участвующую в расчете налогооблагаемой прибыли предприятия.

В случае с просроченной ссудой всегда возникает вопрос: какие проценты следует возмещать за счет себестоимости, не участвующей в определении налогооблагаемой прибыли, - все или только те из них, которые приходятся на дни просрочки? Положение о составе затрат и другие федеральные нормативные акты, к сожалению, не дают на него ответа. Поэтому, как показывает практика, последнее слово здесь остается за местными органами ГНС.

Пример 2. Промышленное предприятие получило в банке ссуду в размере и на условиях, приведенных в примере 1. Ссуда возвращена банку на два дня позже срока, установленного в кредитном договоре. отсрочка предприятию не предоставлена. Годовая процентная ставка коммерческого банка по просроченным ссудам 100 %.

Первый вариант учетной политики: учет ссуды без причитающихся у уплате процентов.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кор. счета (субсчета)

Д-т

К-т

1

Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия

100 000 000

51

90-1

2

Возвращена банку ссуда с опозданием на два дня

100 000 000

90-1

51

3

Одновременно перечислены банку проценты за пользование ссудой

3.1

в пределах срока, установленного в кредитном договоре

100 000 000 * 55% * 62

          100 %           360    

9 472 222

26-2

51

3.2

сверх срока, установленного в кредитном договоре

100 000 000 * 10% * 2

          100 %           360

555 556

26-2

51

При ежемесячных и ежеквартальных расчетах с банком сумма процентов, включенных предприятием в затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли, подлежит сторнированию с одновременным   отнесением на издержки, не подлежащие возмещению.

Второй вариант учетной политики: учет ссуды с причитающимися к уплате процентами.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кор. счета (субсчета)

Д-т

К-т

1

Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия

100 000 000

51

90-1

2

Ежемесячное начисление задолженности банку на сумму процентов за пользование ссудой (на примере первого месяца)

2.1

в пределах учетной ставки ЦБР + 3%

100 000 000 * 45% * 31

          100 %           360    

3 875 000

26-1

90-1

2.2

сверх учетной ставки ЦБР + 3 %

100 000 000 * 10% * 31

          100 %           360

861 111

26-2

90-1

3

Сторнирована сумма процентов в пределах учетной ставки ЦБР + 3%, начисленных банку за пользование ссудой в течение срока, установленного в кредитном договоре

3 875 000 + 3 875 000

7 750 000

26-1

90-1

4

Одновременно та же сумма отнесена на затраты, не учитывающие в расчет налогооблагаемой прибыли

7 750 000

26-2

90-1

5

Начислена задолженность банку на сумму процентов за пользование ссудой сверх срока, установленного в кредитном договоре

100 000 000 * 100% * _2_ 

          100 %              360

555 556

26-2

 

90-1

6

Возвращены банку ссуда и проценты с опозданием на два дня 100 000 000 + 7 750 000 + 1 722 222 + 555 556

110 027 778

90-1

51

В результате просрочки возврата ссуды налогооблагаемая прибыль предприятия в обоих вариантах дополнительно увеличится на 8 305 556 руб.

Б) Учет валютных кредитов

Любые операции предприятия с иностранной валютой, в том числе операции по привлечению в оборот валютных банковских ссуд, обуславливают появление положительных и (или) отрицательных курсовых ризниц. От правильности их расчет зависит полнота определения конечного финансового результата и достоверность исчисления налога на прибыль. Организация учета валютных кредитов предполагает помимо выбора источника списания затрат на оплату процентов и определения величины обязательств перед банком еще и учет всех возникающих курсовых разниц.

Согласно новой редакции Положения о составе затрат все проценты за пользование валютной ссудой, взятой для закупки у поставщиков товарно-материальных ценностей, подлежат отнесению на себестоимость продукции 9работ, услуг) предприятия с последующим регулированием его финансового результата. Оно заключается в увеличении налогооблагаемой прибыли организации на ту часть процентов, которая превышает ставку ЛИБОР (LIBOR), увеличенную на три пункта.

Определение размера полученной валютной ссуды зависит прежде всего от выбранного предприятием варианта оценки своей кредиторской задолженности перед банком. Основываясь на требованиях п. 63 положения о бухгалтерском учета и отчетности в РФ, здесь, как в случае с рублевыми кредитами, могут быть предусмотрены два способа. первый предполагает оценку долгов с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов, второй - без их учета.

При решении вопроса исчисления курсовых разниц - следует руководствоваться Положением по БУ “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 50. Согласно данному Положению стоимость любого обязательства, выраженного в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБР, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет предприятия, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производится и по мере изменения курсов иностранных валют. Образующиеся в результате этого курсовые разницы предприятие присоединяет к своим финансовым результатам (положительные разницы к прибыли, отрицательные к убытку) и учитывает их на счете 80 “Прибыли и убытки”.

До 1 января 1997 г. курсовые разницы выступали в роли регуляторов налогооблагаемой прибыли, в связи с чем балансовая прибыль предприятия для целей налогообложения подлежала уменьшению на сумму отрицательных курсовых разниц. С 1 января 1997 г., согласно Федеральному закону от 10.01.97 г. “О внесении изменений и дополнений в закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, указанная корректировка была отменена.

Пример 3. 1 июня 1997 г. торговой предприятие - импортер получило в банке ссуду в размере 50 000 долл. США для закупки товаров на внешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования ссудой 1 месяц (30 дней), годовая процентная ставка коммерческого банка 20%, годовая процентная ставка, принимаемая для целей налогообложения - 15%, проценты за пользование ссудой перечисляются банку в день ее возврата. Официальный курс доллара США на день получения ссуды ( на 1 июня 1997г.) 5850 руб., на день ее возврата (на 1 июля 1997 г.) 5900 руб.

Первый вариант учетной политики: учет ссуды без причитающихся у уплате процентов.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кор. счета (субсчета)

Д-т

К-т

1

Зачислена ссуда на текущий валютный  счет предприятия $ 50 000 * 5 850 руб.

292 500 000

52-1

90-2

2

На дату возврата ссуды определена курсовая разница в связи с перерасчетом валютного обязательства $ 50 000 (5900 руб. - 5850 руб.)

2 500 000

80

90-2

3

Возвращена банку ссуда в связи с окончанием срока кредитного договора

$ 50 000 * 5900 руб.

295 000 000

90-2

52-1

4

Одновременно перечислены банку проценты за пользование ссудой

4.1

в пределах ставки 15%

$ 50 000 * 15 %  * 30  = $ 625 * 5900 руб.

         100 %         360

3 687 500

44-1

52-1

4.2

сверх ставки 15 %

$ 50 000 * 5 %  * 30  = $ 208.33 * 5900 руб.

       100 %         360

1 229 147

44-2

52-1

Если в кредитном договоре предусмотрена ежемесячная или ежеквартальная уплата процентов, то включение их в себестоимость будет производится по частям, после совершения каждого платежа.

Второй вариант учетной политики: учет ссуды с причитающимися у уплате процентами.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корсчета (субсчета)

Д-т

К-т

1

Зачислена ссуда на текущий валютный  счет предприятия $ 50 000 * 5 850 руб.

292 500 000

52-1

90-2

2

Начислена задолженность банку на сумму процентов за пользование ссудой в июне

2.1

в пределах ставки 15%

$ 50 000 * 15 %  * 30  = $ 625 * 5900 руб.

         100 %         360

3 687 500

44-1

52-1

2.2

сверх ставки 15 %

$ 50 000 * 5 %  * 30  = $ 208.33 * 5900 руб.

       100 %         360

1 229 147

44-2

52-1

3

На дату возврата ссуды определена курсовая разница в связи с перерасчетом валютного обязательства $ 50 000 (5900 руб. - 5850 руб.)

2 500 000

80

90-2

3

Возвращена банку ссуда и проценты в связи с окончанием срока кредитного договора

($ 50 000 + $625 + $208.33)* 5900 руб.

299 916 647

90-2

52-1

В рассмотренном примере возникшие отрицательные разницы по валютному обязательству были отнесены непосредственно на уменьшение балансовой прибыли. предприятие может предусмотреть в своей учетной политике и несколько иной вариант их учета, при котором отрицательные курсовые разницы в течение отчетного года возмещаются за счет доходов будущих периодов (учитываются в дебете счета 83 “Доходы будущих периодов”. субсчет 4 “курсовые разницы”), а в конце отчетного года присоединяются к внереализованным убыткам (дебет счета 80, кредит 83, субсчет 4), уменьшая тем самым балансовую и налогооблагаемую прибыль предприятия.

3. Ссуды на восполнение недостатка собственных оборотных средств

Эти ссуды так же, как и ссуды на приобретение товарно-материальных ценностей, являются целевыми, но выдаются по специальному кредитному договору, заключаемому с банком. В нем предусматриваются конкретные условия пользования ссудой и мероприятия, направленные на восстановление утраченных оборотных средств.

Согласно п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97, источником возмещения процентов за пользование ссудами, взятыми на восполнение недостатка собственных оборотных средств, должна выступать только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. при составлении Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) их сумму следует показывать по статье “Отвлеченные средства” (строка 160).

Получив такую ссуду, предприятие может формировать информацию о ней как с учетом, так и без учета причитающихся к уплате процентов.

Пример 4. 1 июля 1997 г. промышленное предприятие получило в банке ссуду на восполнение недостатка собственных оборотных средств в размере 200 млн. руб. Согласно условиям кредитного договора срок пользования ссудой 2 месяца (62 дня), годовая процентная ставка коммерческого банка 60%, годовая учетная ставка ЦБР 42%, проценты за пользование ссудой перечисляются банку в день ее возврата.

Учетная политика предприятия предполагает два варианта учета ссуды: без причитающихся к уплате процентов и с причитающимися к уплате процентами. (см. табл. 1).

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кор. счета (субсчета)

Д-т

К-т

Первый вариант

1

Зачислена суда на расчетный счет предприятия

200 000

51

90-1

2

Возвращена банку ссуда в связи с окончанием срока кредитного договора

200 000

90-1

51

3

Одновременно перечислены банку проценты за пользование ссудой

200 000 * 60% * 31

        100 %      360

20 666,666

81-2

51

Второй вариант

1

Зачислена суда на расчетный счет предприятия

200 000

51

90-1

2

Ежемесячное начисление задолженности банку на сумму процентов за пользование ссудой (на примере первого месяца)

200 000 * 60 % * 31 

        100 %        360

10 333,333

81-2

90-1

3

Возвращена банку ссуда в связи с окончанием срока кредитного договора (200 000 + 20 666,666)

220 666,666

90-1

51

При ежемесячной или ежеквартальной уплате процентов возмещение их за счет чистой прибыли или отнесение на уменьшение обязательств перед банком будет происходить по частям, после совершения каждого платежа.

4. Ссуды на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда

Такие ссуды все чаще выступают в качестве средства погашения предприятиями обязательств по заработной плате перед своими работниками. проценты за пользование ссудами на погашение обязательств по оплате труда подлежат возмещению в общем порядке согласно изменениям и дополнениям к Положению о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661. В частности, в пределах учетной ставки ЦБР, увеличенной на три пункта, эти проценты относят на себестоимость продукции (работ, услуг), влияющую на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а сверх нее - на себестоимость, не участвующую в таком уменьшении.

Пример 5. 1 сентября 1997 г. промышленное предприятие получило в банке ссуду в размере 300 млн. руб., предназначенную для погашения задолженности перед персоналом по оплате труда за три предыдущих месяца. Согласно условиям кредитного договора сумма пользования ссудой 1 месяц (30 дней), годовая процентная ставка коммерческого банка 80 %, годовая учетная ставка ЦБР 42 %, проценты за пользование ссудой перечисляются банку в день ее возврата ( см. табл. 2)

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корсчета (субсчета)

Д-т

К-т

Первый вариант

1

Зачислена суда на расчетный счет предприятия

300 000

51

90-1

2

Получены в банке наличные деньги на выплату заработной платы

300 000

50

51

3

Выдана из кассы заработная плата

300 000

70

50

4

Возвращена банку ссуда в связи с окончанием срока кредитного договора

300 000

90-1

51

5

Одновременно перечислены банку проценты за пользование ссудой:

в пределах учетной ставки ЦБР + 3%

300 000 * 45% * 30

        100 %      360

сверх учетной ставки

300 000 * 35% * 30

        100 %      360

11 250

8 750

26-1

26-2

51

51

Второй вариант

1

Зачислена суда на расчетный счет предприятия

300 000

51

90

2

Начислена задолженность банку на сумму процентов за пользование ссудой в сентябре:

в пределах учетной ставки ЦБР + 3%

300 000 * 45% * 30

        100 %      360

сверх учетной ставки

300 000 * 35% * 30

        100 %      360

11 250

8 750

26-1

26-2

90

90

2

Получены в банке наличные деньги на выплату заработной платы

300 000

50

51

3

Выдана из кассы заработная плата

300 000

70

50

Возвращена банку ссуда и проценты в связи с окончанием срока кредитного договора (300 000 + 11250 +8750)

300 000

90-1

51

5. Ссуды на финансирование долгосрочных вложений

во внеоборотные активы

Эти займы являются привлеченными средствами для осуществления капитальных вложений предприятий в приобретаемые или создаваемые ими основные средства и нематериальные активы.

Для правильного выбора источника погашения уплаченных (начисленных) процентов по ссудам, взятым на финансирование долгосрочных вложений во внеобротные активы следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от30 декабря 1993 г. № 160. Согласно первому документу (п.26) расходы предприятия по уплате процентов по рассматриваемым кредитам банков до ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов должны относиться на счет учета капитальных вложений. Расходы по уплате процентов после ввода в эксплуатацию (принятия на учет) указанных объектов подлежат возмещению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Второй документ (п. 3.1.7) уточняет, что проценты, превышающие  учетную ставку ЦБР и начисленные (уплаченные) до ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, подлежат включению в затраты, не увеличивающие их балансовую стоимость.

Ссуды на финансирование долгосрочных инвестиций имеют, как правило,  долгосрочный характер. Синтетический учет обязателсьтв по ним организуется на сч. 92 “Долгосрочные кредиты банков”, к которому могут быть открыты два субсчета: субсч. 1 “Рублевые кредиты” и субсч. 2 “Валютные кредиты”.

Синтетический учет расходов по начислению (уплате) процентов за пользование кредитом до ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов следует вести на калькуляционном сч. 08. Здесь информация о расходах в пределах годовой учетной ставки ЦБР, увеличенной на три пункта по рублевым или 15 % по валютным ссудам, собирается на следующих субсчетах:

1 “Приобретение земельных участков”

2 “Приобретение объектов природопользования”

3 “Строительство объектов природопользования”

4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”

6 “приобретение нематериальных активов”

Информацию о расходах сверх установленных ставок следует отражать на субсч. 5 “Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств”.

Синтетический учет расходов по начислению (уплате) процентов после ввода в эксплуатацию (принятие на учет) рассматриваемых объектов необходимо вести на сч. 81 “Использование прибыли”, субсч. 2 “Использование прибыли на другие цели” и (или) на сч. 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Рассмотрим методику учета типовых операций, связанных с получением, использованием и возвратом рублевой ссуды, предназначенной для финансирования долгосрочных вложений.

Пример 6. 1 сентября 1997 г. промышленной предприятие получило в банке ссуду в размере 1,2 млрд. руб. для приобретения прессового оборудования. Согласно условиям кредитного договора срок пользования ссудой 2 года (720 дней), годовая процентная ставка коммерческого банка 70 %, годовая учетная ставка ЦБР на момент получения ссуды 42 %, периодичность уплаты процентов коммерческому банку 1 месяц. 4 сентября 1997 г. предприятие приобрело прессовое оборудование стоимостью 1,2 млрд. руб. ( в том числе НДС 200 млн. руб.), а 30 сентября 1997 г. ввело его в эксплуатацию (см. табл. 3).

Таблица 3.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кор. счета (субсчета)

Д-т

К-т

Первый вариант

1

Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия

1 200 000

51

92-1

2

Приобретено у поставщика и оприходовано прессовое оборудование, не требующее монтажа:

на покупную стоимость без НДС

на сумму НДС

1 000 000

200 000

08-4

19-1

60

60

3

Перечислена поставщику кредиторская задолженность за приобретенное оборудование

1 200 000

60

51

4

Перечислены банку проценты за пользование ссудой в сентябре:

в пределах учетной ставки ЦБР + 3%

1 200 000 * 25% * 30

       100 %           360

сверх учетной ставки ЦБР + 3 %

1 200 000 * 25% * 30

       100 %           360

45 000

25 000

08-4

08-5

51

51

5

Принято в эксплуатацию приобретенное оборудование (1 000 000 + 45 000)

1 045 000

01

08-4

6

Одновременно списываются на уменьшение собственных средств проценты сверх учетной ставки ЦБР + 3 %

25 000

81-2

08-5

7

Одновременно списываются на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к оплаченному и введенному в эксплуатацию оборудованию

200 000

68

19-1

8

Ежемесячная уплата банку процентов за пользование ссудов (на примере октября)

1 200 000 * 70 % * 31

       100 %           360

72 333,333

81-2

51

9

Возвращена банку ссуды в связи с окончанием срока кредитного договора

1 200 000

92-1

51

Второй вариант

Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия

1 200 000

51

92-1

Приобретено у поставщика и оприходовано прессовое оборудование, не требующее монтажа:

на покупную стоимость без НДС

на сумму НДС

1 000 000

200 000

08-4

19-1

60

60

Перечислена поставщику кредиторская задолженность за приобретенное оборудование

1 200 000

60

51

Начислена задолженность банку на сумму за пользование ссудой в сентябре:

в пределах учетной ставки ЦБР + 3%

1 200 000 * 45% * 30

       100 %           360

сверх учетной ставки ЦБР + 3 %

1 200 000 * 25% * 30

       100 %           360

45 000

25 000

08-4

08-5

92-1

92-1

Принято в эксплуатацию приобретенное оборудование (1 000 000 + 45 000)

1 045 000

01

08-4

Одновременно списываются на уменьшение собственных средств проценты сверх учетной ставки ЦБР + 3 %

25 000

81-2

08-5

Одновременно списываются на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к оплаченному и введенному в эксплуатацию оборудованию

200 000

68

19

Перечислены банку проценты за пользование ссудой в сентябре (45  000 + 25 000)

70 000

92-1

51

Ежемесячная уплата банку процентов за пользование ссудов (на примере октября)

1 200 000 * 70 % * 31

       100 %           360

72 333,333

81-2

92

Ежемесячная уплата банку процентов за пользование ссудой (на примере октября)

72 333,333

92-1

51

Возвращена банку ссуды в связи с окончанием срока кредитного договора

1 200 000

92-1

51

Сумма процентов в пределах учетной ставки ЦБР, увеличенной на три пункта (45 млн. руб.), включенная в обоих вариантах в балансовую стоимость прессового оборудования, будет средством амортизации переноситься на издержки производства предприятия.

Тема 8. Бехгалтерский учет банковских кредитов         13


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

40582. Разработка диаграмм по методу Баркера 46 KB
  Организационный момент 23 мин: Приветствие фиксация отсутствующих проверка санитарного состояния аудитории заполнение журнала рапортички проверка подготовленности студентов к занятию. Напоминание правил техники безопасности при работе с ПК; 2. Сообщение темы цели и задач практикума 23 мин: Цели: Приобретение навыков моделирования по методу Баркера для построения моделей информационной системы. Актуализация опорных знаний и умений студентов 1015 мин: устный опрос занятие 18 п.
40583. Общие принципы и подходы к разработке ПО 869.44 KB
  Итерация N Унифицированный процесс разработки программного обеспечения USDP Модель вариантов использования описывает случаи в которых приложение будет использоваться. Аналитическая модель описывает базовые классы для приложения. Модель проектирования описывает связи и отношения между классами и выделенными объектами Модель развертывания описывает распределение программного обеспечения по компьютерам.
40584. Структурный подход 30 KB
  Все наиболее распространенные методологии структурного подхода [9111213] базируются на ряде общих принципов [3]. В качестве двух базовых принципов используются следующие: принцип разделяй и властвуй принцип решения сложных проблем путем их разбиения на множество меньших независимых задач легких для понимания и решения; принцип иерархического упорядочивания принцип организации составных частей проблемы в иерархические древовидные структуры с добавлением новых деталей на каждом уровне. Выделение двух базовых принципов не означает...
40585. Проблема сложности больших систем 21.96 KB
  Единственно эффективный подход к решению этой проблемы заключается в построении сложной системы из небольшого количества крупных частей каждая из которых в свою очередь строится из частей меньшего размера и т. по отношению к проектированию сложной программной системы это означает что ее необходимо разделять декомпозировать на небольшие подсистемы каждую из которых можно разрабатывать независимо от других. Это позволяет при разработке подсистемы любого уровня держать в уме информацию только о ней а не обо всех остальных частях системы....
40586. Методология функционального моделирования SADT. Состав и функции моделей SADT 61.84 KB
  Состав и функции моделей SDT. Взаимодействие блоков друг с другом описываются посредством интерфейсных дуг выражающих ограничения которые в свою очередь определяют когда и каким образом функции выполняются и управляются; строгость и точность. отделение организации от функции т. Методология SDT может использоваться для моделирования широкого круга систем и определения требований и функций а затем для разработки системы которая удовлетворяет этим требованиям и реализует эти функции.
40587. Методология функционального моделирования SADT. Состав и функции моделей SADT. Типы связей 40.5 KB
  Вендрова Проектирование ПО Ход урока Организационный момент 24 мин: Приветствие оформление документов к занятию Повторение пройденного материала применяемая методика выводы1520 минзанятие 22 п.5 Сообщение темы урока постановка цели и задачи:13 мин: Методология функционального моделирования SDT; Состав и функции моделей SDT. Изложение нового материала применяемая методика: 5060 мин. лекция: Состав функциональной модели Иерархия диаграмм Типы связей между функциями Моделирование потоков данных процессов...
40588. Психологические особенности профессионального общения сотрудников ОВД 92 KB
  Чтобы профессиональное общение сотрудника ОВД было эффективным и успешным, он обязан разбираться в психологии общения, обладать умением делать выводы на основании фактов и собственных наблюдений.
40589. Создание SADT-диаграмм по произвольным проектам 48 KB
  Организационный момент 23 мин: Приветствие фиксация отсутствующих проверка санитарного состояния аудитории заполнение журнала рапортички проверка подготовленности студентов к занятию. Напоминание правил техники безопасности при работе с ПК; 2. Сообщение темы цели и задач практикума 23 мин: Цели: Приобретение навыков создания SDT моделей по методологии IDEF0. Актуализация опорных знаний и умений студентов 1015 мин: устный опрос занятие 24 п.
40590. Метод моделирования IDEF1 35.48 KB
  Сущность в методологии IDEF1X является независимой от идентификаторов или просто независимой если каждый экземпляр сущности может быть однозначно идентифицирован без определения его отношений с другими сущностями. Сущность называется зависимой от идентификаторов или просто зависимой если однозначная идентификация экземпляра сущности зависит от его отношения к другой сущности рисунок 1. Сущности Каждой сущности присваивается уникальное имя и номер разделяемые косой чертой и помещаемые над блоком. Связь может дополнительно определяться с...