83943

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия ОАО «Стройтранссервис»

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Реализация данной цели требует постановки следующих задач: рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками...

Русский

2015-03-17

94.56 KB

3 чел.

Министерство образования и науки РФ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

в г. Вязьме Смоленской области

(филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Вязьме) 

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина: «Аудит»

Тема: Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия ОАО «Стройтранссервис»

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Группа: 10Бд51

Студент: Петрова Ангелина Юрьевна

Преподаватель: Андреева Ляля Ниязовна

2014г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1 Теоретические основы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия

1. Нормативно-законодательная база аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия

1.2 Цели и задачи аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

1.3 Состав аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Глава 2 Общая характеристика ОАО «Стройтранссервис».

…и планирование аудита

2.2 Планирование аудита в ОАО «Стройтранссервис».

2.3 Программа  аудита в ОАО «Стройтранссервис».

(составить общий план аудита по рассматриваемому участку)…

Глава 3 Аудиторское заключение и рекомендации по результатам проверки

3.1 Предложения по улучшению учета финансовых результатов на ОАО «Стройтранссервис».

Заключение

Библиография

Приложение А Бухгалтерский баланс за 2013г.

Приложение Б Отчет о финансовых результатах за 2013г.

Приложение В Аудиторское заключение

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. К покупателям и заказчикам относят организации, приобретающие сырье и пользующиеся услугами.

Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Резкое увеличение дебиторской задолженности может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

- выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

- сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями для улучшения финансового состояния предприятия.

Объект исследования - ОАО «Стройтранссервис», предмет исследования -  аудит расчетов с дебиторами и кредиторами на  данном предприятии.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. Основными нормативными документами при проведении аудита и ведении бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

Федеральный закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. (с изм. от 21.11.11г.).

Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02г. (в ред. от 27.01.11г.). Устанавливает правила, основные принципы и единые цели проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, требования к составлению документации, требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг.

Федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. (в ред. от 28.11.11г.).

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

П 1 Ст. 12 - Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Приказ Министерства Финансов РФ N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.10г.).

Настоящее положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Приказ Министерства Финансов РФ N 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.10г.)

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г. (ред. 08.11.10г.). Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

П 1.2 Ст.1. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

П 1.3. Ст. 1.Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Положение по ведению бухгалтерского учета № 1/08 «Учетная политика организации» от 06.10.08г. (ред. 08.11.10г.).

П 1. Ст. 1.Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

П 2. Ст. 1. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Положение по ведению бухгалтерского учета № 4/99 «Учетная политика организации» от 06.07.99г. (ред. 08.11.10г.). Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №43н. (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Согласно п. 9 настоящего ПБУ прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (в редакции приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Гражданский кодекс РФ часть 1. Принят Государственной Думой 30.11.94 г. № 51-ФЗ (ред. от 30.11.11г.). Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных активов предприятия, регулируется норами Гражданского Кодекса РФ.

П 1 Ст. 307. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

П 1 Ст. 308. В обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.

Глава 22 Ст. 309-328. Посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам.

П 1. Ст. 329. Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Гражданский кодекс РФ часть 2. Принят Государственной Думой 26.01.96 г. № 14-ФЗ (ред. от 19.10.2011г.). Устанавливает порядок заключения договоров купли – продажи.

Указание ЦБ РФ № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.07г. (ред. 28.04.08г.).

П 1. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

1.2 Цели и задачи аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудиторская деятельность представляет собой деятельность аудиторов, включающую аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

-приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов c различными дебиторами и кредиторам (поставщиками, покупателями, заказчиками) являются:

- регистр синтетического учета и отчетность (баланс (форма № 1), главная книга).

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

Первичные документы по учету расчетов - накладные, счета-фактуры, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

1.3 Состав аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в журнале-ордере.

В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками: расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудитор должен проверить:

- обоснованность получения авансов;

- правильность начисления налогов НДС с полученных сумм авансов и дальнейших расчетов по определению выручки, налогов и др.;

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

- правильность ведения синтетического учета.

Выявленные аудитором ошибки должны быть проанализированы совместно с бухгалтерией заказчика и приняты меры к их исправлению.

Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок.

Аудит резервов по сомнительным долгам: учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Назначение: резервы по сомнительным долгам создаются резервов для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 63 создан резерв по сомнительному долгу.

Сумма резервов по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Создать резерв по сомнительному долгу можно, только если выполняется ряд условий:

- организация определяет выручку от реализации для целей налогообложения по отгрузке;

- создание резервов предусмотрено учетной политикой организации;

- задолженность связана с расчетами за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т. п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют (отсутствие гарантий оплаты желательно, чтобы было подтверждено документально (такими документами могут быть, например, материалы переписки с дебитором)).

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой организации.

В соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

-  по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-  по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-  по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе, если истек срок исковой давности.

Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного периода:

Д63 К91-1 - неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами: подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории РФ и за границу;

- представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

- авансовые отчеты;

- журнал регистрации авансовых отчетов;

- приказы о направлении сотрудников в командировку;

- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

- сметы представительских расходов;

- приказы об утверждении смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- балансе предприятия;

- отчете о движении денежных средств;

- главной книге;

- журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

ГЛАВА 2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «СТРОЙТРАНССЕРВИС» И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Основной вид деятельности, записанный в уставе ОАО «Стройтранссервис» - производство продукции а также розничная торговля.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет.

ОАО «Стройтранссервис» в лице директора заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступая истцом и ответчиком в суде.

ОАО «Стройтранссервис» от имени директора имеет право:

- Приобретать и арендовать основные и оборотные средства.

- Осуществлять материально-техническое обеспечение.

- Осуществлять все виды коммерческих сделок.

- Планировать свою деятельность.

- Использовать чистую прибыль.

- Определять и использовать фонд оплаты труда.

- Определять штатное расписание.

- Устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

ОАО «Стройтранссервис» обязано:

- вести свою деятельность в соответствии с законодательством;

- обеспечивать своим работникам безопасные условия труда;

- осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести отчетность.

Предприятие, руководствуясь законодательством Российской Федерации, самостоятельно формирует свою учетную политику. Учетная политика утверждается приказом руководителя и изменение (если они необходимы) могут вводиться только с начала финансового года.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, а также применяется типовой План счетов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в другое организационное подразделение. Возглавляет ее главный бухгалтер, который обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за рациональным и экономным использованием всех активов.

Предприятие ОАО «Стройтранссервис» отличается своей малочисленностью, поэтому главный бухгалтер совмещает в своем лице расчетный отдел, материальный отдел, общий отдел и отдел расчетных операций.

Основными задачами ОАО «Стройтранссервис» являются:

- производство продукции согласно планам;

- розничная реализация товаров народного потребления;

- приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей. Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию. Торговлю товарами ОАО «Стройтранссервис» осуществляют через магазины, а также сотрудничество с разными покупателями на договорной основе.

Большое влияние на развитие розничного товарооборота предприятия оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия. Торговый зал и складские помещения предприятия оснащены современными видами оборудования, кассовыми аппаратами. Использование материально-технической базы торговли непосредственно связано с режимом работы предприятия, временем обеденного перерыва, выходными и санитарными днями.

2.2 Планирование аудита ОАО «Стройтранссервис»

Планирование аудита  в ОАО «Стройтранссервис» - один из первых обязательных этапов при подготовке к аудиторской проверке, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудита способствует:

- уделению необходимого внимания важным областям аудита;

- выявлению потенциальных проблем;

- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- разработка программы аудита.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.

Для осуществления проверки расчетов на предприятии ООО «Стройтранссервис» был заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены общий план аудиторской проверки расчетов и программа проведения аудита.

При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 2.1), в котором отражаются основные вопросы аудита.

Результаты вопросника показывают, что на предприятии ОАО «Стройтранссервис» имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

Таблица 2.1 - Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ОАО «Стройтранссервис»

Критерий оценки

Вопрос

да

нет

Нет ответа

Прим.

Реальность

Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?

Х

Реальность

Все ли счета регистрируются в учете?

Х

Полнота

Возможно ли наличие неучтенных товаров?

Х

Полнота

Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу?

Х

Полнота

Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?

Х

Реальность

Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?

Х

Разрешение

Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?

Х

Разрешение

Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?

Х

Своевременность

Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?

Х

Оценка

Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа?

Х

Классификация

Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?

Х

Обобщение

Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?

Х

Контроль

Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами

Х

Определим уровень существенности на основании данных 2013 г.  ОАО «Стройтранссервис» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Показатели расчета единого уровня существенности ОАО ««Стройтранссервис»

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб)

Чистая прибыль (убыток) организации

11500

15%

1 552,5

1725

Выручка от продажи продукции, работ услуг

167000

2%

3 335,82

3340

Валюта баланса

142569

2%

3 132,34

2851,38

Собственный капитал

147852

2%

2 328,2

2957,04

Общие затраты предприятия

53012

5%

2 752,05

2650,60

Рассчитаем отклонения:

Среднее арифметическое из столбца 4 составляет: (1725+ 3340+2851,38+2957,04+2650,60) /5 = 2704,80 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (2704,80  – 1725) / 1725* 100% = 57%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:  (3340 - 2704,80) / 2704,80  * 100% = 23%.

Поскольку значение  1725 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение  3340 тыс. руб. — не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Тогда новое среднее арифметическое составит:  3340+2851,38+2957,04+2650,60) /4 = 2949,75  тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 3 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (3000 – 2949,75 ) / 2949,75  *100% = 50.25/2949,75  *100% = 2%, что находится в пределах 20%

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

В общем плане, представленном в таблице 2.3, аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Стройтранссервис» отображена в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Стройтранссервис»» за период  01.01.2013 – 31.12.2013 г.г.

Проверяемая организация

ОАО «Гагаринский светотехнический завод»

Период аудита

с 02.09.2014 по 30.09.2014

Количество человеко–часов

300

Состав аудиторской группы

Петрова А. Ю.

Планируемый аудиторский риск

2%

Планируемый уровень существенности

3 000 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

02.09.-05.09.2014

Петрова А. Ю.

Аудит расчетов по налогам и сборам

06.09-11.09.2014

Петрова А. Ю.

Аудит расчетов по авансам полученным

12.09.-16.09.2014

Петрова А. Ю.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

17.09-20.09.2014

Петрова А. Ю.

Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

23.09.-26.09.2014

Петрова А. Ю.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

27.09.-28.09.2014

Петрова А. Ю.

Аудит расчетов по заработной плате

29.09-30.09.2014

Петрова А. Ю.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются.

2.3  Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО «Стройтранссервис»

Цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проведении аудита финансовых результатов были изучены следующие документы:

  1.  учетная политика;
  2.  устав предприятия;
  3.  бухгалтерский баланс на 01.01.2013 года;
  4.  отчет о прибылях и убытках на 01.01.2013г.;
  5.  оборотно - сальдовые ведомости по всем счетам за 2012 г.;
  6.  договоры с покупателями и поставщиками продукции, услуг (выборочно);
  7.  первичные учетные документы (выборочно).

Проверяя учетную политику ОАО «Стройтранссервис» были проверены следующие аспекты: проверка структуры приказа об учетной политике организации, проверка соответствия выбранных организацией методов оценки учета активов и обязательств действующим положениям по бухгалтерскому учету, проверка соблюдения допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, проверка правомерности внесенных изменений в учетную политику.

При проверке было обнаружено, что в учетной политике не отражена информация по отражению отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. Отражение данной информации в учетной политике рекомендуется для полного раскрытия учета по данному вопросу. Также в учетной политике не нашла отражения информация по отнесению процентов к получению и уплате, их особенности для налогового и бухгалтерского учета. Отражение данной информации также рекомендуется для полного раскрытия учета по данному вопросу.

Журнал-ордер по форме №10 предназначен для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчетов по социальному страхованию, расчетов с рабочими и служащими, резерва предстоящих платежей, амортизационного фонда, затрат на производство и недостач и потерь от порчи ценностей в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. В данном журнале была обнаружена ошибка по отражению элементов затрат.

Были проверены договора с покупателями и поставщиками ОАО «Стройтранссервис». В некоторых из договоров на поставку не была отражена сумма скидок на цену продукции.

При проверке оборотно-сальдовых ведомостей были обнаружены нарушения. Например, в методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности по счету 90 «Продажи».

Также были обнаружены расхождения показателей доходов и расходов по ОВД и прочих доходов и расходов в пояснительных документах ОАО «Стройтранссервис».

Несоответствие было обнаружено и в Пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу. В ней было обнаружено отсутствие информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль. Объясняется данная ситуация разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Выявленные на первом этапе аудиторской проверки недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была установлена правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В заключение была установлена правильность применения схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

В ходе внутрифирменного аудита было получено убеждение, что в ОАО «Стройтранссервис» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учета, как осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам ОАО «Стройтранссервис», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

3.2 Предложения по улучшению учета финансовых результатов на ОАО «Стройтранссервис»

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

В ОАО «Стройтранссервис» была проведена аудиторская проверка финансовых результатов за период с 01.01.2012 г. По 31.12.2012 г. На основании проведённой проверки можно сделать следующие выводы.

В целом на аудируемом предприятии формирование и учет финансовых результатов ведутся в соответствии с нормативно-правовыми актами.

В результате проведенного аудита были установлены нарушения по ведению бухгалтерского учета, отображенные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Проблемы в работе ОАО «Гагаринский светотехнический завод» и предложения по их решению

Выявленные нарушения

Комментарии и рекомендации

1

2

В Учетной политике не отражена информация по отражению отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета.

Рабочим Планом счетов ОАО «Стройтранссервис» предусмотрен сч.09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», их применение рекомендуется отразить в учетной политике.


Продолжение таблицы 3.1

1

2

В Учетной политике ОАО «Стройтранссервис» не отражена информация по отражению и отнесению процентов к получению и уплате, их особенности для налогового и бухгалтерского учета

В Учетной политике необходимо описать способ отнесения процентов – в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, свыше – не включаются.

Некорректное отражение затрат по элементам в регистрах синтетического учета

В Журнале-ордере №10 четко не отражены суммы элементов затрат. Необходимо отражать данные затраты согласно установленным нормам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация и прочее затраты

В Договоре на поставку продукции не отражается сумма скидок на цену продукции и, соответственно, не соответственно указанная цена не соответствует утвержденной в прай-листе организации

Необходимо внести данные о скидках и их размерах в Договор на поставку продукции, либо создать новый внутренний документ организации, регламентирующий порядок и предоставления скидок и их размер

Нарушение методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи»

Необходимо скорректировать записи, так как на счете 90-9 необходимо отразить Прибыль от продаж, то есть из выручки вычесть себестоимость проданной продукции и НДС.

Наличие, не расшифрованных в пояснительных документах, расхождений показателей доходов и расходов по ОВД и прочих доходов и расходов

Рекомендуется разработать документ, где будет расшифрована взаимоувязка показателей бухгалтерского и налогового учета.

Отсутствие в Пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу организации информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль

Необходимо указывать расчет текущего налога на прибыль во внутренних документах организации

Неверное отражение сальдо прочих доходов и расходов в оборотно-сальдовой ведомости

Необходимо по счету 91-9 указываться разницу между прочими доходами и расходами организации

Таким образом, во всех выше перечисленных обнаруженных ошибках не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке.

По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется подготовить письменную информацию для руководства проверяемого предприятия.

В настоящее время этот вопрос регулируется Правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов осуществлялись ОАО «Стройтранссервис» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Однако, в связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов в проверяемом периоде на ОАО «Стройтранссервис» осуществлялись в соответствии с законодательством РФ.

В связи с выявленными нарушениями можно дать следующие рекомендации:

- дополнить учетную политику ОАО «Стройтранссервис» в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия;

- следить за правильностью оформления первичных документов, в частности, оформлять в соответствии с законодательством: заполнять все обязательные реквизиты, корректно вносить исправления в случае ошибки;

- скорректировать Сальдо прочих доходов и расходов и Сальдо доходов и расходов по обычным видам деятельности в оборотно-сальдовой ведомости;

- закрепить в Пояснительной записке порядок трансформации условного налога на прибыль в текущий налог на прибыль.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ, проведенный в курсовой работе, позволяет сделать следующие выводы:

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом , если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.

Знакомство с ней включило изучение , анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

-  учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

-  организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

-  распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

-  организация подготовки, оборота и хранения документов;

-  порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

-  порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

-  роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

-  критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.

БИБЛИОГРАФИЯ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51–ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2013.
  2.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2013.
  3.  Об аудиторской деятельности: федеральный закон Российской Федерации от от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2013.
  4.  О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402–ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2012.
  5.  Аудит: Учебник для вузов /Под ред. Подольского В.И. – М.: Аудит: ЮНИТИ-ДАНА,2012.
  6.  Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие/ Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.
  7.  Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: Знания, КОО, 2012
  8.   Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.:Финансы и статистика, 2011
  9.  Быков В.А. //Бухгалтерский учет - 2014
  10. Дадали А. Интернет-экономика. 2001г.: Итоги и пролгнозы // Компьютер-пресс.-2014
  11. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. - М: Элиста: Джангар, 2013
  12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организаций  // Приложение к журналу  «Бухгалтерский учет».  –  2012
  13.  Кутер М. И. Теория  бухгалтерского учета. — М., 2013
  14.  Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. - М: Элиста: Джангар, 2011.
  15.  Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. – М.: ПРИОР, 2012.
  16.  Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: Учебное пособие для вузов / - Минск: Мисанта, 2013.
  17.  Прижигалинская Т.Н. Совершенствование управления результатами деятельности организации ПК //Финансы и кредит. – 2014
  18.  Никитин С. Прибыль: Теоретические и практические подходы /Никитин С., Глазова Е., Никитина А. // Мировая экономика и международные отношения. – 2013
  19.  Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для вузов/ Шеремет А.Д., Суйц В.П. – М.: ИНФРА-М, 2012.
  20.  Ярцева, Н. М. Аудит: Элементарный курс / Н. М. Ярцева. – М.: Экономистъ, 2013.

Приложение А – Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

на

1 января

20

14

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

21

02

2012

Организация

ОАО «Стройтранссервис»

по ОКПО

04717315

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6723001984

Вид экономической
деятельности

производство осветительного оборудования

по
ОКВЭД

31.50

Организационно-правовая форма/форма собственности

открытое акционерное общество

по ОКОПФ/ОКФС

47

16

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Пояснения

Наименование показателя

На 31 декабря

2013г.

На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

6

973

1852

Результаты исследований и разработок

-

-

-

Нематериальные поисковые активы

-

-

-

Материальные поисковые активы

-

-

-

Основные средства

51195

45381

46288

Доходные вложения в материальные ценности

-

-

Финансовые вложения

40

40

40

Отложенные налоговые активы

8626

8509

8509

Прочие внеоборотные активы

11797

11797

12095

Итого по разделу I

71664

66700

68784

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

49990

33817

26388

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1226

566

646

Дебиторская задолженность

31623

32858

14792

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

138

-

-

Денежные средства и денежные эквиваленты

721

11266

443

Прочие оборотные активы

1255

100

160

Итого по разделу II

84953

78607

42429

БАЛАНС

156617

145307

111213


Форма 0710001 с. 2

Пояснения

Наименование показателя

На 31 декабря

2013 г.

На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

148

148

148

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

-

)7

(

-

)

(

-

)

Переоценка внеоборотных активов

-

-

-

Добавочный капитал (без переоценки)

89973

89973

89973

Резервный капитал

29

29

29

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

26260

16209

(20137)

Итого по разделу III

116410

106359

70013

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

-

-

-

Отложенные налоговые обязательства

2609

2477

2677

Оценочные обязательства

-

-

-

Прочие обязательства

-

-

-

Итого по разделу IV

2609

2477

2677

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

5000

-

-

Кредиторская задолженность

31472

35844

37873

Доходы будущих периодов

-

-

-

Оценочные обязательства

963

-

-

Прочие обязательства

163

627

650

Итого по разделу V

37598

36471

38523

БАЛАНС

156617

145307

111213

Руководитель

Лагутин

А.П. Лагутин

Главный
бухгалтер

Зубова

Л.А. Зубова

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

21

февраля

20

13

г.


Приложение Б – Отчет о финансовых результатах 2012 г.

Отчет о финансовых результатах

на

1  января

20

13

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

21

02

2013

Организация

ОАО «Стройтранссервис»

по ОКПО

04717315

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6723001984

Вид экономической
деятельности

Производство осветительного оборудования

по
ОКВЭД

31.50

Организационно-правовая форма/форма собственности

открытое акционерное общество

по ОКОПФ/ОКФС

47

16

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Наименование показателя

Код
строк

За отчетный
период

За аналогичный период
предыдущего года

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)

010

166791

116439

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(115669)

(81763)

Валовая прибыль

029

51122

34676

Коммерческие расходы

030

Управленческие расходы

040

(31434)

(23203)

Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)

050

19688

11473

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

(123)

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие  доходы

090

18224

57350

Прочие  расходы

100

(23607)

(31467)

Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))

140

14182

37347

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

(3817)

(8380)

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

10350

29167

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

170

Чрезвычайные расходы

180

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода) (строки (160 + 170 - 180))

190

10350

29167

Руководитель                 _Лагутин______А.П.Лагутин___

Главный бухгалтер       _Зубова________     Л.А.Зубова___

«_1_» ___января____ 2013 г.

Приложение В -  Аудиторское заключение

Аудитор: Петрова А.Ю.

Место нахождения: 630005  г. Москва,  ул.Фрунзе, д.124/8, офис 3

Аудируемое лицо: Открытое акционерное общество «Стройтрассервис».

Открытое акционерное общество «Стройтрассервис» зарегистрировано постановлением Главы (свидетельство о регистрации серия СГ-38 № 287 от 31.06.1998 г.)

Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия Открытого акционерного общества «Стройтрассервис» за период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия Открытого акционерного общества «Стройтранссервис» состоит из:

  1.  бухгалтерского баланса;
  2.  отчета о финансовых результатах.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации Открытого акционерного общества «Стройтранссервис».

Аудит проведен в соответствии с:

  1.  федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
  2.  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности»
  3.  внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
  4.  правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
  5.  нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытии в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В учетной политике не отражена информация по отражению отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. Отложенное налоговое обязательство (пункт 18 ПБУ 18/02) должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

В учетной политике ОАО «Стройтранссервис» не отражена информация по отражению и отнесению процентов к получению и уплате, их особенности для налогового и бухгалтерского учета.

Некорректное отражение затрат по элементам в регистрах синтетического учета. В Журнале-ордере №10 четко не отражены суммы элементов затрат.

В Договоре на поставку продукции не отражается сумма скидок на цену  продукции, и указанная цена не соответствует утвержденной в прай-листе организации.

Нарушение методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи». Для подтверждения правильности отражения финансовых результатов от прочих операций в отчетности были сопоставлены данные строки 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно - сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 1 «Прочие доходы» и субсчету 2 «Прочие расходы».

Наличие, не расшифрованных в пояснительных документах, расхождений показателей доходов и расходов по ОВД и прочих доходов и расходов.

Отсутствие в Пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу организации информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской.

Неверное отражение сальдо прочих доходов и расходов в оборотно-сальдовой ведомости.

30 сентября 2013 г.         Петрова А.Ю.

Печать аудитора


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

82426. Теоретические истоки философии постмодернизма. Идея концепта, поиск новых смыслов философии, современные оценки 27.97 KB
  В основе мировоззрения постмодернизма лежат принципы космизма экологизма феминизма постгуманизма новой сексуальности как ответы на новые проблемы нового мира. Мировоззренческие элементы постмодернизма могут быть реконструированы в культурную программу постмодернизма парадигму эписгему новую онтологию новую гносеологию новую логику. Постмодернизм сторонится тотализирующих моделей чем знаменует смену познавательной парадигмы пересматривает позиции субъекта как центра и источника системы мировоззренческих представлений...
82427. Общая характеристика социокультурного и мотивационного контекстов современной зарубежной философии 26.06 KB
  Ухудшение условий жизни людей утрата природой своих естественных свойств истощение материальных ресурсов сказываются на жизни каждого человека подвергая опасности здоровье психическое состояние как ныне живущих так и будущих поколений. ознаменовалось огромными переменами во всех сферах жизни общества: значительно усилилось влияние науки и возросла ее роль в жизни всего мирового сообщества. в области общественной жизни и политики происходит обострение межгосударственных и социальных противоречий внутри отдельных стран которые выливаются в...
82428. Новые тенденции в современной зарубежной философии. Специфика «перехода от мира науки к миру жизни» 28.48 KB
  На наш взгляд основными и определяющими характер современной западной философии являются следующие направления: феноменология герменевтика экзистенциализм структурализм неопозитивизм постмодернизм. Основными тенденциями в развитии современной философии выступают Сциентизм и Антропологизм. Первая проявляется в позитивизме философии науки структурализме и других.
82429. Оценка классического наследия, отношение к традиции в современной зарубежной философии. М. Фуко о «четырехкратном сдвиге кантовского вопроса» 31.82 KB
  Все это наводит на мысль о внутреннем родстве и общей социальноисторической обусловленности широкого духовного процесса переоценки ценностей который продолжается и находит новые импульсы и в наши дни. Будучи двуединством эмпирического и трансцендентального человек является таким образом местом непонимания того самого непонимания которое постоянно грозит затопить мысль ее собственным небытием но в то же время позволяет мысли собраться в целостность на основе того что от нее ускользает. Теперь уже вопрос не в том как же собственно...
82430. Философия прагматизма 29.09 KB
  Философия прагматизма сформировалась и получила широкое распространение в мире особенно в США в XX веке. К числу его фундаментальных положений относят: абсолютизацию факта изменчивости непостоянства объективного мира; сам принцип прагматизма определяющий значимость знания его практическими последствиями; трактовку опыта не как плавного спокойного потока событий текущих в ясное будущее а как цепь неожиданных ситуаций в которых наш кругозор ограничен рамками сложившихся в данный момент условий требующих от нас принятия быстрого...
82431. Кризис европейской рациональности и пути его преодоления в представлениях современных западных философов 25.75 KB
  Задача заключается с их точки зрения в том чтобы преодолеть негативные явления и сохранить традиционные ценности ренессансной и просвещенческой культуры. В отличие от российской философской мысли где значительную роль играет представление об особой роли России в преодолении кризиса культуры и религиозной ориентации в ходе этого преодоления западные философы посвоему видят как причины возникшей кризисной ситуации так и пути её преодоления. Известные западные философы XX века говорили о неизбывности кризисности сопровождающей развитие...
82432. Дилемма сциентизма и антропологизма 26.8 KB
  Сциентисты провозглашают знание как наивысшую культурную ценность В качестве аргументов в свою пользу сциентисты привлекают знаменитый пример из прошлого когда наука Нового времени пыталась обосновать новые подлинно гуманные ценности и культуру. Ими совершенно справедливо подчеркивается что наука есть производительная сила общества порождающая общественные ценности и имеющая...
82433. Познавательные практики и онтологические проекты в современной зарубежной философии 43.12 KB
  Экзистенциальная философия Сартра обнаруживает себя как одно из современных ответвлений феноменологии Гуссерля как приложение его метода к живому сознанию к субъективно-деятельной стороне того сознания с каким конкретный индивид заброшенный в мир конкретных ситуаций предпринимает какое-либо действие вступает в отношение с другими людьми и вещами стремится к чемулибо принимает житейские решения участвует в общественной жизни и так далее. Сартр рассматривает роль...
82434. Причины и смысл «антропологического бунта» в философии XX века. Основные темы философской антропологии 27.12 KB
  Мотив репрессивности и агрессивности таким образом становится ведущим в социальном бытии человека в XX веке. Фромм полагает что одиночество характерная черта современного человека. По его мнению одиночество и беспомощность вызваны желанием человека обрести экономическую независимость. Обретение экономической свободы и материального благополучия привели человека к одиночеству неуверенности и изоляции от внешнего мира.