79747

Учет основных средств

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Учет основных средств. Классификация и оценка основных средств ОС. Классификация и оценка основных средств ОС Основные средства это средства труда которые участвуют во многих производственных циклах не меняя своего натурально-вещественного содержания и переносят свою стоимость на готовый продукт частями по мере износа. объект ОС характеризуется следующими качествами: является материальной частью имущества организации; используется в качестве средства труда при производстве продукции выполнении работ и оказании услуг либо для...

Русский

2015-02-14

282 KB

0 чел.

40                                                                                          Курс «Бухгалтерский учет» 

Тема 1. Учет основных средств

1. Классификация и оценка основных средств (ОС).

2. Документальное оформление хозяйственных операций, связанных с движением ОС.3. Учет поступления ОС.

4. Учет выбытия ОС.

5. Учет износа ОС.

6. Учет ремонтов ОС.7. Переоценка и инвентаризация ОС

1.  Классификация и оценка основных средств (ОС)

Основные средства - это средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, не меняя своего натурально-вещественного содержания, и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере износа.

Т.е. объект ОС характеризуется следующими качествами:

- является материальной частью имущества организации;

- используется в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией и не предназначено для продажи;

- его использование призвано приносить доход;

- используется в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

Если объект состоит из различных частей, имеющих разный срок использования, то каждая такая часть объекта должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект ОС.

В соответствии с установленной классификацией в состав ОС входят:

  1.  Здания.
  2.  Сооружения.
  3.  Передаточные устройства.
  4.  Машины и оборудование, в т.ч.:

    - силовые машины и оборудование;

    - рабочие машины и оборудование;

    - измерительно-регулирующие приборы и лабораторное оборудование;

    - вычислительная техника;

    - прочие машины и оборудование.

  1.  Инструмент и приспособления.

Производственный и хозяйственный инвентарь.

Транспортные средства.

Многолетние насаждения на балансе предприятия.

Рабочий и продуктивный скот.

Капитальные вложения по улучшению земель (без сооружений).

Прочие ОС.

          Пункты 5 и 6 относятся к ОС, если срок их службы более 1 года.

Различают натуральную и стоимостную оценку ОС. При стоимостной оценке определяют следующие величины.

1. Первоначальная стоимость ОС - сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

                           Спер = Сприобр. + Зтр + Зуст.монт.                                                                         

Сприобр. - стоимость приобретения ОС;

Зтр - затраты на транспортировку;

Зуст.монт. - затраты на установку и монтаж ОС.

При получении объекта в качестве вклада в уставной капитал первоначальная стоимость объекта ОС определяется в размере, согласованном учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении ОС их первоначальная стоимость определяется на основе рыночных цен на дату оприходования.

Оценка полученных по договору мены объектов ОС производится по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отражены в ее бухгалтерском балансе.

Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, кроме случаев проведения централизованных переоценок. Кроме того, организациям предоставлено право самостоятельно производить переоценку объектов ОС, но не чаще одного раза в год.

2. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях. Она устанавливается в период переоценки ОС.

  1.  Остаточная стоимость  определяется по формуле:

Сост = Спер.(восст.) - Сизн.

Сизн. -  стоимость начисленного износа.

4. Стоимость ликвидационная.

2.  Документальное оформление хозяйственных

операций, связанных с движением ОС

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств.

В составе пояснений к годовой бухгалтерской отчетности организации и информации об учетной политике сообщаются сведения, необходимые пользователям для характеристики использования объектов основных средств (срок их полезного использования, способы начисления амортизации и т.п.).

Минимальный объем таких сведений должен включать:

- способ оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

- изменения стоимости ОС, по которой они приняты к учету (переоценка, капитальные работы, частичная ликвидация и т.п.);

- установленные сроки полезной службы ОС (по их основным группам);

- перечень объектов ОС, амортизация по которым не начисляется;

- перечень объектов ОС, сданных и полученных в аренду;

- установленные способы амортизации объектов ОС.

Все хозяйственные операции, связанные с движением ОС, оформляются документами определенной формы. На каждый объект ОС заводится инвентарная карточка по учету зданий и сооружений установленной формы ОС-6. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который затем проставляется во всех первичных документах, связанных с учетом ОС.

Движение ОС оформляется следующими документами.

Форма № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС».

Эту форму применяют при зачислении в состав ОС отдельных объектов для учета их ввода в эксплуатацию, а также для исключения из состава ОС объектов, передаваемых другому предприятию.

Акт на каждый объект составляет приемочная комиссия, назначенная распоряжением руководителя предприятия. Акт направляют в бухгалтерскую кассу, прилагают техническую документацию по данному объекту. На основании этих документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках учета ОС. При безвозмездной передаче ОС акт составляют в 2-х экземплярах (для сдающего и принимающего), а при их продаже в 3-х  экземплярах: первые два - у продавца, третий передается покупателю.

Эта форма применяется также для оформления внутреннего перемещения ОС из одного подразделения предприятия в другое и передачи ОС со склада в эксплуатацию. В этом случае акт выписывает в двух экземплярах работник отдела-сдатчика. Первый экземпляр идет в бухгалтерию, бухгалтерия делает запись в инвентарной карточке учета ОС и перекладывает инвентарную карточку в соответствующее место картотеки. На основе второго экземпляра сдатчик делает соответствующую отметку в инвентарном списке ОС формы № ОС-9 (по месту нахождения, эксплуатации) о выбытии объекта.

Форма № ОС-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».

Акт, подписанный уполномоченным на приемку ОС и представителем предприятия, производившего ремонт, сдают в бухгалтерию, где в инвентарных карточках учета делают записи о произведенном ремонте. Акт составляют в 2-х экземплярах. Один остается на предприятии, где производился ремонт, второй передают предприятию, производившему ремонт. Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

Форма № ОС-3 «Акт на списание ОС».

Эта форма служит для оформления выбытия ОС (кроме автотранспортных) при полной или частичной их ликвидации. Акт составляет в 2-х экземплярах комиссия. Первый сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, металлолома.

Форма № ОС-4 «Акт на списание автотранспортных средств».

Этим документом оформляется списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах.

Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета ОС».

Ее ведут в бухгалтерии на каждый объект ОС, заполняют в одном экземпляре на основании акта (№ ОС-1), технической и другой документации на данный объект. В форме № ОС-6 ведется также групповой учет однотипных объектов ОС, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Форма № ОС-7 «Опись инвентарных карточек учета ОС».

Форма применяется при регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете ОС.

Форма № ОС-8 «Карточка учета движения ОС».

Форма необходима для учета движения ОС по классификационным группам. Заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам ОС.

Форма № ОС-9 «Инвентарный список ОС (по месту их нахождения в эксплуатации)».

В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения ОС по материально ответственным лицам. Данные формы № ОС-9 должны быть тождественны записям в инвентарных  карточках учета ОС, заполняемых бухгалтерией предприятия.

3.  Учет поступления ОС

Предприятие может получать ОС безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструирования, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений, на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получать ОС от учредителя в качестве его вклада в уставной капитал. Кроме того, при инвентаризациях могут быть выявлены неучтенные объекты ОС, которые предприятие обязано взять на учет.

Учет поступлений ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Счет активный инвентарный. Остатки счета 01 находят отражение в первом разделе актива баланса. По дебету счета 01 отражается поступление ОС по различным причинам. По кредиту счета 01 происходит списание ОС, их выбытие.

Синтетический учет хозяйственных операций, связанных с движением ОС, находит отражение в журнале-ордере № 13.                

                          Учет поступлений ОС                                     Таблица 1.

 

Хозяйственные операции по учету ОС

Дебет

Кредит

1.

2.

3.

4.

5.

Поступили ОС в результате кап. Вложений.

Отражается безвозмездное получение объектов ОС от других предприятий, организаций.

Отражается поступление ОС в качестве вклада в уставной капитал предприятия другими предприятиями.

Отражается поступление ОС в результате выкупа их у арендодателей.

Оприходованы излишки ОС, выявленные в результате инвентаризации.

01

01

01

01

01

08/4

87/3

75/1

03

80

Рассмотрим каждую из операций подробно.

Безвозмездное получение ОС.

ОС производственного назначения, полученные безвозмездно (Д 01) от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала (К 87, субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»). Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость, предприятие относит их на уменьшение фонда накопления (Д 88 - 3.1), за счет своей чистой прибыли (Д 81 - 2) или нераспределенной прибыли (Д 88 - 1 К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).

За счет фонда накопления расходы по доставке относят в случае, когда на предприятии этот фонд сформирован и в нем числятся средства, достаточные для покрытия расходов. Если на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой не предусмотрено образование фонда накопления либо другого аналогичного фонда (например, фонда развития производства), то расходы относят на уменьшение чистой прибыли предприятия.

В альтернативном варианте расходы по доставке безвозмездно полученных ОС логично отнести на счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» (Д 08 - 5 К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) с последующим списанием за счет чистой прибыли предприятия (Д 81 - 2 «Использование прибыли на другие цели» К 08 - 5) или нераспределенной прибыли (Д 88 - по соответствующим субсчетам).

87 Добавочный капитал - 3 безвозмездно полученные ценности.

88 Фонд накопления.

Исходные данные в приложении 1 (без колонки 6).


Таблица ПР - 1.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирую-щий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

Ситуация 1. Объект не требующий монтажа (по документам передающей стороны первонач. стоимость 2400 р.,

износ 600 руб.):

- на первоначальную стоимость

- на сумму износа

      Альтернативный вариант :

- на остаточную стоимость

(2400 руб. - 600 руб.)

- на сумму износа

      Акцептован (оплачен) счет транспортной конторы за доставку, включая НДС, за счет нераспределенной прибыли.

2 400

   600

1 800

   600

    243

01

87 - 3

01

01

88  (60)

87 - 3

02

87 - 3

02 - 1

60 (51)

Ситуация 2. Объект, требующий монтажа:

- на остаточную стоимость

- на сумму износа

      Транспортные расходы по доставке собственным транспортом за счет чистой прибыли

       Акцептован (оплачен) счет монтажной организации за монтаж оборудования, включая НДС.

       Одновременно

1 800

   600

   243

   557

   557

01

01

81 - 2

08 (60)

01

87 - 3

02 - 1

23

60 (51)

08

Расходы предприятия по монтажу безвозмездно полученного оборудования включаются в первоначальную стоимость объектов. Такие расходы предприятие предварительно собирает на дебете счета 08 «Капитальные вложения» (К 10, 12, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). Эти расходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимость (Д 01 К 08).

Расходы по доставке таких объектов относят на уменьшение фонда накопления (Д 88 - 3 К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) или чистой прибыли (Д 81 - 2).

ОС, полученные безвозмездно для функционирования в социальной среде (Д 01), относят на увеличение фонда средств социальной сферы (К 88 - 4).

Поступление ОС в качестве вклада в уставной капитал.

Размер вклада в уставной капитал указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад ОС. При передаче ОС приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которой их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты ОС.

Создаваемое предприятие приходует ОС по их первоначальной стоимость, которая складывается из цены соглашения (Д 01 К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал») и суммы износа по полученным объектам. Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке ОС и установке их либо потом предприятие возмещает эти расходы в зависимости от условий учредительного договора. Если эти расходы несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08 (Д 08 К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта (Д 01 К 08).

Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 24000 руб., износ 8 руб.); договором установлено, что сумма вклада определяется ценой соглашения.

87 Добавочный капитал - 1 прирост стоимости имущества предприятия.

Таблица ПР - 2.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирую-щий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

Ситуация 1. Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам передающей стороны (16000 руб.):

- на остаточную стоимость

- на сумму износа

16 000

  8 000

01

01

75 - 1

02

Ситуация 2. По цене соглашения 45600 руб. (выше первоначальной стоимости по документам передающей стороны):

- на цену соглашения

- на сумму износа

45 600

 8 000

01

01

75 - 1

02 - 1

Ситуация 3. По цене соглашения 14600 руб. (ниже первоначальной стоимости по документам передающей стороны):

- на цену соглашения

- на разницу между остаточной стоимостью и ценой соглашения

(16 000 руб. - 14 600 руб.)

- на сумму износа

14 600

  1 400

  8 000

01

01

01

75 - 1

87 - 1

02 - 1

Приобретение ОС, не требующих монтажа.

ОС, не требующие монтажа, приобретаемые предприятием за плату (Д 08 К 60), в том числе бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют (Д 01 К 08) по стоимости приобретения без НДС, которая принимается на учет по счету 19 - 1 К 60. (Инструкция № 1 ГНС «О порядке начисления и уплаты НДС» от 9 декабря 1994 г. с последующими изменениями и дополнениями).

Если при приобретении ОС не выделен в платежных документах НДС, то расчетным путем он не выделяется. (16,67 %)  20/120.

Если приобретаются ОС, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью Д 01 К 02.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных ОС отражают в учете кап. вложений (Д 08 К23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют в покупной стоимости (Д 01 К 08).

Если предприятие приобретает ОС, которые будут использоваться для выпуска продукции, освобожденной от НДС, уплаченный НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

Таблица ПР – 3.

Учет приобретенных основных средств, не требующих монтажа.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирую-щий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

Акцептовано платежное поручение поставщика ОС:

- на покупную стоимость

на сумму НДС

Акцептовано платежное поручение сторонней организации за доставку и сборку:

на стоимость услуг

на сумму НДС

Оприходован объект

на первоначальную стоимость

на сумму НДС

3 500

  700

   600

   120

4 100

820

08 – 4

19 – 1

08 – 4

19 – 1

01

68 - 1

 

60

60

60

60

08 – 4

19 – 1

Исходные данные в приложении 1 (без колонок 3,5,6).

Особенности отражения и учет приобретенного оборудования, требующего монтажа.

Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» (Д 07 К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (Д 08 К 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на субсчете 08 – 3 «Строительство объектов основного производства» (Д 08 – 3 К 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01 К 08 – 3).

Таблица ПР – 4.

Учет приобретенных основных средств, требующих монтажа.

Содержание операций

Сумма, руб.

Корреспондирую-щий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

Ситуация 1. Оборудование, бывшее в эксплуатации, требующее монтажа.

Акцептовано платежное поручение за оборудование (по документам поставщика продажная цена с выделенным НДС 48000 руб., износ 12000 руб.):

на покупную стоимость без НДС

на сумму уплаченного НДС

Оплачено платежное поручение

Расходы по погрузке, доставке, выгрузке:

на сумму фактических расходов без НДС

на сумму НДС

Оборудование передано в монтаж.

Акцептовано (оплачено) платежное поручение специализированной организации, включая НДС.

Оборудование сдано в эксплуатацию:

принято на учет

на сумму износа

-    на сумму НДС

40 000

  8 000

48 000

  2 000

   400

42 000

18 000

60 000

12 000

 8 400

07

19 – 1

60

07

19 – 1

08 – 3

08 – 3 (60)

01

01

68

60

60

51

60, 71, 76

60, 71, 76

07

60 (51)

08 – 3

02 – 1

19 - 1

Ситуация 2. Оборудование для выпуска изделий, освобожденных от НДС.

Акцептовано (оплачено) платежное поручение за оборудование, включая НДС.

Акцептовано (оплачено) платежное поручение транспортной организации, за доставку, включая НДС.

Оборудование передано в монтаж.

Акцептовано (оплачено) платежное поручение монтажной организации за монтажные работы, включая НДС.

Объект принят в эксплуатацию:

на первоначальную стоимость

на сумму износа

48 000

 2 400

50 400

18 000

68 400

12 000

07(60)

07(60)

08 – 3

08 – 3 (60)

01

01

60 (87)

60 (51)

07

60 (51)

08 – 3

02 – 1

Исходные данные в приложении 1 (без колонки 6).

Учет объектов ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды.

Существуют два вида передачи и получения объектов ОС во временное пользование – по договору аренды и финансовой аренды.

Договор аренды – договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Предусмотрены следующие действующие нормы учета операций по аренде объектов ОС:

объекты ОС, передаваемые в аренду, учитываются у организации-арендатора на забалансовом счету в оценке, установленной договором; а у арендодателя – по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных;

объекты ОС, переданные в аренду в составе имущества предприятия в целом, учитываются у арендного предприятия;

амортизация по объектам ОС, переданным в аренду, начисляется организацией-арендодателем;

капитальные вложения организации-арендатора в арендованные объекты ОС по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные ОС. Однако установлено, что эта норма должна определяться договором аренды.

Объекты ОС, передаваемые в аренду, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные ОС». Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС – 1, и копия инвентарной карточки арендодателя № ОС – 6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС оно включает в издержки производства и перечисляет ее (Д 76 К 51).

Расходы по капитальному ремонту берет на себя арендатор или арендодатель в зависимости от условий договора. Если по условию договора кап. Ремонт выполняет арендатор, то затраты на него он включает в собственные издержки производства.

Если кап. ремонт выполняет арендодатель, то затраты на этот ремонт, выполняемый по договору аренды арендатором, засчитываются последним в уменьшение задолженности по арендной плате (Д 76 К 23, 60). Возврат арендуемых ОС оформляется актом формы №ОС – 1, составленным в 2-х экземплярах.

Учет лизингового имущества лизингополучателем

Договор финансовой аренды (лизинга) – договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету операций по лизингу установлены нормы учета объектов данной аренды:

объекты ОС могут отражаться на балансовом учете у организации-арендатора (лизингополучателя) по окончании срока договора финансовой аренды либо по получении ею права собственности на них;

начисление амортизации по объектам ОС производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).

Лизингополучатель может учитывать или не учитывать полученное лизинговое имущество на своем балансе.

a) Учет имущества, полученного в лизинг на балансе лизингодателя

Стоимость поступившего лизингового имущества учитывается лизингодателем на счете 001 «Арендованные основные средства».

В том случае, если все расходы по сопутствующим договорам несет лизингополучатель, то их учет может быть произведен на счете 08 «Капитальные затраты»:

Дебет сч.08, Кредит счетов 76,10,12,70,68,69 – на сумму всех затрат понесенных лизингополучателем по договору лизинга.

Дебет сч.19/2, Кредит сч.76 – на сумму уплаченного НДС

А далее можно предложить 4 варианта учета:

  •  формирование отдельного объекта лизингового имущества на счете 01 «Основные средства», субсчет «Затраты по лизинговому имуществу» и списание их на себестоимость через механизм амортизации:

Дебет сч.01, Кредит сч.08 – на сумму всех затрат;

  •  учет затрат как отложенных расходов на счете 31 «Расходы будущих периодов» с равномерным отнесением затрат на счет 20 «Основное производство»:

Дебет сч.31, Кредит сч.08.

  •  учет на счете 08 «Капитальные вложения» до момента постановки на баланс лизингового имущества в случае выкупа;
  •  списание на счет собственных средств.

Последние два варианта могут оказаться очень дорогими для организации. Поэтому всерьез целесообразно рассматривать только первые два. При этом, срок погашения затрат не должен превышать срока действия договора лизинга.

Суммы денежных средств, причитающихся к оплате по договору лизинга (лизинговые платежи) в отчетном периоде, отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения), в том числе суммы налога на добавленную стоимость учитываются по  дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 76. Впоследствии НДС по лизинговому платежу принимается к зачету – дебет сч.68, кредит сч.19.

Затраты лизингополучателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Дебет сч.20, Кредит сч.10,12,69,70,76 и т.п. – на сумму затрат по содержанию лизингового имущества, которые по условиям лизингового договора несет лизингополучатель.

Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в Дебет сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Уплата лизингового платежа учитывается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если оборудование выкупается до истечения срока (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга), вся внесенная сумма относится в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» которая в дальнейшем списывается равными долями на счета учета издержек производства (обращения) за период, который не может быть меньше, чем срок который предусматривался договором лизинга. Указанная операция может быть осуществлена за счет собственных источников (81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Досрочно внесенные суммы, причитающиеся по договору лизинга, отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции с указанными счетами.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).

Если по окончании лизинговой сделки имущество выкупается лизингополучателем, то оно приходуется на балансе лизингополучателя. При этом, если по условиям договора лизинга не предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, на которое начислен 100%-ый износ, имущество передается с баланса на баланс и его стоиомсть списывается со счета 001. Одновременно делается запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет «Износ собственных основных средств» на суммы, отраженные в первичных учетных документах лизингодателя.

Если по договору лизинга предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, одновременно делается запись по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками на выкупную сумму. При вводе оборудования в эксплуатацию затраты, числящиеся на счете 08, списываются в дебет счета 01. Износ на основные средства начисляется в общеустановленном порядке с учетом ранее начисленного износа.

При досрочном выкупе имущества делаются вышеописанные корреспонденции с учетом досрочно начисленного лизингодателем износа на лизинговое имущество. Износ на основные средства в этом случае начисляется через месяц после полного перенесения равными долями расходов будущих периодов (счет 31) на затраты или издержки производства (обращения), за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга. Если предприятие принимает решение осуществить выкуп оборудования досрочно за счет собственных источников, счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в этом случае начисление износа на оборудование начинается со следующего месяца после постановки вышеуказанного оборудования на баланс. Таким образом, лизингополучатель делает следующие записи:

  1.  Дебет сч.76, Кредит сч.51 – перечислено лизингодателю досрочно в окончательный расчет;
  2.  Дебет сч.31, Кредит сч.76 – досрочно начислены лизинговые платежи;
  3.  Дебет сч.19, Кредит сч.76 – на  сумму НДС
  4.  Дебет сч.68, Кредит сч.19 – НДС по лизинговым платежам принят к зачету (ежемесячно) в течение срока, который был предусмотрен договором.

Или же может быть следующая ситуация:

  1.  Дебет сч.76, Кредит сч.51 – перечислено лизингодателю досрочно в окончательный расчет;
  2.  Дебет сч.88, Кредит сч.76 – досрочно начислены лизинговые платежи за счет собственных средств (в том числе НДС);
  3.  Дебет сч.20, Кредит сч.31 – досрочно начисленные лизинговые платежи отнесены на себестоимость (ежемесячно) в течение срока, который был предусмотрен договором;
  4.  Дебет сч.68, Кредит сч.19 – НДС по лизинговым платежам принят к зачету (ежемесячно) в течение срока, который был предусмотрен договором.

b) Учет имущества, полученного в лизинг на балансе лизингополучателя

Стоимость полученного от лизингодателя  лизингового имущества, равная стоимости договора лизинга, а также все затраты понесенные лизингополучателем  по условиям договора отражается по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со  счетом 76, субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Перечисление лизингового платежа отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. НДС по лизинговым платежам принимается к зачету – дебет счета 68, кредит счета 19.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм с применением механизма ускоренной амортизации с применением норм не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Затраты лизингополучателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Дебет сч.20, Кредит сч.10,12,69,70,76 и т.п. – на сумму затрат по содержанию лизингового имущества, которые по условиям лизингового договора несет лизингополучатель.

Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в Дебет сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Возврат лизингового имущества по окончанию срока действия лизингового договора при условии погашения всей суммы, предусмотренной этим договором, отражается на счете 47:

Дебет сч.47, Кредит сч.01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» – на балансовую стоимость основных средств, числящихся на балансе.

Дебет сч.02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» , Кредит сч.47 – на сумму начисленного износа.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей, предусмотренной лизинговым договором , производятся внутренние записи на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств», связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Если оборудование до истечения срока выкупается (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга) вся внесенная сумма относится в дебет счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно доначисляется износ по кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» в корреспонденции со счетом 31 или, если организация приняла решение об использовании собственных источников, - в дебет счетов учета собственных источников 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На дату перехода права собственности на счетах 01 и 02 делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Суммы, числящиеся на счете 31, переносятся равными долями на счета затрат или издержек производства (обращения), за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривается договором лизинга.

Таким образом, лизингополучатель делает следующие записи:

  1.  Дебет сч.76, Кредит сч.51 – перечислено лизингодателю досрочно в окончательный расчет;
  2.  Дебет сч.01, субсчет «Собственные основные средства», Кредит сч.01, субсчет «Имущество полученное по договору лизинга» - учтено на балансе досрочно выкупленное имущество;
  3.  Дебет сч.31, Кредит сч.02 – досрочно начислены амортизация лизингового оборудования;
  4.  Дебет сч.31, Кредит сч.02 – досрочно начислены амортизация лизингового оборудования в части затрат по приобретению лизингового оборудования;
  5.  Дебет сч.20, Кредит сч.31 – досрочно начисленная амортизация отнесена на себестоимость (ежемесячно);
  6.  Дебет сч.68, Кредит сч.19 – НДС по досрочным лизинговым платежам принят к зачету (ежемесячно).

Или же может быть следующая ситуация:

  1.  Дебет сч.76, Кредит сч.51 – перечислено лизингодателю досрочно в окончательный расчет;
  2.  Дебет сч.01, субсчет «Собственные основные средства», Кредит сч.01, субсчет «Имущество полученное по договору лизинга» - учтено на балансе досрочно выкупленное имущество;
  3.  Дебет сч.88, Кредит сч.02 – досрочно начислены амортизация лизингового оборудования;
  4.  Дебет сч.88, Кредит сч.19 – НДС по досрочным лизинговым платежам принят к зачету (ежемесячно).

В случае расторжения договора лизинга, и – как следствие – изъятие имущества, лизингополучатель отражает эту операцию следующими записями:

Дебет сч.47, субсчет «Арендованное имущество», Кредит сч.01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» - на сумму балансовой стоимости основных средств;

Дебет сч.02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг», Кредит сч.47 – на сумму начисленного износа;

Дебет (Кредит) сч.47 в корреспонденции со сч.76, субсчет «Арендные обязательства» – на сумму, числящуюся на счетах бухгалтерского учета;

Дебет (Кредит) сч.47 в корреспонденции со счетом 87 «Добавленный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» – на разницу между оборотами по дебету и по кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».


4.  Учет выбытия ОС

          ОС выбывают с предприятия по разным причинам:

при продаже, безвозмездной передаче, списании с баланса в случае морального и физического износа, ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств. Кроме того, предусмотрено производить списание ОС в случае, если этот объект не используется для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд.

          Предприятия могут сдавать ОС другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Учет операций по безвозмездной передаче объектов ОС.

Безвозмездная передача ОС оформляется актом формы № ОС – 1, составленным в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для списания. Все операции по безвозмездной передаче отражаются через счет 47. По дебету показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (К 01) и все расходы, обусловленные выбытием с кредита 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. На кредите фиксируют износ списываемого объекта (Д 02 – 1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на уменьшение добавочного капитала (Д 87 К 47), а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления (Д 88 – 3), за счет чистой прибыли (Д 81 – 2) или нераспределенной прибыли прошлых лет (Д 88 – 2). Потери, выявленные при безвозмездной передаче ОС непроизводственного назначения, относят на уменьшение фонда средств социальной сферы (Д 88 – 4).

Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам ОС, предприятия, их передающие, обязаны начислить (Д 47 К 68) и перечислить (Д 68 К 51) НДС. Не облагается НДС: стоимость жилых домов, детских садов, клубов и др. Объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, эл. сетей, газовых сетей, водозаборных сооружений, передаваемых безвозмездно органам государственной власти. Кроме того не облагается НДС передаваемые ОС непроизводственной сферы (Инструкция № 1 ГНС).

Передан безвозмездно другому предприятию станок (первоначальная стоимость 14800 руб. с износом 3800 руб.). Рыночная цена, подтвержденная в установленном порядке, равна остаточной стоимости (11000 руб.).

Таблица ПР – 6.

Учет выбытия ОС в результате безвозмездной передачи.

Содержание операций

Сумма, руб.

Корреспондирую-щий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

На первоначальную стоимость

На сумму износа

Начислен (уплачен) НДС (11000 руб. 0,2).

Расходы по демонтажу станка и доставке его на предприятие:

начислена (выплачена) оплата труда за демонтаж

начислены (перечислены) платежи во внебюджетные социальные фонды

акцептован (оплачен) счет транспортного предприятия за перевозку (включая НДС)

14 800

 3 800

 2 200

    100

          38,5

     243

47

02 – 1

47(68)

47(70)

47(69)

47(60)

       

01

47

68(51)

70(50)

69(51)

60(51)

Итого расходов

Списаны потери (убытки) за счет добавочного капитала (3800руб.–(14800руб.+381,5руб. + 2200руб.)

         381,5

     13 581,5

87

47

Исходные данные в приложении 2(без колонок 4 и 5).

Учет выбытия ОС как вклада предприятия в уставной капитал создаваемого дочернего (зависимого) предприятия.

Операции по передаче этих объектов также отражаются на счете 47. Но здесь необходимо учитывать то , что передаваемые ОС в счете вклада зачисляют по цене соглашения, которая может быть ниже балансовой стоимости, соответствовать и быть выше ее. В последнем случае сумму превышения отражают по К83 «Доходы будущих периодов» Д 47. По мере начисления доходов по вкладу (Д 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» К 80 – 3) сумма превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, подлежит включению в состав внереализационных доходов (Д 83 К 80 – 3).

Таблица ПР – 7.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирую-щий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

Переданы ОС в качестве вклада:

на первоначальную стоимость переданных объектов

на сумму износа

на цену соглашения по учредительному договору:

Ситуация 1. – остаточную стоимость;

Ситуация 2. – балансовую стоимость;

Ситуация 3. – цену соглашения, превышающую балансовую стоимость,

          - одновременно на разницу (45600руб.–24000руб.)

На сумму расходов по демонтажу, погрузке, доставке, выгрузке:

израсходовано подотчетным лицом

начислена оплата труда

начислены платежи во внебюджетные фонды и транспортный налог

Другие расходы

24 000

  8 000

16 000

24 000

45 600

21 600

   196

  400

   158

    46

47

02 – 1

06 – 1

06 – 1

06 – 1

47

47

47

47

47

01

47

47

47

47

83 – 5

71

70

69, 68

23, 50, 60, 76

Итого расходов

Закрывается счет 47:

Ситуация 1. -  на сумму потерь (24000руб.-24800руб.)

Ситуация 2. -  на сумму дохода (32000руб.-24800руб.)

Ситуация 3. – на сумму дохода (53600руб.-46400руб.)

   800

   800

7 200

7 200

81 – 2

47

47

47

80 – 2

80 – 2

Исходные данные в приложении 1.

Продажа ОС.

Все операции по реализации (продаже) ОС фиксируют на счете 47:

на дебете счета – первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные продажей (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);

на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (Д 02) и сумму предъявленного для оплаты счета (Д 76 – 3).

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (Д 47 К 80 – 2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (Д 80 – 2 К 47).

Если реализуются ОС, приобретенные после 1992 г., то НДС исчисляют в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом.

Если реализуются ОС, приобретенные в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, то НДС исчисляется путем умножения на 16.26 % (с 1 апреля 1995 г. – 16.46 %) разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог.

Продажа основных средств физическим лицам.

Продажа должна быть оформлена договором купли-продажи в письменном виде. Продажа должна быть осуществлена по рыночной цене. Наличие документа о рыночной стоимость предъявляется при проверках налоговому инспектору.

Если физическому лицу ОС продаются по цене ниже их рыночной стоимости, то разница подлежит обложению подоходным налогом (Д 76 – 3 К 68).Такой же порядок обложения подоходным   налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу ОС передаются безвозмездно. О таких доходах и суммах удержания налогов предприятие обязано не реже одного раза в квартал сообщать в налоговую инспекцию.

Таблица ПР – 8.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирую-щий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

Реализован объект, не требующий монтажа, приобретенный без уплаты НДС.

Списан объект, подлежащий реализации (первоначальной стоимостью 4800 руб. с износом 1200 руб.):

на первоначальную стоимость

на сумму износа

Предъявлено (оплачено) платежное поручение на продажную стоимость, включая НДС (20%):

Ситуация 1. По цене ниже остаточной стоимости (3000руб.1,2)

Ситуация 2. По остаточной стоимости (3600 руб. 1,2).

Ситуация 3. По цене выше остаточной, но ниже первоначальной стоимости (4000 руб. 1,2).

Ситуация 4. По рыночной цене  (5000 руб. 1,2).

На сумму НДС, начисленных (уплаченных) в бюджет:

Ситуация 1.

Ситуация 2.

Ситуация 3.

Ситуация 4.

На сумму финансового результата от реализации:

Ситуация 1. Убыток (потери) (3000 руб. – 3600 руб.).

Ситуация 2. Нет ни убытка, ни прибыли (3600 руб. – 3600 руб.).

Ситуация 3. Прибыль (доход) (4000 руб. – 3600 руб.).

Ситуация 4. Прибыль (доход) (5000 руб. – 3600 руб.).

4800

1200

3600

4320

4800

6000

600

120

800

1000

600

-

400

1400

47

02 – 1

76 – 3(51)

76 – 3(51)

76 – 3(51)

76 – 3(51)

47 (68)

47 (68)

47 (68)

47 (68)

80 – 2

-

47

47

01

47

47(76 – 3)

47(76 – 3)

47(76 – 3)

47(76 – 3)

68 (51)

68 (51)

68 (51)

68 (51)

47

-

80 – 2

80 - 2

76 – 3 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

Исходные данные в приложении 1. За цену реализации взять цену соглашения.

Ликвидация ОС.

При отражении операций по ликвидации ОС предприятие обязано выявить и списать финансовый результат ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации ОС, пришедших в негодность, предприятие относит в Д 47 К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходуют (Д 10 К 47).

Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что получена прибыль от ликвидации ОС (Д 47 К 80 – 2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (Д 80 – 2 К 47). Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту.

Если ликвидируются ОС, относящиеся к социальной сфере, то выявленные на счете 47 потери списываются на уменьшение фонда средств социальной сферы (Д 88 – 4 К 47).

Учет ценностей, поступивших в результате ликвидации ОС.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта, приходуются как запасные части (Д 10 – 5 К 47), а непригодные как вторичное сырье (Д 10 – 6 К 47).

Столярные изделия, сантехническое и другое оборудование, полученное в результате сноса (Д 10 К 47) жилых домов, зданий и не используемые на данном предприятии, могут быть реализованы (Д 62 К48; Д 48 К 10).

Учет выбытия ОС по причине их недостачи.

Если выявлена недостача ОС, то их нужно списать, их остаточную стоимость до выявления причин и виновных относят на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д 84 К47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают со счета 84 (Д 73 – 3 К 84). В дальнейшем сумму причиненного ущерба виновное лицо вносит в кассу предприятия (Д 50 К 73 – 3) или ее удерживают из оплаты его труда (Д 70 К 73 – 3) до полного погашения долга. Если виновное лицо не будет установлено, то сумма потерь будет списана на издержки производства  (Д 20, 23 ... К 84).

Передача ОС на условиях текущей аренды.

Средства, переданные на условиях текущей аренды, не выбывают, а продолжают числиться на балансе предприятия. Износ по таким объектам арендодатель не вправе включать в издержки своего производства, а должен отнести его на внереализационные потери (Д 80 – 3 К 02), которые покрываются получаемой с арендатора арендной платой. Эту плату включают в состав внереализационных  доходов (прибыли) предприятия (Д 76 – 3 К80 – 3). Арендодатель по просьбе арендатора выдает ему копию инвентарной карточки на объект, переданный в текущую аренду. В свою очередь предприятие-арендатор высылает арендодателю акт формы № ОС – 1. На сумму арендной платы арендодатели начисляют (Д 76 – 3 К 68) и уплачивают в бюджет НДС.

В договоре текущей аренда обуславливаются размер и сроку внесения арендной платы, проценты за нарушение условленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий.

Учет лизингового имущества лизингодателем

По договору финансовой аренды организация-лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество.

Согласно п.3 указаний затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

И из предписаний гражданского законодательства (ст.665 ГК РФ), и из приведенного текста п.3 Указаний следует, что приобретение лизингового имущества должно отражаться в бухгалтерском учете аналогично любому приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) или мены.

Получение лизингового имущества по договору мены до отгрузки передаваемых в обмен ценностей (товаров, готовой продукции и т.д.) отражается записью по дебету 002 «Товарно-материальные ценности. Принятые на ответственное хранение» на сумму оценки полученного объекта основных средств, указанную в договоре.

Передача товаров в обмен на лизинговое имущество до его фактического получения фиксируется записью:

Дебет сч. 45, Кредит сч. 41,40 и т.д. – на стоимость переданного в обмен имущества по учетным ценам.

Факт перехода права собственности на приобретение по договору мены имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, отражается записью:

Дебет сч.08, Кредит сч.41,40 или 45 – на учетную стоимость переданных в обмен ценностей.

Использование для списания переданного в обмен имущества счетов реализации в данном случае нецелесообразно. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, счета реализации (46,47,48) предназначены для выявления финансового результата (прибыли, убытка) от отражаемых на них хозяйственных операций - продажи или иного выбытия ценностей. Согласно п.10 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №28н и п.3.5 ПБУ 6/97 «Учет основных средств» от 03.09.97 №65н имущество, приобретенное по договору мены, приходуется по балансовой (остаточной) стоимости имущества, переданного в обмен. Следовательно, действующая бухгалтерская трактовка бартерных операций не предполагает возможности наличия у организации прибыли или убытка по ним.

Приобретение основных средств по договору мены отражаемое корреспонденциями:

Дебет сч.08, Кредит сч.46,47,48 и

Дебет сч.46, 47,48, Кредит сч.41, 40 – на учетную стоимость переданных в обмен ценностей

только излишне увеличит количество бухгалтерских записей.

Если приобретенное имущество было получено до передачи в обмен соответствующих ценностей, списание его стоимости с забалансового учета отражается записью по кредиту счета 002.

В соответствии с п. 1 ст.38 Налогового кодекса РФ и п.9 Инструкции ГНС РФ №39 от 11.10.95 бартерные операции подлежат обложению НДС как реализация обмениваемых ценностей. При этом облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации обмениваемого (аналогичного ему) имущества или из последней цены реализации (рыночных цен).

Так для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/97 и 5/98 меновые операции не отражаются в учете как реализация, то начисление НДС по ним не может быть отражено стандартной записью:

Дебет сч.46, Кредит сч.68 субсчет «Расчеты по НДС»

На практике часто для начисления НДС по меновым сделкам составляется корреспонденция:

Дебет сч.88, Кредит сч.68 – на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Однако начисление налога в соответствии с действующим законодательством не является распределением прибыли организации.

Согласно п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12.11.96 №97, суммы причитающихся в бюджет платежей, начисляемых за счет прибыли остающейся в распоряжении организации, относятся на счет 81 «Использование прибыли».

Отсюда начисление задолженности бюджету по НДС с операций, не являющихся реализацией для целей бухгалтерского учета (в том числе и меновых сделок), возможно отражать записью:

Дебет сч.81, Кредит сч.68 – на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

При определении способа калькулирования всех затрат, связанных с приобретением основных средств, предназначенных для сдачи  в лизинг, следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н, согласно п.3.1. которого основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п.3.2. ПБУ 6/97 фактическими затратами на приобретение основных средств могут быть:

  •  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  •  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  •  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  •  таможенные пошлины и иные платежи;
  •  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  •  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  •  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Согласно п.3.5 указаний первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

При приобретении имущества по договору купли-продажи (поставки) возникновение задолженности перед поставщиком лизингового имущества отражается в учете лизингодателя записью:

Дебет сч.08, Кредит сч.60 – на стоимость приобретаемых основных средств без НДС.

Возникновение обязательств по оплате консультационных, информационных услуг, услуг транспортных организаций и прочих расходов, связанных с покупкой лизингового имущества, фиксируется записью:

Дебет сч. 08, Кредит сч. 76на суммы соответствующих долгов без НДС.

На суммы НДС, относящегося к  отраженным при приобретении объекта основных средств обязательствам, составляется запись:

Дебет сч.19, Кредит сч. 60,76.

На суммы уплачиваемых при приобретении лизингового имущества таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, иных платежей составляется запись:

Дебет сч. 08, Кредит сч. 68.

В соответствии с п.3 указаний на дату передачи лизингополучателю имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, имущество, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08.

Если приобретается лизинговое имущество стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда либо сроком службы минее 1 года, делаются записи по дебету счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.

Передача лизингополучателю лизингового имущества подпадающего под вышеназванные условия отражается записями по кредиту счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и дебету счета 03, субсчет «Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты» на дату фактической передачи имущества.

«Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» содержат предписания о порядке отражения в учете передачи лизингового имущества арендатору для двух вариантов:

  •  в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя;
  •  в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодержателя.

Исходя из норм Закона РФ «О лизинге» следует отметить, что второй вариант применим только для учета операций по договору финансового лизинга.

a) Учет имущества, сданного в лизинг на балансе лизингодателя

Согласно п.3 указаний передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в учете по сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с п.5 указаний затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат и учитываются на сч. 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Дебет сч.20, Кредит сч.10, 12, 69, 70, 76 и т.п. – на сумму затрат лизингодателя за месяц.

Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в Дебет сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

В соответствии с п.2 ст.31 Закона РФ «О лизинге» амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Согласно п.5. указаний начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности») производится равномерно по Дебету сч.20 «Основное производство» и Кредиту сч. 02 «Износ основных средств» и счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», субсчет «Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности». 

Дебет сч.20, Кредит сч.02 – на сумму начисленной амортизации основных средств, переданных в лизинг.

Дебет сч.46, Кредит сч.20 – на сумму всех затрат

При этом, так как ПБУ 6/97 определяет основные средства как часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, то на основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг и учитываемые на сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности», распространяется предписание п.4.2 ПБУ 6/97 «Учет основных средств». Согласно последнему амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов:

  •  линейный способ;
  •  способ уменьшаемого остатка;
  •  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  •  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Поскольку согласно п.4.6 ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) может применяться только в том случае, если приобретение в лизинг объекта основных средств и передача его в лизинг производятся в течение одного отчетного месяца.

Возникает вопрос: с какого момента следует начислять износ по отраженному на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» лизинговому имуществу для целей налогообложения? Согласно п.20 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.12.90 №ВГ-21-Д, начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Под вводом в эксплуатацию в данном случае следует понимать передачу основных средств лизингополучателю.

Для целей налогообложения амортизация основных средств, приобретенных для сдачи в лизинг, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они передаются в пользование арендатора.

Следует отметить также, что согласно ст.31 Закона РФ «О лизинге» стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п.1 ст.31 закона). При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный метод) ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

В соответствии с п.6 указаний причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются записями:

Дебет сч.62, Кредит сч.46

Согласно п.2 ст.32 Закона РФ «О лизинге» прибылью лизингодателя является разница между доходом лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности лизингодателя.

Если балансодержателем лизингового имущества выступает лизингодатель, исполнение им договора аренды для целей бухгалтерского учета рассматривается как реализация услуг.  

Какова же трактовка данной сделки для целей налогообложения?

НК РФ в ст.39 впервые в практике нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения определил понятие «реализация». Согласно п.1 названной статьи НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу…

При этом п.5 ст.38 НК РФ для целей налогообложения услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, согласно НК РФ сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, для целей обложения любым налогом признается реализацией услуг.

Таким образом, в соответствии с российским законодательством делается проводка:

Дебет 46, Кредит 76, субсчет «НДС» – на сумму начисленного НДС с выручки.

Дебет сч.46, Кредит сч. 80 – закрывается счет реализации.

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50,51,52.

Согласно п.7 «Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01.  Одновременно с зачислением имущества в состав собственных основных средств суммы начисленной амортизации по счету 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в аренду» списывается на субсчет «Износ собственных основных средств».

Списание имущества в случае 100%-ого начисления износа производится в обычном порядке:

Дебет сч.47, Кредит сч.01 – на первоначальную стоимость основных средств.

Дебет сч.02, Кредит сч.47 – на ту же сумму.

Таким образом, в указаниях называются два условия, исполнение которых порождает факт хозяйственной жизни, подлежащий отражению в учете лизингодателя записью по дебету счета 01 и кредиту счета 03, а именно: возврат лизингового имущества арендатором и прекращение его использования для лизинга, т.е. передачи сторонним лицам по договорам финансовой аренды.

Реализация договора лизинга всегда предполагает приобретение лизингодателем конкретного имущества у определенного лица для сдачи его в аренду, а не передачи во владение и пользование арендатору вещи, находящейся в собственности арендодателя на момент заключения договора. Например, соглашение о повторной сдаче первоначально приобретенного в качестве лизингового имущества в аренду не будет являться заключением договора лизинга, так как представляет собой факт заключения договора аренды в обычном его понимании (ст.606 ГК РФ).

В случае, если данное имущество опять будет сдавать в лизинг, то делается внутренняя проводка по счету 03:

Дебет сч.03 субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду», Кредит сч.03 субсчет «Имущество предоставляемое по договору аренды (проката, лизинга)».

При досрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель доначисляет износ по лизинговому имуществу до конца срока действия договора. Начисленные досрочно амортизационные отчисления списываются в дебет счета 46. Доначисленный лизинговый платеж отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 46.

При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю (при 100% - ом начисленном износе на указанное имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи

Дебет сч.02, субсчет «Износ имущества, сданного в аренду»,  Кредит сч.03 – на сумму их балансовой стоимости.

Если по условиям договора лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость имущества, то денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При переходе права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости (при неполностью начисленном износе на указанное имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи:

Дебет сч.02, субсчет «Износ имущества, сданного в аренду», Кредит сч.03 – на сумму начисленного износа;

Дебет сч.80 «Прибыли и убытки» или 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» - Кредит сч.03 – на сумму остаточной стоимости.

Если договором лизинга предусмотрено внесение дополнительной выкупной стоимости (при неполностью начисленном износе на указанное имущество), то при переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю делаются записи:

Дебет сч.02, субсчет «Износ имущества, сданного в аренду», Кредит сч.03 - на сумму начисленного износа.

Дебет сч.47 – Кредит сч.03 – на сумму остаточной стоимости имущества.

Денежные средства, полученные за эту операцию отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденцией с кредитом счета 47.

Если досрочный возврат оборудования, числящегося на балансе лизингодателя, связан с расторжением договора лизинга (ануляцией) и договором не предусмотрен перерасчет лизинговых платежей, все ранее перечисленные авансы списываюся в кредит счета 46 через счет 62. Начисление износа на возвращенное по любым основаниям (по сроку или досрочно) лизинговое имущество прекращается со следующего после возврата месяца.

При повторной сдаче оборудования в лизинг, при условии, что новый лизингополучатель предоставит заявку на данное оборудование, стоимость имущества списывается с кредита счета 01 в дебет счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг». Износ на вышеуказанное имущество начисляется в общеустановленном порядке с учетом ранее начисленного износа.

b) Учет имущества, сданного в лизинг на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество может быть передано на баланс лизингополучателя при непременном соблюдении следующего условия: срок, на который передается имущество в лизинг, не может быть меньше чем срок, за который на вышеуказанное имущество будет начислен 100%-ый износ; при этом стоимость имущества для балансодержателя определяется как стоимость лизингового договора.

Согласно п.4. указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В соответствии с указаниями  при этом составляются следующие записи:

  1.  Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» – на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;
  2.  Дебет сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», Кредит сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» – на стоимость лизингового имущества.
  3.  Дебет сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», Кредит сч.76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» - на сумму начисленного НДС в части, приходящейся на первоначальную стоимость лизингового имущества.
  4.  Дебет сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», Кредит сч.83 «Доходы будущих периодов». – на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (включая НДС) (лизинговым платежом считается вся сумма, причитающаяся по договору лизинга).

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель, списание затрат, относящихся к лизинговой сделке, производится записью: Дебет сч. 46 «Реализация продуктов (работ, услуг), Кредит сч.20 «Основное производство». Следовательно, в рассматриваемом случае списание указанных затрат организации-лизингодателя, как уменьшающих величину прибыли от реализации лизинговых услуг, следует производить записью:

Дебет сч.80 «Прибыли и убытки, Кредит сч.20 «Основное производство» – на сумму расходов, относящихся в соответствующем отчетном периоде к конкретной лизинговой сделке, так как по времени совершения эти затраты имеют место после описания переданного в лизинг имущества.

Следует отметить, что в перечне записей, отражающих списание лизингового имущества с баланса арендодателя, отсутствует запись на списание со счета 02 «Износ основных средств» суммы начисленной амортизации. Отсюда следует, что данная методика предполагает начисление амортизации лизингового имущества только с момента передачи его арендатору. Таким образом, вариант, при котором балансодержателем имущества, сданного в лизинг, является арендатор, предполагает совпадение величин бухгалтерской (первоначально отражаемой на счете 80) и налогооблагаемой прибыли только в том случае, если приобретение лизингодателем основных средств и передача их арендатору будут производиться в течение одного отчетного месяца. В ином случае до момента списания основного средства в бухгалтерском учете по нему будет начисляться износ. На его сумму после списания переданного арендатору объекта основных средств необходимо будет увеличить для целей налогообложения сумму прибыли, отраженной на счете 80. При передаче объекта основных средств списание суммы начисленной в учете амортизации производится в корреспонденции:

Дебет сч.02 «Износ основных средств», кредит сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

В соответствии с п.4 указаний при списании в финансовый лизинг имущества с баланса арендодателя последний принимает указанное имущество на забалансовый учет (субсчет «Основные средства, сданные в аренду») в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Согласно п.6 указаний если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества, учитываемая на счете 83 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Начисление задолженности бюджету по НДС с сумм полученных лизинговых платежей отражается в корреспонденции:

Дебет сч.80 «Использование прибыли», Кредит сч.68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Данный порядок действует, если договором лизинга не предусмотрен иной порядок расчетов.

Следует обратить внимание на предписания п.7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, согласно которым «если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество, стоимость которого погашена полностью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 рубль».

В случае, если имущество выкуплено лизингополучателем по окончанию срока лизинга, то производится списание лизингового имущества, учтенного за балансом – кредит счета 021 «Основные средства, сданные в аренду» - на сумму балансовой стоимости.

При досрочном выкупе оборудования все поступившие от лизингополучателя денежные средства учитываются по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.  Платежи в счет оплаты дополнительных услуг, которые лизингодатель будет оказывать после выкупа, учитываются как аванс дебет счета 51, кредит счета 64. Одновременно с этим «Доходы будущих периодов» (счет 83) дебетуется на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в корреспонденции со счетом 80. Также начисляется НДС с поступивших платежей дебет счета 76, 64, кредит счета 68.

В случае изъятия (расторжения договора лизинга) имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, лизингодатель делает следующие записи:

  1.  Дебет сч.03, Кредит сч.76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – на сумму остатка задолженности, числящейся за лизингооплучателем;
  2.  Дебет сч.03, Кредит сч.02 , субсчет «Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности» - на сумму износа;
  3.  Дебет сч.03, Кредит сч.87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» – на разницу между остаточной стоимостью оборудования и задолженностью лизингополучателя;
  4.  Дебет сч.83, Кредит сч.03 – на сумму числящуюся на балансе лизингополучателя.

Необходимо отметить, что учет лизингового имущества на балансе арендатора возможен только при договоре финансового лизинга, к которому данный вариант применим только при отражении возврата лизингового имущества в результате расторжения договора финансового лизинга.

5.  Учет износа ОС

Основные средства, используемые в производстве продукции (работ, услуг), подвергаются износу. Чтобы восстановить изношенные ОС, необходимо предварительно возместить их стоимость. Возмещение стоимость ОС происходит в форме амортизации. Существует определение амортизации, как постепенного переноса основными средствами своей стоимости на производимый продукт.

Для учета износа ОС на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный регулирующий счет 02. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Износ предприятие включает в издержки производства. Износ ОС, занятых в строительстве, осуществляемом хоз. способом, относят на затраты по К 08. Если предприятие сдает ОС в текущую аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных потерь (Д 80 - 3 К 02).

Как правило, предприятие применяет порядок равномерного начисления износа по ОС в течение срока их полезного использования, величина которого зависит от двух факторов: величины первоначальной (балансовой) стоимости ОС, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку без НДС, и норм амортизационных отчислений. Нормы отчислений установлены постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В соответствии с постановлениями Правительства СССР от 1990 г., Правительства РСФСР № 967 от 19 августа 1994 г. "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов" предприятия могут производить так называемую ускоренную амортизацию, т.е. более быструю по сравнению с нормативными сроками службы ОС амортизацию.

Ускоренную амортизацию можно применять в отношении:

активной части ОФ, введенной в действие после января 1991 г.;

фондов, используемых для увеличения выпуска средств ВТ, прогрессивных материалов, приборов, оборудования.

Более широко ускоренная амортизация применяется в практике работы малых предприятий.

При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при которой утвержденная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.

В целях стимулирования обновления оборудования малых предприятий в первый год их функционирования им предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости ОФ со сроком службы свыше 3 - х лет с отражением ежемесячно равными долями по Д счетов затрат и К 02.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации восстанавливается за счет увеличения балансовой прибыли (Д 02 К 80).

Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями до соответствующих налоговых органов и оформляются как элемент учетной политики.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством (постановление от 1994 г. № 967).

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 в отличие от ранее действовавшего порядка не упоминается, что это процесс по переносу себестоимости объектов ОС на себестоимость продукции, работ и услуг либо на счета учета других источников.

Таким образом, созданы условия, которые могут позволить организации относить начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам ОС не на себестоимость или издержки обращения и другие счета, а непосредственно на счет прибылей и убытков.

Амортизация начисляется по всем объектам ОС за исключением:

объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного и дорожного хозяйства;

специализированных сооружений судоходной обстановки;

продуктивного скота, буйволов, волов и оленей;

многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;

земельных участков и объектов природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени и по которым амортизация не начисляется.

В Положении содержится также норма, позволяющая не начислять амортизацию по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т.п.). Эта норма относится только к библиотечным фондам, а не к справочно-информационным и инструктивным изданиям, учитываемым в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые обычно приобретают организации.

Положением установлены новые нормы, согласно которым амортизация не начисляется по объектам ОС, полученным по договорам дарения, а также безвозмездно в процессе приватизации.

В соответствии с Положением начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов – амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью в большинстве предлагаемых способов начисления амортизации является первоначальная стоимость объекта ОС. В случае приобретения ОС с частичной их оплатой за счет бюджетных средств амортизируемой стоимостью для организации является только оплаченная за счет собственных средств часть стоимости данного объекта.

Срок полезного использования объектов ОС определяется при их постановке на учет на основании:

- технических условий их эксплуатации;

- решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных исходных оснований срок устанавливается организацией исходя из:

- срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации по однородным видам объектов ОС в течение срока их использования.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезнеого использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Данный порядок применяется в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, которым установлены нормы амортизации и, как следствие, - нормативный срок службы по видам ОС.

2. Способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ОС исходя из срока его полезного использования.

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта.

Определяем годовую норму амортизации, для этого первоначальную стоимость объекта при постановке его на учет принимаем за 100 %.

1/5 часть от 100 % составляет 20 % - годовая норма амортизации.

Расчет амортизации проводится следующим образом:

в первый год: 100 000 руб. 20 % = 20 000 руб. (остаточная стоимость на конец года - 80 000 руб.)

во второй год: 80 000 руб. 20 % = 16 000 руб. (остаточная стоимость на конец года - 64 000 руб.) и т.д.

Следует отметить, что применение этого способа не позволдяет начислить полную амортизацию стоимости объекта ОС в установленный срок. Необходимо применять повышающий коэффициент, что не предусмотрено Положением по бух. учету "Учет ОС".

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. Полезный срок службы 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год: 5/15 Ч 100 000 = 33 000 руб.;

во втором году: 4/15 Ч 100 000 = 27 000 руб. и т.д.

Указанные способы применяются для расчета годовой суммы амортизации, по определении которой ее 1/12 часть ежемесячно отражается по кредиту счета 02 "Износ ОС".

4. Наряду с приведенными способами, организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпускаемой продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример 3. Первоначальная стоимость объекта 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле:

(20 000 руб. : 100 000 руб.) 100 % = 20 %.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. и т.д.

Расчет амортизации производится:

в первый год: 25 000 руб. 20 % = 5 000 руб.;

во второй год: 20 000 руб. 20 % = 4 000 руб. и т.д.

В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту ОС.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращается начисление амортизации по объекту ОС с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Положением по б.у. "Учет ОС" предусмотрено, в отличие от действовавшего ранее порядка, приостанавливать начисление амортизации по объектам ОС в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

- на период их восстановления (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), если срок проведения данных работ превышает 12 месяцев;

- при консервации на срок более трех месяцев (ранее сроки по данным работам для прекращения начисления амортизации объектов ОС не ограничивались).

Следует иметь в виду, что, согласно пункту 23 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (в настоящее время сохраняет свой действующий статус), предусмотрено приостановление начисления амортизации по объектам ОС в процессе проведения на них работ капитального характера, к которым относятся, помимо реконструкции, также техническое перевооружение и расширение данных объектов. Учитывая, что Положением предусмотрено приостановление начисления амортизации при реконструкции, следует сделать вывод о том. что и другие работы капитального характера будут по прежнему являться основанием для приостановления начисления амортизации по объектам, но теперь уже с ограничением минимального срока проведения этих работ на них двенадцатью месяцами.

Наряду с этим, учитывая, что срок полезного использования ОС на меняется, срок приостановки начисления амортизации по ним должен увеличивать календарное время начисления амортизации.

6.  Учет ремонтов ОС

На предприятии фактические затраты, связанные с проведением текущего, среднего и капитального ремонта, включаются непосредственно в издержки производства. Ремонт может быть выполнен подрядным или хозяйственным способом.

Для проведения ремонта особо сложных видов предприятие, принимая учетную политику на предстоящий год, может предусмотреть образование ремонтного фонда. Размер отчислений в этот фонд определяют исходя из балансовой стоимости ОС и нормативных отчислений, утвержденных самим предприятием.

Существует два варианта отражения создания ремонтного фонда в учете:

1 вариант. Создание ремонтного фонда отражается в учете по дебету счетов учета текущих издержек производства и К счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Фактические затраты отражаются по Д 89 с кредита счетов учета ресурсов.

2 вариант. Фактические затраты на ремонт могут постепенно накапливаться по Д 31 "Расходы будущих периодов" к кредиту ресурсных счетов. После окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относят с К 31 в Д счетов учета затрат.

7.  Переоценка и инвентаризация ОС

Переоценка ОС, проводимая по постановлениям Правительства РФ, преследует своей целью привести цены на ОС предприятия в соответствие с действующими в настоящее время ценами. Переоценка проводилась по состоянию на 1 января 1992, 1994, 1995, 1996, 1997 гг.

Переоценка была осуществлена путем индексации стоимости ОС и их износа на повышающие коэффициенты, дифференцированные по группам ОС в зависимости от времени их приобретения.

Переоценке подвергались как производственные ОС, так и ОС находящиеся в эксплуатации в непроизводственной сфере. Результаты переоценки отражаются в следующем порядке:

1) дооценка производственных ОС относится на увеличение добавочного капитала (Д 01 К 87 - 1), а дооценка их износа - на его уменьшение (Д 87 - 1 К 02);

2) дооценка ОС непроизводственной сферы относится на увеличение фонда средств социальной сферы (Д 01 К 88 - 4), а дооценка их износа - на его уменьшение (Д 88 - 4 К 02);

Переоцениваются также и долгосрочно арендуемые ОС, а также оборудование к установке (счет 07) и числящееся в незавершенном строительстве (08).

Результаты переоценки незавершенного строительства (Д 08) в части производственных ОС относятся на увеличение добавочного капитала (К 87 - 1), а непроизводственной сферы - на увеличение средств социальной сферы (К 88 - 4).

Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в 3 года.

До начала инвентаризации выверяют  данные БУ о наличии и техническом состоянии всех ОС, проверяется наличие и состояние технических паспортов, поэтажных планов зданий и т.д., документов на ОС, сданные или принятые в текущую и долгосрочную аренду, классификацию ОС по видам и технико-производственному назначению. Объекты осматривают и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись ОС формы № ИНФ - 1.

Объекты, не числящиеся в учете, также включаются в инвентаризационную опись, данные по ним и их износу оформляются актом (Д 01 К 80 - 3; Д 01 К 02 - 1).

Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению ОС вносят в отдельные инвентаризационные описи.

Инвентаризационные описи по арендованным объектам составляют отдельно по каждому арендодателю. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают арендодателю.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ОС нельзя зачислять ни в добавочный капитал, ни в увеличение фонда накопления, ни в другие аналогичные фонды, т.к. в соответствии с ПБУ выявленное неучтенное имущество подлежит принятию на учет как внереализационные доходы предприятия (Д 01 К 80 - 3). Иначе это будет рассматриваться как попытка сокрытия налогооблагаемой прибыли.

Тема 1. Учет основных средств          39


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

20643. Термодинамическая картина мира (II). Второе начало термодинамики 73 KB
  Теплопроводность приводит к все большему выравниванию температур до тех пор пока распределение температуры во всех точках пространства рассматриваемой изолированной системы не станет одинаковым. Энтропия таким образом характеризует состояние системы. Действительно так же как каждому уровню высоты над поверхностью Земли отвечает своя потенциальная энергия так и каждому состоянию термодинамической системы отвечает своя энтропия. Как работа в поле тяжести потенциальном поле не зависит от вида пути а зависит только от изменения...
20644. Термодинамическая картина мира (III). Стрела времени 53.5 KB
  Стрела времени 1. Стрела времени3. в принципе невозможно проследить в течение незначительного интервала времени за движением отдельной молекулы. Так же невозможно точно определить координаты и скорости всех молекул макроскопического тела одновременно в данный момент времени.
20645. Электромагнитная картина мира (ЭМКМ) 55 KB
  Теория электромагнитного поля Максвелла3. замечательно еще и тем что вместе с ним в науку вошло понятие поля. Силовой характеристикой электростатического поля является его напряженность. Силовой характеристикой магнитного поля является напряженность .
20646. Специальная теория относительности. Основные идеи общей теории относительности 56 KB
  Возникает вопрос: будут ли ИСО равноправны не только с точки зрения механики но и с точки зрения физики в целом Всегда ли верны представления классической механики и в частности преобразования Галилея Большой вклад в решение этого вопроса внесли исследования природы света и законов его распространения. были проведены довольно точные опыты по измерению скорости света. Сразу же возник вопрос: в какой системе отсчета В результате опытов Майкельсона было установлено что скорость света в вакууме во всех системах отсчета независимо от...
20647. Квантово-полевая картина мира (КПКМ) 60 KB
  Квантовополевая картина мира КПКМ 1. Основные понятия и принципы КПКМ Контрольные вопросыЛитература В основе современной КПКМ лежит новая физическая теория – квантовая механика описывающая состояние и движение микрообъектов. Основные понятия и принципы КПКМ Как и все предшествующие картины Мира КПКМ представляет собой процесс дальнейшего развития и углубления наших знаний о сущности физических явлений. Процесс становления и развития КПКМ продолжается и прошел уже ряд стадий в частности: 1 утверждение корпускулярноволновых...
20648. Философские воззрения Бердяева Н. А. 44.5 KB
  Бердяев Николай Алексеевич 1874 1948 философ представитель русского экзистенциализма социолог историк публицист. В своём творчестве Бердяев прошёл этапы увлечения социализмом ранние годы затем переход к позициям трансцендентального идеализма и критике марксизма и впоследствии погружение в идеи религиозной философии. По признанию самого Бердяева центральной темой для его творчества практически всегда являлась свобода рассмотрение которой присутствовало во многих его работах.
20649. Философские идеи русского космизма 53.5 KB
  Его волнует поиск смысла жизни не для отдельной личности а для всего общества. По мнению философа цель будущего человечества – воскрешение предков в душе и во плоти но отнюдь не для Страшного суда и последующей божественной вечной жизни а реальной жизни. Таким образом проект Фёдорова находит своё выражение во вселенском воскрешении человечества Говоря об исключительной ценности человеческой жизни в масштабах Земли и Вселенной о необходимости борьбы человечества со слепыми силами природы Фёдоров указывал и на смертоносность сил...
20650. Марксизм в России 40 KB
  Плеханов Георгий Валентинович 18561918 русский философмарксист сторонник революционных преобразований общества. Плеханов являлся ортодоксальным последователем учения Маркса и Энгельса о закономерностях развития общества. Но несмотря на сочувствие историческому материализму в марксизме Плеханов проявлял определённую творческую самостоятельность в размышлениях о социальных процессах. Плеханов предложил монистическое единое универсальное основание для любых форм хозяйственных и товарноденежных отношений социума географическую среду.
20651. Философский смысл проблемы бытия 63.5 KB
  Одна из первых по значению проблем философского исследования состоит в попытке дать ответ на такие онтологические вопросы как: что есть бытие существует ли оно и есть ли его противоположности попытка дать качественное определение категории бытие и рассмотреть его отношение с понятиями небытие и инобытие; где и когда оно существует проблемы пространства и времени; конечно ли всё сущее и есть ли его начало; как соотносятся между собой различные формы бытия как взаимосвязаны различные по степени конкретизации уровни форм бытия...