8088

Аудиторская проверка учёта расчётных и кредитных операций

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Аудиторская проверка учёта расчётных и кредитных операций. Задачи, объекты и источники информации. Проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Аудит расчётов с подотчётными лицами. Аудит креди...

Русский

2013-02-03

84 KB

68 чел.

Аудиторская проверка учёта расчётных и кредитных операций.

  •  Задачи, объекты и источники информации.
  •  Проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
  •  Аудит расчётов с подотчётными лицами.
  •  Аудит кредитов и займов. ( самостоятельное изучение)

Основными нормативными документами, регулирующими объект проверки являются:

  1.  Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;
  2.  Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2;
  3.  Закон РФ "О бухгалтерском учёте", № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
  4.  Система национальных стандартов по бухгалтерскому учёту (ПБУ);
  5.  План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94н);

      В ходе аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие основные задачи:

  1.  установлено наличие и правильность оформления документов по поставке ТМЦ (договоры, акты сверки взаиморасчётов и т.д.);
  2.  проведена проверка правильности расчётов с поставщиками и подрядчиками, а так же с покупателями и заказчиками за  ТМЦ и услуги;
  3.  подтверждена полнота и своевременность  оприходования  полученных ТМЦ и учёта выполненных работ (услуг);
  4.  установлена правильность отражения в учёте сумм полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;
  5.  проверена правильность отражения в балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
  6.  установлены причины и давность образования задолженности по расчётам, определены реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

       Источниками информации для аудитора являются:

  •  договоры поставки продукции (работ, услуг), заключенные с поставщиками и подрядчиками, а так же договоры с  покупателями и заказчиками;
    •  акты сверки и инвентаризации расчётов;
    •  копии платёжных документов;
    •  Книга покупок, Книга продаж
    •  учётные регистры (ведомости, журналы-ордера  № 6, № 11, 8, 9, 15,  машинограммы по счетам 60,62,58,76,79,99 и т.д.)  
    •  Главная книга;
    •  Годовая отчётность.

       Аудит расчётов с контрагентами должен проводится по специальной программе, составленной по результатам оценки системы внутреннего контроля, действующей у клиента. Такая программа позволит  последовательно выполнить все необходимые аудиторские процедуры, получить и обобщить  достаточное количество аудиторских доказательств надлежащего качества.

  •  Проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

        Основной целью проверки данного раздела учета является установление правильности ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные от них ТМЦ, принятые работы или оказанные услуги.

       В соответствии с этим,  в первую очередь необходимо проверить наличие и  правильность оформления договоров на поставку,  куплю-продажу, договоров  подряда, а так же возмездного оказания услуг, которые должны отвечать требованиям норм Гражданского Кодекса РФ.

      При обнаружении  просроченной дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание уделяется дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (более трёх лет), при этом следует  проверить, какие меры были предприняты организацией  к её взысканию.

       При наличии импортеров необходимо уточнить порядок ведения учета курсовых разниц и уточнить, осуществлялся ли на отчётную дату пересчёт остатков по счёту 60 субсчёту "Расчёты с поставщиками в валюте".

      Приступая к составлению программы аудиторских процедур, аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, действующего на предприятии, чаще всего,  используя для этого  письменный или устный опрос работников предприятия.

       В ходе такого опроса устанавливается:

  •  наличие договоров поставок;
  •  периодичность проведения сверок с поставщиками по расчетам (ежеквартально или на конец года);
  •  полнота охвата сверок (100%, 50% поставщиков);
  •  регистрируются ли счета-фактуры в отдельном журнале;
  •  кому предоставлено право на получение ТМЦ от поставщиков (лицам, зафиксированным в приказе или без ограничений);
  •  сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах-фактурах поставщиков с договорными ценами.

В таблице № 1 приведён примерный перечень контрольных процедур,

применяемых в организации, наличие которых должен выяснить аудитор. При этом положительный ответ  на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных  двенадцати задач, свидетельствует об очень высоком уровне системы внутреннего контроля, действующей у клиента. Однако все эти ответы должны быть подтверждены организацией документально.

         Программа аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками включает в себя:

N п/п

Перечень аудиторских процедур

Источники информации

1.

Оценка правильности оформления заключённых хозяйственных договоров

Хозяйственные договоры

2.

Проверка данных регистров учёта расчётов с поставщиками и сверка их с Главной книгой

Журнал- ордер № 6 (машинограммы), Главная книга

3.

Проверка неотфактурованных поставок, расчётов по претензиям с поставщиками

Хозяйственные договоры, акты по претензиям, журналы- ордера (машинограммы), Главная книга

4.

Проверка данных инвентаризации расчётов с поставщиками. Проведение при необходимости выборочной инвентаризации

Хозяйственные договоры, акты сверки расчётов, журналы-ордера (машинограмма).

5.

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта

Журналы- ордера (машинограммы),

6.

Проверка правильности отражения и возмещения "входного" НДС

Хозяйственные договоры, счета-фактуры поставщиков,  журнал регистрации  полученных счетов-фактур, Книга покупок,  акты сверки расчётов, журналы-ордера (машинограмма).

      Так же  источниками  информации для аудитора являются:

  •  журнал регистрации выданных доверенностей на получение ТМЦ;
  •  накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
  •  таможенные декларации при импортных операциях;
  •  Бухгалтерский баланс (форма №1);
  •  Данные аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

       Далее аудитор выборочно проверяет расчётные операции с поставщиками  по данным учётных регистров по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и платёжных документов, используя  методы прослеживания и арифметической проверки.

      Проверяя состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен изучить систему расчетов, применяемую в организации (акцептная, аккредитивы, расчеты платежными поручениями, чеками и т.д.). Особое внимание на данном участке проверки  уделяется наличию всех оправдательных документов, в случае отсутствия которых,  в банк отправляется запрос о предоставлении их копий.

      При необходимости может быть проведена инвентаризация расчётов, а так же  встречная проверка документов и регистров учёта у клиента и поставщика.

      Инвентаризацию целесообразно проводить посредством направления запроса к контрагенту о состоянии расчётов на определённую дату с приложением  к нему расшифровки задолженности. Результаты инвентаризации должны быть оформлены специальным актом в двух экземплярах.

К акту прилагается справка с наименованием и адресами дебиторов и кредиторов, а также с указанием сумм задолженности и времени ее возникновения.

      Рассмотрим подробнее некоторые аудиторские процедуры:

  1.  Проверка наличия документов на приобретение ТМЦ.

Проводя эту процедуру, аудитор выборочно просматривает приходные документы, сверяя их с договорами поставок. Затем проверяется наличие счетов-фактур от поставщиков к каждому приходному документу. Особое внимание уделяется проверке неотфактурованных поставок.

  1.  Проверка своевременности предъявления претензий поставщикам по качеству и количеству ТМЦ.
  2.  Проверка правильности предъявления  поставщиком  НДС и определения суммы НДС, подлежащей налоговому вычету.

В ходе этой процедуры следует учесть, что счета-фактуры, выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка, не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению.

4.     Проверка  записей  учетные регистры.  При журнально-ордерной  ордерной форме учёта  аналитический и синтетический учёт  по счёту 60 ведётся в журнале-ордере № 6, по каждому поставщику и по каждому счёту.

5.  Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами. Эта процедура заключается в просмотре счетов поставщиков, приходных ордеров и сравнении их с записями в карточках складского учета материалов.

6.    Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта.

В ходе этой процедуры аудитор должен помнить, что в соответствии с Планом счетов, ведется раздельный учет авансов выданных поставщикам, т.е. к счету 60 должны быть открыты отдельные субсчета по авансам, выданным и по расчетам за полученные ТМЦ.

При выдаче аванса поставщику (60.2):

Д-т 60.2   К-т 51

При получении ТМЦ (60.1)

Д-т 10     К-т 60.1

Д-т 19     К-т 60.1

Поэтому необходим зачет выданного аванса:

Д-т 60.1   К-т 60.2  

           Типичными ошибками являются:

  •  арифметические ошибки, отсутствие необходимых реквизитов и несвоевременная регистрация первичных документов в учётных регистрах;
  •  несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчисление срока исковой давности;
  •  возмещение "входного" НДС без счетов-фактур поставщиков;
  •  несвоевременное предъявление претензий поставщикам;
  •  отсутствие аналитического учёта по поставщикам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, и т.д.
  •  ошибки в составлении корреспонденции счетов и др.

        

       Аудит расчётов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками.        

В ходе  такой  проверки аудитор  должен установить:

  •  наличие и правильность оформление договоров поставки продукции (условия оплаты);
  •  на основе данных инвентаризации выяснить реальную  задолженность покупателей;
  •  на основании платёжных документов  оценить состояние расчётов с покупателями;
  •  путём прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования на продукцию, факты её продажи ниже себестоимости, особенно по товарообменным операциям;
  •  оценивается порядок ведения аналитического учёта с покупателями, который должен обеспечивать получение оперативной информации о  сумме реальной   задолженности каждого;
  •  изучаются факты возникновения просроченной дебиторской задолженности, а так же причины неплатежей;
  •  устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок.

Расчёты с покупателями и заказчиками ведутся на одноимённом счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

Следует отметить, что авансы, полученные  от покупателей должны учитываться на счёте 62 обособленно на отдельном субсчёте "Расчёты по авансам полученным". В ходе  данной процедуры выяснить:

  •  обоснованность получения авансов;
  •  правильность  исчисления НДС с полученных сумм частичной оплаты и дальнейших расчётов  по определению выручки и налогов;
  •  правильность ведения синтетического и аналитического учёта  полученных сумм предварительной оплаты.

  •  Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Основными нормативными и законодательными актами, регламентирующими  объект проверки,  являются:

  1.  НК РФ, часть 2;
    1.  План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 г., № 94Н);
    2.  "Порядок ведения кассовых операций в РФ", утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40.
    3.  "Об изменении норм возмещения командировочных расходов  на территории РФ (приказ Минфина РФ № 93 от 08.02.2002 г.).

       Подотчетными суммами называются денежные авансы, которые выдаются работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на командировочные расходы.

       Список подотчетных лиц и порядок выдачи денег в подотчет утверждаются приказом руководителя.

        Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, то этот этап аудита является достаточно трудоемким, хотя сами операции довольно однообразны, а методы проверки их просты.

        Чаще всего такие операции проверяются сплошным порядком, поэтому выполнять эту работу поручается ассистентам аудитора.

Источниками информации для аудитора являются:

  •   авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами;
  •   журнал регистрации авансовых отчётов;
  •    сметы представительских расходов и приказы об их утверждении;
  •   журнал-ордер № 7 являющийся  регистром как синтетического, так и  

         аналитического учёта;

  •   Главная книга;
  •   Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  •   "Отчёт о движении денежных средств" (форма № 4);
  •   приказы и распоряжения руководителя о перечне подотчетных лиц, о выдаче  

денег в подотчет, о направлении работников в командировку и т.д.

         Кроме того, в ходе проверки аудитор использует информацию, полученную в результате изучения кассовых операций.

         Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки целесообразно использовать вопросник  (таблица № 1), по результатам которого аудитор делает выводы и намечает перечень аудиторских процедур, основными из которых являются:

  1.  Проверка  соответствия лиц, фактически получающих деньги в подотчёт утверждённому списку,  а так же наличие подотчётных лиц в штате организации.
  2.  Проверка выдачи в подотчёт денежных средств лицам, не отчитавшимися по раннее полученному авансу;

При этом следует помнить, что "Порядок ведения кассовых операций в РФ", запрещает:

  •  выдавать деньги в подотчет лицу, не отчитавшемуся по ранее выданному авансу;
  •  передавать подотчетные суммы от одного работника к другому.
  1.  Проверка соблюдения сроков предоставления авансового отчета.

При этом следует отметить, что ограничений на размер суммы, выдаваемой в подотчет, законодательно не установлено.

4.     Проверка оправдательных документов (формально, арифметически и по существу), а так же проверка целевого использования подотчётных сумм;

5.     Проверка командировочных расходов: полноты документов и правильности  возмещения таких расходов.

6.     Проверка правильности списания  подотчётных сумм в налоговом учёте  на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль;

6.     Проверка правильности отражения операций с подотчетными лицами на счетах бухучета и записей в журнал-ордер № 7

7.     Другие процедуры.

       Типичные ошибки при расчетах с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

  1.  Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм:
    •  выдача денег лицам, не включенным в список подотчетных лиц;
      •  выдача денег лицам, не являющимся работниками предприятия;
        •  выдача  денег лицам, не отчитавшимся по ранее полученным  авансам;
        •  нецелевое использование денежных средств.

2.     Нарушения при оформлении командировочных расходов:

  •  отсутствие приказов;
  •  отсутствие командировочных удостоверений или отметок в них;
  •  несоблюдение  установленных норм командировочных расходов;
  •  отсутствие приказов об оплате суточных сверх норм.

3.     Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных

       расходов:

  •  некорректное выделение НДС в суммах командировочных расходов
  •  уменьшение налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль на сумму  суточных, выплаченных сверх лимита.

4.     Нарушения при приобретении материальных ценностей подотчетными лицами:

  •  выделение НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных в розничной торговле;
    •  включение НДС, выделенного отдельной строкой по материальным ценностям, приобретенным у предприятий- изготовителей или у предприятий оптовой торговли на затраты или в стоимость материальных ценностей.

5.     Нарушение порядка учета представительских расходов (не соблюдение смет);

6.   Нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

  •   неверное составление бухгалтерских проводок;
  •   неправильный подсчет остатков по счету 71 "Расчёты с подотчётными лицами"
  •   несоответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере № 7.

   Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

46363. Проект и изготовление модели-макета фонтанной арматуры крестового типа 1.5 MB
  Фонтанирование нефтяной скважины это процесс движения нефти от её забоя к устью происходящий под действием пластовой энергии. Естественное фонтанирование нефтяной скважины возможно лишь при условии если ее забойное давление больше гидростатического давления создаваемого на забой весом столба газонефтяной смеси поднимающейся к устью. Фонтанная елка предназначена для контроля и регулирования фонтанной струи направления ее по тому или иному выкиду и в случае необходимости для закрытия скважины. С его помощью поддерживают заданный режим...
46364. Активность сетей Петри. Задача о чтении/записи 1.96 MB
  Причиной рассмотрения сохранения в сети Петри было распределение ресурсов в операционной системе ЭВМ. Сеть Петри на рис. Тупик в сети Петри это переход или множество переходов которые не могут быть запущены.
46367. МОНТАЖ, ЭКСПЛУАТАЦИЯ И РЕМОНТ ГАЗОПЕРЕКАЧИВАЮЩИХ АГРЕГАТОВ ПРИРОДНОГО ГАЗА 284.5 KB
  Площадку укрупнительной сборки узлов трубопроводов и оборудования необходимо оснастить установками для автоматической сварки труб ПАУ601 ПАУ602 а также сварочными агрегатами типа АДД. В значительной степени работа газоперекачивающего агрегата зависит от качества фундамента. Рассмотрим монтаж ГПА блочноконвейерного типа на примере газоперекачивающего агрегата ГПАЦ63 А. Монтаж газоперекачивающего агрегата включает следующие технологические операции: доставку блоков ГПА в зону монтажа в пределы вылета стрелы крана; установку блоков ГПА...
46368. ФИЛОСОФСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ФИЗИКИ И МАТЕМАТИКИ 426 KB
  Следовательно мы имеем здесь фактически окончательное доказательство единства материи. В материальном мире структурность неуничтожимо самовоспроизводится и это предстаёт уже как структурная организация или самоорганизация применительно к материи это синонимы материи. Структурность материи воспроизводится в качественно разнообразных атрибутивных формах дискретности. Это относительно отдельное дискретное автономное проявление материи.
46369. Требования к качеству подготавливаемой продукции скважин 10.22 MB
  Добыча нефти и нефтяного газа это совокупность технологических процессов осуществляемых на НГДП с целью получения этих продуктов в заданном количестве и определенного качества. При извлечении нефти из недр происходит изменение давления и температуры в результате чего продукция скважин из однофазного состояния переходит в двухфазное т. разгазированную нефть и нефтяной газ; жидкая фаза начнет состоять из нефти и пластовой воды в этом случае поток движущийся по сборным трубопроводам называют трехфазным; для получения товарной нефти и...
46370. ЭТАПЫ И ПРОЦЕДУРЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА 927 KB
  Рекомендации по составлению договора на проведение экоаудита Практические рекомендации по проведению совещаний группы экоаудита с руководящим составом аудируемого объекта Инициирование проведения экоаудита осуществляется заказчиком клиентом на проведение экоаудита. При возникновении у клиента потребности в проведении экоаудита в той или иной области деятельности промышленного объекта связанной с воздействием на окружающую среду охраной окружающей средой и природопользованием им формулируются цели и задачи экоаудита и...
46371. Геополитика. Хрестоматия 5.07 MB
  Хрестоматия имеет целью содействовать углубленному представлению студента о влиянии природных факторов на внешнюю и внутреннюю политику государства. После распада Советского Союза произошло образование по сути дела нового государства Российской Федерации. Геополитика и безопасность Выделение специального раздела рассматривающего связь геополитики и безопасности носит как может показаться несколько искусственный характер поскольку почти все проблемы геополитики самым тесным образом связаны с безопасностью государства....