82870

Учет товаров в розничной торговле (на примере ООО «НиК»)

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Первая глава посвящена теоретическим аспектам учета движения товаров на предприятиях розничной торговли. Во второй главе рассмотрен анализ системы бухгалтерского учета движения товаров в розничном предприятии ООО НИК В третьей главе представлены рекомендации по совершенствованию учета товародвижения в ООО НиК.

Русский

2015-03-04

646.5 KB

66 чел.

PAGE  96

Учет товаров в розничной торговле»(на примере ООО «НиК»)

Аннотация

Настоящая дипломная работа посвящена теме: «Учет товаров в розничной торговле»(на примере ООО «НиК»).

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, сформулированы цели и задачи работы.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам учета движения товаров на предприятиях розничной торговли.

Во второй главе рассмотрен анализ системы бухгалтерского учета движения товаров в розничном предприятии ООО «НИК»

В третьей главе представлены рекомендации по совершенствованию учета товародвижения в ООО «НиК»

В заключении работы делаются выводы по результатам проведенного в дипломной работе исследования.

В приложениях к работе приведены бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2), а также широкий спектр первичной документации, на основе которой проводился анализ деятельности предприятия ООО «НиК»


Введение

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия.

Таким образом, актуальность дипломного исследования обусловлена необходимостью совершенствования системы бухгалтерского учета (в перспективе – по стандартам МСФО), форм контроля, методик экономического анализа и аудита. Кроме того, всегда актуальным будет вопрос о финансовых результатах деятельности предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основными факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит: анализ бухгалтерского баланса, пассив и актив, их взаимосвязь и структура; анализ использования капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Базой анализа служит ООО «Чайка».

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Чайка»; предметом исследования – изучение организации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Чайка». Целью написания дипломной работы являются изучение организации бухгалтерского учета на оптовом предприятии, и на его основе выработка рекомендаций по совершенствованию учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1.  Изучить развитие принципов бухгалтерского учета;
  2.  Рассмотреть организацию бухгалтерского учета в России;
  3.  Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета в России;
  4.  Рассмотреть организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии;
  5.  Предложить пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии.

При написании дипломной работы теоретической (научно-методологической и методической) базой явились законодательные акты и нормативные положения по бухгалтерскому учету и аудиту (подробнее рассмотрены в первом параграфе первой главы), учебная литература, монографии, научные труды, материалы периодической печати. Так, вопросам об особенностях ведения бухгалтерского учета на торговых предприятиях посвящены труды П.Р. Акимовой, А.М. Андросова, М.И. Баканова, Н.П. Барышникова, Н.Г. Волкова, Б.Н. Ивашкина, П.И. Камышанова, А.Д. Ларионова, Г.А. Николаевой, Г.И. Пашигоревой, М.Б. Чирковой, А.Д. Шеремета. Также в дипломном исследовании применялись материалы таких периодических изданий, как журнал «Бухгалтерский учет», журнал «Главбух».


1. Теоретические аспекты учета движения товаров на предприятиях розничной торговли

1.1. Цели и задачи бухгалтерского учета в торговле

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

  •  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  •  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  •  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяют основные принципы ведения бухгалтерского учета в России.

  1.  Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.
  2.  Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
  3.  В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
  4.  Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
  5.  Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
  6.  Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
  7.  Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.
  8.  Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия "допущения" и "требования" также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Закрепление принципов учета в нормативных документах – большое завоевание российского учета, хотя применение некоторых из них на практике затруднительно из-за сложившихся учетных традиций.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

  1.  1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
  2.  2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
  3.  3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
  4.  4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Законодательство первого уровня содержит нормы - принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности.

Проекты документов второго уровня подготавливаются с участием независимых экспертов по бухгалтерскому учету, отбираются на конкурсной основе независимой профессиональной организацией, аккредитованной при федеральном органе.

Документы второго уровня предназначены для формирования основной терминологии системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и раскрытия принципов и правил формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

Данные регламентирующие документы включают:

  1.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
  2.  положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней.

Данный уровень регламентирующих документов включает:

  1.  План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и методические рекомендации по его применению;
  2.  методические рекомендации, подготавливаемые в развитие соответствующих положений по бухгалтерскому учету;
  3.  методические рекомендации, а также иные аналогичные по характеру документы, содержание которых не носит концептуального характера, а потому они не могут быть отнесены к документам более высоких уровней регулирования.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Документы данного уровня содержат:

  1.  выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности первого и второго уровней регулирования;
  2.  способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
  3.  способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.

Четвертый уровень регламентирующих документов включает:

  1.  учетную политику организации;
  2.  положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации.

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и ряд федеральных законов.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

Положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

  •  название и номер ПБУ;
  •  общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
  •  определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
  •  оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
  •  порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
  •  раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.[23, С.43]

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень некоторых нормативных документов третьего уровня:

  •  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
  •  Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов;
  •  Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

  •  документ по учетной политике предприятия;
  •  утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  •  графики документооборота;
  •  утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
  •  утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики утверждается:

  •  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  •  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  •  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  •  методы оценки активов и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок контроля за хозяйственными операциями;
  •  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
  •  При формировании учетной политики предполагается, что:
  •  активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
  •  организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
  •  принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
  •  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Мне кажется, что практикующие бухгалтеры недостаточно внимания уделяют теоретическим основам бухгалтерского учета, считая такого рода информацию излишней и ненужной для практической работы. Между тем теория бухгалтерского учета - это те основополагающие принципы, на которых строится бухгалтерская профессия.

Я думаю, что знание теории бухгалтерского учета и умение оперировать ее терминами говорят об уровне образованности бухгалтера и помогают ему составить достойное мнение о себе как о профессионале.

Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России необходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новой финансовой и денежно-кредитной системы, особенности налогообложения, структурные отношения различных форм собственности, состояние экономики страны и другие факторы. При этом нужно опираться на нормативные и правовые акты России. Следует создать свои национальные стандарты бухгалтерского учета, отчетности и аудита. Регулировать их должно в первую очередь государство.

1.2. Теоретические аспекты учета товаров в торговле

За ведение бухгалтерского учета на пердприятии отвечает главный бухгалтер. Должностные обязанности главного бухгалтера регламентируются Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих:

  1.  Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
  2.  Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
  3.  Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
  4.  Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях.
  5.  Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
  6.  Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
  7.  Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.
  8.  Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее необходимо включить описание основных учетных позиций, таких как:

  •  форма бухгалтерского учета;
  •  организация документооборота;
  •  система регистров;
  •  метод реализации продукции и определения финансового результата;
  •  метод начисления амортизации на основные средства;
  •  система учета приобретения и заготовления материалов;
  •  порядок амортизации нематериальных активов;
  •  нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;
  •  подход к оценке товаров в розничной торговле;
  •  порядок списания материалов в производство;
  •  методы калькуляции различных видов продукции;
  •  порядок финансирования ремонтных работ;
  •  способы учета выпуска готовой продукции;
  •  порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;
  •  подход к созданию резервов по сомнительным долгам;
  •  сроки списания доходов будущих периодов;
  •  порядок списания ценных бумаг при их продаже;
  •  способы признания доходов и расходов;
  •  распорядок выплаты дивидендов учредителям;
  •  порядок и сроки проведения инвентаризации;
  •  применяемый конкретный план счетов предприятия.

Форма бухгалтерского учета определяет идеологию регистрации хозяйственной деятельности и величину расходов на него.

Организация документооборота обеспечивает увязку управленческого, бухгалтерского и налогового учетов, закладывает основы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Документооборот - это движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание, получение их от других предприятий и учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

Документооборот на предприятии регламентируется графиком, который по каждому документу должен содержать следующие разделы:

  1.  порядок создания документа:
  •  количество экземпляров,
  •  ответственный за выписку,
  •  ответственный за оформление,
  •  ответственный за исполнение,
  •  срок исполнения;
  1.  порядок проверки документа:
  •  ответственный за проверку,
  •  кто представляет,
  •  порядок представления,
  •  срок представления;
  1.  порядок обработки документа:
  •  исполнитель,
  •  срок исполнения;
  1.  порядок передачи документа в архив:
  •  исполнитель,
  •  срок передачи.

График документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и обеспечивает своевременность составления отчетности.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается руководителем предприятия. Каждому исполнителю целесообразно вручить выписку из графика, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере деятельности данного исполнителя.

Системы регистров определяют точность и оперативность приема и обработки финансовой информации, а также обеспечивают надежность ее хранения. Метод реализации продукции устанавливает форму взаимоотношений с поставщиками, покупателями и с бюджетом.

Метод начисления амортизации по основным фондам определяет быстроту окупаемости и обновления данных фондов.

Система учета приобретения и заготовления материалов определяют полноту и точность оценки материальных запасов.[26, С. 9-10]

Порядок амортизации нематериальных активов обеспечивает эффективность использования этих долгосрочных активов и точность отражения расходов по ним в себестоимости продукции (работ, услуг).

Нормы отчислений от прибыли в резервный капитал определяют возможности по страхованию предпринимательских рисков.

Подход к оценке товаров в розничной торговле оказывает влияние на методологию бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данного типа.

Порядок списания материалов в производство определяет полноту и точность оценки темпов расходования материалов.

Методы калькуляции продукции обеспечивают необходимую полноту и точность расчетов себестоимости конкретных видов продукции в заданные сроки.

Порядок финансирования ремонтных работ формирует сроки, объемы и регулярность проведения профилактических мероприятий по поддержанию основных средств в работоспособном состоянии.

Способы учета выпуска готовой продукции предопределяют точность и сроки подсчета затрат на изготавливаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги). Они создают условия для определения момента перехода права собственности к покупателю при реализации данной продукции (работ, услуг).

Порядок списания реализованных товаров на предприятии торговли позволяет обеспечить контроль продаж и расчетов с покупателями, а также подведения итогов деятельности.

Подход к созданию резервов по сомнительным долгам позволяет конкретизировать проблему страхования рисков, связанных с взаиморасчетами с покупателями.

Установленные сроки списания доходов будущих периодов дают возможность правильно соотносить доходы и расходы по конкретным видам продукции (работ, услуг), корректно определять базу по налогообложению прибыли, полученной при их реализации и избегать необоснованных резервов.

Порядок списания ценных бумаг при их продаже создает предпосылки для своевременной и полной калькуляции их себестоимости и оперативного подведения финансовых итогов реализации.

Способы признания доходов и расходов упорядочивают взаимоотношения с налоговыми органами, облегчают контроль начисления и уплаты обязательных платежей в бюджет, позволяют избегать штрафных санкций за несвоевременность и неполноту перечислений.

Распорядок выплаты дивидендов отражает подходы распределения прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяют взаимоотношение бухгалтерии с материально ответственными лицами предприятия, уменьшая вероятность потерь и хищений ценностей.

Конкретный план счетов бухгалтерского учета, используемый предприятием, содержит перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов; расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования его типичных хозяйственных операций.

Согласно действующему законодательству учетная политика предприятия в течение финансового года не должна изменяться. Все ее элементы логически увязываются между собой посредством одной из выбранных форм бухгалтерского учета, среди которых самыми распространенными на сегодняшний день в России являются: [26, С. 13]

  1.  журнально-ордерная;
  2.  мемориально-ордерная (и ее разновидность Журнал-Главная);
  3.  упрощенная форма для малых предприятий;
  4.  автоматизированная.

На крупных и средних предприятиях применяют журнально-ордерную форму или Журнал-Главную. На малых предприятиях: мемориально-ордерную, Журнал-Главную, упрощенную (реже журнально-ордерную). Автоматизированную форму применяют на всех типах предприятий.

Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.

По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).

В настоящее время на больших и средних предприятиях применяется 16-ти журнальная форма.

Одной из задач бухгалтерского учета в розничной торговле является получение информации о количестве и ценах реализованных товаров. Она служит основой для расчета валовой прибыли, исчисления налогооблагаемой базы и итогового финансового результата.

В системе бухгалтерского учета торгового предприятия товарам отводится главная роль, так как они принадлежат к основным объектам учета. По классификации хозяйственных средств они (товары) относятся к оборотным средствам и являются основным источником прибыли торгового предприятия, именно поэтому важна оценка рациональности их использования. В рамках хозяйственной деятельности торгового предприятия товарные запасы подлежат процессам приобретения, хранения и реализации. Перечисленные выше процессы составляют товарооборот предприятия и определяют валовой доход.

Основной задачей учета товаров является учет поступления товаров, поскольку правильно организованный данный участок учета позволяет обеспечить сохранность товаров.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно - транспортной накладной, счете - фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Дата оприходования товара определяется исходя из выбранного организацией способа признания доходов и расходов. При кассовом методе товары учитываются по дате отгрузки в соответствии со ст. 272 НК РФ. Датой оприходования товара при кассовом методе считается день оплаты товаров.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что товары приобретенные для продажи учитываются по стоимости их приобретения. При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если поставка товара предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д.[5]

Кроме этого в рассматриваемой организации используются следующие положения по бухгалтерскому учету: 1/98 «Учетная политика предприятий», 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятий», 6/01 «Учет основных средств», 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Рассмотрим учет оприходования товаров в бухгалтерии.

Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары", кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые - в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально-ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения.

Транспортные расходы могут быть отнесены на издержки обращения.

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счет-фактуры, в которой отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на общую сумму задолженности поставщику.

Впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счет-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".[9]

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".[9]

Исходя из вышеизложенного мы можем сделать следующие выводы:

В соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями торговли должны вестись регистры бухгалтерского учета.

Подобные регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах, ведомостях), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Такая форма счетоводства называется журнально-ордерной и применяется большинством организаций. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый или дебетовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту (по дебету) соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми (кредитуемыми) счетами.

Используемая организацией форма учета должна быть отражена в ее учетной политике по бухгалтерскому учету.

1.3. Значение и необходимость автоматизации у чета товаров в торговле

Автоматизация учета товаров на предприятиях ведущих оптовую торговлю очень удобна. Автоматизация предоставляет оптовым организациям следующие возможности:

  •  оформление поступления ТМЦ непосредственно на оптовый склад компании, с возможностью автоматического расчета отпускных цен, исходя из цен поступления и заданной торговой наценки;
  •  возможность применения метода реализованных торговых наложений при отражении операций розничной торговли в бухгалтерском учете;
  •  реализована схема работы с возможностью формирования проводок и записей книги продаж непосредственно в момент оформления приема выручки из кассы. После проведения инвентаризации будут сторнированы все проводки, которые были оформлены ранее по документу приема выручки и сформированы новые проводки с распределением остатков ТМЦ, ставок НДС и НП в соответствии с результатами инвентаризации на оптовом складе.

Если были сформированы записи книги продаж, то они будут изменены и в книге продаж появятся новые записи в соответствии с проведенной инвентаризацией. [11,81]

  •  учет услуг, оказываемых в розницу;
  •  возможность оформления документов "Реализация розница", Чек ККМ" и "Отчет ККМ" с оптового склада. При проведении документов автоматически формируются проводки по передаче товара из опта в розницу.
  •  списание и оприходование ТМЦ по результатам проведения
  •  инвентаризации на розничном складе;
  •  более четкое разделение учета оптовых и розничных операций в целях анализа торговой деятельности;

Важной особенностью автоматизации является система планирования торговой деятельности на основе анализа заявок покупателей. Расширены функциональные возможности данного механизма:

  •  отчет "Оплата заявок", который позволяет получить информацию о состоянии оплаты и отгрузки заявок.
  •  документ "Отмена заявок" с возможностью заполнения документа по данным отчета "Оплата заявок".
  •  документ "Снятие с резерва", который позволяет снимать резерв товаров на конкретном складе или по фирме в целом.

Большое внимание уделено повышению производительности работы пользователей путем автоматизации "массовых" операций по вводу первичных документов - операций, которые чаще всего приходится проводить пользователям на предприятиях, ведущих интенсивную торговую деятельность. В автоматизированной программе предусмотрена специальная возможность "пакетного" ввода документов - специального режима оформления документов, позволяющего в удобной для пользователя форме создавать однотипные документы для разных контрагентов с визуальным контролем складских запасов. [3,119]

Пакетный ввод позволит:

  •  оформить документы реализации по выписанным заявкам клиентов;
  •  распределить товар по магазинам, исходя из текущих остатков на складе;
  •  выписать заказы поставщикам, исходя из нехватки товаров с учетом
  •  минимально необходимого остатка;
  •  подготовить документы поступления ТМЦ на основании анализа нехватки
  •  товаров по установленному способу контроля отрицательных остатков.

Передача ТМЦ и денежных средств между юридическими лицами компании, с оформлением необходимого набора документов. Единичная операция

выполняется через "Быструю продажу" между фирмами компании, имеющими разные юридические лица. Для массового оформления указанных операций можно воспользоваться возможностями пакетного ввода документов.

Для минимизации объема "рабочей" информационной базы, освобождения ее от информации, накопленной за прошлые периоды, в конфигурацию включена обработка "Свертка базы". Обработка позволяет очистить рабочую информационную базу от документов прошлых периодов с возможностью переноса удаляемых данных в "архивную" информационную базу. Ведение архивной базы позволяет получать "сквозные" отчеты для статистического анализа торговой деятельности за весь период ведения учета.

Программой предусмотрено расширение механизма ценообразовании, добавлены функциональные возможности в механизм ценообразования: валюту задания цены и наценку на базовую цену теперь можно указать для каждой позиции прайс-листа. Обработка "Формирование цен" позволит рассчитать цены отобранных комплектов на основании цен их комплектующих.

Существует обмен с "Клиентом банка", который позволит осуществить выгрузку платежных поручений и загрузку строк выписки банка.[5,89]

Кроме того, есть документы и отчеты:

  •  для повышения удобства работы с подотчетными лицами предприятия добавлен документ "Авансовый отчет". В документ автоматически включаются все первичные документы с участием подотчетного лица, оформленные с момента занесения в информационную базу предыдущего авансового отчета;
  •  для отмены ошибочно проведенных документов без нарушения границы последовательности документов добавлен документ "Сторнирование".

Указанный документ сторнирует (проводит с обратным знаком) все движения документа, на основании которого он выписан;

  •  для корректировки налога с продаж в момент оплаты отпущенных номенклатурных позиций введен специальный документ "Корректировка отгрузки";
  •  для получения детальной информации о покупке и продаже товаров, включающей цены, НДС, скидки при продаже, полученный "профит" (разницу между закупочной и продажной стоимостью), добавлен "Отчет по продажам";
  •  для получения сводной информации о движении и оплате товаров по покупателям и поставщикам предусмотрен "Отчет по клиентам";
  •  для получения сгруппированной по проектам информации о заявках покупателей, заказах поставщикам, поступлении и отпуске ТМЦ добавлен "Отчет по проектам".

2. Анализ системы бухгалтерского учета движения товаров в розничном предприятии ООО «НИК»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика объекта исследования 

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учредительного договора.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители ООО «НИК» несут ответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

В ООО «НИК» имеется уставный капитал и добавочный капитал.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО «НИК» из фондов трудового коллектива. Предприятие осуществляет розничную торговлю одеждой.

Функции ООО «Чайка» включают изучение рынка производителей, потребителей, т. е. маркетинговые мероприятия, приобретение продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления у производителей и посредников путем покупки, хранение товаров, осуществление транспортировки грузов, продажа продукции оптом и в розницу, оказание дополнительных услуг, в том числе:

  •  информационно-коммерческие услуги;
  •  предоставление складских помещений другим предприятиям и организациям;
  •  транспортно-экспедиционные услуги.

Фирма работает на рынке одежды уже более трех лет. За этот период времени фирма зарекомендовала себя как надежный деловой партнер. Компания динамично развивается в условиях рыночной конкуренции, проводя разумную ценовую политику, в результате этого идет постоянное увеличение розничных и оптовых объемов продаж.

Целью создания данного предприятия является более полное насыщение рынка промышленными товарами и услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, а также создание дополнительных рабочих мест и получение дополнительной прибыли.

Предметом деятельности предприятия является:

  •  организация и проведение розничной торговли промышленными товарами;
  •  осуществление оптовых закупок промышленных товаров у отечественных и иностранных производителей;
  •  коммерческая деятельность по продвижению товаров на рынки Новосибирской области, инновационная деятельность;
  •  торгово-посредническая и рекламная деятельность;
  •  осуществление комплекса мер по хранению и контролю качества реализуемых товаров.

ООО «Чайка» обязано:

  •  выполнять обязательства, вытекающие из законодательства Российской Федерации и заключенных им договоров;
  •  заключать трудовые договоры;
  •  полностью рассчитываться с работниками предприятия по заработной плате и социальным пособиям; осуществлять все виды обязательного страхования;
  •  своевременно предоставлять декларацию о доходах;
  •  уплачивать налоги в соответствии с налоговым законодательством.

На рис. 1. представлена организационная структура управления ООО «НИК» Из рис. 1. видно, что высшим органом управления предприятия является директор (одновременно выступающий собственником предприятия), к исключительной компетенции которого относится определение основных направлений деятельности предприятия; решение всех организационных вопросов. Он же руководит планово – экономической работой, занимается подбором кадров, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Директор без доверенности от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Директору магазина подчиняются его заместитель, бухгалтер, и продавцы, а также вспомогательный персонал (служба безопасности, уборщицы).

Главный бухгалтер является ответственным за ведением бухгалтерской документации, учета и отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит: ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия с целью выявления внутрифирменных резервов, предоставления необходимой информации руководству для принятия управленческих решений.

За розничную торговлю отвечают непосредственно директор магазина и продавцы.

Рис. 1. Схема управления магазином ООО «НИК»

Коммерческий директор руководит коммерческой деятельностью предприятия, в его ведении находятся вопросы организации технологических операций и хозяйственного обслуживания. Коммерческую работу по закупке и реализации товаров коллегиальным образом осуществляют два помощника директора.

Коммерческая деятельность по закупке включает следующие направления:

  •  организация хозяйственных связей с поставщиками;
  •  оценка расчетов с поставщиками.

Документами, регламентирующими правила продажи товаров, являются:

  1.  Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей».
  2.  Постановление Правительства РФ от 9 января 2001 г. №55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» в редакции Постановлений Правительства РФ от 20.10.98 №1222, от 02.10.99 №1104 и от 06.02.2002 №81.

В соответствии с Правилами продавец (любая организация, осуществляющая продажу товаров по договору розничной купли-продажи) обязан соблюдать обязательные с учётом профиля и специализации своей деятельности требования, установленные в государственных стандартах, санитарных, ветеринарных, противопожарных правилах и других нормативных документах.

Продавец должен располагать необходимыми помещениями, оборудованием и инвентарём, обеспечивающими в соответствии с требованиями стандартов сохранение качества и безопасности товаров при их хранении и реализации в месте продажи, надлежащие условия торговли, а также возможность правильного выбора покупателями товаров.

Настоящие Правила в наглядной и доступной форме доводятся продавцом до сведения покупателей.

Правилами работы предприятий розничной торговли установлено, что товарный профиль и тип предприятия определяются его уставом.

При закрытии предприятия на обеденный перерыв или по окончании рабочего дня кассиры прекращают работу в точном соответствии с установленными часами работы магазина, но покупатели, имеющие на руках кассовые или товарные чеки, должны быть обслужены.

В магазине самообслуживания все покупатели, находящиеся в торговом зале при закрытии их на обед или по окончании работы, должны быть обслужены.

Закрытие магазина на санитарный день, ремонт, переоборудование и т.п. должно согласовываться с органами местной администрации, о чём покупатели заблаговременно (обычно за 5 дней) оповещаются специальным объявлением.

В магазине представлена следующая информация:

  •  указатели расположения отделов, секций или продаваемых товаров;
  •  фамилии и инициалы работников торгового зала на рабочих местах или нагрудных знаках;
  •  перечень и стоимость оказываемых покупателям услуг;
  •  текст Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей»;
  •  правила, регламентирующие торговую деятельность и продажу отдельных видов товаров;
  •  о внеочередном обслуживании отдельных категорий граждан;
  •  адреса и телефоны местных органов администрации.

На доступном для покупателей месте находится книга отзывов и предложений, пронумерованная, прошнурованная, заверенная соответствующей подписью и печатью.

В правилах работы магазинов определено:

  •  основные положения, связанные с приёмкой, хранением и подготовкой товаров к продаже;
  •  порядок продажи товаров;
  •  требования, предъявляемые к продавцам;
  •  контроль за работой продавцов.

Продажа товаров осуществляется всем гражданам на общих основаниях. Отдельные категории населения должны обеспечиваться льготами, предоставленными законодательством.

Запрещается продажа несовершеннолетним алкогольных напитков, пива, табачных изделий и игральных карт.

Продажа продовольственных и непродовольственных товаров, для которых установлены специальные правила торговли, должна осуществляться с соблюдением этих правил.

При продаже товаров покупателю предоставляется возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с необходимыми товарами. Покупатель вправе осмотреть предлагаемый товар, потребовать проведения в его присутствии проверки свойств или демонстрации его действия, если это не исключено ввиду характера товара и не противоречит правилам, принятым в розничной торговле.

Продавец обязан проводить проверку качества и безопасности предлагаемого для продажи товаров в случае, когда проведение проверок предусмотрено законодательством РФ, обязательными требованиями государственных стандартов или условиями договора.

В магазинах самообслуживания (кроме специализированных хлебных и овощных) отбор товаров покупателями должен производиться только в инвентарные корзины и тележки, размещаемые при входе в зал самообслуживания.

Работникам магазина или отдела самообслуживания не разрешается требовать от покупателей предъявления при входе в торговый зал товаров, приобретённых в других магазинах. Нельзя ставить на низ штампы или делать другие отметки, а также обязывать оставлять личные вещи. Если покупатель изъявил желание оставить при входе в торговый зал хозяйственную сумку, портфель и т.п., то магазин обязан обеспечить их сохранность.

На все реализуемые товары, подлежащие сертификации, предприятия торговли должны иметь сертификаты установленной формы, выданные уполномоченными на то органами. Они должны удостоверить качество товаров, их безопасность для жизни и здоровья людей. Запрещена продажа товаров с истекшими сроками реализации.

При продаже товаров продавец доводит до сведения покупателя информацию о подтверждении соответствия товаров установленным требованиям путём маркировки их в установленном порядке знаком соответствия и ознакомления потребителя по его требованию с одним из следующих документов: сертификатом или декларацией о соответствии; копией сертификата; товарно-сопроводительными документами.

Цены товаров, реализуемых продавцом, а также иные условия договора должны быть одинаковыми для всех покупателей, за исключением случаев, когда федеральными законами или иными нормативными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий покупателей.

Продавец обязан обеспечить наличие единообразных и чётко оформленных ценников на реализуемые товары с указанием наименования товара, его сорта, цены за вес или единицу товара, подписи материально ответственного лица или печати организации, даты оформления ценника.

Расчёты с покупателями за товары осуществляются с применением контрольно-кассовых машин, за исключением предусмотренных законодательством РФ случаев.

Предлагаемые продавцом услуги связи с продажей товаров могут связываться только с согласия покупателя.

Продавец или организация, выполняющая функции продавца на основании договора с ним, обязаны принять товар ненадлежащего качества у покупателя, а в случае необходимости провести проверку качества товара. Покупатель вправе участвовать в проверке качества товара.

В магазинах, торгующих продовольственными товарами, на доступном месте в торговом зале должны быть установлены контрольные весы, контрольные мерные устройства.

Покупателю представлено право проверки правильности цены, веса и меры отпущенных ему товаров, а также сроков хранения продовольственных товаров и наличие сертификата. Администрация магазина обязана создать для этого необходимые условия.

Отобранные покупателем непродовольственные товары могут храниться на контроле (с обязательной отметкой в товарном чеке о времени их выписки) до оплаты не более часа.

Магазин должен предоставлять покупателю возможность оставлять на хранение оплаченные крупногабаритные и тяжеловесные товары на срок до 3-х суток. В случае доставки крупногабаритного товара силами покупателя продавец обязан бесплатно обеспечить погрузку товара на транспортное средство покупателя.

Контрольно-кассовые машины, используемые на предприятиях торговли, должны быть зарегистрированы в налоговых службах в установленном порядке.

В правилах работы предприятий розничной торговли особое место уделяется требованиям, предъявленным к продавцам, которые должны быть терпеливыми, внимательными, предупредительными, вежливыми и корректными.

Продавец должен хорошо знать ассортимент товаров, их характеристику, назначение, способы использования и ухода за ними. Он должен уметь предложить или помочь выбрать товар покупателю и т.п. В правилах же сформулированы и другие профессиональные требования к продавцам, а также предусмотрен раздел, касающийся контроля за их соблюдением.

Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребовать от продавца замены товара, уменьшения цены либо возмещение расходов на устранение недостатков или полного расторжения договора купли-продажи.

2.2 Аналитический и синтетический учет движения товаров на ООО «НИК»

В розничные торговые организации товары поступают от иногородних (промышленных, сельскохозяйственных, оптовых, внешнеторговых и других организаций) и одногородних поставщиков. На поставку товаров розничные организации, как и оптовые, заключают с поставщиками договоры поставки. Поставка товаров осуществляется поставщиками путем отгрузки их транспортом или передачи товаров покупателю на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщикам.

От местных (одногородних) поставщиков товары в розничные торговые организации доставляются автотранспортом поставщика (если товары принимаются в розничных организациях) или розничной организацией (если товары принимаются в месте нахождения поставщика).

От иногородних поставщиков товары могут поставляться как автомобильным транспортом, так и железнодорожным, водным или авиа транспортом.

Порядок приемки и документальное оформление поступления товаров со складов поставщиков, на железнодорожных станциях, водных пристанях в розничной торговле аналогичен порядку, установленному в оптовых организациях (п. 2.2). Остановимся на особенностях документального оформления получения и приемки товаров в розничной торговле.

Так, в розничных торговых организациях (особенно специализирующихся на продаже продовольственных товаров) чаще, чем в оптовых производится поставка от одногородних поставщиков (хлебозаводы, гормолзаводы, мясокомбинаты и т.д.). Вследствие чего широкое распространение получила централизованная доставка товаров автомобильным транспортом. Если розничная торговая организация имеет сеть подразделений (магазинов), то она разрабатывает графики и маршруты кольцевого завоза, предварительно согласовав их с поставщиками, что обеспечивает значительную экономию транспортных расходов. При централизованной доставке и кольцевом завозе доверенности могут не предъявляться, их заменяет печать (штамп) магазина.

При централизованной доставке товары принимаются по: весу нетто (мясные, колбасные, рыбные); количеству фактически поступивших единиц, измеряемых в штуках, пакетах, пачках и т.п. (молочные, непродовольственные товары); весу брутто за вычетом веса тары по трафарету (масло топленое, сырковая масса, сахар, крупа и др.); количеству мест и весу по маркировке (мороженое) и т.д. Таким образом, товары в розничной торговле принимаются в основном по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.

При невозможности перевески товаров без тары вес нетто определяется путем проверки веса брутто в момент его получения и веса тары после освобождения ее из-под товара. Результаты проверки оформляются актом. Акт о завесе тары (ф. № ТОРГ-6) составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию организации. Если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с претензией направляется поставщику для возмещения потерь. При получении скидок от поставщиков на завес тары розничная организация не предъявляет им претензии на возмещение потерь от завеса тары. Розничные торговые организации обязаны регистрировать в журнале товарно-материальные ценности, требующие составления акта на завес тары. Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (ф. № ТОРГ-7) заполняется бухгалтером на основании приемных товарных документов.

При приемке яиц в розничной торговле производится их контрольная (выборочная) проверка, о чем составляется акт. Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц (ф. № ТОРГ-22) составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием специалиста по контролю за качеством и прикладывается к приемному акту. При необходимости выдачи акта поставщику он составляется в двух экземплярах.

Ткани, поступившие в кусках (кипах), часто имеют больший метраж, чем это указано в ярлыке, поэтому их следует перемеривать одновременно с приемкой тканей по качеству и результаты отражать в акте. Акт о перемеривании тканей (ф. № ТОРГ-24) применяется в магазинах для учета излишков (недостач), выявленных при перемеривании тканей по всем или отдельным группам до отпуска их в продажу. Перемеривание производится членами комиссии в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии: один — остается у материально ответственного лица, а второй - прилагается к приходным документам и передается в бухгалтерию. Фактическая мера длины куска проставляется на ярлыке производителя чернилами или шариковой ручкой и скрепляется подписями членов комиссии. На ярлыке указываются номер и дата акта. Выявленные излишки тканей приходуются.

Товары, по которым образуются отходы при подготовке к продаже, приходуются чистым весом за вычетом отходов (в размере скидок на отходы). К таким товарам относятся: колбасные изделия, мясокопчености, битая птица и др. Суммы отходов рассчитываются непосредственно на сопроводительных документах поставщиков и дополнительные акты не составляются. [10, 68]

Если при приемке товаров, полученных в порядке централизованной доставки, будут выявлены некачественные товары или товары с истекшими сроками реализации, то магазин имеет право отказаться от приемки и возвратить их поставщику тем же транспортом, на котором они были доставлены. Молоко, скисшее в магазинах розничной торговли до истечения установленного срока реализации (при соблюдении установленных санитарными правилами условий хранения), возвращается поставщикам после проверки качества с возмещением полной стоимости молока. Выявленные розничными организациями в ходе приемки отдельные деформированные или горелые хлебобулочные изделия подлежат возврату поставщику (изготовителю) за его счет и транспортом, доставившим данную партию изделий. В этом случае на обороте накладной делается отметка о возврате изделий с указанием количества и причин возврата, а в накладной — количество фактически принятых изделий. Черствые хлебобулочные изделия, а также изделия, деформированные по вине магазина, возвращаются поставщикам (изготовителям), от которых они были получены со скидкой, установленной договором поставки. Транспортные расходы по возврату этих изделий относятся за счет розничных торговых организаций. Вывоз недоброкачественных, черствых и деформированных хлебобулочных изделий производится транспортом, доставившим магазину очередную партию изделий, с учетом возможности загрузки машины. В этом случае выписывается товарно-транспортная накладная на возврат поставщику изделий. Поставщик (изготовитель) может отказаться от приема черствых, деформированных изделий, если они загрязнены, имеют посторонний запах и не отвечают санитарным требованиям.

Возврат ликеро-водочных изделий вследствие выпадения винного камня, помутнения, кулеза шампанского, вытечки минеральных вод производится за счет поставщика, если они хранились в надлежащих условиях с соблюдением требований стандартов и технических условий и время их хранения не превышает гарантийные сроки. Если ликеро-водочные изделия потеряли товарный вид по вине розничных организаций, то они доставляются изготовителю и перерабатываются за их счет.

В розничной торговле, как и в оптовой, документальное поступление товаров и их оприходование оформляются тремя видами документов: товарными (коммерческими); расчетно-платеж-ными (расчетными); транспортными и страховыми (см. п. 2.2). Однако в розничной торговле, кроме вышеперечисленных, могут часто применяться товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. № ТОРГ-13) и расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (ф. № ТОРГ-14). При приемке товаров от сторонних организаций товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый — остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности и является основанием для их списания; второй — передается розничной торговой организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товаров, тары) внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Составляется она в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй - принимающему подразделению для их оприходования. Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами отпустившими и получившими ценности.

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) применяется для отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т.п., на которые не составляются товарные отчеты. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар: один — передается продавцу товара, а второй — остается в магазине. По окончании рабочего дня в накладной производят запись о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации (магазина) и об остатке непроданных товаров. Если продавец не может возвратить непроданные товары, то в накладной производится запись остатков.

Исходя из вышеизложенного следует, что товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются материально ответственными лицами в день их поступления по фактическому наличию.

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведется на активном счете «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебете указанного счета, а выбытие - в кредите в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по данному счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости приобретения). В розничных торговых организациях на счете «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары учитываются либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражается на пассивном контрарном регулирующем счете «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете «Торговая наценка» — кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли. На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и т.д.), на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» — наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды).

Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары и тару осуществляется на пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при их оприходовании. В дебете этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по учету денежных средств и расчетов.

При поступлении товаров в розничную торговлю составляются следующие бухгалтерские записи:

на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (с 01.01.2000 г.) –

Д-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму торговой надбавки на поступившие товары (при учете товаров по продажным ценам) —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Торговая наценка»;

на сумму поступившей с товаром тары, указанной в счете поставщика, —

Д-т сч. «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму транспортных расходов, произведенных поставщиком за счет розничной организации и включенных в счет поставщика, —

Д-т сч. «Расходы на продажу»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму предъявленных претензий по покупной стоимости (при предоплате) —

Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к сумме предъявленных претензий, —

Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

на сумму недостачи товаров по покупной стоимости -

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящимся к недостающим товарам, -

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

на сумму торговой надбавки, относящуюся к недостающим товарам при их списании за счет материально ответственного лица, —

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

списание суммы недостачи товаров на виновных лиц по продажной стоимости —

Д-т сч. «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

списание суммы недостачи товаров за счет розничной организации по покупной стоимости товаров, включая сумму НДС по приобретенным товарам, —

Д-т сч. «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей».

После всех приведенных записей по дебету субсчета 2 «Товары в розничной торговле» будет отражена сумма фактически поступивших и оприходованных материально ответственными лицами товаров по продажной или покупной стоимости в зависимости от учетной политики, избранной розничной торговой организацией. По кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма, подлежащая уплате поставщику по счету.

Товары в розничной торговле могут поступать от:

подотчетных лиц -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с подотчетными лицами»;

разных дебиторов и кредиторов -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

магазинов, принадлежащих одной торговой организации (аналитический учет по отдельным материально ответственным лицам), -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Товары, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

учредителей в качестве взноса в уставной капитал —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

подразделений, принадлежащих торговой организации —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Внутрихозяйственные расчеты»;

заимодавцев, юридических и физических лиц в качестве средств целевого финансирования —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Целевое финансирование».

Вышеуказанные бухгалтерские записи отражаются по покупной стоимости, а на сумму торговой надбавки (при учете товаров по продажным ценам) необходимо дебетовать счет «Товары» и кредитовать счет «Торговая наценка».

Излишки товаров, выявленные при их инвентаризации, отражаются бухгалтерскими записями:

на покупную стоимость товаров -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Прочие доходы и расходы»;

на торговую надбавку —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Торговая наценка».

Оплата расчетных документов поставщиков товаров производится наличными (до 10 тыс. руб.) и безналичным путем. При этом составляются бухгалтерские записи на суммы:

перечислений с расчетного счета -

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Расчетные счета»;

оплаты наличными из кассы —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Касса»;

оплаты наличными через подотчетных лиц —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Расчеты с подотчетными лицами»;

перечислений со специальных счетов по выставленным аккредитивам и расчетным чекам —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Специальные счета в банках»;

перечислений с валютного счета —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Валютные счета»;

зачета по товарообменным операциям —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками», ты с разными дебиторами и кредиторами»;

перечислений поставщику за счет полученного в коммерческом банке кредита —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

оформленного коммерческого векселя —

«Расче-

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, -

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками^ и подрядчиками»

К-т сч. «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет поступления товаров ведется по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При расчетах в порядке плановых платежей аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи производятся на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите - на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Аналитический учет товаров в розничной торговле осуществляется по каждому материально ответственному лицу либо по покупным, либо по продажным ценам.

Для учета поступления товаров в ООО «НИК» используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка".

При поступлении товара делается следующая проводка:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле" - на стоимость товара

Дт 19 "НДС" - на сумму НДС

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"

Km 42 "Торговая наценка".

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами:

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

42 "Торговая наценка" и т.д.

Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", «Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

В ООО «НИК» стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается "возврат тары" и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой: Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Km 41-2 "Товары в розничной торговле",

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения Товаров, относятся к расходам на продажу, учитываются на счете 44 субсчет «Транспортные расходы», при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обороты по дебету счета 41-2 "Товары в розничной торговле" можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Порядок ведения учетных регистров в ООО «НИК» по счетам 41-2 "Товары в розничной торговле" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обеспечивает, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами с поставщиками. В магазине поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам, при этом НДС фиксируется отдельно (как в оптовой торговле):

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения также без НДС:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кт 42 "Торговая наценка".

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 "Валютные счета"- на сумму, оплаченную с валютою счета;

Кт 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового прел приятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными

Кт 55 "Специальные счета в банках»;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем;  

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ан сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям ".

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетные счета";

Дт 52 "Валютные счета";

Дт 50 "Касса"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным".

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Расходы на продажу" - непосредственно на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС по транспортным услугам

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Приобретение товара по бартеру отражается в обычном порядке (с зачетом задолженностей).

Учет поступления товаров в розничной торговле также может вестись с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость товаров, по которым в магазин поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

В изучаемой организации ООО «НИК» синтетический учет товаров ведаться на счете 41 «Товары». Организация к данному счету открывает субсчета рекомендованные планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.

Документальное оформление учета поступления, хранения и выбытия товарно-материальных ценностей в ООО «НИК» ведется в соответствии с требованиями действующего Законодательства и внутренними задачами, стоящими перед бухгалтерским учетом в организации.

Транспортные расходы по доставке товаров к месту реализации учитываются в составе расходов на продажу и списываются на счет 44, который в конце месяца закрывается.

Торговая наценка на покупную стоимость материалов отражается на счете 42. В конце месяца по данном счету бухгалтер ООО «НИК» проводит расчет торговой наценки приходящейся на реализованные товары и на остаток товаров на складе и в розничной торговой сети.

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Таблица 2.1

Типовая корреспонденция счетов

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Поступление ТМЦ

1

Поступили материалы от поставщиков

10

60

2

Поступили товары от поставщиков

41

60

3

Выделен НДС по поступившим товарам, материалам и прочим НДС

19

60

Реализация и прочее выбытие ТМЦ

4

Выставлен счет покупателю за реализованные товары

62

90.1

5

Выделен НДС по реализованным товарам

90.2

68

6

Списана себестоимость товаров

90.3

41

7

Списаны прочие расходы (издержки обращения)

90.3.

44

8

Результат от реализации товаров

90.9

99

Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщика. Данные об отпуске товаров в продажу записываются из ведомости по форме №В-2 соответственно в ведомость формы №В-6 «Учет реализации».

2.3 Анализ документального оформления движения товаров на ООО «НИК»

Приемка товаров народного потребления в ООО «НИК» осуществляется в соответствии со следующими законодательными актами Российской Федерации:

  •  Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21.10.94 г.);
  •  Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (утверждена постановлением Госарбитража СССР от 5.06.65 г. № П-6) (с изменениями от 29.12,73 г. и от 14.11.74 г.);
  •  Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (утверждена постановлением Госарбитража СССР от 5.04.66 г. № П-7) (с изменениями от 29.1273 г № 81 и от 14.11.74г. №98);
  •  Инструкция о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов (утверждена Госарбитражем СССР 15.10.90 г.);
  •  «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/32-5)

Первичные документы по поступлению товаров являются основой организации материального учета, так как непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и их рациональным использованием.

В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т. д.

Товары, поступающие в ООО «НИК», должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Доверенность содержит следующие реквизиты:

  •  номер и дату выдачи;
  •  срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);
  •  наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);
  •  номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества.

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара.

В накладной указывается:

  •  номер и дата выписки;
  •  наименование поставщика и покупателя;
  •  наименование и краткое описание товара;
  •  количество товара (в единицах);
  •  цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

  •  номер и дату оформления накладной;
  •  полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;
  •  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  •  основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществление погрузочно-разгрузочных работ.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура имеет следующие реквизиты:

  •  номер и дату выписки счета-фактуры;
  •  наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;
  •  наименование грузополучателя;
  •  наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму;
  •  стоимость доставки;
  •  сумму к оплате получателем;
  •  фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  •  порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
  •  наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг);
  •  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);
  •  наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);
  •  страна происхождения товара;
  •  номер грузовой таможенной декларации.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Получаемые покупателем товаров счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полном сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении. Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.

Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях – по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.

При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.

В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию. При отказе станции назначения составить коммерческий акт покупатель должен принять груз с участием представителя отдела торговли органа местной исполнительной власти или железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ сотрудников станции назначения составить акт следует обжаловать в установленном порядке. Коммерческий акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортным компаниям или поставщику.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты), сведения о товаре и таре (артикул), наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто. Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (20 или 10% от суммы поставки), а так же фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

  •  дату:
  •  номер автомобиля и путевого листа;
  •  наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;
  •  пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);
  •  сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя.

Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

На изучаемой организации приемка и выбытие товаров осуществляется в соответствии с методическими указаниями. В результате проверки документального оформления товарных операций было выявлено что при поступлении товаров составлены все необходимые первичные документы. Выбытие товаров также оформлено своевременно первичными документами.

2.4. Анализ учетной политики на ООО «НИК» в части учета движения товаров

В учетной политике при определении методов и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии обязательно должны быть учтены особенности той отрасли, к которой оно относится. Если предприятие многопрофильное, то есть осуществляет различные виды деятельности (либо компания представляет собой сложную структуру различных по профилю подразделений), учетная политика все равно должна быть единой для всего предприятия в целом, но при этом учитывать отраслевые особенности по всем осуществляемым видам деятельности.

Данная рекомендация предполагает, что при формировании учетной политики необходимо учитывать следующие моменты:

  •  наличие или разработку внутрифирменных документов с учетом отраслевой направленности предприятия;
  •  наличие значительного количества структурных подразделений (в том числе территориально удаленных от места расположения головного офиса);
  •  ориентацию на международные стандарты в сфере основной деятельности предприятия при определении порядка ведения учета и подготовки отчетности.

Под организацией бухгалтерии понимается структура бухгалтерской службы на предприятии.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Поэтому, исходя из объемов учетной работы, зависящих от различного рода факторов (к примеру, объемов финансово-хозяйственной деятельности, количества поставщиков (подрядчиков) или покупателей (заказчиков), сферы деятельности, структуры самого предприятия и т.д.), действующим законодательством руководителям предприятий разрешено самим организовывать систему бухгалтерской службы, отразив данный факт в учетной политике предприятия. Так, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете руководители организаций могут:

  •  учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (данное положение относится в основном к крупным и средним производственно-хозяйственным предприятиям, имеющим разветвленную (цеховую) структуру);
  •  ввести в штат должность бухгалтера (для небольших организаций, объем учетной работы которых позволяет вести бухгалтерский учет одному бухгалтеру);
  •  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (например, для холдингов – передать ведение бухгалтерских дел дочерних предприятий головной организации), специализированной организации (к примеру, поручить ведение учета аудиторской фирме, не являющейся официальным аудитором данной организации) или бухгалтеру-специалисту (характерно для небольших предприятий, как правило, субъектов малого предпринимательства, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера);
  •  вести бухгалтерский учет лично (при незначительных объемах финансово-хозяйственной деятельности небольшого предприятия (как правило, относящегося к субъектам малого предпринимательства)).

Если по каким-либо причинам на предприятии меняется форма организации бухгалтерской службы (например, в связи с увеличением объемов учетной работы генеральный директор, самостоятельно ведущий бухгалтерские дела, решил ввести в штат бухгалтера), приказом руководителя организации в учетную политику вносятся соответствующие корректировки, которые в данном случае не будут являться изменениями этой учетной политики.

Если на предприятии бухгалтерия выделена в отдельную службу – как на ООО «Чайка», – в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение. Данное положение в основном необходимо крупным предприятиям, имеющим в своем составе различные производственные, вспомогательные и обслуживающие подразделения, которые могут быть переведены на отдельные балансы.

Структура бухгалтерии напрямую зависит от формы организации учета на предприятии.

Под учетной службой понимается структурная единица предприятия, выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. В зависимости от организационной структуры учетными службами могут являться бухгалтерия, группа учета налогов, группа сводной отчетности, группа работы с дебиторами, экономический, финансовый отделы и т. д.

Следует иметь ввиду, что некоторые так называемые функциональные (иными словами, управленческие) службы (например, различного рода расчетные центры), отдел работы с покупателями (отдел продаж), коммерческие группы) также могут выполнять часть учетных функций по первичному учету и обработке информации для ее дальнейшей регистрации в бухгалтерском учете.

При этом на каждом уровне управления учетные службы обеспечивают сбор и обработку информации с целью предоставления данных пользователям для выработки, обоснования и принятия решений на своем уровне управления, а также для обеспечения вышестоящих органов управления информацией, необходимой для выработки, обоснования и принятия решений наиболее высоком уровне управления.

Что касается непосредственно бухгалтерского учета, то по определению, данному в Законе о бухгалтерском учете, он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (35, с. 202).

Несмотря на то, что ответственность за состояние бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, ведущую роль в организации и постановке учета играет, конечно же, его главный бухгалтер.

Поэтому в учетной политике ООО «Чайка» целесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера (бухгалтерских служб) с другими подразделениями (особенно выполняющими какие-либо учетные функции) и руководством организации в целом. Следует четко определить права и обязанности всех этих структур.

В части получения информации, необходимой для целей как бухгалтерского, так и управленческого учета, эта задача на ООО «Чайка» решается путем составления схемы документооборота, утверждаемой, как правило, в виде приложения к учетной политике (о ней речь будет идти ниже).

В части отражения прав и обязанностей бухгалтерии это могут быть ссылки на типовые положения законодательства (к примеру, Закон о бухгалтерском учете), на внутренние должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерской службы, а также разработанное главным бухгалтером на основании действующих законодательных и нормативных актов Положение о бухгалтерской службе.

Последнее, кстати, может быть утверждено как в составе общей системы Положений о подразделениях (структурах) предприятия, так и в виде приложения к его учетной политике.

Приведем Положение о бухгалтерской службе ООО «Чайка» в приложении.

В качестве приложения к учетной политике можно утвердить и должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерии. Однако, на взгляд автора, подобные документы больше касаются кадровой, нежели учетной политики предприятия.

Необходимо заметить, что действующими законодательными и нормативными документами недостаточно четко сформулированы принципы определения рыночной цены.

Так, под рыночной ценой товара (работы, услуги) налоговое законодательство подразумевает цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п. 4-7 ст. 40 НК РФ).

В свою очередь, рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров, которую определяют исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат при обрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами РФ.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

По вышеперечисленным определениям нельзя с достаточной уверенностью судить о том, на основании каких источников информации формировать рыночные цены, каков порядок определения этих цен, в каком регионе действует данная цена.

Готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов (МП3). Однако в свете формирования учетной политики по данным позициям имеется большое количество специфических (касающихся только их) положений. Поэтому в данном разделе речь пойдет непосредственно о материальных ценностях, учитываемых на счете 10 «Материалы», а готовая продукция и товары рассмотрены в отдельных разделах.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться. Это зависит от способа получения данных МП3. Так, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Товары являются частью МП3. Порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов (в том числе для целей налогообложения). В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике предприятия. Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Таких особенностей довольно много.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их при обретения.

В настоящем разделе рассмотрены методы отражения в учете стоимости товаров только применительно к организациям розничной торговли, которые могут выбрать для себя любой из вышеуказанных способов.

Рассмотрим эти способы подробнее.

Первый вариант – который и применяется на ООО «Чайка» – аналогичен способу оценки материалов по фактической себестоимости. Причем фактические затраты, связанные с приобретением товаров, могут собираться торговыми предприятиями как непосредственно на счете 41, так и на счете 15 (если организацией разработаны учетные или плановые, цены). В последнем случае порядок их учета полностью совпадает с описанным выше для материалов (с применением счетов 15 и 16).

Предприятия розничной торговли, выбрав для себя способ учета товаров по покупным ценам (цене приобретения), должны также определить метод, каким будет формироваться данная цена (то есть с применением либо без применения счетов 15 и 16), отразив его в своей учетной политике.

Второй вариант несколько сложнее для бухгалтерского учета. Его целесообразно при менять при значительной номенклатуре реализуемых товаров, поскольку он позволяет отражать в учете их продажную цену (цену реализации) и соответственно формировать выручку от реализации этих товаров и их себестоимость.

Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же, рыночных(конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем данная торговая наценка может определяться как в целом по торговой компании (как правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров.

Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров. Для этого требуется произвести довольно сложные расчеты в целях определения величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода на складе организации – по этой причине данный способ не был принят на ООО «Чайка».

В этом случае необходимо обратить внимание – если предприятие приходует товары по продажным ценам, то, кроме торговой наценки, в эту цену необходимо включать также НДС и налог с продаж, введенный в большинстве регионов России. Помимо расчета величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода, требуется также про извести расчет НДС и налога с продаж, входящих в цену этих товаров.

Поэтому в рабочем плане счетов ООО «Чайка» предусмотрены соответствующие субсчета (об этом речь пойдет ниже). Например: 42-1 «Торговая наценка», 42-2 «НДС., 42-3 «Налог с продаж».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Такое определение записано в пункте 2 ПБУ 10/99.

Не все расходы предприятия признаются таковыми. Так, не при знается расходами организации выбытие активов:

  •  в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
  •  в связи с вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  •  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента или принципала;
  •  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  •  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  •  в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы. Причем расходы, отличные от расходов.по обычным видам деятельности (операционные, внереализационные), называются прочими расходами. К прочим расходам относятся и чрезвычайные расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Иными словами, это все затраты, связанные с основными видами деятельности предприятия.

Многие малые торговые организации в ряде регионов России переведены на условия уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Условия взимания данного налога регламентируются гл. 26 НК РФ.

В состав плательщиков данного налога наряду с разными категориями входят юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны, а также в области розничной торговли горюче-смазочными материалами (ГСМ).

С введением данного налога на соответствующей территории с организаций, уплачивающих ЕНВД, не взимаются другие налоги, за исключением:

  •  государственной пошлины;
  •  таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
  •  лицензионных и регистрационных сборов;
  •  налога на приобретение транспортных средств;
  •  транспортного налога;
  •  земельного налога;
  •  налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
  •  удержанных сумм налога на доходы физических лиц, НДС и налога на доходы от источника в России в тех случаях, когда они по закону удерживаются у источника выплаты, а также сборов на обязательное пенсионное страхование. Расчет суммы ЕНВД производится на основе базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих влияние различных факторов на величину дохода торговой точки.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — единый налог) — это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Этот специальный налоговый режим устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Этими же законами определяются:

  1.  порядок введения единого налога на территории субъекта Федерации;
  2.  виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;
  3.  значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  1.  оказания бытовых услуг (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);
  2.  оказания ветеринарных услуг;
  3.  оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  4.  розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);
  5.  оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подпункт дополнительно включен с 1 октября 2004 года Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 65-ФЗ);
  6.  оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);
  7.  оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).
  8.  распространения и (или) размещения наружной рекламы (подпункт дополнительно включен с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ).

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия (ст. 346.27 Кодекса):

  •  вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
  •  базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
  •  корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:
  •  К1 — коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных условиях (например, в зависимости от места расположения внутри населенного пункта);
  •  К2 — коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.);
  •  КЗ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:

  •  встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала;
  •  производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (абзац дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие со 2 августа 2004 года Федеральным законом от 29 июня 2004 года N 58-ФЗ,)

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт дополнительно включен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Учет расчетов по налогу на единый вмененный доход ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности организации бюджету по налогу. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налога в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность организации в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета организации. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. В организации по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов в организации ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности организации. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия организации отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам) по каждому субсчету счета 68.Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.

Бухгалтерская модель организации розничной торговли, переведенного на уплату ЕНВД, может быть представлена совокупностью следующих проводок.

Таблица 2.5

N п/п

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

60

51

Оплачены приобретенные товары

2

41

60

Товары приняты на склад магазина по
учетной стоимости с НДС

3

41

42

Отражена торговая наценка на закупленные
товары  

4

44

70

Начислена заработная плата персоналу

5

44

02

Начислена амортизация основных средств

6

60

51

Оплачены транспортные и прочие расходы

7

44

60

Все расходы отнесены на издержки обращения
(с НДС)  

8

44

68

Начислен земельный налог

9

90-2

41

Списана на реализацию продажная стоимость
товаров с НДС

10

50

90-1

Получена в кассу наличная выручка от
реализации товаров

11

51

50

Наличная выручка переведена на расчетный
счет  

12

90-2

42

Сторнирована величина торговой наценки

13

90-2

44

Списаны на реализацию товаров относящиеся
к ним издержки обращения

14

90-9

99

Определена сумма ежемесячной прибыли от
реализации товаров

15

99

68

Начислен единый налог на вмененный доход

16

50

51

Получено из банка в кассу на выплату
заработной платы

17

70

50

Выдана заработная плата персоналу

18

68

51

Уплачены налоги в бюджет

Организации, переведенные на уплату ЕНВД или применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Это правило не касается НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ и ст. 346.15 НК РФ).

В том случае, когда организация осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним она исчисляет и уплачивает в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

Очевидно, что в данной ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

В ситуации, когда торговое организация реализует товары оптом и в розницу и при этом в части розничной торговли организация переведено на ЕНВД и УСНО, то ему необходимо наладить раздельный учет "входного" НДС, относящегося к рознице и к опту.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг): принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, если приобретенный ресурс (в том числе основное средство, нематериальный актив) используется для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ) или учитываются в стоимости таких ресурсов в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании их в деятельности, не облагаемой НДС.

Это правило работает в том случае, когда приобретаемые ценности с уверенностью можно отнести к определенному (облагаемому или не облагаемому НДС) виду деятельности.

Если известно, что приобретаемый товар будет потребляться в рамках осуществления всех видов деятельности (как облагаемых НДС, так и освобожденных от этого налога), но технически сложно определить долю, приходящуюся на облагаемые и не облагаемые НДС операции, то сумма "входного" НДС принимается к вычету в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров. Остальная сумма НДС учитывается в стоимости ресурса. Такую пропорцию можно использовать только в отношении косвенных расходов.

Все прямые расходы должны быть распределены между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности так называемым прямым счетом.

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому организации торговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, который позволял бы однозначно определить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), а сколько - оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно, расчет суммы "входного" НДС, который можно принять к вычету, должен осуществляться прямым счетом - исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС.

В бухгалтерском учете для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" счета 19:

19-3-1 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом";

19-3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу".

Основная проблема заключается в том, что в момент приобретения товаров организация часто не знает, в каком режиме в итоге эти товары будут реализованы - оптом или в розницу, за наличный расчет или по безналичному расчету.

На практике существуют всего три варианта учета "входного" НДС в данной ситуации.

Вариант 1. В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию оптом. НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, с отражением в книге покупок в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84, далее - Постановление N 914).

Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью будет передан для реализации через розничный магазин. В таком случае сумма налога в этой части подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, установленными Постановлением N 914, подобные ситуации не предусмотрены.

Однако поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу (полностью или частично).

Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению, отражается в налоговой декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644) по строке 370.

Вариант 2. В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию в розницу.

НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок организация освобождена, поскольку плательщиком НДС не является. В том случае, если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного (предназначенного для реализации) оптом.

Вариант 3. Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, каким образом суммы "входного" НДС могут быть поделены между оптом и розницей.

Каждой организации необходимо разработать свой собственный механизм деления НДС, основываясь на специфике своей работы.

Например, можно делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше.

В любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо уточнять сумму НДС, предъявленную к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

В настоящее время налог на прибыль организаций торговли действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ ч. II (1). с 1 января 2002 г.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются организации, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль. Не платят этот налог: организации, получающие прибыль в области игорного бизнеса; организации, применяющие специальные налоговые режимы, а именно, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.

Введение 25 главы НК РФ ч. II (1) кодекса привело к существенному реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сняты ограничения и по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества, позволяющего гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов.

Как положительное в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ч. II (1) можно отметить то, что ряд спорных ранее вопросов по отнесению расходов в уменьшение налогооблагаемой базы разрешены в пользу налогоплательщиков, так добавился перечень расходов, разрешенных к вычету.

К положительным моментам можно отнести и такие положения, как: отмена всех льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, снижение ставки налога, т.е. устанавливается равенство в налогообложении, когда каждое организация будет платить исходя из результата своей хозяйственной деятельности.

С принятием главы 25 НК РФ ч. II (1) введено понятие налогового учета по налогу на прибыль организаций. Некоторых налогоплательщиков этот момент привел в недоумение. Зачем же еще один учет? Однако введение налогового учета по налогу на прибыль имеет, безусловно, свои положительные стороны, ведь с помощью именно налогового учета налогоплательщик может легко оценить свою налоговую нагрузку. Кроме того, все налогоплательщики задолго до введения главы 25 вели налоговый учет по другим налогам, например налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц, но не называли его налоговым учетом.

В соответствии с главой 25 НК РФ ч. II (1) налогоплательщики могут сами разрабатывать принципы и формы ведения налогового учета, отражая их в учетной политике.

Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы:

  •  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  •  внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Для целей налогообложения будут признаваться не все расходы организации, и часть признаваемых расходов будет нормироваться.
Расходами для целей исчисления налогом на прибыль организаций признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они удовлетворяют двум требованиям: обоснованны и документально подтверждены (статья 252 НК РФ ч. II (1)).

Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

  •  6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями,
  •  15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ ч. II (1).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

  •  15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
  •  0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Все остальные виды доходов облагаются по ставке 24 процента.

Календарный год признается налоговым периодом по налогу на прибыль организаций, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).

Способов оплаты этих платежей три.

  1.  Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сумма такого платежа определяется по результатам фактически полученных доходов и понесенных расходов за налоговый период нарастающим итогом. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

  1.  Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли уплачивают налогоплательщики, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

  1.  Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налог на прибыль организаций по результатам работы за налоговый период (календарный год) организации исчисляют в годовой налоговой декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

В соответствии со статья 289 НК РФ ч. II (1) налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате пяти основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения на период 2003-2004 гг. установлено два вида объекта:

  1.  доходы; (ставка налога 6%)
  2.  доходы, уменьшенные на величину расходов.(ставка налога 15%)

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

При этом в гл.26.2 Налогового кодекса РФ не установлены такие положения как: обязанность о сообщении; сроке сообщения; форме сообщения.

На практике данное сообщение осуществляется в форме заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если налогоплательщик сообщил в инспекцию по налогам и сборам о выбранном объекте и позднее, но до начала налогового периода, хочет изменить его, то он должен руководствоваться п.1 ст.346.13 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря, то есть за 11 дней до начала применения упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения не может добровольно изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" установлено, что, начиная с 1 января 2005 года, для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

Таким образом, начиная с 2005 года по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, применяется только один объект: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель в период 2003-2004 гг. установили в качестве объекта налогообложения доход, то она (он) начиная с 2005 года должна(ен) перейти на другой объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если организация или индивидуальный предприниматель сразу же установит в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, то она (он) не может заменить данный объект до окончания применения упрощенной системы налогообложения. Аналогичный запрет в течение 2003 и 2004 гг. применяется и при установлении в качестве объекта налогообложения - доходы.

Налогоплательщик, который перейдет на упрощенную систему, должен будет платить единый налог. Зато ему не надо будет начислять ряд других налогов. Заметим, глава 26.2 Налогового кодекса РФ расширила список таких налогов как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Со следующего года организации будут платить единый налог не только вместо налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организации, но и вместо единого социального налога.

А для индивидуальных предпринимателей единый налог заменит налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество (по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности). Также индивидуальным предпринимателям не надо будет платить единый социальный налог за себя и за наемных рабочих. Напомним, что раньше пункт 3 статьи 1 Закона N 222-ФЗ позволял индивидуальным предпринимателям, которые перешли на упрощенную систему, не платить только налог на доходы физических лиц.

Что касается остальных налогов и взносов, которые не засчитываются в счет уплаты единого налога, то их организации и индивидуальные предприниматели платят в общеустановленном порядке. Это относится, в частности, к взносам на обязательное пенсионное страхование, таможенным платежам, транспортному налогу.

Следует отметить, что при упрощенной системе налогообложения организации и частные предприниматели все равно обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать порядок ведения кассовых операций.

2.5. Методика учета товарных запасов в ООО «НИК»

Согласно Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

  1.  учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
  2.  ввести в штат должность бухгалтера;
  3.  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  4.  вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

  •  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  •  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  •  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно Приказа об учетной политике ООО «НИК» ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель.

На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Приказ об учетной политике утвержденный на предприятии ООО «НИК» не в полной мере соответствует требования ст. 6 федерального закона «О бухгалтерском учете».

Товары поступают в ООО «НИК» от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих товары в порядке наличного расчета.

С продукцией поставщик высылает в ООО «НИК» расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортныe накладные, квитанции к железнодорожной накладной и др., которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки товаров.

Кроме того, экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Экспедитор принимает на станции прибывшие товары по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающее сомнение в сохранности груза, он вправе потребовать от транспортной организации проверку груза. В случае выявления недостачи или массы, повреждения тары, порчи товаров составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества товаров, указанных в счете поставщика. Оприходованные кладовщиком товары оформляются приходными ордерами.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими показателями товары приходуются без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп с основными реквизитами приходного ордера.

Если количество и качество прибывших на склад товаров не соответствуют данным счета поставщика, приемку товаров производит комиссия и оформляет акт, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

В случае перевозки товаров автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Для оформления операций по приобретению товаров ООО «НИК» использует только унифицированные формы первичных документов, дополнительных форм первичного учета на предприятии не разработано и не утверждено.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного документа приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия предприятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой, и об этом сообщается поставщику. В случае недостачи предприятие предъявляет поставщику претензию. Суммы недостачи списываются на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 60 и отражаются в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по местам хранения товаров и отдельным их наименованиям.

Сортовой аналитический учет, который ведется в ООО «НИК» призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью товаров по каждому наименованию, складу и материально ответственному лицу. Методика ведения учета товаров предусматривает группировку показателей по складам и материально ответственным лицам, по источникам поступления и направлениями расхода и использования материальных ресурсов. Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверке, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильного отражения операций.

Учет наличия и движения товаров ведет кладовщик на карточках складского учета. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выражении. Именно такой учет и называется сортовым.

На каждый номенклатурный номер бухгалтерия открывает отдельную карточку складского учета товаров с указанием наименования товара, его номенклатурного номера, размера, сорта, учетной цены и нормы запаса. Оформленные карточки передаются на склад, где кладовщик указывает место хранения товаров в соответствии с ярлыками.

Вся информация, полученная по первичным документам, отраженная в карточках складского учета, должна учитывается в день совершения операции по приемке/выдаче товаров с обязательным выведением остатков после каждой операции. Сопоставление остатка товаров с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием товаров. На основе этих данных отдел снабжения предприятия осуществляет контроль за поставками и выполнением договоров и контрактов.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы таксируются — указанное количество товаров в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода товаров. Для этого составляются группировочные ведомости прихода и расхода. Приходные документы используются для бухгалтерского учета приобретения и заготовления товаров, а расходные — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учета, ведут накопительные ведомости синтетического учета, которые составляются на основании первичных документов по учетным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп товаров.

Таким образом, учет товаров в ООО «НИК» осуществляется в соответствии с действующим законодательством по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

2.6. Анализ эффективности использования товарных запасов в ООО «НИК»

Оценка выполнения плана по реализации продукции за отчетный период, в данном случае за 2007 год, производится по методике, приведенной в таблице:

Таблица 2.2

Анализ выполнения плана по реализации продукции торгового предприятия ООО «НИК» за 2007 год

Изделие

Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб.

план

факт.

+,–

% к плану

Пальто женские из ч/ш ткани

52275

62730

+10455

+20,0

Пальто женские из п/ш ткани

30135

17712

–12423

– 41,2

ИТОГО:

82410

80442

–1968

–2,39

Из таблицы видно, что за отчетный год план по реализации продукции недовыполнен на 2,39%, что свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой оценке).

Для определения равномерности развития розничного товарооборота целесообразно также составить графики выполнения плана по месяцам, исчислить и проанализировать коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана реализации товаров. Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству. Например, торговым предприятием ООО «НИК» план товарооборота выполнен в девяти из двенадцати. Отсюда коэффициент ритмичности равен 0,75 (9:12), или ритмичным его выполнение было только на 75,0 %.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент.

В расчет данного коэффициента торгового предприятия ООО «НИК» принимается фактический объем реализации продукции каждого вида в 2007 г., но не более базового периода. Рассчитаем его величину по данным табл. 2.1:

Кас= (52275+17712):82410 = 0,85

Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличилась реализация первого изделия и сократилась второго.

Изменение структуры реализованной продукции оказывает большое влияние на экономические показатели: сумму выручки, трудоемкость, материалоемкость, общую сумму затрат, прибыль рентабельность и другие показатели. Анализ ассортимента и структуры розничного товарооборота обычно проводят по 35 продовольственным и 61 непродовольственным товарным группам. Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе в динамике может привести к изменению его структуры, которая характеризуется удельным весом отдельных товарных групп и товаров в общем объеме товарооборота. Изучение ассортимента и структуры розничного товарооборота должно проводиться не только за год, но и по кварталам и месяцам, что позволяет глубже проанализировать сезонные колебания в торговле, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары в различные периоды года.

Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с составления и изучения товарного баланса. Причем все показатели отражаются в товарном балансе по розничной стоимости. В товарный баланс должны включаться все запасы товаров (текущие, сезонные и досрочного завоза).

Таблица 2.3

Товарный баланс торгового предприятия ООО «НИК» за 2007 год в действующих ценах, тыс. руб.

Показатели

Фактически за прошлый 2006 год

Отчетный год

Отклонение

Повлияли на

план

факт

от плана

от прошлого года

выполнение плана товарооборота

динамику товарооборота

Товарные запасы на начало года

34,2

38,5

46,3

+7,8

+12,1

+7,8

+12,1

Поступление товаров

358,4

443,2

447,1

+3,9

+88,7

+3,9

+88,7

Прочее выбытие товаров

9,0

4,0

5,8

+1,8

–3,2

–1,8

+3,2

Товарные запасы на конец года

46,3

52,7

59,2

+6,5

+12,9

–6,5

–12,9

Розничная реализация товаров

337,3

425,0

428,4

+3,4

+91,1

+3,4

+91,1

Прочее выбытие товаров в % к объему их поступления

2,5

0,9

1,3

+0,4

–1,2

Розничный товарооборот по сравнению с планом возрос за счет сверхнормативных товарных запасов на начало года (+7,8 тыс. руб.) и перевыполнения плана поступления товаров (+3,9 тыс. руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с ростом прочего выбытия товаров (–1,8 тыс. руб.) и завышенными товарными запасами на конец года (–6,5 тыс. руб.).

По сравнению с прошлым годом объем товарооборота увеличился за счет завышенных товарных запасов на начало года (+12,1 тыс. руб.), роста поступления товаров (+88,7 тыс. руб.) и уменьшения прочего выбытия товаров (–3,2 тыс. руб.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (–12,9 тыс. руб.).

Оперативный анализ розничного товарооборота на практике обычно ведут без достаточной увязки с повседневным изучением поступления товаров, состояния товарных запасов.

Таблица 2.4

Оперативная информация о выполнении плана розничного товарооборота торгового предприятия ООО «НИК» за март 2007 года

Дни месяца

Розничный товарооборот, млн. руб.

План нарастающим итогом с начала месяца

фактически

Отклонение от плана

За день

Нарастающим итогом с начала месяца

За день

Нарастающим итогом с начала месяца

2

1800

1412

1412

–388

–388

3

3600

1603

3015

–197

–585

4

5400

1704

4719

–96

–681

5

7200

1807

6526

+7

–674

ИТОГО за 1-е 5 дней

7200

6526

–674

6

9000

1710

8236

–90

–764

7

10800

1642

9878

–158

–922

8

12600

1804

11682

+4

–918

9

14400

1822

13504

+22

–896

10

16200

1709

15213

–91

–987

ИТОГО за 2-е 5 дней

9000

8687

–313

11

18000

1897

17110

+97

–890

12

198000

1904

19014

+104

–786

13

21600

1879

20893

+79

–707

14

23400

1911

22804

+111

–596

15

25200

1997

24801

+197

–399

ИТОГО за 3-и 5 дней

9000

9588

+588

ВСЕГО за месяц

54000

56160

+2160

Причем оперативный анализ этих показателей обычно проводят различные специальные отделы торговой организации. Не принято при оперативном анализе товарооборота проводить сравнение с данными соответствующего прошлого периода. Редко проводят оперативный анализ реализации и движения товаров в ассортиментном разрезе.

После проведенного анализа определяют резервы увеличения оборота розничной торговли, основными источниками которых являются:

  1.  Улучшение использования трудовых ресурсов путем создания дополнительных рабочих мест, сокращения потерь рабочего времени и повышения уровня производительности труда.

Большое влияние на производительность труда торговых работников оказывает изменение структуры розничного товарооборота. Если в товарообороте увеличивается доля товаров, требующих меньших трудовых затрат на их реализацию, то за счет этого фактора выработка торговых работников растет.

Большое влияние на повышение производительности труда работников оказывает внедрение в практику достижений научно-технического прогресса. Так, при переходе на работу на суммирующих кассовых аппаратах кассиры освобождаются от подсчетов стоимости покупок, предупреждаются ошибки и примерно на 25 % повышается производительность труда. Кроме того, улучшается работа узлов расчета и экономится время покупателей.

Большое влияние на рост производительности труда оказывает улучшение условий работы. Производительность труда повышается при установке усовершенствованной вентиляции, правильном освещении помещений и даже за счет окраски стен и других окружающих предметов на рабочих местах в специально подобранные тона.

  1.  Улучшение использования основных фондов путем приобретения дополнительных машин и оборудования; более полного использования их фонда рабочего времени и повышения интенсивности использования машин и оборудования.

Большое значение для развития розничного товарооборота торгового предприятия ООО «НИК» и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное размещение торговой сети. Исследования показывают, что радиус обслуживания покупателей по товарам повседневного спроса не должен превышать 400-500 м2.

Улучшению обслуживания покупателей и повышению эффективности использования основных фондов способствует развитие прогрессивных форм торговли: самообслуживания, продажи товаров по заказам, с открытой выкладкой, доставка товаров на дом и т.д. Практика показывает, что в торговых залах магазинов самообслуживания можно разместить и реализовать больше разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционными формами торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания возрастает пропускная способность магазинов, сокращаются затраты времени покупателей на приобретение товаров.


3. Рекомендации по совершенствованию учета товародвижения в ООО «НИК»

Несмотря на то, что бухгалтерский учет на предприятии ООО «НИК» организован на достаточно высоком уровне, имеется ряд существенных недостатков, касающихся в том числе и учета товаров.

Синтетический учет товарно-материальных ценностей ведется по новому плану счетов.

Имеются некоторые недостатки в организации складских помещений, приспособленных для хранения товарно-материальных ценностей предприятия. Необходимо, чтобы склад для хранения запасных частей был оборудован стеллажами. Запасные части должны храниться с прейскурантными номерами и в надлежащем порядке, что значительно облегчит их учет, а также проведение инвентаризации.

Необходимо также оборудовать каждый склад ООО «НИК» современными средствами противопожарной безопасности, так как имеющиеся уже несколько устарели и требуют замены.

На данном этапе развития бухгалтерского учета многие предприятия стараются автоматизировать данный вид учета, что значительно облегчает задачи бухгалтеров, а также помогает избежать многих ошибок. Правда, далеко не все предприятия в нашей стране имеют на данный момент такую возможность. В основном все упирается в нехватку материальных средств на создание компьютерной базы.

При таблично-автоматизированной форме учета на первом уровне кодирования применяется большое количество частных кодов. Код единиц измерения порядковый, двузначный. Каждому конкретному виду единиц измерения присваивается постоянный код. Например: 01 – дециметр, 02 – метр и т.д. Соответственно во всех первичных документах номенклатуры, имеющие разные единицы измерения, кодируются в строгом соответствии с этими кодами.

Код складов (материально-ответственных лиц) также порядковый, двузначный. Каждому складу и соответственно материально-ответственному лицу (по структурным подразделениям) присваиваются постоянные коды. Например, отделение № 1, склад № 1 (Захаров В.Н.) – 01 и Петров Н.К. – 02, Сидоров К.Р. – 03; отделение № 2, склад № 1, Антонов И.Т. – 11, Прокопкин Н.В. – 12 и т.д.

Важное значение имеют коды синтетических счетов товарно-материальных ценностей. Так код синтетического счета 41 «Товары» семизначный. Первые два знака (41) обозначают номер балансового счета, в соответствии с действующим планом счетов. Третий и четвертый знаки соответствуют номеру субсчета: товары – 01, покупные полуфабрикаты я, конструкции и детали – 02, топливо – 03 и т.д. Последние три знака обозначают конкретные аналитические счета, т.е. виды материалов: 001 – тара деревянная, 002 – тара бумажная и т.д.

Кроме рассмотренных выше кодов первого уровня по учету движения товарно-материальных ценностей пользуются и другими кодами: код месяцев года, код чисел месяца и др.

На втором уровне кодирования для систематизации хозяйственных операций по учету товаров применяются следующие классификаторы, в которых сведены соответствующие коды первого уровня: классификатор хозяйственных операций по учету приобретения товарно-материальных ценностей. Серии кодов распределяются между синтетическими счетами. Внутри каждого синтетического счета коды хозяйственных операций группируются по субсчетам и номенклатурам аналитического учета.

Отдельная серия кодов хозяйственных операций в классификаторе отводится для отражения внутрихозяйственного перемещения товарно-материальных ценностей. Классификатор хозяйственных операций по учету расхода товарно-материальных ценностей используется для кодирования информации, содержащейся в первичных документах по движению товарно-материальных ценностей.

При автоматизированной обработке информации по учету товарно-материальных ценностей и их реализации составлению выходных документов предшествует работа по формированию массивов условно-постоянной и переменной информации.

На основании бухгалтерской справки о видах, находящихся в обращении в хозяйстве товарно-материальных ценностей, формируется справочник наименований товарно-материальных ценностей, который содержит следующие реквизиты: номер макета, код предприятия, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета, код единицы измерения, код наименования производственного запаса, его цена. Этот справочный массив используется для печати текста (наименование производственного запаса) в выходных данных, а также для автоматической таксировки (определение стоимости производственного запаса).

При этом стоит учесть, что автоматизированная обработка информации по учету товарно-материальных ценностей может производиться по различным версиям программ. В разных версиях программ формируются иные справочные массивы. Приведем один из них.

Массив наименований и цен товарно-материальных ценностей включает следующие реквизиты: наименование товарно-материальных ценностей, код счета, код субсчета, код аналитического счета, код единицы измерения, цена, признак цены, коэффициент перевода в переваримый протеин, коэффициент перевода в действующее вещество.

Массив хозяйственных операций по расходу товарно-материальных ценностей включает такие реквизиты, как: код хозяйственной операции, код синтетического счета, субсчета, код аналитического счета (дебет), код синтетического счета (кредит), код статьи затрат.

Массив приобретения товарно-материальных ценностей формируется на основании счетов-фактур и содержит такие реквизиты: номер макета, месяц, число, код предприятия, номер документа, коды операций и получателя, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета (дебет), коды единицы измерения, коды синтетического счета, субсчета, аналитического счета (кредит), количество, цена, сумма по учетной цене, сумма по ценам поставщика, наценка, сумма по документу, скидка.

Оба вышеуказанных указанных массива используют для отнесения стоимости материальных ценностей на соответствующие объекты учета по синтетическим счетам, субсчетам и аналитическим счетам.

Массив остатков по учету товарно-материальных ценностей содержит такие реквизиты, как: номер макета, месяц, коды предприятия, операции и получателя, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета, код единицы измерения, количество, сумма, знак количества, знак суммы.

Массив остатков с начала года имеет содержание аналогичное предыдущему с той лишь разницей, что в нем отсутствует реквизит «получатель».

Массив движения товарно-материальных ценностей содержит следующую информацию: код предприятия, номер документа, коды операции, получателя и отправителя, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета (дебет), код единицы измерения, цена, сумма, инвентарный номер.

Массив корректировочных записей формируется по мере необходимости на основании информации о корректировке оценки товарно-материальных ценностей.

Типовым проектом предусмотрено получение «Ведомости количественно-суммового учета (по материально-ответственным лицам)», в которой отражаются данные каждого первичного документа с указанием его номера, кода операции движения товарно-материальных ценностей, корреспонденции счетов, а также количественно-суммовых величин.

В указанной ведомости по аналитическим счетам подсчитываются в количественном и стоимостном выражении входящий остаток, обороты по дебету и кредиту и выводятся исходящие остатки.

В «Ведомости оборотов по синтетическим счетам» должно соблюдаться равенство трех пар итогов: входящего сальдо, оборотов за месяц и исходящего сальдо.

Информация, содержащаяся в этой ведомости, служит основанием для заполнения бухгалтерской отчетности, в частности баланса основной деятельности предприятия. Составления баланса и других форм отчетности уже частично автоматизировано на ООО «НИК».

Еще одним шагом в совершенствовании учета товарно-материальных ценностей должно стать введение программ по учету товарно-материальных ценностей на складах, а также использование программ учета покупок и продаж, которые позволяют автоматизировать заполнение первичных документов, касающихся расхода и прихода товарно-материальных ценностей [31].

Бухгалтерский учет в ООО «НИК» автоматизирован.

Учет товарно-материальных ценностей при традиционных формах бухгалтерского учета является одним из наиболее трудоемких участков учетных работ. Именно поэтому применение средств вычислительной техники в ООО «НИК» на этом участке весьма эффективно.

На сегодняшний день ООО «НИК» при движении товаров использует счет 41. Например, товары, приобретенные у поставщиков, отражаются проводкой Д-т 41 К-т 60 — на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать на предприятиях, потому что увеличилось количество поставок материалов за период; увеличилась номенклатура используемых материалов(рис.3.1); данные для формирования себестоимости товаров, поступают в бухгалтерию не одновременно.

Рис. 3.1. - Количество поставок материалов и номенклатура материалов за 2005-2006

Рис. 3.2. –График поставок товаров и номенклатура товаров за 2005-2006

Еще одним моментом совершенствования бухгалтерского учета на предприятия можно выделить его модернизацию в соответствии с развитием бухгалтерского учета в Российской Федерации. На данный момент проводятся реформы бухгалтерского учета, разрабатываются и внедряются программы по его совершенствованию. Основным направлением этих изменений является использование международных форм финансовой отчетности (МСФО). Пока их внедрение не является обязательным для всех предприятий нашей страны. Но несмотря на это предприятия должны следить за изменениями, происходящими в законодательстве, касающимися ведения бухгалтерского учета и при необходимости внедрять их на своем предприятии, отправлять переподготовку бухгалтеров и т.п. Это очень важно для того, чтобы соответствовать современным требованиям, предъявляемым к предприятиям, особенно тем, которые работают с зарубежными предприятиями.


Заключение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Предприятие является экономическим субъектом, принадлежащим этой отрасли. В настоящей работе были изложены методика бухгалтерского и налогового учета товарных запасов в торговой организации, экономического анализа торговых операций.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения товаров, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товаров.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета товарных запасов.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности товаров.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенные для продажи.

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п. 4 этой же статьи для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, все что организация продает или имеет возможность продать, НК РФ называет товаром.

В бухгалтерском учете к товарам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретено для продажи. В отличие от готовой продукции, товар не требует дополнительной обработки и переработки, кроме случаев предпродажной подготовки.

В данной дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и учета товаров.

Основной целью бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за: правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально ответственными лицами; состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей; их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров.

Отгрузка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а отгрузка товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т.д.).

Поставщики при отгрузке товаров в адрес покупателя выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

Целью аудита является установление соответствия применяемой Обществом методики учета и налогообложения операций по отгрузке и реализации готовой продукции, работ, услуг нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые ИП Холюченко О.В.: Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Поясни тельная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

Необходимые учетные регистры:

  •  журнал поступления товаров;
  •  журналы-ордера N 5, 6, 8, 9 и ведомости к данным журналам-ордерам или компьютерные распечатки по счетам: 10 "Сырье и материалы", 41-1 "Товары на складе"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия"; 42 "Торговая наценка".
  •  журнал поступления товаров;
  •  ведомости к данным журналам-ордерам или компьютерные распечатки по счетам: 10 "Сырье и материалы"; 41-1 "Товары на складе", 41-2 "Товары в розничной торговле", 42 "Торговая наценка", 46 "Реализация".
  •  товарные отчеты;
  •  акт о порче, ломе, бое товаров;

Проверка соответствия записей синтетического учета по счету 90 «Продажи» записям в главной книге и балансе, правильности документального оформления операции по отгрузке и реализации товаров, работ и услуг, правильности ведения аналитического учета и синтетического учета, правильности составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации товаров, правильности установления цен проведена на выборочной основе, период выборки определен четвертый квартал 2006г.

Записи, производимые Обществом по счету 90 «Продажи» для учета выручки от реализации и схема бухгалтерских проводок формируется Обществом в целом в порядке, определенном Инструкции по применению плана счетов.


Список литературы

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации.
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. (с последними изменениями от 30.12.2006)
  3.  О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
  4.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. «ПБУ 4/99»: Приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-товаров» ПБУ 5/01
  6.  Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ № 34н от 26.07.98.
  7.  О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н.
  8.  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000.
  9.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации №94 н от 31.10.2000.
  10.  Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»
  11.  Письмо Минфина РФ от 14.10.2007г. № 07-05-06/272 «О первичных учетных документах»
  12.  Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2003, 1020 с.
  13.  Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2006.
  14.  Бабаев Ю.А. Основополагающие вопросы теории бухгалтерского учета // "Современный бухучет", 2006, N 6
  15.  Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2006.
  16.  Бурцев В.В. Регулирование бухгалтерского учета в России: когда акционеры смогут знать о бизнесе все. // "Современный бухучет", 2006, N 8
  17.  Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2006
  18.  Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2006. - 615 с.
  19.  Гуккаев В.Б. Документооборот на предприятиях торговли и общественного питания // "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 1
  20.  Камышанов П. И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: Дело, 2006.
  21.  Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – с. 198
  22.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит». – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: Финансы и статистика, 2006, 256 с.
  23.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с.
  24.  Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 2002, 495 с.
  25.  Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Уч. пос. для втузов по эк. спец.– М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2003, 543 с.
  26.  Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с. 46.
  27.  МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. В.И. Тарусина / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. – М.: Финансы и статистика, 1998. – с. 26.
  28.  Николаева Г.А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2006.
  29.  Новоженов Е.А."Практическая бухгалтерия", 2006, N 8
  30.  Петухова П.И. "Учет. Налоги. Право", 2006, N 32
  31.  Приображенская В.П. Бухгалтерсая отчетность 2006: особенности отражения основных средств // "Финансовая газета", 2007, N 3
  32.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – с. 375.
  33.  Основные документы по бухгалтерскому учету. ПБУ 0-20. Сборник. – М.: Элит, 2006.
  34.  Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – М.: ПИТЕР, 2006.
  35.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 352с. – (сер. Высшее образование).
  36.  Яковлева Е.В. Формируем учетную политику для целей бухучета на 2007 год // "Российский налоговый курьер", 2007, N 1-2


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

49430. Динамический синтез машинного агрегата по коэффициенту неравномерности 1.28 MB
  Структурный анализ рычажного механизма. Определение кинематических характеристик рычажного механизма. Построение планов положений механизма. Определение приведенного момента инерции IпII звеньев рычажного механизма с переменным моментом инерции.
49432. Расчет трехсекционного микрополоскового p-i-n диодного модулятора 133 KB
  Построим частотные характеристики модулятора при закрытых и открытых диодах для варианта двух и трех диодов взяв расстояние между диодами из пункта 1 и 2 соответственно. Для закрытых диодов проводимость равна Частотная характеристика потерь будет равна: где Гвх коэффициент отражения на входе: для двух диодов будет равен для трех диодов будет равен Графики частотных характеристик для варианта двух и трех закрытых диодов Для открытых диодов проводимость равна Найдем характеристику потерь для двух диодов Найдем характеристику потерь для трех...
49433. Выбор и обоснование технологической схемы очистных работ 38.67 KB
  Сравним технические характеристики комбайна с условиями данной лавы комбайны удовлетворяющие условиям данной лавы: МК67М типоразмер 1 2 3 4 работающий со става конвейера СП48М СП202; 1К101У типоразмер 1 и 2 работающий со става конвейера СП87ПМ СП202; Выбираем комбайн 1К101У типоразмер 1 работающий со става конвейера СП87ПМ имеющие технические характеристики: Наименование показателя 1К101У 1 типоразмер Применение в лаве со стоечной крепью Применяется Вынимаемая мощность пласта м минимальная максимальная 071 118 Угол...
49434. Устройство монитора с ЭЛТ 954 KB
  От качества и безопасности монитора напрямую зависит здоровье прежде всего зрение. Правильная регулировка монитора поможет не только сохранить здоровье но и продлить срок службы монитора. Периодическое тестирование монитора позволит найти дефекты а также позволит при покупки монитора выявить брак. Первое свое применение жидкие кристаллы нашли в дисплеях для калькуляторов и в кварцевых часах а затем их стали использовать в мониторах для портативных компьютеров.
49435. Одноэтажное промышленное здание из сборных железобетонных конструкций 3.47 MB
  При компоновки пространственного каркаса здания с учетом рекомендаций главы XIII "Конструкции одноэтажных промышленных зданий" принимаем: -деформационных и температурных швов не требуется, так как размеры здания, согласно таблице X.1 , меньше температурно-деформационных блоков для нашего типа здания ( м); -колонны торцов здания смещены с поперечной оси здания на 500 мм
49437. Автоклавная установка для изделий на основе ИКВ 143.64 KB
  Классификация автоклавов Выбор типа и состава автоклава Технические характеристики автоклавов Процессы происходящие при автоклавной обработке Устройство автоклава Цикл работы автоклава Требования к охране труда при эксплуатации автоклавов Автоклавные установки для производства ячеистых материалов Расчетный раздел Расчетная аэродинамическая схема Расчет теплоизоляции материальный баланс процесса автоклавной обработки ячеистобетонных изделий Тепловой баланс Техникоэкономическое обосновние Введение Последние...
49438. Проектирование оптической линии связи Новосибирск - Омск 836 KB
  Определение типа кода передачи. Выбор системы передачи. Волоконно-оптическая линия связи ВОЛС это вид системы передачи при котором информация передается по оптическим диэлектрическим волноводам известным под названием оптическое волокно. Технологии волоконно-оптических сетей помимо вопросов волоконной оптики охватывают также вопросы касающиеся электронного передающего оборудования его стандартизации протоколов передачи вопросы топологии сети и общие вопросы построения сетей.