79847

ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (В КАССЕ, НА РАСЧЁТНОМ СЧЁТЕ И ДРУГИХ СЧЕТАХ)

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

При проверке следует установить соблюдается ли предприятием установленный обслуживающим его учреждением банка предельный лимит хранения наличных денег так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов выдачи авансов на командировки и Других небольших платежей. Поступление денег в кассу и выдача их из кассы должны быть оформлены приходными и расходными кассовыми ордерами. При получении денег сотрудники расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности то в тексте...

Русский

2015-02-15

110 KB

1 чел.

16

Лекции по курсу «Аудит»

7. ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(В КАССЕ, НА РАСЧЁТНОМ СЧЁТЕ И ДРУГИХ СЧЕТАХ)

При проверке состояния учёта движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учётных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учёта денежных средств.

Путём проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый предприятием порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка Российской Федерации от 8 октября 1993 г. № 18. В соответствии с этим письмом ведение кассовых операций возложено на  кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых денежных средств.  Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией предприятия договор об индивидуальной материальной ответственности, что также является объектом внимания аудитора.  При проверке следует установить, соблюдается ли предприятием установленный обслуживающим его учреждением банка предельный лимит хранения наличных денег, так как в кассе  можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и Других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий (в районах Крайнего Севера пяти дней).

Поступление денег в кассу и выдача их из кассы должны быть оформлены приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записываются в ордера не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, а расходные - руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная  подпись руководителя предприятия, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности и премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платёжным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем предприятия и главным бухгалтером. При получении  денег сотрудники расписываются в платежной ведомости. Если  деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. При выдаче денег в ведомости перед распиской в получении денег кассир делает подпись: "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

При выдаче денег лицу, не имеющему возможности расписаться лично (например, по болезни), по его просьбе за него может расписаться другое лицо, за исключением кассира и работников бухгалтерии. На расходном кассовом ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя денег и лица, за него расписавшегося.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег на дующий день. Зaписи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

При проверке учета денежных средств в кассе следует иметь в виду, что на предприятиях, где штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, обязанности по осуществлению кассовых операций могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия с обязательным заключением с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть изолировано; двери в кассу во время совершения операций запираются с внутренней стороны. Ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете у руководителя предприятия.

Аудитор должен проверить, имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе предприятия, выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, должны учитываться предприятием на счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит выбытие денежных средств из кассы. Записи по этому счету производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, которые регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваивается порядковый номер.

Операции с денежными средствами и особенно с наиболее подвижной их частью наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т.д.) требуют обязательной сплошной проверки. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом:

прямое хищение денежных средств: прикрытое оформленными документами и расписками; ничем не прикрытое;

неоприходование и присвоение денег, поступивших: из банка; от разных лиц и организаций по приходным ордерам; от других организаций по доверенности;

излишнее списание денег с кассы: повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; списание сумм без оснований по подложным документам; подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний;

присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы, депонентских сумм.

Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата и руководителями подразделений. Возможно также незамаскированное хищение денежных средств, которое является наиболее простой формой преступления. Недостача денег может быть не только следствием растраты и хищения денег посторонними лицами со взломом кассы, она может быть связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций.

Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (проверка их опыта и надежности), нерегулярных проверок кассы.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчётного счёта. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

Полнота поступивших из банка выписок проверяется непосредственно в банке посредством сверки учетных записей проверяемого предприятия с подлинными записями банка. Выписка из счета в банке, являющаяся строго учитываемым документом, требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчеты которых зависят от содержания выписок.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лих лиц. В результате присвоения уплаченных сумм на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности лиц, которые за собой никакой задолженности не признавали. Систематическая сверка расчетов с этими лицами и их опрос могут дать ценные результаты.

Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность. Случаи, когда в учете значится задолженность за убывшими сотрудниками, должны подвергнуться особенно тщательной проверке.

Действенным методом контроля расчетов являются также проверка регистрации приходных документов и сверка зарегистрированных документов с документами оплаченными. С точки зрения условии, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров, выдачу кассовых ордеров до их оплаты на руки плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности.

В дебиторской и кредиторской задолженности, особенно мелкой, часто скрываются злоупотребления. Оперативное взыскание дебиторской задолженности, в частности задолженности работника предприятия, является важной мерой, препятствующей злоупотреблениям. Правильная регистрация ордеров и передача квитанции непосредственно в кассу, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записей и исключают злоупотребления.

Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях. Как свидетельствует практика, нарушения этого правила порождают злоупотребления.

Случаи нарушений кассовой дисциплины должны подвергаться проверке для выявления возможных злоупотреблений. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации доверенностей на получение денежных сумм от других предприятий и фактического использования доверенностей является также средством обнаружения злоупотребления. Когда нарушаются правила выдачи доверенностей, отсутствует контроль за поступлением денег по ним, возможны злоупотребления.

Излишнее списание денег с кассы с целью их присвоения осуществляется обычно при помощи подлогов.

Повторное списание сумм по кассе по одним и тем же документам является наиболее опасной формой этой группы злоупотреблений. Выявить такие злоупотребления можно в следующем порядке.

Прежде всего при просмотре кассовых отчетов последние должны быть сверены со всеми их приложениями. Неполнота приложений, означающая изъятие или утерю оправдательных документов, должна повлечь за собой проверку того, как использованы эти документы и не находятся ли они при других отчетах. Чтобы лишить проверяемых лиц возможности в ходе проверки предъявить этот документ, предварительно изъяв его из ранее обревизованного периода, аудитору следует отмечать проверенные документы подписью или штампом.

Как свидетельствует практика, чаще всего повторно используются ведомости. Если при исследовании документов обнаруживаются следы прошлой подшивки, подчистки и исправлений (номеров, дат или сумм), необходимо произвести проверку документа, вызвав и опросив с этой целью лиц, якобы получивших деньги по этому документу, а также изучив основания, положенные в основу ведомости или ордера. Изъятые из архива документы могут отличаться по цвету, виду, форме (они обычно бывают пожелтевшие, проколотые, помятые). Чтобы убедиться в подделке, необходимо произвести встречную проверку документа или передать его на криминалистическую экспертизу.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным путем установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данного предприятия, нет ли среди них подставных лиц. Это можно определить, сопоставляя фамилии лиц из платежных ведомостей с данными учета личного состава, табелей и других документов. Для предупреждения подобного рода злоупотреблений платежные ведомости должны визироваться отделом кадров после их составления и до выплаты по ним денег.

Правильность сумм, выплаченных отдельным лицам, и итога платежной ведомости в целом устанавливается путем сличения этих данных с соответствующими данными расчетной ведомости. Правильность суммы итогов платежных ведомостей определяют путем прямого подсчета, а затем сверяют ее с итогом соответствующей графы расчетной ведомости (графа "к выдаче"). Если у проверяющего возникли сомнения по отдельным суммам, выданным определённым лицам, нужно провести соответствующие встречные и другие проверки и получить по интересующим вопросам объяснения у должностных лиц.

Одним из способов выявления подлогов является проверка записей по корреспондирующему счёту "Расчёты с персоналом по оплате труда". Несоответствие между аналитическим и синтетическим учётом по этому счёту является свидетельством того, что с выплатой зарплаты неблагополучно.

Анализ материалов проверок и состояния организации учёта на предприятиях позволил установить основные условия, способствующие подобным злоупотреблениям. К ним относятся:

1) нарушения правил оформления документов, принятие документов с неоговоренными исправлениями или подчисткой реквизитов;

2) отсутствие или неправильное гашение документа, а также отсутствие пометок или штампа аудитора на проверенных документах;

3) отсутствие регистрации или дефектная регистрация расчётно-платёжных документов, способствующие подлогам;

4) небрежное хранение документов;

5) неудовлетворительный учёт расчётов с персоналом, нереальность и необоснованность сальдо по этому счёту.

Арифметические "ошибки" в ведомостях и кассовых отчётах допускаются сознательно с целью излишнего списания денег. Обычно в таких случаях ведомости внешне оформляются, все реквизиты и расписки находятся на месте, носят подлинный характер и не вызывают сомнений в правильности списания.

Необоснованное списание денежных сумм из кассы при неверных подсчётах итогов ведомостей приводит также к несоответствию данных аналитического и синтетического учёта по счёту депонентов. В ряде случает такое несоответствие устраняется сознательным подлогом в итогах граф сводки заработной платы и в их сбалансировании.

Техническая проверка подсчётов и проверка счёта расчётов с персоналом - основные способы выявления таких злоупотреблений. Облегчает эти злоупотребления отсутствие должного контроля со стороны лиц, подписывающих документ.

Одной из форм присвоения денег является списание сумм без надлежащих оснований, без расписок или доверенностей по сомнительным и незаверенным счетам-ордерам и т.д. Чтобы избежать этого, необходимо соблюдение чёткого порядка приёмки кассовых отчётов квалифицированным работником, не связанным с оформлением и регистрацией кассовой документации. Обязательна также личная проверка главным бухгалтером документов, относящихся к кассовым и банковским операциям.

Присвоение денежных средств методами подлога может быть произведено с использованием законно оформленного документа, который подвергся дополнительной «обработке».

Во-первых, когда внешняя форма ведомости не даёт оснований сомневаться в её подлинности, а сумма итогов написана прописью тем же почерком, что и исправленная сумма. В этом случае следует сравнить данные расчётно-платёжной ведомости с основаниями к начислению зарплаты (табелями, нарядами и журналом регистрации ведомостей). Выявленные при этом расхождения необходимо проверить, опросив лиц, расписавшихся в ведомостях.

Во-вторых, когда в ведомости имеются подчистки (уменьшенные удержания), подлогу способствуют следующие обстоятельства:

принятие к оплате ведомостей с подчистками или без итогов прописью;

отсутствие своевременной регистрации ведомостей до их передачи в кассу.

Одной из форм злоупотреблений по кассовым операциям является присвоение законно начисленной заработной платы, депонированной заработной платы и сумм, причитающихся другим предприятиям. Присвоение правильно начисленной заработной платы в основном касается заработной платы лиц, выбывших из предприятия до начисления причитающихся им сумм.

Присвоенные депонентские суммы часто относятся к суммам, принадлежащим выбывшим лицам. Поэтому при проверке платежей по этим счетам следует выяснить, находились ли на месте лица, получившие платежи на предприятии в момент оформления этих операций.

Далее сличают подписи лиц, получивших суммы по депоненту, с подписями их владельцев в ведомостях на получение заработной платы в период их пребывания на предприятии. По возможности необходимо провести опрос соответствующих лиц.

В практике работы аудиторов и следственной работы выявились злоупотребления по операциям перевода денег разным лицам, особенно по депонированной зарплате.

Наиболее значительные и систематические переводы депонентских сумм подлежат проверке путем ознакомления с основаниями для перевода, наведения справок на почте и запроса адресатов. Расчеты с почтой по переводам должны осуществляться через банк (расчетными чеками).

Особенно тщательно должны проверяться операции по расходу наличных денег в кассе, списываемых на производственные и другие счета без последующего представления отчетов об их использовании.

Следует проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, что должно проводиться на протяжении всей проверки при рассмотрении первичных кассовых документов и отчетов кассира, где указывается корреспонденция счетов, т.е. на какие счета надлежит отнести оприходованную или выданную из кассы сумму денег. Этой работе уделяется большое внимание, так как в результате допущенных "ошибок" проходят записи на счета, позволяющие списать похищаемые суммы.

Заслуживают внимания случаи оплаты через кассу наличными деньгами задолженности других предприятий по истечении срока исковой давности или накануне его истечения. Внешне такая операция выглядит как нарушение кассовой дисциплины, правил расчетов.

В действительности за подобными нарушениями могут скрываться злоупотребления. По существу эти суммы не имеют владельца. При оплате таких сумм по доверенности проверяется их Подлинность. Необходимо установить, поступили ли эти деньги по назначению, не присвоены ли они их получателями. Во всех случаях выдачи через кассу наличных сумм другим предприятиям, особенно через уполномоченных лиц, обязательна сверка с их  записями.

Перечисленные нарушения и злоупотребления являются в основном результатом небрежного, халатного отношения к технике составления и обработки документов. Изучение состава нарушений и злоупотреблений, анализ условий, им способствующих, позволяют определить профилактические мероприятия по каждой группе нарушений и злоупотреблений для доклада руководству проверяемого предприятия и отражения в заключении по результатам проверки.


Виды злоупотреблений и нарушений

Меры профилактики

Прямое хищение денежных средств

Проверка надёжности кассиров и оформление их материальной ответственности.

Соблюдение лимита денежных остатков в кассе.

Обеспечение кассы отдельным помещением, надёжными сейфами и запорами.

Проведение регулярных внезапных проверок кассовой наличности.

Неоприходование и присвоение поступивших денег

Проверка достоверности записей о поступлении наличных денег путём их сопоставления с записями в банке.

Систематическая сверка записей в корешках чековой книжки, данных учёта по кассовой книге и выписок со счетов в банке.

Контроль за регистрацией кассовых ордеров и за возвратом в бухгалтерию неиспользованных ордеров.

Сверка с разными лицами по расчётам с ними.

Недопущение крупных операций с наличными деньгами.

Излишнее (незаконное) списание денег из кассы

Контроль за правильностью оформления кассовых ордеров и других денежных документов и за их гашением.

Надёжное хранение отработанных кассовых документов в архиве.

Повторная проверка посторонним работником итогов в ведомостях и других документах.

Постоянная проверка надёжности сальдо по счёту «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Проверка в момент подписания документа полноты приложенных к нему оснований.

Механизация учёта расчётных и денежных операций.

Постоянная проверка сальдо по счёту «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Выдача денег из кассы непосредственно через кассира или через надлежаще оформленных раздатчиков.

Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам.

Повышение требовательности к оформлению документов и к арифметической точности подсчётов.

Перевод задолженности разным лицам только через банк.

Наблюдение за кредиторской задолженностью и депонированной заработной платой и недопущение задержек их погашения.

Недопущение выдачи денег частным лицам по их доверенности.

Проведение расчётов с другими предприятиями лишь через банк.

Сверка расчётов, запросов лиц и других предприятий по непогашенным расчётам.

При проверке порядка учета денежных средств на расчётном счёте предприятия следует иметь в виду, что предприятия вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций. При этом предприятию может быть открыт только один расчётный счет.

Предприятиям, имеющим отдельные нехозрасчётные подразделения – магазины, склады, филиалы и т.п. – вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счёта могут быть открыты расчётные субсчета для зачисления выручки и производства расчётов по месту нахождения нехозрасчётных подразделений.

Текущие счета открываются предприятиям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчётный счёт: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчётным подразделениям предприятий, расположенным вне их местонахождения.

По требованию местных налоговых инспекций предприятия обязаны сообщить им банковские реквизиты своих расчётных и валютных счетов, открытых предприятиями на территории Российской Федерации и за рубежом.

В свою очередь налоговые инспекции периодически должны получать данные об открытии и закрытии расчетных счетов предприятий по линии банковской системы.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и на текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном  порядке по решению Государственного арбитража, арбитражного суда, налоговых или финансовых органов.

Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй главному бухгалтеру. Если штатным расписанием предприятия должность бухгалтера не предусмотрена, то право второй подписи предоставляется лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.

При временном отсутствии у созданного предприятия печати руководителем банка разрешается в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

При недостаточности или отсутствии средств на расчётном счете документы, не оплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с предприятием, банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчётном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Все эти вопросы учёта движения денежных средств на расчётном счете и должны быть рассмотрены при аудиторской проверке с учетом того, что Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчётов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» в целях нормализации платежного оборота, сокращения взаимной задолженности предприятий и повышения ответственности хозяйствующих субъектов за состояние платёжной дисциплины в правила безналичных расчетов между предприятиями внесены существенные уточнения.

Так, с 1 июля 1994 г. все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты и Пенсионный фонд Российской федерации, производятся со счетов предприятий в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

Это означает, что предприятие отныне само определяет, когда и какие платежи осуществлять. Однако выплаты денежных средств на неотложные нужды, а также платежи в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд осуществляются юридическими лицами в первоочередном порядке. То есть, если в банк одновременно поступят платежные поручения на выплату налогов и оплату счетов поставщиков, то сначала банк выполнит поручение о переводе средств в бюджет, а потом, при остатке средств предприятия, в другие адреса.

Возврат предприятиями кредитов, полученных от коммерческих банков за счет централизованных и их собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные кредитными договорами.

Предприятия в срок до 1 августа 1994 г. должны были через свой банк предъявить в банк плательщика расчетные документы платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования, если эта форма расчетов предусмотрена в договорах между поставщиками и покупателями и их банками, по ранее отгруженным (отпущенным) материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам и другим претензиям, счета по которым не оплачены плательщиками.

Такой порядок расчётов мог применяться по отгрузкам материальных ценностей, выполненным работам и услугам, произведенным и после 1 июля 1994 г.

Возврат задолженности, образовавшейся в связи с перечислением средств поручениями плательщиков в виде предварительной оплаты товаров, работ и услуг, по которым поставщиками (исполнителями работ и услуг) не произведена отгрузка товаров, не выполнены работы и услуги, должен производиться платежными поручениями поставщиков (исполнителей работ и услуг).

Вновь вводятся в обиход платежные требования помимо платежных требований-поручений.

Поступившие в банк плательщика платежные требования-поручения, платежные требования оплачиваются покупателями только в порядке предварительного акцепта. Срок акцепта — 3 рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетных документов.

Предприятие вправе отказаться от акцепта платежных требований, поступивших в его адрес, если это предусмотрено в договорах с поставщиками. При этом предприятие должно указать мотив отказа и пункт договора, который предусматривает возможность отказа. Для оформления отказа предприятие передает в свой банк заявление, представляемое в 3 экземплярах.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и подлежат оплате плательщиками.

При расчетах платежными требованиями-поручениями согласие плательщика оплатить оформляется подписями лиц, уполномоченных распоряжаться расчетным (текущим) счетом и оттиском печати на соответствующих экземплярах.

Требование-поручение составляется поставщиком в четырех экземплярах, один из которых остается в банке плательщика и помещается в картотеку № 1 для контроля.

В случае неполучения банком акцепта плательщика по платежным требованиям-поручениям в течение трех рабочих дней последние возвращаются банку поставщика с указанием, что расчетный документ не акцептован.

Споров по существу отказов от акцепта банки не рассматривают. Все возникающие разногласия должны решаться в претензионно-исковом порядке.

При отсутствии средств у плательщиков акцептованные платёжные требования-поручения, платежные требования, платежные поручения помещаются в картотеку "Расчетные документы, н|e оплаченные в срок". Оплата должна производиться по мере поступления средств.

Основанием для бухгалтерских записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, наличие которых должно быть проверено.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитываются на счете 51 "Расчетный счет". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Расчеты между предприятиями осуществляются, как правило, в порядке безналичных перечислений через банки. Расчетные и кредитные операции, совершаемые через банки, регулируются специальными правилами. Однако действующая система расчетов не исключает в полной мере возможностей совершения злоупотреблений предприятиями (с участием и без участия банка). Совершаются эти злоупотребления в основном руководителями, работниками бухгалтерии и финансовых служб предприятий. Незаконные действия носят при этом характер подлогов, допускаемых при обработке выписок банковских счетов и при записи этих операций в учетные регистры.

Исследования этих злоупотребления по материалам проверок и судебно-бухгалтерской экспертизы позволяют классифицировать их по следующей схеме:

Виды злоупотреблений

Форма проявления

Присвоение наличных денег, полученных из банка.

Неоприходование полученных из банка денег.

Неполное отражение в учёте операций по расчётному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег.

Исключение из учёта суммы, полученной из банка, и одновременное исключение примерно такой же суммы, поступившей на расчётный счёт.

Неправильный подсчёт итогов в учётных регистрах. Неправильная контировка операций по расчётному счёту.

То же.

Перечисление средств поставщикам на основании их счетов с неясным или неполным текстом.

Отнесение полученных денег на издержки производства вместо их оприходования по кассе. Списание приобретённых предметов вместо их оприходования.

Перевод кредиторской задолженности подотчётным лицам с расчётного счёта через отделение связи.

Присвоение должностными лицами задолженности прошлых лет и фиктивно начисленных сумм.

Присвоение наличных денег, полученных из банка путем фальсификации выписок, раскрывается проверкой подлинности выписок в банке. Кроме того, большую пользу оказывает сверка записей по расчетному счету с корешками чековой книжки и с записями по счету 50 "Касса".

Неполное отражение в учете всех операций по расчетному счету характеризуется тем, что в учете не отражается сумма, полученная из банка наличными деньгами, и одновременно из него исключается поступление (от реализации, дебиторов и т.д.) примерно на равную сумму. Цель выйти на то же сальдо по расчетному счету, что имеется в банке.

В отдельных случаях небольшие расхождения с банком по остатку средств на расчетном счете, вызванные указанными операциями, регулируются временным отнесением соответствующих сумм на расчеты с банком по претензиям. Неполное отражение в учете приходных и расходных операций выявляется:

сверкой оборотов по расчетному счету с соответствующими оборотами в записях банка;

проверкой обоснованности имеющихся претензий к банку, полноты их предъявления банку и ответов банка;

тщательной сверкой каждой позиции подлинных банковских выписок с соответствующими записями в бухгалтерском учете проверяемого предприятия.

Сознательные ошибки в сводке операций с целью сокрытия части полученных наличных денег возможны из-за того, что в бухгалтерском учете приобрели большое значение сводные ведомости, с помощью которых в учёте отражаются группы операций. При полном и правильном внесении в сводку всех операций по расчетному счету ошибка в подсчете итогов дает тот же результат, что и подлог, но выявляется с трудом. В отдельных графах сводных ведомостей расходных операций по расчетному счету показывается направление расходов. При сверке сводной ведомости с позициями банковских выписок все записи по суммам и по направлению расходов полностью соответствуют подлинным документам. Сущность подлога заключается в том, что в двух графах содержатся арифметические ошибки: в одной графе на несколько тысяч рублей в сторону увеличения, а в другой в сторону уменьшения на ту же сумму. Общий оборот по ведомости подсчитан правильно. Таким образом, уменьшается сумма полученных наличных денег и увеличивается сумма расходов по приобретению товарно-материальных ценностей и по другим статьям.

В ряде случаев сознательные ошибки в подсчётах, взаимно перекрываемые и не отражающиеся на общем обороте по расчетному счету, остаются незамеченными. Вскрытие их затрудняется ещё и тем, что ошибки выражаются обычно в круглых суммах. Эти злоупотребления обнаруживаются при арифметической проверке всех подсчетов и сводок, особенно тех граф, суммы которых в дальнейшем не отражаются на денежных или материальных счетах, а списываются на калькуляционные, собирательно-распределительные счета либо относятся непосредственно на счет специальных источников. В первую же очередь следует проверить правильность подсчета поступивших из банка наличных денег.

Путем неправильной контировки операций по расчетному счету, отнесения снятых с расчетного счета сумм на другие счета скрываются полученные деньги. В первую очередь это относится к списанию указанных платежей на расходы вместо отнесения их на материально ответственных или подотчетных лиц.

К числу особых злоупотреблений по операциям с расчетного счета следует отнести безналичные перечисления денег не по назначению, в частности перевод денег подставным лицам за якобы выполненные работы или в порядке погашения задолженности. В этом случае злоупотребления по банковским операциям сочетаются с подлогом при начислении заработной платы и учете кредиторской задолженности.

Объектом проверки являются операции по переводу денежных сумм с расчетного счета на счета в сберегательных банках. Иногда они связаны с передачей денег подставным лицам или злоупотреблениями более сложного характера, в которых сочетаются хищения материальных ценностей и денежных средств.

Проверка операций по переводу денежных сумм на имя отдельного лица осуществляется путем проверки оснований начисления каждой суммы (нарядов, актов), проверки законности расходов и обеспеченности их соответствующими средствами по договору и другим документам.

При проверке расчетов по покупке и реализации материальных ценностей выявляются злоупотребления, связанные с присвоением оплаченных товаров как у покупателей, так и у поставщика. Поэтому необходимо проверить полноту поступления на склад оплаченных материалов. В результате проверки этих платежей выявляются случаи хищения денег или неоприходованных материалов.

Для проверки полноты оприходования всех оплаченных с расчетного счета материальных ценностей необходимо проследить дальнейшее отражение каждой такой суммы. С этой целью используются записи журнала регистрации документов на получение грузов и акты сверок с поставщиками и железной дорогой по оплаченным, но непоступившим грузам.

По операциям реализации материальных ценностей и услуг проверяется полнота отражения выручки, поступившей на расчетный счет. Здесь возможны случаи сознательного исключения из записей по расчетному счету фактически поступивших сумм в целях одновременного исключения из учета в такой же сумме наличных денег, полученных из банка.

Использование записей по расчетному счету для сокрытия выручки от реализации материальных ценностей имеет место в тех случаях, когда выручка поступает наличными деньгами. Таким образом, эта форма злоупотребления связана с банковскими и расчетными операциями. Возможно сокрытие таких сумм в составе денежных средств в пути.

На предприятиях вскрываются случаи неоприходования оплаченных через банк материальных ценностей. При этом делаются подлоги в счетах поставщика, оплаченных через банк, путем замены подлинных платежных поручений фиктивными.

При проверке взносов наличных денег за проданные товарно-материальные ценности на расчетный счет следует выяснить: кому выданы эти товары; оприходованы ли они у покупателей; была ли предъявлена доверенность на получение ценностей; пони которой внесены деньги. В случае необходимости осуществляется сверка расчетов с организациями-покупателями. При этом выясняются полнота оприходования проданных материалов у покупателя и правильность отражения поступивших ценностей в сумме, по которой они действительно были проданы поставщиками.

Наблюдаются случаи использования денежных средств в личных целях, например,  для оплаты с расчетного счета предприятия штрафов, носящих персональный характер, а также для оплаты работ и услуг неслужебного характера. Оплата штрафов связана с такими нарушениями и потерями, как простой вагонов, перерасход электроэнергии, задержка возврата тары, нарушение порядка расчетов и их оформления. В ряде случаев их следует относить за счет виновных должностных лиц. Проверка банковских операций должна выявить оплаченные с расчетного счета непроизводительные расходы.

При оплате с расчетного счета работ и услуг (транспортных и погрузочно-разгрузочных работ, ремонта, электроэнергии и т.п.) обязательна проверка их содержания с выявлением затрат неслужебного характера, произведенных для нужд распорядителя кредитов, главного бухгалтера и других должностных лиц в виде предоставленных им услуг и работ.

Ниже обобщены результаты проверки банковских операций по выявлению нарушений, злоупотреблений и установлению обстоятельств, способствовавших их совершению на предприятиях, которые необходимо использовать для упорядочения работы и предупреждения нарушений в дальнейшем.

Группа нарушений и злоупотреблений

Меры предупреждения нарушений и злоупотреблений

Присвоение наличных денег, полученных из банка.

Проверка подлинности выписок в банке. Сверка записей по расчётному счёту с корешками чековой книжки. Запрещение выписки чеков на предъявителя.

Запрещение любых пометок на банковских выписках.

Неполное отражение в учёте операций по расчётному счету для сокрытия, присвоения наличных денег.

То же.

Неправильная контировка операций по расчётному счёту.

Постоянная сверка записей по расчётному счёту в банке с основаниями, приложенными к выпискам.

Неправильный подсчёт итогов записей в учётных регистрах.

Параллельная одинаковая нумерация позиций банковской выписки и приложенных к ней документов.

Повторная проверка подсчетов другим работником.

Механизация учёта этих операций.

Перечисление средств поставщикам с искажением текста оплачиваемых счетов или с подменой копий банковских поручений

Сверка с поставщиками

Сопоставление платежей с их основаниями.

Повышение требовательности к оформлению документов.

Обязательность конкретного перечня предметов купли-продажи в счетах поставщиков, а в случае их многочисленности – в спецификациях, приложенных к отчёту и составляющих с ним единое целое.

Перевод кредиторской задолженности и авансов подотчётным лицам с расчётного счёта через отделение связи.

Периодическая сверка с банком по этим операциям.

Сверка с отделением связи.

При проверке состояния учета денежных средств предприятия устанавливается наличие или отсутствие на балансе предприятия денежных средств, находящихся на других счетах, которые при их наличии должны быть учтены на следующих балансовых счетах:

55 «Специальные счета в банках»;

56 «Денежные документы»;

57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются наличие и движение денежных средств н отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 56 "Денежные документы" учитываются денежные документы, находящиеся в кассе предприятия (почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха и т.п.). Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Аналитический учёт денежных документов ведут по их видам.

Акционерные общества могут открывать к счету 56 специальный субсчёт «Собственные акции, выкупленные у акционеров», на котором учитывают указанные акции, выкупленные для последующей продажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества могут использовать этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (товарищества) принадлежащих ему акций (долей) дебетуют счет 56 «Денежные документы» и кредитуют счета учета денежных средств (51, 52 и др.). Аннулирование выкупленных акционерным обществом акций отражают по дебету счета 85 «Уставный капитал» и кредиту счета 56.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета предприятий, но еще не зачисленных по назначению.

15

7. Проверка состояния учёта движения денежных средств

(в кассе, на расчётном счёте и других счетах)


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

45543. Слоган в политических и корпоративных маркетинговых коммуникациях 59.5 KB
  СЛОГАН: Понятийный аппарат: Слоган – четкая ясная и сжатая формулировка рекламной идеи которая воспринимается и запоминается. Ачкасова Слоган – спрессованная до формулы суть рекламной концепции доведенная до лингвистического совершенства запоминающаяся мысль. Феофанов Слоган фирменный лозунг представляет собой постоянно используемый оригинальный фирменный девиз.Иванова Слово слоган произошло от гаэльского означавшего в древности воинственный призыв к бою.
45544. Политический имидж 43.5 KB
  Политический имидж Структурная модель политического лидера ЕгороваГантман Пятичленная модель Персональные характеристики психофизические – активность агрессивность сила мощь; характер тип личности стиль принятия решений; локус контроля психологическая интенция индивида на восприятие им ситуации контроля значимых для него ситуаций внутренний – сам всё контролирует; внешний – фаталист; личные коммуникативные характеристики Социальные характеристики модель ролевого поведения – по Берну человеческие качества социальный и...
45545. Имидж организации 39 KB
  Имидж организации Имидж – целенаправленно сформированный образ субъекта ПР персоны корпорации выделющий определённые ценностные характеристики призванный оказать эмоциональнопсихололгическое воздействие на определённую группу ЦО. Имидж – форма. Конечным результатом PRдеятельности является формирование стойкого социальнопсихологического стереотипа под названием ИМИДЖ. Образ непроизвольный и имидж конструируется специально и целенаправленно.
45546. Консалтинг в PR-деятельности: виды и технологии 44 KB
  Мнение консультанта должно носить свободный и объективный характер. Опыта консультанта. Самая важная характеристика в консалтинге – КОМПЕТЕНТНОСТЬ консультанта в области бизнеса клиента и самое главное связей с общественностью. И может быть охарактеризована следующими позициями: Неосязаемость услуги Непостоянство качества Неотделимость от источника Несохраняемость Главные критерии оценки труда консультанта: Прозрачность труда консультанта – степень открытости к.
45547. Понятийный аппарат 70 KB
  Потенциалом навредить компании или разрушить ее.Регресс Негативизация имиджа падение авторитета Последствия кризисов: необходимость уплаты штрафных санкций; смена руководства компании; массовые увольнения сотрудников; отзыв продукции с рынка; остановка производства; ликвидация предприятия; поглощение конкурентами Особенности эффективного давления на кризис: репутация компании; признание вины; открытость и обеспечение информацией; аргументы и факты; поддержка общественных групп; гибкость стратегии Кризисный PR В каких же...
45548. PR в системе интегрированных маркетинговых коммуникаций 33.5 KB
  ИМК – это технология т. ИМК – новый способ понимания целого состоящего из отдельных видов МКPR – это группы общественности Маркетинг – потребиели а реклама – целевая аудитория . ИМК перестраивают МК с целью увидеть их так как и потребитель – единым потоком инфи из одного источника. Что входит в состав ИМК Несколько точек зрения: 1.
45549. Использование современных интернет-технологий в ПР-деятельности 42 KB
  Использование современных интернеттехнологий в ПРдеятельности. PR в Интернете – это коммуникативная деятельность в сети Интернет направленная на формирование и поддержание взаимопонимания и сотрудничества между субъектом PR Интернетпредставительством компании Интернетпроектом отдельным сайтом и сетевой общественностью; а также на обеспечение стабильной двусторонней коммуникации и получение обратной связи от целевых групп субъекта PR. Под PRкоммуникацией в сети Интернет можно понимать следующие: PR – коммуникация в Интернете...
45550. Маркетинговые исследования в PR 41.5 KB
  Маркетинговое исследование состоит из 5 основных этапов: Выявление проблемы возможности и формулировка целей Отбор источников информации Сбор информации Анализ полученной информации Подготовка отчета Главные цели маркетингового исследования: Поисковые разведдовательные – сбор предварительной информации которая поможет определить проблему и выдвинуть гипотезу. Каузеальные причинноследственные Эксперимент проверка гипотезы На этапе отбора источников информации важно помнить что выделяют ПЕРВИЧНЫЕ собираем под цели...
45551. Ситуационный анализ в PR 26.5 KB
  Ситуационный анализ в PR. Компоненты ситуационного анализа: анализ сильных и слабых сторон компании SWOT; анализ стратегической позиции компании; анализ конкуренции; позиционный анализ. Технология ситуационного анализа: 1. Исследовательский этап – анализ ситуации.