79858

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Основные средства. Основные средства фонды предприятий и хозяйственных организаций представляют собой совокупность средств труда действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода как в сфере материального производства так и в непроизводственной сфере. Основные средства многократно используются в процессе производства сохраняют первоначальный внешний вид в течении длительного периода и передают свою стоимость на стоимость производимой продукции частями в сумме...

Русский

2015-02-15

303.5 KB

0 чел.

58

Лекции по курсу «Аудит»

4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

4.1. Основные средства. Общие понятия.

Основные средства (фонды) предприятий и хозяйственных организаций представляют собой совокупность средств труда, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства многократно используются в процессе производства, сохраняют первоначальный внешний вид в течении длительного периода и передают свою стоимость на стоимость производимой продукции частями в сумме начисленного износа.

К основным средствам (фондам) относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот (включая и мелкий), многолетние насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и др.), а также производимые за счет капитальных вложений затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные средства (фонды).

В зависимости от характера участия основных средств (фондов) в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

В состав производственных основных средств (фондов) входят, в частности, производственные здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и др.

К непроизводственным основным средствам (фондам) относятся: здания клубов, дворцов и домов культуры, жилые здания, здания гостиниц, общежитий, бань, санпропускников и др.

Не относятся к основным средствам (фондам) предприятий и хозяйственных организаций и учитываются в составе средств в обороте:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого учетной политикой предприятия независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, взрослого рабочего и продуктивного скота (включая и мелкий), которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости.

Руководитель предприятия имеет право установить меньший предел стоимости объектов для их учета в составе основных средств. Данная мера применяется в основном на малых предприятиях для усиления контроля за их сохранностью.

в) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости;

г) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

д) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы, за исключением постельных принадлежностей, числящихся в составе основных средств (фондов) гостиниц;

е) отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации- числящиеся в оборотных средствах:

ж) оборудование н машины, числящиеся как готовые изделия на складах предприятии - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, а также оборудование, требующее монтажа и. числящееся на балансе капитального строительства;

з) временные, нетитульные строения и устройства, строительство которых производится за счет лимитированных накладных расходов строительства;

и) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые (числящиеся на счете 08 "Капитальные вложения");

к) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

л) орудия лова (тралы,  неводы, сети, снасти, мережи и другие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы.

Основные средства  предприятия  разнообразны  по  составу и назначению.  Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслями народного хозяйства,  степени использования по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена органами Госстатистики. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

  1.  Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудования. В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие механизмы и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.  

7. Производственный инвентарь.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель  (без  сооружений).

12. Прочие основные фонды.

Более подробное описание каждого вида дано в Типовой классификации основных фондов (основных средств) народного хозяйства СССР, утвержденной ЦСУ СССР 30 апреля 1970 года № 9-13.

По классификационным видам ведется учет основных средств  и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются на действующие,  бездействующие и находящиеся в запасе, на консервации, собственные и арендованные. Это необходимо потому, что начисление амортизации внутри групп различно. Следует иметь в виду,  что порядок консервации основных средств числящихся на  балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом могут быть переданы на консервацию  основные  средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

При правильном  ведении  учета  основных средств необходимо знать три принципа их оценки:

-   первоначальную;

  •  восстановительную;
  •  остаточную.

Первоначальной (балансовой)   стоимостью  основных  средств (фондов) считаются:

а) для основных средств (фондов),  переоцененных по состоянию на 1 января 1996 г., - отраженная в учете их восстановительная стоимость, установленная при переоценке;                      

б) для основных средств (фондов), возведенных (сооруженных) или  приобретенных  в  порядке капитальных вложении, - их стоимость, слагающаяся:

для зданий  и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно-изыскательские работы,  а также других затрат,  подлежащих включению в установленном порядке  в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению,  расходов  по доставке,  затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования,  не  требующего  монтажа,  - из затрат по приобретению,  включая расходы по доставке,  и прочих  расходов, связанных с приобретением указанного оборудования;

в) для объектов,  поступивших безвозмездно в  установленном порядке,  - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования,  требующего монтажа,  - включая расходы получателя по установке);

г) для  объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату,  - затраты по приобретению,  расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам,  указанной в документах о продаже  (для оборудования, требующего монтажа, - включая расходы получателя по установке).

Расходы по перемещению инвентаря и оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства,  свободно стоящие станки,  сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), числящихся  на  действующих  предприятиях  в  основных средствах (фондах),  учитываются соответственно в издержках производства или обращения.

Расходы по  перемещению  оборудования,  требующего монтажа, числящегося на действующих  предприятиях  в  основных  средствах (фондах),  отражаются в порядке, установленном для учета частичной Ликвидации объектов.  Затраты по монтажу перемещенных объектов  и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации производятся за счет средств финансирования капитальных вложений  и отражаются  в учете капитальных вложений в общем порядке с соответствующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

По передвижным  строительным машинам и механизмам (экскаваторы,  канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.),  числящимся в составе основных средств (фондов), расходы по доставке на стройку,  по монтажу и демонтажу  предусматриваются  б составе расходов по эксплуатации машин ч механизмов и б их первоначальную стоимость не входят- Расходы по демонтажу  и доставке машин,, возвращаемых потребителями по окончании срока эксплуатации,  также относятся на счета, учета расходов  по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Учтенная на бухгалтерских счетах  первоначальная  стоимость основных средств (фондов) не подлежит изменению,  за исключением следующих случаев:

а) переоборудования объекта (расширение,  достройка, дооборудование,  модернизация, реконструкция), произведенного, как правило, в порядке капитальных вложении;

б) переоценки основных средств (фондов) по решениям  правительства.

Пообъектный учет основных средств (фондов) ведется  в  суммах , округленных до целых рублей.

Основные средства  в  процессе  эксплуатации  изнашиваются, ветшают,  отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью.

Единицей учета основных средств (фондов) является отдельный инвентарный  объект.  Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и  принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет,  предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функции.  или же обособленный   комплекс   конструктивно-сочлененных   предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих  определенную работу.

На основании первичных документов (счетов, накладных и т.д.), подтверждающих  стоимость  приобретенных  материальных  ресурсов (работ,  услуг), унифицированных форм первичной учетной документации:

форма № ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств";

форма № ОС-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных,  реконструированных и модернизированных объектов";

форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств";

форма № ОС-8 "Карточка учета движения основных средств";

руководствуясь нормативными документами:

Типовой классификацией  основных  фондов (основных средств) народного хозяйства СССР.  утвержденной ЦСУ СССР 30 апреля  1970 года № 9-13;

Положением по бухгалтерскому учету основных  средств  (фондов) государственных,  кооперативных  (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации,  утвержденной  письмом  Министерства финансов  СССР  от 7 мая 1976 года № 30,  с последующими изменениями и дополнениями;

Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР,  утвержденными постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.90 г.

Аудитор должен  определить:

- правильность отнесения материальных ценностей  в  состав основных средств;

- правильность отнесения по видам типовой  классификации  и определения правильности начисления амортизации.

Ошибки при начислении амортизации основных  средств  влияют на себестоимость продукции, завышая или занижая ее;

- правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве,  т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному  начислению  амортизации  (на  основные средства,  находящиеся в запасе или на консервации,  амортизация не начисляется);    

- правильность разделения основных средств  по  назначению, т.к.  неправильное  их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть  производственных  основных средств может начисляться ускоренная амортизация);

- неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

 

4.2. Аудит приобретения и безвозмездного получения основных средств.

4.2.1. Пути поступления основных средств (фондов) на предприятие.

Предприятие может получать основные средства:  безвозмездно от юридических и физических лиц,  приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции,  расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений, на условиях долгосрочной аренды.

На этапе образования предприятие  может  получить  основные средства  от  участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

Если предприятие  является участником договора о совместной деятельности и на него возложено ведение операций совместной деятельности,  то на предприятие могут поступать в качестве вложений основные средства от участников договора о  совместной  деятельности.  Кроме  того,  при инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, которые предприятие обязано взять на учет.

Зачисление в состав основных средств (фондов) объектов должно оформляться актом приемки-передачи типовой формы (форма № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего  перемещения основных средств»), за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с  действующим законодательством оформляться в особом порядке.

Акт приемки-передачи основных средств (фондов)  составляется на каждый отдельный инвентарный объект.  Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов, допускается лишь в  отношении хозяйственного инвентаря,  инструментов,  станков и т.п.,  если эти инвентарные объекты однотипны,  одинаковой стоимости и приняты одновременно.

Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

Акт приемки-передачи вместе с  технической  документацией передается в бухгалтерию предприятия (организации), которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге).

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается  в соответствующий отдел предприятия (организации) и в бухгалтерии не хранится.

По акту  приемки-передачи законченных работ по достройке или дооборудованию объекта,  производимых в порядке  капитальных вложении и, следовательно, увеличивающих его первоначальную стоимость, в случаях, когда отражение всех изменений, характеризующих дооборудованный или реконструированный объект, в прежней инвентарной карточке, на которой он учтен, затруднено, открывается новая карточка с отражением в ней всех показателей, характеризующих дооборудованный или реконструированный объект в целом.  Эта карточка регистрируется в описи инвентарных карточек.  Соответствующие записи делаются  также  в  инвентарном  списке  основных средств (фондов). Старая инвентарная карточка хранится как справочный материал.

Форма № ОС-1 используется также для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения предприятия (цеха, отдела, участка) в другое, а также для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию- В этом случае  работник  отдела (цеха)-сдатчика выписывает акт (накладную) в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию.  Бухгалтерия на. основании полученного акта (накладной) делает запись в инвентарной  карточке учета  основных  средств  и перекладывает инвентарную карточку в картотеку.  На основании  второго  экземпляра  акта  (накладной) сдатчик делает необходимые отметки в инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации) о выбытии объекта.

4.2.2. Безвозмездное получение основных средств.

Основные средства производственного назначения,  полученные безвозмездно (дебет счета 01) от юридических и физических лиц, относят на  увеличение  добавочного  капитала  (кредит  субсчета 87-3).

Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления, образованного (дебет субсчета 88-3.1 "Фонд накопления образованный", кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и  др.) за счет чистой прибыли предприятия (дебет субсчета 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 88-2) в зависимости от имеющихся источников.

За счет фонда накопления расходы по доставке относят в случае, когда на предприятии этот фонд сформирован и в нем числятся средства, достаточные для покрытия расходов. Если на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой или требованиями учредительных документов не предусмотрено образование фонда накопления либо другого аналогичного фонда (например,  фонда развития производства),  то расходы относят на уменьшение чистой  прибыли предприятия (дебет субсчета 81-2).

Когда у предприятия в отчетном периоде имеются убытки, расходы  следует  списать  за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 88-2).

Расходы предприятия  по  монтажу  безвозмездно  полученного оборудования включаются в первоначальную стоимость объектов. Такие  расходы  предприятие предварительно учитывает (собирает) на дебет субсчета 08-3 - активного калькуляционного ("кредит  счетов 10,  12,  13,  23,  60, 63, 70, 71, 76); эти расходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к  первоначальной  стоимости (дебет счета 01, кредит субсчета 08-3).

Основные средства, полученные безвозмездно для функционирования  в  непроизводственной  сфере,  принимаются на учет (дебет счета 01) с отнесением  на увеличение фонда социальной сферы (кредит субсчета 88-4). Расходы по доставке таких объектов относят на уменьшение указанного фонда (дебет субсчета 88-4,  кредит счетов 23,  60, 63, 69, 70, 71, 76 и др.), чистой прибыли (дебет субсчета 81-2)  или  нераспределенной  прибыли  (дебет  субсчета 88-2) прошлых лет в зависимости от имеющихся источников.

Предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятии основные  средства,  налогооблагаемая  база  по налогу на прибыль увеличивается на стоимость этих средств,  но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости,  числящихся у передающих организации (за исключением средств,  передаваемых между основными и дочерними  предприятиями при условии,  что доля основного предприятия составляет более  50  процентов  в  уставном  капитале  дочерних предприятий).  При  этом  их  стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Налогообложение средств, передаваемых безвозмездно, регулируется п. 2.7. Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты  налога  на прибыль предприятий и организаций" N 37 от 10 августа 1995  года (с изменениями и дополнениями).

"В состав доходов от внереализационных операций  включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий  при  отсутствии  совместной  деятельности  (за  исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи,  оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной  помощи  российским  образованию,  науке   и   культуре; средств,  полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате  проведения  инвестиционных  конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии,  что доля основного предприятия составляет более  50  процентов  в  уставном капитале дочерних предприятий; средств,  передаваемых на развитие производственной  и  непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства,  товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но  не  ниже  их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость  по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче".

4.2.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

На этапе  образования  предприятие  может получать основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень,  указывают  первоначальную  стоимость  основных средств,  износ и цену соглашения,  по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует их по  первоначальной  стоимости,  которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01. кредит субсчета 75-1) и суммы износа по полученным объектам (дебет  счета  01. кредит субсчета 02-1). Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов  основных  средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти,  расходы в зависимости  от условий учредительного договора-  Если расходы по доставке и установке основных средств,  полученных в качестве вклада в уставный капитал,  несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08 (дебет субсчета 08-3,  кредит счетов 10,  12,  13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта (дебет  счета  01, кредит субсчета 08-3), принятого в эксплуатацию.

4.2.4. Приобретение основных средств, не требующих монтажа.

Основные средства,   не  требующие  монтажа,  приобретенные предприятием за плату для производственных целей (дебет субсчета 08-4,  кредит счета 60), в том числе бывшие в эксплуатации (частично изношенные),  приходуют (дебет счета 01,  кредит  субсчета 08-4)  по  стоимости приобретения без учета НДС,  уплачиваемого при их приобретении. Уплаченный НДС принимается на учет по счету 19  "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" •дебет субсчета 19-1 "Налог на добавленную  стоимость  при  осуществлении капитальных вложении" , кредит счета 60).

Суммы налога на добавленную стоимость,  уплаченные при приобретении основных средств,  вычитаются из сумм  налога, подлежащего взносу в бюджет,  в полном размере (дебет счета 68,  кредит субсчета 19-1) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4). Такой порядок зачета установлен для приобретения основных средств  согласно  Закону  РФ  "О налоге на добавленную стоимость" № 1992-1 от 6 декабря 1991 года.

"Суммы  налога,  уплаченные  при   приобретении   основных средств и нематериальных активов,  в полном объеме вычитаются из сумм налога,  подлежащих взносу в бюджет,  в момент принятия  на учет  основных  средств и нематериальных активов,  (абзац в ред. Федерального закона от 01-04-96 N 25-ФЗ)"

Если предприятием  приобретены  основные средства,  которые будут использоваться для выпуска льготируемой продукции  (оказания услуг,  выполнения работ), освобожденной от НДС,  по основаниям, указанным в подпунктах "е" - "ш" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы  РФ "О налоге на добавленную стоимость" № 39 от 11 октября 1995 г., уплачиваемый при покупке этих основных средств НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

К таким предприятиям,  в частности, относятся: предприятия, где инвалиды составляют не менее 50%  общего  числа  работников; предприятия,  оказывающие ритуальные услуги; предприятия, производящие лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику,  протезно-ортопедические изделия и средства профилактики инвалидности, и др.

Если при приобретении основных средств в расчетных документах. подтверждающих стоимость их покупки, не выделены суммы НДС. то их не определяют расчетным путем. Если приобретаются основные средства,  бывшие в эксплуатации,  сумму износа  этих  объектов, указанную в документе на оплату,  отражают записью:  дебет счета 01. кредит субсчета 02-2.

Расходы предприятия по доставке и  установке  приобретенных основных средств,  как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложении на субсчёте 08-4 (дебет субсчёта 08-4, кредит счетов 23, 60, 70, 71, 76) и при сдаче объекта б эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости  (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4).

Если имеет  место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа  основных средств (с учетом не использованного на начало года переходящего остатка),  то приведенными записями  ограничивается отражение операции по приобретению основных средств. В случае их расширенного воспроизводства (сверх сумм начисленного в отчетном году  износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке основных средств в эксплуатацию (дебет счета 01,  кредит счета 08) дополнительно  в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложении, фонда накопления (дебет субсчета 88-3.1  "Фонд  накопления образованный",  кредит субсчета 88-3.2 Фонд накопления использованный",  чистой прибыли (дебет субсчета 81-2)  или  нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 88-2) в зависимости от имеющихся источников средств.

4.2.5. Приобретение основных средств подотчетным лицом.

Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные  деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами 2 млн. руб.,  а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный юридическим лицом объект отражают обычным порядком (дебет счетов 08, 19, кредит счета 60) с оплатой счета поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 60, кредит счета 71).

4.2.6. Приобретение основных средств у физического лица.

Основанием, подтверждающим приобретение основных средств  у физических лиц, является договор купли-продажи с продавцом, составленный в письменной форме. Договор купли-продажи должен быть составлен таким образом,  чтобы можно было проконтролировать, покупку (с указанием фамилии,  имени, отчества продавца, места его жительства и паспортных данных;  номера лицензии и даты ее выдачи,  если гражданин зарегистрирован как предприниматель).

Здесь, есть одна особенность:  продавец может быть, зарегистрирован как предприниматель, (иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и  плательщик  подоходного  налога  или  не  быть.  предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному  кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет субсчета 76-3, кредит счета 50), а во втором ему будет  выплачена сумма за минусом удержанного с него подоходного налога б установленном размере,  о чем сообщают в налоговую инспекцию  по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммах и удержанных с них налогах) по установленной форме не реже  оного раза в квартал в срок,  согласованный с налоговой инспекцией.  Оплата может быть произведена и безналичным путем (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51).

Если в  течение  года  данному лицу производилось несколько таких выплат, то подоходный налог исчисляется с их общей суммы с зачетом  ранее  удержанных сумм.  Поэтому предприятие по каждому такому физическому лицу обязано вести учет дохода,  выплаченного ему с начала года.

Если предприятие приобрело у физического лица (дебет счета 08, кредит субсчета 76-3) квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик,  земельный участок,  земельный пай, подоходный налог с продавца начисляется с 1995 г; и удерживается (дебет субсчета 76-3, кредит счета 68) с суммы его  дохода,  превышающей  5000-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При приобретении у физического лица другого имущества подоходный налог удерживается с суммы,  превышающей 1000-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Поскольку минимальный размер месячной оплаты труда периодически пересматривается, необходимо следить за его изменениями. В основу  расчета берется размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанный на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки.

Размеры сумм, не облагаемых подоходным налогом, регламентируются подпунктом  "т" п.8 Инструкции Госналогслужбы по применению Законе. РФ "О подоходном налоге с  физических  лиц"  от  29  июля 1995 г. № 35.

Предприятия всех организационно-правовых форм, покупая автотранспорт,  уплачивают  налог на приобретение автотранспортных средств,  который включается в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля, прицепа, полуприцепа. Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по  дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам",  зачисления на  основные средства кредит счета 08 и дебет 01 "Основные средства", включение в состав затрат - кредит счета 02 "Износ основных  средств"  и  дебет счета 20 "Основное производство".

Перечисление налога в дорожный фонд  отражается  по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Налог уплачивается в течение 5 дней со дня приобретения автомобиля путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.  Днем приобретения считается день зачисления автомобиля в состав основных средств -

Налог на приобретение автотранспортных средств  исчисляется от продажной цены без НДС и акцизов по следующим ставкам:

- все  виды  автомобилей - 20%;

- прицепы и полуприцепы  - 10%.

Если автотранспорт приобретен за СКВ у резидента,  то налог исчисляют, исходя из продажной стоимости,  пересчитанной по курсу рубля, установленному Центральным банком Российской Федерации на день приобретения автотранспортного средства.

При приобретении машины, бывшей в употреблении (частично изношенной),  налог исчисляется, исходя  из  продажной  стоимости (без НДС,  и акцизов), но не ниже остаточной стоимости автомобиля.

При приобретении по лизингу (в долгосрочную аренду с правом или без права выкупа) лизингополучатель уплачивает налог с остаточной  стоимости  автомобиля.  В этом случае суммы начисленного налога (кредит счета 67) относят  за  расходы  будущих  периодов дебет счета 31) с последующим его ежемесячным списанием н включением в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 31).

Некоторые предприятия полностью освобождены от уплаты данного налога. К ним относятся:

- предприятия, которые содержат автомобильные дороги общего пользования;

- предприятия автотранспорта общего пользования, перевозящего пассажиров (кроме такси);

- предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции,  удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

Порядок уплаты  налога  регламентируется параграфом IV Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налогов в дорожные фонды" от 15 мая 1995 г. № 30.

4.2.7. Методика проведения аудита поступления основных средств.

Для проведения аудиторской проверки необходимо иметь следующие документы:

- Главную книгу;

- ж/о № 13  за рассматриваемый период;

- унифицированные формы первичной учетной документации форма № ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета  основных средств",  форма № ОС-8 "Карточка учета движения основных средств";

- первичные документы (счета,  накладные, платежные поручения, договора,  акты выполненных работ  и  т.д.)  подтверждающих стоимость приобретенных объектов основных средств.

Суть данной методики заключается в  переходе  от  общего  к частному (главная  книга - ж/о № 13 - унифицированные формы первичной учетной документации -  первичные документы).

Аудитор выявляет  в  главной книге те месяца, в которых было поступление основных средств по счету 07 "Оборудование  к  установке",  08  "Капитальные  вложения" и 01 "Основные средства" (в некоторых случаях на предприятиях поступление  основных  средств приходуется сразу  на счет 01).  В соответствии с главной книгой проверяется поступление основных средств по ж/о № 13,  одновременно обращая  внимание  на  соответствие сумм,  указанных в ж/о №13 и в Главной книге, в тех месяцах,  которые были выбраны по главной книге. Рекомендуется просмотреть ж/о № 13 н других месяцев с целью выявления неотраженных в Главной  книге  поступивших объектов основных средств.

Далее просматриваются унифицированные формы первичной учетной документации и первичные документы (счета, накладные, платежные поручения, договора, акты выполненных работ и т. д.), подтверждающие стоимость, приобретенных объектов основных средств. Суммы, указанные в первичных документах и в унифицированных формах первичной  учетной  документации,  должны соответствовать ж/о № 13 и Главной книге. Порядок оформления этих документов подробно изложен  в Положении по бухгалтерскому учету основных средств

(фондов) государственных,  кооперативных (кроме колхозов) и  общественных предприятий  и организации,  утвержденном письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года № 30.

Для более  четкой  и детальной проверки предлагается заполнить разработанную  таблицу.

 

Таблица проведения аудиторской проверки поступления основных средств.

Таблица 1

Название

ОС

Дата приобретения.

Дата ввода в эксплуатацию.

Сумма, руб.

НДС, руб.

Норма амортизационных отчислений,

%

Оплачен ли объект.

Составлен дм акт приемки-передачи.

Составлена ли инвентарная карточка.

Примечание.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Насос камерный

10.05.96 г.

11.05.96 г.

4000000

800000

7.7

да

да

да

Акт приемки оформлен неправильно, отсутствует подпись руководителя

Пресс механический

07.04.96 г.

08.06.96 г.

50000000

10000000

9.4

нет

да

да

Замечаний нет

 

В  1-ой колонке - указывается название объекта.

Во 2-ой     -/-      - дата его приобретения (по накладной).

В  3-ей      -/-      - дата ввода его в эксплуатацию.

В  4-ой     -/-       - указывается  балансовая  стоимость. Если предприятие приобретает не новое оборудование, а уже частично изношенное, то в этой графе можно указать две суммы - балансовую стоимость и износ, или остаточную стоимость и износ.

В  5-ой     -/-       - указывается  сумма  НДС,  если  она  выделена отдельной строкой в первичных документах.

В  6-ой     -/-       - устанавливается норма амортизационных отчислений.

В  7-ой     -/-       - по  ж/о № 8,  по ведомости  № 7  и по первичным документам (платежное  поручение)  определяют, оплачено данное оборудование или нет.

В  8-ой    -/-    - проверяется оформление акта приемки-передачи основного средства (ф. № ОС-1).

В  9-ой     -/-       - проверяется оформление инвентарной карточки (ф. № ОС-6).

В  10-ой    -/-      - указываются все отмеченные замечания в форме, удобной для аудитора.

На основании данной таблицы могут быть предложены и другие, индивидуальные разработки.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

- при  передаче основных средств в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость,  износ и цену соглашения,  по которой их относят в счет взноса в Уставный  капитал.  Одновременно  должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств;

- при  приобретении  объектов  основных средств в комплекте (например, комплект мебели) в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно расшифровка предметов,  входящих в комплект;

- при приобретении комплексов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- налог  на добавленную стоимость списывается с кредита 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" в дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" только в том случаи, если купленное оборудование (кроме легковых автомобилей и микроавтобусов) оплачено и введено в эксплуатацию. Согласно п. 52 и     п. 50  Инструкции  Госналогслужбы РФ "О налоге на добавленную стоимость"  № 39 от 11 октября 1995 г. (с изменениями и дополнениями);

- по легковым автомобилям и микроавтобусам НДС не принимается  к  зачету  (кредит  19 субсчет "Налог на добавленную стоимость,  уплаченный при осуществлении капитальных вложении" в дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"), а возмещается за счет чистой прибыли предприятий.

 

4.3. Аудит начисления износа.

4.3.1. Износ основных средств.

Возмещение балансовой  (первоначальной  или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий осуществляется  путем включения ежемесячных амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам амортизационных отчислений и балансовой  стоимости основных  фондов  по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

При начислении  амортизационных отчислений по основным фондам следует руководствоваться:

а) едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072..

Начисление амортизации  по  основным фондам,  в том числе и поступившим по импорту,  отсутствующим в  Сборнике  единых  норм амортизационных  отчислении на полное восстановление по основным фондам народного хозяйства СССР,  следует производить по  нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды.

б) нормами  амортизационных  отчислений,  утверждаемыми соответствующими вышестоящими организациями, - по производственным фондам горнодобывающих отраслей промышленности,  срок службы которых  зависит  от периода отработки запасов полезных ископаемых.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к 6алансовой стоимости.

Амортизация не начисляется по следующим основным фондам:

а) продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

б) библиотечным фондам:

в) сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов, и автомобильным дорогам общего пользования;

г) фондам,  переведенным  в установленном порядке на консервацию;

д) фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации.

По жилым  зданиям нормы амортизационных отчислений не относятся на себестоимость выпускаемой продукции,  выполненных работ или оказанных услуг.  Они установлены только для определения износа и  учитываются на забалансовом счете 014 "Износ жилого фонда".

Особенности отдельных видов производства,  режим эксплуатации  машин и оборудования,  естественные условия и влияние агрессивной среды,  которые вызывают повышенный или пониженный  износ ОФ,  эксплуатируемых  в цехе или на предприятии;  учитываются по средствам применения соответствующих поправочных  коэффициентов, установленных по нормам амортизационных отчислений.

При применении к одной и той же норме  амортизационных  отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 х (К1 + К2 - 1),  где

Н2 - скорректированная норма амортизации;

Н1 -  утвержденная  базовая норма амортизации;

К1 и К2 - коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от  установленных базовой нормой режимов работы и других условий.

В случае  необходимости  применения к установленной норме трех поправочных коэффициентов  искомая  норма  определяется  по формуле:

Н2 = Н1 х (К1 +К2 + КЗ - 2).

Нормы амортизационных отчислении подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой стоимости машин (автобуса,  тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), кроме автомобилей грузовик (шифры 50402 - 50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены б процентах от их балансовой стоимости на 1000 кн. пробега.

Нормы амортизационных отчислении на  полное  восстановление основных  производственных  фондов  по  отраслям горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких,  драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от сроков отработки запасов полезных ископаемых  и которые после отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели,  устанавливаются согласно прилагаемой к настоящему Положению Инструкции в рублях на тонну погашаемых запасов (извлекаемые плюс  эксплуатационные потери) полезных ископаемых.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным фондам, относящимся к машинам,  оборудованию и  транспортным  средствам,  начисление амортизации  прекращается с первого числа месяца,  следующего за последним месяцем,  в котором стоимость этих  фондов  была  полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ основных средств,  занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом,  относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08 "Капитальные вложения").

По объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки),  но фактически  эксплуатируемым амортизация  начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего  отражения  в  учете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является  справка  о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений (на счете 03 "Капитальные вложения"). Сумму износа  по таким объектам до момента ввода их в эксплуатацию рекомендуется учитывать не счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (дебет счета 20,  23,  25, 26. 43, кредит счета 89). При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления  их в состав основных средств (дебет 01 "Основные средства", кредит счета 08 "Капитальные вложения") ранее начисленную сумму износа относят на счет 02 "Износ основных средств" (дебет счета 89,  кредит счета 02) и уточняют исходя из фактической инвентарной стоимости объекта.

При оформлении  актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их  в  состав  основных  фондов  производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ, который отражается в учете.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.

По основным фондам, сданным в аренду, амортизационные отчисления  производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

Сумма начисленной  амортизации  относится  на себестоимость выпускаемой продукции,  выполненных работ  или  оказанных  услуг ежемесячно  по соответствующим счетам:  Дт. счетов 20 "Основное производство",  25 "Общепроизводственные расходы",  26  "Общехозяйственные расходы" и др.;  Кт. счета  02  "Износ основных средств".

Счет 02 "Износ основных средств" пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму возмещения (износа) стоимости объектов основных средств через амортизационные отчисления. Оборот по дебету говорит о выбытии основных средств - суммы начисленной  амортизации.

Счет 02 "Износ основных средств" может иметь два  субсчета:

02-1  "Износ собственных основных средств";

02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Учет операций  по счету 02 "Износ основных средств" организуется в журнале-ордере № 13 на основании  первичных  документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В журнале приводятся также и аналитические данные к счету 02  "Износ основных средств"  по  группам  основных средств в  разрезе сальдо и оборотов.

Существуют два способа расчета суммы износа.

Первый способ  применяется на предприятиях малого бизнеса, с незначительным количеством инвентарных объектов. Ежемесячно бухгалтерия составляет ведомость начисления износа по объектам основных средств,  числящимся на начало месяца,  нормативным  срок службы  которых еще не истек.  Сумму износа определяют,  умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Второй способ  начисления амортизации наиболее удобен и распространен  на многих предприятиях. Суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменением (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый  месяц, а также с истечением нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце,  прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случаи износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице ф. № 6, а по автотранспорту в разработочной таблице ф. № 9.

4.3.2. Ускоренное начисление износа (амортизации).

В соответствии с постановлением Правительства РФ "Об исчислении  механизма  ускоренной  амортизации  и переоценке основных фондов" № 967 от 19 августа 1994 года предприятия  могут  применять  ускоренный метод исчисления амортизации б отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники,  новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции.

В целях  стимулирования обновления машин и оборудования малые предприятия в первый год их функционирования имеют право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств сроком службы свыше 3 лет с отражением ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации восстанавливаются за счет увеличения балансовой прибыли и отражаются по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки".

При этом применение ускоренной амортизации не может служить основанием для повышения цен и тарифов на выпускаемую продукцию, выполненные работы или оказываемые услуги.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее исчисления; при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ.

Метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;

- отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;

- подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;

- уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченных видов конкретной продукции.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями и организациями строго по целевому назначению. В случаях нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчёту по ускоренному методу, исключается из издержек производства (обращения).

Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии о Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

Повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового  расчетного  амортизационного срока их службы до полного перенесения их стоимости на готовую продукцию или оказываемые услуги.

Так же предприятиям всех форм собственности позволено  с  1 июля 1994 года применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0.5 в случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

Предприятиям, применяющим понижающие или повышающие коэффициенты амортизации (износа),  необходимо учесть,  что  указанные коэффициенты  распространяются на основные средства,  числящиеся на балансе по состоянию на 1 января 1994 г. По основным средствам, введенным в действие и приобретенным после 1 января 1994 года, начисление амортизации (износа) производится в установленном порядке без применения коэффициентов.

Основными нормативными документами для аудиторской проверки являются:

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР,  утвержденные Постановлением  Совета  Министров  СССР от 22 .октября  1990  г. № 1072;

Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утверждённое Министерством финансов СССР № ВГ-9-Д от 29 декабря 1990 г.

Постановление Правительства РФ "Об исчислении механизма ускоренной  амортизации  и переоценке основных фондов"  № 967 от 19 августа 1994 г.

Аудитору следует обратить внимание:

- на правомерность начисления амортизации;

  •  на определения правильности начисления амортизации.

Ошибки при начислении амортизации основных  средств  влияют на себестоимость продукции, завышая или занижая ее;

- на правомерность выбора поправочных коэффициентов и  правильность их расчета;

- на начисление амортизации по вновь введенным  и  выбывшим основным средствам;

- на обоснованность принятия решения о применении механизма ускоренной амортизации и доведения этого решения до соответствующих налоговых органов;

- на использование амортизационных отчислений строго по целевому назначению.

 

4.4. Проверка поведения инвентаризации основных средств.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в 3 года в сроки,  установленные предприятием,  кроме случаев,  когда проведение инвентаризации обязательно.  В обязательном порядке инвентаризацию ранее установленных сроков проводят:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже,  а также в случаях,  предусмотренных законодательством при преобразовании  государственного или муниципального предприятия, при смене материально ответственного лица;

- при  установлении  фактов хищении или злоупотреблении,  а также порчи ценностей;

- в  случае стихийных бедствии,  пожара,  аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) предприятия, перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств,  утвержденных Минфином РФ № 49 от 13.06.95 г.

Инвентаризацию основных средств проводит постоянно действующая или рабочая комиссия,  создаваемая приказом по предприятию при обязательном участии представителя бухгалтерии.

До начала  инвентаризации  выверяют  данные  бухгалтерского учета  о  наличии и техническом состоянии всех основных средств (инвентарные карточки,  инвентарные книги),  проверяют наличие и состояние технических паспортов, поэтажных планов здании и т.д., документов на основные средства, сданные (принятые) предприятием в текущую и долгосрочную аренду,  классификацию основных средств по видан и технико-производственному назначению.  По результатам выверки  вносят  необходимые  уточнения в учетные записи и после этого приступают к инвентаризации.

При инвентаризации  члены  комиссии в присутствии лиц,  ответственных за сохранность основных средств, осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование,  назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись основных  средств формы № инв.-1.

Инвентаризационная опись основных средств (формы № инв.-1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу,  ответственному за  сохранность основных средств.  Опись подписывается комиссией,  материально ответственными лицами и передается  в  бухгалтерию.  Она предназначена  для отражения данных инвентаризации на три даты с целью сокращения объема работы бухгалтерии при ежегодном  проведении инвентаризации основных средств.

Не разрешается проводить инвентаризацию не в полном объеме инвентаризационной комиссии.

Объекты, не числящиеся в учете, также включают в инвентаризационную  опись.  Вновь выявленные неучтенные объекты оценивают экспертным путем по стоимости их воспроизводства на данный момент, а износ определяют по фактическому техническому состоянию. Данные оценки выявленных неучтенных объектов основных средств и их износа оформляют актом.

Машины, оборудование и силовые установки записывают в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, предприятия, на котором они изготовлены,  даты выпуска, назначения, конструкции, мощности и т. д.

По однотипным предметам хозяйственного инвентаря, например, инструментам, станкам одинаковой стоимости, поступившим одновременно в один цех (отдел),  данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов.  Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средствах вносят в отдельные инвентаризационные описи.

Одновременно инвентаризационная комиссия выясняет,  когда и по чьему распоряжению возведены (приобретены) выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, куда списаны затраты на их возведение или приобретение.

Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления. Если при инвентаризации выявлены  недостачи или неучтенные основные средства,  комиссия должна потребовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождении данных инвентаризации и бухгалтерского учета. При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ,  увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающих первоначальную  стоимость  основных средств,  комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной  стоимости  объекта.  Выявленные неучтенные объекты основных средств, приходуют по остаточной стоимости (дебет счета 01,  кредит субсчета 80-3) с отражением их износа (дебет счета 01,  кредит субсчета 02-1).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяют и арендованные. Инвентаризационные описи по арендованным объектам составляют отдельно по каждому арендодателю. В них, кроме общих сведений, указывают арендодателя и срок аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Основные средства,  не  числящиеся  в  учете и выявленные в процессе инвентаризации, по решению инвентаризационной комиссии должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость и сумму износа, определяют экспертным путем.

Выявленные при  инвентаризации неучтенные основные средства нельзя зачислять ни в добавочный капитал,  ни в увеличение фонда накопления, ни в резервный капитал предприятия, ни в другие аналогичные специальные фонды,  так как в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, выявленное неучтенное имущество, куда входят и основные  средства, подлежит принятию на учет как внереализационные доходы предприятия (дебет счета 01,  кредит субсчета 80-3). Зачисление такого имущества в добавочный капитал, в фонд накопления (или любой другой) будет расценено аудитором (налоговым органом) как попытка сокрытия налогооблагаемой прибыли.

Главными задачами аудита сохранности, учёта и использования основных средств являются проверки:

- обеспечения контроля за. наличием и сохранностью  основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам, их группировки  по  классификации,  принадлежности  и  по характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи,  необходимо проверить:

- приняты  ли  меры  по  обеспечению  сохранности  основных средств.  Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств.  Заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной ответственности;

- созданы  ли  условия  материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей;

- организован  ли  порядок  вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- назначен  ли  приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности  материальных  ценностей;

- проводились ли инвентаризация и выборочные проверки  сохранности основных средств; оформлены ли их результаты; какие меры приняты к виновным  в  случаи  выявления  недостачи  основных средств.

Нормативной литературой для проведения аудита являются Методические указания по инвентаризации имущества  и  финансовых обязательств, утвержденные Минфином РФ № 49 от 13.06.95 г.

 

4.5. Аудит затрат на ремонт основных средств.

4.5.1. Проведение ремонта основных средств.

В процессе эксплуатации основные фонды утрачивают свои  физические и технические качества,  что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы ОС.

По объему  и  характеру ремонтных работ различают:

- текущий;

- средний;

- капитальный;

- особо сложный ремонт.

Источники затрат на них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается  напрямую  в себестоимость продукции (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов или  списывать за счет резерва (дебет счета 89,  кредит счетов 23,  60), созданного для проведения особенно сложных видов ремонта путем ежемесячного  включения в себестоимость суммы в размере норматива, установленного предприятием самостоятельно. Нормативы отчислений могут быть дифференцированы  по  группам  основных средств с учетом специфики (условий) их  эксплуатации.  Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п.  и при необходимости корректируется.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" по статье  "Резервы предстоящих затрат по ремонту основных средств".

Счет пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного  резерва на указанные работы,  т.е.  по целевому назначению.  Оборот по дебету - использование резерва на  оплату работ и услуг,  связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва  за  счет включения их в себестоимость, затраты предприятия.

Аналитический учет операций по счету 89 "Резервы  предстоящих расходов и платежей" ведется в ведомости № 15, синтетический - в журнале-ордере № 10/1.

Документальное оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта,  реконструкции и модернизации осуществляется  актом  ф. № ОС-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".

Акт, подписанный  от  предприятия уполномоченным на приемку основных средств и представителем предприятия,  проводившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия, принимающего основные средства, где делают соответствующие  записи в инвентарных карточках учета основных средств о ремонте, реконструкции или модернизации. В технический паспорт соответствующего  объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения характеристики объекта,  связанные с  ремонтом, реконструкцией или модернизацией.

Акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию, производившему ремонт, модернизацию.

Акт подписывает главный бухгалтер предприятия и  утверждает руководитель.

При проверке необходимо  обратить  внимание  на  следующее:

учет затрат на ремонт основных средств зависит от принятой учетной политики на предприятии.

Если в  приказе  по  учетной политике заложено формирование ремонтного фонда,  то предприятие для финансирования ремонта основных средств ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно,  и включает их в издержки производства.

Если ремонтного фонда окажется  недостаточно  для  покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов (дебет счета 31, кредит счетов 23, 60). В дальнейшем ее списывают по мере накопления средств в ремонтном фонде (дебет счета 89, кредит счета 31).

4.5.2. Особенности  аудита  капитального  ремонта, осуществляемого

хозяйственным способом.

Если предприятие имеет ремонтный цех (участок), то все затраты по капитальному ремонту основных средств предварительно собирают на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" отдельно  по  каждому  ремонтируемому  объекту с кредита разных счетов (10,  12, 13, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) По окончании ремонтных работ расходы относят непосредственно на издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит счета 23) в зависимости  от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированный объект.

Капитальный ремонт  при  хозяйственном способе осуществляют на основе показанного метода.

Для капитального ремонта оборудования и транспортных средств на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость  дефектов. В ней указывают перечень ремонтных работ, заменяемые детали и узлы,  нормы времени на ремонтные работы,  сметную  стоимость ремонта. Как правило, дефектные ведомости составляют в отделе главного механика предприятия. На основании ведомости выписывают наряд-заказ,  в который вносят наименование объекта,  его инвентарный номер,  приводят состав ремонтной бригады.

При капитальном  ремонте здании и сооружении предварительно проводят технический осмотр и после обследования составляют перечень работ и акт.  Первый экземпляр наряда-заказа передают в бухгалтерию предприятия для учета затрат на капитальный  ремонт, а второй направляют в ремонтную службу (цех, участок).

 

4.6. Аудит проведения переоценки основных средств.

Правительство  Российской  Федерации  Постановлением от 25 ноября 1995 г.  № 1148 "О переоценке основных фондов" обязало коммерческие и некоммерческие организации независимо от организационно-правовых форм осуществить по состоянию на 1 января 1996 года переоценку основных фондов  (средств)  путем  индексации  для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

В целях создания экономических условий и формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов Правительство РФ 25 ноября 1995 года постановило:

- коммерческим и некоммерческим  организациям  независимо  от организационно-правовых форм осуществить по состоянию на 1 января 1996 года переоценку основных фондов путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства;

- переоценке  подлежат  находящиеся  на балансе организации здания,  сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации. в резерве. запасе иди незавершенном строительстве.  Подлежат, переоценке также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание;

- результаты переоценки основных  фондов, произведенной в соответствии с настоящим Постановлением, не учитываются при исчислении налога на имущество организации за 1995 год;

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с переоценкой основных средств необходимо иметь в виду следующее.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организации и введенных в действие до 1 января 1996 года основных средств до их восстановительной  стоимости путем  применения  соответствующих  индексов изменения стоимости основных средств, отражается по дебету счета 01 "Основные  средства", либо счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа  у арендных организаций) в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счетом  88  "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).

Результаты дооценки оборудования,  требующего  монтажа   и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и  непроизводственного)  строительства  (включая  стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую  в  незавершенном  строительстве) отражаются  по  дебету  соответственно счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетом  87  "Добавочный  капитал" (в части производственного строительства) и счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"  субсчет "Фонд социальной сферы" (в части непроизводственного строительства,  включая незавершенное  строительство  жилых зданий).

В случае проведения переоценки основных средств путем  прямого  пересчета  их  балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на    1 января 1996 года на соответствующие виды основных средств,  разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгалтерском учете в порядке,  изложенном в пунктах 1 и 2 Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г., утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 19 декабря 1995 года № 13.

Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств по состоянию на 1 января 1996 г. могут быть использованы:

- данные  о ценах  на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен,  полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях,  имеющих такие сведения н расположенных на соответствующей территории;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При переоценке основных средств путем индексации числящаяся в бухгалтерском учете сумма  износа  основных  средств  (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению по состоянию на 1 января 1996 г. на соответствующие индексы изменения  стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость.  При переоценке  основных  средств  методом прямого  пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета,  исчисляемому соотношением рыночной стоимости по состоянию на 1 января 1996 г. к балансовой стоимости.

Разница между суммой износа,  исчисленной в соответствии с пунктом 5 Указании о порядке отражения в бухгалтерском  учете  и отчетности  результатов  переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г., утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 19 декабря 1995 года № 130 и суммой износа, начисленной до 1 января 1996 г.  по указанным основным средствам, отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 87 "Добавочный капитал" (в части  основных  средств  производственного назначения) и счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",  субсчет "Фонд социальной  сферы"  (в  части  основных средств непроизводственного назначения).

Результаты проведенной переоценки основных средств  следует отразить  в  бухгалтерском балансе организации,  составляемом по состоянию на 1 апреля 1996 г.  В графе "На начало года" по строкам 020 и 021 актива приводятся данные о восстановительной стоимости основных средств и пересчитанному износу основных средств, по строкам  401  и 425 пассива - данные о добавочном капитале и фонде социальной сферы с учетом соответствующих изменений.

С 1 января 1996 г. начисление износа (амортизации» основных средств производится исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислении на полное восстановление  основных  фондов  народного хозяйства СССР".

Исходя из вышеизложенного,  необходимо  проверить:  правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки согласно Указаний о  порядке  отражения  в  бухгалтерском учете  и  отчетности  результатов  переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.,  утвержденных приказом Министерства  финансов  РФ от 19 декабря 1995 года № 130.


4.7. Аудит выбытия основных средств.

4.7.1. Выбытие основных средств. Общие понятия.

Основные средства  выбывают с предприятия по различным причинам:

- в  результате их безвозмездной передачи;

- финансовых вложений предприятия;

- продажи неиспользуемых;

- ликвидации ветхих и морально изношенных объектов;

- недостач и экстремальных ситуаций.

Предприятия могут  передать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Порядок оформления списания основных средств с балансов предприятий,  объединении  и организаций установлен Типовой инструкцией "О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений,  машин,  оборудования,  транспортных  средств и другого имущества,  относящегося к основным средствам (фондам)", утвержденной  Министерством  финансов  СССР  и  Госпланом  СССР 1 июля 1985 г. № 100.

Выбытие объектов  основных  средств (кроме автотранспортных средств) при полной или частичной их ликвидации оформляется  актом ф. № ОС-3 "Акт на списание основных средств". Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем предприятия. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и служит  основанием  для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации объекта запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Оформленный акт на ликвидацию основных средств (фондов) передается бухгалтерий предприятия (организации), которая отмечает выбытие  объекта в инвентарной карточке, а также делает об этом отметки в описи  инвентарных  карточек.  Соответствующие  записи производятся  в  инвентарном списке основных средств (фондов) по месту их нахождения.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от сноса и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования, отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта".

Форма № ОС-4  "Акт  на  списание автотранспортных средств" применяется для оформления списания грузового или легкового  автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах,  его подписывают члены комиссии, назначенной  руководителем  предприятия.  Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и является  основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате ликвидации.

Затраты по ликвидации,  а также стоимость материальных ценностей,  поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".

4.7.2. Аудит безвозмездной передачи основных средств.

Безвозмездная передача основных средств должна  оформляться актом формы № ОС-1,  составляемым в двух экземплярах,  который и служит бухгалтерии основанием для их списания.  Все операции  по безвозмездной передаче объекта отражаются на счете 47. По дебету этого счета  показывают  первоначальную  стоимость  списываемого объекта (кредит счета 01) и все расходы,  обусловленные выбытием (по демонтажу объекта,  его транспортировке и  др.), с  кредита разных счетов (23,  60, 68, 69, 70, 71, 76) в зависимости от характера расходов.  На кредите счета 47 фиксируют износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1).  Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на уменьшение добавочного  капитала (дебет счета 87,  кредит счета 47),  а при его недостаточности -  на  уменьшение  фонда  накопления  (дебет субсчета 88-3),  за счет чистой прибыли предприятия (дебет субсчета 81-2) или его нераспределенной прибыли прошлых  лет  (дебет субсчета 88-2),  б зависимости от имеющихся источников.  Потери, выявленные при безвозмездной передаче основных средств  непроизводственного назначения,  относят на уменьшение фонда социальной сферы (дебет субсчета 88-4).

Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства,  предприятия,  их передающие, обязаны начислить  (дебет счета 47,  кредит счета 68) и перечислить (дебет счета 68, кредит счета 51) в установленном размере НДС. Согласно подпункта "в" пункта 8 и пункта 12 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995 г. № 39 (с изменениями и дополнениями).

Не облагаются НДС:

- стоимость  жилых  домов,  детских садов,  клубов и других объектов социально-культурного и  жилищно-коммунального  назначения;

- дорог;

- электрических сетей, подстанций;

- газовых сетей;

- водозаборных сооружений;

- других подсобных объектов,  передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям,  осуществляющим использование или эксплуатацию этих  объектов по их назначению) и органам местного самоуправления;

- стоимость  объектов государственной и муниципальной собственности,  передаваемых  безвозмездно  органам  государственной власти.

При безвозмездной передаче основных средств облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи (в том числе и на биржах) в данном регионе,  но  не  ниже остаточной стоимости.

Для подтверждения  рыночной  цены  на   объекты   основных средств могут быть использованы следующие способы:

- получение в письменной форме данных о ценах на  аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей;

- получение справок торгующих или снабженческих организации об уровне цен;

- получение сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения о рыночной стоимости  объектов  основных средств, подтвержденные консультационной или иной специализированной организацией  (региональным  отделением  Российского общества оценщиков).

Следует также помнить,  что в случае безвозмездной передачи основных  средств  физическим  лицам  стоимость таких объектов подлежит включению  в доход этих лиц и обложению подоходным налогом, с члена трудового коллектива удерживается в общеустановленном  порядке (дебет счета 70, кредит счета 68).  Если физическое лицо, получившее безвозмездно основные средства,  не  является членом трудового коллектива, то оно должно внести подоходный налог в кассу предприятия (дебет счета 50, кредит счета 68) для последующего перечисления в бюджет (дебет счета 65,  кредит счета 51). Предприятие обязано сообщать о таких  сделках  (сумме  дохода  и удержанном налоге) в свою налоговую инспекцию не реже одного раза в квартал.

4.7.3. Аудит выбытия основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

Операции по передаче (списанию) этих объектов также отражаются на счете 47. Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные  средства  в счет вклада (дебет субсчета 06-1, кредит счета 47) зачисляют по цене соглашения, которая может быть ниже балансовой стоимости, соответствовать ей или быть выше нее.

При  передаче основных средств в виде вклада в уставный капитал другого предприятия согласно учредительным договорам по стоимости, превышающей балансовую стоимость передаваемых основных средств, сумму превышения по нашему мнению должна отражаться как доходы будущих периодов (дебет счета 47, кредит субсчета 83-5). По мере начисления доходов по вкладу (дебет счета  78,  кредит  субсчета 80-3) сумма превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, подлежит включению в состав внереализационных доходов (дебет субсчета 83-5, кредит субсчета 80-3).

При передаче  основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятие не является плательщиком в бюджет НДС по этим передаваемым основным средствам.  Согласно подпункту "в" п.10 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995 г. № 39 (с изменениями и дополнениями).

4.7.4. Аудит продажи основных средств.

Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47:

- на дебете счета - первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие расходы, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);

- на кредите счета - сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02) и  сумму предъявленного для оплаты счета (дебет субсчета 76-3).

При реализации основных средств предприятие обязано включить в сумму предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, которая в дальнейшем подлежит начислению (дебет счета 47, кредит счета 68) и перечислению (дебет счета 68, кредит счета 51) в бюджет.

Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС  при реализации основных средств.

"При реализации или безвозмездной  передаче  приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая  взносу в бюджет,  определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы разницы между ценами  продажи  и приобретения,  включающими в себя налог.  Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;

в) приобретенных после 1991 г.  (кроме случаев,  предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта) - в виде разницы между суммой налога,  учтенной в продажной цене,  и суммой налога,  не отнесенной  на  расчеты  с  бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов.  При возникновении отрицательной  разницы между суммой налога,  уплаченной при их покупке,  и суммой налога,  полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятии) по стоимости, отражающей фактические  затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам  (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

При реализации организациями (предприятиями) основных средств (материальных  ценностей),  полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном  порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление налога на добавленную стоимость  по  таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде,"- п. 49 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"  от 11 октября 1995 г. N 39 (с изменениями и дополнениями).

Если кредитовый  оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот,  потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2,  кредит счета 47).

4.7.5. Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда реализацией является оплата счетов.

В этом случае предприятие перечисляет в дебет счета 45 остаточную стоимость  списываемого  (в  порядке  продажи) объекта (кредит счета 01) и все расходы предприятия по демонтажу объекта (кредит счетов 23,  60, 69, 70, 71, 76), где они будут числиться до тех пор,  пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (дебет счета 51,  кредиту счета 47) основные средства  считаются реализованными и сумма, числящаяся на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).

Все последующие операции по начислению в бюджет НДС от продажи основных средств (дебет счета 47, кредит счета 68); выявлению и списанию финансового результата - прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или убытка (дебет  субсчета  80-2,  кредит счета 47) - отражаются в общеустановленном порядке.

4.7.6. Аудит ликвидации основных средств.

При отражении   операции  по  ликвидации  основных  средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств,  пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23,  60,  68,  69, 70, 71, 76),  а полученные при  разборке  товарно-материальные  ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47).

Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает,  что  получена  прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда  дебетовый  оборот  по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47). Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.

Если ликвидируются основные средства, относящиеся к социальной сфере,  то выявленные на счете 47 потери списываются на уменьшение фонда социальной сферы (дебет субсчета 88-4,  кредит счета 47).

4.7.7. Проверка обстоятельств (причин) списания основных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины,  оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа,  аварий,  стихийных бедствий,  нарушения нормальных  условий эксплуатации и по другим причинам;

  •  морально устарели;  

-  в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий.

Имущество, относящееся и основным средствам, целесообразно списывать в случаях,  когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта,  а также  для  оформления  необходимой  документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель  комиссии);  начальников  соответствующих структурных  подразделений (служб);  главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях,  где  выделены  учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, ответственных за сохранность основных средств. В состав постоянно действующей комиссии  могут  быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителей).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта,  подлежащего списанию  с использованием  технической  документации  (паспорта,  поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета;

- установление  его  непригодности  к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ,  реконструкция, нарушение нормальных условии эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации;

- внесение предложения о привлечении этик лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности  использования  отдельных  узлов, деталей, материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов,  деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов;

определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

-составление актов на списание отдельных объектов  основных средств (ф. № ОС-3 и ОС-4).

Форма № ОС-3 "Акт на списание основных средств" применяется для  оформления  выбытия объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) при полной или частичной их ликвидации. Акт составляет в двух экземплярах комиссия,  назначенная руководителем предприятия.  Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад  оставшихся  в  результате  ликвидации объекта запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей , поступивших от сноса и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования, отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта".

Форма № ОС-4 "Акт  на  списание  автотранспортных  средств" применяется  для оформления списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах,  его подписывают члены комиссии, назначенной руководителем предприятия. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей  и металлолома, оставшихся в результате ликвидации.

Затраты по ликвидации,  а также стоимость материальных ценностей,  поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".

Если оборудование списывают в связи со  строительством  новых,  расширением,  реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятии, цехов (производств), и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные,  характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие,  время ввода в  эксплуатацию,  первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского  учета,  количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств,  состояние  их  основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании основных средств,  выбывших вследствие аварии, к акту о списании прилагают копию акта об аварии,  а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении  виновных  лиц.  Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускаются.

Что касается порядка учета ценностей, поступивших в результате ликвидации основных средств, то все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, и другие материалы,  полученные от ликвидации основных  средств, приходуются как запасные части (дебет субсчета 10-5,  кредит счета 47), а непригодные детали и материалы - как вторичное сырье (дебет субсчета 10-5, кредит счета 47).

Столярные изделия,  санитарно-техническое и другое оборудование и  материалы,  полученные в результате сноса (дебет счета 10,  кредит счета 47) жилых домов, зданий и сооружений и не используемые на данном предприятии,  могут быть реализованы.

4.7.8. Аудит недостачи основных средств.

Если выявлена недостача основных средств, их нужно списать, а остаточную стоимость до выяснения причин и виновных относят на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (дебет счета 84, кредит счета 47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают со счета 84 (дебет субсчета 73-3, кредит счета 84).

В дальнейшем сумму причиненного ущерба виновное лицо вносит в кассу предприятия (дебет счета 50,  кредит субсчета 73-3) или ее удерживают иэ оплаты его труда (дебет счета 70,  кредит субсчета 73-3),  либо виновный перечисляет сумму ущерба на расчетный счет предприятия (дебет счета 51,  кредит субсчета 73-3) до полного погашения долга. В предусмотренных случаях с виновного лица может быть взыскана сумма,  превышающая фактический ущерб (остаточную  стоимость),  утраченного по его  вине объекта основных средств. Если виновное лицо не будет установлено, то сумма потерь будет списана на издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит счета 80).

4.7.9. Методика проведения аудита выбытия основных средств.

Для проведения аудиторской проверки необходимо иметь  документы:

- Главная книга;

- ж/о № 13  за рассматриваемый период;

- унифицированные формы первичной учетной документации - форма №  ОС-3 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств",  форма № ОС-3 "Акт на списание основных средств",  форма № ОС-4 "Акт на списание автотранспортных средств",  форма № ОС-6  "Инвентарная  карточка  учета  основных средств",   форма  №  ОС-8  "Карточка  учета  движения  основных средств";

- первичные документы (счета,  накладные, платежные поручения, договора,  акты выполненных работ  и  т.д.).

Также как и при проверке поступления основных средств, аудиторская проверка начинается с Главной книги.

Аудитор выявляет в главной книге те месяца, в которых происходило выбытие основных средств по счету 01 "Основные средства", и счету 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств". В соответствии с главной книгой проверяется выбытие основных средств по ж/о № 13, одновременно обращая внимание на соответствие сумм, указанных в ж/о № 13 и в Главной книге, в тех месяцах, которые были выбраны по Главной книге. Рекомендуется просмотреть ж/о №13 и других месяцев с целью выявления неотраженных в Главной книге выбывших объектов основных средств.

Далее просматриваются  первичные документы (счета, накладные, акты выбытия основных средств, инвентарные карточки, инвентарная опись и т.д.) подтверждающих стоимость проданных объектов основных средств. Суммы, указанные в первичных документах должны соответствовать  ж/о № 13 и Главной книге.  Порядок оформления этих документов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных,  кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и  организаций,  утвержденном письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года № 30.

В соответствии с вышесказанным, аудитор должен обратить внимание на шесть основных пунктов:

1) проверить оформление документов;

2) причину реализации (ликвидации);

3) определить остаточную стоимость при реализации (ликвидации);

4) по какой цене было реализовано основное средство и соответственно определить НДС;

5) кому  оно  было  реализовано  (передано безвозмездно или передано как вклад предприятия в  уставный  капитал  создаваемого дочернего предприятия);

6) выявить финансовый результат.


4.8. Аудит операций связанных с арендой основных средств.

4.8.1. Виды аренды

В настоящее время в хозяйственной деятельности предприятий весьма распространены арендные отношения. В зависимости от продолжительности  (времени) аренды (согласно договору аренды) основных средств применяются следующие ее виды:

1. Долгосрочная аренда - сроком от одного года и более.

2. Краткосрочная - сроком не более одного года.

В зависимости от условий передачи собственности различают:

- финансируемая аренда;

- текущая аренда.

При "финансируемой аренде" арендодатель получает сумму арендной платы, равную или большую стоимости передаваемого имущества в текущих ценах на момент заключения договора, и чаще всего с правом передачи имущества в текущих ценах на момент заключения договора, чаще всего с правом передачи имущества арендатору. Срок аренды обычно равен сроку амортизации.

Текущая аренда имущества сводится к удовлетворению временных потребностей  арендатора  в  отдельных  предметах  основных средств или в жилых и в производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем.

4.8.2. Учет и поступление арендуемых основных средств.

Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в оценке, согласованной  арендатором и арендодателем. Износ долгосрочно арендуемых основных средств учитывается на счете 02 «Износ основных средств» – субсчёт «Износ долгосрочно арендуемых ОС».

Основные средства,  поступившие на предприятие на условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и кредиту счета 97 "Арендные  обязательства".

Аналитический учет по счету 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Аналитический учет по счету 97 "Арендные обязательства" ведется по каждому арендодателю.

Износ по этим основным средствам начисляется в общеустановленном порядке и включается в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит субсчета 02-2).

Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно  арендуемых  основных  средств отражается записью по дебету счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов  учета денежных  средств.  Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства"  в  корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли".

По окончанию  договора долгосрочной аренды (при переходе по условиям договора аренды или дополнительного соглашения  арендодателя  и  арендатора  арендованного  объекта основных средств в собственность арендатора) в учете производятся записи по  дебету счета  01  "Основные  средства"  и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 02 "Износ основных средств", переносится с субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет 02-1 "Износ собственных основных средств". К этому моменту на счете 97 остатка нет.

Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету  счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то•в учете производятся записи по кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и дебету счетов 02 "Износ основных средств" (на сумму начисленного износа) и 97  "Арендные обязательства"  (на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта).

При передаче в долгосрочную аренду автотранспортных средств сроком более шести месяцев уплачивается налог на приобретение автотранспортных средств,. исходя из балансовой стоимости за вычетом износа (п.51.4. Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" № 30 от 15 мая 1995 г. (с изменениями и дополнениями № 1 и № 2)).

При этом следует обратить внимание на то, что затраты по аренде у физического лица объектов основных средств (автомашин, компьютеров, жилых помещений) на себестоимость продукции не относятся, а списываются за счет чистой прибыли (дебет  счета  81 "Использование  прибыли" кредит счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами). Основанием для этого является Письмо Госналогслужбы РФ "Об отнесении затрат по аренде у частного лица объектов основных средств (автомашин, компьютеров, жилых помещений) на  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)" № 01-2-10 от 20.11.92 г.

"... при  заключении предприятием договора с физическим лицом (гражданином) на аренду производственных фондов (автомашины, компьютера и т.п.),  физическое лицо (гражданин) должен быть зарегистрирован как предприниматель, получающий свой доход от сдачи  имущества в аренду. (Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации запрещается, ст.2 Закона  РСФСР  "О предприятиях и предпринимательской деятельности" от 25.12.90 г.)

При соблюдении выше перечисленных условий, отнесение арендатором  на себестоимость платы за аренду отдельных объектов основных производственных фондов правомерно, так как с 1 июля 1992 года  сохранен порядок отнесения арендной платы на себестоимость продукции (работ,  услуг),  изложенный в Основных Положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг ) на предприятиях СССР."

Объекты основных средств,  принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, в балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства. Счет 001 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных средств,  учитываемых  на балансовом счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"). Основанием служит договор текущей аренды;  акт, составленный по форме № ОС-1,  и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6.  Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.  Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендованные основные  средства,  находящиеся  за  рубежом, учитываются на счете 001 "Арендованные основные  средства"  обособленно.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС оно включает в издержки  производства (дебет счетов 20, 23 ,25 , 26,  кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки,  установленные договором (дебет субсчета  76-3, кредит счета 51).  За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах,  предусмотренных договором,  которую он  относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3,  кредит субсчета 76-3).

Если предприятие выпускает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги),  освобожденную от уплаты НДС  в  соответствии  с подпунктами  "е" - "ш" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", то в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на текущую аренду будут включены вместе с НДС.

Расходы по капитальному ремонту берет на себя арендатор или арендодатель в зависимости от условий договора. Если по условиям договора капитальный ремонт выполняет арендатор,  то затраты  на него он  включает в издержки производства обычным порядком в зависимости от учетной политики.

4.8.3. Аудит ремонта арендованных нежилых помещений.

Затраты по всем видам ремонта (кроме особо сложных) арендованных нежилых помещений,  проводимого в соответствии с условием договора аренды, арендаторы включают в издержки производства непосредственно. По  общепринятой практике затраты на текущий ремонт арендатор производит за счет собственных средств, и они не подлежат возмещению арендодателями. Что касается капитального ремонта, то он может быть выполнен арендатором за счет собственных средств либо за счет арендодателя - в зависимости от условий договора аренды.

Если договором аренды предусмотрено, что капитальный ремонт арендованного помещения проводится арендатором за счет арендодателя, то фактические затраты на выполненный капитальный ремонт списывают на уменьшение задолженности арендодателю (дебет субсчета 76-3, кредит счетов 23, 60) по арендной плате.

4.8.4. Особенности списания основных средств при их передаче в аренду, и учета арендных обязательств к поступлению.

При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (через счет 47  "Реализация и прочее выбытие основных средств"). При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, относится  в дебет счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" и кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"  (разница  между  стоимостью  сданных  в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем,  и остаточной стоимостью  этих  объектов) списывается на счет 83 "Доходы будущих периодов".

Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводятся  по дебету счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в  оценке,  согласованной  арендатором  и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета  денежных  средств  или расчетов и кредиту счета 09 "Арендные обязательства к поступлению".

В момент  истечения  срока  аренды  остатков  по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на  счетах  09 "Арендные  обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов" быть не должно.

Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления  арендной платы.


4.9. Анализ эффективности  использования основных средств.

Оценивая движение основных средств, их техническое состояние, рассчитывают следующие показатели по данным отчетного периода:

1. Коэффициент  поступления основных средств.  Определяется отношением первоначальной стоимости поступивших основных средств к первоначальной стоимости всех основных средств,  числящихся на конец отчетного периода.

2. Коэффициент  обновления  основных средств.  Определяется отношением первоначальной стоимости новых основных средств, поступивших в отчетном году,  к первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на конец отчетного периода.

3. Коэффициент выбытия основных средств. Определяется отношением суммы износа основных средств к первоначальной стоимости.

4. Коэффициент годности основных средств.  Определяется отношением суммы остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости  (этот показатель обратен коэффициенту износа).

Эффективность использования  основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем выпущенной (реализованной) продукции на 1 рубль основных средств).  При этом определяют показатель фондоотдачи всех основных средств и их активной части  (машин, оборудования, транспортных средств).

Порядок расчета среднегодовой стоимости основных средств. В основе расчета  большей части показателе эффективности использования основных средств лежит величина  среднегодовой  стоимости. Поэтому, прежде чем определить,  например, показатель фондоотдачи , необходимо вначале знать, какова величина среднегодовой стоимости основных средств. Определяется этот показатель по формуле средней хронологической из остатков по данным Главной  книги в оценке по первоначальной стоимости по состоянию на 1 число каждого месяца.

Среднегодовая стоимость основных средств исчисляется по формуле средней хронологической:

Хср = ( Х1/2 + Х2 + ХЗ + ...  + Х13/2)/12,

где Х - остатки по балансу основных средств на первое число месяца;

XI - на первое января отчетного года;

Х2 - на первое февраля отчетного года и т.д.;

Х13 - на первое января следующего года,

как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости основных средств на начало и конец отчетного года и стоимости  основных средств на первое число всех остальных месяцев года.

Также необходимо проверить:

- наличие неиспользованного оборудования,  его качественное состояние; меры,  принятые  к  реализации  излишнего и ненужного имущества;

- правильно  ли используются средства ремонтного фонда;  не производится ли под видом капитального ремонта новое  строительство или  реконструкция,  которые  должны  производится  за счет средств капвложения;

- не  допускаются  ли  бесхозяйственность и нарушения в использовании основных фондов;

- путем выборочной инвентаризации,  имеются ли случаи незаконченного предоставления работникам предприятия  в  пользование основных средств, без взимания с них платы за аренду.


4.10. Аудит долгосрочных инвестиций.

3.10.1. Общие понятия.

Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года),  не предназначенных для  продажи,  за  исключением долгосрочных  финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Долгосрочные инвестиции  связаны  с:

осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроне нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

приобретением зданий,  сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

приобретением земельных  участков и объектов природопользования;

приобретением и  созданием активов нематериального характера.

Для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства предназначен счет 08 "Капитальные  вложения".

К счету 08 "Капитальные вложения" могут быть открыты  субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3  "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",

08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств",

08-6 "Приобретение нематериальных  активов",

08-7  "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-8 "Приобретение взрослых животных",

08-9 "Доставка животных,  полученных безвозмездно"  и др.

Более подробная информация об использовании субсчетов счета 08 дана в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению № 56 от 1 ноября 1991 г. (в редакции Приказов Минфина РФ от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81)

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим  расходам:

в целом по строительству и по отдельным  объектам  (знанию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным  участкам,  объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства,  в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с  учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

4.10.2. Общие понятия капитального строительства.

Капитальные вложения представляют собой затраты на пополнение и обновление основных средств,  способствующих росту мощностей и интенсификации производства.

Капитальные вложения классифицируются по  направлениям:

- новое строительство;

- расширение;

- реконструкция;

- техническое перевооружение.

При планировании нового строительства потребность капитальных вложений определяют по стройкам,  объектам и пусковым  комплексам.

Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид  или комплекс работ,  на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.

Пусковой комплекс представляет собой совокупность объектов, составляющих часть строящегося предприятия обеспечивающих выпуск продукции и предусмотренных проектом.

Расширение - строительство дополнительных производств действующих объектов.

Техническое перевооружение - переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения действующих зданий и сооружений.

Техническое перевооружение - замена устаревшего и изношенного оборудования новым, а также внедрение новой технологии, механизации и автоматизации производства.

По назначению капитальные вложения подразделяются на производственные (строительство цехов, коммуникаций) и непроизводственные (строительство жилых домов, объектов социально-культурной сферы и социально значимых  объектов).             

По структуре капитальные вложения подразделяются  следующим образом:  затраты на проектирование,  строительные и монтажные работы,  на приобретение оборудования,  инструмента,  инвентаря, расходы на подготовку площадки и др.

Строительство объектов  осуществляется  хозяйственным или подрядным способом, а в ряде случаев и тем и другим. При подрядном способе строительно-монтажные работы  по  договорам  подряда выполняет строительное предприятие,  а при ведении работ хозяйственным способе работы выполняются своими  силами  и  средствами (строительный цех, участок).

Для выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом  предприятие заключает договор подряда на весь период строительства.

4.10.3. Аудит организации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций.

Учет капитального строительства ведется по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. за № 160, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство",  утвержденным приказом Минфином России 20 декабря 1994 г. № 167.

При подрядном  способе  выполненные и оформленные соответствующими актами строительные и монтажные  работы  по  договорной (сметной) стоимости, включая НДС, относят на расчеты с поставщиками и подрядчиками (дебет счета 08,  кредит счета 60),  где они числятся до момента оплаты (дебет счета 60, кредит счета 51).

При хозяйственном способе затраты на строительные и монтажные работы,  произведенные застройщиком, относятся в дебет счета 08 в фактических суммах с кредита разных счетов (02, 07, 10, 12, 13,  23, 25, 26, 31, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера расходов.

Согласно п.11 и п.54 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" № 39 от 11 октября 1995 г.  Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организации облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе  выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.

Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения". Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость  которых списывается на строительство объекта,  относится на расчеты с бюджетом в порядке, изложенном в пункте 19 Инструкции  Госналогслужбы  РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" № 39 от 11 октября 1995 г.

При выполнении работ хозяйственным способом - объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 "Капитальные вложения". При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость,  учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", корреспондируют с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Под реализованной строительной продукцией (работами,  услугами ) следует понимать объемы реализации,  отражаемые по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ,  услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.

Выполненный подрядчиком или  хозяйственным  способом  объем строительно-монтажных работ,  включая налог на добавленную стоимость, заказчик учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60,  76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации)  в  установленном

порядке.

Аналитический учет затрат на капитальные вложения застройщики (заказчики) ведут по каждому объекту в целом и по видам затрат (строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования, прочие капитальные затраты и затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов) ежемесячно и  нарастающим  итогом с начала строительства и до ввода их в эксплуатацию или полного производства  соответствующих  работ  и  затрат. Учет  ведется как по фактической стоимости,  так и по договорной (сметной).

Учет затрат  по строительству объектов приведен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160 от 30  декабря 1993 г.

Учитывают капитальные вложения ежемесячно в журнале  ордере № 16 и в ведомости № 18 к нему (открывают на год). В ведомости № 18 затраты отражают отдельно по каждому объекту в целом и в  том числе по видам расходов.

В бухгалтерском учете выделяют затраты, не увеличивающие стоимости основных средств,  которые учитываются на счете "Капитальные вложения" отдельно от затрат на строительство  объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в учете на затраты,  предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты на  подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

средства, передаваемые  на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

расходы, связанные с возмещением стоимости строении и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам,  не предусмотренным в сводных сметных  расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты застройщика по объектам,  не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям  (основанием  для  списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки - передачи, является также справка принимающей стороны об  отражении  в  учете упомянутых затрат);

расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх  учетных ставок,  установленных Центральным банком Российской Федерации;

убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений,  возникшие  от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);

затраты на консервацию строительства;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной  деятельности;

другие затраты.

Такого рода  затраты,  учтенные  по дебету счета 08-5,  при сдаче объекта в эксплуатацию списывают (дебет счета 88-3.1, кредит  субсчета  08-5) без увеличения инвентарной стоимости объектов.

При ведении  работ хозяйственный способом одна из важнейших сторон деятельности застройщиков является организация строительного производства, а, следовательно, планирование и учет себестоимости строительно-монтажных работ.

Основанием для  учета  фактических  затрат  на строительное производство служат первичные документы по учету труда  и  заработной платы,  материалов,  работы строительных машин и механизмов.

Фактические затраты  на строительные и монтажные работы, произведенные застройщиком,  относятся в дебет счета 08 в фактических суммах с кредита разных счетов (02,  07,  10, 12, 13, 23, 25,  26,  31, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера  расходов  нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие (дебет счета 01,  кредит  счета 08). В регистрах (ведомостях, машинограммах ) такой учет организуют по договорной (сметной) стоимости и  фактической  себестоимости.

В планировании и учете себестоимости строительно-монтажных работ применяют следующую номенклатуру статей расходов: материалы, затраты на оплату труда рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и накладные расходы.

4.10.4. Учет материалов.

В зависимости от роли в строительном производстве различают строительные материалы,  конструкции и детали, прочие материалы. Учет материалов организуется на счете 10 "Материалы", где в зависимости от принятой учетной политики материальные ценности отражаются по средневзвешенной стоимости или по методам  ФИФО или ЛИФО.

Порядок учета отпуска материалов на капитальное  строительство (дебет счета 08,  кредит счета 10),  а также контроль за их использованием,  в принципе не отличается  от  порядка  учета и контроля, применяемого на предприятиях в отношении основной деятельности. Однако, учет строительных материалов открытого хранения (песка, гравия и т.д.) имеет свои особенности. Обычно повседневный расход этих материалов не оформляют документами, но контролирует  мастер или производитель работ. Чтобы установить, каков расход таких материалов по отдельным объектам  строительства определяют исходя из объемов выполненных работ (ф. № КС-6).

В строительстве регламентирован порядок, согласно которому производитель  работ  или  мастер по окончанию месяца составляет материальный отчет о фактическом расходе основных  материалов  в сопоставлении  с  расходом по производственным нормам (отчет ф. № М-29). Перерасход материалов относят в соответствии с указанием  начальника или главного инженера стройки либо на объекты строительства,  если он произошел по независящим от материально ответственных лиц причинам, либо за счет виновных лиц.

4.10.5. Учет оплаты труда в строительстве.

В строительстве прямо относят оплату труда строительно-монтажных рабочих на отдельные объекты (дебет счета 08, кредит счета 70) на основании первичных документов. Надбавки, доплаты и другие выплаты (например, отпускные), которые нельзя прямо отнести на конкретные объекты, распределяются между ними методами, принятыми в строительной организации. Отчисления на социальное страхование и обеспечение (в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования),  Внебюджетный Фонд занятости населения отражают в составе общехозяйственных расходов  (дебет счета 26, кредит счета 69).

Таким же порядком отражают начисленный в бюджет  транспортный налог (дебет счета 26, кредит счета 68).

4.10.6. Учет затрат на работы, выполненные субподрядчиком.

При строительстве хозяйственным способом обычно используют средства механизации на субподрядных началах. Механизированные работы, оплаченные субподрядчику на основе счетов, включая НДС, застройщики учитывают как затраты на счете 08 (дебет  счета  08, кредит  счета 60) по статье "Расходы на эксплуатацию машин и механизмов". Между объектами строительства эти расходы распределяют  пропорционально  количеству машино-смен (машино-дней) фактической работы машин.

В таком же порядке относятся на счет 08 услуги, предоставляемые другими организациями или работы, осуществляемые на субподрядных началах.  Следует отметить, что на счете 08 стоимость данных услуг или работ учитываются вместе с суммами НДС и входят в стоимость объекта при вводе его в эксплуатацию.

4.10.7. Учет и распределение накладных расходов.

Расходы, связанные с организацией, обслуживанием строительного производства и управлением в строительстве,  называют  накладными.

Накладные расходы исчисляются в сметах по методике, принятой в строительной  организации.  Бухгалтерский учет накладных расходов ведут в целом по стройке на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический  учет  накладных  расходов организуют в разрезе установленных статей по разделам:

1. Административно-хозяйственные расходы;

2. Расходы на обслуживание работников строительства;

3.  Расходы на организацию работ на строительных площадках;

4. Прочие накладные расходы;

5. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

4.10.8. Особенности аудита долгосрочных инвестиций.

При аудите долгосрочных инвестиций следует обратить внимание на правильность:      

- учета незавершенного производства;

- переоценки незавершённого производства;

- учета затрат на строительные работы по монтажу оборудования;

- списание  затрат,  не  увеличивающих  стоимость  основных средств;

- учета  затрат  на  приобретение оборудования,  сданного в монтаж;

- учета оборудования, не требующего монтажа;

- учета прочих капитальных затрат;

- учета законченного строительства;

- учета приобретения основных средств,  земельных  участков, объектов природопользования и т.д.;

- определения инвентарной стоимости законченных  строительством объектов;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета (журнал-ордер № 16 по кредиту счетов:  07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения";  ведомость учета затрат  по капиталовложениям № 18, 18-1 (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность  отражения  данных аналитического и синтетического учета в главной книге, балансе и ф.5 годового отчета.

59

4. Методика проведения аудита основных средств


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36981. ВИБІР СИСТЕМИ ТРУДОВОГО та професійного НАВЧАННЯ 89 KB
  Методика трудового та професійного навчання частина І. Проектнотехнологічна система трудового навчання Трудова підготовка в закладах освіти. Формування загально трудових умінь у різних дидактичних системах трудового навчання Трудова підготовка в закладах освіти.
36982. Побудова FTP-сервера на основі операційної системи Linux 526 KB
  Він розташований в каталозі etc і має ім'я proftpp. Також можуть знадобитися команди: виклик редактора – mcedit робота з FTPсервером – ftp визначення IPадреси – ifconfig тестування каналу – ping запуск файлового провідника – mc допомога – mn [команда] Алгоритм налаштування FTPсервера наступний: 1 Встановити пакет proftpd за допомогою команди sudoptitude instll proftpd. Якщо FTPсервер не використовуватиметься постійно...
36983. Дослідження процесу проектування станів програмними засобами 14.1 KB
  Розробіть класи програмними засобами С або С для найпростішого електронного годинника. Розробіть класи програмними засобами С або С для телефонного автовідповідача. Розробіть класи програмними засобами С або С протоколу передачі даних.
36986. Початкова школа 244 KB
  Початкова школа - самоцінний, принципово новий етап в житті дитини: він починає систематичне навчання в освітньому закладі, розширюється сфера його взаємодії з навколишнім світом, змінюється соціальний статус і збільшується потреба в самовираженні.
36988. Розрахунок струмів КЗ в низьковольтній розподільній мережі 90 KB
  7 – Розрахункова схема низьковольтної електричної мережі Початкове без врахування нагріву провідників значення періодичної складової струму КЗ 1.8 Схема заміщення для розрахунку струмів КЗ в низьковольтній мережі Активний опір кабельної лінії з врахуванням нагріву провідників при КЗ 1.
36989. Понятие и правовое значение принципов международного права 137.5 KB
  Основные принципы международного права являются универсальными и не включают отраслевых принципов; основные принципы международного права имеют характер общепризнанных; основные принципы международного права являются принципами jus cogens.