79853

ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛООГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГАМ (НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ, НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ИМУЩЕСТВО И ДР.) И ОТРАЖЕНИЯ РАСЧЁТОВС БЮДЖЕТОМ В СИСТЕМЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Поэтому значительную часть своей работы аудитор посвящает выявлению того по всем ли хозяйственным операциям облагаемым налогом на добавленную стоимость начислен этот налог и правильны ли расчеты с бюджетом. Налоги финансируемые потребителями Налог на добавленную стоимость НДС Специальный налог...

Русский

2015-02-15

332 KB

0 чел.

48

Лекции по курсу «Аудит»

13. ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛООГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГАМ (НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ, НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ИМУЩЕСТВО И ДР.) И ОТРАЖЕНИЯ РАСЧЁТОВС БЮДЖЕТОМ В СИСТЕМЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

В условиях сильного налогового пресса неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к неблагоприятным финансовым последствиям. В связи с этим знание основ налогового законодательства является одной из важнейших предпосылок правильного выбора учетной политики предприятия.

Любое функционирующее предприятие в нынешних условиях обложено многочисленными налогами и платежами. Как признают сами законодатели, налоговый пресс в нашей стране функционирует на грани предела, который могут не выдержать многие предприятия, в первую очередь сферы материального производства.

Поэтому значительную часть своей работы аудитор посвящает выявлению того, по всем ли хозяйственным операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, начислен этот налог и правильны ли расчеты с бюджетом. Почти во всех случаях обнаруживаются те или иные ошибки.

В этих условиях важнейшими задачами аудитора являются тщательная проверка правильности расчетов налогов и других обязательных взносов и платежей и своевременное консультирование по вопросам налогообложения, с тем чтобы предприятие, полностью и своевременно рассчитываясь по этим налогам и платежам, могло избежать переплат и штрафных санкций.

Для облегчения аудиторской проверки правильности исчисления налогов рекомендуется пользоваться нижеследующей таблицей.

В ней из-за ограниченности места указаны лишь наиболее распространенные налоги. Существует еще ряд местных налогов и сборов, в том числе изобретенных органами власти на местах. Поэтому аудитор, а также бухгалтер могут продолжить эту таблицу, дополняя ее с учетом конкретных условий и используя для контроля за точным и своевременным начислением и перечислением всех платежей.

Действующие налоги, сборы и платежи (по состоянию на 1 октября 1994 г.):


Вид налога (сбора),

Получатель налога

Ставка налога

Объект обложения

Сроки уплаты налогов (сборов)

корреспондирующие счета

(сбора)

(сбора) %

авансовых

фактических

1

2

3

4

Налог на прибыль (дебет 81), кредит 68

Налог на превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемыми

Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями

Подоходный налог с физических лиц (дебет 70, кредит 68)

Республиканский бюджет РФ, бюджет Москвы, Санкт-Петербурга (бюджеты республик)

Тот же

Тот же

Местный бюджет

38

45

70

90

18

15

Те же

Прибыль от посреднических операций и сделок.

Доход от казино, видео салонов.

Доход от игорного бизнеса.

Дивиденды, проценты, полученные по ценным бумагам, выпущенным банками и приобрётённым предприятиями.

Дивиденды, проценты, полученные по ценным бумагам, выпущенным иными, кроме банков, предприятиями.

6-кратный необлагаемый подоходным налогом с физических лиц минимум х среднесписочную численность работников х количество месяцев в отчётном периоде + дополнительные выплаты, предусмотренные законодательством, включаемые в состав нормируемых расходов на оплату труда.

Налогооблагаемая прибыль.

Доходы физических лиц, включая заработную плату и иные доходы, финансируемые из средств фонда страхования, чистой прибыли предприятия и доходов, получаемых от вкладов.

Малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, освобождённые от уплаты авансовых взносов налога на прибыль.

Те же

Не позднее 15-го числа последнего месяца квартала в размере ¼ предполагаемой годовой суммы налога.

-

По годовым расчётам – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового отчёта.

Те же

Те же

В сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Налоги, финансируемые потребителями

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Специальный налог (СН) (дебет 46, кредит 68)

Акцизы (дебет 46, кредит 68); по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону (дебет 20, кредит 68)

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) (дебет 46, кредит 67)

Федеральный бюджет РФ, бюджет Москвы, Санкт-Петербурга (бюджеты республик)

Федеральный бюджет РФ

Федеральный дорожный фонд

10НДС

3 СН

20НДС

3 СН

8,85 НДС

2,65СН

16,26 НДС и 2,44СН

16,26 НДС и 2,44СН

25

Обороты:

по реализации товаров (работ, услуг);

по реализации товаров (работ, услуг);

по бартеру;

по передаче безвозмездно или с частичной оплатой (платит передающая сторона);

по реализации предметов залога.

Средства, полученные от других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал, средств целевого бюджетного финансирования, а также средств на осуществление совместной деятельности)

Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций.

Средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Суммы авансов, полученных в счёт предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).

Суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчётным документам.

Для всех предприятий, кроме перечисленных ниже, производящих и реализующих:

продовольственные товары (кроме подакцизных), товары детского ассортимента по перечню, утверждённому Правительством РФ, сельхозпродукцию продовольственного назначения при реализации её для промпереработки;

остальные товары (работы, услуги), продовольственные подакцизные товары. По предприятиям розничной торговли – маржинальный доход в виде разницы между товарооборотом по ценам закупки.

Вместо ставок 10% НДС и 3% СН.

Вместо ставок 20% НДС и 3% СН.

При комиссионной торговле, аукционной продаже товаров, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запчастей, при выполнении услуг без оформления квитанций (ремонт, изготовление обуви, услуги прачечных, химчисток);

по материалам и запчастям, оплачиваемым заказчиком дополнительно к стоимости работ (пошив одежды, ремонт транспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д., кроме изготовления товаров детского ассортимента).

Для предприятий, производящих и реализующих подакцизные товары, - стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

Для предприятий, производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и используемую для производства другой продукции, не облагаемой акцизом, - стоимость, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов.

Для предприятий, производящих товары и продукцию, - стоимость, исчисленная по максимальным отпускным ценам, применяемым на предприятии на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии – исходя из сложившихся на данной территории рыночных цен.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, - таможенная стоимость.

Для предприятий-производителей – оборот по реализации ГСМ, исходя из фактических цен реализации без НДС и СН.

Для предприятий, реализующих ГСМ, - разница между выручкой от реализации ГСМ без НДС и СН и стоимостью их приобретения без НДС и СН

По НДС

При среднемесячном платеже более                3 млн. руб. – уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчёту с последующими пересчётами.

По СН

При среднемесячной сумме платежа более 100 тыс. руб. уплачивают по срокам исходя из фактических оборотов за истекшую декаду:      13-го, 23-го и 3-го числа следующего за отчётным месяца.

При среднемесячной сумме платежа более 500 тыс. руб. – 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца по фактическим оборотам.

По НДС

При среднемесячной сумме платежа более  3 млн. руб. – доплата исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа следующего за отчётным месяца.

При среднемесячной сумме платежа от        1 млн. руб. до 3 млн. руб. - ежемесячно исходя из фактических оборотов за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

При среднемесячной сумме платежа до        1 млн. руб. – ежеквартально исходя из фактического оборота за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

По малым предприятиям – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, независимо от размера среднемесячных платежей.

По СН

Независимо от размера среднемесячного платежа – ежемесячно, до 20-го числа следующего месяца.

Предприятия, производящие и реализующие винно-водочные изделия, а также изготавливающие эту продукцию из давальческого сырья, - на 3-й день по совершении реализации.

При среднемесячной сумме платежа более 100 тыс. руб. - доплата по фактической сумме налога до 20-го числа следующего за отчётным месяца. При среднемесячной сумме платежа от 10 до 100 тыс. руб. – ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц, до 20-го числа следующего месяца.

При среднемесячной сумме платежа до 10 тыс. руб. – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Предприятия, изготавливающие подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону, и использующие её для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - до 20-го числа месяца, следующего за отчётным, исходя из фактической себестоимости с учётом акцизов.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, - срок уплаты одновременно с уплатой других таможенных платежей.

При среднемесячной сумме платежа: более 500тыс. руб. – доплата до 20-го числа следующего месяца;

От 100 до 500тыс. руб. – ежемесячно по фактическим оборотам до 20-го числа следующего месяца;

До 100 тыс. руб. – ежеквартально по фактическим оборотам до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Налоги, включаемые в себестоимость

Транспортный налог (дебет 20, 23, 25, 26, 44, кредит 68)

Таможенная пошлина по экспорту и импорту (соответственно дебет 20 и др., кредит 68 и дебет 43, кредит 68)

Налог на пользователей автомобильных дорог (дебет 20, 23, 25, 26, 44, кредит 67)

Налог на владельцев транспортных средств (дебет 20, 23, 25, 26, 44, кредит 67)

Налог на приобретение транспортных средств (дебет 08, кредит 67)

Земельный налог.

Налог на воду (дебет 20, 23, 25, 26, 44, кредит 68)

Бюджет Москвы, Санкт-Петербурга, местных законодательных органов.

Республиканский бюджет

Федеральный дорожный фонд

Тот же

Тот же

Бюджет местных законодательных органов

1

0,8

0,06

Ставки зависят от вида и мощности транспортных средств

Ставки зависят от вида транспортных средств

Ставки устанавливаются местными органами исполнительной власти

Фактические расходы на оплату труда, включённые в себестоимость.

Таможенная стоимость.

Для всех предприятий, кроме торговых, заготовительных и снабженческо-сбытовых, - выручка от реализации без НДС, СН и акциза.

Для торговых, заготовительных и снабженческо-сбытовых - товарооборот без НДС и СН.

Мощность двигателя транспортного средства х размер годового налога конкретного вида транспортного средства.

При приобретении путём мены на товар – стоимость обмениваемого товара по рыночным ценам.

При приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении, - продажная стоимость без НДС, СН и акциза (но не ниже балансовой стоимости за вычетом износа).

При приобретении путём лизинга – балансовая стоимость за минусом износа.

При приобретении за валюту – продажная стоимость в инвалютных рублях по курсу, котируемому ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства.

При приобретении за пределами РФ – таможенная стоимость.

-

-

При среднемесячной сумме платежа за предыдущий месяц свыше 200 тыс. руб. – не позднее 15-го числа каждого месяца по данным за прошлый месяц.

-

В сроки, установленные для выплаты заработной платы.

До или в момент принятия таможенной декларации – по импорту.

До или в момент предъявления товаров к таможенному контролю – по экспорту.

Предприятия со среднемесячными платежами до 200 тыс. руб. платят один раз в квартал по фактическим результатам до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Предприятия со среднемесячными платежами свыше 200 тыс. руб. производят доплаты по квартальным расчётам и до 20-го числа месяца, следующего за отчётным, по годовым расчётам – до 30 января.

В сроки, установленные законодательными органами.

В течение 5 дней со дня приобретения.

(Для юридических лиц днём приобретения считается день зачисления автотранспортного средства в состав основных средств.)

Ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за отчётным.

Налоги, финансируемые за счёт балансовой прибыли

(прибыли до уплаты налога на прибыль)

Налог на имущество (дебет 80, кредит 68)

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (дебет 80, кредит 68)

Сбор на нужды образовательных учреждений (дебет 80, кредит 68)

Налог на рекламу (дебет 80, кредит 68)

Республиканский бюджет, бюджет Москвы, Санкт-Петербурга, местных законодательных органов

Бюджет Москвы, Санкт-Петербурга, местных законодательных органов

Тот же

Тот же

1,5

1,5

1

5

Среднегодовая стоимость имущества предприятия: остаточная стоимость основных средств собственных и долгосрочно арендуемых, нематериальных активов, МБП; остатки материалов по фактической себестоимости незавершённого производства, расходы будущих периодов, готовой продукции по фактической себестоимости, товаров по покупным ценам, издержки на остаток товаров, стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности (на балансе предприятия, осуществляющего учёт совместной деятельности).

Выручка от реализации без НДС, СН и акциза для всех предприятий.

Маржинальный доход без НДС и СН по торговым, заготовительным и снабженческо-сбытовым предприятиям (разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров без НДС и СН).

Фактические расходы на оплату труда, включённые в себестоимость

Плательщики-рекламодатели. Стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг)

-

-

-

По квартальным расчётам – в 5-дневный срок со дня представления квартальных отчётов.

По годовым расчётам – в 10-дневный срок со дня представления годового отчёта.

Не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчётным.

Не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчётным.

По мере размещения рекламы

Налоги, финансируемые за счёт чистой прибыли

(прибыли до уплаты налога на прибыль)

Сбор за право торговли (дебет 81, кредит 68)

Сбор за право винно-водочной торговли (дебет 81, кредит 68)

Сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (дебет 81, кредит 68).

Сбор со сделок по купле-продаже иностранной валюты, совершаемых на биржах (дебет 81, кредит 76, субсчёт «Расчёты с биржей»).

Бюджет местных законодательных органов

Тот же

Бюджет РФ

0,5

0,05

0,1

Стоимость лицензии на право торговли.

50 минимальных месячных зарплат.

Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) без НДС, СН и акциза.

Заготовительный, розничный и торговый оборот без НДС и СН.

Сумма сделки, определяемая по курсу на момент совершения сделки.

Уплата сбора производится продавцами иностранной валюты в рублях, покупателями – в иностранной валюте, являющейся предметом сделки, по курсу сделки или в рублёвом эквиваленте.

-

-

-

-

При выдаче лицензии.

При выдаче лицензии.

Ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

В момент исполнения сделки.

При проверке налогообложения следует иметь в виду, что ставки ряда налогов периодически меняются, поэтому при контрольных расчетах следует обращаться к той ставке, которая действовала в соответствующем периоде.

Аудитор, являясь на проверяемое предприятие, должен иметь под рукой в специальной папке все законы и инструкции, касающиеся налогообложения, а также разъяснения и консультации по отдельным вопросам, данные руководящими работниками налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации. Такого оснащения требуют не только многочисленные законы, постановления и инструкции, но и постоянно вносимые в них изменения и дополнения, за которыми трудно уследить бухгалтерам. К сожалению, практика показывает, что бухгалтеры зачастую вовсе не читают столь популярные издания, как еженедельники "Экономика и жизнь" и "Финансовая газета".

При аудиторских проверках приходится сталкиваться с ошибочным и даже произвольным толкованием налогового законодательства со стороны государственной налоговой службы. Если предприятие-клиент не соглашается с мнением налоговой инспекции и это несогласие, по заключению аудитора, вполне обоснованно, то по просьбе предприятия аудитор может высказать свое суждение и дать письменную справку со ссылкой на соответствующие нормативные документы.

Ниже на примере нескольких налогов будут рассмотрены некоторые проблемы, связанные с проверкой правильности их исчисления, но в основном методика этой проверки применима и для других налогов. Особое внимание следует вначале обращать на правильное исчисление налогооблагаемой базы и лишь затем на точность расчетов самого налога и правильность списания суммы начисленного налога по принадлежности (на финансовые результаты, на себестоимость и на использование прибыли).

Налог на добавленную стоимость

Наибольшую трудность в бухгалтерской работе представляет правильный учет и расчет налога на добавленную стоимость (НДС). Дополнительную сложность при этом создает заинтересованность налоговой службы в незамедлительном взимании максимальной суммы этого налога. Стремление собрать как можно скорее налог — и не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за будущую поставку — заметно усложнило учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость с перегонкой удержанных сумм со счета на счет: вначале по дебету 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Затем при отгрузке продукции, выполнении работ или оказании услуг делается обратная проводка: по дебету счета 68 и кредиту счета 64 на сумму ранее удержанного налога с полученного аванса или предварительной оплаты. И хотя в конечном счете делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 46 "Реализация", с тем чтобы на кредите счета 46 была собрана вся выручка от реализации, с которой удерживается также сумма налога, мы приходим к тому же конечному результату. Особенно это важно в условиях инфляции, когда лучше скорее получить в доход бюджета более или менее полноценные деньги, нежели позже, но уже значительно "усохшие".

В интересах действующей налоговой политики усложнены также расчеты налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам. Если первое время НДС по поступившим ресурсам списывался в уменьшение задолженности по НДС на реализованные товары, работы и услуги, то затем налоговая служба сообразила, что такой способ учета НДС может сократить поступление налога в будущем. И ею было подсказано решение, согласно которому налог на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам должен вначале аккумулироваться на дебете субсчета 68, который был впоследствии заменен синтетическим счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Суммы с кредита счета 19 теперь разрешено списывать на дебет счета 68 по мере отпуска материальных ценностей в производство лишь в той части, в какой налог относится к потребленным в производстве материалам или услугам. Опять-таки на первый план выдвигаются интересы фиска: задолженность бюджета перед предприятием по НДС будет уменьшаться, но постепенно, причем в постоянно обесценивающихся деньгах. Этими же соображениями продиктован изменившийся порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам.                                     

Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость вначале должен удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг), имея в виду полноту включения в него всех совершенных хозяйственных операций в денежном выражении.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции с изменениями и дополнениями от 31 августа 1992 г. № 1, от 29 января 1993 г. № 2, от 31 августа 1993 г. № 3 и от 4 апреля 1994 г. № 4) объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ и услуг);

товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

При этом при реализации товаров объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров (как собственного производства, так и приобретенных на стороне). В целях налогообложения товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и тепло- энергия, газ. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных работ, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

в) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;

г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг физической культуры и спорта;

е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

ж) рекламных услуг;

з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

и) всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

К облагаемым налогом относятся также обороты:

а) по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;

г) по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:

свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;

из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие);

государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.

В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и сумм..1, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями предприятиям, организациям в виде гаранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, не являются объектом налогообложения.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары, выполняемые работы (услуги) за счет вышеуказанных средств целевого бюджетного финансирования подлежат оплате с учетом налога на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии — фактическая себестоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации ( в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской федерации по товарам для предприятий-монополистов, и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации.

При закупке предприятиями продукции у населения и реализации ее без переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения у населения; при использовании этой продукции в производстве или в качестве сырья, а также комплектующих изделий — исходя из отпускных цен произведенных из нее готовых товаров.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются лишь при ее реализации предприятиями-изготовителями своим покупателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянная, картонная), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в оборот, подлежащий обложению налогом на добавленную стоимость.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:

свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;

государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на продукцию топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги);

государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость, применяемых на основные потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли.

У предприятий при натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом является стоимость товаров, определенная исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а по товарам, на которые применяются государственные регулируемые цены, — исходя из этих цен.

При реализации предприятием населению, включая своих работников, товаров собственного производства по свободным розничным ценам с расчетами через кассу облагаемый оборот исчисляется исходя из этих цен с учетом применяемой торговой надбавки.

Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями.

Письмом Государственной налоговой службы Российской федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 16 февраля 1995 г. № ВЗ—6—05/87; 15 установлено, что в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот не включаются бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней в виде процентов за предоставление бюджетных средств.

В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63—ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" облагаемым оборотом для предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия и организации, за исключением предприятий розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров), является стоимость товаров без налога на добавленную стоимость.

Для предприятий розничной торговли и общественного питания, а также при аукционной продаже товаров облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами поставщиков товаров, включая налог на добавленную стоимость.

При проверке правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость аудитор изучает обороты по всем балансовым счетам, отражающим движение материальных средств, содержание платежных поручений и других расчетных документов, убеждается в правильности составления расчета по налогу на добавленную стоимость.

Указанный расчет составляется по специально разработанной форме и состоит по сути в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары (производственные работы, оказанные услуги), и суммами налога, которые уплачены поставщикам за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки производства и обращения. При этом анализируется обоснованность применяемых льгот по налогу на добавленную стоимость.

Не облагаются налогом:

а) обороты для реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и не реализующие самостоятельно товары (работы, услуги);

б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость для непроизводственной сферы основных средств и товаров, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при их недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет;

в) до 1 января 1995 г. средства, получаемые от реализации военного имущества воинских частей, предприятий, организаций и учреждений Министерства обороны Российской Федерации и оказания ими услуг, при условии направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей по перечню такого имущества и оказываемых услуг, определяемому Правительством Российской Федерации;

г) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения угле-сбытовым органам;

д) средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

е) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые у данных организаций по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" исходя из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемых организацией при принятии учетной политики на отчетный год.

Тщательной проверке подвергается правильность применения перечня товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

д) арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

ж) операции, связанные с обращением валют, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;

к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав;

сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;

л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессами; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;

услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми.

Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные и религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности при аренде основных фондов и имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

Товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождены от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.

При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.

м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством средств внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров.

При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители;

н) выдача напрокат предприятиями и организациями всех форм собственности кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным предприятиям, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению;

о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

п) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями (от налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые предприятиями, не относящимися к похоронным бюро, кладбищам и крематориям);

р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и рафинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;

т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых местным органам государственного управления, работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям.

Работами по строительству жилых домов следует считать подрядные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда) строительными и специализированными субподрядными организациями или хозяйственным способом по строительству жилых домов и общежитий согласно смете на строительство.

Работы по строительству встроенных, встроенно-пристроенных и пристроенных нежилых помещений жилых домов, включенные в смету на строительство жилых домов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые подрядчиками (субподрядчиками) поставщикам за материальные ресурсы, услуги и прочие материальные затраты, относимые на себестоимость, включаются в стоимость подрядных работ (договорную цену) и возмещаются заказчиками за счет стоимости строительства.

Работы, предусмотренные договором подряда на строительство нежилых построек для садоводческих товариществ и дачно-строительных кооперативов, гаражей, теплиц, бань и других, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость проектно-изыскательские работы, а также работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации жилого фонда;

у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автотранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

При этом освобождаются платные медицинские услуги для населения независимо от источника их оплаты. Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются.

При предоставлении льгот по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике следует руководствоваться перечнем продукции, помещенным в Общесоюзном классификаторе промышленной и сельскохозяйственной продукции под кодовыми обозначениями 930 000 "Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения" и 940 000 "Медицинская техника".

Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий и медицинской техники, включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются;

ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в Министерстве юстиции Российской Федерации;

х) товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

В среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При этом численность лиц, работающих по договорам подряда, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет.

В случаях, когда в текущем отчетном периоде среднесписочная численность предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, составит менее 50%, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке;

ц) товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий — по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными советами по декоративно-прикладному искусству (там, где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им предоставлено такое право;

ш) изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства, ввозимые на территорию Российской федерации (указание ГТК РФ от 14 марта 1994 г. № 01—12/163) "Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость").

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Российской Федерации.

Аудитором проверяется правильность применения действующих ставок налога и исчисления его суммы.

Ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:

а) 10% (как наценка) и 9,09% (как скидка) — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликероводочных изделий и винодельческой продукции) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10 (9,09)%;

б) 20% (как наценка) и 16,67% (как скидка) — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим налог на добавленную стоимость по ставкам 20% или 10%, с 1 января 1994 г. применяются расчетные ставки с учетом специального налога соответственно 16,26% и 8,85%.

Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20%, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок, что должно быть предметом особого внимания, так как при отсутствии раздельного учета местные налоговые инспекции взимают в бюджет сумму налога на прибыль по ставке 20%.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Для определения сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, подлежащих вычету за отчетный период (месяц, квартал), должен быть исчислен средний процент налога исходя из отношения суммы переходящего остатка налога по приобретенным материальным ресурсам на начало отчетного периода и суммы налога за отчетный период по поступившим материальным ресурсам к сумме остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода и их поступлений за отчетный период, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту определяются суммы налога, относящиеся к стоимости ресурсов, отнесенных (списанных) на издержки производства и обращения.

При проверке особенностей исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам следует иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Исключение составляют основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию.

По крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, а также всем малым предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.

Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками — сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования, а по колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, межхозяйственным объединениям и другим сельскохозяйственным предприятиям подлежит вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), кроме освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

При реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) в случае продажи приобретенных в 1992 г. основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26%;

б) при продаже основных средств и нематериальных активов, приобретенных после 1992 г., налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

При проверке состояния на предприятии бухгалтерского учета по отражению хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, следует иметь в виду, что в соответствии с инструкцией для учета расчетов по налогу предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера". "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений") предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Предприятия, осуществляющие сезонную закупку сырья для отдельных производств, а также предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, уменьшают суммы налога на добавленную стоимость, полученные от реализации товаров (работ, услуг) на сумму налога по приобретаемым товарно-материальным ресурсам по мере их оплаты поставщикам.

При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанной запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным"), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с. кредитом счета 46 и т.д.).

По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с соответствующего субсчета кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на кредите счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", суммы налога, относящиеся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46.

При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемых в счет увеличения прибыли указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов реализации.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная или подлежащая оплате по работам (услугам) производственного характера, осуществленным (оказанным) сторонними предприятиями (организациями), отражается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счетов учета денежных средств. В части отнесенных на производство работ (услуг) производственного характера сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19, соответствующий субсчет, в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам в конце каждого месяца в полной сумме, относящейся к стоимости переданных в течение месяца (квартала) в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (независимо от способа начисления износа), подлежит списанию с кредита счета 19, соответствующий субсчет, в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Доля налога на добавленную стоимость, относящаяся к стоимости переданных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяется как отношение суммы остатка налога, числящегося по дебету счета 19, соответствующий субсчет, на начало месяца, и налога по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам в течение месяца к стоимости этих предметов, числящихся по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе"(на начало месяца + поступления в течение месяца), умноженное на 100.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая списанию с кредита счета 19, соответствующий субсчет, в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", определяется исходя из исчисленного процентного отношения и стоимости переданных в эксплуатацию в течение месяца (квартала) малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60, 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекту, списывают ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа (амортизации) в установленном порядке.

В связи с тем, что у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий суммы уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов налога на добавленную стоимость принимают к вычету при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, по моменту принятия их на учет, эти предприятия счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по основным средствам, нематериальным активам, принятым на учет, в этом случае списывается в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно, по мере начисления износа по нематериальным активам, сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.

Торгующие предприятия и предприятия общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов, на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта 1993 г. № 225 утвержден нижеследующий перечень предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья, для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

1. Предприятия по производству сахара-песка.

2. Предприятия по производству растительного масла.

3. Предприятия по производству этилового спирта-сырца, спирта-ректификата и первичного виноделия.

4. Крахмалопаточные предприятия.

5. Предприятия по производству солода и пивоваренные предприятия с цехами по производству солода.

6. Предприятия плодоовощной промышленности, включая предприятия, осуществляющие сушение, соление и замораживание овощей и фруктов, а также предприятия по производству плодоовощных консервов, включая мясорастительные и салобобовые консервы.

7. Предприятия по производству эфирно-масличной продукции.

8. Комбинаты хлебопродуктов, хлебоприемные предприятия, хлебные базы, реализационные базы хлебопродуктов, зерноперерабатывающие предприятия, осуществляющие функции заготовки, хранения, переработки и реализации.

9. Перерабатывающие предприятия, непосредственно принимающие рыбу на хранение, хладокомбинаты, холодильники по хранению, реализации и переработке рыбной продукции.

10. Предприятия чайной и табачной промышленности.

11. Предприятия по производству лимонной кислоты и пекарских дрожжей.

12. Предприятия по первичной обработке шерсти, льна и конопли.

13. Предприятия легкой промышленности:

прядильные, прядильно-ткацкие, прядильно-трикотажные, по переработке хлопка-волокна, мытой шерсти, льноволокна, пеньки, джута, а также имеющие в своем составе аналогичные производства; валяльно-войлочные; по производству натуральных кож, по выделке и окраске овчин и мехов, а также имеющие в своем составе аналогичные производства; по производству дубильных экстрактов; по производству фарфорофаянсовых изделий.

14. Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия.

15. Заготовительные и другие предприятия и организации, осуществляющие заготовку, обработку и переработку сельскохозяйственного сырья, включая семена сельскохозяйственных культур.

16. Биологические предприятия и организации по производству биопрепаратов для ветеринарии и их подсобные хозяйства.

17. Производственно-научные объединения (предприятия) по племенной работе.

18. Предприятия, производящие каустическую соду, хлор и хлорпродукты с использованием поваренной соли, поставляемой в период навигации с озера Баскунчак.

19. Предприятия лесной, целлюлозно-бумажной и деревообрабатывающей промышленности: по переработке живицы и пневого осмола; занимающиеся лесоповалом и лесоперевалкой; получающие древесину по сплавным путям; лесозаготовительные, осуществляющие завоз производственных материалов в навигационный период.

20. Предприятия оборонного комплекса, изготавливающие порох.

21. Энергетические объединения и предприятия, осуществляющие формирование запасов топлива к осенне-зимнему периоду.

22. Топливоснабжающие предприятия Ростоппрома, осуществляющие формирование запасов топлива к отопительному сезону.

23. Предприятия по транспортировке газа, осуществляющие хранение газа в подземных хранилищах.

24. Предприятия, осуществляющие сезонную закупку сырья для производства цемента, обожженного и силикатного строительного кирпича, товарных бетона и раствора, железобетонных изделий и изделий из ячеистых бетонов, керамических плиток, санитарно-технических изделий, керамических труб и керамических кислотоупорных изделий, асбеста и асбестоцементных матриалов, пористых заполнителей, извести и известковяжущих материалов, изделий из стекла и гипса.

25. Предприятия по производству графита.

Специальный налог

Специальный налог, целью которого является формирование бюджетного фонда финансовой поддержки приоритетных отраслей экономики (сельского хозяйства и угольной промышленности) и обеспечение устойчивой работы предприятий этих отраслей, введен с 1 января 1994 г. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".

Специальный налог уплачивается за счет средств, получаемых от покупателей, заказчиков. Сумма налога включается в отпускную цену товара (работ, услуг) и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.

При проверке правильности применения на предприятии указа Президента и исчисления налогооблагаемой базы следует исходить из того, что определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

В соответствии с указом плательщиками налога являются все юридические лица независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, включая предприятия с иностранными инвестициями, полные товарищества, индивидуальные частные предприятия, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, международные объединения и иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность на территории России.

Ставка спецналога составляет 3% (как наценка), однако аудитор должен знать, что практически в ряде случаев при исчислении суммы налога применить эту ставку нельзя, так как она установлена для предприятия-изготовителя. Реальной величиной ставки для предприятий отдельных видов деятельности является не ставка налога как наценка, а ставка налога как скидка, что подтверждается телеграммой Госналогслужбы и Минфина РФ от 27 января 1994 г. № В3-4-05/13н, № 11 "О ставках НДС и спецналога", которой сообщено, что начиная с 1 января 1994 г. заготовительные, оптовые предприятия, предприятия розничной торговли, общепита, предприятия, оказывающие платные услуги по тарифам и ценам, включающим НДС и спецналог:

первое — при реализации товаров со ставкой НДС 10% исчисление налога на добавленную стоимость производят по расчетной ставке 8,85% и спецналога — 2,65%;

второе — при реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20% исчисление налога на добавленную стоимость производят по расчетной ставке 16,26% и спецналога — 2,44%.

Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных) в 1993 г., производится без спецналога с исчислением только НДС по ставкам, действовавшим в 1993 г.

Надо иметь в виду, что начисление спецналога применяется к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных) с 1 января 1994 г., включая остатки товаров на 1 января 1994 г. Если отгрузка товаров (работ, услуг) произошла в 1994 г., а деньги были перечислены в качестве предоплаты в

1993 г., то данный оборот облагается спецналогом.

Если работы были выполнены в 1993 г., а оплата поступает в

1994 г., то эта сумма не облагается специальным налогом, так как оплата товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных) в 1993 г., производится без спецналога; с предоплат (авансов), поступивших в 1993 г. (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 г.), указанный налог не взимается.

Специальный налог исчисляется от той же налогооблагаемой базы, что и налог на добавленную стоимость. Поэтому начиная с 1 января 1994 г. в облагаемый оборот включаются все суммы, получаемые предприятием от других предприятий, за исключением средств учредителей, которые зачисляются в уставный фонд предприятия, средств, получаемых для ведения совместной деятельности, и средств целевого бюджетного финансирования.

Уплата спецналога и представление расчетов производятся плательщиками налоговым органам по самостоятельной отдельной форме, предусмотренной для НДС, независимо от размера среднемесячного платежа один раз в месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, без внесения декадных платежей (кроме малых предприятий и плательщиков со среднемесячными платежами спецналога до 100 тыс. руб., которые уплачивают спец-налог, а также представляют расчеты один раз в квартал).

В бухгалтерском учете спецналог отражается на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по специальному налогу". Так как учет спецналога ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами, касающимися налога на добавленную стоимость, то на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" появляются соответствующие субсчета "Спецналог по основным средствам", "Спецналог по нематериальным активам" и т.д. Следует иметь в виду, что по основным средствам и нематериальным активам списание со счета 19 ведется равными долями в течение шести месяцев.

Налог на прибыль

При аудиторской проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль следует вначале убедиться в том, что налогооблагаемая сумма прибыли исчислена правильно, т.е. себестоимость реализованного продукта не искажена и тем самым не внесены искажения в прибыль от реализации, а также в том, что правильно определены результаты от прочей реализации и доходы и расходы от внереализационных операций.

Затем проверяется правильность уменьшающих налогооблагаемую прибыль отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, предусмотренные законодательством и на его основе — учредительными документами предприятия. Кроме того, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, фактически направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного характера, на природоохранные мероприятия, на содержание находящихся на балансе предприятия объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также на благотворительные цели. Аудитор должен также проверить, не пользуется ли предприятие некоторыми другими льготами при налогообложении прибыли, соблюдены ли при этом сроки пользования льготами и те предельные размеры прибыли, которые освобождены от обложения налогом.

Очень важно убедиться в правильности налогообложения суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, которая исчисляется умножением шестикратного необлагаемого подоходным налогом с физических лиц минимума заработной платы на среднесписочную численность работников и на количество месяцев в отчетном периоде с добавлением дополнительных выплат, предусмотренных действующим законодательством, включаемых в состав расходов на оплату труда. Кроме того, следует проверить, не уменьшается ли сумма превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной на сумму фактически полученного убытка по результатам деятельности предприятия за отчетный период.

Для исчисления облагаемой налогом величины валовой прибыли, являющейся объектом налогообложения, балансовая прибыль предприятия увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда в себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной, а также на сумму средств, перечисленных покупателями продукции в специальные фонды предприятия.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской федерации от 6 марта 1992 г. № 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений от 25 июня 1992 г. № 1, от 27 августа 1992 г. № 2, от 20 января 1993 г. № 3, от 27 января 1993 г. № 4, от 6 июля 1993 г. № 5, от 18 октября 1993 г. № 6, от 3 декабря 1993 г. № 7 и от 14 июня 1994 г. № 8) валовая прибыль предприятия представляет сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исчисляют экспортные тарифы.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Начиная с 1 июля 1992 г. при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552.

При отнесении платежей по кредитам сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации, следует руководствоваться постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3257—1 "О внесении изменений и дополнений в постановление Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения".

Указанным постановлением установлено, что платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, утвержденной Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Размеры учетных ставок по процентам за кредит, установленные Центральным банком Российской Федерации, доводятся им до главных территориальных управлений Банка России.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом правительством Российской Федерации. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применяющихся в момент исполнения сделки. В случае осуществления прямого обмена (в том числе по основным средствам и иному имуществу) или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости) определение суммы сделки для целей налогообложения производится предприятиями по рыночным ценам, действующим при реализации ими аналогичной продукции, а по основным средствам и иному имуществу — по рыночной стоимости.

Сумма выручки, полученная от указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета, который представляется в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются на рубли по рыночному курсу Центрального банка России, а с 1 июля 1992 г. — по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия.

По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной — по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

При этом средства (основные средства, нематериальные активы, другое имущество и денежные средства, включая выделяемые из бюджета), безвозмездно полученные предприятиями, организациями и учреждениями, их филиалами и аналогичными подразделениями на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, в том числе субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также союзов, ассоциаций, концернов, межотраслевых, региональных и других объединений, в состав которых входят предприятия, при налогообложении не учитываются. Стоимость основных средств и другого имущества, безвозмездно переданных их собственниками (независимо от форм собственности) органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления, а также предприятиям и организациям на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда и других объектов социальной сферы, водопроводных и канализационных сетей и насосных станций, кабельных и воздушных линий электропередач, трансформаторных подстанций, внутриквартальных тепловых сетей и котельных, объектов озеленения и благоустройства и специализированного оборудования по их эксплуатации, газовых сетей, установок сжиженного газа, газового оборудования, специализированной техники и других объектов газового хозяйства, не включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль у предприятий и организаций, принявших эти объекты.

Не включается в налогооблагаемую базу стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями, предназначенного для повышения их безопасности.

Не учитывается при налогообложении прибыли стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение администрации в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 10 января 1993 г. № 8 "Об использовании объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий".

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

направляемые целевым назначением в Олимпийский комитет России и Национальный фонд спорта;

рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);

доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и прочего игорного бизнеса, видео салонов, видео показа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между расходами (включая расходы на оплату труда) и выручкой от этих услуг.

Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов (прибыли) изложен ниже;

прибыли от посреднических операций и сделок.

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения.

В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии. Комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

К посреднической деятельности для целей налогообложения прибыли не относится заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной);

прибыли от страховой деятельности;

прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок;

прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

Убытки, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции предприятия, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий.

Бюджетные и другие некоммерческие организации (общественные организации и фонды, включая международные, религиозные объединения, союзы, концерны и др.), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления прибыли.

В составе доходов и расходов этих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Учет доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности ведется раздельно.

Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского законодательства. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или иной цели, не противоречащей законодательным актам.

Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления совместной деятельности средства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085—1 "О потребительской кооперации в Российской Федерации", в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской кооперации в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления целевых мероприятий.

Налогоплательщики — участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы ( в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).

Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

После проверки правильности исчисления величины налогооблагаемой прибыли, т.е. суммы валовой прибыли, скорректированной в указанном выше порядке на суммы отдельных доходов предприятия, рассматривается правильность применения предприятием льгот по налогу и ставок налога.

В соответствии с действующим порядком при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, исчисленная при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Если указанные кредиты получены до 1 января 1994 г. и сроки их погашения предусмотрены в 1994 г. и последующие годы, то на них также распространяется эта льгота.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, а также финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, застройщиком фактически произведенные в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли распределяются между участниками строительства пропорционально доле полученной от них прибыли на эти цели и дается подтверждение предприятиям.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством. Этот порядок не распространяется на льготы, предоставленные до 1 января 1994 г., т.е. если льгота была предоставлена в 1992 . или 1993 г., а основные фонды реализованы в феврале 1994 г., то в этом случае налогооблагаемая прибыль 1994 г. не увеличивается на остаточную стоимость этих основных фондов.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 18?;

б) в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.

При определении состава затрат, перечисленных в подпунктах "а" и "б", следует руководствоваться Инструкцией о порядке составления периодической и годовой статистической отчетности по капитальному строительству;

в) затрат предприятий ( в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;

г) взносов на предварительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов и военнослужащих, уволенных в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников и спорта, но не более У/о облагаемой налогами прибыли, а в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более У/о облагаемой прибыли.

При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать У/о облагаемой налогом прибыли.

Указанные общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года, в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;

д) направленные государственными предприятиями связи, относящимися к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, на развитие средств связи Российской Федерации.

К предприятиям связи основной деятельности относятся предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной и международной телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи данных и других видов).

Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;

е) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;

ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

з) затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений;

и) направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения;

к) направленные на проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 107о налогооблагаемой прибыли;

л) направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции, созданный в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. № 268;

м) направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Структура страхового тарифа, являющегося основанием для исчисления уплачиваемых взносов, устанавливается страховыми организациями самостоятельно с учетом обязательств, принимаемых по договорам страхования жизни.

При этом часть страхового обеспечения (в определенном проценте) возмещается за счет дохода страховщика, полученного от инвестирования временно свободных страховых резервов по страхованию жизни.

Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, находящегося в распоряжении страховщика исходя из процента, заложенного в тарифной ставке.

Порядок согласования страховщиками тарифных ставок устанавливается Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70%.

Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.

Предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве — до 200 человек; в науке и научном обслуживании — до 100 человек; в других отраслях производственной сферы — до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле — до 15 человек), имеют следующие дополнительные льготы:

а) при определении налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.

При этом обновлением основных производственных фондов следует считать замену действующего оборудования другим на новой технической основе, а также его замену в связи с внедрением новых прогрессивных технологических процессов производства продукции (работ, услуг).

Для предоставления указанной льготы по многопрофильным предприятиям отнесение их к соответствующей отрасли производится по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки;

б) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия (включая созданные до 1 января 1994 г.), осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27.07.93 № МЮ-636 14—151; 10—0—1/246.

Льгота по освобождению от уплаты налога в течение двух лет, установленная ранее принятым законодательством, сохраняется до истечения действия льготы.

Эти малые предприятия в третий и четвертый годы работы уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

При этом временем создания этих предприятий считается день их регистрации. По предприятиям, созданным до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленный порядок исчисления льготного периода.

Льготы по указанным малым предприятиям в части снижения налоговых ставок применяются предприятиями по результатам их деятельности начиная с 1 января 1994 г. Перерасчет сумм налога за период до 1 января 1994 г. не производится. Например, у предприятия двухлетняя льгота закончилась до 1 июля 1993 г. В этом случае данное предприятие за второе полугодие 1993 г. уплачивает налог по установленной ставке 32%. С 1 января 1994 г. по 1 июля 1994 г. при соблюдении предусмотренных условий для получения льготы это предприятие в третий год работы уплачивает налог на прибыль в размере 25% от основной ставки, а за второе полугодие 1994 г. и первое полугодие 1995 г. — в размере 50% от основной ставки.

Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале которых составляет не более 25%.

При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются общеустановленным порядком, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5-летнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в республиканский бюджет Российской Федерации в полном размере за весь период его деятельности.

При определении доли государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале следует руководствоваться учредительными документами и уставным капиталом предприятия, образованным за счет вкладов его собственников (участников, учредителей) в соответствии с учредительными документами.

Не подлежит налогообложению прибыль:

религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений.

При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности:

общественных организаций инвалидов, а также предприятий, учреждений и объединений, находящихся в собственности этих организаций, в части, направляемой на уставную деятельность этих организаций или расходуемой самостоятельно в соответствии с уставной деятельностью общественной организации инвалидов, в собственности которой они находятся;

общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий и объединений;

от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов согласно нижеследующему перечню:

ПЕРЕЧЕНЬ

технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

1. Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах-интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).

2. Тележки-каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

3. Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопожарные и т.д.).

4. Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).

5. Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).

6. Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов.

7. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла-коляски для инвалидов.

8. Мотоколяски для инвалидов.

9. Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

10. Протезно-ортопедические изделия.

11. Полуфабрикаты к протезно-ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно-ортопедических предприятий и организаций.

12. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства, адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.).

13. Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).

14. Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями: с бегущей строкой, телеавтографы, телефонные усилительные насадки и т.п.).

15. Декодеры телетекста для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих.

16. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.

17. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабоглухих.

18. Слухоречевые тренажеры для глухих.

19. Приборы "видимой речи" и другие индикаторы звуков речи для глухих.

20. Вибротактильные устройства для глухих.

21.Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора.

22. Технические средства для реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).

23. Технические средства реабилитирования незрячих в пространстве.

24. Приборы и грифели для письма рельефно-точечным шрифтом Брайля.

25. Технические средства реабилитации слепоглухих.

26. Игры для незрячих.

27. Технические средства, применяемые незрячими в быту.

28. Электронно-оптические технические средства для корректировки слабовидения.

29. Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

30. Технические средства для записи и воспроизведения "говорящих книг" для незрячих, "говорящая книга", записанная на катушке или компакт-кассете.

31. Литература, издаваемая рельефно-точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

32. Зонды логопедические.

33. Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

34. Лечебно-профилактические комплексы Галокамера, Галокабинет, Аэрофитокабинет, Аэрофитоустановки и Галогенераторы.

35. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

36. Дыхательные вибраторы.

37. Тренажеры легких.

38. Линзы очковые.

39. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним;

от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями;

от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдо-техникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест, создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспосабливание к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера);

психиатрических и психоневрологических учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная ими от выполнения проектно- конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей, т.е. предприятий, в общем объеме прибыли которых прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф составляет не менее 50%, а предприятий и организаций, у которых прибыль от указанных работ составляет менее 50%, — часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень указанных регионов определяется Правительством Российской Федерации;

от продажи продукции детского питания;

музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров. Кроме того, с 1 января 1994 г. освобождается от налогообложения прибыль муниципальных домов культуры, цирков, зоопарков и парков культуры и отдыха, полученная от их основной деятельности.

К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (квартеты, трио, квинтеты и др.) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры;

до 1 января 1995 г. получаемая от реализации военного имущества воинских частей, предприятий, организаций и учреждений Министерства обороны Российской Федерации и оказания ими услуг при условии направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, членов их семей. Перечень такого имущества и оказываемых услуг утверждается Правительством Российской Федерации;

предприятий от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов;

производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок, ухода за лесом при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;

организаций Пенсионного фонда Российской Федерации, полученная от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленная на выплату пенсий, пособий и проведение других мероприятий по социальной защите и социальной реабилитации населения;

банков и кредитных учреждений, полученная от предоставления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Эта льгота распространяется также на прибыль, полученную от предоставления таких кредитов, выданных до 1 января 1994 г.

Предприятие, получившее такие средства, представляет в налоговый орган по месту нахождения банка справку, заверенную в налоговом органе по месту нахождения ссудозаемщика, об использовании этого кредита, в сроки, установленные для представления расчетов по налогу на прибыль.

При использовании целевых средств не по назначению прибыль, полученная от их использования, подлежит налогообложению в общем порядке.

Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований и бюджет Российской Федерации.

Органы государственной власти национально-государственных и административно-территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджет.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности по отраслевому признаку. Такое понятие введено в целях запрещения необоснованного предоставления отдельным предприятиям налоговых и иных льгот, ставящих их в преимущественное положение по отношению к другим аналогичным предприятиям.

В настоящее время действуют следующие ставки налога на прибыль:

1. Прибыль предприятий, исчисленная в вышеуказанном порядке, облагается налогом по ставке до 38%.

2. Ставка налога на прибыль предприятий в части прибыли от посреднических операций и сделок, а также ставка налога на прибыль бирж и брокерских контор приняты в размере 45%.

3. Доходы (включая доходы от аренды) казино и видеосалонов облагаются налогом по ставке 70%.

4. Доходы от игорного бизнеса облагаются налогом по ставке 90%.

5. Доходы от дивидендов и процентов, полученные по ценным бумагам (акциям и облигациям), выпущенным банками и приобретенными предприятиями, облагаются (у источника) налогом по ставке 18%.

6. Доходы от дивидендов и процентов, полученные по ценным бумагам, выпущенным иными, кроме банков, предприятиями, облагаются (у источников) налогом по ставке 15%.

7. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, созданных на территории Российской Федерации, облагаются по ставке 15%.

Учитывая разный порядок расчетов с бюджетом и применение различных ставок налоговых платежей, аудитор должен в обязательном порядке проверить наличие на предприятии раздельного учета как прибыли и доходов по указанным видам деятельности, так и расчетов с бюджетом по этим видам деятельности.

Плательщиками налога на прибыль являются:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

в) коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

Банк внешней торговли Российской Федерации;

кредитные учреждения, получившие лицензий Центрального банка Российской Федерации на осуществление "дельных банковских операций;

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не смазанной с регулированием денежного обращения;

г) филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка российской Федерации на проведение на ее территории банковских операций;

д) предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности (страховщики), а также филиалы этих предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

а) предприятия любых организационно-правовых форм — по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также ^Разведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и автономных округов.

При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общественным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г., впредь до его изменения.

Перечень охотохозяйственной продукции доведён указаниями Госналогслужбы России от 17 мая 1993 г. № ВГ-4-02/74н "О перечнях продукции охотничьего хозяйства".

Прибыль, полученная предприятиями от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль общественном порядке;

б) Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.

49

13. Проверка достоверности исчисления налогооблагаемой базы по налогам и

отражения расчетов с бюджетом в системе счетов бухгалтерского учета


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

67194. Сетевые модели (N-схемы). Сети Петри 264 KB
  Теоретические основы сетей Петри: принципы построения алгоритмы поведения. Сети Петри были разработаны и используются для моделирования систем которые содержат взаимодействующие параллельные компоненты например аппаратное и программное обеспечение...
67197. СУЩНОСТЬ ПРАВА 252.5 KB
  Среди множества научных взглядов на право начиная с древности и до новейшего времени особенно привлекает внимание ряд исторически сложившихся основных направлений учения о праве оказавших заметное влияние на развитие правовой мысли познание и объяснение права как особого целостного явления духовной жизни общества.
67198. ВНУТРИВЕННЫЙ НАРКОЗ. МЕСТНАЯ АНЕСТЕЗИЯ 229 KB
  Знать: преимущества и недостатки внутривенного наркоза различных видов местной анестезии механизмы действия различных видов местной анестезии Уметь: подобрать инструменты и препараты для различных видов местной анестезии. Иметь представление о механизмах действия и основных...
67199. Українська культура початку 40-х до часів встановлення незалежності 198 KB
  План: Розвиток української культури на початку Другої світової війни. Розвиток української культури на початку Другої світової війни. Основна їх частина входила до складу Української СРР. радянський український уряд проводив русифікаційний курс і згідно з ним вороже ставився до української національної культури.
67200. Маркетинговые коммуникации 28.98 KB
  Представление товара одному или нескольким потенциальным клиентам. Согласно этой концепции компания тщательно продумывает и координирует работу своих многочисленных каналов коммуникации реклама средствами массовой информации личная продажа стимулирование сбыта связи с общественностью прямой маркетинг...
67201. Вказівник this 34 KB
  Під час кожного виклику функції-члена класу їй автоматично передається вказівник на об'єкт, який іменується ключовим словом this, для якого викликається ця функція. Вказівник this – це неявний параметр, який приймається всіма функціями-членами класу.
67202. Анализ опасности 22.47 KB
  Анализ опасностей позволяет определить источники опасностей, потенциальные несчастные случаи - ЧП, ЧП - инициаторы, последовательности развития событий, вероятности ЧП, величину риска, величину последствий, пути предотвращения ЧП и смягчения последствий.