80709

Бухгалтерская отчетность

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Бухгалтерская отчетность Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности Состав бухгалтерской отчетности Статистическая отчетность Срок хранения первичных документов Исправление бухгалтерских ошибок. Адреса и сроки представления отчетности Все организации за исключением бюджетных представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям участникам организации или собственникам ее имущества а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации...

Русский

2015-02-18

121.5 KB

3 чел.

Курс «Теория бухгалтерского учета»       12

Тема 6. Бухгалтерская отчетность

  1.  Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
  2.  Состав бухгалтерской отчетности
  3.  Статистическая отчетность
  4.  Срок хранения первичных документов

Исправление бухгалтерских ошибок

1. Адреса и сроки представления отчетности

  1.  Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  1.  Организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленным учредительными документами организации.

3. Бюджетные организации предоставляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

День представления организацией бухгалтерской отчетности  определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

2.Состав бухгалтерской отчетности

Основные принципиальные положения о бухгалтерской отчетности изложены в главе 111 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Технические вопросы бухгалтерской отчетности коммерческих организаций регламентируются регулярно переиздаваемыми Инструкциями Минфина России о порядке заполнения форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, среди которых отметим последние по времени выхода:

Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина Росси от 12 ноября 1996 г. № 97;

Инструкция о порядке заполнения форм квартальной бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 3 февраля 1997 г. № 8.

Основные принципиальные моменты изложены также в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденном приказом Минфина Росси от 8 февраля 1996 г. № 10 и в положении о бухгалтерском учете.

Данными документами определено, что бухгалтерская отчетность, являясь завершающим этапом учетного процесса, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных:

  •  бухгалтерского баланса;
  •  отчета о прибылях и убытках;
  •  приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  •  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке;
  •  пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации на последний календарный день отчетного периода, а также финансовых результатах ее деятельности за отчетный период. При этом отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, а квартальная и месячная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

2.1 Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату с разбивкой на активы и пассивы, которые, в свою очередь, должны подразделяться в зависимости от срока их обращения – на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно).

Актив баланса состоит из 3-х разделов: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы» и «Убытки».

В разделе «Внеоборотные активы» показываются три группы статей: «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Финансовые вложения», каждая из которых состоит из соответствующих статей.

Раздел «Оборотные активы» состоит из следующих групп статей: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Денежные средства».

Раздел «Убытки» состоит из 2-х групп статей: «Непокрытые убытки прошлых лет и «Убыток отчетного года».

Пассив баланса состоит из 3-х разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».

В разделе «Капитал и резервы» содержаться следующие группы статей: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Прибыль отчетного года».

Раздел «Долгосрочные пассивы» состоит из следующих групп статей: «Заемные средства» и «Прочие пассивы», содержащих данные о займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе «Краткосрочные пассивы», состоящем из групп статей: «Заемные средства» и «Прочие пассивы», - содержатся данные о займах, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этом разделе содержатся группы статей «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

2.2 Отчет о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и в развернутом виде показывает:

по хозяйственной деятельности:

  •  выручку (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и акцизов;
  •  себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг);
  •  коммерческие расходы;
  •  управленческие расходы;
  •  прибыль (убыток) от реализации.

по финансовой деятельности:

  •  проценты к получению;
  •  проценты к уплате;
  •  доходы от участия  в других организациях;
  •  прочие операционные доходы;
  •  прочие операционные расходы;
  •  прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности.

по внереализационным доходам и расходам:

  •  прочие внереализационные доходы;
  •  прочие внереализационные расходы;
  •  прибыль (убыток) отчетного года;
  •  налог на прибыль;
  •  отвлеченные средства;
  •  нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

2.3 Приложения к бухгалтерскому балансу.

Набор необходимых приложений к бухгалтерскому балансу определяется соответствующими Инструкциями Минфина России.

Такими приложениями являются:

  •  отчет о движении капитала, показывающий изменения, происшедшие в отчетном периоде с собственным капиталом и фондами, и с оценкой чистых активов;
  •  отчет о движении денежных средств, раскрывающий все денежные потоки организации за отчетный период; при этом особое внимание обращено на поступления наличными деньгами;
  •  приложение к бухгалтерскому балансу, в котором раскрывается информация о кредитах и займах, дебиторской и кредиторской задолжности (с расшифровкой организаций-дебиторов), составе нематериальных активов и основных средств, МБП. Затраты, произведенные организацией, в приложении к балансу показываются в поэлементном разрезе (по экономическому содержанию): материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В приложении к годовой бухгалтерской отчетности приводятся сведения об имуществе, не принадлежащем организации и учитываемом на забалансовых счетах.

2.4 Аудиторское заключение:

В соответствие со статьей 13 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности организации должно включаться также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Постановление Правительства РФ «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке» от 7 декабря 1994 г. № 1355 были утверждены основные критерии для необходимости проведения обязательной аудиторской проверки. В постановлении Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408 основные критерии были уточнены.

В настоящее время обязательной аудиторской проверке подлежат:

  •  открытые акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала;
  •  банки и другие кредитные учреждения;
  •  страховые организации и общества взаимного страхования;
  •  товарные и фондовые биржи;
  •  инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
  •  внебюджетные фонды, источником образования которых являются обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ;
  •  благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  •  экономические субъекты с долей ставного капитала, принадлежащей иностранным инвесторам;
  •  экономические субъекты при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда;
  •  экономические субъекты при наличии суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда.

При этом в соответствии с п.7  Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, за уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки по решению суда могут быть наложены весьма существенные штрафные санкции:

  •  штраф с экономического субъекта в сумме от 100 – до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
  •  штраф с руководителя экономического субъекта в сумме от  50 – до 80-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

В настоящее время вопросами общего регулирования аудиторской деятельности и разработки аудиторских стандартов занимается комиссия по аудиторской деятельности при  Президенте РФ – головной государственный орган в области аудита, и все нормативные документы, касающиеся аудиторской деятельности, в обязательном порядке проходят через нее. Например, протоколом данной Комиссии от 9 февраля 1996 г. был утвержден Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, который можно по праву назвать первым отечественным стандартом, регулирующим аудиторскую деятельность.

Согласно ст. 86 Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ аудитор (гражданин или аудиторская организация) осуществляет проверку финансово- хозяйственной деятельности общества. При этом аудитор должен быть утвержден общим собранием акционеров, а размер оплаты его услуг определяется советом директоров общества. В ст. 87 данного Закона установлено, что в заключении аудитора должны содержаться подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетности, а также информация о фактах нарушения правовых актов. В ст. 202 Уголовного кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 1997 г. Федеральным законом от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ, впервые в отечественной уголовной практике устанавливается уголовная ответственность за злоупотребление полномочиями частными аудиторами. При этом состав уголовного преступления формирует использование частным аудитором «своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства». Мера наказания варьирует от штрафа в размере от 500 минимальных размеров оплаты труда до лишения свободы на срок до 3-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности  в РФ, по результатам аудиторской проверки подготавливается аудиторское заключение, состоящее из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой.

Комиссия по аудиторской деятельности  при Президенте РФ одобрила порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, что было зафиксировано в протоколе от 9 февраля 1996 г. № 1.

В соответствии с этими нормативными документами аудиторское заключение должно содержать:

во вводной части:

  •  наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора), юридический адрес, данные государственной регистрации, номер и дату выдачи лицензии (с указанием вида аудита и срока действия лицензии), банковские реквизиты;

в аналитической части:

  •  наименование экономического субъекта и временные рамки проверяемого периода;
  •  результаты экспертизы системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в экономическом субъекте;
  •  факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, повлекшие за собой искажение бухгалтерской отчетности и связанные с этим недоимки по налогам и обязательным платежам и сборам;

в итоговой части:

  •  констатацию вывода о полной достоверности (недостоверности, условной достоверности – при условии исправления выявленных ошибок) бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.

Аудиторское заключение брошюруется  вместе с бухгалтерской отчетностью и предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта.

Всем внешним заинтересованным лицам (налоговым службам, кредитным учреждениям, средствам массовой информации – в случае публикации баланса и др.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности.

2.5 Пояснительная записка.

В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая самые существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации и характеристику организации. В случае изменения вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины этих изменений. В записке объясняются также все изменения в учетной политике, происшедшие в течение отчетного года. Для более полного раскрытия данных бухгалтерской отчетности в пояснительной записке рекомендуется приводить данные экономического анализа в динамике.

3. Статистическая отчетность.

Все организации обязаны предоставлять соответствующую статистическую отчетность. При этом Законом РФ «Об ответственности за нарушение порядка предоставления государственной статистической отчетности» от 13 мая 1992 г. № 2761-1 установлена административная ответственность за непредставление статистической отчетности. Постановление Госкомстата России от 14 августа 1992 г. № 130 утвердило Положение о порядке предоставления государственной статистической отчетности в РФ. Этими нормативными документами предусмотрено, что все коммерческие организации независимо от их организационно-правовой формы должны вести бухгалтерскую и статистическую отчетность и предоставлять на их основе государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Государственная статистическая отчетность включает в себя все виды статистических наблюдений  (регулярные и периодические отчеты, единовременные учеты, различного рода переписи, выборочные, анкетные, социологические, монографические обследования и т.д.), формы и программы которых, а также инструкции по их заполнению утверждены органами Госкомстата России.

В постановлении Правительства РФ «О совершенствовании информационной системы предоставления бухгалтерской отчетности» от 21 апреля 1995 г. № 399 на Госкомстат России возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территории РФ. Все организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовых форм обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту своей регистрации.

Номенклатура отчетности, предоставляемой коммерческими организациями в органы статистики, зависит от отраслевых и территориальных особенностей. Например, Инструкцией по составлению статистической отчетности о наличии и движении основных средств предусмотрена форма № 11, а инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях предусмотрены формы с индексом «Т».

  1.  Срок хранения первичных документов.

Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 установлено, что налогоплательщики обязаны:

  •  вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее 5 лет;
  •  предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
  •  вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

При этом налогоплательщики могут быть подвергнуты штрафу за:

  •  отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, в размере 10% доначисленных сумм налога;
  •  непредставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

В случае задержки фактической уплаты причитающейся к уплате суммы налога с налогоплательщика в бесспорном порядке взыскиваются пени в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты.

Для каждого вида налога установлена своя форма отчетности и соки ее предоставления, несоблюдение которых влечет за собой применение штрафных санкций.

В соответствии со статьей 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 установлено: «Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки». Однако п. 1 ст. 11 этого же Закона установлено, что налогоплательщик обязан «вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет».

Аналогичный срок в пять лет установлен статьей 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ для всех бухгалтерских документов (как первичных, так и отчетных).

Вместе с тем еще п. 6.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1989 г. № 105, было предусмотрено, что «срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется согласно Перечню типовых документальных материалов, образующихся в деятельности министерств и других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР». В 1989 г. был утвержден такой перечень, в котором, в частности, был установлен срок хранения в три года  для первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, извещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании материалов, квитанции и накладные по счету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты). Также в течение 3-х лет подлежали хранению учетные регистры (главная книга, журналы-ордера и разработочные таблицы), вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений, расчетно-платежные ведомости, хозяйственные и трудовые договоры и другие. Однако срок в три года мог быть продлен в случае незавершения ревизий или в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел. Срок в три года объяснялся существующим и сейчас в гражданском праве сроком исковой давности в три года, который в установленных законом случаях может быть продлен.

Срок в 75 лет был установлен для лицевых счетов по расчету заработной платы (а если они не ведутся, то этот срок устанавливался для расчетно-платежных ведомостей). Срок хранения годовых балансов был установлен в 10 лет.

В настоящее время нормы гражданского права и практика работы конрольно-ревизионных управлений министерств и ведомств потеряли свою актуальность в связи с разгосударствлением экономики и введением особого налогового права. В ст. 197 ГК РФ предусмотрено, что «для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности», что и нашло свое отражение в налоговом праве, установившем срок исковой давности по налогам в 6 лет.

Тем не менее если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ежегодно проводили внутреннюю ревизию силами избранной акционерами (участниками) ревизионной комиссии с утверждением на общем собрании отчетов этих комиссий, то по истечении 3-х лет первичные документы не подлежат дальнейшему хранению. Вместе с тем для взыскания недоимок по налогам существует срок в 6 лет, что практически нереально при отсутствии первичных документов более чем за три последних года.

Однако в п. 6 Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23 мая 1994 г. № 1006 установлено, что «налоговые органы имеют право в случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам».

27 июля 1996 г. Центральной экспертно-проверочной комиссией при Росархиве и Ценнральной экспертной комиссией Госналогслужбы России было принято решение «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета», в соответствии с которым срок хранения первичных документов был увеличен с 3-х до 5-ти лет. Однако на этот раз не учтен один год  - 6-й, в течение которого могут быть взысканы недоимки по налогам за 6 лет, первый из которых уже не представлен первичными документами.

Разрешить эту коллизию можно, если хранить всю первичную и отчетную документацию в течение не менее 6 лет, однако привлечь к ответственности налогоплательщика за отсутствие первичной документации за первый из 6-ти последних лет проблематично, поскольку Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а уже тем более решение комиссий Росархива и Госналогслужбы России от 27 июня 1996 г. обратной силы иметь не могут.

  1.  Исправление бухгалтерских ошибок

В соответствии со статьей 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение 6-ти лет с момента образования указанной недоимки». В письмах Госналогслужбы России «О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок» от 30 октября 1995 г. № ВГ-4-14/71н и от 10 мая 1995 г. № ВГ-4-14/17н разъяснено, что «в тех случаях, когда налогоплательщик в установленные сроки предоставил в налоговый орган расчеты по налогам и платежам, а затем  в связи с самостоятельным выявлением ошибок, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью были уплачены суммы налогов, внес соответствующие исправления до проверки налоговым органом в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам, финансовые санкции, предусмотренные подпунктом «б» пункта 1 статьи 13 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» (в редакции Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1), не применяются.

Следовательно, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки и внес в бюджет недостающую сумму налоговых платежей, к нему не применяются санкции, предусмотренные подпунктом «а» п. 1 ст. 13 (взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода – в связи с тем, что налогоплательщик уже фактически самостоятельно внес в бюджет эту сумму), и подпунктом «б» п. 1 ст. 13 (штраф за отсутствие в учете объектов налогообложения, повлекшие за собой занижение дохода, - в размере 10% доначисленных сумм налога; штраф в размере 10% причитающихся сумм налога – за несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для начисления налога). На налогоплательщика, самостоятельно исправившего свою ошибку и внесшего в бюджет недостающие суммы налоговых платежей, возлагается лишь ответственность, предусмотренная подпунктом «в» п. 1 – взыскание пени с суммы неуплаченного в срок налога в размере 0,3% за каждый день просрочки. При этом все исправления должны быть произведены в бухгалтерском и налоговом учете до момента начала налоговой проверки, в противном случае штрафные санкции «по полной программе» неминуемы!

Указом Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные ими до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями. Данный порядок был также разъяснен в письме Госналогслужбы России от 28 июля 1996 г. № ПВ-6-09/450.

Исправления в бухгалтерском и отчетности производятся при обнаружении ошибок и подлежат отражению в отчетности того периода, в котором обнаружены; при этом в отчетность тех периодов, к которым относится совершенная ошибка, никакие исправления не вносятся.

При выявлении фактов занижения прибыли (дохода) прошлых лет выявленные суммы подлежат отражению по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году» в корреспонденции с дебитом счетов, по которым были допущены ошибки.

Рассмотрим самые типичные бухгалтерские ошибки и порядок отражения в бухгалтерском учете их исправления.

  1.  Необоснованное или излишнее начисление на счета учета производственных затрат (издержек производства и обращения – 20, 44 и др.) сумм износа по объектам основных средств: Д-т 02 «Износ основных средств» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  2.  Необоснованное отнесение на счета учета издержек производства и обращения суммы амортизации по нематериальным активам: Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  3.  Включение в себестоимость сырья, материалов и МБП в завышенной оценке из-за неправильного использования методов ФИФО, ЛИФО или средней себестоимости, или из-за ошибок в определении отклонений фактической себестоимости списанных в производство ценностей от их стоимости по учетным ценам: Д-т 10 «Материалы» (12, 16) – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  4.  Завышение себестоимости за счет неправильной (заниженной) оценки незавершенного производства: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  5.  Завышение себестоимости за счет включения в затраты расходов, представляющих собой расходы не отчетного периода, а следующих отчетных периодов: Д-т 31 «Расходы будущих периодов» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  6.  Завышение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) из-за ошибок при расчете отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от ее себестоимости по учетным ценам: Д-т 40 «Готовая продукция»» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  7.  Завышение себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) из-за списания на себестоимость реализованной продукции не относящихся к ней расходов (в торговле - неправильное определение величины издержек обращения на остаток товара): Д-т 43 «Коммерческие расходы» (44 «Издержки обращения») » – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  8.  Завышение себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) из-за ошибок при расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции  от ее себестоимости по учетным ценам: Д-т 45 «Товары отгруженные» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  9.  Занижение прибыли из-за списания на финансовые результаты суммы ущерба, подлежащего отнесению на основании суда на конкретных виновных лиц: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  10.  Занижение прибыли из-за списания на финансовые результаты суммы ущерба, подлежащего возмещению поставщиками: Д-т 63 «Расчеты по претензиям» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  11.  Занижение прибыли из-за списания на финансовые результаты недостач при отсутствии решения суда: Д-т 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  12.  Завышение себестоимости из-за включения в затраты расходов, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, а подлежащих финансированию за счет чистой прибыли: Д-т 81 «Использование прибыли» / субсчет 81-2 «Использование прибыли на другие цели» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  13.  Завышение издержек производства и обращения из-за включения в них расходов, подлежащих финансирования за счет соответствующих фондов: Д-т 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».
  14.  Излишнее начисление резервов: Д-т 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» – К-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году».

Если в результате внесения исправлений в бухгалтерский учет возникает задолженность перед бюджетом по уплате налогов, то это отражается следующим образом:

  •  доначисление НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество предприятий, транспортного налога и прочих, относимых на финансовые результаты:  Д-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом»;
  •  доначисление  налога на пользователей автодорог и налога на реализацию ГСМ:  Д-т 80 «Прибыли и убытки» / субсчет «Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном году» - К-т 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;
  •  доначисление суммы налога на прибыль, на операции с ценными бумагами и прочих, источником которых является чистая прибыль организации.

13  Тема 6. Бухгалтерская отчетность.

  


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

22579. Проміжний мозок 35 KB
  У таламусі налічують до 40 різноманітних ядер об'єднаних у цілісний морфофункціональний комплекс який складним чином взаємодіє з неокортексом базальними гангліями і структурами лімбічної системи. Звичайно розрізняють шість груп ядер таламуса: передню ядра середньої лінії медіальну вентролате ральну задню і претектальну. Проекційні або перемикальні ядра відносяться до специфічних ядер які організовані за топічним принципом. Серед основних проекційних ядер таламуса слід виділити вентробазальне ядро яке є специфічним ядром...
22580. Базальні ганглії 30.5 KB
  Це свідчить про те що функції неостріатума не можна звести лише до регуляції рухів. Та все ж таки базальні ганглії перш за все пов'язані з регуляцією рухової функції організму особливо початку і припинення повільних рухів. Акінезія або дефіцит рухів. Цей симптом виявляється у скованості рухів нерухомій позі та маскоподібному обличчі з немигаючим виразом очей.
22581. Лімбічна система мозку 29 KB
  Найважливішими структурами лімбічної системи є мигдалевидний комплекс МК гіпокамп і прозора перетинка септум . Для лімбічної системи дуже характерні численні нервові ланцюги наприклад коло Папеца які об'єднують у замкнену мережу різні її утвори що полегшує виконання ними складних інтегративних функцій рис. Інтегративні функції лімбічної системи . Вона забезпечується численними зв'язками різних утворів лімбічної системи з іншими відділами мозку.
22582. Принципи організації аналізаторів 20 KB
  топічний кіркові проекції побудовані таким чином що площа цієї проекції пропорційна щільності рецепторів; багаторівневості можливость спеціалізації різних рівнів ЦНС на переробці окремих видів І що забезпечує більш швидке реагування на прості сигнали що аналізуються на проміжних рівнях; багатоканльності.
22583. Механізм збудження рецепторів 24 KB
  до первинночутливих відносяться тканинні рецептори пропріорецептори терморецептори і нюхові клітини. Первинночутливі рецептори є універсальним типом рецепторних елементів у безхребетних. Вторинночутл є зоровий слуховий вестибулярний рецептори.
22584. Принцип кодування інформації в нервовій системі 26 KB
  На рівні рецепторів відбувається важливі етапи переробки інформації: отримання прийом сигналів трансформація цих різнорідних по своїй природі сигналів в єдиний по своїй природі процес – нервовий імпульс. Ця автономність дає змогу організму що володіє спеціальними механізмами відбору запамятовування збереження і відтворення інформації знову звертатись до зафіксоваої а памяті інформації відновлювати минулі подіїзовнішнього світу у вигляді нервових імпульсів і знову практично в будь який відрізок часу використати в переробці нову...
22585. Види памяті 32 KB
  Види памяті Пам'ять це здатність нервової системи зберігати у зако дованому вигляді інформацію яка при певних умовах може бути виведена з цієї системи відтворена. За тривалістю збереження інформації розрізняють безпосередній відбиток сенсорної інформації іконічну короткочасну секундигодини і довготривалу дні й роки пам'ять. Крім того у людини виділяють первинну вторинну і третинну пам'ять. Цей вид памяті має різні параметри у кожної людини змінюється протягом життя індивіда і залежить від функціонального стану організму.
22586. Кримінальне покарання. Поняття та ознаки 42.88 KB
  Поняття та ознаки Кримінальне покарання є необхідним засобом охорони держави суспільства і безпеки особи від злочинів. У боротьбі зі злочинністю кримінальне покарання має кілька функцій. Подруге реальне виконання кримінального покарання впровадження конкретних правообмежувальних процедур до винних осіб чинить сильний вплив як на самого винного так і на його оточення.
22587. Права та обовязки батьків і дітей 41.21 KB
  Це визначається на підставі Свідоцтва про шлюб і документа закладу охорони здоров'я про народження дружиною дитини. Дружина і чоловік мають право подати до державного органу реєстрації актів цивільного стану спільну заяву про невизнання чоловіка батьком дитини. Якщо мати та батько дитини не перебувають у шлюбі між собою походження дитини від матері визначається на підставі документа закладу охорони здоров'я про народження нею дитини а від батька за заявою матері та батька дитини або за заявою чоловіка який вважає себе батьком дитини або...