85414

Учет и аудит аутсорсинговой деятельности на примере ООО Каппа-Консалтинг

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Глобализация мировой экономики и вступление РФ в международный рынок капитала создание рыночной системы учета и отчетности и переход на международные стандарты финансовой бухгалтерской отчетности МСФО потребовали создания новых элементов рыночной экономики фирм по оказанию бухгалтерских услуг – аутсорсеров.

Русский

2015-03-25

8.39 MB

25 чел.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(СПбГЭУ)

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КАФЕДРА бухгалтерского учета и аудита

Допустить к защите

зав. кафедрой

_____________________

«___» _________ 20__ г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Студента 0/3192 группы Костюк Карины Александровны

На тему: Учет и аудит аутсорсинговой деятельности на примере ООО Каппа-Консалтинг

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель: к.э.н., доцент  Львова И. Н.

  (ученая степень, должность, ФИО руководителя)

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2014

Содержание

Введение 3

1. Аутсорсинговая деятельность как объект бухгалтерского учета 8

1.1 Понятие аутсорсинга и аутсорсинговой деятельности 8

1.2 Развитие аутсорсинговой деятельности 14

1.3 Нормативно-правовое регламентирование аутсорсинга 18

2. Учет аутсорсинговой деятельности (на примере ООО «Каппа-Консалтинг») 34

2.1 Характеристика предприятия ООО «Каппа-Консалтинг» 34

2.2 Документальное оформление и учет затрат 57

2.3 Учет финансовых результатов 66

2.4 Отражение аутсорсинговой деятельности в бухгалтерской и налоговой отчетности 70

3. Аудит аутсорсинговой деятельности (на примере ООО «Каппа-консалтинг») 72

3.1 Источники цели и задачи аудита 72

3.2 План и программа аудита 73

3.3 Методика и практика аудита аутсорсинговой деятельности 74

3.4 Аудиторское заключение 89

Заключение 94

Список используемой литературы 97

Приложения


Введение

Актуальность темы и направленность исследования. Глобализация мировой экономики и вступление РФ в международный рынок капитала, создание рыночной системы учета и отчетности и переход на международные стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности (МСФО) потребовали создания новых элементов рыночной экономики – фирм по оказанию бухгалтерских услуг – аутсорсеров.

Аутсорсинг в переводе с английского делового языка означает «пользование внешним сторонним источником», или, в адаптированном переводе, - «пользоваться внешними решениями».

Цели и задачи аутсорсинга услуг как направление логистики и важнейшего фактора повышения конкурентоспособности рыночных структур – обеспечить минимизацию издержек и качество обслуживания (в т.ч гибкость, реактивность в обслуживании клиентов).

Аутсорсинг – научный инструмент рационального управления потоковым процессом, в т.ч. потоком информации, повышает его эффективность как за счет снижения издержек  по ведению процесса, так и за счет повышения уровня удовлетворения потребителей услуг.

Самой веской причиной аутсорсинга послужила нехватка достаточного квалифицированного персонала в области бухгалтерских услуг, особенно для малого и среднего бизнеса.

Фирмы-аутсорсеры бухгалтерских услуг, для того, чтобы оставаться конкурентоспособными, вынуждены постоянно снижать затраты и повышать качество обслуживания.

На ранних этапах функционирования каждой организации, предприниматель сталкивается с целым рядом проблем, решить которые самостоятельно нередко достаточно затруднительно. Даже если абстрагироваться от рода деятельности фирмы, можно выделить некоторые процессы, обязательные для всех компаний независимо от размера и оборотов – это административная поддержка, кадровая служба, бухгалтерия. Очень часто владельцы фирмы предпочитают акцентироваться на собственно бизнесе, не уделяя указанным выше направлениям необходимого внимания, а это может повлечь за собой серьезные последствия. Однако на сегодняшний день есть решение – например, аутсорсинг бухгалтерского учета позволит каждому коммерсанту быть спокойным за свою бухгалтерию и заниматься непосредственной деятельностью.

Зачастую, услуги приходящего бухгалтера выглядят даже удобнее, чем наличие в штате бухгалтера постоянного. Если последний имеет фиксированную ставку независимо от объемов задач, то приходящий, как правило, получает плату за конкретные услуги, что позволяет экономить бюджет. В аутсорсинге бухгалтерского учета заняты признанные профессионалы, ввиду чего можно быть уверенным, что недочетов и уязвимых мест у вашей фирмы не будет. А на сегодняшний день это весьма актуально, ведь санкции со стороны официальных инстанций за ненадлежащее ведение бухгалтерии могут быть крайне серьезными, и способны причинить крупный ущерб любой фирме в том случае, если в системе бухгалтерского учета будут выявлены нарушения.

Обратившись же к профессионалам, можно не беспокоиться за состояние дел, ведь ваша бухгалтерия окажется в руках подлинных мастеров своего дела, имеющих богатый опыт и обширную практику. Любая проверка со стороны государственных органов не сможет найти недочеты в ваших финансовых документах, и вы сможете спокойно заниматься бизнесом, ради чего и создавалась ваша организация.

Проблемы использования аутсорсинга изучали такие зарубежные и отечественные авторы, как Д. Сток, Д. Клосс, Д. Бауэрокс, М. Портер, Дж. Хескетт, Р. Шапиро., Е. В. Крикавский, С. Б. Карнаухов, С. О. Каледжян и др.

Теоретико-методологическими исследованиями в области аутсорсинга бухгалтерского учета посвящены работы таких ученых, как В. Г. Гетьмана, В. Е. Дешина, О. В. Голосова, Ф. В. Занейтдинова, П. И. Камышанова, В. В. Ковалева, Е. В. Негашева, В. А. Новака, В. В. Панькова, В. И. Петрова, Р. С. Сайфулина, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремета и др.

Основной вклад в формирование методологии и развития механизма аутсорсинга внесли Аникин Б.А., Календжян С.О., Петрова И.В., Рудая И.Л. Проблемы аутсорсинга показаны как российскими так и зарубежными исследователями в своих работах, среди которых стоит отметить работы Аалдерса Р., Андерсона Э., Анохина А.М., Баден-Фуллера С., Брюса Д., Варламовой В.В, Зинькова Д.В., Клементса С., Крооса Дж., Лотфуллина Р.М., Михайлов Д.М, Севастьянова Е.В., Синяева В.В., Спарроу Э., Таргета Д., Фадеева Ю.Л., Фитцджеральда Г., Ханта В., Хейвуда Дж. Б., Хилмера Ф., Черемисина Д.В., Шадрина В.Г., Шеяновой А.Н. и других. Значительная часть работ ученых, проводивших исследования в данной сфере, носит информационно-публицистический характер и акцентирована на изучении вопросов применения аутсорсинга в компаниях отдельных отраслей.   В последнее время проведен ряд исследований (Сафарова Е.Ю., Шевелева Е.А.) посвященных проблемам бухгалтерского аутсорсинга в условиях инновационной деятельности. Однако в них рассматриваются только общие вопросы организации аутсорсинга бухгалтерского учета. При этом проблематика совершенствования подходов к решению задач повышения качества и снижения затрат на ведение бухгалтерского учета за счет использования инструментов аутсорсинга остается недостаточно изученной, что и определило основную направленность данной работы.

Однако, несмотря на многочисленные публикации по данной теме, остается множество нераскрытых вопросов. Исходя из этого, целью выпускной квалификационной работы, является обобщение теоретических и практических аспектов в области бухгалтерского учета и аудита аутсорсинговой деятельности, для дальнейшей разработки рекомендаций по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов деятельности ООО "Каппа-Консалтинг.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- обобщить теоретические основы аутсорсинговой деятельности как объекта бухгалтерского учета;

- исследовать понятие аутсорсинга и аутсорсинговой деятельности и ее нормативно-правовой регламент;

провести анализ организации учета аутсорсинговой деятельности в ООО «Каппа-Консалтинг», сформировать аудиторское заключение по результатам анализа и разработать практические рекомендации для объекта исследования.

Предметом исследования является методические и практические аспекты организации учета и анализа аудиторской деятельности организации.

Объектом исследования является процесс формирования массива информации в системе бухгалтерского учета аутсорсинговой деятельности в ООО "Каппа-Консалтинг".

При написании настоящей работы были использованы следующие общенаучные методы: анализ, метод аналогий и типологий, индукция, дедукция, группировка, а также специальные приемы: коэффициентный анализ отчетности, сравнительный анализ.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты понятия, история развития, сущность и виды аутсорсинга, что позволило определить основы ведения бухгалтерского учета и основные элементы методики анализа аутсорсинговой деятельности.

Во второй главе работы раскрыта краткая характеристика ООО "Каппа-Консалтинг", исследована организационная структура Общества и бухгалтерии. Кроме того изучена организация документооборота и отражения аутсорсинговой деятельности в рассматриваемой организации; проведен и рассмотрен учет финансовых результатов в ООО "Каппа-Консалтинг".

В третьей главе проведена аудиторская проверка аутсорсинговой деятельности предприятия, в ходе которой было дано заключение.

Методическую основу исследования составляют статьи, нормативно - законодательные акты. Информационной основой являются: внутренние документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО "Каппа-Консалтинг".

Период исследования 2012 - 2013 гг.


1. Аутсорсинговая деятельность как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие аутсорсинга и аутсорсинговой деятельности

Концепция аутсорсинга, была создана в 1963 г. компанией "ElectronicDataSystem" (EDS), специализирующейся на аутсорсинге информационных технологий или IT-аутсорсинге. Однако объектом научных исследований аутсорсинг стал лишь в 80-90-х гг. прошлого века. Именно с этого момента начали появляться научные публикации, в которых с помощью построения разнообразных моделей экономисты и практики пытались найти оптимальную стратегию использования аутсорсинга, а также публикации, посвященные всевозможным аспектам использования аутсорсинга в деятельности предприятия. Появившись в американской экономической литературе, термин "аутсорсинг" прочно обосновался в экономической лексике [8, с.70]. Наравне с этим аутсорсинг получил и получает все более широкое применение на практике. Так, пионером распространения IТ-аутсорсинга стала компания "Коdак", которая передала на обслуживание свои информационные системы на срок 10 лет компаниям "IВМ", "DigitalEquipmentCorp." та "BusinesslandInc.". Уже в начале XXI ст. идеологию аутсорсинга взяли на вооружение ведущие предприятия мира. Среди них – "Microsoft", "Cisco", "Аррle", "Nortel Networks Inc.", "General Motors" и другие [10, с.70].

 Понятие аутсорсинга достаточно подробно раскрыто в литературе [14, с.22]. Среди вариантов понятия аутсорсинг можно выделить следующие:

- передача основных процессов предприятия сторонним организациям, например, финансового обслуживания – финансовым организациям, технической поддержки и обслуживания – IТ компаниям, автомобильного транспорта – автохозяйствам, здравоохранения – медицинским учреждениям и т.д.;

- перевод внутреннего подразделения (или подразделений) предприятия и всех связанных с ним активов в организацию поставщика услуг, предлагающего оказывать некую специализированную услугу в течение определенного времени по оговоренной цене;

- система отношений, возникающая при передаче предприятием-заказчиком некоторых видов своей деятельности специализированным аутсорсерам на основе долгосрочных договоров;

- современная форма деловых отношений, связанная с развитием совместного предпринимательства и кооперации и базирующаяся на долгосрочных, стратегических решениях;

Л.О. Лигоненко и Ю.Ю. Фролова дают следующее определение: аутсорсинга (в переводе с англ. outsourcing – использование внешнего ресурса) – это процесс выведения традиционных для предприятия функций (чаще всего, вспомогательных) за пределы предприятия. Другими словами, аутсорсинг является способом оптимизации деятельности предприятия за счет концентрации усилий на основном предмете деятельности и передачи непрофильных функций и корпоративных ролей внешним специализированным предприятиям. Таким образом, принцип или формула аутсорсинга достаточно проста: оставить себе лишь то, что предприятие делает лучше других, передать внешнему исполнителю (надежному и профессиональному партнеру) все то, что он сделает лучше, чем наше предприятие [28, c.208].

Ранее большинство экспертов связывало аутсорсинг только с компьютерными технологиями. Однако в настоящее время преобладает мнение, что аутсорсинг – более общее понятие, а сфера применения термина – намного шире. В одном из устоявшихся определений аутсорсинг рассматривается только как передача традиционных и органически присущих предприятию функций внешним исполнителям. В общем смысле, что правильнее, учитывая современную ситуацию, аутсорсинг можно назвать передачей стороннему подрядчику некоторых бизнес-функций или частей бизнес-процесса предприятия. Такую же, примерно, точку зрения высказывает и А. Бакалинский, рассматривая аутсорсинг как передачу на контрактной основе части бизнес-функций для выполнения силами сторонней организации [38, с.72].

Основным признаком, по которому осуществляется классификация аутсорсинга, является его предмет.

Так, Институт аутсорсинга в своих исследованиях выделяет такие типы аутсорсинга (рис.1.1): производственный аутсорсинг; аутсорсинг бизнес-процессов (BPObusinessprocessoutsourcing); аутсорсинг информационных технологий (IТ-аутсорсинг) [44, с.72].

Рис. 1.1 -  Виды аутсорсинга

Представляется целесообразным кратко осветить сущность и особенности каждого вида аутсорсинга.

Производственный аутсорсинг предусматривает передачу части производственных процессов или всего цикла производства постороннему исполнителю. Производственный аутсорсинг позволяет предприятию, во-первых, сконцентрироваться на разработке, освоении и производстве новых инновационных видов продукции; во-вторых, увеличивает гибкость производства, поскольку малые и средние предприятия по сравнению с предприятиями крупными лучше адаптируются к изменениям производственного процесса и динамичным условиям внешней среды; в-третьих, позволяет существенно удешевить стоимость продукции, если партнер по аутсорсингу расположен в стране (на территории) с дешевой рабочей силой и дешевыми материально-сырьевыми ресурсами.

Аутсорсинг бизнес-процессов предусматривает передачу сторонней организации отдельных бизнес-процессов, которые не являются для предприятия основными. Так, по аутсорсингу могут быть переданы для исполнения такие функции как управление персоналом, бухгалтерский и налоговый учет, маркетинг, реклама, логистика, техническое обслуживание оборудования, охрана, транспортное обслуживание, организация питания, уборка помещений, ландшафтное озеленение прилегающей территории.  Преимуществом аутсорсинга бизнес-процессов является то, что он позволяет экономить накладные затраты предприятия, обеспечивая меньшую стоимость выполнения названных функций за счет специализации исполнителя, особенно в условиях, когда объем таких функций невелик, а затраты, связанные с их реализацией, являются преимущественно постоянными по характеру и значительными по величине.

Аутсорсинг информационных технологий (IТ-аутсорсинг) предусматривает полную или частичную передачу специализированным предприятиям работ, связанных с информационными технологиями и информационной поддержкой бизнеса: обслуживание сетевой инфраструктуры, проектирование автоматизированных бизнес-систем с дальнейшим их сопровождением и развитием, формирование корпоративных баз данных, их размещение на серверах и др. По своей сути IТ-аутсорсинг является разновидностью аутсорсинга бизнес-процессов, но выделяется в отдельный тип как родоначальник и лидер рынка аутсорсинговых услуг. Как правило, именно с IТ-аутсорсинга и начинается внедрение аутсорсинговых

технологий на предприятиях.

Вопросы преимуществ и недостатков аутсорсинга в современных публикациях изучены довольно подробно. По итогам анализа [31, с.224] представляется возможным построить таблицу преимуществ и недостатков аутсорсинга (табл. 1.1).

Практика применения аутсорсинга еще более ярко позволяет выявить его преимущества. Так, использование аутсорсинга позволяет крупным предприятиям экономить до 30% своего бюджета (причем такая экономия касается не только IT-бюджета). Малые и средние предприятия получают услугу гарантированно высокого качества по доступной цене. Предприятия, которые только выходят на рынок, приобретают возможность значительно ускорить этот выход за счет того, что осуществление той или иной функции может начаться с любого момента, указанного в договоре. Но, пожалуй, основная причина применения аутсорсинга – настоятельная потребность предприятия в получении конкурентных преимуществ через снижение издержек, либо получение доступа к передовым технологиям, либо упрощение структуры управления. Разумеется, предприятие должно быть готово к такой форме взаимоотношений, как аутсорсинг. Наконец, предприятие-заказчик может улучшить репутацию и увеличить стоимость бренда в результате более качественного обслуживания его клиентов сторонним специализированным предприятием [24, с.110].

Таблица 1.1 - Преимущества и недостатки аутсорсинга

Преимущества

Недостатки

1. Снижение затрат на выполнение работ, передаваемых по аутсорсингу

2. Повышение качества и надежности выполняемых процессов

3. Наличие большого опыта у аутсорсеров, что позволяет использовать новейшие технологии и высококвалифицированный персонал

4. Возможность привлечения сотрудников заказчика

5. Концентрация внутрикорпоративного внимания на основных целях предприятия путем передачи работ определенного вида аутсорсерам

6. Возможность проводить реинжиниринг, повышая эффективность работы предприятия и постоянно улучшая внутренние показатели: стоимость, качество, сервис и временные затраты

7. Доступ заказчика к дополнительным ресурсам аутсорсера

8. Снижение риска некачественного исполнения передаваемых работ из-за нехватки опыта у заказчика

9. Сокращение численности персонала у заказчика, сохранение ее постоянства при сезонных работах.

10. Снижение накладных расходов заказчика, связанных со стоимостью рабочих мест, обучением сотрудников, своевременным получением информационной поддержки и т.д.

11. Гибкий подход к привлечению дополнительных кадровых ресурсов

1. Возникновение реального риска утечки информации и появления

нового конкурента, использующего опыт и знания предприятия

2. Потеря контроля над собственными ресурсами, отрыв руководства от части деятельности предприятия, вследствие чего оно может принимать неадекватные решения

3. Возможное снижение

производительности труда собственных сотрудников

4. Возможность банкротства аутсорсера

5. Возможное увеличение

издержек при передаче второстепенных функций как расплата за стремление сосредоточиться на основной деятельности и даже снижение качества при недобросовестности аутсорсера

Окончание табл. 1.1

12. Отсутствие необходимости в расширении штата предприятия в случае необходимости выполнения периодических или непрофильных работ

13. Непрерывность предоставления услуг аутсорсера

14. Обеспечение возможности работы кадровых ресурсов по гибкому графику в зависимости от потребностей предприятия в выполнении тех или иных видов работ

15. Возможность экономии на офисном пространстве и, как следствие, снижение соответствующих накладных расходов

16. Сосредоточение внимания управленцев на меньшем количестве выполняемых работ, которые, однако, являются более значимыми для предприятия

20. Наличие у заказчика гарантии качества выполняемой работы

21. Предпочтительность аутсорсингового соглашения по сравнению с трудовым договором со штатным сотрудником

22. Сравнительная простота поиска компромисса между ценой и качеством обслуживания

6. Возможное некачественное исполнение части процессов вследствие действий аутсорсера

Несмотря на тот факт, что вопросы целесообразности аутсорсинга для заказчика и построения взаимоотношений заказчика и аутсорсера в достаточной мере изучены в современной литературе, далеко не все вопросы аутсорсинга можно считать решенными. Так, одним из нерешенных вопросов следует признать обеспечение привлекательности и успешного долгосрочного функционирования предприятия-аутсорсера на внешнем рынке. В связи с этим целью достаточно важным следует считать исследование вопросов повышения конкурентоспособности предприятия-аутсорсера на внешнем рынке. Актуальность этого вопроса вызвана несколькими причинами. Во-первых, развитие российской экономики приводит к постепенному развитию рынка услуг аутсорсинга, что способствует появлению предприятий-аутсорсеров и, соответственно, является основой для возникновения вопроса конкурентоспособности таких предприятий. Во-вторых, повышение конкуренции на национальном рынке рано или поздно приводит к необходимости поиска дополнительных клиентов на внешнем рынке, в том числе и для предприятий, которые предоставляют услуги аутсорсинга. В-третьих, тенденция глобализации позволяет говорить о том, что все в большей мере участники рынка будут испытывать конкуренцию со стороны нерезидентов, что потребует повышения конкурентоспособности национальных предприятий, в том числе и в отношении аутсорсинга именно как предприятий-аутсорсеров [46, с.28].

1.2 Развитие аутсорсинговой деятельности

Повышение конкурентоспособности экономики России является одним из первоочередных направлений политики государства. Улучшение экономических показателей зависит главным образом от благосостояния населения, уровня бедности, эффективности рынка труда, уровня развития частного бизнеса. Для решения многих проблем предпринимаются соответствующие действия. Проводятся мероприятия по поддержанию уровня среднедушевых доходов, пересмотру размеров прожиточного минимума, индексации заработной платы. Но, как показывает практика, проводимых мер становится недостаточно для стабилизации российской экономики на приемлемом уровне.

Частный бизнес является одним из приоритетных направлений экономики государства, способных заметно улучшить положение России относительно зарубежных стран. В конкурентной борьбе побеждают те компании, которые используют наиболее эффективные методы ведения бизнеса. Преимущество находится на стороне хозяйствующих субъектов, сосредотачивающих усилия на основных видах деятельности и передающих второстепенные функции внешним компаниям, специализирующимся в соответствующей области. Таким образом, аутсорсинг – наиболее прогрессирующая форма ведения бизнеса.

В развитых странах мира, таких как Япония, США, Великобритания, Германия, аутсорсинг служит привычной практикой современных компаний.

Как правило, каждая вторая организация на Западе передает хотя бы один бизнес-процесс в ведомство аутсорсера, акцентируя тем самым внимание на первоочередных функциях. Наиболее крупными и известными аутсорсинговыми компаниями являются аудиторско-консультационные фирмы «Большой пятерки» – KPMG, Deloitte&Touch, AndersenWorldwide, PricewaterhouseCooper, Ernst&Young. Они предоставляют консалтинговые услуги в области управления, информационных технологий, налогообложения, аудита, бухгалтерского учета и отчетности, ревизионной деятельности, юридического обеспечения, аудита и т.д. [48, с.495].

В отличие от зарубежных компаний появление аутсорсинга в России связано лишь с серединой 90-х годов XX века. Являясь относительно молодым направлением российского рынка аутсорсинг востребован в основном иностранными фирмами, но постепенно становится популярен и среди отечественных компаний. Так, на данный момент достаточно крупный сегмент малого и среднего бизнеса прибегает к услугам внешних специалистов.

В США развитие аутсорсинга началось с передачи бизнес-процессов (BPO), и только впоследствии распространение получила IT-отрасль. В свою очередь в России наметилась противоположная тенденция: зарождение рынка аутсорсинговых услуг связано с информационными технологиями, а сектор BPO – не получил должного развития. Последнее, в свою, очередь указывает на отсутствие данного сегмента на российском рынке, тем самым ограничивая рост и производительность компаний, не имеющих возможность сконцентрировать внимание на основных бизнес-процессах, передав второстепенные – в ведомство аутсорсинговых фирм.

Поскольку в России существует проблема с внедрением эффективных методов развития бизнеса, не стоит говорить об экономической стабильности страны или возможности конкуренции на международной арене. Развитие аутсорсинга в первую очередь зависит от зрелости рынка и особенностей менталитета страны, в России же широкому распространению мешает целый ряд факторов.

Во-первых, это недоверие со стороны заказчика, вызванное негативным опытом использования аутсорсинговых услуг. Для российских предпринимателей проблемой является поиск аутсорсера, готового предоставить высокое качество и своевременность, вместе с тем невозможность контроля заметно усугубляет отношения между заказчиком и исполнителем.

Существует несколько видов взаимоотношений между клиентом и аутсорсером, это: стратегическое партнерство (разделение рисков и доходов), взаимоотношения профессионалов (передача знаний и опыта), поставщик товарных процессов (стандартный вид аутсорсинга) и отношения на коммерческой основе (преследование личных целей). Стратегическое партнерство строится на основе длительного сотрудничества, и является наиболее удобным для компании заказчика, появляется уверенность в целесообразности использования сторонних компаний, доверие при передаче второстепенных функций.

Во-вторых, это отсутствие нормативной и информационной базы. В силу разноплановости аутсорсинговых компаний не существует профессиональных объединений, а, следовательно – не ведется их учет.

В-третьих, это завышение аутсорсинговыми фирмами стоимости своих услуг за счет включения в цену собственных издержек. Что в следствии снижает целесообразность передачи функций аутсорсеру, в силу экономии денежных средств при самостоятельном выполнении задач компанией заказчика.

В-четвертых, это потеря конфиденциальности. Возможность «утечки» информации особенно остро касается компаний-монополистов, или организаций, основанных на инновациях, столь неблагоприятная перспектива вызывает отказ крупных компаний воспользоваться услугами аутсорсера.

Приходится признать, что данные проблемы в российской экономике присутствуют, но нельзя не отметить, что за последнее десятилетие положение аутсорсинга значительно изменилось. Не так давно наметилась тенденция перехода от узкоспециализированных аутсорсинговых компаний до широкоформатных, что позволит клиенту получить полный спектр консалтинговых услуг, при передаче непрофильных функций в ведомство не нескольких, а одного аутсорсера. Также стоит отметить заметное развитие в области IT-бизнеса (рис. 1.2) и логистики, услуг офшорного программирования и рынка корпоративного обучения специалистов различного профиля [7, с.107].

Рис. 1.2 - Диаграмма объёма рынка ИТ-Аутсорсинга в России, USD млн.

Конкурентоспособность российских организаций в сравнении с международными компаниями зависит от скорости и качества развития аутсорсинга в стране. Рассмотрим возможные пути решения проблем, мешающих эффективному функционированию аутсорсинга.

В первую очередь следует создать более рациональную нормативную базу. Во многих случаях оказание услуг аутсорсинга регулируется нормами договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), по которому исполнитель (организация-аутсорсер) обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Однако закон не отражает в полной мере все аспекты аутсорсинга, сложность состоит в его новизне на российском рынке услуг, в недостаточной изученности, а также разноплановости приведенного выше договора. Так же законом не регламентируем порядок регистрации аутсорсинговых компаний, из-за чего в стране не существует законодательного определения – «оказание услуг аутсорсинга».

Следующим шагом решения назревших проблем является возможность быстрого выхода из аутсорсингового контракта, что вполне целесообразно при существующей нестабильности в экономике. При этом часто контракт аннулируется по вине заказчика: причиной является либо неудовлетворение работой аутсорсера, либо изменение положения клиента – слияние с другой фирмой, финансовые проблемы и др.

Так же в силу отсутствия широкого распространения аутсорсинга, а, следовательно, и отсутствия жесткой конкуренции между консалтинговых компаний, нельзя быть уверенным в применении передовых технологий и высоком качестве деятельности, что в свою очередь как раз и вызывает недоверие со стороны заказчика. При высокой конкуренции заинтересованность аутсорсинговых фирм заметно возрастет, что повлечет к поиску мотивов для привлечения клиентов: использование новейших технологий, предоставление качественных услуг, несение ответственности за

выполненную работу. Сложившаяся ситуация указывает на необходимость дальнейшего способствования становлению аутсорсинга в России. Учитывая то, что аутсорсинг является достаточно молодым направлением на российском рынке, у страны еще есть и время, и потенциал для развития. Правительство совместными усилиями с организациями/заказчиками и аутсорсинговыми компаниями в состоянии вывести экономику страны на стабильно-высокий уровень, а российский бизнес – на «место под солнцем» в мировой экономике.

1.3 Нормативно-правовое регламентирование аутсорсинга

По сути дела, прибегая к услугам аутсорсера, организация-заказчик в его лице получает как бы дополнительное структурное подразделение, которое в то же время остается от нее юридически независимым.

Итак:

· аутсорсинг бизнес-процессов – передача организации, оказывающей услуги аутсорсинга (аутсорсеру), функций тех или иных отделов, не являющихся для организации основными, например, управление персоналом; логистика; транспорт; уборка офиса; охрана и т.д.

· производственный аутсорсинг, который подразумевает, что организация передает во внешнее управление часть своей производственной цепочки или производственный цикл.

Возможен вариант продажи своих подразделений и дальнейшее взаимодействие с ними в рамках аутсорсинга.

История развития аутсорсинга в бухгалтерском учете начинает свое развитие с появления на российском рынке иностранных компаний (представительств, совместных предприятий), которые ввиду сложности для них нормативно-законодательной базы, особенно в части налогового, таможенного и валютного законодательства, обращались к российским компаниям, в том числе и к аудиторским [9, c.268].

Сегодня на рынке бухгалтерских услуг появилось множество продавцов этих услуг и в особенности предложений по ведению учета и бухгалтерского сопровождения деятельности клиента. Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается в том числе и ведение налогового учета, а также составление бухгалтерской и налоговой отчетности, так называемая «бухгалтерия под ключ».

Исследование практики развития аусорсинга бухгалтерских услуг позволило сделать вывод о том, что средний и малый бизнес в большей мере заинтересованы в его развитии. Крупные компании, в том числе и аффилированные, создают иногда «свои» организации, обслуживающие их по различным видам консультирования, анализу, бухгалтерскому учету и т.д., а также заключают соответствующие договоры с широко известными на рынке аудиторских услуг организациями, передавая на аутсорсинг не только ведение бухгалтерского учета, но и ряд других непрофильных функций.

Ведение бухгалтерского учета специализированными организациями или индивидуальными предпринимателями имеет ряд преимуществ перед наличием бухгалтерской службы в организации. В табл. 1.2 нами приведены преимущества и недостатки применения бухгалтерского аутсорсинга организациями среднего и малого бизнеса. В таблице 1.1 проводится более глубокий анализ аутсорсинга организациями среднего и малого бизнеса с учетом преимуществ и недостатков именно бухгалтерского аутсорсинга [41, c.210].

Необходимо подчеркнуть, что законодательная база по аутсорсингу в РФ не проработана в достаточной степени. Мы уже говорили, в отечественном законодательстве понятие «аутсорсинг» отсутствует.

На практике применяются положения ст. 421 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), согласно которой граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

При этом стороны могут заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами договор, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами – смешанный договор.

Табл. 1.2. Преимущества и недостатки применения бухгалтерского аутсорсинга организациями среднего и малого бизнеса

Способ ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерией организации

Аутсорсером

1. Финансовые условия

Расходы на зарплату с отчислениями сотрудников бухгалтерии, оплата отпускных и листов временной нетрудоспособности, содержание офиса, затраты на информационные услуги, повышение квалификации сотрудников бухгалтерии, канцелярские и аналогичные расходы по содержанию штата

Все расходы предусматриваются условиями договора. Очевидна экономическая эффективность

2. Компенсация непредвиденных расходов при проверке налоговыми и другими службами ведения бухгалтерского учета в части правильности и своевременности уплаты налогов и сборов и т.д.

Организация самостоятельно уплачивает штрафные санкции

Договором можно предусмотреть ответственность аутсорсера, компенсацию расходов и обязать его застраховать возможные риски

Продолжение табл. 1.2

3. Объем и качество документооборота

Определяется графиком документооборота как составной части учетной политики организации, часто носит формальный характер

Объем документооборота вырастает, но одновременно повышается его качество

4. Оперативность принятия управленческих решений на основе данных оперативного учета

Высокая.

Снижается в результате отсутствия оперативной информации от аутсорсера

5. Использование знаний о специфике вида деятельности заказчика для формирования внутренней отчетности по сегментам

Специфика деятельности и технологический процесс в достаточной степени известны бухгалтерии, что позволяет составлять необходимую внутреннюю отчетность

Сотрудники организации-аутсорсера, как правило, не всегда знакомы со спецификой деятельности заказчика и не всегда имеют полное представление о технологических процессах и не составляют внутреннюю отчетность для внутренних пользователей

6. Разработка норм, нормативов, смет и контроль над их использованием

Является одной из главных задач бухгалтерии

Аутсорсер не разрабатывает указанные нормы и, как показывает практика, не осуществляет контроль над их использованием

7. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации

Является одной из главных задач бухгалтерии

Не входит в перечень задач для аутсорсера

8. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации

Является одной из главных задач бухгалтерии

Не входит в перечень задач для аутсорсера

9. Проверка профессиональных знаний сотрудников бухгалтерии

Может организовывать руководитель

Заказчик не располагает информацией о профессиональных качествах сотрудников аутсорсера, осуществляющих ведение бухгалтерского учета его фирмы

10. Оперативность проведения заказчиком банковских платежей

Применение системы банк-клиент

Заказчик в ряде случаев не допускает аутсорсера к этой системе и оплату платежей осуществляется заказчик самостоятельно, т.е. теряется оперативность

11. Участие в инвентаризации имущества и обязательств заказчика

Обязательное участие сотрудников бухгалтерии в инвентаризации (плановой, внеплановой)

Как показывает изучение практики, существует формальный подход к инвентаризации. Аутсорсер не заинтересован в ее проведении из-за необходимости значительных трудозатрат, поэтому неправомерно требует дополнительных ресурсов. Рекомендуем вопросы проведения инвентаризации, как вопросы деятельности и компетенции бухгалтерии включать в договор

Окончание табл. 1.2

12. Общение руководства заказчика с лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета

По мере необходимости, беспрепятственно

Затруднено, необходимо предусмотреть договором. Часто у сотрудников аутсорсера узкая специализация, т.е. по отдельным участкам, поэтому финансовую отчетность составляет конкретный специалист, не имеющий представления о внутренних вопросах заказчика

13. Конфиденциальность информации

Высокая, определяется локальными документами, должностными инструкциями. В случае утечки виновные могут быть наказаны

Низкая, заказчик не имеет непосредственного отношения к исполнителям, к текучести кадров у аутсорсера

14. Составление учетной политики организации

Формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем

Формируется специалистом организации аутсорсера, часто носит формальный характер, не обсуждается с экономическими службами и руководством заказчика

15. Возмещение налога на добавленную стоимость, если заказчик – плательщик НДС

Производится только по расходам, связанным с содержанием бухгалтерии

Если аутсорсер применяет упрощенный режим налогообложения, то необходимо учесть, что налог на добавленную стоимость (НДС) к вычету не возникает

16. Составление финансовой отчетности

Если заказчик применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО), то бухгалтерия составляет финансовую отчетность, следит за распределением прибыли в соответствии с уставом организации

Если заказчик применяет УСНО, то аутсорсер составляет налоговые декларации и часто не составляет финансовую отчетность по всем правилам бухгалтерского учета. Это необходимо определить договором

В то же время, свобода договора, предусмотренная данными нормами ГК РФ, не означает право сторон предусматривать в договоре то, что не соответствует действительному экономическому смыслу договора. В договоре должны отражаться реально существующие отношения между сторонами сделки [32, c.192].

К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Вариант возможного договора является договор возмездного оказания услуг, регулируемый гл. 39 ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги.

Для уменьшения налоговых рисков и прочих споров при заключении договоров аутсорсинга на бухгалтерские услуги, анализируя информацию табл. 1, обычно рекомендуется следующее:

· в договор необходимо включить все существенные условия, предусмотренные действующим законодательством для договоров данного вида, а предмет договора должен быть четко прописан;

· предусмотреть вопрос о привлечении или непривлечении аутсорсером подрядчика без согласования с организацией – заказчиком. Дело в том, что на практике имеют место случаи привлечения аутсорсинговыми компаниями других юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с целью минимизации налогов, которые также осуществляют ведение бухгалтерского учета или более узко специализируются на каких-то конкретных операциях (участках).

· в полном объеме предусмотреть обязанности аутсорсера, в том числе необходимость составления финансовой (бухгалтерской) отчетности для применяющих УСНО. Практика свидетельствует о наличии случаев обращения в аудиторские организации по вопросам восстановления учета, который раньше не велся в соответствии с требованиями законодательства, при продаже долей участников, объявлении размера дивидендов, делении долей при различных судебных разбирательствах и т.п. А восстановление учета – сравнительно дорогая услуга;

· в тексте договора необходимо использовать терминологию Налогового кодекса РФ и законодательства по бухгалтерскому учету;

· необходимо прописать ответственность сторон с требованием страхования аутсорсером своих рисков по конкретному заказчику;

· включить пункт об условиях защиты интересов заказчика представителем аутсорсера в налоговом органе;

· предусмотреть правила и условия проведения и участия в инвентаризации;

· согласовать сторонами график документооборота и график общения между руководством;

· разработать правила и условия хранения документов бухгалтерского учета, так как в соответствии со ст. 17 Закона №403-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет;

· включить пункт о сроках передачи заархивированной копии бухгалтерской программы с операциями отчетного периода;

· включить в договор пункт о порядке и сроках передачи документации в случае расторжения договора.

При работе с аутсорсером целесообразно приказом по организации назначить ответственное за процесс предоставления информации лицо, которое осуществляло бы и текущий контроль над взаимодействием с бухгалтерией аутсорсера.

В соответствии с п. 2 ст. 9 «Первичные учетные документы» Закона №403-ФЗ установлены обязательные реквизиты для первичных документов, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц [15, c.224].

Согласно п. 3 ст. 9 Закона, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Поэтому организация-заказчик должна решить вопрос и прописать в договоре, входит ли в обязанности аутсорсера подготовка и оформление счетов-фактур и всей первичной документации по хозяйственным операциям на основании данных, предоставленных организацией-заказчиком. Считаем целесообразным эти вопросы закрепить и в приказе по учетной политике организации, предусмотрев порядок и сроки оформления документации графиком документооборота.

Также, следует поинтересоваться проводится ли аудит финансовой отчетности аутсорсера, как организован внутренний контроль в организации.

Для предотвращения спорных вопросов по составлению первичных бухгалтерских документов, часть их которых должна быть оформлена в момент совершения операции или непосредственно после, необходимо детально обсудить необходимость наличия в штате заказчика бухгалтера или бухгалтеров, в должностные обязанности которых будет включено составление таких документов и их передача аутсорсеру.

В любом случае в целях успешного сотрудничества аутсорсера и экономического субъекта-заказчика сторонам необходимо руководствоваться принципами добросовестности, порядочности, прозрачности деятельности и другими правилам профессионального поведения и этики.

Сейчас все малые предприятия (за исключением ИП, применяющих ЕНВД – письмо Минфина РФ от 17.07.2012 № 03-11-10/29) вынуждены вести бухгалтерский учет в полном объеме и соответственно формировать и сдавать бухгалтерскую отчетность. Такие изменения внес Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности распространяются на организации, осуществляющие разработки в соответствии с Федеральным законом от 08.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) [1].

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ст. 7 Закона N 402-ФЗ). При этом руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта.

Однако в большинстве случаев компании - представители малого бизнеса не имеют в штате бухгалтера. В этом случае Закон N 402-ФЗ предусматривает возможность аутсорсинга бухгалтерских услуг.

Старая редакция Закона "О бухгалтерском учете" обязывала подписывать бухгалтерскую отчетность руководителем и бухгалтером. Теперь бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Срок хранения документов бухгалтерской отчетности составляет не менее 5 лет (ст. 29 Закона N 402-ФЗ). Следует заметить, что Налоговым кодексом РФ установлен другой срок - 4 года.

В соответствии с п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется согласно законодательству РФ.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета аутсорсером признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности – пп. 4, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н [6].

В налоговом учете расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями на основании пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией и для целей исчисления налога на прибыль признаются в полном объеме при условии соблюдения норм ст. 252 НК РФ [6].

Сумма НДС, предъявленная аутсорсером, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии правильно оформленного счета-фактуры после принятия к учету предоставленных услуг при условии использования таких услуг для осуществления операций, облагаемых НДС [11, c.134].

Закон N 402-ФЗ внес изменения в состав бухгалтерской отчетности: годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

При составлении отчетности следует помнить, что субъект малого предпринимательства должен внести в отчетность данные за предыдущие годы. Но что делать компаниям, которые применяли упрощенную систему налогообложения и не вели бухгалтерский учет? При заполнении отчетности за 2013 год им нужно будет поставить прочерки.

Компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения, в I квартале 2013 года представлять годовую бухгалтерскую отчетность не придется, поскольку такая обязанность впервые у них возникнет лишь в 2014 году, когда им нужно будет отчитаться за 2013 год. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности нужно подать не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода.

Вместе с тем согласно редакции подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2013 года, организации обязаны сдавать в инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность.

Согласно Закону N 402-ФЗ организации, осуществляющие разработки в соответствии с Законом N 244-ФЗ, получат упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Независимо от этого Минфин ввел упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н").

Если в общей форме бухгалтерского баланса активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, то в форме для малого предпринимательства такого деления нет. В строках пассивов тоже будет отсутствовать деление на капитал и резервы, а также долгосрочные обязательства.

В активах не будут отдельно отражаться основные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и т.д. В целом строки активов и пассивов в форме для малого предпринимательства содержат меньше значений, чем в бухгалтерском балансе для иных субъектов экономической деятельности.

Бухгалтерский баланс состоит из следующих строк [21, c.304]:

- актив: материальные внеоборотные активы; нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы; запасы; денежные средства и денежные эквиваленты; финансовые и другие оборотные активы;

- пассив: капитал и резервы; долгосрочные заемные средства; другие долгосрочные обязательства; краткосрочные заемные средства; кредиторская задолженность; другие краткосрочные обязательства.

Отчет о финансовых результатах также представлен в более усеченном виде и содержит следующие строки.

Наименование показателя: выручка; расходы по обычной деятельности; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; налоги на прибыль (доходы); чистая прибыль (убыток).

В соответствии с п. 6 Приказа Минфина России N 66н организации - субъекты малого предпринимательства в бухгалтерский баланс и отчет финансовых результатах включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к балансу и отчету приводят только наиболее важную информацию - такую, при отсутствии которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности [36].

Установлено также, что в случае если в бухгалтерскую отчетность включаются укрупненные показатели (без их детализации), то код строки необходимо указывать по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе такого укрупненного показателя.

Маленькие компании, как и крупные, при осуществлении хозяйственной деятельности могут открывать филиалы и представительства. Например, малое предприятие может иметь центры продаж в различных городах России. Бухгалтерская отчетность такой организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений.

Отчетность необходимо подавать по месту нахождения головной компании. Этот вывод подтверждается и позицией Минфина России. Главное финансовое ведомство считает (письмо Минфина России от 14.04.2011 N 07-02-06/49), что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В отличие от крупных компаний, которые к бухгалтерской отчетности прикладывают пояснение, субъекты малого предпринимательства не обязаны представлять дополнительную отчетность (письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80). Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что с началом действия нового Закона N 402-ФЗ (с 2013 г.) обязательной становится лишь годовая отчетность.

В законодательстве для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность раскрытия информации в отчетности в меньшем объеме, чем это предусмотрено для компаний, не являющихся таковыми. Она установлена в положениях по бухгалтерскому учету, а также разъяснена в Информации N ПЗ-3/2010.

Например, субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. В бухгалтерской отчетности он приводит показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно, лишь в случае их существенности и если без знания о них невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)).

Если обычная организация не может ограничиться заполнением, скажем, строки 1150 "Основные средства", а должна расшифровать ее постатейно, то для малого предприятия это не обязательно [33, c.15].

Таким образом, субъекты малого предпринимательства не раскрывают детализированно информацию по различным счетам бухгалтерского учета, давая общие сведения о группах статей учета.

Компании, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут не только не разбивать в отчетности сведения, но и укрупненно вести учет затрат. Так, все затраты они вправе собирать на счете 20 "Основное производство", не дробя по счетам 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Кроме того, дебиторская и кредиторская задолженность также могут учитываться на одном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Небольшие компании могут использовать данный счет вместо применения счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Соответственно укрупненную информацию легче переносить в данные бухгалтерской отчетности, может быть меньше ошибок, связанных с отражением различных видов затрат на различных счетах бухгалтерского учета [43, c.687].

Субъект малого предпринимательства может не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности (ПБУ "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)). Кроме того, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг он может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02)).

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Поскольку каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, формы первичных учетных документов организации утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Кроме этого следует отметить, что у организаций, которые ранее не утруждали себя бухгалтерским учетом, могут возникнуть проблемы с заполнением отчетности и ее ведением, особенно это касается компаний, которые не имеют в штате бухгалтера. В связи с этим нужно очень внимательно подойти к вопросу отражения хозяйственных операций и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, чтобы расходы уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть соблюдены в совокупности условия [37, c.123]:

· обоснованность расходов; их документальное подтверждение;

· расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства.

При выборе заказчиком аутсорсера целесообразно проанализировать собственные расходы и сравнить их с предлагаемыми расценками исполнителями. Но ценовая политика не должна, по нашему мнению, стать решающим фактором при выборе способа ведения бухгалтерского учета. Желательно убедиться в компетенции сотрудников специализированной организации, что возможно сделать при обсуждении деталей договора, в частности, графика документооборота, ответственности сторон, способов оформления и передачи первичных документов и других вопросов. При возникающих сомнениях можно заказать сторонней организации просчитать все плюсы и минусы планируемого проекта применения аутсорсинга.

Среди аутсорсеров на рынке бухгалтерских услуг, которые не лицензируются и для их предоставления не требуется вхождение организаций и их сотрудников в саморегулируемые объединения, следует выделить следующие группы: индивидуальные предприниматели; организации, применяющие УСНО; организации, применяющие общий режим налогообложения, обслуживающие, как правило, аффилированные и крупные компании; аудиторские организации, члены саморегулируемых организаций, осуществляющие непосредственно аудит и имеющие соответствующий штат сотрудников, специализирующихся на ведении бухгалтерского учета и прочих видах аудиторских услуг.

Следует отметить, что аудиторские организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, не имеют право проводить аудиторскую проверку финансовой отчетности заказчика, основание – статья «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ [2].

С введением специальных режимов налогообложения, а именно УСНО, организации, оптимизируя свои расходы, начали активно создавать новые структуры, применяющие УСНО, которые занялись ведением бухгалтерского учета, консультированием и другими аналогичными видами деятельности. Смысл оптимизации налогообложения прост: организации, применяющие УСНО, до 1 января 2011 г. уплачивали в Пенсионный фонд РФ 14% от фонда оплаты труда, а ставка налога на дивиденды учредителей – физических лиц – 9%. Кроме того, бухгалтерским аутсорсингом стало заниматься значительное количество индивидуальных предпринимателей-аутсорсеров, что тоже сократило расходы организации-заказчика.

При взаимодействии с аутсорсером, применяющим УСНО, заказчик может минимизировать облагаемую прибыль, включая в затраты суммы расходов на ведение бухгалтерского учета по начислению. Организация, находящаяся на УСНО, формирует налогооблагаемую единым налогом базу по оплате. Такая схема может включать возможность изменения сумм на ведение бухгалтерского учета по различным показателям, предусмотренную договором, что также позволяет регулировать заказчику налогооблагаемую прибыль [47, с.416].

Следует отметить, что аутсорсинг породил значительную арбитражную практику, при которой налоговый орган доказывал экономическую необоснованность бухгалтерских и консультационных услуг.

Защищая свои интересы при использовании аутсорсинга, налогоплательщику следует иметь в виду, что наличие в штате аналогичной службы не лишает его права обращаться за оказанием услуг к организациям-аутсорсерам. Таким образом, заказчик должен проанализировать и решить для чего и почему ему нужно выделить ведение бухгалтерии на аутсорсинг. Если основная причина связана с оптимизацией налогов, то возможна вероятность судебных разбирательств с налоговыми органами. Если заказчик хочет таким путем избежать всех проблем с бухгалтерским и налоговым законодательством, располагать оперативной и достоверной информацией о своих активах и обязательствах, то следует понимать, что необходимым условием качественных услуг по ведению учета и составлению отчетности является высококвалифицированный персонал, т.е. хороший аутсорсинг дешевым быть не может [26, с.4].

2. Учет аутсорсинговой деятельности (на примере ООО «Каппа-Консалтинг»)

2.1 Характеристика предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»

ООО «Каппа-Консалтинг» основана в 2004 году и работает на рынке бухгалтерского аутсорсинга уже более 10 лет. Компанияпредоставляет комплексные услуги по ведению бухгалтерского учета (от составления первичных документов до отчетности), оказывает консультационные услуги в области налогового законодательства и ведения налогового учета в соответствии со стандартами и законодательством Российской Федерации.
Основным направлением  деятельности является бухгалтерский учет, однако при необходимости ООО «Каппа-Консалтинг» готова оказать постоянным клиентам юридические услуги.
Все сотрудники имеют высшее профессиональное образование в области экономики и финансов по специальностям «бухгалтерский учет, анализ, аудит». Регулярно ведется работа по повышению квалификации сотрудников, которые принимают участие в семинарах по темам бухгалтерского и налогового учета, и в качестве докладчиков, так и в качестве слушателей.
Профессиональная ответственность компании застрахована, что делает ее привлекательней для клиентов и повышает конкурентоспособность.
Среди основных направлений работы предприятия выделяются: разработка форм первичных документов, договоров, составление первичных документов, ведение финансового (бухгалтерского) и налогового учета по стандартам РФ, расчет налогов, взносов, расчет заработной платы, ведение кадрового учета, разработка учетной политики, постановка документооборота, подготовка и представление отчетности, взаимодействие с контролирующими органами, сопровождение выездных, камеральных, аудиторских проверок, подготовка документов для ведения внешнеэкономической деятельности, обучение персонала, тренинги, семинары

Клиенты Общества заняты практически во всех отраслях экономики, поэтому у ООО «Каппа-Консалтинг» есть значительный опыт работы с производственными организациями, организациями торговли, сферы услуг и строительства.
Среди клиентов значительную долю занимают компании, ведущие внешнеэкономическую деятельность, как по экспорту товаров и услуг за границы РФ, так и по импорту, осуществляющие поставки в страны и из стран Таможенного Союза.
ООО «Каппа-Консалтинг» имеет гибкую систему ценообразования. Нередко организации имеют пики и спады в течение бизнес-цикла, в свою очередь, общество может соответствовать потребностям клиента, обеспечивая при этом эффективное и экономичное оказание услуг.
Среди наиболее приоритетных целей предприятия: обеспечить высокое качество оказываемых  услуг; учитывать особенности и потребности каждого клиента; постоянно совершенствовать  услуги, методы работы и внутренние бизнес-процессы; предоставлять клиентам профессиональные услуги, устанавливать долгосрочные и доверительные отношения.

Построению и развитию организационной структуры ООО «Каппа Консалтинг» уделяется самое серьёзное внимание.  
Подразделения ООО «Каппа консалтинг» формировались по следующим принципам:  
1. По функциональному признаку число подразделений зависит от потребностей организации, обеспечивается возможность развития.  
2. По предметному принципу на основе специализации по видам деятельности Клиентов. Такая специализация способствует повышению производительности труда.  
3. По принципу деления на равные по размеру группы. Упрощается постановка задачи, сравниваемость показателей, распределение фонда оплаты труда.  
Существующая в настоящее время организационная структура соответствует количеству персонала и функциональной структуре организации.
 

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Каппа-Консалтинг»

 

На основании представленного рис. 2.1 можно сделать вывод, что организационная структура предприятия – линейно-функциональная. Такая структура управлениясостоит в том, что руководитель предприятия часть своих полномочий делегирует своим заместителям или руководителям функциональных отделов. Вместе с тем использование подобной структуры приводит к необходимости сложных согласований между управленческими органами при подготовке почти каждого документа, которому придаётся важное значение. Это снижает оперативность работы, удлиняет сроки прохождения документации и сроки принятия решений. Кроме того, нередко возникают противоречия в формулировках и неоднозначности трактовки и подхода к выполнению отдельных заданий, несоответствие содержания одних распоряжений другим. Управленческий аппарат, устраняя указанные недостатки, теряет время и дополнительные ресурсы.

Выбранный тип организационной структуры соответствует размерам предприятия, масштабу и видам осуществляемой деятельности.

Генеральный директор организует всю работу фирмы и несет полную ответственность за ее состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет фирму во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по фирме, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников фирмы, открывает в банках счета.

Генеральный директор организации относится к категории руководителей. На должность генерального директора может быть назначено лицо, получившее высшее специальное образование в области управления, экономики или по профилю деятельности предприятия, а также имеющее рабочий стаж управленческой деятельности, составляющий не менее пяти лет.
Утверждается на должность и освобождается от нее приказом Учредительного совета организации.
 Генеральный директор должен обладать знаниями в области:

 - Законодательного и правового регулирования финансовой, хозяйственной и экономической деятельности предприятия. Быть в курсе всех новых появляющихся постановлений и законов местных, региональных и федеральных органов государственной власти, определяющие направления экономического развития данной производственной отрасли.

 - Методических материалов, касающихся деятельности компании.

 - Специализации предприятия, профилирующих направлений деятельности и структурной организации компании.

 - Перспективы развития профильной отрасли экономики и рынка, а также перспективы самого компании в разных областях хозяйственной и экономической деятельности.

 - Производственных технологий, кадровых и материальных ресурсов компании.

 - Налогового законодательства.

 - Составления, представления и согласования производственных и бизнес-планов компании.

 Рыночного регулирования хозяйственной и экономической деятельности компании.

 - Методов, позволяющих определять, место компании среди конкурентов, способов расширения рынка сбыта и путей выхода на новые рынки.

 - Порядка заключения, составления договоров и методов исполнения обязательств по ним.

 - Научно-технические особенности и нововведения в данной производственной отрасли.

- Экономического и управленческого регулирования финансово-производственной и экономической деятельностью компании.

 - Правил организации и охраны труда.

 - Порядка составления тарифных отраслевых соглашений.

 - В области трудового законодательства РФ.

Генеральный директор отчитывается о своей деятельности Совету учредителей предприятия.
 На время отсутствия генерального директора предприятия его функции, права и ответственность возлагается на заместителя генерального директора или другое лицо в соответствии с приказом учредительского совета.

Генеральный директор обязан:

Руководить деятельностью компании и следить за исполнением норм и законов, установленных государственными органами власти.

Организовать работу, направленную на повышение рентабельности компании, сокращение затрат, улучшение условий труда рабочим и служащим.

Обеспечивать выполнение имущественных и финансовых обязательств перед кредиторами и клиентами.

Привлекать квалифицированные кадры и стимулировать работников для выполнения более качественно и оперативно возложенных на них должностных обязанностей, повышать квалификацию работников и их профессионализм.

Решать вопросы из области финансового, производственного регулирования деятельности компании в рамках настоящей Инструкции, и не противореча законодательным актам РФ.

Контролирует исполнение поручений и приказов подчиненными и принимает меры по их своевременному и качественному исполнению.

Отстаивает в судебном порядке интересы компании по спорным вопросам, а также представляет интересы предприятия в органах государственной власти.

Директор компании имеет право:

Действовать в интересах предприятия и представлять его в переговорах и заключении договоров без доверенности, руководствуясь лишь Уставом компании.
Представлять интересы компании при взаимодействии с юридическими, физическими лицами и представителями властных структур.
 По своему усмотрению распоряжаться имущественными и финансовыми активами компании в рамках положений Устава предприятия.
 Открывать расчетный счет компании в банке.
 Заключать срочные и бессрочные трудовые договоры, нанимать работников, освобождать от должности, привлекать работников к штрафным санкциям за несоблюдение трудовой дисциплины и т.д.
Выдавать доверенности физическим лицам для заключения сделок и подписание договоров от имени компании.

Генеральный директор компании несет ответственность:

 - За ненадлежащее выполнение должностных обязанностей, которые не противоречат действующему законодательству.

 - За правонарушения, нарушение налогового законодательства и другие правонарушения, совершенные в рамках производственно-экономической деятельности компании.

 - Несет ответственность по трудовым, имущественным договорам.

 - Генеральный директор несет личную гражданскую и уголовную ответственность за все противоправные действия совершенные им и людьми, которым он делегировал свои полномочия.

Обязанности каждого сотрудника предприятия отражаются в должностной инструкции[12, c. 496]:

  1.  Главный бухгалтер:
  •  На должность Главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и стаж работы в ООО"Каппа консалтинг" не менее двух лет.
  •  Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
  •  Главный бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору.

В плане квалификационных требований, к главному бухгалтеру предъявляются следующие требования:

  •  Главный бухгалтер должен обладать навыками работы с компьютером на уровне пользователя (MSOffice), с почтовыми программами (TheBat), с бухгалтерскими программами (1C), с программой «Налогоплательщик ЮЛ», «Сбис», «Консультант-Плюс», с программами Банк-Клиент.
  •  Главный бухгалтер должен знать и уметь применять Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правонарушениях.
  •  Главный бухгалтер должен знать содержание договора с Клиентом.

В обязанности главного бухгалтера входит:

  •  Планирование текущей работы подразделения «Бухгалтерия», составление контрольных графиков, контроль за их исполнением.
  •  Проверка отчётности (состав, соблюдение правил заполнения, непротиворечивость показателей).
  •  Проверка качества  и полноты ведения учёта каждого клиента не реже одного раза в месяц.
  •  Распределение обязанностей и координация действий сотрудников подразделения «Бухгалтерия», в т.ч. приостановка или ускорение поездок.
  •  Главный бухгалтер, в рамках исполнения договора, заключенного с Клиентом, даёт поручения своим подчинённым, даёт указания об исполнении поручения (обучает, при необходимости), контролирует исполнение поручения, участвует в разрешении сложных вопросов ведения учёта.
  •  Главный бухгалтер следит за изменением законодательства, регулирующего бухгалтерский учёт и налогообложение, доводит до сведения сотрудников подразделения «Бухгалтерия» необходимую для их работы информацию, проверяет актуальность справочной информации.
  •  Главный бухгалтер консультирует Клиента в пределах своей компетенции.
  •  Главный бухгалтер разрабатывает учётную политику и типовые документы, обязательные к применению всеми сотрудниками подразделения «Бухгалтерия».

Главный бухгалтер обладает такими права:

  •  Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанностей.
  •  Давать указания сотрудникам подразделения «Бухгалтерия» по исполнению ими своих должностных обязанностей.
  •  Представлять к поощрению или взысканию, в т.ч. увольнению, сотрудников подразделения «Бухгалтерия».
  •  Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе источниками информации в объёме, необходимом для качественного выполнения своих обязанностей.
  •  Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий работы для исполнения перечисленных выше обязанностей.

Кроме этого, в обязанности главного бухгалтера входит несение ответственности:

  •  Главный бухгалтер может нести административную ответственность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязанностей.
  •  Главный бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового законодательства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.

Возможность оценки качества и результативности главного бухгалтера оценивается по таким качествам, как:

  •  Своевременность и качество ведения учета хозяйственных операций Клиентов.
  •  Эффективное распределение обязанностей и минимизация трудозатрат в подразделении «Бухгалтерия».
  •  Разработка способов ведения учёта, приводящих к экономии ресурсов и снижению трудозатрат.
  •  Профессиональный рост подчинённых сотрудников.

2) Старший бухгалтер:

  •  На должность Старшего бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и стаж работы по данной специальности не менее двух лет или одного года в ООО"Каппа консалтинг".
  •  Старший бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
  •  Старший бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору.

В плане требований по квалификации, у старшего бухгалтера список меньше, чем у главного бухгалтера:

  •  Старший бухгалтер должен обладать навыками работы с прикладными компьютерными программами, знать правила делопроизводства, в т.ч. внутреннего, обладать знаниями и навыками, необходимыми для ведения участков учёта Банк, Касса, Покупки-Продажи при УСН и ОСН, Заработная плата, Кадровый учет, УСН, ЕНВД, НДС, Налог на прибыль, Налог на имущество и др., ВЭД, Баланс в соответствии с Квалификационными требованиями, принятыми в ООО"Каппа консалтинг".
  •  Старший бухгалтер должен знать и уметь применять Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правонарушениях.
  •  Старший бухгалтер должен знать содержание договора с Клиентом.

В его должностные обязанности входит:

  •  Старший бухгалтер, руководя группой сотрудников, ведет учет в полном соответствии с действующим Законодательством, Налоговым кодексом РФ, иными нормативными актами, регулирующим бухгалтерский учет.
  •  Старший бухгалтер, руководя группой сотрудников, составляет и представляет отчетность в ИФНС, ФСС, ПФР, органы статистического учета, участвует в подготовке истребованных для проверки документов.
  •  Состав Клиентов для группы сотрудников определяет Генеральный директор.
  •  Старший Бухгалтер определяет состав Клиентов для самостоятельной работы Бухгалтера, поручает ведение отдельных участков учёта подчинённым сотрудникам, контролирует качество и своевременность их работы.
  •  Старший бухгалтер информирует Клиента об отсутствии необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета документов, а также о первичных документах Клиента, оформленных с нарушением действующего законодательства.
  •  Старший бухгалтер консультирует Клиента в пределах своей компетенции.
  •  Старший бухгалтер, в рамках исполнения договора, заключенного с Клиентом, даёт поручения своим подчинённым, даёт указания об исполнении поручения (обучает, при необходимости), контролирует исполнение поручения.
  •  Старший бухгалтер может замещать (выполнять обязанности) Заместителя главного бухгалтера в его отсутствие.

Помимо обязанностей, старший бухгалтер обладает рядом прав:

  •  Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанностей.
  •  Обращаться к руководителям и сотрудникам Общества по вопросам планирования, согласования и обеспечения совместных работ.
  •  Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе источниками информации в объёме, необходимом для качественного выполнения своих обязанностей.
  •  Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий работы для исполнения перечисленных выше обязанностей.

Однако, он еще и несет серьезную ответственность перед организацией:

  •  Старший бухгалтер может нести административную ответственность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязанностей.
  •  Старший бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового законодательства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.

Результаты деятельности старшего бухгалтера оцениваются по некоторым показателям:

  •  Своевременность и качество ведения учета хозяйственных операций Клиентов.
  •  Эффективное распределение обязанностей в возглавляемой группе сотрудников.
  •  Профессиональный рост подчинённых сотрудников.

3) Бухгалтер:

  •  На должность Бухгалтера назначаются лица, имеющие образование не ниже неполного высшего по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и стаж работы по данной специальности не менее одного года или шести месяцев работы в ООО"Каппа консалтинг".
  •  Бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
  •  Бухгалтер непосредственно подчиняется Старшему бухгалтеру.

Квалификационные требования, предъявляемые к бухгалтеру:

  •  Бухгалтер должен обладать навыками работы с прикладными компьютерными программами, знать правила делопроизводства, в т.ч. внутреннего, обладать знаниями и навыками, необходимыми для ведения участков учёта Банк, Касса, Покупки-Продажи при УСН и ОСН, Заработная плата, Кадровый учет, УСН, ЕНВД в соответствии с Квалификационными требованиями, принятыми в ООО"Каппа консалтинг".
  •  Бухгалтер должен знать и уметь применять Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правонарушениях.

Среди должностных обязанностей бухгалтера:

  •  Бухгалтер ведет учет в полном соответствии с действующим Законодательством, Налоговым кодексом РФ, иными нормативными актами, регулирующим бухгалтерский учет.
  •  Состав Клиентов для самостоятельной работы Бухгалтера определяет непосредственный руководитель.
  •  Бухгалтер ведет учёт отдельных участков учёта, исполняя поручения непосредственного руководителя.
  •  Приоритет самостоятельной работы Бухгалтера или исполнения им поручений устанавливает непосредственный руководитель.
  •  Бухгалтер составляет и представляет отчетность в ИФНС, ФСС, ПФР, органы статистического учета, участвует в подготовке истребованных для проверки документов.
  •  Бухгалтер информирует Клиента об отсутствии необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета документов, а также о первичных документах Клиента, оформленных с нарушением действующего законодательства.
  •  Бухгалтер консультирует Клиента в пределах своей компетенции.
  •  Бухгалтер замещает (выполняет обязанности) Старшего бухгалтера из состава своей группы в его отсутствие.

У бухгалтера так же имеется ряд прав и обязанностей:

  •  Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанностей.
  •  Обращаться к руководителям и сотрудникам Общества по вопросам планирования, согласования и обеспечения совместных работ.
  •  Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе источниками информации в объёме, необходимом для качественного выполнения своих обязанностей.
  •  Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий работы для исполнения перечисленных выше обязанностей.
  •  Бухгалтер может нести административную ответственность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязанностей.
  •  Бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового законодательства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.

Результаты деятельности бухгалтера оцениваются своевременностью и качеством ведения учета хозяйственных операций Клиента.

4)Младший бухгалтер:

  •  На должность Младшего бухгалтера назначаются лица, имеющие образование не ниже неполного высшего по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
  •  Младший бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
  •  Младший бухгалтер непосредственно подчиняется Старшему бухгалтеру.
  •  Младший бухгалтер должен обладать навыками работы с прикладными компьютерными программами, знать правила делопроизводства, в т.ч. внутреннего, обладать знаниями и навыками, необходимыми для ведения участков учёта Банк, Касса, Покупки-Продажи при УСН в соответствии с Квалификационными требованиями, принятыми в ООО"Каппа консалтинг".

Среди должностных обязанностей младшего бухгалтера:

  •  Младший бухгалтер ведет учет, исполняя поручения непосредственного руководителя, в полном соответствии с действующим Законодательством, Налоговым кодексом РФ, иными нормативными актами, регулирующим бухгалтерский учет.
  •  Младший бухгалтер, исполняя поручения непосредственного руководителя, составляет и представляет отчетность в ИФНС, ФСС, ПФР, органы статистического учета, участвует в подготовке истребованных для проверки документов.
  •  Младший бухгалтер информирует непосредственного руководителя об отсутствии необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета документов, а также о первичных документах Клиента, оформленных с нарушением действующего законодательства.
  •  Младший бухгалтер замещает (выполняет обязанности) Бухгалтера из состава своей группы в его отсутствие.

Кроме этого, младший бухгалтер имеет ряд прав:

  •  Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанностей.
  •  Обращаться к руководителям и сотрудникам Общества по вопросам планирования, согласования и обеспечения совместных работ.
  •  Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе источниками информации в объёме, необходимом для качественного выполнения своих обязанностей.
  •  Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий работы для исполнения перечисленных выше обязанностей.

Ответственность младшего бухгалтера:

  •  Младший бухгалтер может нести административную ответственность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязанностей.
  •  Младший бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового законодательства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.

Результаты деятельности младшего бухгалтера оцениваются по таким качествам, как:

  •  Своевременность и полнота выполнения полученных заданий.
  •  Полнота и правильность оформления первичных документов.

Целью анализа бухгалтерского учета на предприятии является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источниками информации для анализа: Положение об учетной политике организации, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положения об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и т.д.

Для достижения этой цели будут решения следующие задачи:

  •  установлено соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;
  •  охарактеризованы системы документации и документооборота;
  •  дана оценка учетной политики организации и проверен порядок ее соблюдения.

В результате исследований выявлено, что объем учетной работы ООО "Каппа-Консалтинг" определяется в соответствии с количеством, разнообразием, сложностью хозяйственных операций, уровнем компьютеризации учетного процесса. В зависимости от этого установлен штат бухгалтерии и выбрана форма бухгалтерского учета. Подразделение бухгалтерии состоит их трех отделов, возглавляемые главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначен на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением автоматизированной форма учета, используется бухгалтерская программа "1С-Бухгалтерия". Автоматизацией охвачены все разделы и участки учета. Обществом используется лицензионный вариант бухгалтерской программы. Обслуживание 1С осуществляется по договору, заключенному организацией со специализированной фирмой.

Бухгалтерия организации оснащена современными персональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в учетных регистрах (карточках, сводных листах и др.). и на носителях информации (жестком диске, магнитных дискетах, дисках).

Применение автоматизированной формы учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

Для правового обеспечения деятельности организации используется система Консультант Плюс. Работники бухгалтерии пользуются в процессе своей работы информацией из справочно-правовой системы Консультант Плюс

В электронном приложении включена подборка консультационных материалов по применению законодательства в практике налогообложения и бухучета, в том числе эксклюзивные материалы, найти которые можно только в системе Консультант Плюс. Некоторые материалы представлены в удобной форме "вопрос-ответ".

Бухгалтерский учет в фирме ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Учет доходов и расходов организации призван обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических доходов и расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования доходов и издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

ООО "Каппа-Консалтинг к доходам от обычных видов деятельности относит поступления связанные с оказанием услуг.

В завершении данного раздела дадим характеристику ООО «Каппа-Консалтинг», основанную на анализе показателей его деятельности.

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Каппа-Консалтинг" целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 "Отчет о финансовых результатах".  В ней содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами [20, c.145]. Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО " Каппа-Консалтинг " за 2012 - 2013 гг. представлен в таблице 2.1.

Табл. 2.1 - Показатели финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО "Каппа-Консалтинг" за 2012 - 2013 гг.

Наименование показателя

2013 г.

2012 г.

Выручка

6 134

4 023

Расходы по обычной деятельности

(7 022)

(3 648)

Прочие доходы

1 302

5

Прочие расходы

(22)

(112)

Налоги на прибыль (доходы)

(77)

(39)

Чистая прибыль (убыток)

315

229

Как свидетельствуют данные таблицы 2.1, сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Каппа-Консалтинг" в динамике двух лет увеличивается. Сложившаяся динамика роста показателей выручки от оказания услуг с 4 023 тыс. руб. в 2012 году до 6 134 тыс. руб. в 2013 году (прирост  2 111 тыс. руб., то есть практически 53%) говорит о росте потенциала предприятия.

При этом себестоимость оказанных услуг также имеет тенденцию роста, однако, в отличие от выручки, темп роста выше, что оказало решающее знание на снижение валовой прибыли. Анализ валовой прибыли показывает, что в 2013 году этот показатель вырос на 86 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Это дает возможность утверждать, что снижению темпов роста валовой прибыли ООО "Каппа-Консалтинг" в 2013 году способствовал рост себестоимости. Прирост прочих доходов и расходов с -107 тыс. руб. в 2012 году до 1 280 тыс. руб. в 2013 году в значительной степени повлияло на валовую прибыль. Данную тенденцию покажем наглядно на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 - Динамика выручки и чистой прибыли

Таким образом, рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО "Каппа-Консалтинг" прибыль от основной деятельности в течение 2012 - 213 гг. имеет динамику некоторого роста. В итоге предприятием за 2013 год было получено 6 134 тыс. руб. прибыли от обычных видов деятельности, т.е. от оказания услуг [23, c.752].

Рассчитаем коэффициенты в таблице 2.2, исследуем их в динамике, дадим оценку динамики доходности (положительная, отрицательная) [27, c.512].

Табл. 2.2 - Динамика коэффициентов доходности ООО "Каппа-Консалтинг"

Показатели

Состав доходов, тыс. руб.

2012 г.

2013 г.

Изменение 2012-2013гг.

Доходы

4 023

6 134

+2 111

Расходы

(3 648)

(7 022)

+3 374

Выручка от продаж

375

-888

-1 263

Активы

599

1 470

871

Рентабельность продаж

9,3

-14,5

-23,8

Рентабельность продаж по EBIT

6,7

6,4

-0,3

Рентабельность продаж по чистой прибыли

5,7

5,1

-0,6

Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции

10,3

-12,6

-22,9

Рентабельность продаж за 2013 год составила –14,5%. Более того, имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за рассматриваемый (на -23,8% по сравнению с 2013 г.).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год составила 6,4%. То есть в каждом рубле выручки ООО «Каппа-Консалтинг» содержалось 6,4 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Рис. 2.3 Динамика показателей рентабельности продаж

Таблица 2.3. Состав и динамика показателей финансовых результатов в разрезе видов оказанных услуг ООО "Каппа-Консалтинг" 2012-2013 гг.

Виды оказываемых услуг и показатели

2012 г.

2013 г.

Отклонение 2013 г. от 2012 г.

тыс. руб.

%

А

1

2

3

4

Консультационные услуги

- выручка

2275

3384

623

52

-себестоимость

1396

2795

1916

96

- валовая прибыль

879

589

-773

36

Ведение бухгалтерского учета

- выручка

883

1445

1130

57

-себестоимость

1110

2160

1164

93

- валовая прибыль

-227

-715

604

47

Юридические услуги

- выручка

619

923

176

52

-себестоимость

780

1379

13

85

-валовая прибыль

-161

-456

Оценка платежеспособности

- выручка

245

382

181

54

-себестоимость

362

688

281

92

-валовая прибыль

-117

-306

15

40

Итого

- выручка

4023,00

6134,00

2111,00

52,50

-себестоимость

3648,00

7022,00

3374,00

92,50

-валовая прибыль

375,00

-888,00

86,00

37,60

Так, в 2013 году по сравнению с 2012 г. увеличивается выручка от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета, консультационным услугам и оценке платежеспособности, но вместе с выручкой от реализации данных видов услуг, увеличивается и себестоимость оказываемых услуг. И уменьшается выручка и себестоимость по юридическим услугам. В связи с этим, валовая прибыль снижается.

Но можно отметить и следующую тенденцию: увеличивается выручка и себестоимость, а валовая прибыль уменьшается. То есть, по бухгалтерским услугам наблюдается уменьшение валовой прибыли. Это объясняется тем, что темпы увеличения выручки отстают от темпов роста себестоимости.

Данную тенденцию покажем наглядно на рисунке 2.4.

Рис. 2.4 Динамика выручки и себестоимости услуг ООО "Каппа-Консалтинг" в 2012 и 2013 гг.

Можно сделать вывод, что наибольшая выручка получена от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета и консультированию, а наименьшая - от услуг по оценке платежеспособности.

Динамику валовой прибыли по видам услуг покажем на рисунке 2.5. Представленные на рисунке данные позволяют сделать вывод, что в течение 2012 - 2013 гг. наибольшую валовую прибыль ООО "Каппа-Консалтинг" получило от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета.

Рис. 2.5 Распределение валовой прибыли ООО "Каппа-Консалтинг" по видам услуг за 2013 г.

Таблица 2.4 - Динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО "Каппа-Консалтинг" за 2012 - 2013 гг.

Показатель

Значение показателя, тыс. руб.

Изменение показателя

Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.

2012 г.

2013 г.

тыс. руб.
(гр.3 - гр.2)

± %
((3-2) : 2)

1

2

3

4

5

6

1. Выручка

4 023

6 134

+2 111

+52,5

5 079

2. Расходы по обычным видам деятельности

3 648

7 022

+3 374

+92,5

5 335

3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)

375

-888

-1 263

-436

-257

4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате

-107

1 280

+1 387

1296

587

5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)

268

392

+124

+46,3

330

6. Проценты к уплате

7. Чистая прибыль (убыток)  (5-6)

268

392

+124

+46,3

330

Данные таблицы 2.4 позволяют сделать вывод, что формирование финансового результата происходило как из доходов и расходов по обычным видам деятельности, так и по прочим видам деятельности.

В результате, с учетом значительного снижения роста прочих расходов, прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом выросла с 268 тыс. руб. до 392 тыс. руб.

За 2013 год организацией получено чистой прибыли на сумму 392 тыс. руб., что на 124 тыс. руб. больше, чем за аналогичный период 2012 года. Видно, что ООО "Каппа-Консалтинг" является перспективной организацией и изыскивает пути повышения финансовых результатов деятельности.

Таким образом, в целом сложившуюся ситуацию можно оценить как позитивную, но вместе с тем необходимо определить причины существенного роста прочих доходов. Поскольку финансовый результат от основных видов деятельности является главным источником чистой прибыли, а, следовательно и источником роста масштабов всей ее деятельности, то особое внимание необходимо уделить факторному анализу.

2.2 Документальное оформление и учет затрат

Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и бухгалтерской отчетности №34нот 29.07.1998  (ред. от 24.12.2010) в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности [13, c.512].

Учет общей суммы затрат на оказание услуг организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов услуг по статьям затрат.

Себестоимость услуг – это денежный показатель затрат, которые организация понесла при осуществлении услуг.

В себестоимость включается: затраты, непосредственно связанные с реализацией; затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом); отчисления в различные фонды и бюджеты; затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием; платежи сторонним организациям за оказание услуг; прочие затраты.

Основные затраты - это затраты, которые непосредственно связаны с оказанием услуг.  Накладные затраты - это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса.  Прямые затраты - это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды услуг. Косвенные затраты - это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам услуг. Переменные затраты - это затраты, которые осуществляются пропорционально объему оказанных услуг. Постоянные затраты - это затраты, которые не зависят от объема оказанных услуг.

Табл. 2.5 Классификация затрат ООО «Каппа-Консалтинг»

Статьи затрат

Состав затрат

Расходные материалы

Канцтовары, картриджи, хозтовары

вода

Затраты на оплату труда

Суммы, начисленные по должностным окладам

Отчисления на социальные нужды

Отчисления на социальное страхование и обеспечение

Амортизация

-

Аренда

Аренда, уборка

Связь

Телефон, Интернет, почта, Консультант+

Прочие

-

Для учета затрат на производство планом счетов предусмотрены следующие счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что по моему мнению, нарушает методологию учета. Данный вопрос более подробно будет рассмотрен в главе 3. Все расходные материалы в ООО «Каппа-Консалтинг» приобретаются за наличный расчет, путем переведение денежных средств с расчетного счета организации сотруднику под отчет.Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Документами, подтверждающими поступление расходных материалов являются чек ККМ, товарный чек или квитанция (в случае приобретения почтовых услуг). Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы. Ежемесячно составляется авансовый отчет, к которому подшиваются все документы удостоверяющие покупку материалов. При списании материалов необходимо сформировать требование-накладную.   Расчеты по заработной плате на ООО «Каппа-консалтинг» обычно производят в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), она выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета с работниками по заработной плате.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам согласно плану счетов  осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет активно-пассивный. На данном предприятии по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебиту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятых в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Выдачу сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской  записью: дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»; кредит счета 51 «Расчетный счет». То есть с расчетного счета перечислены денежные средства на оплату труда работников и зачислены на их лицевые счета.

Бухгалтерские записи отражающие учет затрат в ООО «Каппа-Консалтинг» представлены в таблице 2.6.

Табл. 2.6Бухгалтерские записи по учету затрат в ООО «Каппа-консалтинг»

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Основание (подтверждающий документ)

Д

К

Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары

71

10.01

26

51

71

10.01

Банковская выписка, чеки, авансовый отчет, требование накладная

Услуги почты

71

26

51

71

Банковская выписка, квитанция, авансовый отчет

Оплата труда

26

70

70

68

70

68

51

51

Платежная ведомость, банковская выписка

Отчисления на соц. Нужды

26

69

69

51

Платежная ведомость, банковская выписка

Аренда    (не позднее 10 числа текущего месяца)

60

26

51

60

Договор об оказании услуг, банковская выписка.

Уборка, интернет, телефонная связь (не позднее 10 числа текущего месяца)

60

26

51

60

Акт об оказание услуг, банковская выписка

В соответствии с учетной политикой ООО «Каппа-Консалтинг» сумму НДС, предъявленную продавцом, организация не отражает отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включает в первоначальную стоимость приобретенных материалов. Данный порядок соответствует п.6 ПБУ 1/2008 при применении упрощенной системы налогообложения. Итоговые суммы по затратам за 2013г. представлены в таблице 2.7.

Табл. 2.7. Затраты ООО «Каппа-Консалтинг» за 2013г. (руб.)

Статьи затрат

Составляющие статей

Фактическая сумма затрат

Расходные материалы

Канцтовары

16800,00

Картриджи

18000,00

Хозтовары

10800,00

Вода

12000,00

Расходы на оплату труда

Оклад

600571,22

Отчисления на соц. нужды

Отчисления в фонды

258245,52

Амортизация

-

-

Прочие

-

-

Аренда

Аренда

428640,00

Уборка

12000,00

Связь

Телефон

31200,00

Интернет

18000,00

Почта

9600,00

Консультант +

0

Итого:

-

1 415 856,74

Подробные итоги затрат на оплату труда за 2013г. представлены в таблице 2.8

Табл. 2.8 Оклад и итоговая зарплата сотрудников ООО «Каппа-Консалтинг» за 2013 г, руб.

Оклад

Страховые взносы в ПФ

Страховые взносы в ФФОМС

Страховые взносы в ФСС

Страховые взносы, всего

НДФЛ

Антонова А. Е.

6857,14

1508,57

349,71

212,57

2057,12

891,42

Болычева Ю. Д.

5000

1100

255

155

1500

650

Гобарев С. Г.

5000

1100

255

155

1500

650

Джанибекова Д.А.

5000

1100

255

155

1500

650

Иванова Т. В.

6095,24

1340,95

310,85

188,95

1828,57

792,38

Ким К. С.

3809,52

838,09

194,28

118,09

1142,85

495,23

Копнин А. В.

1000

220

51

31

300

130

Костюк К. А.

5000

1100

255

155

1500

650

Пасько Ю. С.

10 000,00

2200

510

310

3000

1300

Цой Т. А.

2285,71

502,85

116,57

70,85

685,71

297,14

Итого, руб.

50047,61

11010,47

2552,42

1551,47

15114,36

6506,18

В соответствии с учетной политикой ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты списываются в Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно учетной политики Общества, ООО «Каппа консалтинг» применяет упрощенную систему налогообложения, а объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с  п.1 ст. 346.16 НК РФ расходами для уменьшения налогооблагаемой базы признаются[30, c.220]:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

34) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

В соответствии с данной статьей НК РФ расходами в ООО «Каппа-Консалтинг» являются:

1)Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

2) Материальные расходы;

3) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) Расходы на канцелярские товары;

5) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

Данные расходы признаются после фактической оплаты согласно п.2 ст. 346.17 НК РФ [36].

Своевременное и полное отражение расходов, а также управление и контроль над затратами необходимо для определения финансовых результатов.

2.3 Учет финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателями доходов и расходов, прибылей и убытков, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) формируемым в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату оказываемых услуг, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания. По услугам для признания выручки достаточно того, что услуга оказана заказчику.

Основанием для отражения в учете выручки от оказания услуги является договор на предоставление услуг и акт об оказании услуги.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» для отражения в бухгалтерском учете суммы выручки используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете, аутсорсеры, руководствуются Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

К доходам предприятия относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы. В табл. 2.9 приводится список основных доходов предприятия.

Табл. 2.9 Состав доходов предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»:

Доходы от обычных видов деятельности

Прочие доходы

Поступления, связанные с оказанием услуг по бухгалтерскому аутсорсингу

(отражены на счете 90 «продажи»)

Доходы, получаемые в виде процентов по договору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»)

Доходы от обычных видов деятельности формируют выручку от оказания аутсорсинговых услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной договором между организацией-аутсорсером и потребителем.

В соответствии с ПБУ 10/99  расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  •  расходы по обычным видам деятельности;
  •  прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

 Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

 Расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, ведутся на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание затрат отражается бухгалтерской записью:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток.

В конце отчетного периода ООО «Каппа-Консалтинг» были сделаны записи, представленные в таблице 2.10.

Табл. 2.10 Бухгалтерские записи по учету финансового результатаот обычных видов деятельности вООО «Каппа-Консалтинг»

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Сумма (тыс. руб.)

Д

К

62

90-1

Отражена выручка от оказания услуг

6134

90-2

26

Списаны затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг

(7022)

99

90.9

Определен финансовый результат (убыток)

(888)

При этом заключительной записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», табл. 2.11. Очевидно, что от основной финансовой деятельности компания несет убытки 888 тыс. руб. Однако, судя по балансу, положительная чистая выручка получается за счет существенного прироста дополнительных доходов.

Табл. 2.11 Отражение операции списания убытка

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Сумма (тыс. руб.)

Д

К

84

99

Списание убытка

(888)

 

Выручка от прочей деятельности формируется на 91.1 счете (Прочие доходы)

Табл. 2.12 Бухгалтерские записи по учету финансового результатаот прочих видов деятельности в ООО «Каппа-Консалтинг»

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Сумма (тыс. руб.)

Д

К

76

91.1

Начисление процентов по депозитному счету

1302

91.2

51

Расходы на услуги банка

(22)

91.2

68.12

УСН

(77)

91.9

99

Определен финансовый результат (прибыль)

1203

99

84

Списание прибыли

1203

 

 Итого нераспределенная прибыль составила 315 (тыс. руб.)

2.4 Отражение аутсорсинговой деятельности в бухгалтерской и налоговой отчетности

Затраты и финансовые результаты ООО «Каппа-Консалтинг», которые явились объектом изучения в данной работе находит отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности и рассмотрены в табл. 2.14.

Табл. 2.13 Отражение затрат и финансовых результатов предприятия

Бухгалтерский баланс

Часть баланса (раздел)

Сумма (тыс.руб.)

Источник заполнения

Пассив(Капитал и резервы)

735

Оборотно сальдовая ведомость, главная книга

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя

Сумма (тыс.руб.)

Источник заполнения

Выручка

6134

Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга

Себестоимость

(7022)

Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга

Окончание табл. 2.13

Прочие доходы

1302

Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга

Прочие расходы

(22)

Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга

Налоги на прибыль (доход)

(77)

Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга

Чистая прибыль (убыток)

315

Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга

Нераспределенная прибыль в балансе отражается по строке 1370 «Капитал и резервы» раздела Пассив и составляет 735 (тыс.руб.), а в отчете о «Финансовых результатах» по строке «Чистая прибыль (убыток)» и составляет 315 (тыс.руб.). В ООО «Каппа-Консалтинг» на начало 2013г. присутствует нераспределенная прибыль прошлых лет и составляет 420 (тыс.руб.). В связи с этим показатели по Балансу и Отчету о финансовых результатах) не совпадают.

Поскольку ООО «Каппа-консалтинг» применяет УСНО, она освобождается от уплаты следующих налогов (которые пришлось бы уплачивать на ОСНО): налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для ИП); налога на имущество; налога на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. Вместо этих налогов ООО «Каппа-консалтинг» уплачивает единый налог: 15 % с разницы между доходами и расходами.

В течение года ООО «Каппа-консалтинг», применяющее УСНО, ежеквартально рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по единому налогу. Окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года. В 2013 году ООО «Каппа Консалтинг» был отражен убыток по основному виду деятельности, следовательно был уплачен минимальных налог в размере 1 % от полученных доходов. Т.к. ООО «Каппа-Консалтинг» не является плательщиком налога на прибыль, сумма минимального налога по УСН в отчете о «Финансовых результатах» отражается по строке «Налог на прибыль (доходы)».


3. Аудит аутсорсинговой деятельности (на примере ООО «Каппа-консалтинг»)

3.1 Источники цели и задачи аудита

Целью аудиторской проверки аутсорсинговой деятельности ООО «Каппа-консалтинг» является оценка аудитором правильности ведения финансовой (бухгалтерской) отчетности, и была ли она составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

При проведении аудиторской проверки исполнитель обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая аудиторской проверке, не содержит существенных искажений.

В заключении по результатам аудиторской проверки должно быть указано:

- Отражает ли в достоверной форме финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Каппа-консалтинг» ее финансовое положение на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год.

- В полной ли форме сдается отчетность в ООО «Каппа-консалтинг»;

- Соответствуют ли суммы налогов по декларациям  с данными бухгалтерского и налогового учёта;

- Соответствует ли ведение хозяйственных операций нормативным актам (ст.1 ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 04.03.2014)).

- Соответствует ли ведение бухгалтерской отчетности наиболее оптимальной форме.

Данная аудиторская проверка также имеет дополнительную цель:

• оптимизация ведения бухгалтерской отчетности доходов и расходов предприятия.

Исходя из этого, при проведении проверки аудитор должен решить следующие задачи:

1) провести анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли;

2) проверить порядок ведения учета по отдельным разделам, счетам учета и распределения прибыли в течение года;

3) проверить правильность и обоснованность формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;

4) изучить иные вопросы, связанные с формированием финансового результата и использованием прибыли.

В качестве источников информации используются:

- учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогового учета);

• данные аналитического и синтетического учета по счетам «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Прибыли и убытки», «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Расчеты по налогам и сборам», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и прочие счета учета;

• данные бухгалтерской отчетности (отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс);

• регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерские расчеты и справки.

Проведение аудиторской проверки соответствует правилу (стандарту) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696).

3.2 План и программа аудита

План аудита аутсорсинговой деятельности можно разделить на три раздела, которые составляют его основу:

         • аудит затрат на оказание услуг по аутсорсингу;

• аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;

• аудит формирования и использования чистой прибыли.

На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита включает в себя проверку следующих вопросов:

1) тождественность показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

2) оформления первичных учетных документов;

3) правильности отражения затрат и финансовых результатов от оказания услуг в синтетическом и аналитическом учете.

3.3 Методика и практика аудита аутсорсинговой деятельности

Аудит аутсорсинговой деятельности предприятия будет включать в себя следующий перечень проверок:

1) Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности;

2) Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсорсинговой деятельности.

3) Аудит бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим каждый пункт по порядку:

1) Целью аудита затрат является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат:

  •  оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения  общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
  •  подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

До начала проверки мы изучаем организационные особенности организации и специализацию деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета затрат и варианта сводного учета особое внимание мы обращаем на учетную политику организации. Таким образом, аудит затрат на услуги для целей бухгалтерского учета (счета 20, 26) производится с учетом особенностей отрасли и включает:

  •  проверку и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости услуг;
  •  аудит себестоимости услуг по статьям затрат.

Аудитор проверяет   правильность определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов в общеустановленном порядке.

Ведение      учета   расходов,   уменьшающих   налогооблагаемую   базу, аналитического учета по разным налогам.

2) Аудит формирования финансовых результатов и
распределения прибыли

Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (счета 90, 91, 99) включает проверку:

  •  классификации доходов и расходов от основной деятельности, прочей
  •  полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;
  •  правильности оценки себестоимости реализованных услуг;
  •  закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации услуг;
  •  правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации  услуг.
  •  формирования прибыли от прочей реализации;
  •  правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;
  •  правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;
  •  ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных синтетическому учету.

Аудитор анализирует структуру финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации услуг, а также структуру прочих доходов и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов.

Аудитор уточняет направления использования прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка   использования прибыли за отчетный период.

3) Методика аудита бухгалтерской отчетности

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства включает:

  •  Анализ состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязки ее показателей;
  •  Выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.

В соответствии с разработанной методикой был проведен аудит по следующим участкам:

  •  Аудит учредительных документов;
  •  Аудит учетной политики общества;
  •  Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности;
  •  Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсорсинговой деятельности;
  •  Аудит расчетов по налогам и сборам.

Аудит учредительных документов

Общество «Каппа-Консалтинг» в соответствии с уставом является обществом с ограниченной ответственностью (далее Общество).

Общество создано в соответствии с Решением № 1 от 15.09.04 г. Сокращенное наименование Общества в соответствии с уставом ООО «Каппа-Консалтинг». Местонахождение Общества: 191040, СПб, Лиговский пр., 74, (лит.А, оф.505). Почтовый адрес Общества соответствует юридическому.

В соответствии с Уставом Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;

Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита (Основной вид деятельности).

Уставный капитал Общества составляет 15 000 рублей.

Единственным участником Общества является Физическое лицо — Фокина Екатерина Геннадьевна. Генеральный Директор Общества  Фикона Екатерина Геннадьевна. Назначение Генерального Директора произведено на основании Решения № 1 от 15.09.2004 г.

Аудит учетной политики общества

Учетная политика Общества соответствует Приказу Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) и Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Положение об учетной политике для целей налогообложения ООО «Каппа-Консалтинг» на 2013 год утверждено Приказом № 29/12–08 Н от 29.12.12 г. соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и прочим нормативным документам по налогообложению.

Табл. 3.1 - Аудит учетной политики ООО «Каппа-консалтинг»

N п/п

Объект учетной политики

Закрепление в учетной  политике ООО «Каппа-Консалтинг»

1

Организация бухгалтерского учета

Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером

2

Рабочий план счетов бухгалтерского  учета

Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности

3

Перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету

Не закреплено

4

Форма бухгалтерского учета

Компьютерная технология обработки учетной информации

5

Формы первичных документов

Не представлены

6

Организация документооборота

В соответствии с утвержденным графиком

7

Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов

В соответствии с распорядительным документом

8 

Порядок, размер и сроки выдачи  денежных средств в подотчет

На хозяйственные нужды на месяц

9

Нормы командировочных расходов

В соответствии с законодательством

10

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты

11

Организация системы внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности

Организация самостоятельно разрабатывает систему внутреннего учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований  управления предоставлением услуг  

12

Формы бухгалтерской отчетности

Разрабатываются организацией на  основе типовых форм

13

Способ представления бухгалтерской  отчетности пользователям

На бумажных носителях

14

Признание приобретенных книг, брошюр и других изданий

Единовременное списание на затраты по мере отпуска в производство или  эксплуатацию

15

Оценка приобретаемых материалов

По фактической себестоимости  приобретения

16

Учет приобретаемых материалов

Без использования счетов 15 и 16

17

Оценка оказанных услуг

По фактической полной себестоимости

18

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности

Заносится в дебет счета 26

19

Списание управленческих расходов

Заносится в дебет счета 26

Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным Законом №402-Фз «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов РФ. Числовые показатели бухгалтерской отчетности представлены в тысячах рублей.

Данные на начало отчетного периода и за предыдущий отчетный период, приведенные в бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2013 год сопоставимы с данными за отчетный период.

Проведем оценку учета и внутреннего контроля на ООО «Каппа-консалтинг», и представим ее в таблице 3.2.

Табл. 3.2 - Оценка учета и внутреннего контроля ООО «Каппа-консалтинг»

Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб

Ответ

Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности

да

нет

+

Наличие и соблюдение графика документооборота

да

+

нет

Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы:

да

+

нет

Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)

да

+

нет

Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета

да

+

нет

частично

Система налогового учета организована на основании:

только регистров бухгалтерского учета

+

самостоятельно разработанных регистров налогового учета

регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям

Окончание табл. 3.2

В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и прочих доходов, расходов

да

нет

+

частично

Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете

только на основании первичных документов

+

без подтверждающих первичных документов

Исправления в бухгалтерском и налоговом учете

всегда обоснованы

+

не обоснованы

Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой

отсутствуют

+

происходят часто

происходят иногда

Компьютерная обработка данных (КОД)

Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано

Полностью

+

частично

не автоматизировано

Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству

да

+

нет

Составление бухгалтерской и налоговой отчетности

Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется:

с соблюдением требований законодательства

+

с нарушением требований законодательства

В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся

с соблюдением установленного порядка

+

с нарушением установленного порядка

Осуществление контроля

Служба внутреннего аудита

действует

отсутствует

+

ООО «Каппа-консалтинг» организовало учет и внутренний контроль на достаточно высоком уровне, поэтому в недостоверности регламентированной отчетности нет оснований. Все юридические и физические лица, работающие ООО «Каппа-консалтинг»  могут быть уверены в том, что предприятие является надежным деловым партнером с которым приятно иметь отношения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества за 2013 год представлена следующими формами: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.

 Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности

В данном разделе аудиторской проверки перед Аудиторами стояла задача оценить состояние и организацию бухгалтерского учета и отчетности расходов, эффективность и надежность системы внутреннего контроля в Обществе.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется самостоятельным структурным подразделением — бухгалтерией.

Первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, в целом соответствуют требованиям действующего законодательства.  

Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Записи в первичных документах соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете Общества.

Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно.

За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Все основные группы расходов, которые присутствуют в компании (расходы на оплату труда сотрудников, расходы аренды и материальные расходы) на счете 26 «Общехозяйственные расходы», табл. 3.3

Табл.3.3 Проверка правильности формирования учетной политики организации в части учета расходов

Хозяйственная операция

Дебет списания расходов компании

Куда должны списываться

Отклонение

Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары

26

20

Не соответствует

Услуги почты

26

20

Не соответствует

Оплата труда

26

20

Не соответствует

Отчисления на соц. Нужды

26

20

Не соответствует

Аренда    (не позднее 10 числа текущего месяца)

26

20

Не соответствует

Уборка, интернет, телефонная связь (не позднее 10 числа текущего месяца)

26

20

Не соответствует

Для учета затрат на производства планом счетов предусмотрены следующие счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, исходя из данных таблицы 3.3, в  ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что нарушает методологию учета, исходя из этого, следует перенести все затраты на счет 20 «Основное производство» и в дальнейшем использовать данный счет.

Далее стоит провести проверку тождественности показателей по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» с показателями, указанными в форме №2. Данная процедура отражена в рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах синтетического учета по счетам 91.2 «Прочие расходы» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.4

Табл.3.4 Учет расходов по счету 91.2 «Прочие расходы» и в отчете о финансовых результатах

Счет

Показатели

Отклонение

Данные счета 91.2 «Прочие расходы»

22 000

-

Данные отчета о финансовых результатах

22 000

0%

 

Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом аудитор осуществляет формальную проверку первичных документов (наличие всех обязательных реквизитов, подписей должностных лиц) и оценивает законность и целесообразность проведенных хозяйственных операций, а так же правильность и своевременность отражения данных операций в регистрах бухгалтерского учета.

В ходе проверки прочих расходов, можно сделать вывод:

- все прочие расходы надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все и только реально понесенные расходы;

- расходы своевременно отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- суммы прочих расходов правильно оценены в стоимостном выражении;

- суммы расходов правильно классифицированы.

В компании ведется адекватное отражение первичных документов подтверждающих прочие доходы и расходы, а также ведется заполнение обязательных реквизитов. Проведение данных аудиторских процедур можно отражено в рабочих документах «Проверка наличия оправдательных первичных документов» и «Проверка оформления первичных учетных документов», табл. 3.5.

Табл. 3.5 Проверка наличия первичных оправдательных документов по расходам

Хозяйственная операция

Подтверждающий документ

Проверка наличия

Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары

Банковская выписка, чеки, авансовый отчет, требование накладная

В наличии в полном объеме

Услуги почты

Банковская выписка, квитанция, авансовый отчет

В наличии в полном объеме

Оплата труда

Платежная ведомость, банковская выписка

В наличии в полном объеме

Отчисления на соц. нужды

Банковская выписка

В наличии

Аренда    (не позднее 10 числа текущего месяца)

Договор об оказании услуг, банковская выписка.

В наличии в полном объеме

Уборка, интернет, телефонная связь (не позднее 10 числа текущего месяца)

Акт об оказание услуг, банковская выписка

В наличии в полном объеме

ООО «Каппа-Консалтинг» не оплачивает НДС, поскольку находится на упрощенной налоговой системе. Поэтому НДС, предъявленную продавцом, организация не отражает отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включает в первоначальную стоимость. Данный порядок соответствует п.6 ПБУ 1/2008 при применении упрощенной системы налогообложения.

Расчет расходов (и доходов) ведется в форме, соответствующей целям налогообложения. При проверке первичных документов, подтверждающих прочие доходы и расходы, расчет доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, произведен правильно.

Компания находится на упрощенном режиме налогообложения «доходы минус расходы» (15%).

Общество не является плательщиком НДС, так как применяет УСНО с объектом обложения – доходы. В силу изложенного,  учет расчетов по НДС с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  в проверяемый период в Обществе не велся.

В ходе проведения аудита расчетов по оплате с персоналом и уплате взносов во внебюджетные фонды, Аудитор обращает внимание на  следующее: в ходе аудита было выявлено, что в течение 2013 года Общество ежемесячно начисляло и выплачивало оклад сотрудникам в размере 100 % от тарифной ставки, установленной в штатном расписании. Данные расходы  были отнесены на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На данном предприятии по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Начисление налогов (взносов) с ФОТ ведется по счету Д26 К69.

Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсорсинговой деятельности

Формирование финансового результата ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В соответствии с Бухгалтерским балансом, Отчетом о финансовых результатах и пояснений к ним, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. По объему предоставленной отчетности Аудитор замечаний не имеет.

При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете предприятие руководствуется Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

К доходам ООО «Каппа-консалтинг» относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы. В табл. 3.6  приводятся основные доходы предприятия.

Табл. 3.6 Состав доходов предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»:

Доходы от обычных видов деятельности

Прочие доходы

Поступления, связанные с оказанием услуг по бухгалтерскому аутсорсингу(отражены на счете 90 «продажи»)

Доходы, получаемые в виде процентов по договору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»)

Процедура проверки тождественности показателей по дебету счета 90 «Продажи» с показателями, указанными в форме №2, отражена в рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах синтетического учета по счетам 90 «Продажи» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.7

Табл.3.7 Учет доходов по счету 90 «Продажи» и в отчете о финансовых результатах

Счет

Показатели

Отклонение

Данные счета 90 «Продажи»

6 121 054,87

-

Данные отчета о финансовых результатах

6 134 000,00

0,2%

Показатели в отчете о финансовых результатах соответствуют выписке по счету 90 «Продажи» и в указанной форме отчетности, поскольку погрешность 0,2% - достаточно незначительная. Отражение прибыли компании соответствует действительности. Записи с дебетом счета 90 «Продажи» соответствую данным строки «Выручка» формы «Отчет о финансовых результатах».

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» п. 6 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Сумма выручка от реализации определена верно, и поскольку в  организации доходы определяются кассовымметодом, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Далее стоит провести проверку тождественности показателей по дебету счета 91.1 «Прочие доходы» с показателями, указанными в форме №2. Данная процедура отражена в рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах синтетического учета по счетам 90 «Продажи» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.8

Табл.3.8 Учет доходов по счету 91.1 «Прочие доходы» и в отчете о финансовых результатах

Счет

Показатели

Отклонение

Данные счета 91.1 «Прочие доходы»

1302 331,54

0

Данные отчета о финансовых результатах

1 302 331,54

0

Исходя из этого, можно сделать вывод, что:

1. Доходы, наряду с прочими доходами отражены в полной форме и их отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности соответствует ПБУ.

- все прочие доходы надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все и только реально полученные доходы;

- доходы своевременно отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- суммы прочих доходов правильно оценены в стоимостном выражении;

- суммы доходов правильно классифицированы.

Доходы и расходы отражены в правильной форме, соответствующей положениям по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расхода организации». Перечень прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета представлен в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».Конечный финансовый результат предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток. Бухгалтерский учет финансовых результатов предоставляется в правильной и адекватной форме, что отражено в табл.3.9.

Табл. 3.9 Отражение финансовых результатов по обычной деятельности по счетам и в отчете о финансовых результатах

Содержание операций

Показатели по счетам

Показатели формы №2

Отклонение

Отражена выручка от оказания услуг

6134

6134

0

Списаны затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг

(7022)

(7022)

0

Определен финансовый результат (убыток)

(888)

(888)

0

Исходя из этого, очевидно, что отражение финансовых результатов ведется  правильно, в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Финансовый результат по прочим видам деятельности аналогично, носит адекватное отражение и идентичность в показаниях на счетах и в отчете о финансовых результатах.

Табл. 3.10 Отражение финансового результат по прочей деятельности по счетам и в отчете о финансовых результатах

Содержание операций

Показатели по счетам

Показатели формы №2

Отклонение

Поступление процентов по депозитному счету

1302

1302

0

Расходы на услуги банка

(22)

(22)

0

УСН

(77)

(77)

0

Определен финансовый результат (прибыль)

1203

1203

0

Аудит расчетов по налогам и сборам.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.           При проверке достоверности расчетов по налогу на доходы физических лиц нарушений не выявлено.  Все платежи проводятся своевременно и в полной мере.

      Проверка расчетов по единому налогу  проведена на основе анализа информации, полученной из Главной книги, Отчета о финансовых результатах, Книги доходов, зарегистрированной в установленном порядке.

Налог исчисляется по итогам года по ставке 15% от итоговой суммы доходов. Т.к. 2013 году по основному виду деятельности был отражен убыток ООО «Каппа-Консалтинг» рассчитала минимальный налог УСН в размере 1% от полученных доходов.

3.4 Аудиторское заключение

Нами проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «Каппа-Консалтинг» за период с 01 января 2013 года по 31 декабря 2013 года. Проверка проводилась на основании пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., внутрифирменными стандартами и инструкциями аудиторской деятельности, а также договора об оказании аудиторских услуг № 1 от 11.01.2014 г.

При проведении аудита мы следовали Правилам (Стандартам) Аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и внутрифирменным стандартам.

Аудит был проведен с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Каппа-Консалтинг».

Проверка основывалась на первичных документах, данных синтетического и аналитического учета, балансах и устных пояснениях руководства Общества.

В соответствии с программой проведения аудита были проверены основные направления деятельности Общества методом выборочного обследования.  Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществлялась по следующим укрупненным разделам:

• Учет выручки от реализации услуг и формирования финансовых результатов.

• Учет расходов на оказание услуг.

Для проверки были предоставлены следующие документы:

•  учредительные документы;

•  свидетельства  о регистрации;

•  договоры  с партнерами;

•  банковские документы;

•  кассовые документы;

•  накладные, счета, счета/фактуры;

•   акты на оказание услуг;

•  авансовые отчеты;

•  регистры бухгалтерского учета;

•  финансовая отчетность;

•  прочая документация.

Аудиторская проверка хозяйственных операций, финансовых и бухгалтерских документов проводилась на основе репрезентативной, т. е. представительной выборки с использованием метода комбинированного отбора проверяемых данных. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита осуществлялись на основе разработанных тестов и процедур, позволяющих максимально точно судить об эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и о соответствии организации системы бухгалтерского учета применимому законодательству.

Аудит проведен за период с 01.01.13 г. по 31.12.13 г. способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей.

Общая информация

Учреждение является юридическим лицом и функционирует в соответствии с законодательством РФ и действующим Уставом. В соответствии с п.1 ст.48 Гражданского кодекса РФ имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в соответствии с действующими нормативными актами, печати, штампы и бланки со своим наименованием.

Учреждение зарегистрировано в качестве юридического лица на основании Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 15.09.2004. Регистратор - межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №15 по Санкт-Петербург, основной государственный регистрационный номер 1047855086025.

Устав учреждения утверждён распоряжением от 15.09.2004 г. № 07-р Министерства внутренней политики Ленинградской области и согласован распоряжением от 15.09.2004 г. №115-р Департамента государственного имущества и земельных отношений Ленинградской области и распоряжением от 04.02.2011 г. №29-р Министерства финансов Ленинградской области.

Согласно Уставу учреждение является коммерческой организацией, созданной для реализации полномочий в сфере предоставления комплексных услуг по ведению бухгалтерского учета (от составления первичных документов до отчетности), оказывает консультационные услуги в области налогового законодательства и ведения налогового учета в соответствии со стандартами и законодательством Российской Федерации

Целью создания учреждения является обеспечение  комплексных услуг по ведению бухгалтерского учета (от составления первичных документов до отчетности), оказывает консультационные услуги в области налогового законодательства и ведения налогового учета в соответствии со стандартами и законодательством Российской Федерации.
Основным направлением  деятельности является бухгалтерский учет.
Для достижения поставленных целей учреждение осуществляет следующие основные виды деятельности:

- разработка форм первичных документов, договоров, составление первичных документов,

- ведение финансового (бухгалтерского) и налогового учета по стандартам РФ,

- расчет налогов, взносов, расчет заработной платы,

- ведение кадрового учета,

- разработка учетной политики,

- постановка документооборота, подготовка и представление отчетности,

- взаимодействие с контролирующими органами,

- сопровождение выездных, камеральных, аудиторских проверок,

- подготовка документов для ведения внешнеэкономической деятельности,

- обучение персонала, тренинги, семинары

Для достижения поставленных целей учреждение осуществляет следующие иные виды деятельности:

- оказание информационных, консультационных  юридических услуг;

- проведение консультаций, конференций, семинаров и других занятий

Выводы по результатам проведенного аудита

Бухгалтерский учет Общества ведется, в основном, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными: Федеральным законом № 403-ФЗ; Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №  94н;  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации № 34н; иными положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Данные на начало периода и за предыдущий отчетные период, приведены в бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2013 год,  сопоставимы с данными за отчетный период. Начальные показатели бухгалтерской отчетности Общества не содержат существенных искажений и не влияют на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности за 2013г. Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности показал, что на данный момент все затраты списываются на счет 26. Рекомендуется изменить порядок ведения бухгалтерского учета. Использовать счет 20 «Основное производства» для учета затрат. Расчет расходов (и доходов) ведется в форме, соответствующей целям налогообложения. При проверке первичных документов, подтверждающих прочие доходы и расходы, расчет доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, произведен правильно. В ходе проведения аудита расчетов по оплате с персоналом и уплате взносов во внебюджетные фонды было выявлено, что в течение 2013 года Общество ежемесячно начисляло и выплачивало оклад сотрудникам в размере 100% от тарифной ставки, установленной в штатном расписании. Отражение финансовых результатов ведется в правильной форме, соответствующей положениям по бухгалтерскому учету. Финансовый результат по прочим видам деятельности аналогично, носит адекватное отражение и идентичность в показаниях на счетах и в отчете о финансовых результатах.

Программа аудита состояния бухгалтерского учета была разработана таким образом, чтобы определить степень соответствия отражения фактов совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству для получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако порядок ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации требует внесения ряда поправок.  

Заключение

В данной работе мы рассмотрели теоретические и практические аспекты аутсорсинговой деятельности. Во-первых, стоит заметить, что аутсорсинг – достаточно перспективный и выгодный вариант ведения бухгалтерского учета с учетом современных экономических тенденций. Однако, целью работы было не описание перспектив аутсорсинга со стороны потребителя, а анализ ведения бухгалтерского учета в самой компании, предоставляющей услуги аутсорсинга.

В ходе написания данной работы проведено исследование учета и аудита аутсорсинговой деятельности аудиторской организации на примере ООО "Каппа-Консалтинг". При этом был решен ряд промежуточных задач:представлена краткая экономическая характеристика ООО "Каппа-Консалтинг"; рассмотрена система учета и аудита аутсорсинговой деятельности ООО "Каппа-Консалтинг", проведена аудиторская проверка ООО «Каппа-Консалтинг».

Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и бухгалтерской отчетности №34нот 29.07.1998  (ред. от 24.12.2010) в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности

Для учета затрат на производство планом счетов предусмотрены следующие счета затрат: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Из всей совокупности затрат, перечисленных ходе данного исследования, в компании реально присутствуют лишь материальные расходы, расходы на оплату труда и на социальные выплаты,  расходы аренды помещения и его содержания.

Причем все затраты компании учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что нарушает методологию учета.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателями доходов и расходов, прибылей и убытков, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) формируемым в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете, аутсорсеры, руководствуются Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

К доходам предприятия относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы.

Поступления, связанные с оказанием услуг по бухгалтерскому аутсорсингу(отражены на счете 90 «продажи»)

Доходы, получаемые в виде процентов по договору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»).

Доходы от обычных видов деятельности формируют выручку от оказания аутсорсинговых услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной договором между организацией-аутсорсером и потребителем.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток.

Поскольку ООО «Каппа-консалтинг» применяет УСНО, она освобождается от уплаты следующих налогов (которые пришлось бы уплачивать на ОСНО):

  •  налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для ИП);
  •  налога на имущество;
  •  налога на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Вместо этих налогов ООО «Каппа-консалтинг» уплачивает единый налог: 15 % с разницы между доходами и расходами.

В течение года ООО «Каппа-консалтинг», применяющее УСНО, ежеквартально рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по единому налогу. Окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года.

Бухгалтерский учет ООО «Каппа-консалтинг» ведется в основном в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными:Федеральным законом № 403-ФЗ, а такжеиными положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными актами.Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Хотя, в результате проведенной аудиторской проверки, мы выявили недостатки в учетной политике ООО "Каппа-Консалтинг". Порядок ведения бухгалтерского учета согласно требует внесения ряда поправок.  На данный момент все затраты списываются на счет 26. Рекомендуется изменить порядок ведения бухгалтерского учета. Использовать счет 20 «Основное производства» для учета затрат.


Список используемой литературы

  1.  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
  2.  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.
  3.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106 н (в ред. от 11.03.2009 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.
  4.  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. (в ред. от 18.09.2006 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. от 27.04.2012 N 55н) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление от 27.04.2012.
  6.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 N 55н.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление от 27.04.2012г.
  7.  Аникин Б., Воронов В. Основные аспекты формирования аутсорсинга //  Маркетинг. –. –№4. –С. 107-116.
  8.  Бакалинский А. Аутсорсинг комплексного управления бизнес-проектами // Управление персоналом-Украина. –. –№4. –С. 70-73.
  9.  Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c.
  10.  Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.
  11.  Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности/ Богатырева Е.И. // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 3.
  12.  Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
  13.  Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ. - М.: Высшее образование, 2013. - 513 с.
  14.  Ганжа Н. Аутсорсинг –необходимость или роскошь? // Управление персоналом-Украина. –. –№10. –С. 22-24.
  15.  Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.
  16.  Городецкая, М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. 304 c.
  17.  Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c..
  18.  Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 c.
  19.  Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.
  20.  Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бух. учет, 2011. 145 с.
  21.  Иванова Н.В., Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие для студ. Сред. Проф. Учеб. заведений/ Н.В. Иванова. - М.: Издательский центр "Академия", 2013. - 304 с.
  22.  Кеворкова, Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.
  23.  Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли // Экономист. - 2012. - № 3. - 29-31с.
  24.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. М: Проспект, 2013,640c.
  25.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2013. - 841 с.
  26.  Котлер Ф. Маркетинг менеджмент.СПб.: Питер, 2013 800с.
  27.  Кошарова Г. Время бизнес-партнерства. Аутсорсинг в России: тенденции и перспективы // Маркетолог. –. –№3. –С. 4-6.
  28.  Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
  29.  Лебедева С.Н. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. - М.: Новое издание, 2013. - 239 с.
  30.  Либерман, И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / И.А. Либерман; - 4-е изд. - М.: РИОР, 2012. - 220 с.
  31.  Михайлов Д.М. Аутсорсинг. Новая система организации бизнеса: Учеб. пособ. –М.: Кнорус, 2013 –с.
  32.  Митюкова, Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c.
  33.  Налог на прибыль. Спорные вопросы учета внерелезационных расходов // Финансовая газета, 2013, №№ 15, 16.
  34.  Портер М. Конкуренция: Пер. с англ. –М.: Вильямс, 2010. 495 с.
  35.  Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов //Финансовые и бухгалтерские консультации №3 (март) 2011.
  36.  Ржаницына В.С. Ведение учета специализированной организацией: что нужно знать заказчику //Бухгалтерский учет № 6 (июнь) 2012.
  37.  Ржаницына В.С. Организация учета затрат на производство и продажу //Бухгалтерский учет №8 (август) 2013
  38.  Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.
  39.  Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" // Бухгалтерский учет. - М. –. - № 6.
  40.  Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бух. учет.2012.№ 2.
  41.  Станиславчик Е.С. Анализ оборотных активов // Финансовая газета. - М. - 2012. - № 34.
  42.  Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2013. - 424 c.
  43.  Тишков И.Е., Прищепа А.Н. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Высшая школа, 2012. - 687 с.
  44.  Ткаченко К. Ради чего аутсорсить? // Управление персоналом-Украина. –. –№ 2. –С. 72-74.
  45.  Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.
  46.  Хвостик, Т.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Т.В. Хвостик. - М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2010. - 256 c.Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2012. - 528 С. - (Среднее профессиональное образование).
  47.  Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Экономика предприятия [Текст]: Учебник - 4е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко" 2012. - 416 с.
  48.  Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебник / В.Г. Широбоков. - М.: ФиС, 2010. - 688 c.

Приложения

Приложение 1. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

на 31 декабря 2013 г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2013

Организация

Общество с ограниченной ответственностью "Каппа-консалтинг"

по ОКПО

92006708

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7807361470

Вид экономической
деятельности

Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита

по
ОКВЭД

74.12

Организационно-правовая форма / форма собственности

65

16

Общество с ограниченной ответственностью

 /

Частная

по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения:

в тыс. рублей

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес)

198205, Санкт-Петербург г, Партизана Германа ул, дом № 18, корпус 1, кв. 171

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2013 г.

На 31 декабря 2012 г.

На 31 декабря 2011 г.

АКТИВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Запасы

1210

5

10

10

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

265

188

14

Финансовые и другие оборотные активы

1230

1 200

401

304

БАЛАНС

1600

1 471

599

328

ПАССИВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Капитал и резервы

1370

735

420

191

Краткосрочные заемные средства

1510

-

-

38

Кредиторская задолженность

1520

735

179

99

БАЛАНС

1700

1 471

599

328

Руководитель

 

 

 

Фокина Екатерина Геннадьевна

(подпись)

(расшифровка подписи)

13 марта 2014 г.

   Приложение 2.  Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах

за Январь - Декабрь 2013г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

12

2013

Организация

Общество с ограниченной ответственностью "Каппа-консалтинг"

по ОКПО

92006708

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7807361470

Вид экономической
деятельности

Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита

по
ОКВЭД

74.12

Организационно-правовая форма / форма собственности

65

16

Общество с ограниченной ответственностью

 /

Частная

по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения:

в тыс. рублей

по ОКЕИ

384

Наименование показателя

Код

За Январь - Декабрь 2013г.

За Январь - Декабрь 2012г.

Выручка

2110

6 134

4 023

Расходы по обычной деятельности

2220

(7 022)

(3 648)

Прочие доходы

2340

1 302

5

Прочие расходы

2350

(22)

(112)

Налоги на прибыль (доходы)

2410

(77)

(39)

Чистая прибыль (убыток)

2400

315

229

Руководитель

 

 

 

Фокина Екатерина Геннадьевна

(подпись)

(расшифровка подписи)

13 марта 2014 г.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

69896. Создание псевдонима базы данных 1.11 MB
  При работе с таблицами локальных БД или СУБД сама база размещается либо в каталоге на диске и хранится в виде отдельного набора файлов, либо на удаленном сервере. Обращение к базе данных происходит по ее псевдониму (Database Alias).
69897. ЭЛЕКТРОННАЯ ТАБЛИЦА EXCEL. ЭЛЕМЕНТЫ ОКНА.НАСТРОЙКА ПАНЕЛИ ИНСТРУМЕНТОВ. ВВОД И РЕДАКТИРОВАНИЕ ДАННЫХ 465.5 KB
  Создайте электронные таблицы для расчета оплаты труда рабочих строительной бригады пропорционально отработанному времени, разряду и тарифам. Данные для расчетов разместить на разных листах.
69898. Термометры расширения и термометры манометрические 281 KB
  Самые старые устройства для измерения температуры жидкостные стеклянные термометры используют термометрическое свойство теплового расширения тел. Основные достоинства стеклянных жидкостных термометров простота употребления и достаточно высокая точность измерения...
69899. Безусловная одномерная оптимизация 503.5 KB
  Цель работы: знакомство с оптимизационными задачами, изучение различных методов одномерной оптимизации и сравнение эффективности их применения для конкретных целевых функций.
69900. Переменные. Операторы. Массивы 26.37 KB
  Цель работы: Создание простого приложения на Java, выполняющего небольшие вычисления с выводом результатов на консоль. Лабораторная работа 1: Создайте класс с названием Calc и метод main() в нем. Создайте в методе main() локальную переменную i типа int.
69901. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОИЗВОДСТВА БЕСШОВНЫХ И СВАРНЫХ ТРУБ 1.64 MB
  Исследование влияния угла подачи рабочих валков на скоростные параметры процесса прокатки 18 Лабораторная работа 2. Сравнительное исследование процесса раскатки труб на короткой оправке в 2х и 3х валковых станах винтовой прокатки...
69902. Составление программ на Borland Pascal 93 KB
  Составить программу, выбрав вариант задачи согласно последней цифре шифра. Вывести результаты решения во внешний файл. Вариант 0 Задана матрица A размера 4x4 с вещественными элементами. Найти и вывести на печать все положительные элементы матрицы...
69903. Построение графиков с использованием электронных таблиц 79 KB
  Указание к лабораторной работе №10. В работе необходимо построить график функции с использованием программ Excel или Calc. Основанием для построения графика служат числовые данные, полученных ранее в ходе выполнения лабораторной...
69904. Подготовка схем в системе Visio 146 KB
  Нестандартные фигуры автор рисует с помощью универсального переключаемого через ниспадающее меню инструмента. Затем фигуры соединяются рисованными линиями или автоматически вызовом соединителей и в них впечатывается текст с помощью имеющегося в составе Windows набора шрифтов Fonts.