82788

Учет и аудит заемных средств на примере DaCar ООО «ЭйБиСи – Авто»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В настоящее время трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала заемные средства, занимающие особое место в жизни современного общества. Вопросы и проблемы аудита и учета долговых средств и обязательств находятся в постоянном совершенствовании и доработке.

Русский

2015-03-03

212.78 KB

32 чел.

Тема: «Учет и аудит заемных средств

на примере DaCar ООО «ЭйБиСи – Авто»


Содержание

ВВЕДЕНИЕ 6

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 9

1.1 Общие понятия и сущность заемных средств 9

1.2 Нормативно-законодательная база, регламентирующая учет и аудит заемных средств 15

1.3 Учет заемных средств 21

1.4 Аудит заемных средств 25

ГЛАВА 2 УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ЭЙБИСИ – АВТО» 30

2.1 Характеристика деятельности предприятия 30

2.2 Организация бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии 36

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия 44

2.4 Порядок учета заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто» 48

2.5 Аудит учета заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто» 59

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ЭЙБИСИ – АВТО» 88

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета заемных средств на предприятии 88

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 92

БИБЛИОГРАФИЯ 96

Приложение А – Бухгалтерский баланс ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2013г. 100

Приложение  Б – Отчет о финансовых результатах ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2013г. 102

Приложение В – Отчет о финансовых результатах ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2012г. 103

Приложение Г – Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Эйбиси - авто» за 2013г. 104

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала заемные средства, занимающие особое место в жизни современного общества. Вопросы и проблемы аудита и учета долговых средств и обязательств находятся в постоянном совершенствовании и доработке.

Сегодня многие предприятия финансируют свою деятельность как за счет собственных, так и заемных средств.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам, при этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

По определению, заемные средства – это денежные средства, полученные на установленный срок и подлежащие возврату с определенной суммой процентов за их использование.

При осуществлении операций получения, выдачи, возврата кредитов, начисления и уплаты процентов за пользование кредитными средствами нередко возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет и аудит заемных средств имеют важное значение как для правильной организации учета, так и для налогообложения.

Аудит заемного капитала необходим по нескольким причинам.

Во – первых, заемный капитал не является собственными средствами организации и руководителям необходимо получать информацию о сроках выплаты, источниках полученная того или иного кредита или займа, сроках погашения по кредитам.

Во – вторых, кредиторы должны быть уверены, что их кредит или займ будет погашен  в срок и в полном объеме.

В – третьих, необходимо выявить правильность отражения полученных (выданных) займов и процентов по ним в бухгалтерском учете.

При кажущейся простоте учета заемных средств и, в частности, кредитных операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Объектом исследования в дипломной работе является Автосалон ООО «ЭйБиСи – Авто», а предметом исследования – учет заемных средств.

В данной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аудита заемных средств на предприятии.

Целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета и аудита заемных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.

Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета и регистры синтетического и аналитического учета.

В соответствии с целью дипломной работы основными задачами являются:

  1.  раскрытие понятия заемных средств на предприятии;
  2.  раскрытие нормативно-законодательной базы по учету и аудиту заемных средств на предприятии в РФ;
  3.  рассмотрение теоретических основ порядка учета и аудита заемных средств на предприятии;
  4.  рассмотрение общей характеристики Автосалона ООО «ЭйБиСи - Авто»;
  5.  анализ основных технико-экономических показателей Автосалона ООО «ЭйБиСи – Авто»;
  6.  изучение учета полученных и выданных заемных средств в Автосалоне ООО «ЭйБиСи – Авто»;
  7.  проведение аудита в ООО «ЭйБиСи – Авто»;
  8.  составление отчета по результатам проведенной проверки.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

При выполнении дипломной работы использовались различные литературные источники, законодательные акты, нормативные документы.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Общие понятия и сущность заемных средств

Осуществляя хозяйственную деятельность, каждое предприятие должно иметь средства для формирования активов, в состав которых входит общая стоимость всех средств в материальной и нематериальной форме.

Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без постоянного привлечения заемных средств. Использование заемных средств позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности организации, обеспечить более эффективное использование собственных средств, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, а в конечном итоге – повысить рыночную стоимость предприятия.

Заемные средства предоставляются предприятиям в виде долгового обязательства. В отличие от собственных средств, они имеют конечный срок и подлежат возврату, а также привлекаются на строго целевой основе, что является одним из условий эффективного их использования. Как правило, за пользование заемными средствами начисляются проценты в пользу кредитора.

В соответствии с договорами, заемные средства различаются. Классификация заемных средств представлена на рисунке 1.1.

Как видно из рисунка 1.1 заемные средства принято делить на несколько категорий по определенным признакам, которые в свою очередь делятся на подкатегории.

Так, заемные средства различают по:

  1.  видам – на кредиты и займы. В соответствии с законодательством, кредиты могут выступать в форме кредитов банков; товарных кредитов; коммерческих кредитов;

Рис. 1.1 – Классификация заемных средств

  1.  по целевому характеру использования – на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально-производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.);
  2.  по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;
  3.  по срокам возврата – на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация-заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;
  4.  по валюте получения – в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных заемных единицах;
  5.  по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат могут включаются:

а) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;

б) проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

в) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);

г) суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных заемных единицах.

Основными целями привлечения заемных средств на предприятии являются:

  1.  пополнение необходимого объема постоянной части оборотных активов. В настоящее время большинство организаций, осуществляющих производственную деятельность, не имеют возможности финансировать полностью эту часть оборотных активов за счет собственного капитала. Значительная часть этого финансирования осуществляется за счет заемных средств;
  2.  обеспечение формирования переменной части оборотных активов. Какую бы модель финансирования активов не использовало предприятие, во всех случаях переменная часть оборотных активов частично или полностью финансируется за счет заемных средств;
  3.  формирование недостающего объема инвестиционных ресурсов. Целью привлечения заемных средств в этом случае выступает необходимость ускорения реализации отдельных реальных проектов предприятия (новое строительство, реконструкция, модернизация); обновление основных средств (финансовый лизинг) и т.п.;
  4.  обеспечение социально-бытовых потребностей своих работников. В этих случаях заемные средства привлекаются для выдачи ссуд своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, обустройство садовых и огородных участков и на другие аналогичные цели;
  5.  другие временные нужды. Принцип целевого привлечения заемных средств обеспечивается и в этом случае, хотя такое их привлечение осуществляется обычно на короткие сроки и в небольших объемах.

Чаще всего заемные средства на предприятии представлены в виде банковского кредита.

Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, который, за плату во временное пользование, представляют банки взаймы.

Банковский кредит существует косвенный и прямой. Косвенный кредит банка представляет собой предоставление через посредника ссуды заемщику, к примеру, ломбарды, торговые организации, и др. Преобладающим является прямой кредит (банк-кредитополучатель).

Существуют различные виды кредита, которые формируются в зависимости от объекта и его особенностей, его срока, целевого направления кредита, обеспеченности своевременного возврата и других признаков.

В зависимости от формы предоставления различают ссуды, выданные по кредитной линии и разовые ссуды. Так же бывают отсроченные, долгосрочно погашенные, просроченные, срочные – кредиты по методам погашения ссуды. Выделяют также ссуды, связанные с учетом сроков выдачи, с учетом их направления по хозяйственным отраслям.

В отдельную категорию можно выделить лизинговый кредит.

Лизинговый кредит – это когда юридически самостоятельные лица передают в лизинг основные средства производства в длительное пользование, а также отношения между юридическими лицами по поводу приобретения недвижимого и движимого арендуемого имущества финансирования. Лизинг рассматривается, с одной стороны, как альтернатива финансирования, а с другой – как альтернатива капиталовложения. Лизинг это форма имущественного (товарного) кредита и один из видов инвестирования в недвижимость, оборудование и прочие основные фонды.

Объектом лизинга может быть любое недвижимое и движимое имущество, которое является предметом купли-продажи и относится к основным фондам.

Субъектами лизинга являются лизингодатель, производитель и лизингополучатель.

Лизингодатель – это юридическое лицо, передающее объект лизинга по договору лизинга. И принадлежит объект лизинга лизингодателю.

Лизингополучатель – это субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное пользование и владение по договору этого лизинга.

Лизингодатели, лизингополучатели, производители (поставщики) – в лизинговой сделке это прямые субъекты. Косвенные участники сделки могут быть страховые компании, банки, кредитующие лизингодателя или выступающие гарантами сделок, посреднические брокерские фирмы.

Существует множество источников заемных средств, и с каждым из них связаны свои преимущества и недостатки, издержки и выгоды, поэтому необходима оценка рисков, связанных с получением заемных средств.

Количественная оценка риска заимствования средств и факторов, его обусловивших, осуществляется на основе различий в прибыли. Взаимосвязь между прибылью и стоимостной оценкой затрат активов или фондов, понесенных для получения данной прибыли, характеризуется при помощи показателя «леверидж».

Различают два вида левериджа:

  1.  производственный леверидж, который количественно характеризуется соотношением постоянных и переменных расходов в общей их сумме и вариабельностью показателя «прибыль до вычета процентов и налогов» (т.е. насколько изменится прибыль предприятия в случае изменения соотношения между постоянными и переменными затратами);
  2.  финансовый леверидж – соотношением между заемным и собственным капиталом.

Привлечение заемных средств меняет структуру источников, повышает финансовую зависимость компании, увеличивает ассоциируемый с ней финансовый риск. Именно этим объясняется существенность такой характеристики, как финансовый леверидж.

Не стоит забывать, что основная цель бизнеса состоит в приращении стоимости предприятия, а значит и в увеличении капитала собственников, посредством расширения дела.

В использовании заемных денег для извлечения прибыли проявляется действие механизма заимствования. Заем в данном случае используется в качестве «рычага», так как он повышает потенциал заемщика в формировании прибыли. Заимствование осложняется тем, что имеет


1.2 Нормативно-законодательная база, регламентирующая учет и аудит заемных средств

Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления, анализа и проверки. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ, Государственный таможенный комитет РФ и др.

В компетенцию перечисленных государственных органов входит разработка различных нормативных документов, имеющих статус обязательных к применению или носящих рекомендательный характер.

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в стране сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области.

Всю систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

  1.  законы и иные акты законодательства РФ;
  2.  положения по бухгалтерскому учету;
  3.  методические указания по ведению бухгалтерского учета;
  4.  рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета заемных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся:

  1. федеральные стандарты;
  2. отраслевые стандарты;
  3. рекомендации в области бухгалтерского учета;
  4. стандарты экономического субъекта.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К ним относятся:

  1.  Налоговый кодекс РФ 
  2.  Гражданский кодекс РФ
  3. Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.

Основным документом на первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3]. Данный закон – это правовая база, которой руководствуются бухгалтеры, аудиторы, руководители организаций по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Параллельно с Законом «О бухгалтерском учете» руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации.

Гражданский кодекс РФ определяет:

  1. понятие физического лица и виды юридических лиц;
  2. порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица;
  3. наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица;
  4. формы сделок;
  5. сроки исковой давности;
  6. право собственности и другие вещные права;
  7. понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение;
  8. понятие договора и его виды и т.д. [1].

Налоговый кодекс РФ регулирует отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он определяет:

  1. виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля;
  2. устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
  3. права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д. [2].

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета,  которые разработаны Министерством финансов РФ по поручению Правительства РФ. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. К ним относятся:

  1.  Положение по бухгалтерскому учету и отчетности РФ;
  2.  Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н;
  3.  Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н;
  4.  Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н;
  5.  Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н.

Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года №107н Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). [5]

Данное положение введено в действие с 1 января 2009г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту. ПБУ 15/2008 регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

ПБУ 15/2008 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. К ним можно отнести:

  1.  План счетов бухгалтерского учета;
  2.  Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Важнейшим документом третьего уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В Плане указан перечень синтетических счетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета в рыночной экономике, и дано краткое пояснение по их применению [6].

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно на предприятии и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним относятся организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации:

  1.  Приказ об Учетной политики;
  2.  Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  3.  Формы первичных учетных документов;
  4.  График документооборота.

Разработка учетной политики как элемента системы нормативного регулирования является обязательной для всех организаций.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ находится в стадии становления. При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов, учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология. При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РФ по этим вопросам. 

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В настоящее время в России действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:

  1.  Закон об аудиторской деятельности от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013 г.);
  2.  другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты по проведению аудита, изданные в соответствии с Законом аудиторской деятельности и не противоречащие ему;
  3.  Федеральные стандарты аудита;
  4.  стандарты саморегулируемых аудиторских объединений;
  5.  внутрифирменные аудиторские стандарты.

Саморегулируемые аудиторские объединения вправе разрабатывать свои стандарты и методические материалы по применению федеральных стандартов, где могут устанавливать дополнительные требования по проведению аудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам и Закону об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности,  которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и не могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах.


1.3 Учет заемных средств 

Для целей бухгалтерского и налогового учета под заемными средствами понимаются любые подобного рода долговые обязательства заемщика (должника) перед заимодавцем (кредитором), как то: займы, кредиты, коммерческие кредиты, привлечение заемных средств путем выпуска векселей и иных ценных бумаг (облигаций).

Порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.10.2008 №107н.

Различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, а также срочную и просроченную задолженность. Краткосрочными считаются полученные займы и кредиты, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочные – займы и кредиты, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Синтетический учет по получению и погашению кредитов и займов ведется в бухгалтерском учете на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочной – на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные заемные средства отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету заемных средств и расчетов, а погашение задолженности – по дебету счетов в корреспонденции со счетами заемных средств.

На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займов» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет заемных средств организуют по их видам, источникам, предоставившим кредит или займ. На отдельном аналитическом счете ведется учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселем.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо учитывать требования ПБУ 15/2008, посвященные учету заемных средств. Так, в соответствии с п. 32 ПБУ 15/2008 информация об учетной политике организации должна содержать следующие данные:

  1.  о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
  2.  о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
  3.  о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
  4.  о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Так как получение заемных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и, следовательно, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).  Аналогичным образом возврат (погашение) займа не будет являться расходом предприятия, принимаемым в целях налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ). Поскольку такие средства не являются доходом организации-заемщика, они соответственно не подлежат и обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Совершенно иная ситуация складывается с процентами, уплачиваемыми за пользование заемными средствами.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по кредитам и займам, принимаются для целей налогообложения в качестве прочих расходов.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (кредиту или займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.   

При отсутствии долговых обязательств (заемных средств), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.8 раза – при оформлении долгового обязательствам в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 269 НК РФ) [25].

Стоит заметить, что налоговым законодательством, а также различными разъяснениями и комментариями не дается четкое понятие, что собой представляет в налоговом учете операция выдачи займа: инвестирование средств или оказание финансовых услуг.

В первом случае согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 части первой НК РФ инвестиции не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Таки образом, в этой ситуации для целей налогообложения безразлично, какой получен заем – процентный или беспроцентный.

Во втором случае получается, что предприятию-заемщику оказана безвозмездная услуга по предоставлению заемных средств. Следовательно, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, организацией получен прочий доход, подлежащий включению в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом оценка такого дохода должна осуществляться с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть, по рыночным ценам (или по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на момент получения займа).

Также необходимо обратить внимание на еще одно обстоятельство. Организация-заемщик, заключая с физическим лицом договор займа с уплатой по нему процентов, является для данного лица источником дохода в виде этих самых процентов.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ расходы в виде процентов и дивидендов, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ, а, следовательно, включаются в налоговую базу для обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Так как организация-заемщик является для физического лица (займодавца) источником дохода (процентов за использование займом), то она же должна удержать у данного лица НДФЛ при фактической уплате ему процентов по займу. Таким образом, организация-заемщик выступает в этой ситуации в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ), который обязан исчислить и удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

В то же время следует иметь в виду, что такого рода доходы не облагаются обязательными отчислениями во внебюджетные фонды, так как не являются выплатами или иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

1.4 Аудит заемных средств

Целью аудита операций по учету заемных средств является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих обязательства организации по полученным заемным средствам.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Для этого аудитору необходимо провести проверку на существенность и определить степень аудиторского риска, исходя из предпосылок:

  1.  полноты – все заемные средства за данный отчетный период учтены в бухгалтерской отчетности верно. Степень риска, что не все расчеты с кредиторами полностью отражены в пассиве баланса, всегда высокая;
  2.  существования – в бухгалтерскую отчетность включены только фактически существующие займы и кредиты. Если на предприятии сложилась напряженная финансовая ситуация (убыток или резкое снижение прибыли), это указывает на то, что риск фактического наличия указанных в балансе долгосрочных кредитов банков низкий;
  3.  прав и обязанностей – все сделки с заемными средствами вытекают из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
  4.  оценки – все заемные средства учтены в правильной оценке, с учетом причитающихся к уплате процентов;
  5.  точности - заемные средства правильно определены и правильно суммированы. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;
  6.  ограничения учетного периода – все изменения и затраты по обслуживанию кредитов и займов учтены в соответствующем отчетном периоде. Необходимо строгое разграничение оплаченных процентов и прочих затрат по обслуживанию кредитов и займов между смежными отчетными периодами, так как соответствующие расчеты могут содержать ошибки;
  7.  представления и раскрытия – все заемные средства и соответствующие затраты по их обслуживанию правильно классифицированы, учтены и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Для получения аудиторских доказательств используются различные источники информации. Информационную базу для проверки расчетов по кредитам и займам составляют следующие документы:

  1.  нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
  2.  положения учетной политики. Для проведения проверки данного участка аудитору необходимо ознакомиться с информацией по учету операций заемных средств, которая содержится в учетной политике;
  3.  договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относится: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам, и другие документы;
  4.  бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете.

В бухгалтерской финансовой отчетности информация для проверки операций учета заемных средств содержится в следующих документах:

  1.  бухгалтерский баланс – разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»;
  2.  отчет о финансовых результатах – статьи «Прочие доходы и расходы» - на суммы процентов и дополнительных затрат по обслуживанию кредитов и займов;
  3.  отчет о движении заемных средств – содержит информацию о суммах полученных заемных средств, суммах заемных средств, направленных на оплату процентов по кредитам и займам, возврате долгосрочных кредитов и займов;
  4.  приложение к бухгалтерскому балансу – раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» в разрезе долгосрочной и краткосрочной задолженности раскрывает информацию о кредитах и займах.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной на предприятии форме бухгалтерского учета.

Если применяется журнально-ордерная форма, то используются соответствующие журналы-ордера по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», Главная книга, аналитические ведомости. Для проверки коммерческих и товарных кредитов используются учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе проверки аудитор также знакомится с инвентаризационными описями и актами инвентаризации, в которых в процессе проведения инвентаризации фиксируются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых обязательств. В ходе планирования проверки операций по учету заемных средств аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

  1.  проводилась ли инвентаризация расчетов по займам и кредитам;
  2.  имеет ли место расхождения между задолженностью по полученным и выданным заемным средствам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
  3.  как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она появилась непосредственно в момент исследования этих операций.

Получение аудиторских доказательств способом проверки документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения данной операции.

Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита, так как каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена определенным документом, а в каждом документы должны быть заполнены все реквизиты. При проверке заемных средств тщательной проверке подвергаются:

  1.  внешняя документальная информация – платежные документы и выписки банка;
  2.  одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;
  3.  внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бухгалтерская отчетность.

Существует ряд типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций  связанных с получением или выдачей заемных средств, их можно разделить на три вида: 

  1.  первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения;
  2.  второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.
  3.  третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.
  4.  четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.
  5.  пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.
  6.  шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

ГЛАВА 2 УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ЭЙБИСИ – АВТО»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Предприятие ООО «ЭйБиСи – Авто» осуществляет свою деятельность в г. Москва.

Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью.

Официальное название предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «ЭйБиСи – Авто».

Место нахождения общества – Российская Федерация, Москва, Каширское шоссе д.45 стр.9.

ООО «ЭйБиСи – Авто», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество создано без ограничения срока его деятельности, является коммерческой организацией, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Также общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства визуальной идентификации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие зарегистрировано 3 июня 2010г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москва.

Форма собственности – частная.

Устав предприятия утвержден решением учредительного собрания (протокол от 23.05.2010 г.).

Согласно Уставу общество с ограниченной ответственностью «ЭйБиСи – Авто» создано по общему решению граждан Российской Федерации путем объединения их имущества и их совместного управления делами, на основе корпоративных прав, в том числе через органы, которые ими создаются, участия Участников в распределении доходов и рисков ООО «ЭйБиСи – Авто».

ООО «ЭйБиСи – Авто» правоспособное, дееспособное и имеет все права, необходимые ему для решения своих заданий и может быть ограничено в своих правах только в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

ООО «ЭйБиСи – Авто» самостоятельно владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом, действует на основаниях полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

ООО «ЭйБиСи – Авто» самостоятельно несет ответственность по своим обязательствам всем своим собственным имуществом. Государство не отвечает по обязательствам ООО «ЭйБиСи – Авто», а «ЭйБиСи – Авто» не отвечает по обязательствам государства.

Автосалон ООО «ЭйБиСи – Авто» построен по принципу 3S, используемому сейчас фактически всеми европейскими производителями автомобилей, и направлен на максимальное удобство и комфорт покупателей. Предложения от ведущих банков и страховых компаний г. Москвы, клиентоориентированный сервис, четко выстроенная логистика поставки запасных частей, качественный ремонт автомобилей – все это явные преимущества автосалона.

В автосервисе при салоне особое внимание уделяется качеству осуществляемых работ в области технического обслуживания и ремонта. В основе работы лежит комплексный подход, который позволяет добиться успехов в данной сфере деятельности. Так, оригинальные запчасти от производителей, используемые в работе по ремонту автомобилей, полный спектр современного оборудования и слаженная команда профессиональных работников позволяют в кратчайшие сроки выполнять задачи любой сложности. Используя специализированное оборудование автосервиса, можно провести полную диагностику автомобиля, выполнить все виды работ по ремонту и обслуживанию, установить различное оборудование и заменить запчасти.

Целью общества с ограниченной ответственностью «ЭйБиСи - Авто» является осуществление предпринимательской деятельности, удовлетворение общественных потребностей в сфере продаж автомобилей и получение прибыли.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.

По данным ЕГРЮЛ к основным видам деятельности ООО «ЭйБиСи – Авто» относятся:

  1.  50.10.1 Оптовая торговля автотранспортными средствами
  2.  50.10.2 Розничная торговля автотранспортными средствами
  3.  50.10.3 Торговля автотранспортными средствами через агентов

Также предприятием осуществляются следующие работы:

  1. гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей;
  2. оказание услуг гражданам, предприятиям, организациям в предпродажной подготовке, техническом обслуживании и ремонте легковых автомобилей;
  3. реализация запасных частей к автомобилям;
  4. консультационные, рекламные, маркетинговые услуги;
  5. абонементное обслуживание и страхование автомобилей через страховые компании;
  6. оценочная деятельность.

Во всех подразделениях автосалона ООО «ЭйБиСи – Авто» особое внимание уделяется качеству осуществляемых работ. В основе работы лежит комплексный подход, который позволил добиться успехов в данной сфере деятельности. Так, оригинальные запчасти от производителей, используемые в работе по ремонту автомобилей, полный спектр современного оборудования и слаженная команда профессиональных работников позволяют в кратчайшие сроки выполнять задачи любой сложности. Используя специализированное оборудование автосалона, можно провести полную диагностику автомобиля, выполнить все виды работ по ремонту и обслуживанию, установить различное оборудование и запчасти.

Организационная структура ООО «ЭйБиСи – Авто» представлена на рисунке 2.1.

Структура управления предприятием является линейно-функциональной.

Рис.2.1 – Организационная структура управления предприятия ООО «ЭйБиСи – Авто»

Главным управляющим звеном на ООО «ЭйБиСи – Авто» является директор. У директора предприятия есть свои права и обязанности.

Непосредственно подчиняются директору заместители генерального директора по хозяйственной части, по продажам автомобилей, главный сервис-менеджер, главный бухгалтер и главный юрист.

В подчинении у заместителя директора по административно-хозяйственной части находится начальник административно-хозяйственного отдела, в обязанности которого входит обеспечение канцтоварами, офисным инвентарем и расходными материалами, хозяйственными товарами, поддержание офисной техники и мебели в рабочем состоянии (ремонт и профилактика), связи, а также крупных разовых покупок (мебель, офисное оборудование).

Заместителю генерального директора по продажам подчиняется начальник отдела продаж, в основу обязанностей работников которого входит процесс управления продажами, то есть изучение рынка, выработка стратегии поиска новых клиентов, разработка системы цен на товарный ряд компании, а также проектирование и реализация рекламных акций.

Администраторы автосалона также находятся в подчинении у заместителя генерального директора по продажам. В обязанности администратора автосалона входит:

  1.  встреча клиентов в зале;
  2.  информирование клиентов;
  3.  прием входящих звонков, обновление прайс-листов и другой информации в клиентской зоне.
  4.  продажа автомобилей и аксессуаров;
  5.  проведение тест-драйва для клиентов;
  6.  оформление документов на продажу;
  7.  сопровождение клиента.

В подчинении главного сервис-менеджера находятся несколько подразделений:

  1.  цех кузовного ремонта;
  2.  цех слесарного ремонта;
  3.  склад запасных частей;
  4.  отдел по закупке и обслуживанию оборудования и инструментов;
  5.  отдел по работе со страховыми компаниями.

Основной задачей подразделений является сервисное и техническое обслуживание автомобилей, проданных компаний, согласно договорным условиям.

Главному бухгалтеру подчиняются бухгалтерия, отдел кадров и секретарь.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

  1. формирование учётной политики ООО «ЭйБиСи – Авто»;
  2. ведения бухгалтерского учёта;
  3. своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

В задачи главного юриста входит:

  1.  страхование имущества и товара;
  2.  подготовка типовых договоров;
  3.  проверка и визирование хозяйственных договоров;
  4.  подготовка протокола разногласий;
  5.  участие в преддоговорных согласованиях;
  6.  мероприятия по совершенствованию договорного документооборота.


2.2 Организация бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов, построение учетного процесса с целью получения достоверной своевременной информации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов предприятия.

На ООО «ЭйБиСи – Авто» применяется линейная структура бухгалтерии, все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

Состав бухгалтерского аппарата ООО «ЭйБиСи - Авто» представлен на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 – Структура  бухгалтерского аппарата ООО «ЭйБиСи – Авто»

Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетной работы.

В состав бухгалтерского аппарата входит заместитель  главного бухгалтера, в чьи обязанности входят следующие операции: ведение налогового учета на предприятии, предоставление налоговой декларации,  составляет финансовую (бухгалтерскую отчетность) по предприятию и ведет Главную книгу.

Расчетная группа осуществляет учет затрат труда рабочих, производит исчисление заработной платы работникам, производит контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Внебюджетными фондами и другими организациями, связанными с оплатой труда.

Кассир осуществляет ведение кассовых операций и несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Кассир выдает авансы на командировки и другие небольшие платежи.

Бухгалтер материального стола отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование. Отслеживает кредиторскую задолженность, следит за движением материальных ценностей со слада предприятия, а также ведет учет основных средств.

Бухгалтер по учету товаров ведет учет поступления и выбытия товаров.

Бухгалтер по учету операций с подотчетными лицами оформляет и ведет учет командировочных расходов, а также ведет учет заемных авансов, выдаваемых работникам завода из кассы на мелкие расходы.

Бухгалтер по учету себестоимости продукции ведет учет затрат по приобретению товаров, предназначенных для продажи, калькулирует себестоимость дополнительных услуг, выявляет результаты внутреннего хозрасчета автосалона.     

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ЭйБиСи – Авто» используется программа «1С - Бухгалтерия».

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Бухгалтерия имеет право:

  1. требовать от всех подразделений предприятия соблюдения порядка оформления операций и предоставления необходимых документов и сведений.
  2. требовать от руководителей структурных подразделений предприятия и отдельных специалистов принятия мер, направленных на повышение эффективности использования средств предприятия, обеспечение сохранности собственности компании, обеспечение правильной организации бухгалтерского учета.
  3. вносить предложения руководству предприятия о привлечении к              материальной и дисциплинарной ответственности должностных лиц  предприятия по результатам проверок.
  4. не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования заемных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также без соответствующего распоряжения генерального директора и начальника юридического отдела.
  5. вести переписку по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии и не требующим согласования с руководителем предприятия.
  6. представительствовать в установленном порядке от имени компании по вопросам, относящимся к компетенции бухгалтерии во взаимоотношениях с налоговыми, финансовыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, банками, кредитными учреждениями, иными государственными и муниципальными организациями, а также другими предприятиями, организациями, учреждениями.

Деятельность по продаже и обслуживанию легковых автомобилей имеет свою специфику, которая сказывается на порядке ведения бухгалтерского и налогового учета. Автосалоны, как и все иные компании, для ведения учетной работы в обязательном порядке формируют и утверждают такой внутренний документ, как учетная политика предприятия.

Порядок формирования учетной политики предприятия изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета в организации: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, любое предприятие должно формировать две учетные политики: одну – для целей бухгалтерского учета, другую – для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики организации.

Учетная политика ООО «ЭйБиСи – Авто» формируется главным бухгалтером.

Принятая на предприятии учетная политика оформляется приказом.

Способы бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Предприятие ООО «ЭйБиСи – Авто» осуществляет учет результата всех работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учеты по нормам, действующим в РФ. Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии, оформляются первичными учётными документами на бланках и регистрах типовых форм, разработанных и утверждённых Госкомстатом РФ.

Рабочий План счетов в ООО «ЭйБиСи – Авто» разработан, исходя из специфики деятельности данной организации.

Форма бухгалтерского учёта, применяемая в ООО «ЭйБиСи – Авто»: журнально-ордерная,  с элементами таблично-автоматизированной формы учёта, т.е. первичные и сводные учётные документы составляются на бумажных носителях вручную  и в электронном виде с использованием программ бухгалтерского учёта.

В учетной политике ООО «ЭйБиСи – Авто» устанавливается:

  1.  порядок группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
  2.  порядок погашения стоимости активов;
  3.  порядок организации документооборота;
  4.  порядок проведения инвентаризации;
  5.  порядок использования счетов бухгалтерского учета;
  6.  порядок формирования регистров бухгалтерского учета;
  7.  используемые способы обработки информации.

От учетной политики, принятой организацией, зависит:

  1.  величина прибыли, полученной в ходе деятельности;
  2.  величина налоговых платежей в бюджет.

Ответственность за формирование учетной политики в ООО «ЭйБиСи – Авто» несет главный бухгалтер, на которого возложено ведение бухгалтерского учета предприятия (п. 4 ПБУ 1/2008). Утверждает учетную политику руководитель в виде приказа в последних числах декабря. Те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация выбрала при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения (п. 9 ПБУ 1/2008).

Учётная политика ООО «ЭйБиСи - Авто» содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учёта в автосалоне.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях.

В организации не относятся к основным средствам производственный инвентарь, срок полезной эксплуатации которых составляет менее 12 месяцев.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам.

Стоимость нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

На предприятии ООО «ЭйБиСи – Авто» проводится инвентаризация имущества 1 раз в год в сроки с 1 октября по 1 ноября текущего года. Такая инвентаризация имущества и обязательств позволяет проверить их наличие, состояние и оценку.

В организации, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на расходы на продажу, используется вариант оценки материалов по фактической себестоимости приобретения.

Затраты на ремонт основных средств списываются:

  1. текущий ремонт – на затраты по производству отчетного периода;
  2. капитальный ремонт – за счет источника финансирования (резерва на ремонт основных фондов).

Чистая прибыль организации распределяется и используется согласно дополнительным решением учредителей.

Займы и кредиты, полученные организацией, оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

Предусмотрено образование резерва на отпуск персонала в размере 10% от основной заработной платы.

В ООО «ЭйБиСи – Авто» выручку от реализации товаров, работ и услуг признается, когда выполняются следующие условия:

  1.  ООО имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  2.  сумма выручки может быть определена;
  3.  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод ООО;
  4.  право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от ООО к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  5.  расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В ООО «ЭйБиСи – Авто» выручка признается по мере поступления заемных средств от покупателей (заказчиков). В то же время согласно пункту 3 ПБУ 9/99 авансы в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации. Следовательно, порядок признания выручки от реализации в ООО осуществляется по оплате.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты заемных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Это установлено п. 18 ПБУ 10/99.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Это установлено п. 7 ПБУ 15/2008.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Переоценка финансовых вложений осуществляется путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

В ООО «ЭйБиСи – Авто» исправления существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляются записями в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ООО «ЭйБиСи – Авто» является одновременно и предприятием торговли (автосалон) и производством (станция технического обслуживания) и одни виды деятельности облагаются по ОСН (общей системе налогообложения), по другим видам деятельности применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Облагаются ОСН следующие виды деятельности:

  1. розничная торговля автомобилями,
  2. торговля запчастями, дополнительным оборудованием аксессуарами,
  3. оптовая торговля комплектующими, запчастями, дополнительным оборудованием,
  4. посредничество при продаже автомобилей с пробегом,
  5. гарантийное обслуживание автомобилей.

Облагаются ЕНВД следующие виды деятельности:

  1. техническое обслуживание, мойка и ремонт автомобилей.

В связи с тем, что в одном юридическом лице совмещается несколько налоговых режимов, бухгалтерской службе ООО организован раздельный учет доходов, расходов и входного НДС.


2.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

Технико-экономические показатели работы ООО «ЭйБиСи – Авто» - это система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятия и комплексное использование ресурсов.

Путем сопоставления различных технико-экономических показателей определяются степень использования наличного производственно-технического потенциала предприятия, сложившиеся соотношения между выпуском продукции и ее реализацией (объемом продаж продукции), производительностью труда и его оплатой, затратами и результатами, другие соотношения между отдельными сторонами и направлениями деятельности предприятия.

В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел предприятия во всех видах его деятельности.

Каждый показатель в отдельности характеризует одну из сторон внутренней или внешней деятельности предприятия.

Изучение динамики основных технико-экономические показатели способствует выявлению специфических процессов, протекающих на предприятии, установлению тенденции в технико-экономическом развитии предприятия.

Сравнение основных технико-экономических показателей ООО «ЭйБиСи – Авто» позволит оценить место этого предприятия на потребительском рынке.

Анализ основных технико-экономических показателей ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2011 – 2013 г.г. приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия ООО «ЭйБиСи - Авто» за 2011 – 2013г.г.

Показатели

Значение показателей

Отклонения в абсолютных величинах

Относительные отклонения, %

2011г

2012 г

2013г

2012г. к 2011г.

2013г. к 2012г.

2012г. к 2011г.

2013г. к 2012г.

Товарная продукция, тыс.руб.

1024026

1329328

1815701

305302

486373

129,81

136,59

Реализованная продукция, тыс.руб.

1025227

1331464

1850798

306237

519334

129,87

139,00

Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.

72861

75521

72521

2660

-3000

103,65

96,03

Фондоотдача, руб./руб.

14,05

17,60

25,04

3,55

7,43

125,24

142,24

Численность промышленно-производственного персонала, чел.

40

41

43

1

2

102,50

104,88

Производительность труда, тыс.руб./чел.

25601

32423

42226

6822

9803

126,65

130,23

Среднемесячная оплата труда, руб.

32963

35270

36329

2307

1059

107,00

103,00

Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

936358

1279650

1545028

343292

265378

136,66

120,74

Прибыль от реализации, тыс.руб.

88869

51814

305770

-37055

253956

58,30

в 5,9 раз

Затраты на рубль реализованной продукции, руб.

0,91

0,96

0,83

0,05

-0,13

105,49

86,46

Рентабельность продукции, %

9,49

4,05

19,79

-5,44

15,74

-

-

По данным таблицы 2.1 видно, что объем закупленных товаров для продажи из года в год растет. Так, в 2012г. объем товаров, предназначенных для продажи, увеличился на 305302 тыс. руб. и составил 1329328 тыс. руб., а в 2013г. этот показатель увеличился по сравнению с уровнем 2012г. на 486373 тыс. руб., что произошло за счет закупки как больших объемов товаров, так и более дорогих (например, автомобилей представительского класса). Темп роста объема товарной продукции составил 129,81% и 136,59% в 2012г. и 2013г., соответственно,  по сравнению с предыдущим периодом.

Объем продаж за анализируемый период с 2011г. по 2013г. вырос на 825571 тыс. руб. или на 180,53%, что произошло за счет нескольких причин, таких как рост спроса на реализуемые компанией товары, рост покупных цен товаров, а также увеличение объемов оказываемых услуг (мойка автомашин, работы по ремонту). Так, рост продаж в 2012г. по сравнению с 2011г. составил 306237 тыс. руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. - 519334 тыс. руб.

Темп роста продаж составил 129,81% и 139,00% в 2012г. и 2013г., соответственно, в сравнении с прошлым годом.

Стоимость основных фондов на конец анализируемого периода составила 72521 тыс. руб., что меньше, чем в 2012г. на 3000 тыс. руб., что произошло за счет списания устаревшего оборудования, а также реализации неиспользуемых фондов.

Показатель фондоотдачи за анализируемый период растет, что говорит об эффективности использования основных фондов в компании, так как на 1 руб. стоимости основных фондов в 2011г. товарной продукции приходится 14,05 руб., в 2012г. -  17,6 руб., а в 2013г. - 25,04 руб.

Численность персонала компании в 2013г. составила 43 чел., что лишь на 2 чел. больше чем в 2012г. и на 3 чел. больше чем в 2011г., но что повлияло на скорость и качество оказываемых услуг и выполняемых работ.

Среднемесячная оплата труда на протяжении анализируемого периода  растет. Темп роста данного показателя составляет 107% и 103% в сравнении с предыдущим периодом в 2012 и 2013г.г., соответственно.

Полная себестоимость продаж (реализованной продукции) ООО «ЭйБиСи – Авто» в период с 2011 по 2013г.г. растет, что связано как с тем, что увеличивается покупная стоимость товаров, реализуемых компанией, так и с увеличением объемов продаж, что связано с ростом спроса.

Прибыль от реализации за отчетный период выросла в 3.4 раза и увеличилась с 88869 тыс. руб. в 2011г. до 305770 тыс. руб. за 2013г., что произошло за счет превышения темпа роста реализованной продукции, который составил 180,53%, над темпом роста показателя полной себестоимости за анализируемый период, составивший 165%.

Также в связи с разницей между темпами роста реализованной продукции и полной себестоимости в анализируемом периоде, уровень затрат на рубль реализованной продукции сократился на 8,79%, снизившись до 0,83 руб. в 2013г. с 0,91 руб. в 2011г., что произошло за счет поиска новых поставщиков товаров и услуг, приобретаемых без посредников, что значительно сокращает уровень себестоимости реализуемых товаров, оказываемых услуг и выполняемых работ.

Рентабельность продукции в 2011г. составила 9,49%, что выше уровня за 2012г. на 5,44 пункта. Произошедшее можно объяснить тем, что в 2012г. произошел рост полной себестоимости реализованной продукции за счет увеличения стоимости товаров, запчастей, роста заработной платы и, соответственно, отчислений во внебюджетные фонды. Однако, уровень рентабельности в 2013г. вырос по сравнению с 2012г. на 15,74 пункта. Рост прибыльности на конец анализируемого периода произошел за счет роста цен и снижения себестоимости реализуемых товаров, оказываемых услуг и выполненных работ.

По итогам анализа основных технико-экономических показателей ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2011 – 2013 г.г. следует, что предприятие является прибыльным, а уровень рентабельности на конец 2013г. является довольно высоким, что позволит предприятию расширить торговую и производственную деятельность, а также направлять денежные средства на социальные программы.

2.4 Порядок учета заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто»

В ООО «ЭйБиСи – Авто» в своей финансово-хозяйственной деятельности используют заемные средства, в виде кредитов банка.

Не стоит забывать, что ООО «ЭйБиСи – Авто» - это в большей степени торговое предприятие, которое предоставляет товарные кредиты покупателям автомобилей.

Таким образом, Автосалон ООО «ЭйБиСи – Авто» является как заимодателем, так и заимодавцем.

ООО «ЭйБиСи – Авто», желая получить кредит, представляет в банк заявление на получение кредита (кредитную заявку), в котором указывает размер, цель, обеспечение кредита и прикладывает необходимый комплект учредительных и регистрационных (нотариально заверенных) документов, таких как:

  1. копии учредительных документов;
  2. копия устава, утвержденного учредителями и зарегистрированного в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  3. документ о государственной регистрации;
  4. карточку с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;
  5. годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, с указанием внебалансового счета по гарантийным обязательствам либо заменяющие его бухгалтерские документы;
  6. список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, с указанием даты возникновения задолженности;
  7. выписку по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;
  8. бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов;
  9. технико-экономическое обоснование кредит, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит.
  10. копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником банка.
  11. документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика по полученной ссуде.
  12. специальное разрешение (лицензию) на осуществление видов деятельности, регламентированных законодательством;
  13. документ на право пользования (владения) производственными помещениями, землей и другими основными фондами;
  14. другие документы по требованию банка.

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Предоставляемые банком кредиты ООО «ЭйБиСи – Авто» обеспечиваются, как правило, залогом имущества. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов, а окончание срока действия гарантии – на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.

Процентная станка за кредит может зависеть от его продолжительности.

При исчислении процентов за пользование кредитными средствами в днях необходимо годовую процентную ставку разделить на 100 и на 365 (366 – в зависимости от длительности года), а период, за который исчисляются проценты, указать в днях.

ООО «ЭйБиСи – Авто»  производит начисление процентов в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов:

  1. систематически (например, ежемесячно);
  2. одновременно с возвратом основной суммы долга;
  3. после возврата основной суммы долга и т. п.

Взаимоотношения между банком и ООО «ЭйБиСи – Авто»  оформляются кредитным договором или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограничена:

  1. во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ;
  2. во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены ООО «ЭйБиСи – Авто»  только в безналичной форме.

В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки и особые условия обеспечения возврата кредита.

Во втором разделе кредитного договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.

Обязанности ООО «ЭйБиСи – Авто» как заемщика – обеспечить целевой характер использования ссуды, своевременность ее возврата, уплату процентов.

В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с ООО «ЭйБиСи – Авто»  в денежной или залоговой форме.

Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).

Кредитный договор заключается только в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, оформляются юридическим протоколом.

Бухгалтерский учет полученных ООО «ЭйБиСи – Авто»  заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

В зависимости от условий договора в бухгалтерском учете задолженность по полученным займам дифференцируется на краткосрочную (не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).

Учет долгосрочной задолженности в ООО «ЭйБиСи – Авто» предусматривает учет заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора, что закреплено в учетной политике.

При ведении учета заемных средств ООО «ЭйБиСи – Авто»  обеспечивает раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

ООО «ЭйБиСи – Авто»  обязано производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ООО «ЭйБиСи – Авто»  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Раздельный учет срочной и просроченной задолженности организован в ООО «ЭйБиСи – Авто»  на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Схема отражения операций на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» представлена на рисунке 2.3.


Дебит

Кредит

Сальдо начальное:

задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на начало периода

Оборот по дебиту:

погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периоде

Оборот по  кредиту:

получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)

Сальдо конечное:

задолженность перед банками на конец периода

Рис.2.3 – Схема отражения операций на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Схема отражения операций на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» представлена на рисунке 2.4.

Дебет

Кредит

Сальдо начальное:

задолженность перед банками по долгосрочным кредитам на начало периода

Оборот по дебиту:

погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периоде

Оборот по кредиту:

получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)

Сальдо конечное:

задолженность перед банками на конец периода

Рис. 2.4 – Схема отражения операций на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Типовые корреспонденции счетов по операциям учета расчетов ООО «ЭйБиСи – Авто»  с банком по краткосрочным и долгосрочным кредитам представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Типовые корреспонденции счетов ООО «ЭйБиСи – Авто» по учету краткосрочных кредитов и займов

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Получен кредит в рамках договора кредитной линии

51

66/1, 67/1

Погашена часть основной суммы долга по кредиту

66/1, 67/1

51

Начислены проценты по краткосрочным кредитам

91/2

66/2, 67/2

Погашены проценты по краткосрочным кредитам

66/2, 67/2

51

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов, выданных банков ведется отдельно по каждому кредиту.

ООО «ЭйБиСи – Авто», являясь юридическим лицом, продающим товары, имеет право предоставлять товарный кредит, который представляет собой продажу товаров в рассрочку или выдачу банками ссуд на покупку товаров.

В ООО «ЭйБиСи – Авто» применяется два вида товарного кредита:

  1.  кредит с участием банка;
  2.  кредит без участия банка.

При продаже товара в кредит с участием банка фактически заключаются две сделки. Первая — между покупателем и банком — предоставление кредита. Вторая — между покупателем и Автосалоном — купля-продажа товара (автомобиля, запчастей). Для осуществления этой схемы ООО «ЭйБиСи – Авто» был заключен с банком договор об организации безналичных расчетов. Оформлением самого кредита  занимается сотрудник Автосалона, прошедший обучение в банке.

Таким образом, поступление денег в ООО «ЭйБиСи – Авто» в счет оплаты приобретенного товара в кредит с участием банка складывается:

  1.  из первоначального взноса, который покупатель уплачивает в кассу Автосалона (наличными или с использованием банковской карты);
  2.  оставшейся части стоимости проданного товара, на которую оформлен кредит. Эту сумму (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк перечисляет на расчетный счет ООО «ЭйБиСи – Авто».

Для покупки товара в кредит покупатель заполняет анкету для получения кредита. Далее анкета, ксерокопии документов покупателя, а также один из двух экземпляров кредитного договора отправляются в банк.

Второй экземпляр остается у покупателя. Следует отметить, что товар, приобретаемый в кредит, покупатель получает на руки лишь после подписания кредитного договора, так как все риски, связанные с невозвратом кредита, берет на себя банк.

После заключения кредитного договора покупатель производит первоначальный платеж в кассу Автосалона и забирает покупку.

Обычно он составляет от 10 до 30 процентов стоимости товара. Оставшуюся сумму перечисляет банк, с которым покупатель заключил кредитный договор.

Далее покупатель рассчитывается по кредиту непосредственно с банком в соответствии с графиком платежей.

При перечислении денежных средств Автосалону, банк обычно удерживает небольшую сумму, так называемую сумму за расчетно-кассовое обслуживание.  Для экономической обоснованности расходов в виде    вознаграждения банку в договоре об организации безналичных расчетов, предусмотрен пункт, из которого следует, что банк оказывает ООО «ЭйБиСи – Авто» услуги по расчетам с его покупателями в отношении товаров, проданных за счет потребительских кредитов банка. Оплата услуг банка в ООО «ЭйБиСи – Авто» учитывается как расходы, связанные с реализацией, что зафиксировано в учетной политике. Порядок ведения учета продажи товаров в кредит с участием банка на синтетических счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Типовые корреспонденции счетов ООО «ЭйБиСи – Авто» по учету операций продажи товаров в кредит с участие банка

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

Получена выручка в размере первоначального взноса, внесенная в кассу

50

90/1

Отражена выручка в сумме равной задолженности покупателя по оставшейся сумме за реализованный товар

62

90/1

Начислен НДС с полной стоимости проданного товара

90/3

68

Списана стоимость товара, проданного в кредит

90/2

41

Поступили денежные средства от банка в оплату товара за покупателя

51

62

Отражена сумма за расчетно-кассовое обслуживание банка

91/2

76

Продолжение таблицы 2.3

1

2

3

Отражено погашение кредиторской задолженности перед банком и дебиторской задолженности покупателя в части платы за расчетно-кассовое обслуживание банка

76

62

Что касается налогового учета, то учет операций по продаже товаров в кредит с участием банка, будет аналогичным, что и в бухгалтерском учете.

Схема продажи в кредит с участием банка для ООО «ЭйБиСи – Авто» выгоднее тем, что деньги за «кредитный» товар Автосалон получает от банка сразу, уплатив ему лишь сумму комиссионных.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита без участия банка в ООО «ЭйБиСи – Авто», как у кредитора, опирается на ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфином РФ от 10 декабря 2002г. №126н, в соответствии с которым предоставление Автосалоном товарного кредита является финансовым вложением. В п. 14 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» указано, что выданный товарный кредит оценивается по стоимости переданных товаров. Правилами бухгалтерского учета предусмотрено, что выдача товарного кредита не является расходом организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод организации. Таким образом, стоимость активов кредитора не меняется.

Для обобщения информации о наличии и движении предоставленных займов в виде товарного кредита в ООО «ЭйБиСи – Авто» используется синтетический счет бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Передача товаров при предоставлении  кредита отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», и кредиту счета 41 «Товары».

В соответствии со ст. 809 ГК РФ ООО «ЭйБиСи – Авто» имеет право на получение с покупателя процентов на стоимость товарного кредита в размерах и в порядке, определенных договором. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные Автосалоном при реализации товаров в кредит, являются прочие доходами.

Поскольку право на получение процентов по товарному кредиту возникает у организаций при наступлении срока возврата товарного кредита, следует, что до наступления этого срока доход в виде процентов по товарному кредиту в учете не признается.

На дату возврата кредита сумма признанных процентов отражается в учете ООО «ЭйБиСи – Авто» по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Порядок ведения учета продажи товаров в кредит без участия банка на синтетических счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Типовые корреспонденции счетов ООО «ЭйБиСи – Авто» по учету операций продажи товаров в кредит без участия банка

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражена передача товаров на условиях товарного кредита без участия банка

58/3

41

Начислен НДС по переданным товарам исходя из их стоимости, указанной в договоре товарного кредита

58/3

68

Отражено погашение обязательства по возврату товарного кредита денежными средствами

50,51

58/3

Рассчитана и отражена положительная разница между суммой товарного кредита и стоимости реализованного товара  

58/3

91/1

Рассчитана и отражена отрицательная разница между суммой товарного кредита и стоимости реализованного товара  

91/2

58/3

Начислена и отражена сумма процентов по предоставленному товарному кредиту

76

91/1

Продолжение таблицы 2.4

1

2

3

Рассчитан и начислен НДС на сумму процентов, превышающих сумму, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ

91/2

68

Получены проценты по предоставленному товарному кредиту

50,51

76

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по долговым обязательствам являются прочими доходами. ООО «ЭйБиСи – Авто» в аналитическом учете самостоятельно отражает сумму доходов в виде процентов, причитающихся ему в соответствии с условиями договора, отдельно по каждому виду кредита.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Оценив порядок ведения бухгалтерского учета заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто», можно сказать, что все операции, связанные с получением, выдачи и движением заемных средств, представленных в Автосалоне кредитами банков и товарными кредитами, проведены и оформлены согласно действующего законодательства.

2.5 Аудит учета заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто»

На предприятии ООО «ЭйБиСи – Авто» аудиторская проверка проводится в соответствии с требованиями  действующего законодательства.

В первую очередь аудитор проводит оценку системы внутреннего контроля, делает расчет уровня существенности, проводится экспертиза учетной политики, которые необходимы для начала аудита. 

Аудитор, используя соответствующие нормативные документы, оценивает состояние учета по данному участку, определяется в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. В качестве первичных документов аудитором могут быть отобраны:

  1. выписки банка;
  2. платежные поручения;
  3. мемориальные ордера банка;
  4. выписки банка по ссудному счету;
  5. кредитные договоры;
  6. договоры залога;
  7. договоры страхования невозврата кредитов;
  8. дополнительные соглашения к кредитным договорам.

Они проверяются аудитором с формальной точки зрения, по существу и арифметически.

Перед началом аудиторской проверки следует провести экспертизу учетной политики для ознакомления с выбранными способами ведения учета, а также определения все методы используются на практике. Оценка учетной политики представлена в таблице  2.5.

Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что в учетной политике прописаны не все положения которые применяются на практике, но следует отметить, что их всего несколько.

Таблица 2.5 – Экспертиза учетной политики ООО «ЭйБиСи – Авто»

№ п/п

Содержание вопроса

Нормативный акт, которым предоставлено право выбора

Положение учетной политики организации (Да/Нет)

Применя-ется ли выбранный вариант фактически

(Да/Нет)

1

2

3

5

6

Организация ведения бухгалтерского учета

1

Установить наличие и применение рабочего плана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета

ПБУ 1/2008

ДА

ДА

2

Используемая форма бухгалтерского учета:

А) журнально-ордерная

ДА

ДА

Б) мемориально-ордерная

В) упрощенная

Г) журнал-главная

Д) автоматизированная

3

Организация формы бухгалтерской службы:

А) организуется бухгалтерия

ДА

ДА

Б) учет ведет главный бухгалтер

В) учет ведет руководитель организации

Г) учет ведет сторонняя организация

4

Уровень централизации:

А) учет централизован

ДА

ДА

Б) имеются бухгалтерии в филиалах

5

Внутрипроизводственный контроль:

А) организована контрольно-ревизионная комиссия

ДА

НЕТ

Б) имеется подразделение внутреннего контроля

Учет внеоборотных активов

6

Порядок начисления амортизации по основным средствам:

ПБУ 6/01

А) линейный способ

ДА

ДА

Б) способ списания стоимости

пропорционально объему продукции

В) способ уменьшаемого остатка

Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Д) ускоренная амортизация

Продолжение таблицы 2.5

1

2

3

5

6

7

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

ПБУ 14/2000

А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования

ДА

ДА

Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется износ

НЕТ

ДА

8

Определен ли порядок учета НИОКР

НЕТ

НЕТ

Учет материальных оборотных средств

9

Оценка товаров:

А) по розничным ценам

ДА

ДА

Б) по оптовым ценам

10

Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:

ПБУ 5/01

А) по фактической стоимости приобретения

ДА

ДА

Б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16

11

Способы оценки материалов при их списании:

ПБУ 5/01

А) по себестоимости единицы

ДА

ДА

Б) по средней себестоимости

В) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)

Г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)

12

Порядок учета выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ):

А) по фактическим затратам

ДА

ДА

Б) по учетным ценам:

- с использованием счета 40

- без использования счета 40

Продолжение таблицы 2.5

1

2

3

5

6

Учет затрат

13

Оценка незавершенного производства:

А) по фактической производственной себестоимости

ДА

ДА

Б) по нормативной производственной себестоимости

В) по прямым статьям затрат

Г) по стоимости сырья, материалов и

полуфабрикатов

14

Списание расходов будущих периодов:

А) равномерно

ДА

ДА

Б) пропорционально объему производства

15

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей:

А) на оплату отпусков

ДА

ДА

Б) на выплату вознаграждений за выслугу лет

В) на ремонт основных средств

Г) на другие цели

Д) создание резервов не предусмотрено

16

Создание резервов по сомнительным долгам:

А) предусмотрено

ДА

ДА

Б) не предусмотрено

17

Порядок учета ремонта основных средств:

ПБУ 6/01

А) фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции по мере его выполнения

ДА

ДА

Б) создается ремонтный фонд – счет 96

В) фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием

Продолжение таблицы 2.5

1

2

3

5

6

18

Учет затрат на производство:

А) нормативный метод

Б) позаказный метод

ДА

ДА

В) попередельный метод

Г) простой метод

19

Способ признания коммерческих расходов:

ПБУ 10/99

А) коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания

ДА

ДА

Б) коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами)

Оценка состояния внутреннего контроля позволит сформулировать программу проверки заемных средств, представляющую собой детальный перечень действий аудитора.

Проверку системы внутреннего контроля предприятия целесообразно проводить в два этапа:

  1.  первый – общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная ее оценка;
  2.  второй – подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка ее надежности дает  общее представление о специфике и масштабе деятельности предприятия и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки, как правило, производится на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого предприятия. Результаты общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО «ЭйБиСи – Авто» представлено в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля в ООО «ЭйБиСи – Авто»

№ п/п

Показатель

Да

Нет

Не

характерно

1

2

3

4

5

Организационная структура

1.

Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности отделов

Х

2.

Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей

Х

3.

Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ

Х

Разделение обязанностей, полномочий, ответственности  (контрольная среда)

4.

Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете

Х

5.

Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом

Х

6.

Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью

Х

7.

Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

Х

8.

При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими

Х

9.

Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности

Х

Продолжение таблицы 2.6

1

2

3

4

5

Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов

10.

Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств

Х

11.

В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости

Х

12.

Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях

Х

Внутренний контроль активов

13.

Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:

  1. служба внутреннего аудита;
  2. разработано в соответствии с уставом и действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
  3. назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия;
  4. утверждена комиссия по приему, вводу в эксплуатацию, списанию ОС

Х

14.

Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию

Х

15.

В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:

  1. склада на предмет фактического наличия товарно-материальных ценностей;
  2. основных средств;
  3. готовой продукции, товаров;
  4. незавершенного производства;
  5. нематериальных активов;
  6. имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;
  7. инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг;
  8. финансовых вложений;
  9. кредитов, заемных средств

Х

16.

Получение и отпуск товарно-материальных ценностей со склада производится только на основании доверенностей

Х

Продолжение таблицы 2.6

1

2

3

4

5

Кадровая политика

17.

Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества

Х

18.

Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров с кассиром

Х

19.

Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров с материально ответственными лицами

Х

20.

Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров с бухгалтерским персоналом – по обучению и повышению квалификации

Х

ВСЕГО

17

2

1

По данным таблицы 2.6 из 20 пунктов по оценке надежности системы внутреннего контроля ООО «ЭйБиСи – Авто» лишь на 17 был получен положительный ответ. Таким образом, уровень эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом составил:

17 : 20 × 100= 85%

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом рекомендуется использовать не менее трех градаций – высокая, средняя, низкая. Если данное соотношение составляет 40-60% предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Уровень оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «ЭйБиСи – Авто», рассчитанный по данным таблицы 2.6, равен 85%, что является больше 60% и определяется как высокий.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля. Тем более что высокая оценка надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. На основании заполненной таблицы 2.6 выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом (таблица 2.7).

Таблица 2.7 – Итоговая оценка надежности системы внутреннего контроля в ООО «ЭйБиСи – Авто»

Разделы

Оценка по разделам

Последствия

Организационная структура объекта

100%

Высокий уровень надежности

Разделение обязанностей

83,33%

Высокий уровень надежности

Обеспечение условий сохранности имущества, учетных регистров

66.67%

Высокий уровень надежности

Внутренний контроль активов

100%

Высокий уровень надежности

Кадровая политика

75%

Высокий уровень надежности

Расчет уровня эффективности и надежности:

  1.  организационной структуры  объекта

3 : 3 × 100 = 100%

  1.  разделения обязанностей

5 : 6 × 100 = 83,33%

  1.  обеспечения условий сохранности имущества, учетных регистров

2 : 3 × 100 = 66,67%

  1.  внутреннего контроля активов

4 : 4 × 100 = 100%

  1.  кадровой политики

3 : 4 × 100 = 75%.

Исходя из таблицы 2.7 можно сделать вывод, что аудитор может положится на данные системы внутреннего контроля, так как по всем показателем уровень существенности высокий.

После проверки надежности системы внутреннего контроля на предприятии аудитором проводится процедура подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого предприятия:

  1.  оценка учетной системы;
  2.  договорные обязательства;
  3.  контроль в системе компьютерной обработке данных.

Таблица 2.8 – Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля ООО «ЭйБиСи – Авто»

Показатель

Да

Нет

Нет ответа

1

2

3

4

Оценка учетной системы

1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии

Х

2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата

Х

3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством, как в целом, так и в конкретных случаях

Х

4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов

Х

5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистров

Х

6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов(по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета

Х

7 В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода

Х

8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета

Х

9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета

Х

Продолжение таблицы 2.8

1

2

3

4

10. Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета

Х

11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения

Х

12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств

Х

13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами

Х

14. Всесозданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению

Х

15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой

Х

Договорные обязательства

16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например:

подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;

Х

регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года – для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока – для иных объектов недвижимости

наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным

подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств

наличие лицензий при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности

Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)

17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована

Х

18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных

Х

19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения

Х

20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм

Х

Продолжение таблицы 2.8

1

2

3

4

21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных

Х

22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам.

Х

Всего:

17

3

2

По данным таблицы 2.8 из 22 пунктов подтверждения достоверности оценке надежности системы внутреннего контроля ООО «ЭйБиСи – Авто» лишь на 17 был получен положительный ответ. Таким образом, уровень подтверждения достоверности оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом составил:

17 : 22 × 100 = 77,27%

Уровень подтверждения достоверности оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «ЭйБиСи – Авто», рассчитанный по данным таблицы 2.8, равен 77,27%, что является больше 60% и определяется как высокий.

Обработка данных таблицы 2.8 проводится аналогично табл. 2.6. Последствия выведенных оценок оформлено в виде таблицы 2.9. и каждому проверяемому разделу определен уровень подтверждения надежности и его оценка (высокий, средний, низкий)

Таблица 2.9 – Итоговые данные подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля в ООО «ЭйБиСи – Авто»

Разделы

Оценка по разделу

Последствия

1

2

3

Оценка учетной системы

73,33%

Высокий уровень подтверждения достоверности

Договорные обязательства

100%

Высокий уровень подтверждения достоверности

Продолжение таблицы 2.9

1

2

3

Контроль в системе компьютерной обработке данных

83,33%

Высокий уровень подтверждения достоверности

Расчет уровня подтверждения достоверности оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «ЭйБиСи – Авто»:

  1.  оценки учетной системы

11 : 15 × 100 = 73,33%

  1.  договорных обязательств

1 : 1 × 100 = 100%

  1.  контроля в системе компьютерной обработке данных

5 : 6 × 100 = 83,33%

Так как общая оценка системы внутреннего контроля и подтверждение оценки существенных элементов внутрихозяйственного контроля показали, что по всем разделам проверка уровень существенности высокий, следовательно, на данные внутреннего контроля можно положится при дальнейшей проверке, поэтому риск необнаружения, который можно допустить, будет наинизший.     

Планируя аудиторскую проверку в ООО «ЭйБиСи – Авто»  за 2013 г. аудитору,  в соответствии со стандартом (правилом) 4 «Существенность в аудите», перед началом проверки устанавливается существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная или не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета аудитор использует показатели бухгалтерской отчетности:

  1.  балансовая прибыль;
  2.  собственный капитал;
  3.  валюта баланса;
  4.  объем реализации, без НДС;
  5.  сумма затрат.

Это наиболее важные показатели, характеризующие достоверность бухгалтерской отчетности, которые наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера и наиболее предсказуемы по отношению к факторам деятельности предприятия.

Процентные доли для показателей стоимости активов, объема реализации и суммы затрат – 2%, для показателя балансовой прибыли – 5%, а для показателя собственного капитала – 10%.

Уровень существенности на основании данных 2013г. ООО «ЭйБиСи – Авто»  определен в Таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Расчет уровня существенности ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2013г.

Наименование базового показателя

Данные на 01.01.2013 г.

Даные на 31.12.2013 г.

Значение базового показателя для определения уровня существенности, тыс.руб.

Балансовая прибыль

39357

48207

43782

Объем реализации без НДС

1331464

1850798

1591131

Собственный капитал

58968

60070

59519

Валюта баланса

128754

190205

159479,5

Затраты предприятия

1279650

1545028

1412339

Таблица 2.11 – Определение уровня существенности ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2013г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя для определения уровня существенности, тыс.руб.

Критерии, %

Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности

1

2

3

4

Балансовая прибыль

43782

5

2189,1

Объем реализации без НДС

1591131

2

31822,62

Собственный капитал

59519

2

3189,59

Валюта баланса

159479,5

10

5951,9

Затраты предприятия

1412339

2

28246,78

Итого

3266250,5

---

71399,99

Аудитор при расчете существенности анализирует значения показателей. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить.

Расчет уровня существенности показателей составляет:

  1. средние арифметические показатели уровня существенности:

(2189,1 + 31822,62 + 3189,59 + 5951,9 + 28246,78) : 5 = 14280 тыс. руб.;

  1. наименьшее значение от среднего отличается на:

(14280 – 2189,1) : 14280 × 100% = 84,67%;

  1. наибольшее значение от среднего отличается на:

(14280 – 31822,62) : 14280 × 100% = -122,85%.

Поскольку значение 31822,62 тыс.руб. отличается от среднего значительно больше чем значение 2189,1 тыс.руб., то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(2189,1 + 3189,59 + 5951,9 + 28246,78) : 4 = 9894,42 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 9900 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(10000 – 9894,42) : 9894,42 × 100% = 1,07%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Помимо уровня существенности определяется риск аудита, то есть оценка риска неэффективности проверки, основывающейся на установлении надежности систем учета, неэффективности системы внутреннего контроля, невыявления ошибок аудируемого предприятия [17].

В российской аудиторской практике наиболее широко применяется оценочный метод оценки в процессе аудита. Сущность его заключается в том, что аудитором определяется риск аудита исходя из градации: высокий, средний, низкий, на основании оценки надежности системы внутреннего контроля. Таким образом, аудиторский риск низкий.

Так как аудиторский риск низкий, то можно считать план приемлемым.

Приступая к проверке операций по учету заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто», аудитор должен получить полную информацию о состоянии внутреннего контроля. С помощью специально составленного вопросника определяется состояние внутреннего контроля, дается предварительная оценка соблюдения на предприятии учетной дисциплины, выявляются наиболее уязвимые для злоупотребления места, планируется состав основных процедур.

Ответственность за соблюдение порядка ведения операций по учету заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто» возлагается на директора предприятия, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц.

Вопросник аудитора, представленный в таблице 2.12, составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Таблица 2.12 – Вопросник для обследования учета заемных средств в ООО «ЭйБиси – Авто»

Вопрос

Вариант ответа

Да

Нет

1

2

3

Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет заемных средств в организации

Х

Все ли операции по кредитам оформлены договорами

Х

Все ли операции по займам оформлены договорами

Х

Проводятся ли инвентаризации кредитов и займов

Х

Создается ли для проведения инвентаризации комиссия

Х

Осуществляется ли контроль за операциями по кредитам и займам со стороны руководства организации

Х

Продолжение таблицы 2.12

1

2

3

Правильно ли начисляются проценты по кредитам и займам

Х

Погашается ли в срок задолженности по кредитам и займам

Х

Правильно ли оформлены договоры кредита и займа

Х

Составлены ли бухгалтерские справки по начислению процентов

Х

По результатам опроса в ООО «ЭйБиСи – Авто» аудитором было выявлено следующее:

  1.  на предприятии организован аналитический учет заемных средств в отдельности по каждому кредиту и займу;
  2.  каждый кредитный договор оформлен бухгалтерскими проводками в соответствии с выбранными методами учета, прописанными в учетной политике предприятия;
  3.  на предприятии ежегодно проводится инвентаризация заемных средств специально созданной для этого комиссией;
  4.  контрольные функции по учету операций с заемными средствами возложены на главного бухгалтера;
  5.  просроченной задолженности по заемным средствам у предприятия нет;
  6.  кредитные договоры оформлены юридически верно;
  7.  проценты за пользование заемными средствами рассчитываются регулярно и оформляются бухгалтерскими справками;

По результатам опроса складывается определенное мнение о состоянии расчетов по операциям по учету заемных средств на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют сделать основной вывод о том, что порядок расчетов по данному учету удовлетворителен или неудовлетворителен. Предоставленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов по учету заемных средств удовлетворителен.

По результатам опроса аудитор формирует план проведения проверки заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто». Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных о предприятии, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы.

По результатам опроса аудитор формирует план проведения проверки заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто». Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы.

Таблица 2.13 – Общий план аудита ООО «ЭйБиСи - Авто»

Аудиторская организация

ООО «Х»

Проверяемая организация

ООО «ЭйБиСи – Авто»

Руководитель аудиторской группы

Дмитриева Н.В.

Состав аудиторской группы

Дмитриева Н.В.

Аудиторский риск

Низкий

Уровень существенности, тыс.руб.

10 000

Планируемые виды работы

Исполнитель

Ознакомление с уставом, учредительными документами, учетной политикой предприятия и другими договорами  

Дмитриева Н.В.

Оценка правильности документирования заемных средств

Дмитриева Н.В.

Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счета бухгалтерского учета заемных средств

Дмитриева Н.В.

Проверка соблюдения срочности кредита

Дмитриева Н.В.

Проверка соблюдения целевого назначения кредитов

Дмитриева Н.В.

Проверяются соответствия начисления и уплаченных сумм процентов по кредиту согласно условиям кредитного договора

Дмитриева Н.В.

Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит

Дмитриева Н.В.

Установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету

Дмитриева Н.В.

Установления правильности начисления и включения процентов по товарным кредитам в доходы предприятия

Дмитриева Н.В.

Проверка правильности корреспонденции счетов по учету заемных средств и процентов по ним

Дмитриева Н.В.

Оформление результатов проверки

Дмитриева Н.В.

Перед началом основной проверки заемных средств в ООО «ЭйБиСи - Авто» составляется примерная программа изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии (Таблица 2.14).

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур.

Таблица  2.14 – Программа аудита ООО «ЭйБиСи – Авто»

Аудиторская организация

ООО «Х»

Проверяемая организация

ООО «ЭйБиСи - Авто»

Руководитель аудиторской группы

Дмитриева Н.В.

Состав аудиторской группы

Дмитриева Н.В.

Аудиторский риск

Низкий

Уровень существенности, тыс.руб.

10 000

Перечень аудиторских процедур

Исполнитель

Источники информации

1

2

3

  1.  Ознакомление с уставом, учредительными документами, учетной политикой предприятия и другими договорами

Изучение учетной политики, устава, учредительных документов

Дмитриева Н.В.

Учетная политика предприятия, устав, учредительный договор

Наличие договоров с банком на открытие расчетного, ссудного счетов уведомление налоговой службы об его открытии

Дмитриева Н.В.

Договор с банком

Уведомление с налоговой службы

  1.  Оценка правильности документирования заемных средств

Наличие договоров на каждый кредит в отдельности и дополнительных соглашений к ним

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора, Дополнительные соглашения к ним

Наличие на кредитных договорах подписи генерального директора

Дмитриева Н.В.

Образец подписи руководителя

Наличие на кредитных документах необходимых реквизитов

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора, Дополнительные соглашения к ним

Продолжение таблицы 2.14

1

2

3

  1.  Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета заемных средств

Проверка данных регистров учета заемных средств и сверка их со счетами Главной книги

Дмитриева Н.В.

Журналы-ордера, Главная книга

Подтверждение величины задолженностей по заемным средствам

Дмитриева Н.В.

Первичные документы по учету заемных средств (платежные поручения, выписки ссудного счета)

Сверка остатков по счетам учета заемных средств в Главной книге, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Дмитриева Н.В.

Регистры бухгалтерского учета заемных средств, Главная книга, Бухгалтерская финансовая отчетность

  1.  Проверка соблюдения срочности кредита

Сверка дат перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора, Платежные документы

Уточнение сроков и сумм возврата в соответствии с дополнительными соглашениями к кредитному договору

Дмитриева Н.В.

Дополнительные соглашения по кредитным договорам, Платежные документы

  1.  Проверка соблюдения целевого назначения кредитов

Установка ведения раздельного учета кредитов на текущую и инвестиционную деятельность

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора, Регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета

Точность формулировки целевого назначение кредита

Дмитриева Н.В.

Кредитный договор,

  1.  Проверка соответствия начисления и уплаченных сумм процентов по кредиту согласно условиям кредитного договора

Устанавливается величина процентной ставки по каждому кредиту

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора

Устанавливается  фактическое количество дней, на которые размещены денежные средства

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора

Продолжение таблицы 2.14

1

2

3

  1.  Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит

Устанавливаются учетные ставки ЦБ РФ

Дмитриева Н.В.

Информационно-правовой портал Гарант

Установление правильности ведения учета процентов по кредитам в пределах и сверх норм

Дмитриева Н.В.

Расчетные документы бухгалтерского учета, Бухгалтерские записки, реестры налогового учета

Установление правильности корректировки прибыли для целей налогообложения

Дмитриева Н.В.

Реестры налогового учета

  1.  Установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету

Исследование кредитных договоров и дополнительных соглашений к ним

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора

Исследование актов о введении объектов основных средств, нематериальных активов, внеоборотных активов в действие

Дмитриева Н.В.

Акты введения объектов имущества

Исследование данных бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам

Дмитриева Н.В.

Журналы- ордера по счетам 91, 51

  1.  Установления правильности начисления и включения процентов по товарным кредитам в доходы предприятия

Установление кредитной ставки по предоставленным товарным кредитам

Дмитриева Н.В.

Кредитные договора

Проверка правильности расчета процентов за предоставленный товарный кредит

Дмитриева Н.В.

Бухгалтерские записки, Реестры налогового учета, Декларация по налогу на прибыль

Установление налогооблагаемой базы по НДС в сумме, полученной в виде процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, определенного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ

Дмитриева Н.В.

Бухгалтерские записки, Реестры налогового учета, Декларации по НДС

Продолжение таблицы 2.14

1

2

3

  1.  Проверка правильности корреспонденции счетов по учету заемных средств и процентов по ним

Установление соответствия порядка бухгалтерского учета заемных средств с заявленным в учетной политике

Дмитриева Н.В.

Учетная политика, журналы-ордера по счетам 50, 51, 58, 66, 67, 91

Правильность отражения хозяйственных операций по учету заемных средств на счета бухгалтерского учета

Дмитриева Н.В.

Журнал хозяйственных операций, План счетов, ПБУ

  1.   Оформление результатов проверки

Оформление результатов проверки

Дмитриева Н.В.

Отчет. Аудиторское заключение

Исходя из программы аудита заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто» при проверке порядка получения кредитов и предоставления товарных кредитов (займов), особое внимание обращается на соблюдение ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», НК РФ. Установление качества оформления кредитных договоров, наличия лицензии ЦБ РФ у источника кредита, кто указан получателем кредита. Изучаются кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, изменяющиеся процентные ставки, сроки возврата и другие условия. В качестве источника учета о наличии и движении заемных средств и уплате процентов по кредитам используют журналы-ордера, карточки и анализ по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки».

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств в кассе предприятия и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета. 

Инвентаризация заемных средств позволяет проверить достоверность расчетов с банками, выявить расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженным в учете и фактически имевшей место [23].

В ООО «ЭйБиСи – Авто» была сразу проведена инвентаризация заемных средств, учитываемых на счетах бухгалтерского учета предприятия.

В ООО «ЭйБиСи – Авто» на счетах бухгалтерского учета хранятся денежные средства в сейфе, ключ от которого имеет кассир и директор. Денежные средства представлены денежной наличностью.

Ответственность за контроль и ведение учета операций по выдаче, привлечению и движению заемных средств в ООО закреплена за главным бухгалтером.

Фактическое наличие обязательств по привлечению и предоставлению заемных средств сверяется с первичными документами, регистрами бухгалтерского учета. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности аудитором были  получены подтверждения в письменной форме от независимой стороны (банков) в форме справок о составе задолженности предприятия перед банком с расшифровкой по номерам кредитных договоров.

Путем сопоставления фактических и учетных остатков, по обязательствам предоставленных и выданных заемных средств, в ходе проведенной инвентаризации излишков и недостач комиссией и аудитором не выявлено. Так, на конец 2013г. предприятие закрыло все свои обязательства по кредитам перед банками как краткосрочные, так и долгосрочные в размере 209 тыс. руб. и 8125 тыс. руб., соответственно. Также было установлено, что суммы предоставленных товарных кредитов на  конец 2013г. составили по краткосрочным заемным средствам – 21050 тыс. руб., а по долгосрочным заемным средствам – 419 тыс. руб.  

Во время аудиторской проверки операций по учету заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто» аудитор, тщательно изучив внешнюю и внутреннюю документацию по кредитам и займам, установил, что в учетной политике были определены и утверждены самостоятельно разработанные документы по учету кредитных операций.

Используя метод прослеживания, аудитором были проверены отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, были проверены заключительные корреспонденции счетов и был сделан вывод в том, что большинство соответствующих хозяйственных операций отражено правильно, лишь единственная хозяйственная проводка по списанию начисленных процентов за пользование кредитными средствами была произведена неверно (Приложение Д).

Аудитором также были изучены кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге.

При проверке данных ООО «ЭйБиСи – Авто» соответствия начисленных сумм процентов по кредитам были проверены и сверены с условиями кредитных договоров данные о величине процентной ставки (в процентах годовых) по каждому кредиту в отдельности и фактическое количество календарных дней, на которые размещены денежные средства, не было выявлено никаких расхождений, а начисленные суммы процентов в учете отражаются как прочие расходы.

Аудитором было проверено соблюдение срочности кредитов, были сверены  даты перечисления последнего платежа по кредитам с датой окончания кредитных договоров, уточнены сроки и суммы возврата в соответствии с дополнительными соглашениями к кредитным договорами, нарушений и расхождений в документах не обнаружено.

В ходе проведения аудиторской проверки учета заемных средств было выявлено

Используя регистр аналитического учета по счету 91 «Прочие расходы», субсчет 2 «Прочие расходы сверх норм», данные бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета процентов за кредиты, учетные ставки ЦБ РФ, аудитором было установлена правильность ведения учета процентов по кредитам в пределах и сверх норм, правильность корректировки прибыли для целей налогообложения.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ЭЙБИСИ – АВТО»

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета заемных средств на предприятии

Как видно из проведенной работы, учет заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто» поставлен на высокий уровень, но были выявлены и некоторые недостатки, зафиксированные в отчете аудитора (Таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Отчет аудитора о проделанной работе в ООО «ЭйБиСи - Авто»

Аудиторские процедуры

Результаты проверки

1

2

Изучение учетной политики, устава, учредительных документов

Изучены основные документы предприятия: учетная политика, устав, учредительный договор.

Наличие договоров с банком на открытие расчетного, ссудного счетов уведомление налоговой службы об его открытии

Имеется договор об открытии расчетного и ссудного счетов в ЗАО «РИАБАНК» г. Москва и уведомление налоговой службы об его открытии

Наличие договоров на каждый кредит в отдельности и дополнительных соглашений к ним

Имеются договора по действующим в проверяемом периоде  кредиты и дополнительные соглашения к ним:

  1.  Кредитный договор №51-К от 07.07.2013г. на сумму 209 тыс. руб. на срок 12 мес.;
  2.  Кредитный договор №79-Д от 13.08.2012г. на сумму 4100 тыс. руб. сроком на 24 мес.;
  3.  Кредитный договор № 107-Д от 20.02.2011г. на сумму 6000 тыс. руб. на срок 24 мес.;
  4.  Доп. соглашение к договору №107-Д от 20.02.2011г. о пролонгировании кредита на сумму 4025 тыс. руб. на срок 12 мес. (до 20.02.2014г.)  

Наличие на кредитных договорах подписи генерального директора

Проводилось изучение кредитных договоров на предмет наличия подписи генерального директора. Нарушений не обнаружено.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

Наличие на кредитных документах необходимых реквизитов

Проводилось изучение кредитных договоров на предмет наличия необходимых реквизитов. Нарушений не обнаружено.

Проверка данных регистров учета заемных средств и сверка их со счетами Главной книги и бухгалтерской отчетности

Изучены журналы ордера по счетам 66,67, 58 бухгалтерского учета, остатки по которым сверены с остатками Главной книги и данными бухгалтерской (финансовой) отчетности.  Разногласий в регистрах не выявлено.

Подтверждение величины задолженностей по заемным средствам

Аудитором запрошены и получены справки по ссудным счетам из банка, предоставившего кредитные средства, по состоянию на 31.12.2013г.,  данные которых полностью совпадают с данными бухгалтерского учета ООО «ЭйБиСи – Авто» за аналогичный период времени (2013г.)

Сверка дат перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора

Изучены платежные документы по кредитным договорам №№ 51-К, 79-Д, 107-Д (поручения, выписки банка) и сопоставлены даты последних платежей с датой окончания кредитного договора. Нарушений не выявлено.

Уточнение сроков и сумм возврата в соответствии с дополнительными соглашениями к кредитному договору

Изучено дополнительное соглашение к договору №107-Д от 20.02.2011г., из которого следует, что ЗАО «РИАБАНК» по заявлению ООО «ЭйБиСи –Авто» был пролонгирован (продлен) кредит в сумме 4025 тыс. руб. на срок до 12 мес.

Установка ведения раздельного учета кредитов на текущую и инвестиционную деятельность

Изучен порядок бухгалтерского учета заемных средств. Установлено ведение раздельного учета заемных средств в зависимости от деятельности предприятия, на которую было предоставлено обязательство (текущая, инвестиционная), а также по договорам (в отдельности по каждому кредитному обязательству).

Точность формулировки целевого назначение кредита

Изучены кредитные договора, установлено целевое назначение каждого выданного кредита. Нарушений не выявлено.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

Устанавливается величина процентной ставки по каждому кредиту

Изучены кредитные договора с целью установления процентной ставки за пользование заемными средствами. Так, за пользование заемными средствами:

  1.  По договору №51-К установлено 16% годовых (с ежемесячными начислением и уплатой);
  2.  По договору №79-Д установлено 14% годовых (с ежемесячными начислениями и уплатой);
  3.  По договору №107-Д установлено 14% годовых (с ежемесячными начислением и уплатой).

Устанавливается  фактическое количество дней, на которые размещены денежные средства

Изучены кредитные договора и установлено фактическое количество дней, на которые размещены денежные средства:

  1.  По договору №51-К денежные средства предоставлены на 365 дн.;
  2.  По договору №79-Д денежные средства предоставлены на 730 дн.;
  3.  По договору №107-Д денежные средства предоставлены на 721дн.;
  4.  По доп. соглашению от 11.02.2013г. к договору №107-Д от 21.02.2011г. денежные средства предоставлены на 364дн.;
  5.  Денежные средства по всем товарным кредитам предоставляются Автосалоном на 365 (366) дн.

Устанавливаются учетные ставки ЦБ РФ

Устанавливается ключевая ставка (ставка рефинансирования) ЦБ РФ:

14.09.2012г. – 12.09.2013г. – 8,25 (Указание Банка России от 13.09.2012г. №2873-у);

13.09.2013 – 02.03.2014г. – 5,5 (Информация Банка России от 13.09.2013г.)

Продолжение таблицы 3.1

1

2

Установление правильности ведения учета процентов по кредитам в пределах и сверх норм

Установлен порядок  ведения процентов по кредитам:

  1.  проценты за предоставленные банком денежные средства и  уплаченных в бухгалтерском учете ООО относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», что определено учетной политикой предприятия и не противоречит действующему законодательству. Во время проверки была обнаружена ошибка в отражении расходов на проценты по предоставленным денежным средствам (кредитных обязательств) на счетах бухгалтерского учета, т.е. расходы по процентам были отнесены на счет 44 «Расходы на продажу» вместо счета 91 «Прочие расходы», что в принципе не повлияло на  конечный результат финансовой деятельности предприятия, а соответственно, и на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  2.  суммы начисленных процентов за пользование кредитными средствами являются нормируемыми, и на предприятии производится расчет сумм процентов, уменьшающих налогооблагаемую базу по  налогу на прибыль. Нарушений не выявлено;
  3.  проценты за предоставленные товары (товарные кредиты, предоставленные предприятием) принимаются к учету как прочие доходы и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», что оговорено учетной политикой предприятия. Нарушений не выявлено;
  4.  суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, определенного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России включаются в налогооблагаемую базу по НДС. Нарушений не выявлено.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

Установление правильности корректировки прибыли для целей налогообложения

Установлено, что на предприятии ежемесячно производится расчет предельного размера процентов, включаемых в сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Для этого на предприятии предусмотрен регистр налогового учета, утвержденный учетной политикой предприятия.  

Исследование данных бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам

Изучены журналы-ордера по счетам:

  1.  58, 66, 67 – в пределах субсчетов, отражающих начисление процентов за пользование кредитными средствами;
  2.  50, 51 – в пределах отражения поступлений и оплаты сумм процентов за пользование кредитными средствами.

Проверены платежные документы (Платежные поручения, выписки банка, приходные кассовые ордера). Проведена сверка наличия документов с проведенными операциями на счетах бухгалтерского учета. В ходе проверки ошибок и нарушений не выявлено.

Установление кредитной ставки по предоставленным товарным кредитам

Установлено, что по договорам товарных кредитов установлено 12% годовых (с ежемесячными начислениями и уплатой).

Проверка правильности расчета процентов за предоставленный товарный кредит

Установлено, что расчет процентов за предоставление товарных кредитов рассчитывается по формуле:

% = ,

% - сумма процентов за предоставленный товарный кредит;

S (ост) – остаточная сумма долга по кредитному займу;

% - величина процентной ставки, прописанная в кредитном договоре;

Р (дн) – количество дней, в течение которых будет погашен кредит;

365 (366) – количество дней в году, за который берется расчет.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

Установление налогооблагаемой базы по НДС в сумме, полученной в виде процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, определенного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ

Установлено, что в связи с уменьшением контрольной ставки (ставки рефинансирования) ЦБ РФ с 13.09.2013г., суммы процентов, получаемых за предоставление товаров в кредит, стали превышать суммы процентов, рассчитанных в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Разница была включена в налогооблагаемую базу (объем реализации) по НДС. Ошибок в расчетах не обнаружено.

Установление соответствия порядка бухгалтерского учета заемных средств с заявленным в учетной политике

Расхождений в применяемом порядке учета заемных средств на предприятии с заявленным, в утвержденной на 2013 год учетной политике, не установлено.

Правильность отражения хозяйственных операций по учету заемных средств на счетах бухгалтерского учета

Установлено, что корреспонденции по счетам бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением, выдачей и движением заемных средств на предприятии ведется в соответствии с  действующими Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета.

Оформление результатов проверки

Составлено аудиторское заключение

В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Поэтому в результате аудиторской проверки заемных средств ООО «ЭйБиСи – Авто»  может быть выдано условно положительное аудиторское заключение (Приложение Г).

В ООО «ЭйБиСи – Авто»  для совершенствования учета заемных средств применяют программу «1С: Предприятие».

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Аналитический учет в этой программе ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. После расчета итогов программа формирует различные ведомости по запросу:

  1.  сводные проводки;
  2.  оборотно-сальдовую ведомость;
  3.  оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
  4.  карточку счета;
  5.  карточку счета по одному объекту аналитического учета;
  6.  аналог главной книги и др.

Применение программы позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления хозяйственной и финансовой деятельности, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

На основании обнаруженных нарушений можно порекомендовать ООО «ЭйБиСи – Авто»  следующее:

  1.  необходимо тщательно изучать нормативные документы, регламентирующие проведение операций по учету заемных средств на предприятии. Не смотря на то, что учет заемных средств  на предприятии автоматизирован, бухгалтером ООО «ЭйБиСи – Авто»  была допущена ошибка в порядке отнесения сумм начисленных процентов на счета бухгалтерского учета, что произошло, скорее всего, по невнимательности;
  2.  рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию заемных средств, что позволит своевременно выявить отклонения по остаткам;
  3.  рекомендуется вести единый регистр учета кредитный договоров, так как он позволяет более быстро находить интересующие документы, что заметно облегчит организационную работу, как специалистов предприятия, так и проверяющих со стороны;
  4. для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему.

Можно отметить как недостаток и то, что на предприятии отсутствует долгосрочное планирование кредитов. Не все кредиты планируются, в связи с производственной необходимостью оформляются кредиты в срочном порядке, что приводит к дополнительной нагрузке на бухгалтеров по кредитам, которые подготавливают весь пакет документов для получения заемных средств в банке или предоставления товарных кредитов.

Поэтому желательно внедрить систему планирования кредитов, что значительно облегчит работу и позволит оперативно подготавливать документы для получения (или выдачи) кредитов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В ходе написания дипломной работы были проведены подробные исследования сущности понятия заемных средств и методики их бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Также был проведен анализ основных технико-экономических показателей, дана характеристика предприятия ООО «ЭйБиСи – Авто» и оценка порядка ведения операций по привлечению, предоставлению и движению заемных средств на данном предприятии, по результатам которого можно сделать следующие выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «ЭйБиСи – Авто» является юридическим лицом, организовано и зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством РФ.

Деятельность предприятия связана с реализацией автомобилей, техническим и сервисным его обслуживанием, а также оказанием услуг по ремонту и мойке автомобилей.

В ходе анализа технико-экономических показателей ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2011 – 2013г.г. было выявлено, что объем продаж за анализируемый период вырос на 825571 тыс. руб. или на 180,53%, что произошло за счет роста спроса на реализуемые ООО товары, оказываемые услуги (выполняемые работы).

В период с 2011 по 2013г.г. было введено новое оборудование взамен списанного (устаревшего) и стоимость основных фондов в 2013г. составила 72521 тыс. руб., что на 340 тыс. руб. меньше чем в 2011г. что повлияло на показатель фондоотдачи, который за анализируемый период вырос, более чем в 1,5 раза.

Прибыль от реализации за анализируемый период выросла в 3,4 раза и увеличилась на 216901 тыс. руб., на что повлияло, в частности, превышение темпа роста объемов продаж (180,53%) над темпом роста показателя полной себестоимости (165%).

Рентабельность за 2013г. составила 15,74%, что на 6,25 пункта выше, чем в 2011г.

В целом можно сказать, что предприятие является прибыльным, ежегодно увеличивающим свои финансовые показатели, а также предприятие имеет возможность расширять торговую и производственную деятельность и направлять денежные средства на социальные программы.

Проанализировав работу бухгалтерии предприятия можем сделать вывод, что работа ведётся в соответствии со всеми нормами и правилами, установленными на предприятии и является эффективной для развития его хозяйственной деятельности.

Заемные средства в ООО представлены кредитами:

  1.  полученные – банковскими кредитами;
  2.  предоставленные – товарными кредитами.

В учете отражение кредита проходит три стадии: получение (предоставление) кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для учета операций по привлечению, выдачи и движению заемных средств на предприятии применяются следующие счета синтетического учета:

  1.  58 «Финансовые вложения» - для учета предоставленных товарных кредитов;
  2.  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для учета полученных предприятием краткосрочных кредитов;
  3.  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для учета полученных предприятием долгосрочных кредитов;
  4.  91 «Прочие доходы и расходы» - для учета расходов по начисленным процентам за пользование заемными средствами.

В ходе проведенной работы, можно сделать вывод о том, что учёт заемных средств на ООО «ЭйБиСи – Авто»  поставлен на высокий уровень.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

По результатам проведения аудиторской проверки учета заемных средств, можно сделать следующие выводы:

  1.  порядок ведения учета заемных средств утвержден учетной политикой предприятия и полностью соответствует действующему законодательству;
  2.  на предприятии все кредитные отношения оформлены договорами и дополнительными соглашениями (при необходимости) в полном соответствии с требованиями действующего законодательства;
  3.  контроль за порядком ведения учета заемных средств и его соответствию нормам   возложен на главного бухгалтера;
  4.  синтетический и аналитический учет заемных средств ведется на счетах, установленных Планом счетов бухгалтерского учета;
  5.  в ходе проверки была установлена ошибка отнесения сумм начисленных процентов за пользование кредитными средствами на счетах бухгалтерского учета, которая была единична и произошла в связи с невнимательностью бухгалтера;
  6.  на предприятии проводится расчет предельной нормы процентов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в соответствии с НК РФ;
  7.  на предприятии производится расчет сумм процентов, полученных за предоставление товарных кредитов, на которые начисляется НДС. Ошибок не выявлено;
  8.  ведение учета заемных средств осуществляется при помощи программы «1С: Предприятие».

В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия.

БИБЛИОГРАФИЯ

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2, 3 и 4 по состоянию на 25 января 2013 г. Законы и Кодексы. М.: Проспект, 2013 г. 512 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. По состоянию на 10 сентября 2013 г. Кодексы РФ. М.: Омега-Л, 2013 г., 793 с.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Федеральные законы. – М.: Норматика, 2013 г., 16 с.

Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008  №307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008. Действующая редакция от 01.09.2013) // КонсультантПлюс, 1992-2013 гг.

Все положения по бухгалтерскому учету./Под ред. Т.Дягтерева. Законы и Кодексы. М.: Эксмо, 2013 г., 224 с.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с полледними изменениями):– М.: Феникс, 2013 г., 160 с.

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности», (действующая редакция от 29.01.2013 г.)//КонсультантПлюс, 1992-2013 гг.

10000 и одна проводка / Галина Касьянова. – М.: АБАК, 2013 г., 864 с.

Аудит. Учебник. Под редакцией Рогуленко Т.С. – М.: Юрайт, 2013г., 544с.  

Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2014г., 984с.

Бухгалтерский учет / Пелагея Папковская. – М.: Вышэйшая школа 2-е издание, исправленное, 2011 г., 336 с.

Бухгалтерский учет в торговле. Учебное пособие / В.П. Астахов. – М.: Мини Тайп, 2014г., 396с.

Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская, О.А. Банк. – М.: Рид Групп, 2011 г., 480 с.

Бухгалтерский учет от «А» до «Я» / В.П. Астахов. – М.: Феникс, 2013г., 480 с.

Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / В.Г. Гетьман В.Г., В. А. Терехова. – М.: Дашков и Ко, 2013 г., 504 с.

Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2013 г., 208 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебник для ВУЗ / В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2013 г., 208 с.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник / Н.В. Иванова. – Н.: Академия, 2013 г., 336 с.

Кредиты и займы. Учет, налоги и правовые вопросы. / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2011г., 88с.

Медведев М.Ю. Все проводки: полное практическое руководство. Эксмо, 2010г., 496 с.

Муравицкая Н.К., Корчинская Г.И. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КноРус, 2010 г., 592 с.

Основы аудита: учеб. для вузов / Т.Н. Конопляник, Н.А. Мухарева. – М.: КноРус, 2012 г., 320 с.

Рогуленко Т. Аудит: учебник. – М.: Юрайт, 2013 г., 544 с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2013 г., 456 с.

Учет – 2014: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2014г., 912с.

Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит / И.В. Федоренко. – М.: Инфра-М., 2013 г., 272 с.

Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. – М.: Феникс, 2013 г., 368 с.

Приложение А – Бухгалтерский баланс ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2013г.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

На 31 декабря 2013г.

КОДЫ

Форма №1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2013

12

31

Организация: ООО «ЭйБиСи - Авто»

по ОКПО

66842597

Идентификационный номер налогоплательщика:

ИНН

7724749774

Вид деятельности: Реализация и техническое обслуживание автомобилей

по ОКВЭД

50.10

Организационно-правовая форма/форма собственности:ООО

По ОКОПф/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес): 115409, г. Москва, Каширское ш., д. 45, стр. 6.

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2013г.

На 31 декабря 2012г.

На 31 декабря 2011г.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

2

3

4

Основные средства

1150

72521

75521

72861

Финансовые вложения долгосрочные

1170

419

319

-

Отложенные налоговые активы

1180

743

104

9480

Прочие внеоборотные активы

1190

-

-

-

Итого по разделу I

1100

73685

75946

82345

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

60593

24502

24239

в том числе:

Товары

12102

53934

18837

16701

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

163

-

-

Краткосрочная дебиторская задолженность

1230

33442

26189

46193

Финансовые вложения

1240

21050

-

-

Денежные средства

1250

1070

1447

17257

Прочие оборотные активы

1260

203

669

1585

Итого по разделу II

1200

116520

52807

89274

БАЛАНС

1600

190205

128754

171619


Пояснения


Наименование показателя


Код


На 31 декабря 2013г.


На 31 декабря 2012г.


На 31 декабря 2011г.

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

1310

55810

55810

55810

Резервный капитал

1360

1648

649

328

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

2612

2509

1639

Итого по разделу III

1300

60070

58968

57777

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

-

8125

-

Отложенные налоговые обязательства

1420

3372

2992

2929

Прочие обязательства

1450

35037

18573

7084

Итого по разделу IV

1400

38409

29690

10013

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

-

209

10070

Кредиторская задолженность

1520

87889

37059

89554

в том числе:

Поставщики и подрядчики

1521

79173

25237

66768

Задолженность перед персоналом организации

1522

3205

2634

2096

Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами

1523

1440

1151

820

Задолженность по налогам и сборам

1524

4071

4408

4820

Доходы будущих периодов

1530

125

263

4121

Оценочные обязательства

1540

3712

2565

-

Итого по разделу V

1500

91726

40096

103829

БАЛАНС

1700

190205

128754

171619

Приложение  Б – Отчет о финансовых результатах ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2013г. 

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

ЗА       ГОД        2013г.

КОДЫ

Форма №2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

2013

12

31

Организация: ООО «ЭйБиСи - Авто»

по ОКПО

66842597

Идентификационный номер налогоплательщика:

ИНН

7724749774

Вид деятельности: Реализация и техническое обслуживание автомобилей

по ОКВЭД

50.10

Организационно-правовая форма/форма собственности:ООО

По ОКОПф/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес): 115409, г. Москва, Каширское ш., д. 45, стр. 6.

Пояснения

Наименование показателя

Код

За год 2013г.

За год 2012г.

Выручка

2110

1850798

1331464

Себестоимость продаж

2120

(1459223)

(1199369)

Валовая прибыль (убыток)

2100

391575

132095

Коммерческие расходы

2210

(21284)

(19043)

Управленческие расходы

2220

(64521)

(61238)

Прибыль (убыток) от продаж

2200

305770

51814

Доходы от участия в других организациях

2310

Проценты к получению

2320

506

90

Проценты к уплате

2330

(310)

(1241)

Прочие доходы

2340

40018

44651

Прочие расходы

2350

(297777)

(21669)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

48207

39357

Текущий налог на прибыль

2410

(7499)

(6122)

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

(380)

-

Изменение отложенных налоговых активов

2450

743

-

Чистая прибыль (убыток)

2400

41071

33235

Приложение В – Отчет о финансовых результатах ООО «ЭйБиСи – Авто» за 2012г.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

ЗА       ГОД        2012г.

КОДЫ

Форма №2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

2012

12

31

Организация: ООО «ЭйБиСи - Авто»

по ОКПО

66842597

Идентификационный номер налогоплательщика:

ИНН

7724749774

Вид деятельности: Реализация и техническое обслуживание автомобилей

по ОКВЭД

50.10

Организационно-правовая форма/форма собственности:ООО

По ОКОПф/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес): 115409, г. Москва, Каширское ш., д. 45, стр. 6.

Пояснения

Наименование показателя

Код

За год 2012г.

За год 2011г.

Выручка

2110

1331464

1025227

Себестоимость продаж

2120

(1199369)

(859496)

Валовая прибыль (убыток)

2100

132095

165731

Коммерческие расходы

2210

(19043)

(18741)

Управленческие расходы

2220

(61238)

(58121)

Прибыль (убыток) от продаж

2200

51814

88869

Доходы от участия в других организациях

2310

Проценты к получению

2320

90

142

Проценты к уплате

2330

(1241)

(987)

Прочие доходы

2340

44651

19201

Прочие расходы

2350

(21669)

(49366)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

39357

57859

Текущий налог на прибыль

2410

(6122)

(9836)

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

-

-

Изменение отложенных налоговых активов

2450

-

-

Чистая прибыль (убыток)

2400

33235

48023


Приложение Г – Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Эйбиси - авто» за 2013г.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности   

Адресат: Участникам ООО «ЭйБиСи – Авто», пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитор:  Дмитриева Н.В.

Аудируемое лицо

Наименование: ООО «ЭйБиСи – Авто»

Место нахождения: 115409, г.Москва, Каширское ш., д. 45, стр. 6

Мною проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ЭйБиСи – Авто»  за период с  06 октября по 17 октября 2014г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия ООО «ЭйБиСи – Авто»  состоит из:

  1. бухгалтерского баланса;
  2. отчета о финансовых результатах.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности, за полноту отраженной в учете информации и за содержание данной отчетности, а также за сохранность бухгалтерских документов и учетных данных несет исполнительный орган предприятия ООО «ЭйБиСи – Авто».

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основании проведенного аудита.

Аудит был проведен в соответствии с:

  1. Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности»;
  2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
  3. внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессионального объединения Российской коллегии аудиторов;
  4. нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет заемных средств в ООО «ЭйБиСи – Авто»  соответствует действующему в 2013г. законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе операций по учету заемных средств за 2013г.

В результате проведенной мною аудиторской проверки была установлена ошибка отнесения сумм начисленных процентов за пользование кредитными средствами на счетах бухгалтерского учета, которая была единична и произошла в связи с невнимательностью бухгалтера.

Эта ошибка не повлияла на изменение финансовых результатов предприятия. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ЭйБиСи – Авто»  отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2013г. включительно.

Руководитель аудиторской проверки __Дмитриева   Н.В. Дмитриева 

квалификационный аттестат аудитора № хххххх 


Приложение Д – Результаты проверки учета заемных средств

Результаты проверки учета заемных средств

Организация: ООО «ЭйБиСи – Авто»                                                      Аудитор: Дмитриева Н.В.

Отдел (служба): бухгалтерия Дата начала проверки 6 октября 2014г.

Проверяемый период: 2013г.                                                                    Дата окончания проверки 17 октября 2014г.

Счет (номер): 91/2 «Прочие расходы»

Дата проведения проверки

Объект проверки

Наимено-вание проверяе-мого документа

Дата (период) составле-ния

Номер докуме-нта

Сумма по документу

Бухгалтерская проводка

Обоснование выявленного нарушения, ошибки (указываются нормативные документы)

Вид выявленного нарушения, ошибки и их влияние на достоверность отчетности

По документу

По методологии

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

14.10.2014г.

Заемные средства

Бухгал-терская справка

22.07.2013

б/н

2840

26

51

91-2

51

ПБУ15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Неправильное отражение сумм на счетах бухгалтерского учета



 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

52840. Впровадження елементів проектного навчання у роботі з автентичною художньою літературою на уроках англійської мови в старшій школі 111 KB
  Маючи вищу педагогічну освіту методичний та педагогічний досвіт роботи з учнями автор ставить завдання пошуку нових ефективних шляхів навчання комунікативної компетенції які б були достатніми для здійснення спілкування у певних комунікативних сферах та розвитку творчої ініціативи здібностей пізнавальних інтересів учнів. Групове та колективне розв’язування навчальних завдань стимулює пізнавальну та творчу діяльність учнів. Робота з віршованими текстами формує творчі здібності критичне та логічне мислення сприяє виявленню в...
52841. Элементы истории математики на уроках в общеобразовательной школе 299 KB
  Решением неопределенных уравнений занимались в древности китайцы греки и индийцы. В Арифметике Диофанта приведено много задач решаемых им с помощью неопределенных уравнений разных степеней при этом он допускает в качестве решений любые положительные дробные или целые числа. Из 1 следует неопределенное уравнение первой степени x y=...
52842. «Літературний елементаль» як метод актуалізації і узагальнення вивченого з української літератури 36.5 KB
  Досвід попередніх років показує що навчальні компетенції учнів з української мови відрізняються від компетенцій з української літератури й на жаль не на користь останньої. Специфіка ж тестів ДПА та ЗНО з української літератури передбачає достатньо глибоке знання саме цих особливостей літературних творів що входять до шкільної програми. Саме тому пропоную один з методів роботи на уроках української літератури який допоможе учням безпосередньо перед тестуванням відновити у пам’яті потрібну інформацію про той чи інший твір літератури.
52843. Збережи ялинки 38 KB
  Коментар: для проведення уроку напередодні вчитель пропонує учням підготувати презентації: Які бувають ялинки Чи корисні хвойні аромати Як використовують ялинки Як можна зберегти ялинку Хід заходу: Учитель: Яке свято наближається діти Без чого не обходиться жодне новорічне свято Де беруть ялинки для новорічного свята Чи завжди свято нового року святкували взимку Звичайно ні. Фея Екологія: Добрий день діти. Зрубали ми ялинку На свято принесли – Малята веселяться В лісі одні пеньки Сіренькому зайчатку Нема...
52844. Изображение елочной ветки 130.5 KB
  Цель. Учить детей рисовать, закреплять умения и навыки в процессе рисования: положение альбомного листа и карандаша, умение пользоваться красками, кисточкой, цветными карандашами. Совершенствовать умение правильного раскрашивания передачи в рисунке формы, величины, деталей в соответствии с предметом.
52845. Розвиток творчих здібностей учнів під час формування природничих понять на уроках природознавства в початкових класах 134.5 KB
  Застосування інтерактивних технологій висуває певні вимоги до структури уроку. Структура інтерактивного уроку містить п’ять етапів: мотивації оголошення теми та очікуваних результатів надання необхідної інформації інтерактивної вправи підбиття підсумків і оцінювання результатів уроку. Сьогодні на занятті ми розглянемо тільки три етапи інтерактивного уроку: мотивація навчання оголошення теми та очікуваних результатів рефлексія підбиття підсумків і оцінювання результатів уроку. II Основна частина Мотивація навчання Метою цього етапу...
52846. Елліністичні держави в IV—II ст. до н. е. Елліністична культура 49.5 KB
  Мета: Розкрити суть еллінізму; дати коротку характеристику елліністичних держав; визначити основні причини розквіту культури і науки часів еллінізму розглянути їхні основні досягнення. Епоха еллінізму діадохи. Джерела: Фільм Культура еллінізму 35канала; Підручник: Шалагіна О. 2009; Структура уроку Організаційний момент Актуалізація опорних знань Вивчення нового матеріалу Суть еллінізму.