79751

Расчеты с контрагентами

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Одним из существенных моментов является соблюдение порядка ведения журналов учета счетовфактур при расчетах по НДС. Счетфактура представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет сумм НДС Д68К19. Второй экземпляр счета фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров Д46К68. В счетефактуры должны быть указаны: порядковый номер счетафактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товаров ИНН; наименование и регистрационный номер получателя товара ИНН;...

Русский

2015-02-14

65.5 KB

0 чел.

6                                                                                            Курс «Бухгалтерский учет» 

Тема 12. Расчеты с контрагентами

  1.  
  2.  Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиКредиторская задолженность
  3.  Расчет с покупателями и заказчиками
  4.  Бухгалтерский учет расчетов по авансам
  5.  Дебиторская задолженность
  6.  Списание невостребованной дебиторской задолженности
  7.  

Создание резервов по сомнительным долгам

1. Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые и выполненные работы и потребленные услуги, а также за доставку и переработку материальных ценностей предназначен счет 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача или были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты по претензиям». Кроме того, по дебету счета 63 могут отражаться следующие претензии:

  •  за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, признанных плательщиками, или присужденных арбитражем в корреспонденции со счетами учета затрат;
  •  к учреждениям банков по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия в корреспонденции со счетами учета денежных средств или кредитов банка;
  •  по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем в корреспонденции со счетом 80.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Счет 60 дебетуется на суммы оплаты счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции со счетом 61 «Расчеты по авансам выданным».

Суммы задолженностей поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятиями векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособлено в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету и при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных

  •  по поставщикам и расчетным документам, срок оплаты которых не наступил,
  •  поставщикам, не оплатившим в срок расчетные документы,
  •  поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил,
  •  поставщикам по просроченным оплатой векселям,
  •  поставщикам, по полученному коммерческому кредиту.

Необходимо правильно вести документальное оформление о расчетах с поставщиками. Одним из существенных моментов является соблюдение порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС. При этом каждая отгрузка товара, выполненная работа, оказанная услуга оформляется составлением счета-фактуры и регистрации его в книге продаж и в книге покупок. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товара или выполнении работы на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара или выполнении работы или предоплаты покупателем. Счет-фактура представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет сумм НДС (Д68-К19). При направлении покупателю счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр счета фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров (Д46-К68). В счете-фактуры должны быть указаны:

  •  порядковый номер счета-фактуры;
  •  наименование и регистрационный номер поставщика товаров (ИНН);
  •  наименование и регистрационный номер получателя товара (ИНН);
  •  наименование товара;
  •  стоимость товара;
  •  сумма НДС;
  •  дата составления счета-фактуры.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товара, и скрепляется печатью организации. В счете-фактуры не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления. Полученные и выданные счета фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течении полных пяти лет с даты их получения (выдачи). Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы. Они составляются с использованием компьютера или пишущей машинки, но не могут быть заполнены от руки. При отгрузке товаров, не облагаемы НДС в счетах-фактуры сумма НДС не указывается и  делается надпись или ставится штамп «без налога НДС». Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета покупателю НДС.

2. Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность – это долги организации перед поставщиками, бюджетом, банками, физическими лицами. Возникновение кредиторской задолженности сопровождается бухгалтерскими записями по дебету счетов имущества, отражаемых в активе баланса и кредиту счетов учета кредиторской задолженности, отражаемых в пассиве баланса. Например, кредиторская задолженность перед бюджетом возникает в момент начисления соответствующего налога Д46-К68 – выделение суммы НДС в составе выручки. Погашение кредиторской задолженности перед бюджетом завершается фактическим перечислением суммы этой задолженности в бюджет Д68 – К51. С экономической точки зрения кредиторская задолженность представляет собой временный источник финансирования хозяйственной деятельности организации. До перечисления в бюджет начисленной суммы НДС она используется для приобретения, например, товара с последующей его реализацией.

Пример: от банка получен кредит 120 млн. рублей. на эту сумму был приобретен товар, а затем продан.

Содержание хозяйственных операций

Сумма, млн. руб.

Корреспондирующие счета

Д

К

1. Получен банковский кредит

120

51

90

2. Приобретен товар

100

41

60

3. НДС по приобретенным ценностям

20

19

60

4. Произведены расчеты по товару

120

60

51

5. Товар реализован

100

46

41

6. Учтены издержки обращения в части, приходящейся на реализованный товар

10

46

44

7. Товар реализован покупателю по продажной стоимости (Д62 – К46, Д51 – К62)

480

51

46

8. Учтен НДС в составе выручки

80

46

68

9. Определение прибыли

290

46

80

10 Зачтен НДС по приобретенным ценностям

20

68

19

11. Произведены расчеты с бюджетом по НДС

60

68

51

12. Начислен налог с оборота за пользование автодорогами и содержание жилого фонда (1,5+2,5)% - 4% от цены без НДС

16

80

68

13. Уплачен налог на прибыль (290-16)*35%

95,9

68

51

14. Возвращен кредит банку

120

90

51

Таким образом после завершения сделки и всех необходимых расчетов с бюджетом у организации остались в распоряжении денежные средства в размере 178,1 млн. рублей, что позволило полностью рассчитаться с банком и иметь чистую прибыть от использования банковского кредита – 58, 1 млн. рублей.

3. Расчет с покупателями и заказчиками

Условиями договора купли-продажи могут быть предусмотрены следующие варианты расчетов:

  •  оплата покупателем производится после получения ценностей;
  •  оплата покупателем производится до отгрузки ценностей.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета расчетов с покупателями применяется счет 62, по которому могут быть открыты субсчета:

  •  62.1 – расчеты в порядке инкассо;
  •  62.2 – расчеты плановыми платежами;
  •  62.3 – векселя полученные.

На субсчете 62.1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию.

На субсчете 62.2 учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 учитывается задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 46, 47, 48 на суммы, на которые покупателям предъявлены расчетные документы; кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, зачета полученных авансов.

Бухгалтерский учет векселей, применяемый при расчетах между организациями за поставленные товары осуществляется в соответствии с требованиями Письма МФ России от 31.10.94 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (изменения 1996 г.).

У организации получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по  Д62.3 «Векселя полученные» – К46, а разность между суммой, указанной в векселе и суммой задолженности за поставленные товары отражается по К80 субсчет «Доходы по  векселям».

Момент получения векселя и момент его погашения могут не совпадать и тогда возникает возможность применить для отражения суммы разницы счет 83 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 62.3 ведется по каждому предъявленному покупателям счету и при этом построение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых данных о сумма получения и выданных векселей и отдельно процентов по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил и с просроченным сроком оплаты.

4. Бухгалтерский учет расчетов по авансам

Для учета расчетов по авансам выданным применяется счет 61 «Расчеты по авансам выданным», который предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчика по частичной готовности. Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ отражаются по К61 – Д60 (К51 - Д61, К61 - Д60).

Аналитический учет по счету 61 ведется по каждому дебитору.

В соответствии с Приказом МФ от 12.11.96 «О годовой бухгалтерской отчетности организации» остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организаций с другими организациями и лицами в балансе приводятся развернуто. Таким образом, при получении аванса должны быть сделаны следующие записи:

  •  выдан аванс за предстоящую поставку товара Д61 – К51;
  •  зачтен аванс Д60 – К61.

5. Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это задолженность юридических и физических лиц перед данной организацией, включаемая в актив баланса коммерческой организации.

Дебиторская задолженность может возникнуть у организации в отношении покупателей, получивших отгруженную продукцию, но еще не оплативших ее (Д62 – К46, Д46 – К40, Д46 – К68 (НДС)).

Дебиторская задолженность может также возникнуть по отношению к физическим лицам Д71 – К50.

Если дебиторская задолженность сформировалась при расчетах за отгруженный товар, то в соответствии с Указом Президента «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ или оказание услуг)» от 20.12.94 в случае, если дебиторская задолженность не погашена в течении 4-х месяцев с момента отгрузки, продавец должен списать ее на убытки без учета этого убытка при налогообложении.

Данная задолженность, списанная как безнадежная продолжает числиться на забалансовом счете 007 и в случае оплаты безнадежного долга делается запись Д51 – К80. Организациям, определяющим свою выручку для целей налогообложения методом «по отгрузке» это грозит серьезными последствиями по налогу НДС.

Пример:

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Д

К

1. Покупателю предъявлены расчетные документы за отгруженную ему продукцию

120

62

46

2. Списана себестоимость отгруженной продукции

80

46

40

3. Выделен НДС с реализации

20

46

68

4. Определен финансовый результат от реализации

20

46

80

5. Начислен налог на прибыль

7

81

68

6. Перечислен налог в бюджет

   НДС

20

68

51

   На прибыль

7

68

51

7. По истечении 4-х месяцев сумма невостребованной дебиторской задолженности списывается в убытки, но не учитывается при налогообложении

120

80

62

8. По данной задолженности делается запись на забалансовом счету

120

007

9. При фактическом поступлении денежных средств по задолженности ранее признанной безнадежной делаются следующие записи

  •  Погашение задолженности

120

007

  •  Отражение поступивших денежных средств в качестве внереализационного дохода

120

51

80

  •  Начисление НДС

20

80

68

  •  Начисление налога на прибыль

35

80

68

10. Фактическое перечисление налога в бюджет

  •  НДС

20

68

51

  •  На прибыль

35

68

51

Таким образом, дебиторская задолженность дважды учитывается в налогообложении:

  •  При определении выручки «по отгрузке»;
  •  При получении внереализационных доходов.

Избежать этого модно только недопущением образования неистребованных дебиторских задолженностей давностью свыше 4-х месяцев с момента отгрузки.

6. Списание невостребованной дебиторской задолженности

Порядок списание организацией-кредитором невостребованной дебиторской задолженности возможно в связи с истечением срока исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Одним из таких условий является срок исполнения обязательства, вытекающего из заключенного договора. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени в течении которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению. В противном случае наступает просрочка должника. Согласно Гражданскому кодексу РФ общий срок защиты имущественных прав составляет три года. Существует ряд требований к прядку списания организациями-кредиторами дебиторской задолженности.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резерв создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность сумм дебиторской задолженности включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности.

Положением определено, что по истечении срока исковой давности по решению руководителя производится списание этой задолженности на финансовые результаты предприятия-кредитора. Это списание осуществляется не автоматически. Ему предшествует выполнение ряда условий:

  •  либо это обращение кредитора в арбитражный суд и вынесение судом решения о присуждении суммы долга кредитору;
  •  либо принятие кредитором определенных мер по взысканию с должника дебиторской задолженности, например, переписка с должником о погашении им долга в добровольном порядке, переписка с регистрационными органами, с налоговой инспекцией о выявлении ими фактического местонахождении должника.

7. Создание резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Учет резервов ведется на счету 82 «Оценочные резервы», по которому открывается субсчет «Резерв по сомнительным долгам». Создание резерва отражается проводкой Д80 – К82.1.

Списание дебиторской задолженности в пределах сумм резерва по сомнительным долгам Д82.1 – К61, 62, 76.

Списание дебиторской задолженности сверх сумм резерва по сомнительным долгам Д80 – К61, 62, 76.

Если в конце года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года Д82 – К80.

Тема 12. Расчеты с контрагентами         7


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

29115. Множественность лиц в обязательствах 25 KB
  Множественность лиц в обязательствах В обязательстве в качестве каждой из его сторон – кредитора или должника – могут участвовать одно или одновременно несколько лиц. Наличие на стороне должника кредитора или обеих сторон нескольких лиц множественностью лиц в обязательствах. Виды обязательств в множественности лиц: Активное Пассивное Долевые обязательства – презумпция равенства долей; объем ответственности определен Солидарные обязательства – долг неделим при солидарности; каждый субъект обязан либо управомочен требовать всю сумму...
29116. Очередность погашения требований по денежному обязательству 24 KB
  Сумма произведенного должником платежа недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью при отсутствии иного соглашения погашает . прежде всего издержки кредитора по получению исполнения затем – проценты лишь в оставшейся части – основную сумму долга.
29117. Форма сделки. Государственная регистрация сделок 33.5 KB
  Форма сделки. Сделки совершаются устно или в письменной форме простой или нотариальной. Устные сделки Сделка для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная простая или нотариальная форма может быть совершена устно. Сделки во исполнение договора заключенного в письменной форме могут по соглашению сторон совершаться устно.
29118. Недействительные сделки. Последствия недействительности сделок 30 KB
  Недействительные сделки. Оспоримые и ничтожные сделки Сделка недействительна по основаниям в силу признания ее таковой судом оспоримая сделка – одна из сторон независимо от такого признания ничтожная сделка любое заинтересованное лицо. Общие положения о последствиях недействительности сделки Недействительная сделка не влечет юридических последствий. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке.
29119. Представительство в гражданском праве (понятие, основания возникновения, ограничение полномочий представителя) 31 KB
  Сделка совершенная одним лицом представителем от имени другого лица представляемого в силу полномочия основанного на доверенности указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления непосредственно создает изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Основания возникновения: Доверенность Акт органов МСУ Акт государственного органа На основании закона Не являются представителями: лица действующие хотя и в чужих интересах но от собственного имени...
29120. Виды законного представительства 32.5 KB
  Виды законного представительства Представительство – сделка совершенная лицом представителем от имени другого лица представляемого в силу полномочия основанного на законе доверенности акта органов государственного управления местного управления непосредственно изменяет прекращает гражданские правоотношения. Виды представительства: Законное Фактическое Добровольное Административное Виды законного представительства: Представительство родителями – родители выступают от имени своего ребенка до 18 лет в защиту прав и интересов в...
29121. Представительство по доверенности (понятие и виды доверенности, сроки в доверенности) 30 KB
  Представительство по доверенности понятие и виды доверенности сроки в доверенности. Представительство – сделка совершенная лицом представителем от имени другого лица представляемого в силу полномочия на основании доверенности. Три вида доверенности: – генеральная доверенность для управления и распоряжения имуществом доверителя совершения всех возможных сделок и представительства перед любыми третьими лицами доверенность директора филиала. Срок действия доверенности: не может превышать 3 лет Если срок не указан в течение года...
29122. Форма доверенности и ее реквизиты. Заверение подписи физических лиц 27.5 KB
  Форма доверенности и ее реквизиты. Доверенность – это Сделка Документ подтверждающий полномочия 1 лица в отношении другого лица перед 3 лицом Последствия по сделке возникают у представляемого Все действия происходят за счет представляемого Письменная форма Реквизиты доверенности: Подпись представляемого Дата выдача доверенности Если представляемый юр. К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются: 1 доверенности военнослужащих 2 доверенности лиц находящихся в местах лишения свободы; 3 доверенности совершеннолетних...
29123. Прекращение доверенности 25 KB
  Доверенностью признается письменное уполномочие выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Прекращение доверенности: 1 истечения срока доверенности; 2 отмены доверенности лицом выдавшим ее; 3 отказа лица которому выдана доверенность; 4 прекращения юридического лица от имени которого выдана доверенность; 5 прекращения юридического лица которому выдана доверенность; 6 смерти гражданина выдавшего доверенность признания его недееспособным ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим; 7...