84801

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Актуальным вопросом организации учета затрат по ремонту объектов машинно-тракторного парка является создание резерва на ремонт, который позволит более равномерно распределять затраты по периодам в течение года, снизит финансовую нагрузку на предприятие в случае необходимости проведения...

Русский

2015-03-22

132.81 KB

19 чел.

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА

1.1. Экономическая сущность издержек производства и их классификация

1.2. Общие принципы и методы учета затрат на производство

1.3. Нормативно-правовое регулирование учета затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

1.4. Актуальные вопросы учета затрат на производство

2.УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА

2.1.Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации

2.2.Первичный учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

2.3.Особенности учета и распределения амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка

2.4.Синтетический и аналитический учета затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

3.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯУЧЕТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА (автоматизация учета, МСФО – на выбор студента)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

  На сегодняшний день процесс создания материальных благ не может обойтись без машин и техники, т.к. они являются связующим звеном между человеком и природой. Машина  уже давно заменила примитивные орудия труда, что в тысячи раз ускорило процесс производства и увеличило производительность труда рабочих, при этом качество изготавливаемой продукции только улучшилось. Сейчас практически нет ни одного предприятия, в т.ч. сельскохозяйственного, на котором не использовались бы услуги машинно-тракторного парка. По мере развития науки и техники, машины применяются во всех отраслях и процессах производства.

  В условиях становления и развития рыночных отношений, одним из важнейших факторов повышения эффективности деятельности в народном хозяйстве является обеспечение стабильности работы всех видов транспорта. С каждым годом машина выполняет всё больше работ, при этом производство необходимо вести экономно, с минимальными материальными, трудовыми и финансовыми затратами. Поэтому большое влияние приобретает достоверность, оперативность и объективность бухгалтерского учёта затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка. Требуется такая организация учёта, чтобы можно было найти способы снижения себестоимости тракторных работ и при этом эффективного использования тракторов.

  Всё это влияет на финансовые результаты предприятия в целом, потому важным является не только общий анализ деятельности, но и совершенствование бухгалтерского учёта затрат, объясняющие актуальность данной работы.

  Таким образом, целью написания работы является поиск путей совершенствования учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка.   Достижение данной цели невозможно без решения следующих задач:

- рассмотреть теоретические  аспекты учёта затрат по эксплуатации машин;

- рассмотреть нормативно-правовые документы, регулирующие учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка;

- рассмотреть основные проблемы учета затрат по эксплуатации МТП;

- предложить пути совершенствования учёта затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка.

 Объектом исследования является порядок организации учета расчетов по эксплуатации машинно-тракторного парка и его совершенствование. Предметом исследования является учёт затрат по содержанию машинно-тракторного парка.

  В процессе исследования применялись следующие методы: индукция и дедукция, абстрактно-логический, аналитический, анализ и синтез, сравнение и обобщение, нормативно-правовой, анализ и контроль движения документов.  

   Теоретическую основу данной работы составили концепции и идеи, обоснованные и представленные в экономической литературе, исследования учёных, учебная и методическая литература, статьи периодических изданий, нормативно-правовые акты и комментарии к ним, материалы научных конференций по теме исследования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА

1.1 Экономическая сущность издержек производства и их классификация

     Для обеспечения непрерывного процесса производства, требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, управления, обслуживания работников и т.д. Выражением этих затрат являются издержки производства, издержки предприятия и себестоимость. Издержками производства являются все затраты основного труда и труда, овеществлённого в средствах производства. Издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведённого продукта. В состав издержек предприятия включают затраты на потребляемые средства производства и на оплату труда работников предприятия. Себестоимость – экономическая категория, которая является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия. Она отражает эффективность использования ресурсов, результатов внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствования организации труда, производства и управления.[35,с.103]

  В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная стадия является основной. Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства – предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, нефтепродукты) полностью используются в производственном процессе; средства труда же (трактора, машины) используются частично, перенося свою стоимость по частям в виде начисленной амортизации на созданный продукт.[15, с.294]

     Затраты в сфере производства – это затраты производственной стадии, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции. В зависимости от места возникновения, затраты подразделяются по конкретным отраслям и видам производств:

  1.  затраты в основном производстве (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве);
  2.   затраты во вспомогательных производствах, т.е. обслуживающих основные отрасли, выполняющих для них определённые работы (или оказывающих услуги), не имея при этом самостоятельного и первостепенного значения в организации;
  3.  затраты в обслуживающих производствах (организация общественного питания, содержания детей в дошкольных учреждениях).[13,с.94]

    По отношению к процессу производства затраты разделяют на основные и накладные. Основные – непосредственно связаны с процессом производства, например, оплата труда работников, стоимость семян, удобрений, затраты на ремонт основных средств, амортизационные отчисления и т.д. Накладные затраты связаны с организацией и управлением производством в целом по предприятию и отдельными его отраслями. Это расходы на оплату труда аппарата управления, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и т.д.

     По экономической однородности затраты можно разделить на простые (элементные) и сложные (комплексные). Простые затраты однородны по своему экономическому содержанию и не требуют разделения на составные части (оплата труда, затраты на семена). Сложные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию (общепроизводственные и общехозяйственные, затраты вспомогательных производств).

     В зависимости от частоты появления затраты подразделяются на текущие и однократные. Текущие затраты постоянно присутствуют в производственном процессе и имеют большую значимость для предприятия. Сюда относят затраты на покупку сырья и материалов. Однократные – необходимы для разработки и выпуска новых видов продукции, запуска дополнительных производств и т.д. [8,c.296-297]

     Существуют также и внепроизводственные, коммерческие затраты, которые связаны с поиском покупателей и реализацией им продукции. Правильно организованная маркетинговая деятельность оказывает огромное положительное влияние на положения предприятия в условиях рынка. Коммерческие затраты можно классифицировать следующим образом:

  1.  управление сбытом, т.е. содержание управленческого аппарата сбытовых служб, командировочные расходы, расходы на рекламу;
  2.  вывоз готовой продукции на склад, т.е. расходы по погрузке, разгрузке и доставке готовой продукции на склад;
  3.  образование и содержание товарных запасов, т.е. расходы по хранению, упаковке продукции;
  4.  доставка готовой продукции на предприятия магистрального транспорта и её сбыт, т.е. доставка на пристань, станцию отправления, оплата услуг посреднических организаций, а также, прочие расходы (на специальные анализы продукции и т.д.)
  5.  послепродажное обслуживание, т.е. расходы на содержание персонал, на обмен информацией и т.д. [5,c.199]

В зависимости от экономических элементов, затраты подразделяют на :

  1.  Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). Сюда относят затраты на сырье, материалы,   запасные части для ремонта, комплектующие изделия, топливо и энергию со стороны, услуги сторонних организаций производственного характера и т.п.;
  2.  Затраты на оплату труда. Сюда относят выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсирующие выплаты; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием работника, предусмотренные контрактом;
  3.  Отчисления на социальные нужды (в фонд социальной защиты населения, фонд занятости);
  4.  Амортизация основных средств и нематериальных активов;
  5.  Прочие затраты. Сюда относят налоги, сборы и другие платежи в бюджет, страховые взносы, плата по процентам за ссуды, оплата услуг банков, вычислительных центров, связи, оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, расходы на рекламу, оплата услуг по сертификации продукции, арендная плата, лизинговые платежи, другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), не упоминающиеся в ранее перечисленных элементах затрат.

Классификация по экономическим элементам одинакова для всех предприятий независимо от их размера и отраслевой принадлежности.
         Классификацию по статьям затрат применяют, чтобы показать целевое использование средств. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями. Группировка затрат по статьям обеспечивает четкое выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которая включается в их себестоимость.

Номенклатура статей калькуляции в сельскохозяйственных организациях:

  1.  Материальные ресурсы, используемые в производстве;
  2.  Оплата труда;
  3.  Отчисления на социальные нужды;
  4.  Содержание основных средств;
  5.  Работы и услуги;
  6.  Расходы по страхованию имущества;
  7.  Прочие затраты;
  8.  Потери от брака, падежа животных;
  9.  Общепроизводственные расходы;
  10.   Общехозяйственные расходы;
  11.  Расходы денежных средств. [5,c.188]

     Таким образом, затраты являются важными составляющими деятельности предприятия, без которых невозможна работа ни одного цеха, управленческого или производственного подразделения. Особое внимание следует уделять и учёту внепроизводственных затрат, которые  при переходе к современным, рыночным отношениям занимают всё большую долю в расходах предприятия. В совокупности производственные и внепроизводственные затраты образуют полную себестоимость товарной продукции.

1.2. Общие принципы и методы учета затрат на производство

В настоящее время, важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

Любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах.

Среди экономистов всегда велись разговоры о том, как же следует делить расходы.

Метод учета затрат выбирается каждой организацией самостоятельно, исходя из отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т. п., то есть в зависимости от индивидуальных особенностей организации. Кроме того, на практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно использовать позаказный метод, исчисляя при этом неполную себестоимость заказов, или же, применяя попередельное калькулирование, использовать либо нормы расхода материальных ресурсов, либо их фактическое потребление.

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления  на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Нормативный метод учета затрат основан на том, что в организации по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля – выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранить недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости, а наоборот, предлагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета. В зависимости от этого можно различать отдельные варианты методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попередельный, попроцентный, позаказный и поиздельный).

В Республике Беларусь основным методом учета себестоимости продукции является калькулирование — способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т.д.) и в зависимости от категории производства.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится  на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции;

- согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Решение указанных проблем видится в применении методов управленческого учета, основные направления развития которого в последнее время - повышение оперативности, аналитичности ориентация на принятие управленческих решений. Наибольшее распространение из них получили методы учета затрат «директ-костинг» «стандарт-кост», планирование и учет затрат по центрам ответственности, по отдельным технологическим стадиям операционного процесса и др.

Особого внимания заслуживает система учета затрат «директ-костинг». Внедрение данной системы учета в практику сельскохозяйственных предприятий представляет значительные преимуществ связанных с возможностью определения безубыточного объема продаж, запаса финансовой прочности и нижней границы цены предельного уровня постоянных затрат; более точного исчисления влияния факторов на изменение себестоимости, суммы прибыли, уровня рентабельности и других показателей; прогнозирования поведения себестоимости прибыли и управления процессом их формирования. Все это имеет большое значение для повышения эффективности аграрного бизнеса [14, с. 45].

Использование данной системы учета затрат в сельскохозяйственных организациях республики Беларусь будет полезным еще и потому, что на произведенную продукцию устанавливаются твердые (закупочные) цены Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства на постоянных, накладных расходах и наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли за отчетный период. Наличие такой  информации позволяет усилить контроль постоянных расходов. В условиях, когда сельскохозяйственная организация не может поднимать цены с целью получения дополнительной прибыли, сокращение постоянных затрат является для нее самой важной стратегической задачей. Уже само понимание необходимости выделения переменной и постоянной составляющей в общей сумме затрат - первый и необходимый шаг к грамотному управлению затратами

Несмотря на очевидные преимущества данной системы учета затрат перед действующей методикой ее практическое применение в сельскохозяйственных организациях, как показали результаты нашего исследования, связано с рядом проблем.

1. Выход продукции в растениеводстве зависит как от размера посевной площади, так и от урожайности сельскохозяйственных культур. Учитывая, что затраты на возделывание 1 га посева по существу являются постоянными, обусловленными технологией производства, то эластичность общей суммы затрат к объему производства продукции идентифицировать достаточно сложно.  

2. Многие затраты в животноводческой отрасли в расчете на одну голову животных являются полупостоянными и полупеременными. Например, стоимость кормов включает в себя постоянную часть (поддерживающий корм) и переменную часть (продуктивный корм). Поэтому для получения максимально точных результатов анализа необходимо четко выделять две указанные составляющие из общей суммы затрат, что также представляет довольно сложный процесс.

3. В конце года в сельскохозяйственных организациях производится дооценка кормов собственного производства и списание других расходов, не учтенных в течение года в составе затрат животноводства. Это приводит к завышению суммы общих затрат за декабрь месяц, в результате чего усложняется процедура установления эластичности затрат к объему производства продукции [33, с. 41].

4. Кроме того, в стойловый период затраты на корма, как правило, максимальны, а продуктивность животных минимальна. При переходе на подножный корм, наоборот, продуктивность скота значительно повышается, а затраты корма в связи с его дешевизной и при отсутствии учета его стоимости незначительны. В связи с этим нахождение постоянной и переменной части затрат общепринятыми методами (алгебраическим, графическим, статистическим) не представляется возможным. Это означает что основным источником информации о постоянных и переменных затратах в сельскохозяйственных организациях может быть только бухгалтерский учет. Из этого вытекает необходимость более детализированной группировки затрат по статьям и элементам.

5. Низкий уровень автоматизации бухгалтерского учета также тормозит процесс реструктуризации затрат для нужд управления и не способствует внедрению данного метода.

6. На продукцию сельского хозяйства утверждаются твердые, регулируемые государством цены. Часто они не покрывают даже переменные затраты на производство единицы продукции. Такая ценовая политика не позволяет субъектам хозяйствования использовать цены в качестве важнейшего регулятора производственной деятельности.

Таким образом, использование метода учета «директ-костинг», в силу его несоответствия сложившимся в Белоруссии традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению, возможно только в целях внутренней отчетности как важного инструмента оперативного контроля издержек производства, формирования себестоимости продукции и финансовых результатов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование  учёта затрат на содержание и   эксплуатацию машинно-тракторного парка

    За последнее время в бухгалтерском учете произошли некоторые изменения, отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия ведения и соблюдения принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартам осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Основные положения и принципы ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (от 18 октября 1994 г. № 3321-XII, с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 г. № 302-З). Данный закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. На основании и во исполнение этого закона издаются нормативно-правовые акты, регулирующие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.[9]

     Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года №62 утверждена инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. постановлений Минфина от 12.11.2003 N 152, от 26.05.2008 N 85), вступившая в силу с 1 января 2003 года. Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Для целей данной Инструкции под учетной политикой организации установлено понимать принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[25]

     Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета являются важными нормативно-правовыми документами. До 1 января 2012 года в Республике Беларусь действовал Типовой план счетов, утвержденный постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 года №89 и введенный в действие с 1 января 2004 года. Однако на сегодняшний день данный план счетов признан устаревшим и не соответствующим международным стандартам. Постановлением Министерства Финансов от 29 июня 2011 года №50 был установлен новый Типовой план счетов бухгалтерского учета, который вступил в силу с 1 января 2012 года[22]. План счетов и Инструкция по его применению обеспечивают порядок отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, значительно снижают затраты на формирование отчетной информации, а также обеспечивают высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

     Указ № 114 от 15 марта 2011 года « О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», подписанный Президентом Республики Беларусь Александром Лукашенко, способствует упрощению бухгалтерского учета субъектов хозяйствования,  повышению его автоматизации, либерализации предпринимательской деятельности, улучшению инвестиционного климата в стране и повышению позиции Республики Беларусь в рейтинге стран по условиям ведения бизнеса. Указ предусматривает значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности  за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными в этих документах.[36]

     Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 года, вступившим в силу 1 апреля 2011 года,  утверждается перечень первичных учетных документов. Согласно данному Постановлению,  первичными учетными документами признаются Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче нематериальных активов (формы утверждаются Министерством Финансов), а также Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Акт о передаче не завершенного строительством объекта, Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры (формы утверждаются Министерством архитектуры и строительства).[26]

     Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 №69 (с изменениями и дополнениями от 10.07.2009) утверждены формы первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкция о порядке применения и заполнения форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции [27]. Данный документ утверждает формы первичных документов для целей сельскохозяйственных организаций, а также разъясняет порядок ведения этих документов. Обязательные формы первичных документов способствуют единообразию ведения бухгалтерского учета, упрощают работу персонала по заполнению этих документов и снижают затраты предприятия на первичное документальное оформление хозяйственных операций.

     Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 №41 (с изменениями и дополнениями от 10.07.2009) утверждены Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса[28]. В данных документах приведены формы журналов-ордеров, главной книги, ведомостей аналитического учета, реестров для целей  бухгалтерского учета агропромышленных предприятий, также установлены правила их ведения. Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информации. Журналы-ордера построены таким образом, что экономические операции  в них взаимосвязаны между собой.

     Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 года №31 (с изменениями и дополнениями от 23.04.2003г.) утверждены бланки путевых листов и Инструкции по их заполнению [29]. Согласно данному документу установлены и введены в обращение формы путевых листов, изготовленные в соответствии с основными требованиями, предъявляемыми к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки. В Инструкции описаны правила заполнения путевых листов, а также приведена их классификация и порядок использования того или иного вида путевого листа.

     Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 30 марта 2007 г. №9 утверждена Инструкция о порядке проведения республиканского осмотра по благоустройству машинных дворов и готовности ремонтно-обслуживающей базы сельскохозяйственных организаций для работы в зимних условиях, по подготовке машинно-тракторного парка к весенне-полевым работам (с изменениями и дополнениями от 19 марта 2009г. №30) [24]. Задачей данной Инструкции является определение готовности сельскохозяйственного транспорта для работы в зимних условиях, повышение уровня благоустройства машинных дворов, своевременная и качественная подготовка машинно-тракторного парка к весенне-полевым работам, обеспечение технологической дисциплины на машинных дворах, активизация работы по улучшению состояния санитарно-бытовых условий.

      Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23 августа 2002 г. №24 утверждено Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями [30]. Данное Положение разработано в целях усиления контроля за эффективным использованием по целевому назначению и сохранностью горюче-смазочных материалов и является обязательным для исполнения государственными организациями, иными организациями, имеющими долю государственной собственности, а также другими сельскохозяйственными организациями негосударственной формы собственности.

  Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 8 мая 2008 г. № 87 (с изменениями и дополнениями от 8 сентября 2010 г. № 123) утверждена Инструкция о порядке проведения предрейсовых и других медицинских обследований водителей колесных тракторов и других самоходных машин [21]. Согласно данной инструкции все водители тракторов обязаны проходить  проверку состояния здоровья перед выездом в рейс или во время рейса, включающую в себя в обязательном порядке определение наличия или отсутствия клинических признаков состояния алкогольного опьянения и (или) состояния, вызванного потреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ и решение вопроса о возможности допуска к работе водителя колесного трактора и самоходной машины.

       Таким образом, нормативно-правовая база Республики Беларусь определяет порядок ведения бухгалтерского учета в целом, и в частности бухгалтерского  учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка. Знание и использование данных правил и инструкций очень важно для каждой организации, поскольку позволяет  избежать многих недопониманий и вопросов при ведении бухгалтерского учета.

1.4 Актуальные вопросы учета затрат на производство

      На современном этапе развития бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка существуют некоторые спорные и проблемные вопросы, решение которых могло бы значительно сократить материальные и трудовые затраты на ведение учета. Свои варианты решения данных вопросов специалисты бухгалтерского учета представляют на конференциях, в журналах и газетах.

      А.В. Антанькова, З.Н. Кулько выделяют следующие вопросы в учете затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка, требующие скорейшего решения:

  1.  существующая методика учета и распределения затрат на содержание машинно-тракторного парка является достаточно трудоемкой и неоправданной;
  2.  нуждается в совершенствовании первичный учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка;
  3.  наблюдается неполное заполнение всех обязательных реквизитов первичных документов;
  4.  требуется незамедлительная автоматизация учета.[1]

     Е. А. Шугаева, О. В. Жданко считают, что основной проблемой учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка является недостаточный контроль за эффективным его использованием. Для решения данной проблемы, а также для формирования реальной себестоимости сельскохозяйственной продукции авторы предлагают учет затрат по машинно-тракторному парку вести в разрезе следующих аналитических счетов:

24-1.1 "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах";

24-1.2 "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на тракторных работах";

24-1.3 "Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка".[40]

     И.А. Беляцкая рекомендует распределение затрат машинно-тракторного парка оформлять ведомостью распределения затрат машинно-тракторного парка. В ней целесообразно предусмотреть объекты учета затрат в растениеводстве и в других отраслях, по каждому объекту аналитического учета.[4]

     П. Баркулова и И. М. Мурачева рекомендуют применять производительный способ начисления амортизации по объектам, которые относятся к активной части основных средств – сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны. Этот способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ или услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.[3]

     По мнению В.К. Хорошенкова, совершенствование отечественных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов необходимо направить на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.[37]

      В.И. Горло отмечает, что очень важна утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторной и сельскохозяйственной техники, однако это очень сложный и трудоемкий процесс. Так, после сбора такой техники и доставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провести ее "осушку", т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой по видам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов с выявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальную разборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видам материалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование, измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники часть демонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы в качестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объеме утилизируемого сырья.[7]

     Е. А. Шугаева считает, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин и оборудования, нужно иметь в виду не технически более совершенную машину, а экономически целесообразную, потому что машина –  это средство производства, и от того, насколько правильно и полно она будет использована на предприятии, во многом зависит экономический результат.[41]

     В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков отмечают, что перед агропромышленным комплексом нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно. Обеспечить надежность техники довольно дорого, поэтому в нынешних сложных финансовых условиях отечественные производители вынуждены выпускать более дешевую, но менее надежную технику. Внедрение технологического обслуживания позволит проводить полевые механизированные работы в оптимальные агротехнические сроки и с высоким качеством, что, естественно, скажется на получении высоких стабильных урожаев сельскохозяйственных культур и выполнении поставленных перед сельским хозяйством задач.[11]

    По мнению И. М. Мурачевой, для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях возможно создание специального резерва на ремонт основных средств. Учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой из распределения. После распределения затрат аналитический счет "Машинно-тракторный парк" закрывается и остатка на конец отчетного периода не имеет.[16]

     О.С. Селеня отмечает, что на данный момент бухгалтерский учет во многих сельскохозяйственных организациях неавтоматизирован. Это приводит к несвоевременному отражению в учете хозяйственных операций по учету затрат на эксплуатацию и использование машинно-тракторного парка, увеличению затрат труда и времени бухгалтеров. Поэтому автор считает, что в таким организациях необходимо начать переход на автоматизированную форму учета, для начала с применением программы «Microsoft Exсel». Данная программа позволяет создавать компактные и удобные для использования электронные таблицы, а также качественно обрабатывать содержащуюся в них информацию. Преимуществом электронного документа является то, что он может содержать неограниченное количество информации, а также можно легко вставить или удалить данные из документа.[33]

     Н.Г. Надейко считает, что существующая методика синтетического и аналитического учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка несовершенна. Она не предоставляет информации о всех понесенных затратах, т.к. они рассредоточены на различных счетах. Крайне важное значение имеет исчисление ежемесячной себестоимости всех видов работ, выполненных машинно-тракторным парком, которое позволит обнаружить резервы повышения эффективности использования машин. Автор считает, что следует также обратить внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных. Заполнение всех предусмотренных граф и необходимых реквизитов документа повысит правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность учетной информации. А применение более упрощенных форм первичных документов сделает ученый процесс менее трудоемким.[26]

     В.А. Константинов и Е.В. Малкина отмечают, что быстрый износ и старение машинно-тракторного парка вынуждает сельскохозяйственных производителей увеличивать затраты на приобретение запасных частей и ремонт техники. Удорожание услуг заставляет хозяйства производить грузоперевозки, ремонт, строительство своими силами. Это часто негативно отражается на производственных и экономических показателях сельского хозяйства. Цены на сельскохозяйственную продукцию растут, в отличие от ее качества. Потому предприятиям необходимо искать внутренние резервы снижения стоимости машинно-тракторных работ и повышения экономической эффективности.[12]

     Т.Н.Арасланов считает, что для увеличения оперативности и эффективности сельскохозяйственных работ, наиболее сложные и длительные ремонтно-технические операции в машинно-тракторном парке необходимо планировать так, чтобы они выполнялись поздней осенью или зимой. А в разгар всех видов сельскохозяйственных работ вся деятельность должна быть направлена на обеспечение бесперебойной работы машинно-тракторного парка, путем оперативного устранения возникающих отказов и простоев техники.[2]

     Т.Н. Медведева утверждает, что учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на предприятиях часто ведется не до конца верно и полно. Автор отмечает, что учет должен вестись в соответствии с действующими законодательно-нормативными документами; все первичные документы должны оформляться качественно и своевременно, т.к. они имеют большое экономическое и правовое значение в управлении финансово-хозяйственной деятельностью для ее контроля и анализа.[14]

     Н.П. Попкова и А.В. Кравченко считают, что суммы начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике должны зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы, т.к. амортизация машинно-тракторного парка по своему экономическому содержанию является прямым видом затрат. Данный способ начисления амортизации обеспечивает увеличение общей выработки на машину. Однако недостатком данного метода является более быстрое изнашивание узлов и механизмов непосредственно на производстве конкретных культур, видов работ, а следовательно, сокращение службы машины.[20]

     В.С. Ильина для более быстрого и эффективного учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка рекомендует повсеместно автоматизировать учет с применением программы 1 С-бухгалтерия. Автоматизированная форма учёта основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, на базе использования ЭВМ. Характерной особенностью её является то, что процесс обработки первичных документов основывается на принципе систематического накопления и периодического обобщения их данных в виде регистров синтетического и аналитического учета. Основанием для записи в регистры являются первичные документы. Автор считает, что применение данной программы ускорило и облегчило бы труд работников бухгалтерии.[10]

     В.Н. Павловский считает, что причиной недостаточно эффективного использования машинно-тракторного парка часто служит неукомплектованность его рабочими машинами. Необходимо установить оптимальную структуру машинно-тракторного парка по каждому хозяйству, что позволит обеспечить выполнение всего комплекса сельскохозяйственных работ в установленные сроки, с наименьшими затратами труда и средств.[19]

    В.И. Орловский считает, что предприятиям целесообразно использовать некоторые сельскохозяйственные машины, например, тракторы, кроме прямого назначения – обслуживать производство, с целью получения доходов от выполнения разовых работ (подрядов) по заказам местного населения или сторонних организаций.  Расходы, понесенные в связи с эксплуатацией машин по индивидуальным заказам со стороны, должны учитываться обособленно, и финансовый результат по таким работам должен выводиться путем сопоставления таких расходов соответствующим доходам. На все возможные виды работ по индивидуальным заказам желательно утвердить внутрихозяйственные тарифы, основанные на плановых калькуляциях по статьям затрат. Факт выполнения таких работ подтверждается Путевыми листами трактора, Учетными листами тракториста-машиниста и Актами выполненных работ.[18]

     Таким образом, в современной системе ведения бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка существует много спорных и проблемных вопросов. Однако постоянно ведется поиск оптимальных для современной ситуации решений данных проблем. Между специалистами возникают разногласия при выборе наиболее подходящих методик ведения бухгалтерского учета, тем не менее, все они сходятся во мнении, что основными факторами повышения эффективности использования машинно-тракторного парка являются улучшение его технического обслуживания, совершенствование ремонтной базы, обеспечение квалифицированными кадрами механизаторов, внедрение прогрессивных форм организации и оплаты труда, сокращение простоев машин из-за технических и организационных неполадок, двухсменная работа техники.

2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И  ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА

2.1.Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации

Организация бухгалтерского учета в СПК “Прогресс-Вертелишки”    слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов;  документооборота;  плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета, в данном случае журнально-ордерной формы;  организованной структуры учетного процесса и распределения обязанностей между работниками бухгалтерии;  организации хранения бухгалтерских документов и регистров.

В кооперативе бухгалтерский учет организован в виде самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

В  СПК “Прогресс-Вертелишки”, в соответствии с законодательством РБ, сформирована своя учетная политика, учитывающая структуру управления, специфику производства и реализации продукции и др. особенности производственной деятельности [Приложение 1].

Учетная политика является основным элементом документооборота. Она оформляется приказом руководителя организации и относится к внутренним организационно-распорядительным документам, регламентирующим ведения бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике должен содержать точную и обоснованную информацию по следующим группам вопросов:

     – выбор методов ведения учета, предусмотренных в различных вариантах  

       и нормативных документах по бухгалтерскому учету;

     – описание методов ведения учета, не предусмотренных в нормативных

        документах  по бухгалтерскому учету;

     – методы ведения учета, обусловленные структурой хозяйства, численностью персонала и отраслевой принадлежностью.

     Приказ, утверждающий принятие учетной политики, подписывается руководителем хозяйства не позднее 31 декабря.

     Изменения в учетной политике хозяйства в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета вводятся с начала отчетного года, являются обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя хозяйства. Изменения в учетную политику вносятся в случае реорганизации (слияния, присоединения, преобразования) хозяйства, изменения законодательства Республики Беларусь, изменения условий деятельности хозяйства.

     Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем хозяйства.

Организованная структура учетного процесса в кооперативе построена на принципе полной централизации, т. е. это весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В бригадах, на фермах кооператива осуществляется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и делаются записи в учетных регистрах.   

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ от 30.05. 2003 года №89, разработан в СПК «Прогресс-Вертилишки» рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета [Приложение 2], по которым ведется Главная книга.

 В СПК “Прогресс-Вертелишки”  применяются  журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных из первичных документов в необходимых разрезах, обеспечивающих текущий учет и составление отчетности. Основными регистрами бухгалтерского учета при этой форме являются журналы-ордера и ведомости к ним.  Записи в журналах-ордерах  и ведомостях осуществляют по мере поступления документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операций. В конце месяца

итоги из журналов-ордеров переносят в Главную книгу [Приложение 3], которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и для составления отчетного баланса. Ее открывают на год. На каждый счет в Главной книге отводят один лист, в котором показывают начальное сальдо, текущие обороты и конечные сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Баланс составляют по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Для обеспечения сохранности бухгалтерских документов и регистров, в кооперативе создан архив. Выделено специальное помещение, которое оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения документов.    

Автоматизированная форма учета основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, на базе использования новейших технических средств. В СПК установлена программа “Информатика-плюс”. Процесс обработки данных при этой форме учета  подразделяется  на четыре этапа: сбор,  регистрация и передача первичной информации для обработки на ЭВМ; формирование массивов учетных данных на машинных носителях: остатков и оборотов по счетам за отчетный период, классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов; контроль процесса обработки информации, записанной в массивах учетных данных, нормативно-справочной информации; получение результатов обработки информации за отчетный период в виде регистров синтетического

и аналитического учета или отображения на экране дисплея требуемой информации.

У работников отдела по оплате труда существует своя программа – «Комплекс Лира».

В СПК «Прогресс-Вертелишки» имеется достаточное количество персональных электронно-вычислительных машины (ПЭВМ), которыми

обеспечены почти все сотрудники бухгалтерии. В электронном варианте представлены документы по учету основных средств, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные требования и счета-фактуры по НДС.

Автоматизация бухгалтерского учета в СПК  “Прогресс-Вертелишки” исключает ручной труд, позволяет ликвидировать разрыв во времени между осуществлением хозяйственных операций, получением первичной информации, ее обработкой и выдачей результативной информации.

Можно отметить, что в СПК высокая обеспеченность квалифицированными кадрами. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляется таким образом, чтобы нагрузка учетного аппарата в течение месяца была равномерной. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерии учитывается сложность выполняемых работ, стаж и квалификация исполнителей, а также необходимость обеспечения взаимозаменяемости работников. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников бухгалтерии кооператива и утверждается председателем кооператива.

Согласно учетной политики, принятой в СПК «Гродненский» Гродненского района, бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и нормативными правовыми актами органов государственного управления, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь, а также учредительными документами предприятия и локальными правовыми актами.

Бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная финансовая отчетность формируется, утверждается и представляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Минфина Республики Беларусь «О бухгалтерской отчетности организаций» от 17.02.2004 № 16 и Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.02.2004  № 16.

Бухгалтерский учет в СПК «Гродненский» Гродненского района организуется и ведется бухгалтерской службой, которая является отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерской службе. Структура бухгалтерской службы и численность ее работников устанавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей – должностными инструкциями, утвержденными на каждую штатную единицу

На бухгалтерскую службу предприятия возлагается методическое руководство оперативным учетом движения и хранения имущества, контроль за правильностью оформления документации по его движению, за ведением учета в местах его нахождения.

Выручка (доходы)  от реализации продукции (работ, услуг) отражается для целей бухгалтерского учета - по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В бухгалтерском учете учитываются раздельно текущие затраты на производство сельскохозяйственной продукции, промышленной продукции, выполнение работ, оказание услуг по промышленной и непромышленной деятельности, затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, по содержанию объектов социальной сферы и др., т.е. построение бухгалтерского учета обеспечивает возможность раскрытия информации о доходах предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма счетоводства с частичным использованием автоматизированной системы учета.

Оперативный учет и контроль внутрипроизводственной и иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных подразделений (служб, отделов, участков, бригад, комплексов, ферм, цехов) в установленном порядке.

В 2014 году специалистами и работниками цеха растениеводства проводилась работа по повышению культуры земледелия. Данные мероприятия обеспечивают ежегодное получение стабильных урожаев по всем сельскохозяйственным культурам. Внедряются перспективные сорта сельскохозяйственных культур, расширяются посевы пшеницы продовольственных сортов, кукурузы на зерно и  других зерновых культур кормового назначения.

2.2 Первичный учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка  должен вестись: по сельскохозяйственным работам – в учетных листах тракториста-машиниста, по транспортным работам – в путевых листах трактора. Затем данные по этим документам обобщаются в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка.[35,с.303]

Учетный лист тракториста-машиниста (форма 503-АПК) применяется для учета работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Учетный лист выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в десять дней. Объем выполненных работ в учетный лист записывается на основании обмера, взвешиваний или других способов определения. В учетном листе производится начисление заработной платы трактористу-машинисту за каждый день его работы, а также за каждый день отражается расход топлива по каждому виду выполненных работ в соответствии с нормами. Данный документ в СПК «Прогресс-Вертелишки» не ведется, учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам на предприятии ведется в путевом листе трактора.

Путевой лист трактора (форма 504-АПК) [Приложение 3] применяется для учета работы тракторов на транспортных работах. Путевой лист выписывается диспетчером либо другим лицом, уполномоченным на это, и регистрируется в журнале регистрации путевых листов. Выпуск трактора из машинного двора без путевого листа запрещается. В путевом листе отражается задание, данное трактористу-машинисту на выполнение транспортных работ и результаты его выполнения, производится начисление заработной платы механизатору. В СПК «Прогресс-Вертелишки» используется типовая форма Путевого листах трактора.  Однако на предприятии  не все обязательные реквизиты данного документа полно и точно заполняются, например, нет подписи бухгалтера, проверившего документ, в разделе «Задание трактористу-машинисту» не указано, откуда взять и куда доставить груз, нет суммы к оплате за работу, выполненную трактористом, а также отсутствует информация о расходе топлива по норме и фактически.

Накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка предназначена для накопления данных о работе тракторов, комбайнов по их маркам и закрепленным за ними механизаторам. Записи в Накопительную ведомость заносятся в хронологической последовательности на основании данных путевого листа трактора или учетного листа тракториста-машиниста. В ней отражается количество израсходованного горючего по норме, фактически, а также рассчитывается перерасход или экономия топлива.  Накопительную ведомость ведет бухгалтер или другое лицо, ответственное за выписку или прием путевых листов трактора или ученых листов тракториста-машиниста, а также за начисление заработной платы трактористам-машинистам. В конце месяца по каждому трактору, комбайну и по хозяйству в целом по перечисленным выше показателям подсчитываются итоги. Ведомость является основанием для заполнения Производственного отчета по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования формы № 18-В. Типовой формы данной ведомости не существует, каждое предприятие разрабатывает ее самостоятельно с учетом специфики своей деятельности [39,с.41-43]. В СПК «Прогресс-Вертелишки» для этих целей служат Эксплуатационные показатели работы тракторного парка [Приложение 4]. Данный документ составляется ежемесячно на основании путевых листов трактора. В нем по порядку отражаются гаражные номера тракторов, которые эксплуатировались в данном периоде, их марки, отработанные дни, часы, нормо-смены, объем выполненных условных эталонных гектаров, мотто-часы, расход горючего по норме, фактически и его экономия (перерасход). Все вышеперечисленные показатели отражаются раздельно по каждому водителю, работавшему на конкретном тракторе, а затем рассчитываются итоговые суммы работы каждого трактора за месяц. Этот документ является не очень удобным, т.к. группировка показателей осуществляется только по тракторам, при этом данные о выполненных работах каждым из водителей распределены по документу в хаотичном порядке, при этом, согласно рекомендациям по составлению данного документа, группировку необходимо проводить именно по водителям и выполняемым ими работам.  

     Ежемесячно в СПК «Прогресс-Вертелишки» составляется Ведомость расхода дизтоплива [Приложение 5]. Форма данного документа разработана самим предприятием. В нем указывается ФИО каждого водителя, номер закрепленного за ним транспортного средства, а также фактически израсходованное количество дизтоплива за месяц. В конце месяца рассчитывается итоговая сумма израсходованного топлива. Данный документ является достаточно простым и удобным в использовании, отвечает задачам, для выполнения которых он предназначен. На получение горючего и смазочных материалов в СПК «Прогресс-Вертелишки» на каждого водителя ежемесячно составляется отдельная Ведомость на получение горючего, смазочных материалов (Специализированная форма ПЗ-З)  [Приложение 6]. В ней указывается ФИО, должность получателя, а также марка, гаражный и табельный номер объекта затрат. По данному документу можно получить следующие виды горючего и смазочных материалов: бензин, диз.топливо, диз.масло, автол, нигрол, веретен. Отпуск нефтепродуктов трактористам, комбайнерам производиться в единицах объемов (литрах), а смазочных материалов – в единицах массы (килограммах). Использование топлива на работу машинно-тракторного парка, комбайнов отражается в путевых листах. Ведомость является оправдательным документом для списания горючих и смазочных материалов со склада. Кладовщик отмечает в Ведомости дату и количество отпущенных горючих и смазочных материалов, а также остаток, затем в ней расписывается тракторист-машинист за отпущенное ему топливо и кладовщик, отпустивший его, а также главный специалист, что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в ней записей. Однако следует отметить, что на предприятии данный документ заполняется с большими отклонениями от правил: отсутствует большое количество необходимых для заполнения реквизитов (код предприятия, наименование бригады, код синтетического и аналитического учета, цена и стоимость выдаваемого топлива, номенклатурный номер); также в данном документе не предусмотрено строки для росписи бухгалтера, осуществившего проверку данного документа.

Ежемесячно в СПК «Прогресс-Вертелишки» составляется Ведомость расчета амортизации [Приложение 7]. В ней отражается распределение амортизации средств машинно-тракторного парка по конкретным объектам учета затрат итоговой суммой за месяц. Амортизация рассчитывается на общепроизводственные расходы растениеводства, содержание основных средств общественного назначения, содержание аппарата управления. Также указывается общая сумма амортизации по средствам, учитываемым на счете 24, и итоговая сумма амортизации по всему предприятию. Форма данного документа разработана на предприятии самостоятельно, она достаточно удобна и проста в использовании.

Таким образом, в СПК «Прогресс-Вертелишки» для учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка используются все вышеперечисленные документы. Данные документы позволяют проводить полный и детальный учет всех затрат, связанных с использованием объектов МТП. Правильное их ведение способствует эффективному расчету стоимости услуг, оказываемых машинно-тракторным парком и дальнейшему включению этих расходов в себестоимость производимой на предприятии продукции и оказываемых услуг.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

      Учёт затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, утвержденными  Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. № 28, ведут на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатация машин и оборудования» в разрезе субсчетов: 24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», 24-2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин».    

      На субсчете 24-1 учитываются затраты по содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и других основных средств машинно-тракторного парка. На данном счете не учитывается оплата труда трактористов-машинистов, отчисления на социальные нужды и стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами на всех видах работ. К субсчету 24-1 открывают один аналитический счет, на котором учитывают затраты по эксплуатации тракторов как на сельскохозяйственных, так и на транспортных работах.[34,с.301]

     Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка ведется по следующим статьям затрат:

  1.  «Сырье и материалы»;
  2.  «Работы и услуги»;
  3.  «Содержание и эксплуатация основных средств»;

4.       «Прочие затраты»

     По статье «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованного инвентаря и хозяйственных принадлежностей, нефтепродуктов (израсходованных на выполнение механизированных сельскохозяйственных работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой, технологических и транспортных работ по обслуживанию животноводческих ферм, транспортных, обслуживания управленческой), спецодежды и спецобуви, запасных частей и материалов для выполнения ремонтных работ и т.п. Данные материалы выдаются со склада на основании лимитно-заборных карт, требований-накладных (в СПК «Прогресс-Вертелишки практически не используются), карточек учета выдачи спецодежды, спецобуви, ведомости на получение горючего, смазочных материалов [Приложение 6].  При этом дебетуют счет 24 и кредитуют счет 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами.

    В статью «Работы и услуги» включают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации (автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению, холодильным установкам), обеспечивающих производственные нужды МТП.  Услуги грузового автотранспорта и гужевого транспорта по перемещению расходуемых непосредственно в производственном процессе материальных ресурсов с центральных складов, складов производственных подразделений организации и других мест их постоянного хранения на поля, фермы, места заправки тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин во время работы на поле, вывозке сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (закладка силоса и т.п.) исчисляются исходя из объема выполненных работ (тонно-километров, рабочих дней лошади) и фактической себестоимости.

Затраты на услуги по электро-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости.

По этой же статье затрат отражается стоимость работ и услуг сторонних организаций.[6,с.98]

    По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитываются суммы амортизации и расходы на ремонт, либо отчисления в резерв на ремонт по тракторам навесам, гаражам и другим основным средствам ( в СПК «Прогресс-Вертелишки»  резерв на ремонт тракторов не создается),, стоимость резины для тракторов, отпущенной со склада взамен износившейся, и стоимость её ремонта. В СПК «Прогресс-Верелишки затраты по данным статьям отражаются в Ведомости расчета амортизации [Приложение 7], актах выполненных работ, бухгалтерских справках, лимитно-заборных картах и т.п.. На суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счета 24 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Суммы затрат по ремонтам относятся с кредита 23 «Вспомогательные производства» – при осуществлении ремонта хозяйственным способом, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при осуществлении ремонта подрядным способом (в СПК «Прогресс-Вертелишки» ремонтные работы в машинно-тракторном парке осуществляются только хозяйственным способом).

    На статью «Прочие затраты» относят суммы начисленных страховых и лизинговых платежей, расходы по охране труда, технике безопасности и другие издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией машинно-тракторного парка, не предусмотренные в перечисленных статьях. При отнесении затрат по этой статье производятся записи по дебету счета 24 и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.[35,с.302-303]

Таблица 2.2.1. Основные хозяйственные операции и корреспонденции счетов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка.

[Примечание: источник – собственная разработка авторов на основании Приложения 8]

   В СПК «Прогресс-Вертелишки», согласно Рабочему плану счетов [Приложение 1], учет затрат на содержание машинно-тракторного парка ведется на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»; отдельные субсчета для учета различных видов сельскохозяйственных машин и техники не открываются.

     Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают по дебету счета 24 на аналитических счетах:

«Тракторный парк»;

«Зерноуборочные комбайны»;

«Кормоуборочная техника»;

«Кормораздатчики»;

«Картофелеуборочные комбайны»;

«Сельскохозяйственные машины»;

«Свеклоуборочные комбайны»;

«Спец. трактора»;

«Тракторные двигатели»;

«Свеклоуборочная техника».

      Согласно Учетной политике СПК «Прогресс-Вертелишки» [Приложение 2], на предприятии используются автоматизированная  и журнально-ордерная формы учета. Так, учет основных средств, МБП, строительных материалов, реализации готовой продукции, денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, расчетов с персоналом по оплате труда, учет работы автотранспорта и машинно-тракторного парка, учет товаров в торговле ведется по автоматизированной форме учета. Учет производственных запасов, животных на выращивании и откорме, затрат на производство, расчетов с разными дебиторами и кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов с подотчетными лицами, финансовых результатов ведется по журнально-ордерной форме учета.

     Аналитический учет затрат по счету 24 «Содержание и эксплуатация машин и оборудования» ведется в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования формы № 18-В «Тракторный парк» [Приложение 8], который заполняется на основании Накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка. В Заключительном производственном отчете раскрывается Содержание 24 счета по закрытию за каждый год [Приложение 9] и за декабрь [Приложение 10], итоговые суммы которых должны быть равны. Суммы отражаются раздельно по тракторному парку, зерноуборочным комбайнам, кормоуборочной технике, кормораздатчикам, картофелеуборочным комбайнам, с/х машинам, свеклоуборочным комбайнам, спец.тракторам, тракторным двигателям, свеклоуборочной технике, т.е. по всей технике, учитываемой на счете 24. Затем выводятся итоговые суммы по вертикали и горизонтали. Суммы итогов отражаются в Главной книге входящим остатком на 1 января года, следующего за отчетным.  В Заключительном производственном отчете осуществляется расчет распределения затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка [Приложение 11] в условных эталонных гектарах по каждому объекту учета затрат. Также по каждому объекту учета затрат указывается калькуляционная разница. По каждому синтетическому счету и соответствующим субсчетам рассчитывается сумма условных эталонных гектаров, затем выводится итоговая сумма по всему предприятию.  

     Синтетический учет затрат по счету 24 «Содержание и эксплуатация машин и оборудования» ведут в Журнале-ордере  10 [Приложение 12]. В нем отражаются кредитовые обороты по счету 24 в дебет соответствующих счетов раздельно по Машинно-тракторному парку, стпецтракторам, зерноуборочным комбайнам, косилкам и кормоуборочной технике, свеклоуборочным комбайнам и итоговой. Затем подсчитывается итоговая сумма по кредиту счета 24. Кредитовые обороты из Ж-О 10 переносят в Главную книгу [Приложение 14]. К Журналу-ордеру 10 прилагается Бухгалтерская справка по закрытию счета 24 [Приложение 13]. В ней отражаются суммы по кредиту счета 24 и дебету соответствующих счетов, итоговая сумма по кредиту счета 24 в Справке не выводится, но подсчитывается итог по каждой странице. Суммы, отражаемые в Бухгалтерской справке, переносятся из Производственного отчета формы №18-В.

      Таким образом, правильное и рациональное ведение синтетического и аналитического учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка способствует быстрому и качественному отражению хозяйственных операций. Грамотное отражение операций в виде корреспонденций счетов облегчает данный учет.

2.3. особенности учета и распределения амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка

     В конце отчетного периода в СПК «Прогресс-Вертелишки» все  затраты, учтенные на счете 24 аналитический счет «Машинно-тракторный парк» распределяются на объекты учета затрат пропорционально количеству выполненных условных эталонных гектаров для обслуживания данных объектов, хотя рекомендованной базой распределения является сумма амортизационных отчислений или же количество использованного топлива.

Для распределения затрат по объектам учета затрат в конце года в СПК «Прогресс-Вертелишки» составляется Расчет распределения затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка [Приложение 11].  Распределение затрат осуществляется на основании выполненных машинно-тракторным парком условных эталонных гектаров для каждого объекта, а также рассчитывается калькуляционная разница, как разница фактических и плановых затрат. Затем данные затраты списываются в дебет соответствующих счетов. Стоимость израсходованного топлива, заработная плата трактористов-машинистов с отчислениями в СПК «Прогресс-Вертелишки» включается в дебет 24 счета, а не прямо относится на конкретные объекты учета затрат, по которым выполнялись работы, что является ошибкой, согласно действующим на данный момент в Республике Беларусь правилам.

Стоимость общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью машинно-тракторного парка, включается в дебет счета 24, что, согласно нормативно-правовым документам, является некорректным, т.к. данные затраты должны списываться непосредственно в дебет 90 счета.

Затраты по эксплуатации тракторов относятся на объекты учета затрат основного производства по статье "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств".

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 08, 10, 15 и др.

Таблица 2.3.2 Списание затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка.

[Примечание: источник – собственная разработка авторов на основании Приложения 13]

Списание затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка в СПК «Прогресс-Вертелишки» осуществляется на основании Ведомости распределения затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка [Приложение 11], Ведомости расчета амортизации [Приложение 7].

      Таким образом, для повышения эффективности использования машинно-тракторного парка необходимо вести своевременный и полный учет затрат по его эксплуатации и содержанию, установить его оптимальное количество и  структуру, что позволит обеспечить выполнение всего комплекса сельскохозяйственных работ в установленные сроки и с наименьшими затратами труда и средств.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА

Изучив методику учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка в СПК «Прогресс-Вертелишки» можно сделать вывод, что к  недостаткам учета относится то, что основные формы первичных документов ведутся вручную, не ведутся некоторые обобщающие ведомости, например, Накопительная ведомость учета амортизации и ремонта объектов машинно-тракторного парка, Сводная ведомость учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка; распределение затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка по всем видам работ и объектам затрат осуществляется на основании выполненных эталонных гектаров, хотя рекомендованной базой распределения является сумма амортизационных отчислений или же количество использованного топлива.  Большой объем письменных работ приводит к неполному и неточному заполнению документов. Также следует обратить внимание на полное и правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных. Это повысит достоверность отчетной информации и правильность бухгалтерского учета, а применение более упрощенных форм первичных документов сделает его менее трудоемким.

Предприятиями самостоятельно разрабатывается форма Накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка, в СПК «Прогресс-Вертелишки» ее роль выполняют Эксплуатационные показатели работы тракторного парка [Приложение 4]. Этот документ является не очень удобным, т.к. группировка показателей осуществляется только по тракторам, при этом данные о выполненных работах каждым из водителей распределены по документу в хаотичном порядке, при этом, согласно рекомендациям по составлению данного документа, группировку необходимо проводить именно по водителям и выполняемым ими работам.  

      В СПК «Прогресс-Вертелишки» не создается резерв на ремонт объектов машинно-тракторного парка, хотя предприятие располагает большим количеством объектов машинно-тракторного парка, а в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов.  Исходя из того, что большинство работ, выполняемых машинно-тракторным парком приходится на осенний и летний периоды, а капитальные ремонтные работы в своем большинстве проводятся зимой, то для более равномерного распределения затрат по периодам и включения их в стоимость продукции, а также для упрощения учетных процедур рекомендуется создание Резерва на ремонт основных средств машинно-тракторного парка с открытием соответствующего субсчета к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

      В СПК «Прогресс-Вертелишки» используются две формы бухгалтерского учета: автоматизированная и журнально-ордерная. Однако предприятие в достаточной мере обеспечено средствами электронно-вычислительной техники, квалифицированными кадрами для перевода всего бухгалтерского учета на автоматизированный. Это приведет к ускорению расчетов, обмена информацией между подразделениями, снижению трудоемкости учета, упрощению и ускорению учетного процесса по предприятию в целом.

Таким образом, основными направлениями рационализации и повышения эффективности учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка являются экономия и бережливое использование рабочего времени бухгалтера путем применения упрощенных форм документов и полной автоматизации учетного процесса, ведение всех необходимых форм первичных документов, создание резерва на ремонт основных средств машинно-тракторного парка. Данные проблемы на сегодняшний день актуальны для большинства хозяйств не только Гродненской области, но и всей Республики Беларусь в целом. Каждое предприятие вправе разрабатывать собственные пути совершенствования, учитывая специфику деятельности, однако для всех является актуальным стремление к большей автоматизации учета и переводе его на современные европейские стандарты.

  

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе написания данной работы было выявлено, что  основными проблемами учета затрат по использованию машинно-тракторного парка в СПК «Прогресс-Вертелишки»  являются:

  1.  неполное и неточное заполнение всех необходимых реквизитов и данных в документах;
  2.  трудоемкость учета, большое количество письменной работы бухгалтера;
  3.  отказ от ведения некоторых форм первичных и сводных документов;
  4.  недостаточная автоматизация учетного процесса.

Актуальным вопросом организации учета затрат по ремонту объектов машинно-тракторного парка является создание резерва на ремонт, который позволит более равномерно распределять затраты по периодам в течение года, снизит финансовую нагрузку на предприятие в случае необходимости проведения масштабных ремонтных работ а также упростит учетный процесс.

В ходе написания работы была доказана ее актуальность на современном этапе развития бухгалтерского учета и экономических отношений в целом.  Были изучены теоретические основы учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка, рассмотрены основные нормативно правовые акты, регулирующие учет затрат по данной тематике, и выявлены основные проблемные моменты учетного процесса, а также предложены мероприятия по совершенствованию учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Антанькова, А.В., Кулько, З.Н. Cовершенствование учета затрат МТП/ А.В. Антанькова, З.Н. Кулько// Материал международной научно - практической конференции.  – Горки. – 2009.  –  С.29.

2. Арасланов, Т.Н. Особенности маркетинга услуг в агропромышленном комплексе/ Т.Н. Арасланов// Маркетинг. – Минск. –  2012.  – С.27.

3. Баркулова, Е. П., Мурачева, И.М. Некоторые подходы к начислению амортизации по сельскохозяйственной технике/ Е.П. Баркулова, И.М. Мурачева// Материал международной научно- практической конференции. – Горки. – 2009. – С.45.

4. Беляцкая, И.А. Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка/ И.А. Беляцкая//Материал международной научно - практической конференции. – Горки. –  2008. – С.78.

5.Бондарь, Т.Е., Заяц, И.Е. Финансы предприятий АПК/ Т.Е. Бондарь, И.Е. Заяц. –  Минск. – 2000. – 255с.

6. Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/ С.М. Бычкова. – Минск: Эксмо, 2008. – 400с.

7. Горло, В.И. Некоторые аспекты учета затрат по эксплуатации Машинно-тракторного парка/ В.И. Горло//Материалы конференций Брянской государственной сельскохозяйственной академии. – Брянск. – 2007. – С.49.

8. Грачева, Р.Е. Бухгалтерский учет/ Р.Е. Грачева. –  Минск. –  2008. – 385с.

9. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18 октября 1994г., №3321-12.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2007. –  № 302-3.

10. Ильина, В.С. Повышение эффективности использования машинно-тракторного парка/ В.С. Ильина// Материал международной научно - практической конференции. – Горки. – 2010. – С.60.

11. Капустин, В. П. Технологическое обслуживание сельскохозяйственных машин и агрегатов / В.П. Капустин// Техника в сельском хозяйстве. – 2010. –№1. – С.26.

12.  Константинов, В.А., Малкина, Е.В. Теоретические и практические аспекты ценообразования на предприятиях АПК с позиции управленческого учета/ В.А. Константинов, Е.В. Малкина// Управленческий учет. – Минск. –2006. –С.28

13. Крашикова, О.Л., Головач, В.Н. Микроэкономика/О.Л. Крашикова, В.Н. Головач. –  Минск. – 2001. – 342с.

14. Медведева, Т.Н. Спорные вопросы ведения бухгалтерского учета в сельском хозяйстве/ Т.Н. Медведева//Аграрная наука. – Минск. –2006. – №3. – С.7.

15. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/А.П. Михалкевич. – Минск: БГЭУ. – 2006. – 688 с.

16. Мурачева, И. М. Учет затрат на содержание машинно-тракторного парка и порядок их списания в сельскохозяйственных организациях/ И. М. Мурачева // НБУ с/х. –  2009.  – С.57.

17. Надейко, Н.Г. Совершенствование учета затрат на содержание и эксплуатацию основных средств машинно-тракторного парка / Н.Г. Надейко//Международная студенческая научная конференция. Часть 1. Бухгалтерский учет. – Гродно. – 2011. – С.188.

18. Орловский, В.И. Некоторые аспекты совершенствования учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка/ В.И. Орловский// Конференция Брянской государственной сельскохозяйственной академии. – Брянск. – 2007. – С.49.

19. Павловский, В.Н. Организация работы машинно-тракторного парка/ В.Н. Павловский// Экономика Беларуси. – Минск. –2009. – №4. – С.79.

20. Попкова, Н.П., Кравченко, А.В. Амортизация сельскохозяйственной техники/ Н.П. Попкова, А.В. Кравчнко// Учет, анализ и финансы организаций АПК. – Горки. –  2009. – С.126.

21.  Об утверждении Инструкции о порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований водителей колесных тракторов и самоходных машин: Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь, 8 мая 2008 г., № 87// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2010. –  № 123.

22. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов, 29 июня 2011 г., №50// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2011. –  № 50.

23. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 6 апреля 2004 г., № 28// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2004. –  № 28.

24. Об утверждении Инструкции о порядке проведения республиканского смотра по благоустройству машинных дворов и готовности ремонтно-обслуживающей базы сельскохозяйственных организаций для работы в зимних условиях, по подготовке машинно-тракторного парка к весенне-полевым работам: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 30 марта 2007 г. ,№9// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2009. –  № 30.

25. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь, 17 апреля 2002 г., №62 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2008. –  № 85.

26.  Об утверждении перечня первичных учетных документов: Постановление Совета Министров Республики Беларусь, 24 марта 2011г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2011.

27. Об утверждении форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 22 ноября 2005г.,  №69// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2009.

28. Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 31 мая 2004 г., №41// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2009.

29. Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 31 марта 2000 г., №31// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003.

30. Об утверждении Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 23 августа 2002 г., №24// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003.

32. Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг): Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 31 августа 2009г.,  № 65// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2009.  – №65.

33. Селеня, О.С. Совершенствование формы накопительой ведомости машинно-тракторного парка/ О.С. Селеня// Международная студенческая научная конференция. Часть 1. Бухгалтерский учет. – Гродно. –2010. – С.248.

34. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК/ Л.И.Стешиц. – Минск: ИВЦ Минфина. – 2005. – 537с.

35. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК/ Л.И. Стшиц. – Минск: ИВЦ Минфина. – 2009. – 537с.

36. О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: Указ Президента Республики Беларусь, 15 марта 2011 г., № 114// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2011.  – №114.

37. Хорошенков, В. К. Автоматизация управления машинно-тракторным агрегатом с использованием навигационных систем / В.К. Хорошенков, Н.Т. Гончаров, Е.С. Лужнова, Н.В. Мальцев // Техника в сельском хозяйстве. – 2011. - №3. – С.19.

38. Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве./ А.С.  Чечеткин. – Минск:ИВЦ Минфина. – 2008. – 608с.

39. Щербатюк, С.Ю., Русина, Е.В. Задания по заполнению первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций/С.Ю. Щербатюк, Е.В. Русина.  – Гродно: ГГАУ. – 2008. – 121 с.

40. Шугаева, Е.А. Совершенствование учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка / Е.А. Шугаева, О.В. Жданко // Молодежь и инновации 2009: Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых, посвященной 170-летию УО БГСХА. – Горки: БГСХА. –2010.– 394с.

41. Шугаева, Е. А. Проблемы безубыточности комбайнового парка / Е. А. Шугаева // Международная научно-практическая конференция. – Горки. –2008. – С. 204.

  


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

69480. Педагогическое мастерство. Педагогическая деонтология 484.5 KB
  Нормативные документы регламентирующие содержание правового образования. Эти функции сохраняются во все времена меняется только их содержание: меняется жизнь и требования общества к человеку; меняются цели задачи обучения и воспитания; рождается новое содержание образования...
69482. Отопление и вентиляция жилого четырёхэтажного здания 1.16 MB
  Расчетные параметры наружного воздуха; Расчетные параметры внутреннего воздуха; Теплотехнический расчет ограждающих конструкций: Теплотехнический расчет стены; Теплотехнический расчет чердачного перекрытия; Теплотехнический расчет перекрытия над не отапливаемым подвалом Расчет окна...
69484. Розробка системи транспортного обслуговування металургійного комбінату з річним об’ємом випуску товстого листа 0,6 млн. т 1.56 MB
  До основних цехів металургійного заводу з повним металургійним циклом належать доменний, сталеплавильний, кілька прокатних, до допоміжних цехів належать ремонтні й енергетичні, а також цех залізничного транспорту і автотранспортний цех або управління.
69487. Расчет редуктора привода конвейера и выбор основных комплектующих 773 KB
  Редуктор состоит из корпуса, в который помещают элементы передачи – зубчатые колеса, валы, подшипники и т.д. В отдельных случаях в корпусе редуктора размещают также устройства для смазывания зацепления и подшипников (например, внутри корпуса редуктора может быть помещен шестеренный масляный насос)...
69488. Расчёт дисперсионных характеристик круглого оптического волновода 809.5 KB
  Целью работы является получение уравнений характеризующих направляемые волноводом электромагнитные волны ЭМВ а также получение дисперсионного уравнения определяющего характеристики распространения ЭМВ по волноводу.