80709

Бухгалтерская отчетность

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Бухгалтерская отчетность Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности Состав бухгалтерской отчетности Статистическая отчетность Срок хранения первичных документов Исправление бухгалтерских ошибок. Адреса и сроки представления отчетности Все организации за исключением бюджетных представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям участникам организации или собственникам ее имущества а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации...

Русский

2015-02-18

121.5 KB

1 чел.

Курс «Теория бухгалтерского учета»       12

Тема 6. Бухгалтерская отчетность

  1.  Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
  2.  Состав бухгалтерской отчетности
  3.  Статистическая отчетность
  4.  Срок хранения первичных документов

Исправление бухгалтерских ошибок

1. Адреса и сроки представления отчетности

  1.  Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  1.  Организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленным учредительными документами организации.

3. Бюджетные организации предоставляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

День представления организацией бухгалтерской отчетности  определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

2.Состав бухгалтерской отчетности

Основные принципиальные положения о бухгалтерской отчетности изложены в главе 111 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Технические вопросы бухгалтерской отчетности коммерческих организаций регламентируются регулярно переиздаваемыми Инструкциями Минфина России о порядке заполнения форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, среди которых отметим последние по времени выхода:

Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина Росси от 12 ноября 1996 г. № 97;

Инструкция о порядке заполнения форм квартальной бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 3 февраля 1997 г. № 8.

Основные принципиальные моменты изложены также в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденном приказом Минфина Росси от 8 февраля 1996 г. № 10 и в положении о бухгалтерском учете.

Данными документами определено, что бухгалтерская отчетность, являясь завершающим этапом учетного процесса, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных:

  •  бухгалтерского баланса;
  •  отчета о прибылях и убытках;
  •  приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  •  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке;
  •  пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации на последний календарный день отчетного периода, а также финансовых результатах ее деятельности за отчетный период. При этом отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, а квартальная и месячная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

2.1 Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату с разбивкой на активы и пассивы, которые, в свою очередь, должны подразделяться в зависимости от срока их обращения – на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно).

Актив баланса состоит из 3-х разделов: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы» и «Убытки».

В разделе «Внеоборотные активы» показываются три группы статей: «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Финансовые вложения», каждая из которых состоит из соответствующих статей.

Раздел «Оборотные активы» состоит из следующих групп статей: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Денежные средства».

Раздел «Убытки» состоит из 2-х групп статей: «Непокрытые убытки прошлых лет и «Убыток отчетного года».

Пассив баланса состоит из 3-х разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».

В разделе «Капитал и резервы» содержаться следующие группы статей: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Прибыль отчетного года».

Раздел «Долгосрочные пассивы» состоит из следующих групп статей: «Заемные средства» и «Прочие пассивы», содержащих данные о займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе «Краткосрочные пассивы», состоящем из групп статей: «Заемные средства» и «Прочие пассивы», - содержатся данные о займах, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этом разделе содержатся группы статей «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

2.2 Отчет о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и в развернутом виде показывает:

по хозяйственной деятельности:

  •  выручку (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и акцизов;
  •  себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг);
  •  коммерческие расходы;
  •  управленческие расходы;
  •  прибыль (убыток) от реализации.

по финансовой деятельности:

  •  проценты к получению;
  •  проценты к уплате;
  •  доходы от участия  в других организациях;
  •  прочие операционные доходы;
  •  прочие операционные расходы;
  •  прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности.

по внереализационным доходам и расходам:

  •  прочие внереализационные доходы;
  •  прочие внереализационные расходы;
  •  прибыль (убыток) отчетного года;
  •  налог на прибыль;
  •  отвлеченные средства;
  •  нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

2.3 Приложения к бухгалтерскому балансу.

Набор необходимых приложений к бухгалтерскому балансу определяется соответствующими Инструкциями Минфина России.

Такими приложениями являются:

  •  отчет о движении капитала, показывающий изменения, происшедшие в отчетном периоде с собственным капиталом и фондами, и с оценкой чистых активов;
  •  отчет о движении денежных средств, раскрывающий все денежные потоки организации за отчетный период; при этом особое внимание обращено на поступления наличными деньгами;
  •  приложение к бухгалтерскому балансу, в котором раскрывается информация о кредитах и займах, дебиторской и кредиторской задолжности (с расшифровкой организаций-дебиторов), составе нематериальных активов и основных средств, МБП. Затраты, произведенные организацией, в приложении к балансу показываются в поэлементном разрезе (по экономическому содержанию): материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В приложении к годовой бухгалтерской отчетности приводятся сведения об имуществе, не принадлежащем организации и учитываемом на забалансовых счетах.

2.4 Аудиторское заключение:

В соответствие со статьей 13 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности организации должно включаться также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Постановление Правительства РФ «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке» от 7 декабря 1994 г. № 1355 были утверждены основные критерии для необходимости проведения обязательной аудиторской проверки. В постановлении Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408 основные критерии были уточнены.

В настоящее время обязательной аудиторской проверке подлежат:

  •  открытые акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала;
  •  банки и другие кредитные учреждения;
  •  страховые организации и общества взаимного страхования;
  •  товарные и фондовые биржи;
  •  инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
  •  внебюджетные фонды, источником образования которых являются обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ;
  •  благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  •  экономические субъекты с долей ставного капитала, принадлежащей иностранным инвесторам;
  •  экономические субъекты при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда;
  •  экономические субъекты при наличии суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда.

При этом в соответствии с п.7  Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, за уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки по решению суда могут быть наложены весьма существенные штрафные санкции:

  •  штраф с экономического субъекта в сумме от 100 – до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
  •  штраф с руководителя экономического субъекта в сумме от  50 – до 80-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

В настоящее время вопросами общего регулирования аудиторской деятельности и разработки аудиторских стандартов занимается комиссия по аудиторской деятельности при  Президенте РФ – головной государственный орган в области аудита, и все нормативные документы, касающиеся аудиторской деятельности, в обязательном порядке проходят через нее. Например, протоколом данной Комиссии от 9 февраля 1996 г. был утвержден Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, который можно по праву назвать первым отечественным стандартом, регулирующим аудиторскую деятельность.

Согласно ст. 86 Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ аудитор (гражданин или аудиторская организация) осуществляет проверку финансово- хозяйственной деятельности общества. При этом аудитор должен быть утвержден общим собранием акционеров, а размер оплаты его услуг определяется советом директоров общества. В ст. 87 данного Закона установлено, что в заключении аудитора должны содержаться подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетности, а также информация о фактах нарушения правовых актов. В ст. 202 Уголовного кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 1997 г. Федеральным законом от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ, впервые в отечественной уголовной практике устанавливается уголовная ответственность за злоупотребление полномочиями частными аудиторами. При этом состав уголовного преступления формирует использование частным аудитором «своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства». Мера наказания варьирует от штрафа в размере от 500 минимальных размеров оплаты труда до лишения свободы на срок до 3-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности  в РФ, по результатам аудиторской проверки подготавливается аудиторское заключение, состоящее из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой.

Комиссия по аудиторской деятельности  при Президенте РФ одобрила порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, что было зафиксировано в протоколе от 9 февраля 1996 г. № 1.

В соответствии с этими нормативными документами аудиторское заключение должно содержать:

во вводной части:

  •  наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора), юридический адрес, данные государственной регистрации, номер и дату выдачи лицензии (с указанием вида аудита и срока действия лицензии), банковские реквизиты;

в аналитической части:

  •  наименование экономического субъекта и временные рамки проверяемого периода;
  •  результаты экспертизы системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в экономическом субъекте;
  •  факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, повлекшие за собой искажение бухгалтерской отчетности и связанные с этим недоимки по налогам и обязательным платежам и сборам;

в итоговой части:

  •  констатацию вывода о полной достоверности (недостоверности, условной достоверности – при условии исправления выявленных ошибок) бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.

Аудиторское заключение брошюруется  вместе с бухгалтерской отчетностью и предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта.

Всем внешним заинтересованным лицам (налоговым службам, кредитным учреждениям, средствам массовой информации – в случае публикации баланса и др.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности.

2.5 Пояснительная записка.

В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая самые существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации и характеристику организации. В случае изменения вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины этих изменений. В записке объясняются также все изменения в учетной политике, происшедшие в течение отчетного года. Для более полного раскрытия данных бухгалтерской отчетности в пояснительной записке рекомендуется приводить данные экономического анализа в динамике.

3. Статистическая отчетность.

Все организации обязаны предоставлять соответствующую статистическую отчетность. При этом Законом РФ «Об ответственности за нарушение порядка предоставления государственной статистической отчетности» от 13 мая 1992 г. № 2761-1 установлена административная ответственность за непредставление статистической отчетности. Постановление Госкомстата России от 14 августа 1992 г. № 130 утвердило Положение о порядке предоставления государственной статистической отчетности в РФ. Этими нормативными документами предусмотрено, что все коммерческие организации независимо от их организационно-правовой формы должны вести бухгалтерскую и статистическую отчетность и предоставлять на их основе государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Государственная статистическая отчетность включает в себя все виды статистических наблюдений  (регулярные и периодические отчеты, единовременные учеты, различного рода переписи, выборочные, анкетные, социологические, монографические обследования и т.д.), формы и программы которых, а также инструкции по их заполнению утверждены органами Госкомстата России.

В постановлении Правительства РФ «О совершенствовании информационной системы предоставления бухгалтерской отчетности» от 21 апреля 1995 г. № 399 на Госкомстат России возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территории РФ. Все организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовых форм обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту своей регистрации.

Номенклатура отчетности, предоставляемой коммерческими организациями в органы статистики, зависит от отраслевых и территориальных особенностей. Например, Инструкцией по составлению статистической отчетности о наличии и движении основных средств предусмотрена форма № 11, а инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях предусмотрены формы с индексом «Т».

  1.  Срок хранения первичных документов.

Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 установлено, что налогоплательщики обязаны:

  •  вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее 5 лет;
  •  предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
  •  вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

При этом налогоплательщики могут быть подвергнуты штрафу за:

  •  отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, в размере 10% доначисленных сумм налога;
  •  непредставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

В случае задержки фактической уплаты причитающейся к уплате суммы налога с налогоплательщика в бесспорном порядке взыскиваются пени в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты.

Для каждого вида налога установлена своя форма отчетности и соки ее предоставления, несоблюдение которых влечет за собой применение штрафных санкций.

В соответствии со статьей 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 установлено: «Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки». Однако п. 1 ст. 11 этого же Закона установлено, что налогоплательщик обязан «вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет».

Аналогичный срок в пять лет установлен статьей 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ для всех бухгалтерских документов (как первичных, так и отчетных).

Вместе с тем еще п. 6.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1989 г. № 105, было предусмотрено, что «срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется согласно Перечню типовых документальных материалов, образующихся в деятельности министерств и других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР». В 1989 г. был утвержден такой перечень, в котором, в частности, был установлен срок хранения в три года  для первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, извещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании материалов, квитанции и накладные по счету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты). Также в течение 3-х лет подлежали хранению учетные регистры (главная книга, журналы-ордера и разработочные таблицы), вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений, расчетно-платежные ведомости, хозяйственные и трудовые договоры и другие. Однако срок в три года мог быть продлен в случае незавершения ревизий или в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел. Срок в три года объяснялся существующим и сейчас в гражданском праве сроком исковой давности в три года, который в установленных законом случаях может быть продлен.

Срок в 75 лет был установлен для лицевых счетов по расчету заработной платы (а если они не ведутся, то этот срок устанавливался для расчетно-платежных ведомостей). Срок хранения годовых балансов был установлен в 10 лет.

В настоящее время нормы гражданского права и практика работы конрольно-ревизионных управлений министерств и ведомств потеряли свою актуальность в связи с разгосударствлением экономики и введением особого налогового права. В ст. 197 ГК РФ предусмотрено, что «для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности», что и нашло свое отражение в налоговом праве, установившем срок исковой давности по налогам в 6 лет.

Тем не менее если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ежегодно проводили внутреннюю ревизию силами избранной акционерами (участниками) ревизионной комиссии с утверждением на общем собрании отчетов этих комиссий, то по истечении 3-х лет первичные документы не подлежат дальнейшему хранению. Вместе с тем для взыскания недоимок по налогам существует срок в 6 лет, что практически нереально при отсутствии первичных документов более чем за три последних года.

Однако в п. 6 Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23 мая 1994 г. № 1006 установлено, что «налоговые органы имеют право в случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам».

27 июля 1996 г. Центральной экспертно-проверочной комиссией при Росархиве и Ценнральной экспертной комиссией Госналогслужбы России было принято решение «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета», в соответствии с которым срок хранения первичных документов был увеличен с 3-х до 5-ти лет. Однако на этот раз не учтен один год  - 6-й, в течение которого могут быть взысканы недоимки по налогам за 6 лет, первый из которых уже не представлен первичными документами.

Разрешить эту коллизию можно, если хранить всю первичную и отчетную документацию в течение не менее 6 лет, однако привлечь к ответственности налогоплательщика за отсутствие первичной документации за первый из 6-ти последних лет проблематично, поскольку Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а уже тем более решение комиссий Росархива и Госналогслужбы России от 27 июня 1996 г. обратной силы иметь не могут.

  1.  Исправление бухгалтерских ошибок

В соответствии со статьей 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение 6-ти лет с момента образования указанной недоимки». В письмах Госналогслужбы России «О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок» от 30 октября 1995 г. № ВГ-4-14/71н и от 10 мая 1995 г. № ВГ-4-14/17н разъяснено, что «в тех случаях, когда налогоплательщик в установленные сроки предоставил в налоговый орган расчеты по налогам и платежам, а затем  в связи с самостоятельным выявлением ошибок, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью были уплачены суммы налогов, внес соответствующие исправления до проверки налоговым органом в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам, финансовые санкции, предусмотренные подпунктом «б» пункта 1 статьи 13 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» (в редакции Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1), не применяются.

Следовательно, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки и внес в бюджет недостающую сумму налоговых платежей, к нему не применяются санкции, предусмотренные подпунктом «а» п. 1 ст. 13 (взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода – в связи с тем, что налогоплательщик уже фактически самостоятельно внес в бюджет эту сумму), и подпунктом «б» п. 1 ст. 13 (штраф за отсутствие в учете объектов налогообложения, повлекшие за собой занижение дохода, - в размере 10% доначисленных сумм налога; штраф в размере 10% причитающихся сумм налога – за несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для начисления налога). На налогоплательщика, самостоятельно исправившего свою ошибку и внесшего в бюджет недостающие суммы налоговых платежей, возлагается лишь ответственность, предусмотренная подпунктом «в» п. 1 – взыскание пени с суммы неуплаченного в срок налога в размере 0,3% за каждый день просрочки. При этом все исправления должны быть произведены в бухгалтерском и налоговом учете до момента начала налоговой проверки, в противном случае штрафные санкции «по полной программе» неминуемы!

Указом Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные ими до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями. Данный порядок был также разъяснен в письме Госналогслужбы России от 28 июля 1996 г. № ПВ-6-09/450.

Исправления в бухгалтерском и отчетности производятся при обнаружении ошибок и подлежат отражению в отчетности того периода, в котором обнаружены; при этом в отчетность тех периодов, к которым относится совершенная ошибка, никакие исправления не вносятся.

При выявлении фактов занижения прибыли (дохода) прошлых лет выявленные суммы подлежат отражению по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году» в корреспонденции с дебитом счетов, по которым были допущены ошибки.

Рассмотрим самые типичные бухгалтерские ошибки и порядок отражения в бухгалтерском учете их исправления.

  1.  Необоснованное или излишнее начисление на счета учета производственных затрат (издержек производства и обращения – 20, 44 и др.) сумм износа по объектам основных средств: Д-т 02 «Износ основных средств» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  2.  Необоснованное отнесение на счета учета издержек производства и обращения суммы амортизации по нематериальным активам: Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  3.  Включение в себестоимость сырья, материалов и МБП в завышенной оценке из-за неправильного использования методов ФИФО, ЛИФО или средней себестоимости, или из-за ошибок в определении отклонений фактической себестоимости списанных в производство ценностей от их стоимости по учетным ценам: Д-т 10 «Материалы» (12, 16) – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  4.  Завышение себестоимости за счет неправильной (заниженной) оценки незавершенного производства: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  5.  Завышение себестоимости за счет включения в затраты расходов, представляющих собой расходы не отчетного периода, а следующих отчетных периодов: Д-т 31 «Расходы будущих периодов» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  6.  Завышение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) из-за ошибок при расчете отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от ее себестоимости по учетным ценам: Д-т 40 «Готовая продукция»» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  7.  Завышение себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) из-за списания на себестоимость реализованной продукции не относящихся к ней расходов (в торговле - неправильное определение величины издержек обращения на остаток товара): Д-т 43 «Коммерческие расходы» (44 «Издержки обращения») » – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  8.  Завышение себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) из-за ошибок при расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции  от ее себестоимости по учетным ценам: Д-т 45 «Товары отгруженные» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  9.  Занижение прибыли из-за списания на финансовые результаты суммы ущерба, подлежащего отнесению на основании суда на конкретных виновных лиц: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  10.  Занижение прибыли из-за списания на финансовые результаты суммы ущерба, подлежащего возмещению поставщиками: Д-т 63 «Расчеты по претензиям» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  11.  Занижение прибыли из-за списания на финансовые результаты недостач при отсутствии решения суда: Д-т 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  12.  Завышение себестоимости из-за включения в затраты расходов, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, а подлежащих финансированию за счет чистой прибыли: Д-т 81 «Использование прибыли» / субсчет 81-2 «Использование прибыли на другие цели» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  13.  Завышение издержек производства и обращения из-за включения в них расходов, подлежащих финансирования за счет соответствующих фондов: Д-т 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  14.  Излишнее начисление резервов: Д-т 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».

Если в результате внесения исправлений в бухгалтерский учет возникает задолженность перед бюджетом по уплате налогов, то это отражается следующим образом:

  •  доначисление НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество предприятий, транспортного налога и прочих, относимых на финансовые результаты:  Д-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом»;
  •  доначисление  налога на пользователей автодорог и налога на реализацию ГСМ:  Д-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году» - К-т 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;
  •  доначисление суммы налога на прибыль, на операции с ценными бумагами и прочих, источником которых является чистая прибыль организации.

13  Тема 6. Бухгалтерская отчетность.

  


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

968. Определение с точностью площади криволинейной трапеции 585 KB
  Для поиска константы C будем пользоваться методом золотого сечения. Для определения площади криволинейной трапеции воспользуемся методом Симпсона. Для решения поставленного уравнения используем метод половинного деления.
969. Создание объектов разработанного класса (символьная строка) 323.5 KB
  Описание диаграммы классов. Блок-схема метода ExchangeWords. Динамический массив символов и операции над ним. Цикл while и оператор if. обработка строк стандартными функциями библиотеки string.
970. Проект реконструкции автомобильной дороги федерального значения 999 KB
  Характеристика основных условий реконструкции автомобильной дороги. Климатические параметры холодного периода года. Инженерно-геологические условия. Дорожно-строительные материалы. Обустройство дороги и безопасность движения. Расчет количества рабочих дней для устройства дорожной одежды. Строительство искусственных сооружений. Расчет транспортных средств на возведение земляного полотна.
971. Культура Індії 43 KB
  Індійська культура є однією з найстаріших і найрізноманітніших культур світу. Архітектура Індії в ісламський період. Важливий етап розвитку індійської музики. В індуїзмі, танці завжди відігравали важливу роль в побуті.
972. Фізична й економічна географія України 72.5 KB
  Для степової зони характерні трави і стрічкові лісонасадження. Більшість українського населення міст, особливо сходу й півдня, розмовляє російською мовою. Відповідно до західних оцінок, національний дохід України на душу населення в 1970-х роках був вищий, ніж в Італії.
973. Анализ норматива оборотных средств предприятия 46.5 KB
  Определение потребности предприятия в оборотных средствах и анализ показателей использования оборотных средств, отражающих скорость оборачиваемости этих средств в процессе производства и реализации продукции.
974. Безопасность жизнедеятельности 177.5 KB
  История возникновения БЖД. Определение, цели, задачи, предметы изучения науки БЖД. Загрязнение среды обитания. Виды, источники и уровни негативных производственной и бытовой среды. Влияние параметров микроклимата на самочувствие человека.
975. Методи та способи запису інформації 305.5 KB
  Поняття документування, методу і способу запису інформації. Розвиток способів і засобів запису інформаці. Кодування інформації. Знаковий метод фіксування інформації. Фотодокументування, кінодокументування, відеозапис, фоно(аудіо)документування, його особливості та сфери застосування. Документування із використанням електронно-обчислювальної техніки.
976. Міжнародна кримінальна відповідальність фізичних осіб 512 KB
  Створення військових трибуналів ad hoc як етап становлення міжнародної кримінальної відповідальності фізичних осіб. Універсальні механізми регулювання міжнародної кримінальної відповідальності фізичних осіб. Порядок притягнення фізичних осіб до міжнародної кримінальної відповідальності. Міжнародний кримінальний суд як головний орган у сфері міжнародної кримінальної відповідальності.