79848

АУДИТ БАРТЕРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Под бартерными операциями понимают операции, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые единым договором между юридическими лицами. Договор должен содержать стоимостную оценку обмениваемых товаров

Русский

2015-02-15

51 KB

1 чел.

?

Лекции по курсу «Аудит»

8. АУДИТ БАРТЕРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Под бартерными операциями понимают операции, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые единым договором между юридическими лицами. Договор должен содержать стоимостную оценку обмениваемых товаров, которая используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные операции не предусматривают использование партнерами средств в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации для организации встречных поставок товаров. Необходимо обратить внимание на то, что бартерная сделка должна быть оформлена одним договором, в котором обязательно определяются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки.

За приобретенный товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. Аналогично продавец за свой товар получит не деньги, а другой товар.

Для выявления правильности учета товарообменных операций важно установить, какой метод определения выручки от реализации использует предприятие. Как было указано выше, в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, предприятием самостоятельно устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

От выбранного метода определения выручки зависит порядок учета товарообменных операций.

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты товарообменная операция должна отражаться в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, должны быть оприходованы по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", т.е.:

дебет счета 10

дебет счета 12

дебет счета 20

дебет счета 26

дебет счета 41

кредит счета 60 (76).

"Материалы"

"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

"Основное производство"

"Общехозяйственные расходы"

"Товары"

— на стоимость поступивших материалов;

  •  на стоимость поступивших малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— на стоимость выполненных работ производственного характера;

— на стоимость выполненных работ производственного характера;

— на стоимость поступивших товаров.

Одновременно на стоимость поступивших товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации — 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

Затем на дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненных работ, услуг), товаров, основных средств и иного имущества в счет бартерной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей:

дебет 46 (47, 48), кредит 10

дебет 46 (47, 48), кредит 12

дебет 46 (47, 48), кредит 01

дебет 46 (47, 48), кредит 20 (26)

— на себестоимость переданных материалов;

— на себестоимость переданных малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);

— на себестоимость переданных основных средств (ОС);

— на себестоимость оказанных услуг.

Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80 "Прибыли и убытки":

дебет 46 (47, 48), кредит 80        — прибыль;

дебет 80, кредит 46 (47, 48)        — убыток.

При методе определения выручки от реализации по моменту отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера:

дебет 62 (76), кредит 46 (47, 48).

Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненных работ, услуг), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей:

дебет 46 (47, 48), кредит 10             — на себестоимость переданных материалов;

дебет 46 (47, 48), кредит 12             — на себестоимость переданных МБП;

дебет 46 (47, 48), кредит 01             — на себестоимость переданных ОС;

дебет 46 (47, 48), кредит 20 (26)     — на себестоимость оказанных услуг.

Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76:

дебет 10, кредит 60 (76)        — на стоимость поступивших материалов;

дебет 12, кредит 60 (76)        — на стоимость поступивших МБП;

дебет 08, кредит 60 (76)        — на стоимость поступивших ОС;

дебет 01, кредит 08                — на оприходование поступивших ОС;

дебет 41, кредит 60 (76)        — на стоимость поступивших товаров;

дебет 20 (26), кредит 60 (76) — на стоимость услуг производственного характера.

Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76):

дебет 60, кредит 62 (76)          — на общую стоимость полученных материальных

ценностей или услуг.

Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов, осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.

Необходимо помнить, что если предприятие осуществляет прямой обмен продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, то для налогообложения прибыли, исчисления налога на добавленную стоимость и спецналога под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки, но не ниже, чем себестоимость плюс прибыль, исчисленная по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.

Из вышеуказанного следует, что при любом методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) на счетах реализации выявляется финансовый результат товарообменной операции, который списывается на счет прибылей и убытков.

При внешнеэкономической деятельности предприятия бартер следует рассматривать как разновидность встречной торговли (безвалютного, но сбалансированного обмена товарами). Хотя расчеты за товары не производятся, необходима стоимостная оценка товаров прежде всего для обеспечения эквивалентности обмена. При этом эквивалентность обмена может быть достигнута только использованием мировых цен.

Договорные цены, в основе которых лежат оптовые и розничные цены, дают хозрасчетный доход предприятию, однако эквивалентный обмен не обеспечивают.

Стоимостная оценка товаров при бартерных операциях необходима также и для таможенного учета, для определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.

Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т.д.) при бартерных операциях, как правило, производятся дополнительными поставками или уменьшением поставок товаров.

Следует иметь в виду, что основной причиной использования бартерной сделки в между народных расчетах являются валютные проблемы (нехватка конвертируемой валюты, ее неустойчивость и т.п.).

В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются как экспортные и импортные операции. Производится зачет взаимных требований поставщика и покупателя. Оформление бартерных сделок контрактом обязательно.

В контракте взаимно обмениваемые товары оцениваются по мировым ценам на момент заключения контракта. Ниже приводятся хозяйственные операции и их отражение на счетах бухгалтерского учета с использованием специализированного Плана счетов бухгалтерского учета коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности внешнеэкономических организаций, утвержденного приказом Министерства внешнеэкономических связей СССР от 17 декабря 1990 г. № 842 (приложение № 1 к приказу).

Операции:

1) экспортный товар изготовлен и из цеха (минуя склад предприятия) отправлен на экспорт в соответствии с условиями контракта. Производственная себестоимость товара — 1000 руб.:

кредит счета 20 — 1000,   дебет счета 451 — 1000.

2) по продвижению товара оплачены накладные расходы и экспортная пошлина в рублях на сумму 50 руб.:

кредит счета 51 — 50,     дебет счета 431 — 50.

3) выписан счет иностранному покупателю в условной экспортной оценке на сумму 4000 инвалютных рублей:

кредит счета 4611 — 4000, дебет счета 6213 — 4000.

4) экспортный товар списывается на реализацию по его производственной себестоимости — 1000 руб.:

кредит счета 451 — 1000, дебет счета 4611 — 1000.

5) накладные расходы по экспорту в рублях списываются на реализацию в сумме 50 руб.:

кредит счета 431 — 50,    дебет счета 4611 — 50.

6) определяется финансовый результат от экспорта в сумме 2950 руб. и списывается на прибыли:

кредит счета 801 — 2950,  дебет счета 4611 — 2950.

7) акцептован счет иностранного поставщика в условной импортной оценке на 4000 инвалютных рублей:

кредит счета 6021 — 4000, дебет счета 413 — 4000.

8) оплачены накладные расходы по импорту товара в инвалюте на сумму 60 инвалютных рублей:

кредит счета 52 — 60,      дебет счета 436 — 60.

9) оплачены накладные расходы по импорту товара на сумму

40 руб.:

кредит счета 51 — 40,     дебет счета 437 — 40. 9') начислены и перечислены в бюджет налог на добавленную

стоимость и спецналог на сумму 800 руб.:

а) кредит счета 68 — 800, дебет счета 19 — 800

б) кредит счета 51 — 800, дебет счета 68 — 800.

10) произведен зачет взаимных требований по бартерной сделке между предприятием и иностранной фирмой на сумму 4000 инвалютных рублей:

кредит счета 6213 — 4000, дебет счета 6021 — 4000.

11) импортный товар прибыл на предприятие и списывается на счет 4641 для определения его внешнеторговой себестоимости — 4000 инвалютных рублей;

кредит счета 413 — 4000,  дебет счета 4641 — 4000.

12) накладные расходы по импорту товара в инвалюте — 60 инвалютных рублей и в рублях — 40 руб. списываются на реализацию:

кредит счета 436 — 60, кредит счета 437 — 40, дебет счета 4641 — 100.

13) импортный товар (программное обеспечение ЭВМ) списывается по принадлежности по внешнеторговой себестоимости — 4100 инвалютных рублей:

кредит счета 4641 — 4100, дебет счета 04 — 4100.

14) в ходе эксплуатации ЭВМ начислен моральный износ по ноу-хау (программное обеспечение ЭВМ) на сумму 1100 руб.:

кредит счета 05 — 1100,   дебет счета 20 — 1100.

15) спустя некоторое время программное обеспечение продано за 6400 руб., в том числе:

продажная стоимость — 5000; НДС и спецналог — 1400. Сумма 6400 руб. поступила на расчетный счет предприятия:

кредит счета 48 — 5000, кредит счета 68 — 1400, дебет счета 51 — 6400.

16) нематериальные активы (программное обеспечение ЭВМ) списываются по их первоначальной стоимости — 4100 руб. и по

износу — 1100 руб.:

кредит счета 04 — 4100,   дебет счета 05 — 1100,

дебет счета 48 - 3000.

17) определяется прибыль от продажи программного обеспечения в сумме 2000 руб.:

кредит счета 801 — 2000,  дебет счета 48 — 2000.

18) в бюджет перечисляется НДС и спецналог в сумме 1400 руб.:

кредит счета 51 — 1400,   дебет счета 68 — 1400.

Разнесение операций по счетам бухгалтерского учета:


20

Основное производство

Дебет

Кредит

2000

14) 1100

1)1000

51

Расчётный счёт

Дебет

Кредит

3000

15) 6400

2)     50

9)     40

9 б) 800

18) 1400

451

Экспортные отгруженные

Дебет

Кредит

  1.  1000

4) 1000

52

Валютный счёт

Дебет

Кредит

 1000

8) 60

431

Накладные расходы по экспорту в рублях

Дебет

Кредит

  1.  50

5) 50

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

Дебет

Кредит

4) 1000

  1.  50

6)2950

3) 4000

 


6


Аудит бартерных операций

6


Лекции по курсу «Аудит»


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

60779. База данных для работы таможенной службы 2.34 MB
  Выполнить анализ предметной области автоматизации процесса обработки данных о таможенной службе, описать постановку задачи для разработки автоматизированной системы; выполнить проектирование автоматизированной системы обработки данных о таможенной службе, этапы которого отразить в техническом проекте...
60781. Чтение отрывка из произведения Э.Н. Успенского «Крокодил Гена и его друзья» 176.5 KB
  Крокодил Гена Чебурашка и их друзья прославили Эдуарда Успенского. За этой книгой были написаны и другие сказочные детективные приключенческие и фантастические произведения...
60783. Моделирование лица (основы) 60 KB
  На мой взгляд Surfce это один из самых удобных средств для создания более сложных моделей. Конечно же можно будет применить и NURMS если нужна будет более подробная модель но для лица чистого Surfce достаточно но только при высоких знаниях и при имении больших навыков за спиной но это только моё мнение. Я буду объяснять как работать с Surfce по собственному готовому лицу.
60786. Логические операции Boolean. Визуализатор (визуализатор архитектурных проектов) 6.97 MB
  В результате получится пуговица как на рисунке. Откроется меню стандартных примитивов показанное на рисунке справа. Появится меню показанное на рисунке справа. Должно получится примерно так как на рисунке левее.
60787. Лоскутное моделирование в 3d max 343 KB
  При работе с треугольными лоскутами важно помнить что они всегда будут содержать 72 треугольные грани независимо от размеров лоскутной сетки. Эти грани будут увеличиваться при увеличении размера лоскута или сжиматься при его уменьшении.