79851

АУДИТ ОТЧЁТНЫХ ДАННЫХ ПО ДОХОДАМ, ЗАТРАТАМ И ПРИБЫЛИ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 80 Прибыли и убытки . По завершении года прибыль уменьшается на...

Русский

2015-02-15

85 KB

0 чел.

8

Лекции по курсу «Аудит»

11. АУДИТ ОТЧЁТНЫХ ДАННЫХ ПО ДОХОДАМ, ЗАТРАТАМ И ПРИБЫЛИ

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 80 "Прибыли и убытки". В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве — полученную прибыль, в активе — ее использование или фактически полученный убыток. По завершении года прибыль уменьшается на использованную сумму (кредит счета 81 "Использование прибыли", дебет счета 80 "Прибыли и убытки"). В балансе по состоянию на конец года данных по статье "Использование прибыли" не должно быть. Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 в кредит (дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль ^непокрытый убыток)".

Наряду с прибылью от реализации готовой продукции в со ставе балансовой прибыли находят отражение: доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положительные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранных валютах; доходы от сдачи имущества в аренду и др. Особое внимание следует обратить на положительные курсовые разницы в связи с переоценкой валютных счетов и статей баланса предприятия и иностранной валюте. Проверяя переоценку валютных счетов и статей, аудитор должен знать, что суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" по мере совершения хозяйственных операций. Не подлежат переоценке: 1) имущество предприятий, приобретенное за счет собственных средств в свободно конвертируемых валютах (СКВ) и учитываемое по первоначальной стоимости; 2) размеры уставного фонда и соотношения долей участников предприятий, образованных на основе участия (членства); 3) кредиторская задолженность, возникшая в связи с оплатой импорта и других расходов за счет централизованных валютных средств, и дебиторская задолженность, возникшая в связи с экспортом товаров и услуг, осуществляемым в соответствии с государственными обязательствами по экспорту.

Кроме того, на счете прибылей и убытков отражаются расходы и потери, анализ которых также очень важен. К таким расходам и потерям относятся:

1) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Здесь следует выяснить, имелось ли решение акционеров о консервации данного производства, выделены ли ассигнования на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия (государственное предприятие решение о консервации принимает самостоятельно);

2) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию. Требуется определить причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были ли приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства;

3) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходы по возмещению причиненных убытков. Необходимо установить, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции; не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков;

4) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Аудитор должен знать, что величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года;

5) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний; выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерий и служб внутреннего аудита;

6) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Проверяя записи по этим статьям, необходимо по содержанию документов (актов и др.) определить правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм.

Кроме того, следует проанализировать: не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; судебные издержки и арбитражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранной валюте. От правильности отражения этих показателей в учете и отчетности зависят размеры налогообложения прибыли и величина прибыли, поступающей в распоряжение предприятия. Поэтому первостепенное внимание аудитор должен уделить проверке соблюдения предприятием принципов формирования финансовых результатов; достоверности учетных и отчетных данных о величине и структуре балансовой и налогооблагаемой прибыли; правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет с учетом установленных льгот.

С учетом вышесказанного одной из важных задач проведения аудита является оценка состояния и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия о финансовых результатах его деятельности.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат первичные документы и записи в учетных регистрах — Главной книге, в журнале-ордере или в заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счету 80 "Прибыли и убытки"; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о финансовых результатах и их использовании формы № 2 и в утверждаемом самим предприятием финансовом плане (бизнес-плане).

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации должна быть определена как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, спецналога, налога на добавленную стоимость, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством России, и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с последующими изменениями.

Выручка от реализации продукции отражается в отчете о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), заполняемом в составе квартальных и годового бухгалтерских отчетов. Масса прибыли предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определяет рыночную цену товара.

Аудитор документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам — договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным требованиям и платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), проверяет степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. В нормативных условиях, когда отсутствует монополия и друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от качества предлагаемых товаров и доступности их цены для покупателя, что опять-таки зависит от сравнительно низкой себестоимости изделий. Поэтому аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованности их величины.

При возможности аудитор сравнивает плановые показатели себестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестоимости отдельных изделий или групп изделий с фактической величиной себестоимости продукции как в целом, так и в разрезе отдельных затрат. Однако на многих проверяемых предприятиях планирование себестоимости запущено или же не ведется вообще. Поскольку плановые показатели никому из контролирующих органов не нужны, а на самом предприятии руководство меньше всего стремится к порядку, то аудиторам приходится иметь дело только с фактическими данными, приводимыми в целом по предприятию без какого-либо выделения затрат по местам их возникновения, по изделиям и калькуляционным статьям. Из плановых цифр приходится иметь дело только с теми, что регулярно сообщаются органам налоговой инспекции о предполагаемом размере прибыли с тем, чтобы контролировать налогообложение предприятий. Пресловутый "котловой" учет в последние годы получил широчайшее распространение, а на вновь созданных предприятиях, как правило, с самого начала никакого четкого аналитического учета затрат не было. Причиной этому является не только и не столько низкая квалификация бухгалтеров, сколько полнейшее равнодушие руководства к затратам и проблемам их снижения. Дело в том, что коммерческая деятельность многих предприятий, связанная с куплей-продажей товаров, пользующихся повышенным спросом, направлена на получение максимума прибыли от подобных операций, и другие виды деятельности, например производство или строительство, не играют заметной роли в обеспечении положительных финансовых результатов. Даже в том случае, когда предприятие что-то производит, но является монополистом и вследствие своего монопольного положения на рынке товаров получает незаслуженную прибыль, оно не особенно заботится о снижении себестоимости, так как имеет возможность взвинтить цены, несмотря на принятые правительством известные ограничения. Однако это может прекратиться, если предприятие не будет заботиться о строгом контроле за затратами и о постоянном снижении себестоимости продукции (естественно, не в ущерб ее качеству).

Задача аудитора заключается в том, чтобы своевременно предупредить предприятие о необходимости наведения порядка в учете затрат, о том, что следует организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ и услуг, а также, чтобы отчетливо показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю и снижению расходов. Аудитор должен и подсказать, как организовать такой учет и в случае необходимости — выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие действенность такого учета. Любой аудитор, будь то частнопрактикующий специалист или представитель аудиторской фирмы, должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому должен стремиться к тому, чтобы год от года на курируемом им предприятии улучшалась постановка и повышалась эффективность учета при подготовке и принятии управленческих решений. Аудитор не может быть равнодушным регистратором хозяйственных фактов и составителем аудиторского заключения.

При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо организован учет в разрезе производственных подразделений.

Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому "центру затрат" (месту возникновения затрат). Хотя упоминание о внутрипроизводственном хозяйственном расчете в нашей экономической печати уже почти не встречается (настолько он был скомпрометирован вследствие формализма и показухи при его внедрении), тем не менее в новых условиях он неизбежно будет принят на вооружение не только как способ ведения хозяйства, но и как средство определения, кто и как работает, а следовательно, кто чего стоит.

Концепция учета и контроля издержек возникла и оправдала себя именно в условиях рыночной экономики, где нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за эффективное ведение хозяйства.

В настоящее время затраты на реализованную предприятием продукцию отражаются лишь в отчете о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), да и то лишь одной строкой без подразделения по элементам и калькуляционным статьям затрат, отражающим расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При определении затрат на производство и реализацию продукции прежде всего необходимо проверить правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), так как себестоимость продукции — один из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости влияет на формирование прибыли и рентабельность, размеры резервного и специальных фондов. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции (работ, услуг). Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки. Проверяя, правильно ли затраты отнесены на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам: 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация основных фондов; 5) прочие затраты. При проверке затрат, относящихся к управлению производством, аудитор должен учесть, что затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, и компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей относятся на себестоимость только в пределах установленных законодательством норм, а дополнительные выплаты по решению руководителя предприятия сверх этих норм делаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия (по проведению официального приема представителей других предприятий, в том числе иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия), или расходы по проведению заседаний правления и ревизионной комиссии предприятия включаются в себестоимость в пределах утвержденных правлением смет на отчетный год согласно установленным законодательством нормам, а при их отсутствии — за счет прибыли. Следует обратить особое внимание на обоснованность производственных расходов и наличие оправдательных документов (счета, чеки магазинов, ресторанов и т.д.). Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг относится на себестоимость. Однако затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции.

Задачей аудита является не только исследование фактического уровня и обоснованности затрат, образующих себестоимость, но и выработка предложений по совершенствованию учета на конкретном предприятии-клиенте, руководствуясь при этом Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, и изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661.

Отечественной и международной теорией и практикой бухгалтерского учета разработано множество эффективных его форм и методов, большинство из которых не находят своего применения в конкретной учетной работе. Это объясняется и низким еще уровнем учета на многих предприятиях, и недостаточно высокой квалификацией учетных работников, но в значительной степени, как нам кажется, отсутствием настоятельной потребности в эффективном учете, который обеспечивал бы не только сиюминутные потребности предприятия, но и разработку стратегии в расчете на долгие периоды. Когда появится социальный заказ на такой учет, то все эти эффективные формы и методы, безусловно, найдут свое применение, что послужит росту качества как учета, так и аудита.

Синтетический бухгалтерский учет финансового результата хозяйственной деятельности предприятия осуществляется на счете 80 "Прибыли и убытки".

Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Кроме продукции (работ, услуг), предприятия могут реализовать основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и другие активы. Реализация основных средств отражается на счете 47, а прочих активов — на счете 48. Финансовый результат с этих счетов списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" таким же образом, как и со счета 46.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду; дивиденды (доходы, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. на счет 81 "Использование прибыли".

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального   банка России, а с 1 июля 1992 г. — по текущему курсу рубля, котируемому Центробанком России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия.

По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции, в том числе на бартерной основе, выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями).

Внереализационные доходы и потери списывают на счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления.

Аналитический учет по счету 80 "Прибыли (доходы) и убытки" ведется по каждой статье прибылей и убытков.

7

11. Аудит отчетных данных по доходам, затратам и прибыли


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

78666. Научно-технический и инновационный потенциал организации :сущность, структура и основные показатели оценки 41.5 KB
  Научнотехнический потенциалстрана регион организация общественная форма совокупности живого и общественного труда обеспечивающая производство новых знаний создание освоение нововведений в т. Межотраслевые технологические прогнозы кривые появления и развития новых технологий формирование компетенций поддерживающих прогрессивные технологии на уровне фирмы. Принципы финансирования незапланированных инициатив выявление новых идей сотрудников поощрение их нововведенческого поведения. Оценивать важность новых инициатив и их...
78667. Основные направления инновационной политики государства 53.5 KB
  Одним из важнейших показателей состояния и развития научной деятельности является численность исследователей техников и вспомогательного персонала занятых в инновационной сфере. Россия направляющая в научнотехническую сферу менее 1 ВВП все больше отстает от группы промышленно развитых и некоторых развивающихся стран. Недостаток капитала выступает сегодня в России в качестве одного из основных ограничителей научнотехнического развития. Устойчивой гарантией динамичного развития научнотехнической сферы в условиях рынка является только...
78668. Инновация: сущность, источники, жизненный цикл 31.5 KB
  Эти различия затрагивают прежде всего общую продолжительность цикла продолжительность каждой стадии внутри цикла особенности развития самого цикла разное количество стадий. Виды и количество стадий жизненного цикла определяются особенностями той или иной инновации. Однако у каждой инновации можно определить стержневую то есть базовую основу жизненного цикла с четко выделенными стадиями. Схемы жизненного цикла различны у инновационного продукта и у инновационной операции процедуры.
78669. Программно-целевой метод управления 28 KB
  Программноцелевой метод управления. Программноцелевой метод научнопрограммный и временной способ увязки планируемых целей с ресурсами. Программноцелевой метод в управлении ориентирован на достижение конечного результата в логике поэтапного действия: формирование дерева целей разработка адекватной исполняющей программы реализация управляющей программы. Ключевой идеей программноцелевого метода выступает матрица цель средство иерархическая структура строго сформулированных целей программных элементов каждый из которых служит...
78670. Инновационная стратегия фирмы 33.5 KB
  Инновационная стратегия фирмы. Обычно к таким стратегиям относят. Стратегия непрерывного совершенствования кайзен продукции. Инновационная стратегия целенаправленная деятельность по определению приоритетов перспективного развития организации и их достижению в результате которой обеспечивается новое качество производства и управления.
78671. Прогрессивные формы организации инновационной деятельности :бизнес-инкубаторы, технопарки, технополисы 31 KB
  Инновационная деятельность это процесс направленный на реализацию результатов законченных научных исследований и разработку иных научно технических достижений интеллектуального продукта. Отличительные черты: комплексность по научнопроизводственному циклу научные учреждения вузы промышленные предприятия компактность расположения ограниченность площади расположение в экологически чистых районах. Технополис научнотехнический комплекс соединяющий научнотехническую деятельность с наукоемким производством с хорошо развитой...
78672. Экономическая безопасность государства и механизм ее реализации 43 KB
  Проблемы обеспечения экономической безопасности страны стабильного экономического развития государства и общества стоят перед многими странами мира. Современное социально-экономическое положение России обусловливает чрезвычайную актуальность целенаправленной деятельности государства в сфере обеспечения экономической безопасности страны российского общества и каждого гражданина в отдельности. Например США разрабатывают доктрину концепцию и стратегию своей национальной безопасности где особое место уделено вопросам экономической...
78673. Предпринимательство как вид экономической деятельности. Виды предпринимательства 35 KB
  Виды предпринимательства. Рыночная экономика экономика свободного предпринимательства. В зависимости от содержания и направленности предпринимательской деятельности объекта приложения капитала и получения конкретных результатов связи предпринимательской деятельности с основными стадиями воспроизводственного процесса различают следующие виды предпринимательства. Коммерческое торговое предпринимательство Принцип организации торгового предпринимательства несколько отличается от производственного так как предприниматель выступает...
78674. Инфраструктурное обеспечение предпринимательской деятельности 25 KB
  система общих условий воспроизводства предпринимательского типа представляющая собой совокупность техникотехнологических организационноэкономических и социальных взаимосвязей тех элементов инфраструктуры которые обеспечивают обслуживание процесса предпринимательства на уровне макро мезо и микроэкономики. являются научность и системность в формировании и развитии предпринимательства и его инфраструктуры а также постепенность и многообразие моделей инфраструктурного обеспечения предпринимательства. Прежде всего нужна трансформация...