85957

Содержание и техника составления отчета о движении денежных средств

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой...

Русский

2015-04-01

453 KB

1 чел.

ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ВЕЧЕРНЕ-ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

«Содержание и техника составления отчета о движении денежных средств»

выполнила студентка

группы 3-08-ЭКБу- 346                                       А. И.Плаксина

Проверил ст. преподаватель

кафедры БУАиА                                          Т.М. Чернуцкая

 

Киров 2010г.


Содержание

Введение………………………………………………………………………….…..3

Глава 1 Назначение и требования к отчету о движении денежных средств….....5

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств…………………………...5

1.2 Требования к составлению бухгалтерской отчетности……………………....6

1.3 Особенности «Отчета о движении денежных средств»……………………...9

Глава 2 Показатели, характеризующие движение денежных средств………….12

2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности…………………….12

2.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности…………...16

2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности………………...21

2.4 Итоговые строки формы №4…………………………………………………..24

Глава 3 Методы составления отчета о движении денежных средств…………..26

3.1 Прямой метод составления отчета…………………………………………....26

3.2 Косвенный метод составления отчета………………………………………...29

Глава 4 Практическая часть…………………………………………………….....32

Заключение………………………………………………………………………….51

Список использованных источников и литературы……………………………..53

Приложения………………………………………………………………………...55


Введение

Бухгалтерская отчетность – единая система учтенных данных об имуществе, обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основании бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность – основной источник информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение отчета о движении денежных средств в системе экономической информации.

При выполнении курсовой работы рассматриваются следующие задачи:

- изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, а именно отчета о движении денежных средств

- выяснение цели и важности составления отчета о движении денежных средств;

- порядок заполнения отчета о движении денежных средств в соответствии с нормативными документами, принцип построения формы;

- раскрытие проблем при составлении отчета о движении денежных средств.


 
Глава 1 Назначение и требования к отчету о движении денежных средств.

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования.

Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В России организации составляют отчет о движении денежных средств по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составляют отчет о движении денежных средств по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1.2 Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Являясь одной из составляющих бухгалтерской отчетности, к форме №4 “Отчету о движении денежных средств”, предъявляются единые общие требования.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции приказа Министерства финансов РФ от 7.05.2003 № 38н.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании данной бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ______ 200__ г.", "за __________ 200__ г.");

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

1.3 Особенности «Отчета о движении денежных средств»

Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения терминов, используемых при составлении отчета:

Денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения), обладают высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Признание конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств обусловлено уверенностью составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Иногда на практике эквиваленты денежных средств отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Приведенное определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.

Чистый денежный поток – нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

Текущая деятельность — основная деятельность организации, направленная на получение дохода (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.), а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.). К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

 Отличие формы N 4 "Отчет о движении денежных средств" от формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" состоит в том, что в форме №4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте (за исключением сумм полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков) отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

 


Глава 2 Показатели, характеризующие движение денежных средств

2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности.

 В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков":

По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка "Прочие доходы":

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

- полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

- денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

- возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

- суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

- суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

- суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

- суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов":

В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 "На оплату труда":

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов:

Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

- оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале", в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

- процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам":

В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы":

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Это могут быть такие суммы:

- выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

- взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности":

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

2.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов":

Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений":

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды":

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты":

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям":

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций":

Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов":

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений":

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям":

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности":

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг":

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".

Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями":

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)":

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде":

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности":

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

2.4 Итоговые показатели формы №4

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов":

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода":

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода  

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю":

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

При этом пересчету подлежат все суммы полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006 и применяется с отчетности 2008 г.

Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке:

- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".


Глава 3 Методы составления отчета о движении денежных средств

Согласно МСФО 7 организация может представлять информацию о потоках денежных средств по текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы.

прямой метод – основан на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

косвенный метод – основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В России при составлении отчета используется прямой метод.

Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов:

  •  доступность информации. Позволяет ли система учета организации произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?
  •  основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

3.1 Прямой метод

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг, выплаты сотрудникам, оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации.

При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного счета на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Отчет о движении денежных средств(прямой метод)

Потоки денежных средств

Приток денежных средств

Отток денежных средств

1. Потоки денежных средств от текущей деятельности

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг

Авансы, полученные от покупателей

Арендная плата

Расчеты с персоналом

продолжение таблицы 1

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

Выдача авансов

Расчеты с бюджетом

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

Прочие выплаты и перечисления

Чистый денежный поток от текущей деятельности

2. Потоки денежных средств от инвестиционной

деятельности

Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов

Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций

Возврат предоставленных займов, вложений в совместную

деятельность, иные аналогичные поступления

Дивиденды, проценты полученные

Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов

Долгосрочные финансовые вложения

Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности

3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников

Выкуп собственных акций

Полученные кредиты и займы

Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам

Чистый денежный поток от финансовой деятельности

Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

3.2 Косвенный метод

Косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Величина чистых денежных средств от текущей деятельности представлена в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации. Это позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.  Отчет о движении денежных средств косвенным методом представлен в таблице 2

Таблица 2 – Отчет о движении денежных средств косвенным методом

Показатели отчета

Сумма (+,-)

Движение денежных средств от текущей деятельности

Продолжение Таблицы 2

Прибыль (убыток)

+ (-)

Начисленная амортизация по внеоборотным активам

+

Прибыль от продаж внеоборотных активов

-

(Убыток от продаж внеоборотных активов)

+

Иные статьи неденежного характера

+ (-)

Увеличение запасов

-

(Уменьшение запасов)

+

Увеличение дебиторской задолженности

-

(Уменьшение дебиторской задолженности)

+

Увеличение кредиторской задолженности

+

(Уменьшение кредиторской задолженности)

-

Краткосрочные финансовые вложения

-

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

-

Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

Косвенный метод концентрирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. Косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Этот метод прост технически и его достоинством является также возможность построения Отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем, в отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования - нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

И прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. Отчет о движении денежных средств содержит в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), в то же время он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

В качестве оптимального варианта можно использовать прямой метод с последующей сверкой финансового результата и чистых денежных средств, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.


Глава 4. Практическая часть

ООО  «Горизонт» было зарегистрировано три года назад с уставным капиталом в размере 500000 рублей, которое выпускает два вида продукции: изделие «А» и изделие «Б», идущие на комплектование современных телефонных станций  (код по ОКОНХ 14760). Некоторые данные по финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за текущий год представлены в таблицах 1 и 2, перечень используемых журналов-ордеров в таблице 3, формы учетных регистров в таблице 4.

Таблица 3 - Состояние активов и обязательств ООО «Горизонт» на 01 января  и  обороты за январь-ноябрь текущего года по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование счета

Шифр счета

Остатки на  01 января, руб.

Обороты за январь-ноябрь, руб.

остатки на 01 декабря, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

Основные средства

01

1788310

 

477496

238485

2027321 

 

Амортизация основных средств

02

 

1015035

237500

432050

 

1209585 

Нематериальные активы

04

42500

 

30000

 

72500 

 

Амортизация нематериальных активов

05

 

5000

 

7500

 

12500 

Строительство объектов основных средств

08-3

 

 

350500

350500

Приобретение объектов основных средств

08-4

 

 

127000

127000

Приобретение нематериальных активов

08-5

 

 

30000

30000

 -

Материалы

10

471250

 

2185620

1922620

734250 

 

НДС по приобретенным ценностям

19-1

 

 

95000

95000

-

НДС по приобретенным нематериальным активам

19-2

 

 

6000

6000

-

НДС по приобретенным материально-производственным запасам

19-3

69340

 

233117

182500

119957 

 

Основное производство в т.ч.

изделие "А"

изделие "Б"

20

37860

 

3285355

3306670

16545 

 

 

15346

 

2365456

2380802

 

 

22514

 

919899

925868

 16545

 

Общепроизводственные расходы

25

 

1249498

1249498

-

-

Общехозяйственные расходы

26

 

 

265039

265039

-

Готовая продукция

43

75350

 

6864532

6606545

333337 

 

Расходы на продажу

44

 

 

90700

90700

 -

Касса

50

2575

 

1655095

1654020

3650 

 

Расчетный счет

51

280150

5457295

5443271

 294174

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60-1

 

226450

1704000

1899102

 

421552 

Расчеты по авансам выданным

60-2

 

 

671232

671232

-

Расчеты с покупателями и заказчиками

62-1

138500

 

4575400

4549915

 163985

 

Расчеты по авансам полученным

62-2

 

 

1411939

1530289

 

118350 

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

 

185000

490170

645105

 

339935 

Расчеты по налогам и сборам

68

 

39900

1118551

1156294

 

77643 

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

 

22100

598050

601800

 

25850 

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

 

84950

1637013

1658800

 

106737 

Расчеты с подотчетными лицами

71

3100

65800

66750

2150 

 

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

 

 

64000

 

64000 

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

15000

8900

227222

232685

15000

14363

Уставный капитал

80

 

500000

 

 

 

500000 

Резервный капитал

82

 

75000

 

 

 

75000 

Добавочный капитал

83

 

415512

 

 

 

415512 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

 

346088

213586

97862

 

 230364

Продажи в том числе

90

 

 

 

4575400

 

выручка

90-1

 

 

 

 

Себестоимость продаж

90-2

 

 

3035607

 

НДС

90-3

 

 

762567

 

Общехозяйственные расходы

90-5

 

 

251964

 

Коммерческие расходы

90-6

 

 

90700

 

Прибыль (убыток) от продаж

90-9

 

 

434562

 

Прочие доходы и расходы в т.ч.

91

 

 

 

125380

 

Прочие доходы

91-1

 

 

 

 

Прочие расходы

91-2

 

 

98676

 

 

Сальдо прочих доходов и расходов

91-9

 

 

26704

 

 

Прибыли и убытки

99

 

 

161788

461266

161788 

161788 

Итого:

 

2923935

2923935

40279778

40279778

4008657

4008657

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Горизонт»

-  Фактическая себестоимость поступивших материалов учитывается на счете 10 "Материалы" с учетом ТЗР

-  Общепроизводственные  расходы  распределяются   между   видами   готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции;

-  общехозяйственные и коммерческие расходы ежемесячно списываются  на реализацию продукции;

- готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, без применения счета 40 "Выпуск готовой продукции";

- выручка от продажи готовой продукции для целей налогообложения признается по методу "начисления".

Примечания:                                                                                                                                                                                                                       

1. ТЗР по условию задачи за декабрь даны в фиксированных суммах.

2. Остатки незавершенного производства на 01.01.09г. 16545, в т.ч. по изделию "А"; «Б"- 16545

3. Ставка налога на прибыль 20%.

4. Ставка страховых взносов - 26%. Ставка страховых взносов от несчастных случаев принимается равной 1,1%

5. Согласно ПБУ 18/02  «Учет расчетов налога на прибыль» рассчитать текущий налог на прибыль.

Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО"Горизонт" за декабрь 2009г.

Содержание хозяйственных операций

Первичный документ

Сумма руб.

Учетные регистры

Дт

Кт

№ журнала-ордера

ведомости

1

2

3

4

5

6

7

1.Поступили материалы от ООО «Импульс»

НДС (по ставке 18%)

Итого к выплате

Приходный ордер №52 счет-фактура №34 от 03.12.

120000

21600

141600

6

10

19

60

60

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

7

2. Оприходованы комплектующие  от ОАО «Энергия»

НДС (по счету 18%)

Итого к выплате:

Приходный ордер №53 счет-фактура от 04.12

16000

2880

18880

6

10

19

60

60

3. Акцептован счет автокомбината за перевозку комплектующих

НДС 18%

Итого к выплате:

Счет-фактура №56 от 05.12

5000

900

5900

6

10тзр

19

60

60

4.Отпущены в производство блоки:

-на изделие «А»

-на изделие «Б»

Итого:

Требование №18 от 06.12

20000

50000

70000

10

10

12

12

20а

20б

10

10

5. Акцептован и получен счет от «Горэнерго» за электроэнергию, в т.ч. НДС 18%

Израсходованную в т.ч. на:

а) производство

продукции «А» 20%

продукции «Б» 40%

б) в цехе 25%

в) в офисе предприятия 15%

Всего к оплате:

Счет-фактура №112 от 06.12

1220

1356

2712

1695

1017

8000

6

19

20а

20б

25

26

60

60

60

60

60

6.Оплачен счет ОАО «Энергия»

Платежное поручение №54 от 07.12

8765

2, 6

60

51

7. Предъявлен НДС к зачету по ОАО «Энергия»

Расчет бухгалтерии

2880

8

68

19

8. Отпущены в производство комплектующие

-изделие «А»

-изделие «Б»

Итого:

Требование №20 от 10.12

4800

7200

12000

10

12

20а

20б

10

10

9.Списаны ТЗР по израсходованным материалам

-изделие «А»

-изделие «Б»

Справка бухгалтерии

от 10.12.

2000

1000

20а

20б

10тзр

10тзр

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

7

10. Начислена заработная плата:

- работникам за производство изд. «А»

- за изделие «Б»

- рабочим ремонтного цеха

- персоналу заводоуправления

Итого:

Разработочная таблица от 11.12

50000

25000

8000

30000

113000

10

12

20а

20б

25

26

70

70

70

70

11.Начислены пособия по временной нетрудоспособности за 10 дней рабочему Иванову В.В.

Листки временной нетрудоспособности от 13.12

6050

10

69

70

12.Начислены страховые взносы (26%) и страховой взнос от несчастных случаев (1,1%)

- изделие «А»

- изделие «Б»

- рабочих ремонтного цеха

- персонала заводоуправления

Итого:

Расчетные ведомости от 13.12

13550

6775

2168

8130

30623

10

20а

20б

25

26

69

69

69

69

13. Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия:

-налог на доходы физических лиц

-по исполнительным листам

Итого:

Расчетная ведомость от 14.12

8515

1300

9815

8

70

70

68

76

14.Полученно в кассу по чеку с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

Выписка банка от 15.12

150000

2

50

51

15. Выдано из кассы:

а)заработная плата за ноябрь

б) аванс за первую половину декабря

в) подотчетным лицам на командировочные расходы:

Иванову 5000;

Петрову 7000:

Продолжение таблицы 4

Платежные ведомости, расходные кассовые ордера от 15.12

60358

51592

17200

6050

1

1

1, 7

1

70

70

71

70

50

50

50

50

1

2

3

4

5

6

7

Сидорову 5200

г)пособие по временной нетрудоспособности

16. Депонирована заработная плата

Расчетно-платежная ведомость от 18.12

14800

1

70

76-4

17.Сдана в банк депонированная заработная плата

Выписка банка от 18.12

14800

1

51

50

18. Приобретен станок от ООО «Альфа»

Отпускная цена с учетом доставки

НДС

Итого:

Счет-фактура №80 от 18.12

20000

3600

23600

6

18

08

19

60

60

19.Станок введен в эксплуатацию

Акт приемки-передачи основных средств № 53 от 18.12.

20000

16

18

01

08

20.Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование первоначальная стоимость:

а) износ на дату выбытия

б) остаточная стоимость

в) оприходованы на склад прочие материалы

г) расходы по демонтажу оборудования:

- начислена заработная плата

-произведены обязательные  отчисления

Акт на списание основных средств №8 от 18.12

26000

25000

1000

6000

1500

407

13

13

15

10

01выб

02

91-2

10

91-2

91-2

01

01выб

01выб

91-1

70

69

21. Оплачены счета поставщика за приобретенное имущество и произведенные работы

ООО «Альфа»

Выписка банка  от 20.12

24000

60

51

22.Зачтен НДС из бюджета по основным средствам

Справка расчет бухгалтерии, книга покупок от 20.12

3600

8

68

19

23. Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования:

- в бух. учете

- в налоговом учете

б) здания и хозяйственного инвентаря

- в бух. учете

Продолжение таблицы 4

Разработочная таблица №6 от 21.12

13975

12300

10200

10

10

10

12

12

15

25

25

02

02

1

2

3

4

5

6

7

- в налоговом учете

в) зданий и инвентаря заводоуправления

- в бух. учете

- в налоговом учете

(расчет приложение 3)

9500

4163

3100

10

26

02

24. Оплачен с расчетного счета аванс ОАО «Лепсе»

Выписка с расчетного счета от 22.12

45000

2,  6

60-2

51

25. Списаны командировочные расходы

а) в пределах норм

б) сверх норм

в) НДС

Авансовый отчет Иванова Н.И. от 24.12

2000

1200

400

7

7

15

26

19

71

71

26. Зачтен НДС по командировочным расходам

Справка-расчет, расчет бухгалтерии от 24.12

400

8

68

19

27.Начислены банку проценты за кредит (в пределах учетной ставки)

Расчет бухгалтерии от 24.12

15000

4

91

66

28 Распределены общепроизводственные расходы, согласно учетной политики:

- по изделию «А»

- по изделию «Б»

Расчет бухгалтерии от 28.12

24145

11893

10

12

20а

20б

25

25

29.Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости

-  изделие «А»

-  изделие «Б»

Ведомость выпуска готовой продукции от 25.12

115851

104580

10

10

43

43

20а

20б

30. Отгружена ООО

« Градиент» готовая продукция

-  изделие «А»

-  изделие «Б»

Итого:

Накладная на отпуск 26.12

132967

105011

237978

11

90-2

43

31. Выставлена счет-фактура покупателю ООО «Градиент», в т.ч.

-  изделие «А»

-  изделие «Б»

Итого:

Ведомость движения готовой продукции от 26.12

207560

163817

371377

11

62

90-1

32. Начислен в бюджет НДС по отгруженной продукции

Книга продаж, счета фактуры от 26.12

56651

8

90-3

68

33.Получены выручка от ООО «Градиент» за проданную продукцию

Выписка с расчетного счета от 27.12

371377

2,  11

51

62

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

7

34. Поступил на расчетный счет штраф от ОАО «Импульс» за поставку некачественных материалов

Выписка с расчетного счета от 27.12

1000

8

51

76-2

35. Перечислено с расчетного счета:

а) единые социальные взносы за ноябрь в т.ч.

- в пенсионный фонд

- в фонд социального страхования

- в федеральный фонд ОМС

- в территориальный фонд ОМС

б) удержания из заработной платы налоги за ноябрь

Выписка с расчетного счета от 27.12

25580

20332

2904

145

2199

6100

2

69

68

51

51

36. Списаны общехозяйственные расходы согласно учетной политики

Расчет бухгалтерии от 28.12

46510

10

15

90-5

26

37. Определен финансовый результат от продажи продукции

Справка бухгалтерии от 28.12

30238

11, 15

90-9

99

38. Начислен налог на имущество

Расчет бухгалтерии от 28.12

4300

8

91-2

68

39. Списание в конце месяца сальдо прочих периодов и расходов

Справка бухгалтерии от 28.12

16207

15

99

91-9

40. Перечислено с расчетного счета:

- НДС за ноябрь

- налог на прибыль (за ноябрь)

- В погашение краткосрочной ссуды

Итого:

Выписка с расчетного счета от 29.12

37200

6000

145000

182800

2

68

68

66

51

51

51

41. Произведена корректировка налога на прибыль за год

Справка бухгалтерии от 29.12

688

3096

15

09

99

68

68

42. Закрытие счета 99 «Прибыль и убытки» заключительной проводкой в конце года выявлена чистая нераспределенная прибыль

Расчет бухгалтерии от 29.12

310413

15

99

84

43. Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажа» в

Продолжение таблицы 4

Расчет бухгалтерии от 29.12

1

2

3

4

5

6

7

в конце отчетного года:

а) субсчета 90-1 «Выручка»

б) субсчета 90-2 « Себестоимость продаж»

в) субсчета 90-3 «НДС»

4946777

3273585

819218

15

90-1

90-9

90-9

90-9

90-2

90-3

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»

298474

90700

90-9

90-9

90-5

90-6

44. Закрытие субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Расчет бухгалтерии от 29.12

16207

15

 91

91-9

Всего по журналу

Таблица 5 - Журнал-ордер №1 за декабрь 2009 г. по кредиту счета 50  «Касса» в дебет   счетов

Дата кассового отчета

51

69

70

71

итого

15.12.

18.12

Итого:

14800

14800

118000

118000

17200

17200

135200

14800

150000

Таблица 6 -  Журнал-ордер №2 за декабрь 2009 г. по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов

Дата выписки с расчетного счета

50

60

66

68

69

Итого

7.12

15.12

20.12

22.12

27.12

29.12

Итого:

150000

150000

8765

24000

45000

77765

145000

145000

6100

43200

49300

25580

25580

8765

150000

24000

45000

31680

188200

447645

Таблица 7 -  Журнал-ордер №4 за декабрь 2009г. по кредиту счета 66 «Краткосрочные кредиты банков»

Остаток на начало месяца 339935 рублей.

Выписка банка

С кредита счета 66 в дебет счетов

Итого:

51

91

24.12

Итого:

15000

15000

15000

15000

Остаток на конец месяца 209935 рублей.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

78794. Скелет и мышцы 198 KB
  Цель: Знакомить учащихся со строением человека. Формировать интерес к познанию самого себя. Проверить усвоение материала по теме «Кожа». Расширить кругозор учащихся. Оборудование: индивидуальные карточки, плакаты, справочник, пособие «Скелет человека».
78795. З бабусиної скрині 61.5 KB
  Учень: Україно Україно Краю милий Краю золотавий Поля твої широкополі Пісні дзвінкоголосі Міста наші рідні Сади пишноцвітні Пшениці ряснії Городи багатії. Учень: Українська земле Де є краща Де миліша Як не на Вкраїні Тут городи і сади Тут яблука й гарбузи. Учень:...
78796. Сценарій тематичного вечора «Її величність Скрипка» 70.5 KB
  Скрипка народилася приблизно у 16-му столітті у руках одного з ломбардських майстрів Італії. Віола мала ніжний і м’який голос Але не було у неї високих блискучих звуків що мала скрипка. Говорять що Леонардо да Вінчі подарував їй завиток прикрасив її голівку – і народилась скрипка що має характер...
78797. СЛАБКА ЛАНКА 68 KB
  Мета: Закріпити і повторити матеріал з історії України та всесвітньої історії, виявити недоліки в знаннях, розвивати логічне мислення, допитливість, кмітливість, викликати життєвий інтерес до історії.
78798. Закріплення знань про слово, що означають назви предметів 140.5 KB
  Дівчаткам слід записати слова із тексту які відповідають на запитання що Хлопчикам слід записати слова із тексту які відповідають на запитання хто Сніг намисто ліс стежка нірка слід хвіст віник Мишка заєць лисиця птахи ведмідь 2 назви кількість предметів...
78800. Словникова робота на уроках української мови у 2 класі 35.5 KB
  Під час читання творів: виконуємо завдання: 1 прочитати слова 2 перекласти слова 3 зрозуміти значення слів робота з тлумачним словником. Подивились значення слів у тлумачному словнику: верболіз лози молоді гнучкі вербові пагони осока багаторічна болотна трава з довгим гострим листям.
78801. Повторение. Имя существительное и имя прилагательное 83 KB
  Приглашаем отправиться с нами в весёлую страну Грамматику, не забудьте взять с собой быстроту мысли, находчивость, смекалку, сообразительность. Наши команды уже прибыли в эту страну. Знакомьтесь, справа команда «Слово», слева - «Предложение».
78802. Світло згаслих зірок 55 KB
  Мета: Сприяти формуванню звичок здорового способу життя. Ознайомити учнів з видатними особистостями, які в розквіті сил та творчої наснаги пішли з життя завдяки страшній хворобі – СНІД. Форма проведення: Вечір-реквієм