79851

АУДИТ ОТЧЁТНЫХ ДАННЫХ ПО ДОХОДАМ, ЗАТРАТАМ И ПРИБЫЛИ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 80 Прибыли и убытки . По завершении года прибыль уменьшается на...

Русский

2015-02-15

85 KB

0 чел.

8

Лекции по курсу «Аудит»

11. АУДИТ ОТЧЁТНЫХ ДАННЫХ ПО ДОХОДАМ, ЗАТРАТАМ И ПРИБЫЛИ

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 80 "Прибыли и убытки". В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве — полученную прибыль, в активе — ее использование или фактически полученный убыток. По завершении года прибыль уменьшается на использованную сумму (кредит счета 81 "Использование прибыли", дебет счета 80 "Прибыли и убытки"). В балансе по состоянию на конец года данных по статье "Использование прибыли" не должно быть. Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 в кредит (дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль ^непокрытый убыток)".

Наряду с прибылью от реализации готовой продукции в со ставе балансовой прибыли находят отражение: доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положительные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранных валютах; доходы от сдачи имущества в аренду и др. Особое внимание следует обратить на положительные курсовые разницы в связи с переоценкой валютных счетов и статей баланса предприятия и иностранной валюте. Проверяя переоценку валютных счетов и статей, аудитор должен знать, что суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" по мере совершения хозяйственных операций. Не подлежат переоценке: 1) имущество предприятий, приобретенное за счет собственных средств в свободно конвертируемых валютах (СКВ) и учитываемое по первоначальной стоимости; 2) размеры уставного фонда и соотношения долей участников предприятий, образованных на основе участия (членства); 3) кредиторская задолженность, возникшая в связи с оплатой импорта и других расходов за счет централизованных валютных средств, и дебиторская задолженность, возникшая в связи с экспортом товаров и услуг, осуществляемым в соответствии с государственными обязательствами по экспорту.

Кроме того, на счете прибылей и убытков отражаются расходы и потери, анализ которых также очень важен. К таким расходам и потерям относятся:

1) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Здесь следует выяснить, имелось ли решение акционеров о консервации данного производства, выделены ли ассигнования на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия (государственное предприятие решение о консервации принимает самостоятельно);

2) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию. Требуется определить причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были ли приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства;

3) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходы по возмещению причиненных убытков. Необходимо установить, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции; не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков;

4) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Аудитор должен знать, что величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года;

5) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний; выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерий и служб внутреннего аудита;

6) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Проверяя записи по этим статьям, необходимо по содержанию документов (актов и др.) определить правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм.

Кроме того, следует проанализировать: не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; судебные издержки и арбитражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранной валюте. От правильности отражения этих показателей в учете и отчетности зависят размеры налогообложения прибыли и величина прибыли, поступающей в распоряжение предприятия. Поэтому первостепенное внимание аудитор должен уделить проверке соблюдения предприятием принципов формирования финансовых результатов; достоверности учетных и отчетных данных о величине и структуре балансовой и налогооблагаемой прибыли; правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет с учетом установленных льгот.

С учетом вышесказанного одной из важных задач проведения аудита является оценка состояния и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия о финансовых результатах его деятельности.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат первичные документы и записи в учетных регистрах — Главной книге, в журнале-ордере или в заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счету 80 "Прибыли и убытки"; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о финансовых результатах и их использовании формы № 2 и в утверждаемом самим предприятием финансовом плане (бизнес-плане).

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации должна быть определена как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, спецналога, налога на добавленную стоимость, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством России, и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с последующими изменениями.

Выручка от реализации продукции отражается в отчете о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), заполняемом в составе квартальных и годового бухгалтерских отчетов. Масса прибыли предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определяет рыночную цену товара.

Аудитор документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам — договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным требованиям и платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), проверяет степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. В нормативных условиях, когда отсутствует монополия и друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от качества предлагаемых товаров и доступности их цены для покупателя, что опять-таки зависит от сравнительно низкой себестоимости изделий. Поэтому аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованности их величины.

При возможности аудитор сравнивает плановые показатели себестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестоимости отдельных изделий или групп изделий с фактической величиной себестоимости продукции как в целом, так и в разрезе отдельных затрат. Однако на многих проверяемых предприятиях планирование себестоимости запущено или же не ведется вообще. Поскольку плановые показатели никому из контролирующих органов не нужны, а на самом предприятии руководство меньше всего стремится к порядку, то аудиторам приходится иметь дело только с фактическими данными, приводимыми в целом по предприятию без какого-либо выделения затрат по местам их возникновения, по изделиям и калькуляционным статьям. Из плановых цифр приходится иметь дело только с теми, что регулярно сообщаются органам налоговой инспекции о предполагаемом размере прибыли с тем, чтобы контролировать налогообложение предприятий. Пресловутый "котловой" учет в последние годы получил широчайшее распространение, а на вновь созданных предприятиях, как правило, с самого начала никакого четкого аналитического учета затрат не было. Причиной этому является не только и не столько низкая квалификация бухгалтеров, сколько полнейшее равнодушие руководства к затратам и проблемам их снижения. Дело в том, что коммерческая деятельность многих предприятий, связанная с куплей-продажей товаров, пользующихся повышенным спросом, направлена на получение максимума прибыли от подобных операций, и другие виды деятельности, например производство или строительство, не играют заметной роли в обеспечении положительных финансовых результатов. Даже в том случае, когда предприятие что-то производит, но является монополистом и вследствие своего монопольного положения на рынке товаров получает незаслуженную прибыль, оно не особенно заботится о снижении себестоимости, так как имеет возможность взвинтить цены, несмотря на принятые правительством известные ограничения. Однако это может прекратиться, если предприятие не будет заботиться о строгом контроле за затратами и о постоянном снижении себестоимости продукции (естественно, не в ущерб ее качеству).

Задача аудитора заключается в том, чтобы своевременно предупредить предприятие о необходимости наведения порядка в учете затрат, о том, что следует организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ и услуг, а также, чтобы отчетливо показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю и снижению расходов. Аудитор должен и подсказать, как организовать такой учет и в случае необходимости — выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие действенность такого учета. Любой аудитор, будь то частнопрактикующий специалист или представитель аудиторской фирмы, должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому должен стремиться к тому, чтобы год от года на курируемом им предприятии улучшалась постановка и повышалась эффективность учета при подготовке и принятии управленческих решений. Аудитор не может быть равнодушным регистратором хозяйственных фактов и составителем аудиторского заключения.

При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо организован учет в разрезе производственных подразделений.

Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому "центру затрат" (месту возникновения затрат). Хотя упоминание о внутрипроизводственном хозяйственном расчете в нашей экономической печати уже почти не встречается (настолько он был скомпрометирован вследствие формализма и показухи при его внедрении), тем не менее в новых условиях он неизбежно будет принят на вооружение не только как способ ведения хозяйства, но и как средство определения, кто и как работает, а следовательно, кто чего стоит.

Концепция учета и контроля издержек возникла и оправдала себя именно в условиях рыночной экономики, где нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за эффективное ведение хозяйства.

В настоящее время затраты на реализованную предприятием продукцию отражаются лишь в отчете о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), да и то лишь одной строкой без подразделения по элементам и калькуляционным статьям затрат, отражающим расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При определении затрат на производство и реализацию продукции прежде всего необходимо проверить правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), так как себестоимость продукции — один из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости влияет на формирование прибыли и рентабельность, размеры резервного и специальных фондов. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции (работ, услуг). Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки. Проверяя, правильно ли затраты отнесены на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам: 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация основных фондов; 5) прочие затраты. При проверке затрат, относящихся к управлению производством, аудитор должен учесть, что затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, и компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей относятся на себестоимость только в пределах установленных законодательством норм, а дополнительные выплаты по решению руководителя предприятия сверх этих норм делаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия (по проведению официального приема представителей других предприятий, в том числе иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия), или расходы по проведению заседаний правления и ревизионной комиссии предприятия включаются в себестоимость в пределах утвержденных правлением смет на отчетный год согласно установленным законодательством нормам, а при их отсутствии — за счет прибыли. Следует обратить особое внимание на обоснованность производственных расходов и наличие оправдательных документов (счета, чеки магазинов, ресторанов и т.д.). Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг относится на себестоимость. Однако затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции.

Задачей аудита является не только исследование фактического уровня и обоснованности затрат, образующих себестоимость, но и выработка предложений по совершенствованию учета на конкретном предприятии-клиенте, руководствуясь при этом Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, и изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661.

Отечественной и международной теорией и практикой бухгалтерского учета разработано множество эффективных его форм и методов, большинство из которых не находят своего применения в конкретной учетной работе. Это объясняется и низким еще уровнем учета на многих предприятиях, и недостаточно высокой квалификацией учетных работников, но в значительной степени, как нам кажется, отсутствием настоятельной потребности в эффективном учете, который обеспечивал бы не только сиюминутные потребности предприятия, но и разработку стратегии в расчете на долгие периоды. Когда появится социальный заказ на такой учет, то все эти эффективные формы и методы, безусловно, найдут свое применение, что послужит росту качества как учета, так и аудита.

Синтетический бухгалтерский учет финансового результата хозяйственной деятельности предприятия осуществляется на счете 80 "Прибыли и убытки".

Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Кроме продукции (работ, услуг), предприятия могут реализовать основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и другие активы. Реализация основных средств отражается на счете 47, а прочих активов — на счете 48. Финансовый результат с этих счетов списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" таким же образом, как и со счета 46.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду; дивиденды (доходы, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. на счет 81 "Использование прибыли".

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального   банка России, а с 1 июля 1992 г. — по текущему курсу рубля, котируемому Центробанком России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия.

По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции, в том числе на бартерной основе, выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями).

Внереализационные доходы и потери списывают на счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления.

Аналитический учет по счету 80 "Прибыли (доходы) и убытки" ведется по каждой статье прибылей и убытков.

7

11. Аудит отчетных данных по доходам, затратам и прибыли


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

58691. Понятие про орнамент. Последовательность создания орнамента. Создание орнамента из растительных форм 38 KB
  Цель: развивать творческие способности фантазию воспитывать экономное и бережное отношение к бумаге и к природным материалам Оборудование: плакат с зашифрованным словом украинский национальный костюм образцы готовых аппликаций орнаментов.
58692. Однорідні члени речення 38 KB
  Усно доповнити власними реченнями про красу осінньої природи Під осінніми високими зорями затихають оселі і тепер стає чутнішою мова роси напівроздягнених дерев вчорнілих задуманих соняшників що вже не тягнуться ні до зірок ні до сонця.
58693. Звязок прикметників з іменниками 47 KB
  Мета: Навчаюча: допомогти учням засвоїти матеріал про звязок прикметників з іменниками; закріплювати вміння встановлювати логіко-граматичні звязки; вдосконалювати вміння розрізняти прикметники серед інших частин мови...
58694. Чергування голосних звуків о е і в коренях слів 56.5 KB
  Мета: вчити учнів правильно писати о е і в корені слова; формувати орфографічну навичку письма вміння визначати корінь в слові; розвивати навичку чіткого мовлення уваги мислення; сприяти виховуванню почуття поваги до старших.
58695. Леся Українки “Бояриня” 39.5 KB
  Мета. Ознайомити учнів зі змістом твору, дослідити, як крізь призму особистого життя героїв розкрито трагедію рідного краю; розвивати творче мислення учнів, уміння аналізувати прочитане; виховувати любов до України, до її історичного минулого.
58696. Схоже і відмінне в кольорах. Порівняння предметів за кольором. Кольори. Вживання закінчень прикметників -й, -а, -е, -і 99 KB
  Мета: Продовжити засвоєння українських назв кольорів; збагачувати й активізувати словниковий запас учнів; удосконалювати орфоепічні вміння; формувати вміння вживати закінчення прикметників (-й, -а, -є, -і); порівнювати предмети за кольором; розвивати мовленнєві навички; виховувати любов до природи.
58697. Іменник. Загальне значення і граматичні ознаки іменника 8.41 MB
  Мета: розширювати і поглиблювати знання учнів про іменник як частину мови; познайомити з іменниками назвами істот та неістот їх характерними ознаками; з іменниками на позначення власних і загальних назв навчити розрізняти їх учити писати в великої літери власні іменники...