80582

Контроль расчетов и отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности ГКУ «ИС района Хамовники»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Востребованность результатов исследований в области внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений.

Русский

2015-02-18

113.14 KB

5 чел.

Содержание

Введение..................................................................................................................5

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1. Экономическая сущность, принципы оценки и классификации

дебиторской и кредиторской задолженности.......................................................8

1.2.Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами

и кредиторами..................................................................................................11

1.3. Управление дебиторской и кредиторской задолженности в

организациях..................................................................................................15

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники»

2.1 Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами      32

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами                                                                                                           36

2.3 Учет и списание просроченной задолженности                                           42

Глава 3. Контроль расчетов и отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности ГКУ «ИС района Хамовники»

3.1 Цели, основные направления и процедуры внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами                                                                                50

3.2 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности                                                                                        59

Заключение                                                                                                             66

Список используемых источников литературы                                                 69

   

Введение

Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность результатов исследований в области внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бухгалтерской отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей — собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Это и определило выбор темы выпускной квалификационной работы.  

Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании теоретических положений и практических рекомендаций по усовершенствованию внутрихозяйственного контроля учета дебиторской и кредиторской задолженности организации. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические, методологические и законодательные основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также с дебиторской и кредиторской задолженности;

-рассмотреть состояние бухгалтерского учёта в исследуемой организации

- по результатам исследования предложить мероприятия по усовершенствованию внутрихозяйственного контроля по расчетам с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования является Государственное казенное учреждение города Москвы «Инженерная служба района Хамовники», сокращенное наименование: ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники». Учреждение создано для оказания, выполнения государственных услуг, работ или государственных функций в сфере функционирования жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства города Москвы.

Целями создания Учреждения являются:

- создание условий, необходимых для развития самоуправления граждан в жилищной сфере в форме создания и деятельности товариществ собственников жилья, либо иных организаций, независимо от их организационно-правовой формы, осуществляющих по договору с товариществом собственников жилья, либо собственниками помещений многоквартирного дома, функции по управлению многоквартирным домом (далее - управляющие организации);

- участие в совершенствовании системы расчетов за жилые и нежилые помещения, коммунальные и прочие услуги и ресурсы.

Предметом исследования является учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания

Информационной базой являются учетные регистры и бухгалтерская (финансовая) отчетность ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» за 2013год.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1.Экономическая сущность, принципы оценки и классификации дебиторской и кредиторской задолженности

Любая организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчёты с поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. Так как между хозяйствующими субъектами совершаются операции, то и возникает задолженность одних, перед другими.

В зависимости от задолженности организации по отношению к контрагенту, задолженность может быть как внутренней, так  и внешней. К внешней задолженности относится задолженность по расчётам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее. К внутренней относится задолженность по расчётам с персоналом по оплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями организации, внутрихозяйственные и прочие расчёты.

К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Так же дебиторская задолженность – вид активов, характеризующих:

1) сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок ее погашения. Если срок задолженности менее одного года, то такая задолженность считается краткосрочной, более одного года – долгосрочной.

С точки зрения «качества» дебиторскую задолженность различают надежную, сомнительную и нереальную для взыскания.

Надежная дебиторская задолженность – срочная задолженность, то есть задолженность контрагентов, по которой не истек срок исполнения по договору, и нет оснований для сомнения в  вероятности ее погашения, а также задолженность дебиторов, обеспеченная залогом, поручением или банковской гарантией.

Сомнительный долг – непогашенная в срок и необеспеченная соответствующими гарантиями задолженность, по которой сохраняется вероятность возможного погашения или взыскания.

Безнадежный долг – долг, по которому истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сомнительные и безнадежные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов России от 13.06.95 № 49.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является так же кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы.

Под кредиторской задолженностью понимают задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые в свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации,  по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Кредитором считается юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, организации, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и другое.

Многообразие объектов дебиторской и кредиторской задолженностей объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учёта.

Общими определяющими критериями учёта дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчётов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учёт; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона № 402 –ФЗ «О бухгалтерском учёте»,  устанавливающего единые правовые и методологические основы  организации и ведения  бухгалтерского учёта в Российской  Федерации,  других  федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

В настоящее время систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России можно разделить на четыре уровня.

Рассмотрим основные документы, которые регламентируют бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности.

К первому уровню относят:

- Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Он регулирует положения, касающиеся обязательств, в том числе между разными дебиторами и кредиторами по проданным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Согласно которому, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований –  в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.

Согласно ГК РФ валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от продажи продукции.

В Гражданском Кодексе РФ, оговариваются следующие условия:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок исковой давности установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая её полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на покрытие основной суммы долга;

-за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в её оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учёте и отчётности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

-организация-кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.

- Налоговый Кодекс Российской Федерации. В нем закреплен порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Определен перечень ситуаций включения в состав прочих расходов (потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов) и прочих доходов (просроченная кредиторская задолженность). В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

- Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2002), согласно которому сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трёх месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и неистребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

Ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России относится система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учёт, утвержденных приказами Минфина РФ.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, формировании единого подхода к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету, так же как и документы первого уровня, имеют строго обязательный характер.

К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учёта относятся:

- План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению, утверждённый приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, (в редакции от 18.09.2006 N 115н).

В плане счетов для расчётов с дебиторами и кредиторами  в разделе VI «Расчёты» предусмотрены счета 60-76. Планом счетов и Инструкцией по его применению рекомендовано организациям утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учёта с содержанием полного перечня синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, учитывая особенности организации.

- Приказ Минфина РФ от 30 июня 2004 г. N 329 приказом от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности».

- Положение ЦБ РФ  «О безналичных расчётах в РФ» от 3 октября 2002 г. N 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У)  регулирует осуществление безналичных расчётов, оформление исполнительных расчётных документов и правила поведения расчётных операций.

- Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62).

К четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерского относят:

Приказ по учётной политике. В учётной политике в рабочем плане счетов предусмотрен раздел «Расчёты», субсчета и аналитические счета с учётом специфики, порядок проведения инвентаризации, расчётов, формы учётных документов (если не предусмотрены типовые формы), методы оценки активов и обязательств, технология обработки учётной информации.

График документооборота предусматривает перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением в части расчётов с указанием сроков и исполнителей.

Должностные инструкции регулируют и контролируют вопросы организации учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета, описанное которых отсутствует в документах вышестоящий уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д). Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

1.3. Управление дебиторской и кредиторской задолженности в организациях

Дебиторская и кредиторская задолженность являются составляющими бухгалтерского баланса организации, возникающими в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Анализ и управление кредиторскими и дебиторскими долгами является важными факторами максимизации прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков

В организации должна быть правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами, которая позволит своевременно и в полном объеме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, и тем самым  способствует созданию репутации надежной и ответственной организации.

Остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если в организации дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это свидетельствует о быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда организации необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Таким образом, получается недостаток денежных средств в обороте, который приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования. Такими дополнительными источниками может быть просроченная кредиторская задолженность, или банковский кредит.

Оценка влияния остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние организации должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Выручка от продаж и является практически единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. В основном дебиторская задолженность формируется из долгов покупателей. Поэтому необходимо своевременно устанавливать с покупателями такие договорные отношения, которые будут обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам – это и является основной задачей управления движением дебиторской задолженности.

Между оборотными средствами и кредиторской задолженностью прямой взаимосвязи нет, но считается, что у нормально функционирующей организации оборотные активы должно быть больше, чем краткосрочные пассивы.

Дебиторская задолженность является важным компонентом оборотного капитала любой организации. Когда одна организация продает товары другой, это не означает, что данные товары будут оплачены немедленно. Такие неоплаченные счета и составляют основную часть дебиторской задолженности. Одним из специфических элементов дебиторской задолженности является векселя к получению, по существу это ценная бумага. Перед финансовым менеджером стоит основная задача по управлению дебиторской задолженностью, определить степень риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, представить рекомендации по работе с фактическими или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Процедура управления дебиторской задолженностью, является важным элементом планирования движения средств. В организации должен быть разработан соответствующий регламент управления дебиторской задолженностью, где должны быть указаны должностные лица, принимающие участие в данном процессе.

На прибыльность организации влияет управление дебиторской задолженностью, которая непосредственно и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов.

К приемам управления дебиторской задолженностью можно отнести:

- непосредственно учет расчетов с дебиторами;

- ранжирование и анализ дебиторской задолженности;

- постоянная работа с текущей просроченной задолженностью;

- претензионная работа с просроченной дебиторской задолженностью.

Установление договорных взаимоотношений с поставщиками , когда устанавливаются  сроки платежей организации и является управление движением кредиторской задолженности. При таком управлении предполагается наличие информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и конечно их оборачиваемость. Для этого в качестве исходных данных должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Отсюда следует, что из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, все те элементы долгов, которые при превращении в денежные средства относятся к другим временным периодам. И оставшаяся часть дебиторской и кредиторской задолженности и есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов. Тем самым можно ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность организации в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Операция, в результате которой специализированная организация приобретает у фирмы-поставщика дебиторскую задолженность, право на получение платежа от покупателя продукции является факторинг. Поставщик не только получает денежные средства в оплату проданной продукции, но и освобождается от риска кредитования своего клиента, связанного с возможной выплатой долга.

Важно так же прибегать к страхованию кредитов, это позволяет предотвратить непредвиденные потери безнадежного долга. Для того, чтобы приобрести такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность организации противостоять этим потерям и стоимости страхования. Условиями договора страхования может быть предусмотрено внесение страховой премии единовременно и в рассрочку с установлением сроков уплаты и суммы платежа.

Краткосрочные пассивы - обязательства организации перед поставщиками, работниками, банками, государством и др., причем основной удельный вес в них приходится на банковские ссуды и неоплаченные счета других организаций. Основным источником ссуд  на сегодняшний день являются коммерческие банки. Поэтому обычным становится требование банка об обеспечении предоставленных ссуд товарно-материальными ценностями. Альтернативный вариант заключается в продаже организацией части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получить деньги по долговому обязательству. Отсюда следует, что одни организации могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них активов, а другие - за счет частичной их продажи.

Ключевым моментом при управлении дебиторской задолженностью является определение сроков кредита, оказывающее влияние на объемы продаж. Возможное предоставление более продолжительных сроков кредита, может, увеличит объем продаж. Сроки кредита имеют прямое отношение к затратам и доходу, связанным с дебиторской задолженностью. Если в организации установлены жесткие сроки, то у организации будет меньше инвестированных средств в дебиторскую задолженность и потерь от безнадежных долгов, что в дальнейшем может привести к снижению объемов продаж, уменьшению прибылей, негативной реакции покупателей. А вот, если сроки кредита неконкретные, организация может добиться увеличения объемов продаж и большего дохода, при этом рискуя увеличить долю безнадежных долгов и больших затрат, связанными с задержкой оплат малоэффективными покупатели.

На практике, постоянным клиентам организации часто отпускают товар в кредит. При этом часто используются методы поощрения в виде предоставления покупателям скидки с отпускной цены для сокращения периода дебиторской задолженности, в том числе и с использованием формализованных алгоритмов, учитывающих влияние инфляции и сокращение расходов на поддержание финансирования такой задолженности.

Для оценки платежеспособности покупателя организации учитывают его финансовую устойчивость и имущественное обеспечение. Кредитную надежность можно оценить с помощью количественного метода анализа регресса, который рассматривает изменение зависимой: переменной, имеющей место при изменении независимой переменной. Такой метод эффективен, когда требуется оценить большое количество некрупных покупателей. Следует оценивать возможные потери по безнадежным долгам, если организация продает товары многим покупателям, при этом длительное время, не меняя кредитную политику.

Также имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и тем самым свести к минимуму возможные потери, с помощью: составления счетов; перепродаж права на взыскание долгов и оценку финансового положения клиентов.

Если в организации используется циклическое составление счетов, то они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и т.д. Для того, чтобы ускорить оплату можно направлять счета покупателям, когда заказ еще обрабатывается на складе. Так же выставлять счета за услуги с интервалами, когда работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы. Счета необходимо составлять организации на крупные суммы немедленно. Если бизнес развивается пассивно, могут применяться сезонные датирования выставления: то есть, продление срока платежей для того, чтобы стимулировать спрос среди покупателей, неспособных произвести платежи раньше срока.

Для того, чтобы предоставить кредит организации, необходимо тщательно проанализировать финансовые отчеты покупателя и получить рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм. Необходимо избегать высоко рискованной дебиторской задолженности, такой как в случае с покупателями, работающими в неустойчивой отрасли промышленности или регионе. Потребительская дебиторская задолженность, как правило, связана с большим риском неплатежа, чем дебиторская задолженность организаций. Следует модифицировать лимиты кредитования и ускорять востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя. При этом можно удержать продукцию или приостановить оказание услуг, пока не будут произведены платежи, и потребовать имущественный залог в поддержку сомнительных счетов. Дебиторскую задолженность нужно классифицировать по срокам оплаты для выявления покупателей, нарушающих сроки платежа, и облагать процентом просроченные платежи. После того, как будут сравнены текущие, классифицированные по срокам дебиторские задолженности с дебиторскими задолженностями прежних лет, промышленными нормативами и показателями конкурентов, можно подготовить отчет об убытках по безнадежным долгам, показывающий накопленные убытки по покупателям, условиям продажи и размерам сумм и систематизированный по данным о подразделении, производственной линии и типе покупателя. Безнадежные долги обычно выше у малых организаций.

Предоставляя коммерческий кредит организации, следует оценить конкурентоспособность организации и текущие экономические условия. В период спада кредитную политику следует ослабить, чтобы стимулировать бизнес. Так, организация может не выставлять повторно счет покупателям, получающим скидку при оплате наличными, даже тогда, когда срок действия скидки истек. Но можно  и ужесточить кредитную политику в условиях дефицита товаров, в такие периоды организация, как продавец, имеет возможность диктовать условия. Управление дебиторской задолженностью включает: анализ дебиторов; анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности; контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности; разработку политики авансовых расчетов и предоставления коммерческих кредитов; оценку и реализацию факторинга.

Анализ дебиторов предполагает анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или, наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п. Анализ дебиторской задолженности заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, а также  в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва, по сомнительным долгам.

Определенный интерес представляет анализ динамики дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и/или по периоду оборачиваемости. Подробный такой анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризуют финансовую устойчивость организации и эффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских организаций часто складывается ситуация, которая делает невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия, организация приобретает признаки несостоятельности, становится уязвимой со стороны госорганов и кредиторов.

Дебиторская задолженность является элементом оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия, поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

Один из факторов, влияющих на объем продаж является условия платежей за отгруженную продукцию. Под условиями платежей понимается: предоставление отдельным покупателям коммерческого кредита; срок кредита; скидка за своевременность оплаты. На уровень дебиторской задолженности влияют основные факторы: оценка и классификация покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности клиентов, истории кредитных отношений и предполагаемых условий оплаты; контроль расчетов с дебиторами, оценка реального состояния дебиторской задолженности; анализ и планирование денежных потоков с учетом коэффициентов инкассации. Для определения инвестиции в дебиторскую задолженность применяется расчет, который учитывает годовые объемы продаж в кредит и срок неоплаты дебиторской задолженности. Капиталовложения в дебиторскую задолженность представляют стоимость, вложенную в эту задолженность, включая себестоимость продукции и стоимость капитала.

Таким образом, можно сделать вывод, что в основе управления дебиторской задолженностью лежит два подхода: сравнение прибыли, связанной с той или иной схемой спонтанного финансирования, с затратами и потерями, возникающими при изменении политики реализации; сравнение и оптимизация величины и сроков дебиторской и кредиторской задолженностей. Данные сравнения проводятся по уровню кредитоспособности, времени отсрочки платежа, стратегии скидок, доходам и расходам по инкассации.

Важным моментов в управлении оборотным капиталом является определение разумного соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями. Нужно проводить оценку не только своих собственных условий кредитования покупателей, но и условий кредита поставщиков сырья и материалов. Система скидок способствует защите организации от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.

Один из важных вопросов управления оборотным капиталом, является оценка реального состояния дебиторской задолженности, оценка вероятности безнадежных долгов. Оценка ведется отдельно по группам дебиторской задолженности с различными сроками возникновения. Менеджеры могут при этом использовать накопленную в организации статистику, а также прибегнуть к услугам экспертов-консультантов.

С целью максимизации притока денежных средств, организации следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Можно использовать различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии. Для того чтобы решить, необходимо ли организации давать кредит, надо сравнить доход от дополнительных продаж с дополнительными издержками, связанными с дебиторской задолженностью. Есть ли у организации резервные производственные мощности, дополнительный доход является маржинальной прибылью с новых продаж, так как постоянные затраты в этом случае не меняются. Дополнительные расходы по дебиторской задолженности объясняются возможным увеличением безнадежных долгов и вложением денежных средств в дебиторскую задолженность на более продолжительный период времени.

Рассмотрим, как отражается дебиторская и кредиторская задолженность в организациях осуществляющих бухгалтерский учет на основании плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов Р. Ф. от 31 октября 2000 г. N 94н

.В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетных операций с дебиторами и кредиторами предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на резерв  по сомнительным долгам. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50 «Касса»,51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60,76; Кредит счета 91.

К счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 « Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, оплату счетов, включая предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- задолженности поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил [9];

- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [18].

Заметный объем расчетных операций организации приходится на взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.

Отчисления в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов, которые делятся на федеральные, региональные и местные. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продаж (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства);

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99 «»Прибыли и убытки», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц (дебетуют счета учета расчетов, кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, в связи с этим счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое [21].

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  (62, 76) Кредит 91.1 субсчет "Прочие доходы" - списана кредиторская задолженность.

Списание задолженности производится единовременно.

Правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, в том числе, по которой истек срок исковой давности, подтверждает инвентаризационная комиссия после документальной проверки.

Рассмотрим отражение основных операций по расчетам с дебиторами и кредиторами в организации с применением плана счетов бухгалтерского учета утвержденным приказом Министерства финансов Р. Ф. от 31 октября 2000 г. N 94н

Таблица 1 – Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

№ п/п

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Выплачена сумма  поставщику за услуги

60 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

2

Оплачены наличными выполненные работы, оказанные услуги

60 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками»

50 «Касса»

3

Получен хозяйственный инвентарь

10 «Материалы»

60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками»

4

Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении инвентаря

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками»

5

Стоимость работ сторонних организаций отнесена на затраты организации

44 «Расходы на продажу»

60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками»

6

Отраженна сумма НДС на стоимость работ

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками»

7

Начисление страховых взносов с заработной платы

44 «Расходы на продажу»

69 «Расчеты по соц страхованию и обеспечению»

8

Выдача подотчетных сумм сотрудникам организации

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

50 «Касса»

9

Депонирована заработная плата сотрудника

70 «Расчеты по оплате труда»

76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера, такими как: учебными заведениями, научными организациями и др., по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты  субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. [18].

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей. Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам [18].

У организаций могут возникать претензии, в основном, из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита соответствующих возникшей ситуации счетов. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям» в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» [18].

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Учет расчетов по депонированным суммам был рассмотрен в главе «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники»

2.1. Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами

Материальные ценности поступают от поставщиков, а так же выполнение любых работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между организациями договоров – поставки. В договоре оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров. В договоре обязательно указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

Все товарно-материальные ценности, поступающие в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» от поставщиков, любая продажа должны сопровождаться оформлением первичных документов; актами сдачи-приемки работ, услуг (приложение 1) и счет - фактурами (приложение 2).

Организация самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы. В расчетных документах, таких как счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др. выделяется  отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость.[24]

В  первую очередь ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» получает  счет (приложение №3) от поставщика, на основании которого оплачивает данную операцию.

Счет следует выставлять до продажи товара, оказания услуг. В основном оплаты и продажи осуществляются на основании счета – фактуры.

Чтобы правильно оформить счет-фактуру, должны соблюдать  следующие правила:

  1.  Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, когда поставщик их составляет:

- при авансовом платеже в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав.

  1.  Оформление начинают с указания порядкового номера и даты составления документа. Нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
  2.  В счете – фактуры должны быть обязательные реквизиты, которые нужно отмечать при оформлении.
  3.  Если при оформлении счета-фактуры была допущена ошибка, то в документ вносятся изменения. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления.
  4.  Все счета-фактуры, полученные покупателями или заказчиками, должны быть зарегистрированы в организациях в книге покупок. На основании книги определяется сумма вычета по НДС за налоговый период.
  5.  Все счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями), должны быть зарегистрированы у них в книге продаж. На основании книги определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за налоговый период.

Если в результате исправления счета-фактуры данные изменились, их также нужно исправить в книге покупок или в книге продаж.

  1.  После заполнения всех обязательных реквизитов счет - фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации).

К счету – фактуре  могут быть так же приложены документы, подтверждающие, количество материальных ценностей или их качество, такие как сертификаты, результаты лабораторных анализов и т.д.

Счета - фактуры тщательно проверяются  в организации с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, а также соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, далее  принимают к записи в бухгалтерском учете.

Так как между организациями происходят расчеты, то неизбежно возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Под дебиторской задолженностью понимают суммы денежных средств причитающихся к получению организации от должников. Организации, сотрудники иные физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала организации, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет характеристики:

- первое представляет собой будущую экономическую выгоду, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. В ином случае дебиторская задолженность считается расходом;

- второе, дебиторская задолженность –  ресурсы, которыми управляет организация;

- третье, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены, например, договором купли-продажи.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций.

Просроченной дебиторской задолженностью является задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок. Такая задолженность, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ:

- сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и если такая задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Если срок исковой давности истек, то сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию), п.1 ст. 266 НК РФ

Безнадежными долгами, нереальными к взысканию признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, п.2 ст.266 НК РФ.

Любая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее.

В связи с внесением изменения Минфином России Приказ № 186 от 24.12.2010г. необходимо создавать резервы по сомнительным долгам при составлении бухгалтерского баланса.

Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех организаций не зависимо от форм собственности.

Кредиторская задолженностьэто суммы денежных средств, причитающихся к выплате данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды называют обязательствами по распределению. К прочим кредиторами относят кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, которые нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Данную задолженность относят соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Исследуемая организация является государственным казенным учреждение города Москвы «Инженерная служба района Хамовники», сокращенное наименование: ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники». Бухгалтерский учет осуществляет на основании плана счетов бюджетного учета применяемых в 2011г., утвержденный приказом Министерства финансов Р. Ф.№ 157н от 01.12.2010г., № 162н от 06.12.2010г.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетных операций с дебиторами и кредиторами в организации  ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» предусмотрены следующие счета:  00 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». К данному основному счету открыты дополнительные субсчета, такие как: 0030211000 «Расчеты по заработной плате», 0030221000  «Расчеты по услугам связи», 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам», 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества», 0030226000 «Расчеты по прочим работам, услугам» и пр.

У любой организации возникают деловые отношения с поставщиками, покупателями, которые являются необходимым условием деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу организации. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют организации пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. Насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность фирмы, ее финансовое состояние и дальнейшее налаживание партнерских связей. Платежи, которые осуществляются несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние организации, но и взаимоотношения с другими фирмами. Когда организация продает свою продукцию покупателям, это не означает, что оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 00 21005000 «Расчеты с прочими дебиторами», 0030221000  «Расчеты по услугам связи», 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам», 0030225000  «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества». По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Расчеты с поставщиками в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» осуществляются после, выполнения работ либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению на основании заключенных договоров. Поставщики предъявляют к оплате счета-фактуры, которые должны быть оплачены в сроки, предусмотренные в договоре. [18].

Счет 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» кредитуется согласно расчетным документам поставщика на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат.

Основным поставщиком услуг является ООО «Бизнес Трейд». С данной организацией заключен договор на комплексное содержание дворовых территорий. (Приложение 4) Предметом Договора является выполнение работ по комплексному содержанию дворовых территорий: работы по уборке дворовых территорий, работы по вывозу и утилизации мусора и снега с дворовых территорий. Цена Договора с учетом тендерного снижения составляет 48 787 883,95 рублей (сорок восемь миллионов семьсот восемьдесят семь тысяч восемьсот восемьдесят три рубля 95 копеек) в том числе НДС - 18 % - 7 442 219,59 рублей (семь миллионов четыреста сорок две тысячи двести девятнадцать рублей 59 копеек). Работы оплачиваются Заказчиком поэтапно по ценам в соответствии с предложением Подрядчика, поданным в ходе размещения Государственного заказа. Цена Договора включает в себя все затраты, издержки и иные расходы Подрядчика, в том числе сопутствующие, связанные с исполнением настоящего Договора.

На основании договора N 0373200106512000018 ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» ежемесячно оплачивает услуги ООО «Бизнес Трейд».

В бухгалтерском учете такие операции отражаются на следующих счетах:

Д-т 00401200001«Расходы текущего финансового года»

К-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»- услуги сторонних организаций – 6339101,79

Д-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

К-т 0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом» - 63724,87 – оплата через кассу организации

Д-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

К-т 0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»- 6275376,92 – безналичный расчет, платежное поручение от 18.02.2013г. (Приложение 5,6,7,8,9,10)

Такие операции, отражаются на счетах бухгалтерского учета в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники», ежемесячно.

Счет 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» дебетуется на суммы исполнения обязательств, оплату счетов, включая предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- задолженности поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил [9];

- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [18].

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность является краткосрочной. Так как оплаты в основном осуществляются вовремя.

Заметный объем расчетных операций организации приходится на взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.

Отчисления в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 0020510000 «Расчеты по налоговым доходам».

Аналитический учет по счету 0020500000 «Расчеты по доходам» ведется по видам налогов, которые делятся: 0020510000 «Расчеты по налоговым доходам» 0020520000 «Расчеты по доходам от собственности»; 0020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг», 0020540000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 0020500000 «Расчеты по доходам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Для правомерного списания с учета дебиторской или кредиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Обязанность по проведению инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлена Федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Однако инвентаризацию расчетов можно проводить и ежеквартально с целью недопущения пропусков сроков исковой давности.

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. По ее завершении оформляется акт по форме ИНВ-17 по всем расчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченных задолженностей. Данный акт заполняется на основании специальной справки-приложения, правильное составление которой дает все необходимые сведения, как о задолженности, так и о самом дебиторе. На основании этих документов руководитель организации принимает решение о списании задолженности - издает приказ.

В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В ГКУ «ИС района Хамовники» кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек не образуется.

Рассмотрим отражение основных операций по расчетам с дебиторами и кредиторами в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» используя карточку счета 302.00 за 2013г. ( Приложение 11)

Таблица 2 – Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

№ п/п

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Услуги сторонних организаций за содержан. двор. территорий

00401200001«Расходы текущего финансового года»

0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

2

Оплачены наличными выполненные работы, оказанные услуги

0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»

3

Безналичные расчеты за комплексное содержание двор. территорий

0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»

Так как ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» является бюджетным учреждением и выполняет плановые операции, то в данной организации практически не возникает дебиторской задолженности.

2.3. Учет и списание просроченной задолженности

Всем организациям необходимо контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом учете.

Для того чтобы списать задолженность нужны основания. Такими основания, по которым списывается задолженность соответствии с Налоговым кодексом РФ являются:

- кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.

- дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Такая задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются следующие основания:

- истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).

- невозможность исполнения обязательства  или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).

- нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Одним из основных и самых надежным критерием – является истечение срока исковой давности.

На основании ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Счет начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права, например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора.

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

- при наличии акта государственного органа.

Так, на основании письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по постановлению судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение ВАС от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. Ссуд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).

Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.

Данным критерием можно пользоваться лишь для целей бухгалтерского учета, и обязательно оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

В организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, и таким образом затраты на суд могут превысить саму задолженность, при такой ситуации  для оптимизации учета такие долги стоит списывать по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли организации.

Для того чтобы подтвердить наличия дебиторской задолженности и истечение исковой давности нужны следующие документы:

- договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты;

- накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах;

- акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны);

- письменные требования о погашении задолженности.

- прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

- акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

- выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Срок хранения документов должно составлять не менее пяти лет для бухгалтерского учета и не менее четырех лет для налогового учета, подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.

Так как ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» является бюджетным учреждением, дебиторская задолженность практически  не возникает.

Если в организации обнаружена кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется в организации бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т счета учета расчетов (0040120000)

К-т счета 0020620000 «Прочие доходы» – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

При получении аванса в счет оплаты работ у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС, которая равна сумме полученного аванса с учетом НДС. К данной налоговой базе применяется ставка 18/118 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

При списании кредиторской задолженности, образовавшейся в связи с получением аванса, сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная в бюджет, не может быть принята организацией к вычету, поскольку аванс не возвращается заказчику (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Начисленная при получении аванса сумма НДС при списании кредиторской задолженности в организации учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 0040120000, и кредиту счетов 0020521000 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (субсчет или аналитический счет учета расчетов по НДС с полученных авансов) или 0030200000 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет или аналитический счет учета расчетов по НДС с полученных авансов) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, рекомендуется своевременно признавать в организации кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» такие долги отсутствуют.

Глава 3. Контроль расчетов и отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники»

3.1. Цели, основные направления и процедуры внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Контроль над расчетами с дебиторами и кредиторами содержит в себе проверку учетных записей и данных в отчетности организации.

Одной из наиболее актуальных проблем многих организаций, которые несут серьезные риски, сталкиваясь с проблемой неплатежеспособности и финансовой  устойчивости. Если в организации отсутствует систематизированная работа с дебиторами, то можно столкнуться с неконтролируемым ростом дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию оборотных средств, иными словами отвлечение денежных средств из активного оборота, сопряженное с косвенными потерями. Поэтому дебиторская задолженность в принципе невыгодна организации, не говоря уже о том, что на практике просроченная задолженность часто становится причиной финансовых затруднений фирмы.

Долг для дебитора является источником финансирования текущей деятельности, пока кредиторская задолженность не погашена, должник фактически пользуется чужими финансовыми ресурсами. Поэтому отлаженное и взвешенное управление кредиторской задолженностью становится значимым источником финансирования. И существуют экономически и юридически оправданные схемы такого управления.  

Для кредитора дебиторская задолженность является  возможностью для увеличения и расширения рынка сбыта. Если дебиторская задолженность просрочена с нарушением условий договора, то такое финансирование должника становится неправомерным и наносит ущерб кредитору.

Итак, задачи контроля дебиторской задолженности, направлены на решение проблем с недобросовестной задолженностью организаций. Поэтому существует множество способам и методам управления задолженностью. В числе таких – определение риска неплатежеспособности контрагента и его платежной недобросовестности; налаживание работы с фактически или потенциально неплатежеспособными контрагентами.

Концепции современного управления рисками определяют целый арсенал процедур и методов воздействия на риск. В их числе:

- способы прогнозирования и оценки рисковых событий;

- меры по предотвращению (исключению) риска;

- меры по снижению вероятности риска и негативных последствий рисковых событий.

Оценка платежеспособности и деловой добросовестности контрагентов является наиболее распространенный в деловой практике способ прогнозирования риска неплатежей. Чаще всего для этого используется неформальные критерии.

В отношении контрагентов, с которыми уже имеется опыт сотрудничества проводится:

- анализ предыдущих отношений, то есть учет длительности сотрудничества с контрагентом и соблюдения им платежной дисциплины в прошлом.

- прогнозный анализ финансовых возможностей контрагента по исполнению обязательства: оценка уровня текущей платежеспособности, уровня финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия организации - контрагента (например, затоваренность, наличие ресурсов для исполнения обязательства, степень нуждаемости в денежных средствах).

В отношении нового контрагента проводится:

- сбор и анализ сведений об учредителях, участниках, исполнительных руководителях предполагаемого контрагента, финансовых и балансовых данных, сведений об участии организации в судебных спорах, о деловой репутации и сроке работы на рынке, о присутствии в «черных списках» неплательщиков.

Для сбора и анализа такой информации организации используют либо собственную службу безопасности, либо услуги кредитных бюро.

Очень часто пользователи ограничиваются публичной информацией или мнением партнеров по бизнесу о деловой репутации, будущего контрагента. Но необходимо отметить, что в России способы формального публичного информирования участников рынка не налажены и не всегда могут в полной мере соответствовать действительности.

При заключении сделки необходимо провести проверку юридических и финансовых документов организации.

Очень часто в практике отечественных организаций, когда вообще не используются никакие методы оценки платежеспособности контрагентов, что нельзя назвать правильной и приемлемой позицией.

Предотвратить риск возникновения неоправданной дебиторской задолженности, и тем самым исключить негативные последствия можно тремя способами.

1. Избегание риска – простое уклонение от действий и операций, связанных с риском. Просроченную дебиторскую задолженность можно избежать следующими способами:

- отказ в заключении или продлении договора с контрагентом, в отношении которого существуют подозрения в его платежеспособности или добросовестности;

- работа по сто процентной предоплате с покупателями и заказчиками, если есть подозрения, что они оплатят счет, выставленный по факту отгрузки товара, выполнения работ (оказания услуг);

- работа по 100-процентной предоплате при первых поставках товара, выполнении работ (услуг), т.е. проверка добросовестности и платежной дисциплины нового контрагента.

2. Удержание риска – это намеренное оставление риска за инвестором бизнес-операций в расчете на то, что он сможет покрыть потери за счет собственных средств.

3. Передача риска – передача риска другому лицу на определенных условиях. В современной бизнес-практике передача риска неоправданной дебиторской задолженности осуществляется по следующим направлениям:

а) страхование рисков (наиболее распространенный способ).

б) передача риска факторинговым организациям, осуществляющим комплексное управление дебиторской задолженностью клиента.

Методами снижения вероятности риска неоправданной дебиторской задолженности и его негативных последствий являются:

- диверсификация риска неоправданной дебиторской задолженности. Иными словами распределение дебиторской задолженности между различными контрагентами. Что значительно снижает вероятность возникновения риска и последствия негативных ситуаций. В этом смысле нежелательно сотрудничество лишь с «монопольным» контрагентом.

3. Лимитирование дебиторской задолженности, установление предельных сумм кредитования контрагентов, например, при продаже товаров в кредит. Установление сроков предоставления кредита.

4. Использование различных систем оплат, взаимоприемлемых для дебитора и кредитора, учитывающих их финансовые возможности (скидки и наценки, бонусы и штрафы, предоплата и пост-оплата, рассрочки, переводы на другие формы оплаты).

5. Применение стандартов кредитоспособности контрагента при определении условий договора в каждом конкретном случае: в зависимости от того, насколько кредитоспособен и надежен контрагент устанавливаются условия договора.

6. Самострахование рисков, связанных с дебиторской задолженностью означает, что кредитор предпочитает сам подстраховаться на рисковый случай, сэкономив тем самым на покупке страховки в страховой компании. Осуществляется, в частности, путем создания резервного фонда на случай возникновения сомнительной и безнадежной задолженности.

7. Работа с контрагентами – потенциальными должниками. В частности, личные контакты с контрагентами через менеджеров по продажам, кредитных контролеров, службу безопасности.

8. Тщательная юридическая проработка договорной документации. Использование в договоре санкций за нарушение условий сотрудничества и других способов обеспечения обязательств.

Современная практика управления дебиторской задолженностью предлагает два основных способа управления дебиторской задолженностью в организации:

- самостоятельное управление;

- передача управления задолженностью на аутсорсинг.

При самостоятельном управлении задолженностью используются исключительно ресурсы организации (трудовые, финансовые, технические). Для этого в организации стоит создавать специализированные службы: кредитных контролеров, службу безопасности и т.п.

Один из возможных методов управления дебиторской задолженностью внутри самой организации является определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) кредиту. При расчете такой суммы необходимо учитывать: планируемые объемы продаж продукции в кредит;  средний период предоставления отсрочки платежа; средний период просрочки платежей;

Другим аспектом деятельности по снижению дебиторской задолженности является совершенствование процессов взаимодействия с клиентами внутри организации.

Эффективное управление долгами организации заключается в определении их оптимальной структуры в конкретной ситуации и для конкретной организации. Для осуществления такого процесса могут быть применены следующие процедуры:

- разработка системы показателей, характеризующих количественную и качественную оценку состояния и развития отношений с контрагентами-кредиторами организации

- составление бюджета кредиторской задолженности с применением определяемых значений в качестве прогнозируемых (плановых).

Одной из основных задач организации является недопущение перехода дебиторской задолженности из категории текущей в категорию просроченной, а из нее – в безнадежную. Именно для этого ведется реестр. Такой метод является действенным методом систематизации дебиторской задолженности где, уделяется особое внимание просроченной задолженности

В процессе управления дебиторской задолженностью организации необходимо проводить оценку реальной стоимости и скорости оборота дебиторской задолженности. Следует устанавливать связь системы мотивации персонала с размером дебиторской задолженности. Так, за определенную сумму поступившей выручки от продажи менеджеру по продажам может выплачиваться премия, а с просроченной дебиторской задолженности – взиматься штраф в заранее установленном размере.

Управление дебиторской задолженностью основано на использовании большого количества финансовых показателей организации. Причем в идеале анализ финансовых показателей должен проводиться не только по всей сумме дебиторской задолженности, но и по ее отдельным статьям в организации.

Полученные в ходе проведения анализа результаты сравниваются с такими же показателями за предыдущие периоды, а также с аналогичными показателями в других организациях, при условии, что это возможно. К сожалению, обобщающая статистика оборачиваемости дебиторской задолженности в российской экономике отсутствует. Поэтому в настоящее время имеем возможность анализировать только коэффициент оборачиваемости товарных запасов.

Организация формирует комплекс аналитических показателей, руководствуясь собственными информационными потребностями.

Однако не всегда организация может самостоятельно обеспечить возврат дебиторской задолженности. В этих случаях на помощь приходят аутсортинговые компании.

Аутсорсинг (внешнее управление) позволяет поручить работу с задолженностью специализированной организации. Преимущества аутсорсинга заключаются в том, что он дает возможность организации эффективно решать те задачи, которыми самостоятельно заниматься либо дорого, либо невозможно из-за недостатка ресурсов. Это особенно актуально для малого и среднего бизнеса, содержать и обеспечивать работу спецподразделений под силу только крупным игрокам рынка. Кроме того, профильный специалист аутсорсинговой компании гарантирует более профессиональное решение возложенных на него задач. Сегодня рыночная инфраструктура предлагает компаниям, нуждающимся во внешнем управлении дебиторской задолженностью, разные пакеты услуг. Это могут быть и узкоспециализированные услуги (например, по сбору информации о контрагенте или по взысканию долгов на основании уже состоявшихся решений суда), а может быть и комплекс услуг (юридических или факторинговых).

В связи с интеграцией России в мировую экономику, ростом ВВП, а также увеличением иностранных инвестиций в экономику нашей страны возросла потребность в адекватных мерах по обеспечению от финансовых рисков в сфере бизнеса. Отставание России в развитии услуг по страхованию финансовых рисков обусловлено несовершенством законодательства. Рынок этих услуг регулируется нормами Гражданского, Налогового кодексов, Законов об организации страхового дела, об акционерных обществах, о банках и банковской деятельности, о банкротстве и др. В то же время, несмотря на внушительный перечень нормативных документов, регулирующих страховую деятельность в области страхования финансовых рисков, ГК РФ не содержит такого понятия, как «финансовый риск», есть только риск предпринимательский. А перечень видов страхования, установленный Законом об организации страхового дела, наоборот, содержит такое понятие, как «страхование финансовых рисков», при этом каждый из приведенных видов конкретизируется в отдельных правилах страхования.

Значительное влияние на финансовое состояние организации оказывает кредиторская задолженность.  В случае если кредиторская задолженность у организации очень велика, он признается должником. Такая ситуация может повлиять на платежеспособность.

Должник - гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного настоящим Федеральным законом.

В первую очередь при возникновении критической кредиторской задолженности, совместно с партнерами по хозяйственной деятельности (кредиторы и инвесторы) можно провести реструктуризацию задолженности.

Реструктуризация задолженности – комплекс мероприятий по преобразованию его долговых обязательств, направленных на погашение текущих требований кредиторов, с целью восстановления его платежеспособности.

Реструктуризация задолженности может проводиться следующими способами:

- пролонгация сроков выплаты задолженности в форме ее отсрочки. Отсрочка задолженности – перенос даты погашения задолженности или выплаты на более поздний период. Чаще всего используется способ перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную;

- пролонгация сроков выплаты задолженности в форме ее рассрочки. Рассрочка задолженности – разделение долга на несколько частей, которые выплачиваются постепенно в предстоящем периоде по графику, согласованному сторонами.

Проведение взаимозачетов. Организация имеет долговые обязательства перед компанией, к которой у него также есть встречные требования. Такую ситуацию не нужно выявлять, если в организации согласовано управление не только кредиторской, но и дебиторской задолженностью. В таком случае можно произвести взаимозачет, причем в одностороннем порядке. Необходимо лишь уведомить вторую сторону посредством направления заказного письма с уведомлением.

Переоформление задолженности в другие виды долга. Основным видом такого вида реструктуризации является оформление векселей долга по коммерческому кредиту, замена одного вида облигаций на другой с внесением изменений в условия ее выпуска, перевод долга на третьих лиц.

Конверсия задолженности в имущество. Это замена денежных выплат по задолженности передачей кредитору отдельных видов активов предприятия. Это могут быть акции, объекты недвижимости, сырье и материалы, готовая продукция и др.

Предоставление векселей. Данный метод освобождает должника от уплаты долга лишь на некоторый период, а кредитору позволяет в дальнейшем получить назад большую сумму, чем предполагалось изначально. Для кредитора данный метод является наиболее выгодным.

Отказ от кредитных требований или списание долга. В данном случае кредитор прощает должнику часть или всю задолженность.

Так же при восстановлении платежеспособности должника могут быть применены следующие меры:

- закрытие нерентабельных производств;

- перепрофилирование производства;

- взыскание дебиторской задолженности;

- продажа части имущества должника;

- уступка прав требования должника;

- исполнение обязательств должника собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника - юридического лица или третьим лицом (третьими лицами);

- размещение дополнительных акций должника;

- продажа предприятия (бизнеса) должника;

- замещение активов организации;

- иные способы восстановления платежеспособности должника.

Для более эффективного управления долгами организации необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретной организации в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей, характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Также необходимо согласовать эти значения с дебиторской задолженностью, с учетом того, что бюджет дебиторской задолженности уже составлен.

3.2. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности

На основании статьи 14 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность должна состоять из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним.

В соответствии с п.4 Приказа №66н все остальные приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, должны оформляться в табличной или текстовой форме.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Порядок отражения в бухгалтерском балансе дебиторской и кредиторской задолженности отражен в ПБУ 4/99 «Отчетность организаций».

В отчетности не должны допускаться зачеты между статьями активов и пассивов, а также и остаткам по счетам учета расчетов дебиторов и кредиторов

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование бывает в двух формах:

- в форме предварительной оплаты;

- отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая продажи товаров, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (счет 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 0030200000«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Дебиторская задолженность находит отражение в разделе 2 «Оборотные активы»  бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 4/99 пункту 19 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Информация о характере дебиторской задолженности должна найти раскрытие в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчете о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов, перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Для заполнения Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 0020521000 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 0030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 0030300000 «Расчеты по налогам и сборам», 0030302000 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 0030211000 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0020900000 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 0030226000 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В разделе 5 бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» показывается кредиторская задолженность организации.

При заполнении этого раздела баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату по следующим счетам:

- по счету 0030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0020521000 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0030300000 «Расчеты по налогам и сборам» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0030302000 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 0020111000 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0020900000 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- по счету 0030226000 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по «Кредиторская задолженность». В бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате  налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной. Существенной признается информация, где отсутствие или неточность может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей.

В бухгалтерском балансе ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность отражается обобщенно. (Приложение 12).

По строке 1230 Дебиторская задолженность отражена сумма на 31.12.2013г. в размере 356 тыс. рублей, в том числе:

- по расчетам с покупателями и заказчиками – 356 тыс. рублей;

По строке 1520 кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе организации отражены задолженности поставщикам и подрядчикам, а так же по налогам в размере 1244 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, отражена в размере – 1030 тыс. рублей; прочие кредиторы составляют -214 тыс. рублей.

В  бухгалтерском балансе  нет отдельных строк для отражения данных об остатках по видам дебиторской и кредиторской задолженности.

Расшифровка информации о видах дебиторской и кредиторской задолженности (с подразделением на долгосрочную и краткосрочную) приводится в пояснениях к балансу. В рекомендуемой форме Пояснений для этих целей предусмотрен отдельный пункт 5. Дебиторская и кредиторская задолженность; 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности".

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» данная форма не составляется. 

Каждая организация является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому должен  проводиться учет, как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершать все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В пояснении к бухгалтерскому балансу рекомендуется разделять информацию о дебиторской и кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

При этом долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность подразделяется: по расчетам с покупателями и заказчиками; авансы выданные; прочая.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется: по расчетам с покупателями и заказчиками; по расчетам с поставщиками и подрядчиками (в части авансовых платежей, предоплата).

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность выявлена только краткосрочная с подразделением: по расчетам с покупателями и заказчиками и прочая.

Долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на: кредиты, займы и прочая.

Одновременно краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и взноса.

Просроченная кредиторская задолженность подразделяется на: расчеты с поставщиками  и подрядчиками; расчеты с покупателями и заказчиками.

В ГКУ г.Москвы  «Инженерная служба района Хамовники»» кредиторская задолженность состоит только из краткосрочной, в том числе: по расчетам с поставщиками и подрядчиками; расчетам по налогам и взносам; прочая.

Так как ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» является бюджетной организации, то она составляет отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (Приложение  13).

Данный отчет составляется на 01 января 2014года.

В данном отчете отражаются доходы  и расходы бюджета.

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» доходы бюджета всего, в 2013года составили -18781056,90.

Расходы бюджета всего: -503112776,34.

Результаты исполнения бюджета – 484331719,44. 

По данному отчету мы наблюдаем доходы бюджета в размере 18781056,90 рублей.

Так же ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» представляют на 01 января 2014 года – отчет о принятых бюджетных обязательств (Приложение 14).

В 2013 году принято бюджетных обязательств всего- 506703013,72 рублей. Принято денежных обязательств всего: - 503112776,34 рублей. Исполнено денежных обязательств за 2013 год – 503112776,34.

Не исполнено принятых бюджетных обязательств в 2013году в размере 3590237,38 рублей.

Заключение

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой организацией в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Все расчеты, которые производятся между организациями приводят к дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одна организация продаёт товары, услуги другой, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние организации. Таким образом дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данной организации и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим организациям.

С одной стороны, задержка выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой - создает проблемы в отношениях с организациями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.

Целью выпускной квалификационной работы явилось: исследование теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методов учета расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические, методологические и законодательные основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также  дебиторской и кредиторской задолженности;

-рассмотреть состояние бухгалтерского учёта и отчётности в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники»

- по результатам исследования были предложены мероприятия по усовершенствованию внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженности.

В работе были использованы учетные документы ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» которое является бюджетным учреждением, поэтому имеет свой план счетов, состоящий из десятизначных номеров счетов. Были проведены примеры бухгалтерских записей по бюджетным счетам организации, а также были приведены примеры в соответствии с планом счетов утвержденным приказом Министерства финансов Р. Ф. от 31 октября 2000 г. N 94н.

В данной организации отсутствует просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, а также в целом есть незначительная дебиторская и кредиторская задолженность, так как организация является бюджетной и выполняет хозяйственные операции в соответствии со сметными данными.

Для более эффективного управления долгами организации необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретной организации в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей, характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Также необходимо согласовать эти значения с дебиторской задолженностью, с учетом того, что бюджет дебиторской задолженности уже составлен.

Эффективное управление долгами организации заключается в определении их оптимальной структуры в конкретной ситуации и для конкретной организации. Для осуществления данного процесса могут быть применены следующие процедуры:

- составление бюджета кредиторской задолженности с применением определяемых значений в качестве прогнозируемых (плановых);

- разработка системы показателей, характеризующих количественную и качественную оценку состояния и развития отношений с контрагентами-кредиторами организации;

Для повышения контроля за состояние дебиторской задолженности можно предложить создание службы контроллинга в организации.

Осуществление деятельности службы контроллинга дебиторской задолженности на основании поставленных целей и задач деятельности данного подразделения может быть направлено на применение прогнозных коэффициентов устойчивого состояния и управления объемами дебиторской задолженности организации.

Список используемых источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая : [федер. закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) // Рос. газ. – 1994. -  N 238-239. – ст. 307, п.1 -  КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : [федер. закон от 05.08.2000г. N 118-ФЗ  – ст. 266, п.1, 2 -  КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

3.О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) - КонсультантПлюс [Электрон. ресурс].- Электрон.дан.- [М., 2014.]

4. Об аудиторской деятельности: Федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ (ред. от 11.07.2011.) - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

5. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Федер. закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

6. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (с изм. от 02.08.2010 г.). - КонсультантПлюс [Электрон. ресурс].- Электрон.дан.- [М., 2014.]

7. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности - КонсультантПлюс [Электрон. ресурс].- Электрон.дан.- [М., 2014.]

8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" - КонсультантПлюс [Электрон. ресурс].- Электрон.дан.- [М., 2014.]

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : [Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н // "Финансовая газета". – 1999. - N 34. -  КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации "  -  КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

11. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н  -  КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

12. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот Учебно-практическое пособие. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ 2013 – 720с.

13. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М: Экзамен, 2012. -534с.

14. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ И.В. Анциферова. – М: Перспектива, 2013.- 718с.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ Ю.А. Бабаева, А.М. Петрова, Л.Г. Макаровой. – М: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012.-806с.

16. Бачуринская И. Н., Горячих С. П., Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – Питер, 2013.- 486с.

17. Беликова Т. Н., Минаева Л. Н. Все о счетах бухгалтерского учета; 2-е изд.. – Питер, 2013.-258с.

18. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности – М.: РидГруппа, 2012 - 656с.

19. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: пособие для вузов/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева. – 4-е изд. – СПб: Питер, 2013.- 518с.

20. Когденко В.Г., Мельник М.В., Быковников И.Л.  Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение»  – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2012. -516с.

        21.Керимов В.Э. Бухгатерский учет: Учебник. – М.: Эксмо, 2012. – 688с.;

22. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый управленческий) учёт» М.: Проспект, 2012 – 523с.

        23. Любушин Н.П. Экономический анализ. – М.: Юнти-Дана, 2013 г. – 674с.

        24. Николаев Г.А. Бухгалтерский учет в торговле – М.:А-Приор, 2013 – 624с.

       25. Пашкина И.Н. Работа с дебиторской задолженностью: практ. пособие. – М., 2014. -. 198с.

        26. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: Учебник – М.: Юрайт – 2013 – 645с.

       27. Соколова Е.С., З.П. Архарова «Бухгалтерский учет и аудит»: Учебно-практическое пособие - М.: ЕАОИ, 2013 – 386с.

28. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет»: Учебно-практическое пособие – М: Омега-Л, 2012 г – 510с.

29. Черненко Н.Ю. Черненко А.Ф «Бухгалтерский финансовый учёт» Ростов-на-Дону: «Феникс»2013, - 463с.

30. Шевелев А.Е, Шевелева Е.В «Бухгалтерский учёт расчётов» М.:КНОРУС, 2013 – 579с.

31. Шредер Н.Г, Терентьева Л.Ф.  «Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле» Изд: - М: Альфа-пресс, 2013 – 610с

ПРИЛОЖЕНИЯ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

75240. Гипотезы происхождения языков 44.5 KB
  Ни один язык не дошел до нас на стадии становления. Поэтому все факты о происхождении языкатеоретические. Якобы фараон пытался узнать какой же язык главный изолировав не умеющего говорить младенца от общества чтобы с ним никто не разговаривал а потом принести царю.
75242. Системные свойства языка 40.5 KB
  Системность предполагает оптимальное согласование структуры субстанции и функции системы. Это значит что природа и свойства элементов входящих в систему характер их взаимодействия отношения между ними определяют функционирование всей системы в целом какие цели преследуются и какими средствами они достигаются. Описание языка как системы знаков во многом связано с именем швейцарского лингвиста Фердинанда де Соссюра 18571913. Каждый компонент ЯС существует не изолированно а лишь в противопоставлении другим компонентам системы.
75244. Славянская группа языков 19.51 KB
  Северно (велико) русское – «окающее» и южно (велико) русское– «акающее»; русский литературный язык сложился на почве переходных говоров Москвы и ее окрестностей, куда с юга и юго-востока тульские
75245. Теория речевых актов 21.71 KB
  Теория речевых актов. Речевой акт это целенаправленное речевое действие совершаемое с правилами и принципами речевого поведения в конкретном обществе. акт всегда соотнесен с говорящим. Последовательность речевых актов дискурс.
75247. Уровни языка 21.95 KB
  Каждый уровень это некая абстракция схема модели которую создают в целях изучения. Каждый язык состоит из нескольких основных уровней: Уровень дифференциальных элементов Фонологический уровень Морфологический уровень Лексический семантический уровень Синтаксический уровень Каждый уровень состоит из набора элементов этого уровня. Уровень диф. элементов самый низший уровень состоит из самых простых элементов сугубо абстрактные части звука.