79850

АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

При проверке расчетов по оплате труда большое внимание надо уделить расчетам с депонентами. Аудитор прежде всего устанавливает, своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата

Русский

2015-02-15

89 KB

0 чел.

8

Лекции по курсу «Аудит»

10. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И  ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

На счете 70 "Расчеты по оплате труда" учитываются расчеты с работниками предприятия.

При проверке расчетов по счету 70 аудитору необходимо знать, что по дебету счета 70 записываются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., а также суммы удержания налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Суммы заработной платы, начисленные, но не выданные в установленный срок (из-за неявки получателей), перечисляются с дебета субсчета 70 в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При проверке расчетов по оплате труда большое внимание надо уделить расчетам с депонентами. Аудитор прежде всего устанавливает, своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата, а также своевременность удержаний из заработной платы сумм по исполнительным листам и другим документам.

Тщательно следует проверять выплату депонированных сумм работникам, а также перечисление в состав прибылей невостребованной депонентской задолженности, наличие списков (реестров) на просроченные суммы такой задолженности. Проверяется порядок ведения книги аналитического учета депонированной заработной платы. В практике хищений имеют место случаи создания без-документной проводкой нереальной депонентской задолженности, которую записывают на лицевых счетах работников, не принимающих участия в хищениях. Бухгалтер при составлении расчетных ведомостей начисляет заработную плату отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало, размере. В платежных ведомостях против фамилии таких получателей вместо прочерка и пометки "сторнировать" отмечают "депонировано". Излишне начисленную заработную плату не сторнируют, а списывают на счет "Расчеты с депонентами", где ее отражают в лицевых счетах работников, которым эта заработная плата была начислена, или на любых других аналитических счетах. После приказа руководителя предприятия о лишении нарушителей трудовой дисциплины начисленного им вознаграждения по итогам работы предприятия за год (тринадцатая зарплата) бухгалтер начисленные этим лицам суммы не сторнирует, а относит на счет "Расчеты с депонентами".

Если нереальная депонентская задолженность зафиксирована на лицевых счетах работников, ничего не знающих о хищениях, то кассовые документы оформляют на имя этих работников, а подписи в получении денег подделывают. При этом же условии расходные кассовые документы могут быть оформлены и на имя участников преступления. Хищение же может быть завуалировано отражением выданных по кассовым документам сумм в ненадлежащих лицевых счетах аналитического учета по счету "Расчеты с депонентами".

Необходимо также проверить, насколько реальны те объемы работ, по которым начислена зарплата, соответствует ли количество продукции, за производство которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.

На основании этой ведомости производится запись на счетах синтетического учета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (по кредиту — начисленные суммы, по дебету — удержания и сумма к выдаче), 68 "Расчеты с бюджетом" и др.

По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму "к выдаче" и выдается заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания и вычеты: подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным документам, удержание 1% в Пенсионный фонд.

Подоходный налог удерживается в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц", Инструкцией Госналогслужбы РФ от 20 марта 1992 г. № 8 (с последующими изменениями и дополнениями). Если раньше он рассчитывался исходя из месячных доходов, то теперь — исходя из совокупного дохода, полученного в календарном году в денежной и натуральной форме.

Общий совокупный доход должен указываться налогоплательщиком в декларации о доходах, где приводятся сведения обо всех видах заработка и доходов, получаемых как по месту основной работы, так и на стороне. При проведении аудиторских проверок объектами изучения могут стать только выплаты у источника, т.е. на самом проверяемом предприятии. Доходы, полученные на стороне, аудиторами в силу вполне понятных причин проверены быть не могут.

Проверка правильности удержания подоходного налога согласно расчетно-платежной ведомости особых проблем не вызывает. Однако помимо заработной платы, премий, в совокупный доход граждан включаются все льготы: по оплате стоимости коммунально-бытовых услуг, питанию, лечению, по оплате родителей за детей в дошкольных детских учреждениях и учебных заведениях, оплате путевок на лечение и отдых, проезда к месту работы и обратно и т.д. Кроме того, в состав совокупного дохода включаются суммы компенсационных выплат, например при командировках, превышающие установленные нормы. Здесь нет необходимости перечислять все те положения, которые содержатся в инструкции по применению закона.

При рассмотрении вопроса о подоходном налоге с физических лиц внимание аудиторов должно быть обращено на наиболее часто встречающиеся случаи нарушения этого закона на проверяемом предприятии.

При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по командировкам зачастую приходится встречаться с оплатой суточных и найма жилья, значительно превышающей установленные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по авансовым отчетам относится на себестоимость. Давая объяснения по этому поводу, работники бухгалтерии приводят, казалось бы, веские аргументы: дескать, работник поехал (вылетел) в командировку не по своей прихоти, а по производственной необходимости, наняв где-нибудь в аэропорту такси, он вынужден был заплатить несколько тысяч рублей, но этот расход подтвердить каким-либо приложенным документом он не может и т.д. Приходится напоминать, что закон суров, но он — закон и превышение норм бухгалтерия должна отнести на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, одновременно включив эту сумму в совокупный доход работника с последующим удержанием подоходного налога.

Очень часто работникам предприятия возмещается стоимость проездных и сезонных билетов для проезда в городском транспорте и пригородных электропоездах, причем эти суммы списываются на себестоимость продукции. Предприятие вправе компенсировать своим работникам эти затраты, однако не за счет себестоимости, а за счет прибыли, остающейся после налогообложения в распоряжении предприятия. Естественно, если работа некоторых служащих предприятия по своему характеру связана с частыми служебными разъездами по городу (например, работа кассира, бухгалтера-финансиста, курьера), то сумма компенсации стоимости их проездных билетов должна быть отнесена на издержки производства.

На себестоимость списываются суммы по выполненным согласно трудовым соглашениям разовым работам по текущему ремонту, погрузке и разгрузке, уборке двора и т.д., где значительную часть расходов, если не все 100%, составляет оплата труда. Тем не менее оплата труда в документах не выделяется, следовательно, не подвергается обложению подоходным налогом, а все расходы списываются прямой проводкой по кредиту счета 50 — "Касса" и дебету производственных счетов. Помимо налогов, не делаются и другие начисления на фонд оплаты труда, что является грубым нарушением правил ведения учета.

В то же время аудитор должен проверить, не облагаются ли подоходным налогом те выплаты и компенсации, которые пользуются льготами при налогообложении, не взимаются ли налоги с некоторых категорий работающих, освобожденных от налогов полностью или частично. В последнем случае наилучшими контролерами являются сами работники предприятия, хорошо знающие свои права и положенные им льготы.

В заключение проверки правильности исчисления подоходного налога с физических лиц аудитору следует проверить расчеты, выполненные работниками бухгалтерии, и в случае необходимости предложить внести исправления в эти расчеты.

Бухгалтер ежемесячно удерживает подоходный налог, перечисляет его в бюджет, а в начале следующего года представляет в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия данные обо всех выплатах (не позднее 1 марта).

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 11 декабря 1993 г. № 2129 подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в 1994 г. в следующих размерах:

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

Сумма налога

До 5 000 000 руб.

12% с суммы облагаемого дохода

От 5 000 001 до 10 000 000 руб.

600 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 5 000 000 руб.

От 10 000 001 и выше

1 600 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 10 000 000 руб.

С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимается отдельно по ставке 12%.

Бухгалтеру при взимании подоходного налога надо иметь в виду, что из суммы начисленной заработной платы сначала вычитается сумма, удержанная в Пенсионный фонд РФ (1%), а затем уже подсчитывается величина подоходного налога. Делается это для того, чтобы избежать двойного налогообложения.

В Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрен ряд льгот. В частности, из налогооблагаемой базы штатных работников вычитается минимальная заработная плата, а если работник имеет одного, двух и более детей, то соответственно два или три минимальных заработка. Нештатные работники (например, работающие по договорам подряда) не пользуются этими льготами по месту неосновной работы.

Не взимается подоходный налог с пособий по социальному страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пенсий, сумм материальной помощи предприятия, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, командировочных выплат в части затрат на питание и некоторых других выплат.

Из облагаемого дохода исключаются суммы, в пределах 500-кратного размера минимальной заработной платы за год, направленные работниками на новое строительство иди приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредитов, полученных на эти цели.

Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый — по истечении 11 месяцев работы, последующие — по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом (согласование с профсоюзным комитетом производится, разумеется, если он есть, т.е. предприятие вступило в профессиональный союз).

Минимальная продолжительность отпуска - 24 рабочих дня (с 1.01.1992 г.).

Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.

Замена отпуска компенсацией за него не допускается.

Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника корректируется на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

В любом случае сумма отпускных работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть меньше минимальной заработной платы, установленной законодательством Российской Федерации.

Продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях, поэтому при исчислении среднего дневного заработка сумма оплаты труда за отчетный период делится на количество календарных дней в этом периоде, исключая праздничные дни, установленные законодательством РФ. Затем среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Этот порядок установлен на 1994 г. согласно постановлению Министерства труда РФ от 21 января 1994 г. № 8 "Об утверждении порядка исчисления среднего заработка в 1994 г.".

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня отпуска (24:12). Если, например, с момента выхода из отпуска до увольнения было отработано 5 месяцев, то неиспользованный отпуск будет равен 10 дням (5х2).

В соответствии со статьей 40 КЗоТ Российской Федерации работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Размер выходного пособия определяется из расчета среднего заработка последних двух календарных месяцев работы.

После проверки соблюдения на проверяемом предприятии всех вышеуказанных требований соответствующих нормативных актов по вопросам начисления выплат по оплате труда аудитор проверяет порядок учета расчетов по заработной плате.

Заработная плата должна учитываться на балансовом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражаются начисленная заработная плата и различные пособия, по дебету — удержания. Разница между кредитовой и дебетовой частью соответствует той сумме, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче из кассы счет закрывается.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Выполняется эта процедура следующим образом. По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Расписка в получении" проставляется штамп или пишется от руки "депонировано". Расчетно-платежная ведомость в этом случае закрывается двумя суммами — выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме в реестре невыданной заработной платы, специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

При закрытии счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Невостребованную депонированную заработную плату предприятие хранит в течение трех лет, после чего перечисляет ее в состав прибылей.

Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному. Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 "Основное производство". Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в составе накладных расходов и списывается на тот же 26-й счет, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета затрат.

При начислении пособий за счет фонда социального страхования или Пенсионного фонда Российской Федерации счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" также кредитуется, а дебетуется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", на котором сформированы соответствующие фонды.

Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда может быть представлен нижеследующей упрощенной схемой:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

                                      Д                                                      К

68 «Расчёты с бюджетом»

Д                                                           К

Удержание подоходного налога

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Д                                                           К

Удержания по исполнительным листам и т.д.

50 «Касса»

Д                                                           К

Выплаченная заработная плата, пособия

20 «Основное производство»

Д                                                           К

Начисленная рабочим заработная плата

26 «Общехозяйственные

расходы»

Д                                                           К

Заработная плата, начисленная руководству предприятия

69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Д                                                           К

Начисленные пособия за счёт ПФР, социального и медицинского страхования

68 «Расчёты с бюджетом»

Д                                                           К

Начисленные компенсации из средств госбюджета


При проведении аудита расчетов с работниками предприятия по прочим операциям следует иметь в виду, что объектами проверки аудитора являются ссуды, выданные на строительство и приобретение садовых домиков, на индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды, материальная помощь, выданная членам трудового коллектива за счет средств фонда специального назначения на обзаведение домашним хозяйством, для первоначального взноса в ЖСК собственных средств для начала строительства кооперативного дома, на погашение стоимости кооперативного жилья.

Полученные в банке средства для членов трудового коллектива на строительство садовых домиков и индивидуальное жилищное строительство (дебет счета 50, кредит счета 93), предприятие выдает члену трудового коллектива (дебет счета 73, кредит счета 50). В дальнейшем, по мере удержания из заработной платы сумм в погашение долга (дебет счета 70, кредит счета 73) по ссуде, предприятие перечисляет их (дебет счета 93, кредит счета 51). Аудитор проверяет наличие индивидуальных обязательств членов трудового коллектива по погашению ссуд и реальность числящейся задолженности.

Выдача материальной помощи и беспроцентной ссуды на обзаведение домашним хозяйством (дебет счета 73, кредит счета 50) в дальнейшем погашается по мере возврата задолженности (дебет счетов 50, 51, 70, кредит счета 73).

Аудитор должен проверит», правильность оформления выданной беспроцентной ссуды и материальной помощи. Выдача ссуды (материальной помощи) оформляется обязательством (договором), выдаваемым работнику (заключаемым с работником), которым обусловливается ее возврат в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин ранее срока, предусмотренного соглашением с администрацией предприятия, за нарушение трудовой дисциплины или совершенный проступок. Как правило, выдача беспроцентных ссуд и материальной помощи производится с согласия профкома предприятия.

9

10. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

44873. Сравнительный анализ издержек производства и реализованной продукции 22.42 KB
  Издержки производства затраты связанные с производством товаров. Классификации издержек Экономические издержки состоят во-первых из актуальных и невозвратных Невозвратные связаны с затратами навсегда покинувшими хозяйственный оборот без малейшей надежды на возвращение. Актуальные издержки принимают в расчёт при принятии решений издержки невозвратные нет. Актуальные экономические издержки в свою очередь составляют из явных и вменённых.
44876. Работа с учебником как метод обучении РЯ в школе 13.99 KB
  Школьный учебник –- это специальная книга излагающая основы научных знаний по русскому языку и предназначенная для постижения учебных целей. Учебник – средство обучения вместе с материалами и пособиями. Основными функциями учебника являются следующие: информационная трансформационная систематизирующая и воспитательная.
44877. Имена числительные 17.1 KB
  Стилистическими вариантами являются формы местоимений 3-го лица У нее – У ней, к ним – К им, от него – От его, возле них – Возле их и др. Первые варианты являются нормой литературной речи, вторые имеют просторечный характер
44878. Понятие социальной проблемы. Типология социальных проблем 23.5 KB
  Понятие социальной проблемы. проблемы – проявление разрыва соц отношений или разрушения соц норм функционирования в следствии обострения существующих противоречий кот. Проблемы бывают объективные то есть связанные с внешним миром; субъективные то есть связанные с внутренним миром.Социальные проблемы это сложные познавательные задачи решение кот.
44880. Сергей Тимофеевич Конёнков 40.93 KB
  В своём творчестве Конёнков прошёл периоды увлечения творчеством Микеланджело античностью народной деревянной скульптурой. Работая над сказочными и фольклорными образами знакомыми ему с детства Конёнков обращался к необычным материалам например к инкрустации дерева цветным камнем. По существу то что до сих пор находило воплощение лишь в кустарной резьбе игрушках и произведениях прикладного искусства Конёнков увеличил до крупных форм.