79856

АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Правило стандарт аудиторской деятельности Внутрифирменный контроль качества аудита Общие положения. Настоящее правило стандарт подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г. Целью правила стандарта является установление требований к организации и функционированию внутрифирменной...

Русский

2015-02-15

296.5 KB

0 чел.

54

Лекции по курсу «Аудит»

  1.  АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ

Деятельность аудиторских фирм должна осуществляться на основе аудиторских стандартов. В настоящее время разработано 20 аудиторских стандартов:

  1.  Внутрифирменный контроль качества аудита.
  2.  Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
  3.  Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта.
  4.  Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.
  5.  Применимость допущения непрерывности деятельности.
  6.  Образование аудитора.
  7.  Существенность и аудиторский риск.
  8.  Аналитические процедуры.
  9.  Аудит в условиях компьютерной обработки данных.
  10.  Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.
  11.  Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
  12.  Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
  13.  Использование работы эксперта.
  14.  Документирование аудита.
  15.  Аудиторская выборка.
  16.  Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
  17.  Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
  18.  Аудиторские доказательства.
  19.  Планирование аудита.

20.Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности.

  1.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Внутрифирменный контроль качества аудита»

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью правила (стандарта) является установление требований к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей <*>, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) определить порядок распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

б) установить общие требования, предъявляемые к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

в) установить порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита
  2.  Требования к контролю качества работы внутри аудиторской организации
  3.  Обеспечение надлежащего качества работы в ходе конкретной аудиторской проверки

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской

отчетности»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.98 Протокол № 4)

 

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 8, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью правила (стандарта) является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачей правила (стандарта) является: определение порядка проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, в которых прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
  2.  Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности

Приложение 1. Примерный фрагмент итоговой части условно - положительного аудиторского Заключения.

Приложение 2. Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского Заключения.

Приложение 3. Примерный фрагмент итоговой части аудиторского Заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

     Приложение 1

ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ

УСЛОВНО - ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

... 3... Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Нами выявлены следующие существенные искажения начальных и (или) сравнительных показателей (перечисляются существенные искажения начальных и (или) сравнительных показателей, статьи отчетности, на достоверность которых влияют выявленные искажения, и приводятся необходимые поправки).

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за 199() год, достоверна...

     Приложение 2

ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ

ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

... 3... Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Нами выявлено, что следующие начальные и (или) сравнительные показатели недостоверны (перечисляются начальные и (или) сравнительные показатели и статьи отчетности, которые недостоверны).

4. По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна...

     Приложение 3

ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ С ОТКАЗОМ ОТ ВЫРАЖЕНИЯ

МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

... 3... Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. В отношении (указываются начальные и (или) сравнительные показатели), которые являются существенными, нами не был получен достаточный объем аудиторских доказательств (указываются причины, в соответствии с которыми не были получены аудиторские доказательства).

4. В связи с обстоятельством(ами), указанным(ыми) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности...

3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.98 Протокол № 4)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 8, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью правила (стандарта) является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, при получении и использовании разъяснений и сведений, источником которых является руководство экономического субъекта, подлежащего проверке.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) определение ситуаций, в которых от руководства экономического субъекта должны быть получены официальные разъяснения;

б) определение процедур обращения к руководству экономического субъекта за получением сведений и разъяснений;

в) порядок документирования сведений и разъяснений, полученных от руководства экономического субъекта;

г) определение действий аудитора при отказе руководства экономического субъекта предоставить требуемые сведения и разъяснения;

д) определение процедур использования полученных разъяснений в качестве аудиторских доказательств.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Порядок обращения аудитора за получением официальных разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта
  2.  Использование разъяснений проверяемого экономического субъекта для получения аудиторских доказательств
  3.  Документирование разъяснений руководства проверяемого экономического субъекта

Приложение 1. Рекомендуемая форма письма аудитору от руководства экономического субъекта

Приложение 2. Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора, содержащего информацию о полученных устных разъяснениях

Приложение 3. Рекомендуемая форма письма аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения

     Приложение 1

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ФОРМА

ПИСЬМА АУДИТОРУ ОТ РУКОВОДСТВА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

   Бланк или угловой штамп

   экономического субъекта

                                         Официальное наименование

                                         аудиторской организации.

                                          Фамилия, имя и отчество

                                             ответственного лица.

   Исходящий № (...),

   дата подписания

   Глубокоуважаемый (...)!

Настоящее   информационное   письмо   составлено   в  связи  с проводимой  Вами  аудиторской  проверкой  бухгалтерской отчетности (наименование  экономического  субъекта)  за период с (дата начала отчетного  периода,  подлежавшего  проверке)  по  (дата  окончания отчетного    периода)    с   целью    установления   достоверности бухгалтерской  отчетности (наименование экономического субъекта) и соответствия  совершенных  им  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Мы заявляем,  что  мы  знакомы   с   требованиями   подготовки бухгалтерской  отчетности  исходя  из  (наименование  нормативного акта,  регулирующего бухгалтерский учет,  органа,  издавшего  его, номер и дата издания).

Мы подтверждаем, основываясь на наших знаниях и представлениях по  данному  поводу,  что:  (далее  следует  указать,  не  было ли нарушений    порядка подготовки    бухгалтерской     отчетности администрацией  или  другими работниками,  занимающими руководящие должности,  которые  могли   бы   существенно   повлиять   на   ее достоверность).

Мы предоставили  Вам  все  регистры  бухгалтерского  учета   и сопровождающие   документы,   а  также  все  стенограммы  собраний акционеров  и  заседаний  Совета  директоров  (при   необходимости указать, какие именно).

Мы подтверждаем полноту предоставленной информации, касающейся связанных с (наименование экономического субъекта) контрагентов.

Бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а также  пропусков,  т.е.,  по  нашему  мнению,  данные представлены полностью.

   Руководитель экономического субъекта <*>.

   --------------------------------

   <*> Если  требуется,  следует  добавить:  "От   имени   Совета директоров" (или подобного органа).

     Приложение 2

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ФОРМА

РАБОЧЕГО ДОКУМЕНТА АУДИТОРА, СОДЕРЖАЩЕГО

ИНФОРМАЦИЮ О ПОЛУЧЕННЫХ УСТНЫХ РАЗЪЯСНЕНИЯХ

   (Наименование экономического субъекта)

   (указание на отчетный период, подлежавший проверке)

Справка об устных разъяснениях сотрудников экономического субъекта

ВОПРОС         

ОТВЕТЫ

ПРИМЕЧАНИЯ, КОММЕНТАРИИ    

Да

Нет

(Сформулированный в виде безусловного утверждения вопрос)                 

(Ответ на поставленный вопрос.
Указать лицо, предоставившее  
разъяснения, привести ссылки  
на наличие альтернативных     
доказательств, собственные    
выводы)                       

   Подготовил:

   (Дата составления.

   Личная подпись лица, подготовившего документ,

   либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица)

   Проверил:

   (Дата проверки документа.

   Личная подпись лица, проверившего документ,

   либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица)

     Приложение 3

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ФОРМА

ПИСЬМА АУДИТОРА С ЗАПРОСОМ

НА ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ

   Бланк или угловой штамп

   аудиторской организации

                                         Официальное наименование

                                          проверяемой организации

                               Фамилия, имя, отчество и должность

                                              ответственного лица

   Исходящий № (...)

   дата подписания

   Глубокоуважаемый (...)!

Настоящее   письмо   составлено   с  связи  с проводимой  нами независимой   аудиторской   проверкой   бухгалтерской   отчетности (наименование  экономического  субъекта)  за период с (дата начала отчетного  периода,  подлежавшего  проверке)  по  (дата  окончания отчетного    периода)    с   целью    установления   достоверности бухгалтерской  отчетности (наименование экономического субъекта) и соответствия  совершенных  им  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Сообщаем, что   в   связи   с  нашим  пониманием  определенных обстоятельств,  являющихся  существенными  для  выражения   нашего мнения  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  (наименование экономического субъекта), и, пользуясь правом, предоставленным нам (наименование   нормативного   акта,   регулирующего   аудиторскую деятельность,  органа,  издавшего его,  номер и дата  издания),  а также  в соответствии с (пункт договора или письма – обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита) мы хотели бы  получить Вашу точку зрения на правильность понимания нами этих

обстоятельств.

Просим Вас  дать  письменный ответ на наши вопросы за подписью (руководителя экономического субъекта либо иного лица, обладающего соответствующими полномочиями).

(Далее следует  изложить  содержание  вопроса  и   собственное понимание вопроса,  указав особо на те аспекты, которые, по мнению аудитора, являются существенными.

   Например:

   1. Просим дать разъяснения по  поводу  сделки,  заключенной  с компанией...  на  поставку...  по  договору  №...  от...  В первую очередь нас интересует непритворность характера сделки.

   2. Просим дать разъяснения по поводу выбора учетной политики в части, относящейся к учету МБП и учету запасов.

   3. За  исключением двух штрафов на сумму...  тыс.  руб.  мы не имеем  информации  об  обстоятельствах,  приведших  к  убыткам  по долгосрочным соглашениям.

   4. Мы не получили в полном объеме информацию по внешнеторговым сделкам  Вашей  компании,  так  как в представленных нам договорах отсутствуют необходимые приложения.

   5. Просим   дать   разъяснения   в   связи   с  предполагаемой реорганизацией Вашей компании и планах Ваших будущих действий.)

   Руководитель аудиторской фирмы

   (аудитор, работающий самостоятельно)

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.98 Протокол № 4)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 8, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью правила (стандарта) является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Влияние соблюдения экономическим субъектом нормативных актов на достоверность его бухгалтерской отчетности
  2.  Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов
  3.  Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов
  4.  Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов

Приложение 1. Примерная форма перечня нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены нарушения

     Приложение 1

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ПЕРЕЧНЯ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ,

ПО КОТОРЫМ В ХОДЕ АУДИТА БЫЛИ ВЫЯВЛЕНЫ НАРУШЕНИЯ


п/п

Название   
документа

Наименование   
органа,   
утвердившего документ

Дата
документа

Номер
документа

Дата регистрации документа в Министерстве  
юстиции <*>

Дата и номер
документа,  
внесшего изменения (если изменения
были)

Дата отмены    
документа (если
документ отменен)

   --------------------------------

<*> По документам, требующим такой регистрации.

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Применимость допущения непрерывности деятельности»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.98 Протокол № 4)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 8, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263.

1.2. Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектом бухгалтерской отчетности исходя из допущения непрерывности деятельности.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) установление ответственности аудиторской организации в отношении применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

б) определение основных требований к аудиторским процедурам, позволяющим установить применимость допущения непрерывности деятельности;

в) определение особенностей содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

1.6. Настоящее правило (стандарт) не применяется при проведении аудита бухгалтерской отчетности, подготовленной экономическим субъектом исходя из допущения, отличного от допущения непрерывности деятельности <*>.

   --------------------------------

<*> Например, в любом случае ликвидации экономического субъекта.

  1.  Подход аудиторской организации к определению применимости допущения непрерывности деятельности
  2.  Действия аудиторской организации по определению применимости допущения непрерывности деятельности
  3.  Особенности аудиторского заключения при наличии сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности

Приложение 1. Примеры оснований, по которым может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности

Приложение 2. Примеры аудиторских процедур, в результате выполнения которых могут быть получены аудиторские доказательства в отношении сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности

     Приложение 1

ПРИМЕРЫ ОСНОВАНИЙ, ПО КОТОРЫМ МОЖЕТ ВОЗНИКНУТЬ

СОМНЕНИЕ В ПРИМЕНИМОСТИ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов.

2. Твердо фиксированные условия привлечения заемных средств без реалистичных перспектив на переоформление или погашение задолженности; необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных активов.

3. Существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных (обычных) значений.

4. Значительные убытки от основной деятельности.

5. Неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

6. Трудности в выполнении условий договоров займа.

7. Переход от расчетов с поставщиками (подрядчиками) на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа к расчетам по мере поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

8. Неспособность получить финансирование для необходимого развития деятельности или иных необходимых инвестиций.

9. Потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены.

10. Потеря важнейшего рынка сбыта, лицензии, патента, основного поставщика (подрядчика).

11. Трудности с трудовыми ресурсами.

12. Существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта.

13. Экономически нерациональные долгосрочные обязательства.

14. Невыполнение установленных законодательством требований в отношении формирования уставного капитала экономического субъекта.

15. Судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком и решения по которым не в пользу этого субъекта не смогут быть выполнены.

16. Изменения в законодательстве и политической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на условиях хозяйствования.

 

  Приложение 2

ПРИМЕРЫ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР, В РЕЗУЛЬТАТЕ

ВЫПОЛНЕНИЯ КОТОРЫХ МОГУТ БЫТЬ ПОЛУЧЕНЫ АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА В ОТНОШЕНИИ СОМНЕНИЯ В ПРИМЕНИМОСТИ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Анализ и обсуждение с управленческим персоналом прогнозов денежных потоков, прибыли и др. по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения.

2. Рассмотрение событий, произошедших после отчетной даты и влияющих или способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

3. Анализ и обсуждение последней (по отношению к дате подписания аудиторского заключения) промежуточной бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4. Рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов нарушений их.

5. Ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседаний Совета директоров (наблюдательного совета), исполнительного органа и т.п. для выявления свидетельств каких-либо трудностей в финансировании деятельности экономического субъекта.

6. Запрос сведений о любых существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью экономического субъекта.

7. Подтверждения зависимых и независимых (третьих) сторон в отношении существования, законности и реальности договоренностей между ними и экономическим субъектом по поводу оказания финансовой поддержки этого субъекта, а также оценка финансовых возможностей таких сторон предоставить экономическому субъекту дополнительные ресурсы.

8. Рассмотрение положения экономического субъекта в связи с невыполненными заказами.

9. Получение письменных разъяснений, представляемых руководством проверяемого экономического субъекта, относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта: распродажа имущества, заем денежных средств, реструктуризация задолженности, сокращение расходов, увеличение капитала и др.

  1.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Образование аудитора»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98 Протокол № 2)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 5, 1998, "Бухгалтерский учет", № 5, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) разработано на основе Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г., и иных нормативных документов, регулирующих профессиональное образование и аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

1.2. Целью правила (стандарта) являются регламентация требований к образованию аудитора, повышению квалификации аттестованного аудитора и установление перечня документов, их подтверждающих.

1.3. Правило (стандарт) устанавливает минимальные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора и является обязательным для допуска претендентов к квалификационным экзаменам на получение аттестата на право осуществления аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

  1.  Основные требования к образованию аудитора
  2.  Основные требования к повышению квалификации аудитора
  3.  Документы, подтверждающие образование и повышение квалификации аудитора

  1.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Существенность и аудиторский риск»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98 Протокол № 2)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 3, 1998, "Бухгалтерский учет", № 4, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, по вопросам оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) определить понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета;

б) определить понятие риска в аудите и основных его компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения;

в) сформулировать единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Понятие уровня существенности
  2.  Требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности
  3.  Применение уровня существенности в аудите
  4.  Понятие риска в аудите и его компонентов
  5.  Внутрихозяйственный риск
  6.  Риск средств контроля
  7.  Риск необнаружения
  8.  Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

Приложение 1. Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Приложение 2. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Приложение 3. Условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности    

     Приложение 1

РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

И ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской от-  
четности проверяемого экономического субъекта

Доля
(%)

Значение, при-
меняемое для   
нахождения     
уровня существенности

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия  

5

Валовой объем реализации без НДС

2

Валюта баланса                  

2

Собственный капитал (итог раздела IV баланса)                  

10

Общие затраты предприятия       

2

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего Правила (Стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

а) изменить значения коэффициентов в столбце 3;

б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в столбце 1;

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

е) самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

     Приложение 2

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА

Аудиторская организация оценивает риск  
средств контроля как:         

Высокий    

Средний  

Низкий   

При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:    

Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный  риск как:      

Высокий

Наинизший   

Ниже   

Средний   

Средний

Ниже     

Средний  

Выше    

Низкий

Средний    

Выше   

Наивысший  

     Приложение 3

УСЛОВНЫЕ ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ЕДИНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Пример 1

Наименование базового показателя

Значение  базового  показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)

Доля
(%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

(тыс. руб.)

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия  

21 289

5

1 064

Валовой объем реализации без НДС

135 968

2

2 719

Валюта баланса                  

128 038

2

2 561

Собственный капитал (итог раздела IV баланса)                  

20 500

10

2 050

Общие затраты предприятия       

101 341

2

2 027

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

   (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

   (2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

   (2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

   (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20% (см. Приложение 1).

Пример 2

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской от-  
четности проверяемого экономического субъекта  (тыс. руб.)

Доля
(%)

Значение, при- меняемое для   
нахождения     
уровня существенности       
(тыс. руб.)

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия  

63 672

5

3 184

Валовой объем реализации без НДС

170 652

2

3 413

Валюта баланса                  

80 240

2

1 605

Собственный капитал (итог раздела IV баланса)                  

43 500

10

4 350

Общие затраты предприятия       

102 536

2

2 051

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

   (3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

   (2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

   (4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

   (3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.

Пример 3

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта      
(тыс. руб.)

Доля
(%)

Значение, при- меняемое для   
нахождения     
уровня существенности       
(тыс. руб.)

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия  

Не используется

5

-

Валовой объем реализации без НДС

Не используется

2

-

Валюта баланса                  

210 500

2

4 210

Собственный капитал (итог раздела IV баланса)                  

Не используется

10

-

Общие затраты предприятия       

179 302

2

3 586

Порядок расчетов

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:

(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб.

Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

  1.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Аналитические процедуры»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98 Протокол № 2)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 3, 1998, "Бухгалтерский учет", № 3, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ       № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, при выполнении аналитических процедур.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) определение целей проведения аналитических процедур;

б) характеристика видов аналитических процедур;

в) установление порядка и методов выполнения аналитических процедур;

г) регламентирование действий аудиторской организации после получения результатов выполнения аналитических процедур.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Цели применения аналитических процедур
  2.  Виды аналитических процедур
  3.  Порядок выполнения аналитических процедур
  4.  Действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур

  1.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Аудит в условиях компьютерной обработки данных»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98 Протокол № 2)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 3, 1998, "Бухгалтерский учет", № 5, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД;

в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

д) определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Общие требования к проведению аудита в условиях КОД
  2.  Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта
  3.  Действия аудитора в среде КОД
  4.  Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД
  5.  Процедуры аудита в условиях КОД

  1.   Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 Протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997, "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", № 1, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, в связи с выявлением в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность этой отчетности.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) описание видов искажений бухгалтерской отчетности;

б) определение особенностей действий аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

в) разграничение ответственности аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявлением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность;

г) определение факторов риска искажений бухгалтерской отчетности.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Виды искажений бухгалтерской отчетности
  2.  Факторы, влияющие на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности
  3.  Особенности действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
  4.  Ответственность сторон в связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 Протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является унификация требований, предъявляемых к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) дать перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации;

б) изложить порядок подготовки такой письменной информации.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Принципы подготовки письменной информации аудитора
  2.  Содержание письменной информации аудитора
  3.  Порядок подготовки письменной информации аудитора

Приложение 1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

     

     Приложение 1

 к Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности

 "Письменная информация аудитора руководству

  экономического субъекта по результатам

     проведения аудита"

Рекомендуемая форма письменной информации аудитора

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

                                         Официальное наименование

                                         проверяемой организации,

                         фамилия, имя, отчество и должность лица,

                                              указанного в п. 4.2

Исходящий № (...),

дата подписания

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

   Глубокоуважаемый (...)!

   В соответствии  с  (ссылка  на  договор,  контракт,  письмо - обязательство,  решение собрания  акционеров,  другие  аналогичные документы)  нами  с  (дата  начала  аудита)  по  (дата составления заключения аудитора)  был  проведен  аудит  Вашей  организации  за период с (дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке) по (дата окончания отчетного периода).

   Лицо, осуществлявшее аудит: (данные, предусмотренные п. 3.5.1 настоящего Правила).

   В проведении    аудита   непосредственно   принимали   участие следующие специалисты:

N
п/п

Фамилия, И.О.    
специалиста

Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)

Обязанности в ходе  
проведения данного  
аудита

Проверяемый экономический  субъект:  (данные,  предусмотренные п. 3.5.2 настоящего Правила).

Руководитель организации:  (фамилия,   инициалы,   официальная должность).

   Лицо, ответственное за  подготовку  бухгалтерской  отчетности: (фамилия, инициалы, официальная должность).

(В случае,  если   с   момента   начала   отчетного   периода, подлежащего  проверке,  и  до момента завершения подготовки отчета аудитора должностные лица  проверяемой  организации  менялись,  об этом  обязательно следует указать с приведением дат освобождения и назначения.  По желанию можно привести информацию о более  широком круге должностных лиц проверяемой организации.)

                        Общая информация

Аудиторская проверка   имела  следующие  особенности  (данные, предусмотренные п. 3.6.1 настоящего Правила (Стандарта)).

Бухгалтерский учет    в   проверяемой   организации   (данные, предусмотренные п.3.6.2 настоящего Правила (Стандарта)).

При проверке  были  рассмотрены  (данные,  предусмотренные п. 3.6.3 настоящего Правила (Стандарта)).

Методика аудиторской   проверки  (данные,  предусмотренные п. 3.6.4 настоящего Правила (Стандарта)).

                Результаты аудиторской проверки

(Сведения, предусмотренные п. п. 3.5.4,  3.5.5,  3.6.5, 3.6.6, 3.6.7 и 3.6.8 настоящего Правила (Стандарта).)

                     Выводы и рекомендации

(Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита.

В случае, если проверяемой организацией по  итогам  замечаний аудиторов  были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать  выводы  о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности.  В случае, если по мнению  аудиторов  следует  внести  исправления,  а  представители проверяемой организации  не  согласны  с  этим,  следует  привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае  выдачи  безусловного   положительного   аудиторского заключения  следует  отметить  это  в  отчете  аудитора.  В случае подготовки  условно  -  положительного  аудиторского   заключения, отрицательного  заключения  или отказа от выражения мнения следует привести  развернутую  аргументацию  причин,  приведших  к  такому мнению аудиторов.

Можно привести любые другие  выводы  и  рекомендации,  которые аудиторы сочтут необходимым.)

   Руководитель группы аудиторов

   (подпись, фамилия, и.о., должность)

   аудитор

   (подпись, фамилия, и.о., должность)

   аудитор

   (подпись, фамилия, и.о., должность)

   ...

   Аудиторский отчет получил:

   (дата получения, подпись,

   фамилия, и.о., должность получателя)

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 Протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997, "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", № 1, 1998

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*> по оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, Именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Основные понятия
  2.  Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета
  3.  Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля
  4.  Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита
  5.  Особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Использование работы эксперта»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) описание порядка назначения эксперта;

б) содержание требований по оформлению результатов работы эксперта;

в) описание порядка использования результатов работы эксперта.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Назначение эксперта
  2.  Оформление результатов работы эксперта
  3.  Использование результатов работы эксперта

Приложение 1. Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта

Приложение 2. Примерное содержание заключения эксперта

 

     Приложение 1

 к Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности

   "Использование работы эксперта"

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ,

ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОТОРЫХ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

МОЖЕТ ПОТРЕБОВАТЬСЯ ИСПОЛЬЗОВАТЬ РАБОТУ ЭКСПЕРТА

1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.).

2. Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.).

3. Производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.).

4. Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.).

5. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

     Приложение 2

 к Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности

   "Использование работы эксперта"

ПРИМЕРНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ЭКСПЕРТА

  Вводная часть

В вводной части заключения эксперта указываются:

а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

б) наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;

в) сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация;

г) дата поступления материалов на исследование;

д) наименование материалов, поступивших на исследование;

е) обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;

ж) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходимости уточнить их эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией.

Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении.

Эксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования.

Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается в вводной части.

 Исследовательская часть

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается объяснение установленным фактам.

Каждому вопросу, разрешенному экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. При необходимости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части излагаются:

а) методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследования;

б) обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений;

в) справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты издания и органа, издавшего их;

г) экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.

  Выводы

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения в ходе исследования по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в процессе исследования, излагаются в конце заключения.

Если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть заключения.

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Документирование аудита»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) сформулировать общие принципы документирования аудита;

б) привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита;

в) описать порядок составления и хранения рабочей документации.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Основы подготовки рабочей документации аудита
  2.  Требования к содержанию рабочей документации
  3.  Требования к оформлению рабочей документации
  4.  Порядок хранения рабочей документации

Приложение 1. Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации

     Приложение 1

 к Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности

    "Документирование аудита"

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ,

КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ВКЛЮЧЕНЫ В СОСТАВ РАБОЧЕЙ

ДОКУМЕНТАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Информация относительно организационно - правовой формы и организационной структуры экономического субъекта.

2. Извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).

3. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.

4. Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их).

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

6. Анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта.

7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.

8. Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. Сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры.

10. Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта.

11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.

12. Письма - подтверждения, полученные от экономического субъекта.

13. Выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

14. Копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Аудиторская выборка»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является установление для аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, правил выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.

   -------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Виды выборок
  2.  Порядок построения выборки
  3.  Оценка результатов выборки

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение

аудита»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя<*>, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) определение условий и порядка подготовки письма - обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита <*>;

   --------------------------------

<*> Далее по тексту называется просто "письмо - обязательство".

б) содействие аудиторской организации в подготовке письма - обязательства;

в) определение взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Условия подготовки письма – обязательства
  2.  Форма и содержание письма - обязательства

Приложение 1. Рекомендуемая форма письма - обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита

   

     Приложение 1

 К Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности

 "Письмо - обязательство аудиторской организации

   о согласии на проведение аудита"

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ФОРМА ПИСЬМА - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Бланк или угловой штамп аудиторской организации

Официальное наименование экономического субъекта, фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица

Исходящий № (...), дата подписания

ПИСЬМО – ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Глубокоуважаемый (...)!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта).

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за (период, за который проводится аудит).

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности).

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за (данный год или иной отчетный период) во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность (дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту). Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению (дать перечень).

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа (наименование экономического субъекта) за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства (наименование экономического субъекта) письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых (наименование аудиторской организации). Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

(подпись, фамилия, и.о., должность, дата)

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

(подпись, фамилия, и.о., должность, дата)

17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, но оказывающих влияние на ее содержание и достоверность.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) сформулировать требования по датированию аудиторского заключения;

б) указать порядок действий аудиторской организации по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности;

в) указать степень ответственности аудиторской организации за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Дата подписания аудиторского заключения
  2.  События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения
  3.  События, произошедшие после отчетной даты, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям
  4.  Обнаружение фактов, произошедших после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям

18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Аудиторские доказательства»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение требований к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) определение видов аудиторских доказательств;

б) перечисление источников аудиторских доказательств;

в) описание методов получения аудиторских доказательств.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Виды аудиторских доказательств
  2.  Источники аудиторских доказательств
  3.  Методы получения аудиторских доказательств

19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Планирование аудита»

(одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 Протокол № 6)

Источник публикации

"Аудиторские ведомости", № 6, 1997

Примечание к документу

Текст документа

  1.  Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) описание предварительного этапа планирования аудита;

б) формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;

в) описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  1.  Назначение и принципы планирования аудита
  2.  Содержание предварительного планирования аудита
  3.  Принципы подготовки общего плана и программы аудита
  4.  Подготовка и составление общего плана аудита
  5.  Подготовка и составление программы аудита

Приложение 1. Общий план аудита

Приложение 2. Программа аудита

     Приложение 1

к Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности "Планирование аудита"

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация                

Период аудита                          

Количество человеко-часов            

Руководитель аудиторской группы        

Состав аудиторской группы              

Планируемый аудиторский риск           

Планируемый уровень существенности     

N

Планируемые виды работ

Период     
проведения

Исполнитель

Примечания

   Руководитель аудиторской организации,

   имеющий право подписи аудиторских

   заключений от ее имени:

   Руководитель аудиторской группы:

     Приложение 2

к Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности "Планирование аудита"

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация                

Период аудита                          

Количество человеко-часов            

Руководитель аудиторской группы        

Состав аудиторской группы              

Планируемый аудиторский риск           

Планируемый уровень существенности     

N

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период  
проведения

Исполнитель

Рабочие
документы
аудитора

Прим.

   Руководитель аудиторской организации,

   имеющий право подписи аудиторских

   заключений

   от ее имени:

   Руководитель аудиторской группы:

20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской

отчётности»

1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок разработан на основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263.

1.2. Настоящий документ устанавливает единый порядок составления аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими самостоятельно <*>, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации.

   -------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно, именуются "аудиторские фирмы", кроме случаев, когда для них устанавливаются разные порядки.

1.3. Настоящий Порядок не является обязательным при составлении аудиторских заключений по результатам:

аудита бухгалтерской отчетности, подготовленной по правилам, отличным от действующих в Российской Федерации;

аудита, целью которого не является выражение мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2. Назначение аудиторского заключения

3. Принципы составления аудиторского заключения

4. Состав и содержание аудиторского заключения

5. Представление аудиторского заключения

6. Заключительные положения  

Приложение 1

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 (Для аудиторской фирмы)

Юридический адрес: __. Телефон: __.

Лицензия на проведение (банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита) № __ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности). Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Свидетельство о государственной регистрации (фирменное наименование аудиторской фирмы) № __ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Расчетный счет № __ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы).

В аудите принимали участие (фамилии, имена, отчества всех аудиторов).

(Для аудитора, работающего самостоятельно)

Аудит проведен аудитором (фамилия, имя, отчество), имеющим стаж работы в качестве аудитора __ года / лет и __ месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита) № __ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности). Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № __ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Счет № __ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора).

ОТЧЕТ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

(наименование экономического субъекта)

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) масштабам и характеру его / ее деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение (наименование экономического субъекта) применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных (наименование экономического субъекта) финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности (наименование экономического субъекта) законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись (наименование экономического субъекта), во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА

(акционерам, участникам)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ ГОД

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ года и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

     Приложение 2

ПРИМЕРНЫЕ ФОРМЫ

УСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА

(акционерам, участникам)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ ГОД

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.)

...По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за (год, следующий за отчетным) год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ года и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА

(акционерам, участникам)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ ГОД

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.)

...По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ года и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

     Приложение 3

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА

(акционерам, участникам)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ ГОД

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

...По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ года и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

     Приложение 4

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

С ОТКАЗОМ ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА

(акционерам, участникам)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ ГОД

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.)

...В связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год.

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

     Приложение 5

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

при наличии серьезного сомнения о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА

(акционерам, участникам)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ ГОД

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ года и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

5. При подготовке прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности исполнительный орган (наименование экономического субъекта) исходил из допущения о том, что (наименование экономического субъекта) будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Однако в связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, существует серьезное сомнение о возможности (наименование экономического субъекта) продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

(При наличии серьезного сомнения аудиторская фирма может, но не обязана, отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении.)

53

2. Аудиторские стандарты


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

24269. Основные этапы развития СМИ 34 KB
  развитие журналистики как общественного института совершенствование полиграфической базы становление прессы как основы демократии; 5 с 1900 г. К настоящему времени большинство исследователей едины во мнении что появление прессы следует отнести к V в. Гуттенбергом процесса печати с помощью подвижных литер дало толчок развитию прессы и журналистики. Родиной прессы как социального института можно считать территорию Западной Европы.
24270. Взаимодействие PR-служб с органами государственной власти. Лоббирование 51 KB
  Взаимодействие PRслужб с органами государственной власти. власти на всех основных этапах формирования – от планирования и организации товародвижения до окончательной реализации товаров и услуг как внутри страны так и за ее пределами. Помимо финансовой и законодательной поддержки тесное взаимодействие представителей бизнеса с органами власти их социальные инвестиции способствуют улучшению имиджа и укреплению репутации как организации так и ее руководителя. Отношения коммерческих организаций с органами власти строятся как на федеральном...
24274. Саморегулирование в рекламе и PR. Этические кодексы маркетинговых коммуникаций 83 KB
  Вот эти кодексы: МТП Международный кодекс рекламной практики МТП Международный кодекс продвижения продаж МТП Международный кодекс прямого маркетинга direct marketing МТП Международный кодекс о пристойной рекламе МТП Международный кодекс спонсорства МТП ESOMAR Международный кодекс практики маркетинга и социальных исследований Основные Принципы Статья 1 Вся реклама должна быть легальной пристойной честной и правдивой. Каждая реклама должна создаваться с должным чувством ответственности перед обществом и соответствовать принципам честной...
24275. Этапы развития маркетинга. Концепции маркетинга. Современная концепция маркетинга 34.5 KB
  Этапы развития маркетинга. Концепции маркетинга. Современная концепция маркетинга. На втором этапе в 3040е годы начинают появляться различные концепции маркетинга различающиеся между собой подходом к пониманию предмета маркетинга.
24276. Медиарилейшнз: современное состояние и перспективы развития 27 KB
  Медиарилейшнз: современное состояние и перспективы развития. Для того чтобы успешно работать на рынке медиа издателям требуются узкоспециализированые знания учитывающие информационную трансформацию общества. Необходимость понимания истинных мотивов и потребностей аудитории приобретает все более важное значение в силу следующих причин: Рост фрагментации предложений медиапродуктов; Развитие социальных онлайновых медиа и повышение степени интерактивности; Усиление развития бизнесмодели основанной на получении доходов от подписки; Изменение...
24277. PR-служба в российской консалтинговой компании 31 KB
  PRслужба в российской консалтинговой компании В последние годы о необходимости представления информационных интересов во внешней среде среди СМИ клиентов партнеров а также обеспечения внутрикорпоративной коммуникации задумываются большинство компаний ведущих активную деятельность на рынке. Вследствие этого создание PRотдела в компании не вызывает сомнений почти ни у одного российского собственника. PRотдел российской консалтинговой компании подчиняется в основном ее руководителю или его заместителю реже директору по маркетингу если...