83304

Совершенствование отчета о движении денежных средств

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Целью данной курсовой работы является – на основе подбора, систематизации и обобщения данных разных источников дать понятие об отчете о движении денежных средств, его назначении и целевой направленности, а также содержании и правилах формирования.

Русский

2015-03-13

62.86 KB

3 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….

3

Общая характеристика отчёта о движении денежных средств…………………………………………………………..

5

1.1 Нормативно - законодательное регулирование …………….

5

1.2 Назначение отчета о движении денежных средств…………

6

2 Структура и порядок составления отчета о движении денежных средств………………………………………………

10

2.1 Заполнение информации о денежных потоках от текущих операций в отчете о движении денежных средств……………………

10

2.2 Заполнение информации о денежных потоках от инвестиционных операций в отчете о движении денежных средств...

19

2.3 Заполнение информации о денежных потоках от финансовых операций в отчете о движении денежных средств……..

         3 Совершенствование отчета о движении денежных средств…………………………………………………………..

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………..

25

31

36

37


ВВЕДЕНИЕ

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

 Целью  данной  курсовой работы  является – на  основе  подбора, систематизации  и  обобщения  данных  разных  источников  дать понятие об отчете о движении денежных средств, его назначении и целевой направленности, а также содержании и правилах формирования.

Цель работы определяет ряд конкретных задач:

  1.  ознакомиться с нормативно-правовой документацией необходимой для составления отчета о движении денежных средств;
  2.  изучить его структуру и состав;
  3.  ознакомиться с порядком и сроками его представления;
  4.  ознакомиться с требованиями,  предъявляемыми к его содержанию;
  5.  изучить порядок заполнения.
  6.  Общая характеристика отчёта о движении денежных средств

1.1 Нормативно - законодательное регулирование

Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Цель формирования ОДДС - дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

Формат ОДДС, который организации должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В международной отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались указаниями по заполнению данного отчета, которые были даны в пунктах 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных  приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Но данный документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.

Приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее по тексту - ПБУ 23). Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. Он в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому ОДДС следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков. Но ПБУ устанавливает некоторые особенности при отражении отдельных операций. Кроме того, стандарт предъявляет требования к раскрытию дополнительной информации к финансовой отчетности о денежных потоках.

ПБУ 23 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Поэтому при заполнении новой формы ОДДС коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) следует руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23). Конечно, это относится к случаям, когда составление, представление или публикация ОДДС обязательны в силу требований законодательства. Если же организация решила добровольно представлять пользователям ОДДС, то она должна также применять ПБУ 23.

Данное ПБУ не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

ОДДС представляется в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 ПБУ 23).

В пункте 4 ПБУ 23 установлено, что к данному отчету применяются общие требования к формам отчетности. Эти требования установлены, в частности, пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

  1.   Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения».

Необходимо отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:

  1.  текущая (операционная) деятельность;
  2.  инвестиционная деятельность;
  3.  финансовая деятельность;
  4.  чистый денежный поток.

Денежные потоки от текущей деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

К ним относятся:

  1.  денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
  2.  поступления от аренды;
  3.  прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
  4.  денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
  5.  оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
  6.  отчисления в государственные внебюджетные фонды;
  7.  расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
  8.  краткосрочные финансовые вложения;
  9.  выплата процентов по кредитам;
  10.  выплаченные дивиденды;
  11.  прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

  1.  денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
  2.  денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
  3.  возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
  4.  возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
  5.  денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;
  6.  денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
  7.  долгосрочные финансовые вложения.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанных с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

  1.  денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
  2.  поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
  3.  целевые финансирование и поступления;
  4.  перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
  5.  средства, направленные на выкуп собственных акций.

Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.


2  Структура и порядок составления отчета о движении денежных средств

2.1 Заполнение информации о денежных потоках от текущих операций в отчете о движении денежных средств

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной (основной) деятельности организации, приносящей выручку классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

1) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

3) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

4) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

5) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

6) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

7) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

8) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3-х месяцев).

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Порядок заполнения раздела:

Строка 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг»

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. По данной строке может отражаться также поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков).

При заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку, оплаченных организацией в отчетном периоде.

Строка 4111 = Дт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 62, 90.1 – Сумма возмещений и компенсаций, полученных от покупателей в связи с платежами, произведенными организацией в их пользу – НДС, содержащийся в поступлениях от покупателей и заказчиков (кроме НДС, содержащегося в суммах возмещений и компенсаций).

Строка 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»

По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода.

При заполнении строки 4112 свернуто отражаются:

1) денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от покупателей, и денежные средства, перечисленные в отчетном периоде комитенту;

2) денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента имущества;

3) денежные средства, уплаченные организацией-арендодателем за коммунальные услуги и полученные от арендатора в счет возмещения этих платежей.

Кроме того, в Отчете о движении денежных средств свернуто должны отражаться суммы НДС, содержащиеся в денежных потоках, характеризующих деятельность самой организации, полученные в составе поступлений от контрагентов, перечисленные контрагентам в составе платежей, перечисленные в бюджет и возвращенные из бюджета.

Строка 4112 «Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» = Дт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 76 Комитент (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) – Дт 60, 76 Продавцы имущества, приобретенного для комитента Кт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ + Дт 50, 51, 52, 55, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 62, 90.1 Покупатели комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионных вознаграждений) – Дт 76 Комитент Кт 50, 51, 53, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ + Дт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 76Арендатор (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендаторами коммунальных услуг) – Дт 60, 76 Организации, оказывающие коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещаемой арендатором) Кт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ + Дт 50, 51, 52, 55, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 76Арендаторы (полученная арендная плата) + Дт 50, 51, 52, 55, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 76Комитент (полученное комиссионное вознаграждение) + Дт 50, 51, 52, 55, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 62, 90.1 (суммы, полученных от покупателей комиссионных товаров, удержанные в качестве комиссионного вознаграждения) + Дт 50, 51, 52, 55, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 76Лицензионные платежи – НДС с сумм арендной платы (кроме возмещения стоимости коммунальных услуг), комиссионных вознаграждений, лицензионных платежей.

Строка 4113 «от перепродажи финансовых вложений»

По данной строке отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто. Результат от приобретения и перепродажи финансовых вложений отражается по строке 4113, если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения. В противном случае результат от таких операций может отражаться по строке 4129 «прочие платежи».

По строке 4113 не отражаются:

1) поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если они приобретались не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относятся к денежным потокам от инвестиционных операций;

2) поступления и платежи в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признаются денежными потоками.

Критерии отнесения операций с финансовыми вложениями к текущей деятельности устанавливаются в учетной политике организации. Также в учетной политике определяются подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации.

Строка 4113 «от перепродажи финансовых вложений» = Дт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ – Дт 58 (76) Кт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ (в части оплаты приобретенных финансовых вложение, приобретенных в отчетном периоде).

Примечание: в случае, если организация приобретала и перепродавала права требования, то потоки денежных средств, связанные с приобретением и перепродажей, уменьшаются на суммы НДС, уплаченные организацией продавцам и полученные от покупателей соответственно.

Строки 4114 – 4118 группы статей «Поступления – всего»

Денежные потоки от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4113, но являющиеся существенными показателями, отражаются в отчете по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным перед строкой 4119 «прочие поступления». Этим строкам присваиваются коды от 4114 до 4118.

Например, с учетом существенности показателей организация может ввести строки для отражения:

1) средств целевого финансирования, полученного организацией, являющейся заказчиком-застройщиком, от инвесторов на строительство объектов;

2) бюджетных средств, полученных на уплату текущих расходов.

Строка 4119 «прочие поступления»

По данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в строках 4111-4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, показатель строки 4119 «прочие поступления» могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:

1) суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов;

2) возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью;

3) выгода от валютно-обменных операций;

4) выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

5) проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе;

6) полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации;

7) безвозмездно полученные денежные средства;

8) поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.

Если беспроцентный заем погашен работником (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только непогашенная часть выданного в отчетном периоде займа.

Если неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет в отчетном периоде, возвращен в том же отчетном периоде, то в отчете выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только израсходованная подотчетным лицом сумма.

Строка 4120 «Платежи – всего»

По данной строке отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121-4129 и указывается в отчете в круглых скобках.

Строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги»

При заполнении строки 4121 следует уменьшить величину денежного потока, связанного с оплатой поставщикам и подрядчикам товаров, сырья, материалов, работ и услуг, на сумму НДС, содержащегося в произведенных платежах, а все оплаченные расходы, возмещенные (компенсированные) контрагентами, не следует принимать в расчет.

Строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги) = Дт 60, 76 Кт 50, 51, 52, 55, 58ДЭ, 76ДЭ – Суммы платежей в интересах третьих лиц и возмещенных (компенсированных) ими в этом отчетном периоде – НДС, содержащийся в платежах поставщикам

Строка 4122 «в связи с оплатой труда работников»

По данной строке отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.

При этом платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР, по данной строке не отражаются, т. к. относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности.

По строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также:

1) суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет;

2) суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам;

3) суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам.

Строка 4123 «процентов по долговым обязательствам»

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.

Строка 4124 «налога на прибыль организаций»

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу).

Если в отчетном году организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель строки 4124 не формируют, а показываются в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» или «Денежные потоки от финансовых операций» соответственно.

Например, указываются в составе денежных потоков от инвестиционных операций и исключаются при формировании показателя строки 4124 суммы налога на прибыль, исчисленного:

1) с суммы прибыли от реализации амортизируемого имущества;

2) суммы прибыли от реализации ценных бумаг, приобретавшихся не для перепродажи в краткосрочной перспективе;

3) суммы процентов по облигациям, другим долговым финансовым вложениям, за исключением финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе.

Если организация не может однозначно классифицировать денежный поток, связанный с уплатой налога на прибыль (т.е. разделить его на составляющие, относящиеся к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности), то она может отразить всю сумму платежей по налогу на прибыль по строке 4124.

Строки 4125 – 4128 группы статей «Платежи – всего»

Денежные потоки от текущих операций, не отраженные в строках 4121-4124, но являющиеся существенными показателями, отражаются в отчете по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным над строкой 4129 «прочие платежи».

Организация с учетом существенности показателей может ввести следующие строки:

1) НДС;

2) иные налоги и сборы;

3) взносы в государственные внебюджетные фонды;

4) в связи с командировками работников;

5) от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе.

Строка «НДС» может содержаться в группе статей «Платежи – всего» при условии, что в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета. При определении показателя данной строки могут учитываться также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями.

Строка 4129 «прочие платежи»

По данной строке организация может показать иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности.

Показатель строки 4129 могут формировать, следующие суммы:

1) суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном периоде;

2) суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет;

3) потери от валютно-обменных операций;

4) потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

5) уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией;

6) отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе;

7) денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Если беспроцентный заем погашен работником в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в отчете выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только непогашенная часть выданного в отчетном периоде займа.

Строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций»

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4110 «Поступления – всего» и 4120 «Платежи – всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

2.2 Заполнение информации о денежных потоках от инвестиционных операций в отчете о движении денежных средств

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

1) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;

2) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов;

3) поступления от продажи внеоборотных активов;

4) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

5) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

6) предоставление займов другим лицам;

7) возврат займов, предоставленных другим лицам;

8) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

9) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

10) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

11) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Порядок заполнения раздела:

Строка 4210 «Поступления – всего»

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций.

Строка 4211 «от продажи внеоборотных активов

(кроме финансовых вложений)»

По данной строке отражается величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы. Указанные поступления уменьшаются на сумму НДС, величина которого показывается в отчете свернуто.

Строка 4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» = Дт 50, 51, 52, 55, 57, 58ДЭ, 76ДЭ Кт 62, 76 – НДС, содержащийся в поступлениях от покупателей внеоборотных активов

Строка 4212 «от продажи акций других организаций (долей участия)»

По данной строке отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов:

1) от продажи акций АО;

2) от продажи долей в уставном капитале ООО.

Строка 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)»

Показатель данной строки формируют следующие поступления денежных средств и денежных эквивалентов:

1) возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией;

2) оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций);

3) плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.

Строка 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях»

По данной строке отражается величина денежных потоков, полученных в качестве:

1) дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях;

2) процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов).

Примечание: проценты по коммерческим кредитам (начисленные на дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков)) по строке 4214 не отражаются, а относятся к поступлениям от текущих операций.

Проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, не формируют показатель строки 4214. Денежные потоки по таким финансовым вложениям относят к текущей деятельности организации.

Строка 4219 «прочие поступления»

По данной строке показывается величина поступлений, не отраженных в строках 4211-4214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией в отчете.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, которым организация присваивает коды 4215-4218, или по строке 4219 «прочие поступления» могут отражаться, например, поступления в виде:

1) компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев;

2) доходов по инвестиционным паям;

3) доходов от участия в совместной деятельности;

4) премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.

Строка 4220 «Платежи – всего»

По данной строке отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4221-4229.

Строка 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов»

По данной строке указывается сумма платежей поставщикам  и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в т. ч. затраты на НИОКР.

Строка 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов = Дт 60, 75 Кт 50, 51, 52, 55, 58ДЭ, 76ДЭ - НДС, содержащийся в платежах поставщикам внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов

Строка 4222 «в связи с приобретением акций других организаций

(долей участия)»

Показатель данной строки представляет собой сумму платежей в связи с приобретением акций АО, долей в уставном капитале ООО.

Строка 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг

(прав требования денежных средств к другим лицам),

предоставление займов другим лицам»

По данной строке указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам.

Строка 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива»

По данной строке отражается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.

Строка 4229 «прочие платежи»

По данной строке организация может отразить информацию об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. В противном случае эти платежи необходимо обособленно показать по самостоятельно введенным строкам, которым присваиваются коды от 4225 до 4228.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам с кодами 4225-4228 или по строке 4229 «прочие платежи» могут отражаться денежные потоки:

1) на приобретение инвестиционных паев;

2) средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество;

3) в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам;

4) платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль).

По отдельным строкам 4225-4228 могут быть отражены денежные потоки, направленные:

1) на приобретение предприятия как имущественного комплекса;

2) на оплату НИОКР (если организация приняла решение привести данный показатель обособленно, а не по строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов»).

Строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций»

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4210 «Поступления – всего» и 4220 «Платежи – всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), то она указывается в круглых скобках.

2.3 Заполнение информации о денежных потоках от финансовых операций в отчете о движении денежных средств

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

1) денежные вклады участников, поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

2) платежи участникам в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

3) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу участников;

4) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

5) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

6) получение кредитов и займов от других лиц;

7) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Строка 4310 «Поступления – всего»

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4311-4319.

Строка 4311 «получение кредитов и займов»

По данной строке отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в т. ч. беспроцентных.

Строка 4312 «денежных вкладов собственников (участников)»

По данной строке отражаются такие виды поступлений:

1) вклады участников в имущество ООО, совершенные деньгами или денежными эквивалентами;

2) любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.

Строка 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия»

По данной строке организацией могут отражаться следующие виды поступлений:

1) средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении АО;

2) средства, полученные от учредителей ООО, в оплату их долей в уставном капитале общества;

3) средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций;

4) дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал ООО.

По строке 4313 могут быть также отражены поступления от продажи собственных акций (долей) организации, ранее выкупленных ею.

Строка 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.»

По строке 4314 отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами.

Строка 4319 «прочие поступления»

По данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам, которым могут быть присвоены коды от 4315 до 4318.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам с кодами 4315-4318 или по строке 4319 «прочие поступления» могут отражаться, например, поступления от эмиссии опционов эмитента.

Строка 4320 «Платежи – всего»

По данной строке отражается величина платежей, произведенных в рамках финансовых операций. Показатель данной строки определяется как сумма показателей строк 4321-4329.

Строка 4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников»

По этой строке отражаются денежные потоки:

1) в связи с оплатой организацией - АО собственных акций, выкупленных у акционеров;

2) в связи с выплатой организацией - ООО действительной стоимости доли (части доли) участнику.

Строка 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)»

По этой строке отражается величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам).

Строка 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов»

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.

Строка 4329 «прочие платежи»

По данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, которым организация присваивает коды 4324-4328, или по строке 4329 «прочие платежи» могут отражаться:

1) лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю;

2) выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.

Строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций»

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4310 «Поступления – всего» и 4320 «Платежи – всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств и денежных эквивалентов), то она указывается в круглых скобках.

Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период»

По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода»

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения.

Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода»

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4500 должна содержать ссылку на такие пояснения.

Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец года» = Ск 50 + Ск 51 + Ск 52 + Ск 55 + Ск 58ДЭ + Ск 76ДЭ

Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец года» = Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» + Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» + Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»

По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты.

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», а положительные - по кредиту счета 91.1, субсчет «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» = Дт 52 Кт 91.1 – Дт 91.2 Кт 52.


3 Совершенствование отчета о движении денежных средств

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив дополнительных трудностей в работу бухгалтерии. Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций. В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  

Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации  «до востребования» в банках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

  1.  платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
  2.  поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
  3.  валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
  4.  обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  5.  иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

  1.  от текущих операций;
  2.  от инвестиционных операций;
  3.  от финансовых операций.

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н).

Порядок отражения денежных потоков организации:

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных  средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.

На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период:

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:

  1.  отразить денежные эквиваленты;
  2.  «выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;
  3.  «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;
  4.  внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.

Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).

При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

 


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования курсовой работы получены следующие результаты:

  1.  изучена нормативно-правовая документация необходимая для составления отчета о движении денежных средств, а именно, ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
  2.  изучены структура и состав отчета о движении денежных средств

Отчет состоит из трех разделов:

  1.  денежные потоки от текущих операций (операции в рамках основной деятельности организации);
  2.  денежные потоки от инвестиционных операций (операции, связанные с инвестициями в основные средства, нематериальные активы, выдачей займов и т.п.);
  3.  денежные потоки от финансовых операций (операции по привлечению финансирования, как заемные средства, так и вложения собственников).
  4.  обозначены порядок и сроки представления отчета

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

  1.  выявлены требования, предъявляемые к содержанию отчета.
  2.  изучен порядок заполнения отчета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что отчет о движении денежных средств – ценный источник информации для анализа фактических потоков денежных средств, в отличие от "бухгалтерских" показателей, таких как выручка или прибыль, которые сильно зависят от правил учета.  Движение денежных средств позволяет инвесторам точней определить, на что предприятие расходует денежные средства, и какую отдачу можно ожидать от вложений в него.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : Приказ Министерства финансов РФ от 6.07.1999 № 43н. М. : Проспект, 2014. 240 с.
  2.  Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) : Приказ Министерства финансов РФ от 2.02.2011 № 11н. М. : Проспект, 2014. 240 с.
  3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации : Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000  № 94н. М. : Омега-Л, 2011.  124 с.
  4.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / под ред. В.Д. Новодворского. М. : ИНФРА-М, 2011. 464 с.
  5.  Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное  пособие. М. : ИНФРА - М, 2012.  279 с.
  6.  Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие.  М. : КНОРУС, 2012. 256 с.
  7.  Захарьин В.Р. Годовая бухгалтерская отчетность. М. : Налоговый вестник, 2012.  288 с.
  8.  Камысовская С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность по российским и международным стандартам. М. : КНОРУС, 2011.  248 с.
  9.  Ровенских В. А., Слабинская И. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для бакалавров. М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.  364 с.
  10.  Бухгалтерия.ru : [сайт]. URL: http://www.buhgalteria.ru (дата обращения: 18.11.2014).
  11.  Гарант.Ру: [сайт]. URL: http://www.garant.ru (дата обращения: 20.11.2014).
  12.  Журнал Главбух: [сайт]. URL: http://www.glavbukh.ru (дата обращения: 16.11.2014).
  13.  Клерк: [сайт]. URL: http://www.klerk.ru (дата обращения: 19.11.2014).
  14.  КонсультантПлюс: [сайт]. URL: http://www. consultant.ru (дата обращения: 14.11.2014).
  15.  Теория и практика финансового учета: [сайт]. URL: http://www.gaap.ru (дата обращения: 20.11.2014).
  16.  Центр экономического анализа и экспертизы: [сайт]. URL: http://www.assessor.ru (дата обращения: 21.11.2014).
  17.  Энциклопедия экономиста: [сайт]. URL: http://www.grandars.ru (дата обращения: 21.11.2014).


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

40196. Особенности коммерческих организаций, осуществляющих финансово-кредитные операции. Особенности коммерческих организаций, занимающихся финансовым посредничеством 55 KB
  Особенности коммерческих организаций осуществляющих финансовокредитные операции. Особенности коммерческих организаций занимающихся финансовым посредничеством Кредитная сфера охватывает часть денежных отношений характеризующуюся самостоятельным движением денег когда деньги меняют владельца Д Д. На этой основе у кредитных организаций возникают следующие группы финансовых отношений: денежные отношения характерные для коммерческих организаций: отношения с потребителями банковских услуг что является основой формирования финансовых...
40197. Особенности финансов некоммерческих организаций 22 KB
  Некоммерческие П. Некоммерческие партнерства 7. Автономные некоммерческие организации 8.
40198. Организация управления финансами корпораций. Организационная структура финансовой службы 62.5 KB
  СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ СЛУЖБЫ ПРЕДПРИЯТИЯ Общее правило формирования коллектива сотрудников финансовой службы предприятия – высокая квалификация и экономически обоснованная минимизация штата. Поэтому структура финансовой службы предприятия обычно формируется постепенно по мере развития предприятия освоения современных технологий и внедрения современных инструментов финансового менеджмента централизации финансово – экономического управления предприятием и формирования на предприятии высокой корпоративной культуры. Структура финансовой службы...
40199. Понятие и сущность финансовых ресурсов. Охарактеризуйте основные подходы к формированию понятия финансовые ресурсы 41.5 KB
  Прибыль – это часть чистого дохода созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения которую непосредственно получает предприятие. Прибыль убыток отчетного периода складывается из: прибыли от реализации товаров; прибыли от реализации имущества и прочих активов; прибыли от финансовых операций; внереализационной прибыли. Прибыль от реализации товаров представляет собой разность выручки от реализации за вычетом НДС акцизов экспортных пошлин налога на реализацию ГСМ процентных надбавок к розничным ценам на...
40200. Подходы к трактовке определения капитала. Учетно-аналитический подход к трактовке понятия капитала 32.5 KB
  Подходы к трактовке определения капитала. Учетноаналитический подход к трактовке понятия капитала. Капитал – это стоимость которая имеет рыночную цену и спрос это реализуемая стоимость. Капитал имеет три формы движения: предпринимательскую прямые капиталовложения в производство и портфельные инвестиции т.
40201. Экономическая сущность капитала. Принципы его формирования 35.5 KB
  Экономическая сущность капитала. Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия отметим следующие его главные черты: основной фактор производство; источник формирования благосостояния собственников; капитал предприятия является измерителем его рыночной стоимости. Вместе с тем объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных средств; Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности то есть за...
40202. Собственный капитал и его основные элементы. Расчет чистых активов 36.5 KB
  Расчет чистых активов Собственный капитал – общая стоимость средств пря принадлежащих ему на праве собственности. Для определения стоимости собственного капитала используется показатель стоимость чистых активов пря Ча=АрПр где где р принимаемые к расчету Аактивы Ппассивы Ча пря рассчитывается ежеквартально. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества принимаемых к расчету суммы его пассивов принимаемых к расчету. Порядок расчета...
40203. Заемный капитал и его источники формирования 26 KB
  Краткосрочные Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные займы Кредиторская задолженность По источникам привлечения: 1. Из внутренних источников кредиторская задолженность Цели привлечения: 1 – инвестиционные цели создание запасов; 2 – обеспечение непрерывности производственного процесса потребности пря в ресурсах. Кредиторская задолженность Задолженность поставщикам подрядчикам за выполненные работы поступившие ценности Начисленная но не выплаченная з...
40204. Эмиссия облигаций как источник финансирования 28 KB
  Эмиссия облигаций как источник финансирования. Эмиссия облигаций. Одним из источников финансирования инвестиционной деятельности может быть эмиссия облигаций направленная на привлечение временно свободных денежных средств населения и коммерческих структур.Привлекательность облигаций для потенциальных инвесторов во многом определяется условиями их размещения.