86039

Учет доходов и расходов предприятия, порядок определения финансового результата в бухгалтерском учете

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Можно произвести большой объем продукции однако если она не будет реализована или реализована по цене не обеспечивающей получение прибыли то предприятие окажется в тяжелом финансовом положении. отражается доход от реализации готовой продукции т. Доход Доход выручка от реализации продукции Прочие операционные доходы Арендная плата Операционные курсовые разницы Возмещение ранее списанных активов Доход от реализации оборотных активов Доход от участия в капитале Дивиденды от инвестиций в ассоциированные...

Русский

2015-04-02

817.5 KB

4 чел.

117

 Введение

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность операционной, индивидуальной, финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.

Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей работников и собственников предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Прибыль характеризует абсолютную эффективность хозяйствования. Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования – показатели рентабельности. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности – это важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия. Они более полно, чем прибыль, опережают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансовых результатов.

Проблема увеличения прибыли и уменьшения убытка является обычно главной в деятельности любого предприятия. Можно произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом положении. Поэтому, без ясного понимания того, как формируется прибыль и как она облагается налогом, невозможна успешная деятельность в сфере бизнеса.

С развитием рыночных отношений налоговый учет становится одним из основных видов учета в государстве. В настоящее время в Украине он является доминирующим на уровне предприятий. Это связано с тем, что принимаемые законы по налогообложению обязывает предприятия вести бухгалтерский учет своей деятельности с обязательным учетом требований фискальной (налоговой) службы Украины.

Причем, налоговым администрациям за нарушения в учете дано право налагать штрафы на должностных лиц предприятий независимо от формы собственности. Поэтому, вопросы формирования и налогообложения прибыли всегда актуальны не только для налогоплательщиков, но и для государства.

В этой связи основными задачами данной работы является: раскрытие теоретических и методических аспектов учета, аудита и анализа финансовых результатов, выявление отрицательных моментов в работе исследуемого предприятия и разработка рекомендаций по их устранению.

В данной работе в последовательной форме изложены: учет доходов и расходов предприятия, порядок определения финансового результата в  бухгалтерском учете, методик аудиторской проверки финансовых результатов, аудит расчетов по налогу на прибыль, аудит финансовой отчетности по прибыли, детальный анализ финансовых резервов увеличения суммы прибыли.

  1.  Учет финансовых результатов деятельности предприятия.

1.1.Учет доходов и расходов в сфере материального производства.

Учет доходов и расходов шахты и формирование финансового результата ее деятельности является одним из самых сложных участков учета.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и раскрытия ее в финансовой отчетности определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 г. № 290. Однако, этот стандарт на доходы, связанные с добычей полезных ископаемых, не распространяется. Для таких доходов будут разработаны "индивидуальные" стандарты. Поэтому, нормы этого стандарта в данной работе не раскрываются  [6] .

Само определение доходов дается в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности".

Согласно П(с)БУ 1, доходы – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые ведут к росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников). Состав дохода представлен на рисунке 1.1.

Рассмотрим, как отражаются доходы на счетах бухгалтерского учета. Для их отражения применяются счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности".

Счета класса 7 (за исключением счета 79 "Финансовые результаты") – это счета, на которых отражаются доходы от различных видов деятельности.

По кредиту счета 70 "Доходы от реализации" в корреспонденции с дебетом счетов 30 "Касса", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. отражается доход от реализации готовой продукции, т. е. Общий доход без вычета предоставленных скидок, НДС, акциза шахта не производит и не реализует подакцизные товары.

Доход

Доход (выручка) от

реализации

продукции

Прочие

операционные

доходы

Арендная плата

Операционные курсовые разницы

Возмещение ранее списанных        

    активов

Доход от реализации оборотных     

    активов

Доход от участия в

капитале

Дивиденды от инвестиций  в      

    ассоциированные, дочерние и  

    совместные предприятия

Прочие финансовые

доходы

Дивиденды, прочие доходы от  

    финансовых инвестиций

Прочие доходы

Выручка от реализации финансовых  

    инвестиций, необоротных активов

Неоперационные курсовые резервы

Прочие доходы, возникающие в

    процессе обычной деятельности, но

    не связанные с операционной

    деятельностью

Чрезвычайные доходы

Доходы, возникающие в результате

    чрезвычайных событий

Рис. 1.1. Состав дохода

Затем, по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по налогам и платежам" отражаются начисленные с продажи суммы НДС, акциза и других, предусмотренных законодательством.

Следует отметить, что до 1 января 2000 г. операции по продаже угля и продуктов его обогащения облагались НДС по нулевой ставке, независимо от того, кем осуществлялись указанные операции [5].

В 2000 г. из Закона о НДС исключены подпункты 6.2.5 и 6.2.7., устанавливающие нулевую ставку налога по таким операциям. Также истек срок действия нормы изложенной в пункте 11.6 Закона о НДС (абзацы первой – четвертой), согласно которой положения, устанавливающие нулевую ставку налога по продаже угля и продуктов его обогащения, действуют до 1 января 2000 года.

Таким образом, налогоплательщики, которые продают уголь, теперь обязаны начислять НДС по ставке 20 %.

В соответствии с уставом. Государственное открытое акционерное общество шахта имени Н.П.Баракова имеет право осуществлять следующие виды деятельности: добычу угля подземным способом; комплексное использование природных ресурсов; сопутствующую добычу газа; строительство и эксплуатацию газозаправочных станций; организацию и осуществление оптовой и розничной торговли углем и угольной продукцией  [3].

Маркетинговую и другую коммерческую деятельность, другие виды деятельности, не запрещенные Законами Украины.

Таким образом, помимо доходов от основной деятельности шахта может получать доходы от прочей деятельности, которые отражаются по кредиту счетов 71-75.

В кредит счета 71 "Прочий операционный доход" списываются суммы прочего дохода, полученного от операционной деятельности шахты. Это, в частности, доход от реализации других оборотных активов, доход от операционной аренды активов, возмещение ранее списанных активов, доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и. т. п.

В кредит счета 72 "Доход от участия в капитале" списывается сумма дохода от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, совместные или дочерние предприятия, и учет которых ведется по методу участия в капитале.

В кредит счета 73 "Прочие финансовые доходы" списываются суммы доходов от финансовой деятельности шахты: проценты, вознаграждения за сданные в финансовую аренду основные средства и т. п.

В кредит счета 74 "Прочие доходы" списываются суммы доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности шахты им.Н.П.Баракова, и которые не связаны с операционной и финансовой деятельностью: доход от реализации необоротных активов, доход от безвозмездно полученных активов и др.

В кредит счета 75 "Чрезвычайные доходы" списываются  суммы доходов, возникших от чрезвычайных событий: возмещение потерь от чрезвычайных событий (например, признанная страховой компанией сумма), а также суммы возмещения расходов на предупреждение потерь от чрезвычайных событий.

Следует отметить, что по дебету счетов доходов (71 и 74) отражаются суммы непрямых налогов (например, НДС).

В конце года счета доходов 70-75 закрываются, и сальдо по дебету списывается на финансовый результат записью по дебету счетов 70-75 и кредиту счета 79.

Наибольшее количество хозяйственных операций, осуществляемых на шахте им.Н.П.Баракова, связано с возникновением расходов.

Основные требования к признанию, составу и оценке расходов, а также требования к раскрытию информации о расходах в финансовой отчетности определяется Положением (стандартам) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденным приказом МФУ от 31.12.99 г. № 318.

Согласно Стандарту 16 расходами отчетного периода признается уменьшение активов или увеличение обязательств, что влечет за собой уменьшение собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Состав расходов представлен на рисунке 1.2.

Прежде чем рассматривать порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, необходимо уяснить два основных критерия, которыми необходимо руководствоваться при  отражении расходов в учете и признании их расходами определенного периода:

  1.  Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.
  2.  Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены

В ходе практической деятельности бывают ситуации, когда для признания расходов расходами определенного периода, не обязательно придерживаться вышеуказанных критериев, это происходит в следующих случаях:

  •  если расходы невозможно прямо связать с доходом определенного периода. В том случае указанные расходы отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены;
  •  если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов. В этом случае расходы признаются путем систематического распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами. В соответствии с П(с)БУ 16 не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результата;
  •  предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
  •  погашение полученных займов (ссуд);
  •  прочее уменьшение активов или увеличение обязательств, не соответствующее условиям, перечисленным в определении термина "расходы" [7].

Остановимся на особенностях учета расходов, на шахте им.Н.П.Баракова, в соответствии с новым Планом счетов.

Новый План счетов содержит счета класса 8 "Расходы по элементам" и счета класса 9 "Расходы деятельности".

На первом этапе расходы группируются по элементам и отражаются на счетах класса 8. На счетах 80-84 данного класса ведется учет затрат операционной деятельности по таким элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные расходы.

Счет 80 "Материальные затраты" предназначен для обобщения информации о материальных затратах за отчетный период.

Все расходы шахты имени Н.П.Баракова на сырье, материалы, МБП, топливо, электроэнергию, другие материальные расходы списываются с кредита счетов запасов (20, 22, 28 и т. п.) со счета 63 "Расчеты с поставщиками и подчиненными", со счета 68 (субсчет 685 "Расчеты с другими кредиторами") или с кредита других счетов в дебет счета 80.

По дебету счета 81 "Затраты на оплату труда" отражаются все затраты, связанные с оплатой труда, а это не только начисляемые по кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда" затраты на оплату труда, но и расходы, связанные с обеспечением оплаты отпусков, которые аккумулируются по кредиту счета 47 "Обеспечение расходов и платежей" (субсчет 147 "Обеспечение оплаты отпусков"). По дебету счета 82 "Отчисления на социальные мероприятия" отражаются отчисления на социальные мероприятия, которые списываются с кредита счета 65 "Расчеты по страхованию", на котором ведется учет расходов по социальному страхованию (отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страхование на случай безработицы, на индивидуальное страхование персонала предприятия, другие социальные мероприятия).

Расходы

Расходы операционной деятельности

Расходы чрезвычайной деятельности

Финансовые расходы

Потери от участия в капитале

Прочие расходы

Производственная себестоимость реализованной продукции

Административные расходы (сч.26)

Расходы на сбыт (сч.43)

Прочие операционные расходы

Дивиденды уплаченные

Себестоимости финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потери от неоперационных курсовых разниц

                                                                                                                                               

Себестоимость реализованных товаров

Себестоимость реализованных запасов

Сомнительные долги

Оценка запасов

Отрицательные операционные курсовые разницы

Признанные экономические санкции

Отчисления для обеспечения следующих операционных расходов

Рис. 1.2. Состав расходов

Износ основных средств, других необоротных активов списываются с кредита счета 13 "Износ необоротных активов" в дебет счета 83 "Амортизация".

Все прочие расходы операционной деятельности, которые не попали на счета 80-83, списываются в дебет счета 84 "Прочие операционные затраты". Это, в частности, стоимость работ, услуг, оказанных сторонними предприятиями, суммы налогов, сборов (обязательных платежей), суммы списания и уценки активов, расходы, а командировки, выплату материальной помощи, расходы на расчетно-кассовое обслуживание и т. п.

На втором этапе затраты перегруппируются по видам деятельности.

По дебету счета 23 "Производство" в корреспонденции с кредитом счетов 80-84 отражаются прямые расходы (материальные, на оплату труда и связанные с ними отчисления, на амортизацию и др.). По дебету счета 91 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 80-84 отражаются расходы на управление производством. Накопленные в течение месяца общепроизводственные расходы подлежат распределению в порядке, установленном П(с)БУ 16. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект затрат из фактической мощности отчетного периода. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения, при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения. В соответствии с производственным распределением часть общепроизводственных расходов ежемесячно списывается с кредита счета 91 в дебет счета 23 "Производство" (субсчет "Расходы основного производства"), а часть – на расходы периода, то есть включается в себестоимость реализованной продукции и списывается в дебет счета 90 "Себестоимость реализации".

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных затрат.

В производственную себестоимость продукции включаются: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты, общепроизводственные расход.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, добыча которой завершена и соответствует техническими условиями, с кредита счета 23 списывается в дебет счета 26 "Готовая продукция". В дебет счета 90 "Себестоимость реализации" с кредита счета 26 списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции.

Расходы, связанные с операционной деятельностью шахты, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции, распределяется по счетам 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности". В дебет счета 92 "Административные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 80-84 списываются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 93 "Расходы на сбыт" в корреспонденции с кредитом счетов 80-84 отражаются расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом готовой продукции, затраты на доставку, содержание основных средств и других необоротных материальных активов, связанных со сбытом готовой продукции и т. п. По дебеты счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов 80-84 отражаются расходы операционной деятельности, которые не нашли отражения на счетах 90-93, в частности -–это себестоимость реализованных производственных запасов, потери от обесценивания запасов, недостачи и порчи ценностей, безнадежные долги и отчисления в резерв сомнительных долгов, расходы на содержание объектов социальной инфраструктуры, признанные штрафы, пени, неустойки и т. п. Таким образом группируются расходы операционной деятельности шахты имени Н.П.Баракова.

Помимо расходов операционной деятельности горные предприятия, как правило, несут и другие расходы, которые списываются в дебет счетов 95-99.

По дебету счета 95 "Финансовые расходы" отражаются расходы на проценты за банковский кредит, расходы на финансовый лизинг и т. п.

По дебету счета 96 Потери от участия в капитале" отражаются потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале.

По дебету счета 97 "Другие расходы" отражаются расходы, возникающие в процессе обычной деятельности предприятия (кроме финансовых расходов, но не связанных с основной деятельностью): себестоимость реализованных необратимых активов, их цена, списание и т. п.

По дебету счета 98 "Налоги на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, начисленная по данным бухгалтерского учета от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

По дебету счета 99 "Чрезвычайные расходы" отражаются расходы, связанные с чрезвычайными событиями: прямые потери по результатам чрезвычайных событий, а также, расходы, связанные с предотвращением и ликвидацией таких результатов.

В конце года сальдо счетов 90 и 92-99 списывается на счет 79 "финансовые результаты".

Общая схема формирования расходов в бухгалтерском учете и отчетности представлена на рис. 1.3.

Прямые материальные расходы

Прямые расходы на оплату труда

Прочие прямые расходы

Общепроизводственные расходы

Переменные

Постоянные

сч. 23 "Производство"

Распределенные

Нераспределенные

сч.26 "Производственная себестоимость готовой продукции

Сверхнормативные производственные потери

сч.94 "Прочие расходы операционной деятельности"

сч.90 "Себестоимость реализации"

сч.92 "Административ-ные расходы"

сч.93 "Расходы на сбыт"

Сч.80 "Материальные затраты"

Расходы операционной деятельности

"Расходы операционной деятельности

Сч.95 "Финансовые расходы"

Сч.97 "Прочие расходы"

Сч.81 "Затраты на оплату труда"

Сч.82   "Отчисления на социальные мероприятия"

Расходы обычной деятельности

Сч.98 "Налоги на прибыль"

Сч.99 "Чрезвычайные расходы"

Сч.83 "Амортизация"

Отчет о финансовых результатах (форма 2)

Сч.84 "Прочие операционные расходы"

Рис. 1.3. Схема формирования расходов в финансовом учете и отчетности на шахте им.Н.П.Баракова

1.2. Порядок определения финансового результата в бухгалтерском учете.

Различные стороны операционной, инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. Прибыль образуется, если доходы превышают связанные с ними расход.

Горное предприятие может быть не только прибыльным, но и убыточным. Убыток образуется в результате превышения суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы.

В предыдущем параграфе был рассмотрен порядок формирования показателей на счетах доходов и расходов. Счета учета доходов и расходов можно считать временными, отражающими состояние доходов и расходов за определенный отчетный период, по окончании которого на счет 79 "Финансовые результаты". Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия об обычной деятельности и чрезвычайных событиях.

По кредиту счета 79 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебиту – суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также причитающаяся сумма начисленного налога на доход.

К счету 79 могут быть открыты субсчета по видам деятельности.

Финансовый результат от основной деятельности включает в себя финансовый результат от реализации, а также прочие операционные доходы и расходы.

В конце года сальдо счетов 70 "Доход от реализации " и 90 "Себестоимость реализации" списывается на субсчет 791 "Результат основной деятельности", по данным которого определяется прибыль или убыток от основной деятельности.

Для отражения всех других доходов от основной деятельности (кроме доходов от реализации) предусмотрен счет 71 "Прочий операционный доход". В конце года сальдо счета 71 списывается на субсчет 791.

Операционные расходы включают все расходы, кроме себестоимости реализованной продукции, возникающие в процессе операционной деятельности шахты.

К операционным расходам относятся: административные расходы (счет 92), расходы на сбыт (счет 93), прочие операционные расходы (счет 94). В конце года сальдо счетов 92, 93, 94 списывается на субсчет 791 "Результат основной деятельности", по данным которого определяется прибыль или убыток от основной деятельности.

Прибыль (убыток) от финансовых операций определяется на субсчете 791 "Результат финансовых операций". По кредиту субсчета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и прочих финансовых доходов, по дебету – списание финансовых затрат со счетов 95 "Финансовые расходы" и 96 "Потери от участия в капитале". В конце года сальдо счетов 72 "Доход от участия в капитале", 96 "Потери от участия в капитале", 73 "Прочие финансовые доходы" и 95 "Финансовые расходы" списывается на субсчет 792 "Результат финансовых операций", что позволяет определить результат от финансовой деятельности шахты.

На счетах 74 "Прочие доходы" и 97 "Прочие расходы" отражаются соответственно доходы и расходы от прочих предприятий, возникающие в процессе обычной деятельности.

Сальдо счетов 74 и 97 списывается на субсчет 793 "Результат прочей финансовой деятельности", что позволяет определить финансовый результат от прочей обычной деятельности.

Для учета доходов и расходов, возникающих вследствие чрезвычайных событий, предназначены счета 75 "Чрезвычайные доходы" и 99 "Чрезвычайные расходы". Сопоставление остатков счетов 75 и 99 на субсчете 794 "Результат чрезвычайных событий" позволит определить финансовый результат от чрезвычайных событий.

В конце в дебет сальдо счета 98 "Налоги на прибыль" списывается в дебет счета 79 "Финансовые результаты". После этого по данным счета 79 определяется чистый финансовый результат отчетного периода, который списывается на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)".

Общая схема формирования и отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета представлена на рис.1.4.

30

"Касса"

36

"Расчеты с получателями и заказ-чиками"

37

"Расчеты с разными дебиторами"

66

Расчеты по оплате труда

68

"Расчеты по другим операциям"

69

"Доходы будущих периодов"

90

"Себестоимость реализации"

92

"Административные расходы"

Кт 70

"Доходы от реализации"

93

"Расходы на сбыт"

Дт 70 – Кт 64

НДС, акцизный сбор

71

"Прочий отрицательный доход

94

"Прочие расходы отрицательной деятельности"

Дт 70

"Отчисления из дохода"

72

"Доход от участия в капитале"

95

"Финансовые расходы"

Дт 79

79

"Финансовые результаты"

Кт 79

73

"Прочие финансовые доходы"

96

"Потери от участия в капитале"

Дт 79 – Кт 44 или

Дт 44 – Кт 79

"Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"

74

"Прочие доходы"

97

"Прочие расходы"

75

"Чрезвычайные доходы"

98

"Налоги на прибыль"

40

"Уставной капитал"

43

"Резервный капитал"

67

"Расчеты с участниками

99 "Чрезвычайные расходы"

Рис.1.4. Схема формирования и отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета

  1.  Учет налога на прибыль

В предыдущих параграфах был рассмотрен учет доходов, расходов и порядок определения финансового результата в бухгалтерском учете. Помимо доходов и расходов на счет79 "Финансовые результаты" должна быть списана сумма налога на прибыль и только после такого списания определяется конечный финансовый результат, как разница между кредитом и дебетом счета. Поэтому, учет налога на прибыль требует более детального рассмотрения [9].

Инструкция к новому Плану счетов предусматривает начисление налога на прибыль, определенного по данным бухгалтерского учета (независимо от суммы прибыли для цепей налогообложения).

Для учета причитающейся по данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий предназначен счет 98 "Налоги на прибыль".

По дебету счета отражается начисленная сумма налога на прибыль, по кредиту – включая финансовые результаты на счете 79.

Счет 98 "Налоги на прибыль" имеет следующие субсчета:

  •  981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности";
  •  982 "Налоги на прибыль от чрезвычайных событий".

В связи с тем, что прибыль, являющаяся объектом налогообложения, отличается от прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета, при расчете налога на прибыль возникает временная разница в сумме налога на прибыль. Для учета этой временной разницы используются счета 17 "Отсроченные налоговые активы" и 54 "Отсроченные налоговые обязательства".

В случае если налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, больше налога, уплачиваемого по налоговой декларации, разница будет относится в кредит счета "Отсроченные налоговые обязательства". Если же налог, подлежащий уплате в бюджет, выше "учетного" налога, разница будет  отнесена по дебету счета 17 "Отсроченные налоговые активы".

В соответствии с инструкцией к новому Плану счетов суммы отсроченного налогового актива и отсроченного налогового обязательства должны определяться согласно Положения (стандарта) 17 "Налоги на прибыль".

Поскольку П(с)БУ-17 официально не утвержден, то согласно Рекомендациям по проверке сравнимости показателей форм квартальной финансовой отчетности предприятия от 16.03.2000 г. № 18-444 в Отчете о финансовых результатах необходимо отражать налог на прибыль предприятия. Из этого вытекает, что счета 17 "Отсроченные налоговые активы" и 54 "Отсроченные налоговые обязательства" в первом полугодии нет надобности применять. Так как невозможно заранее точно определить механизм отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете, в данной работе учет налога на прибыль раскрывается с позиции налогового учета.

Свидетельством о рождении налогового учета на Украине стал Закон Украины от 22.05.97 г. № 283197-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями, советчиком в его становлении – Рекомендации по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов, утвержденных Приказом Министерства финансов Украины от 04.08.97 г. " 168, а также сопроводительные инструкции и порядки.

Налоговая прибыль является расчетной величиной, которая используется с целью определения базы для обложения налогами на прибыль. Налоговая прибыль определяется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на:

  •  сумму валовых расходов налогоплательщика;
  •  сумму амортизационных отчислений.

Валовой доход и валовые расходы являются операционной частью налогового учета. В соответствии с Законом о прибыли:

  •  валовые расходы – это сумма любых расходов налогоплательщика в данной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дельнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности;
  •  валовой доход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской, экономической зоне), так и за ее пределами.

Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей 8 Закона о прибыли.

Отдельной статьей в Законе регламентируется порядок амортизации затрат, связанных с добычей полезных ископаемых.

Так, любые расходы на разведку (доразведку) и разработку любых месторождений полезных ископаемых включаются в отдельную группу расходов плательщика налога, на балансе которого находятся также запасы (месторождения) и подлежат амортизации.

В соответствии с п.9.4. ст.9 Закона № 283 сумма амортизационных отчислений отчетного периода на расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, рассчитывается по формуле 1.1.:

С(а)(а) * D(a) : D(з) (1.1.)

  •  С(а) – сумма амортизационных отчислений за отчетный квартал;
  •  Б(а) – балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, равная балансовой стоимости группы на начало квартала, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку (доразведку) и обустройство месторождений полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего квартала;
  •  D(a) – объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного квартала;
  •  D(з) – общий объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.

Правила ведения налогового учета определены в статье 11 № 283 и являются общими для всех налогоплательщиков, кроме случаев, непосредственно определенных законодательством.

Датой увеличений валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше:

  •  или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличность - день их выдачи из кассы налогоплательщика;
  •  или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) – дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Рассмотрев сроки увеличения валовых расходов, перейдем к срокам увеличения валовых доходов шахты.

Итак, в соответствии с п.11.3. ст.11 Закона № 283 датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

  •  или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличность – дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
  •  или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) – дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщика.

Прибыль предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность (включая предприятия, основанные на собственности одного физического лица) облагается налогом по ставке 30 % к объекту налогообложения [2].

Предприятие может самостоятельно устанавливать порядок накопления данных о валовых доходах и валовых расходах: через систему дополнительных записей на счетах и регистрах бухгалтерского учета или применяя соответствующие накопительные ведомости.

На шахте, с целью накопления данных о валовых расходах и валовых доходах, ведутся две книги – книга учета валовых доходов и книга учета валовых расходов.

В плане счетов активов, капитала, обязательств хозяйственных операций предприятий и организаций,  утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, не предусмотрены отдельные синтетические счета, по крайней мере, субсчета для учета валовых расходов и валовых доходов.

Следовательно, их нельзя отразить в системе корреспонденции счетов, а придется осуществлять кропотливые выборки данных, необходимых для составления приложений к декларации о прибыли предприятий.

С таким подходом к организации налогового учета нельзя согласиться. Ведь внесистемное отражение валовых расходов и валовых доходов неминуемо приведет к ошибкам, которые по своим последствиям достаточно ощутимы как для предприятий, так и для учетных работников вследствие применения финансовых санкций из-за искажения налогооблагаемой прибыли.

Следует отметить, что экономическое содержание, как валовых расходов, так и валовых доходов не идентично содержанию понятий расходов деятельности или доходов и результатов деятельности, а финансовые результаты не совпадают, как правило, с налогооблагаемой прибылью.

Накопление данных о валовых доходах и расходах в системе счетов и регистров бухгалтерского учета имеет следующие преимущества: здесь обеспечивается двойная запись хозяйственных операций, сверка данных аналитических регистров и главной книги. При выборке данных эти более важные методические приемы применять нельзя, а поэтому ошибки остаются незамеченными.

В связи с этим в данной дипломной работе предлагаются вести налоговый учет прибыли в системном порядке на отдельных счетах и по новому Плану счетов. С этой целью можно было бы, для примера, использовать один свободный синтетический счет класса 8 "Расходы деятельности" – 86 или 89 для учета валовых расходов и класса 7 "Доходы и результаты деятельности" – 77 или 78 для учета валовых доходов.

Однако дополнить План счетов новыми систематическими счетами может только Министерство финансов Украины, так как сами предприятия дополнять План счетов новыми синтетическими счетами не имеют права. Для обеспечения системного учета  валовых расходов и валовых доходов сейчас можно рекомендовать предприятиям воспользоваться правом введения других необходимых субсчетов к утвержденным синтетическим счетам.

В частности, валовые расходы можно учитывать на отдельном субсчете в составе синтетического счета 84 «Другие операционные расходы», а валовые доходы на субсчете 747 синтетического счета 74 «Прочие доходы».

В таком случае с использованием утвержденных субсчетов 371 «Расчеты по выданным авансам» и 681 «Расчеты по авансам полученным» легко обеспечивается налоговый учет в первую очередь валовых расходов и валовых доходов соответственно при предварительной оплате за материалы, которые поступят позднее, или за продукцию, товары, работы, услуги, которые будут отгружены покупателям после оплаты их стоимости. То есть имеет место разграничения событий на первое и второе, что является основополагающим в налоговом учете.

Корреспонденция счетов для учета валовых расходов и валовых доходов с использованием предложенных субсчетов будет следующей (цифры приведены условные).

Если первым событием является поступление товаров, сырья, работ, услуг и т. п. от поставщиков, на валовые расходы относят их стоимость по налоговой накладной без налога на добавленную стоимость, а сумму НДС отражают как налоговый кредит:

Дт 841 «Валовые расходы» – Кт 681 «Расчеты по авансам полученным» –      8.0 тыс. грн.

  •  Дт 20, 21, 22, 28, 84 – Кт 841 –    8.0 тыс. грн.

-   Дт 6411 «Расчеты по НДС» – Кт 681 –   1.6 тыс. грн.

Второе событие – оплата стоимости поставленных товаров, сырья, работ, услуг и т. п. будет отражено так:

Дт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 31 «Счета в банках» – 9.6 тыс. грн. и одновременно

Дт 81 – Кт 63 – 9.6 тыс. грн.

Когда же первым событием является предварительная оплата за товары, на валовые расходы относят перечисленную сумму без НДС на основании налоговой накладной (платежного поручения), а сумму НДС отражают как налоговый кредит:

Дт 841 – Кт 31 –       10.0 тыс. грн.

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным» - Кт 841 –  10.0 тыс. грн.

Дт 6411 – Кт 31 –       2.0 тыс. грн.

Дт 371 – Кт 644 «Налоговый кредит» –    2.0 тыс. грн.

Второе событие – получение оплаченных товаров, сырья, работ, услуг и т. п. будет отражено следующими записями:

Дт 20, 21, 22, 28, 84 – Кт 63 –   10.0 тыс. грн.

Дт 644 – Кт 63 –     2.0 тыс. грн.

одновременно

Дт 63 – Кт 371 –     12.0 тыс. грн.

При реализации покупателям товаров, продукции, выполнении для заказчиков работ и услуг данные операций также будут зависеть от того, что является первым событием.

Например, первое событие является отгрузка товаров, продукции, выполнение работ или услуг. В этом случае записи операций осуществляют в следующей последовательности:

Дт 90 «Себестоимость реализации» – Кт 20, 21, 22, 23, 26, 28 – 4.0 тыс. грн.

Дт 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 747 «Валовые доходы» – 6.0 тыс. грн (выручка вместе с НДС);

Дт 747 «Валовые доходы» – Кт 70 «Доходы от реализации» – 6.0 тыс. грн.

Дт 70 – Кт 66411 – 1.0 тыс. грн.

Второе событие – оплата покупателями и заказчиками стоимости отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг отражается по дебету счетов 30, 31, 33 и кредиты счета 36 – 6.0 тыс. грн.

Противоположная ситуация, при которой первым событием является предварительная оплата покупателями или заказчиками стоимости товаров, продукции, работ, услуг, которые будут отгружены (выполнены) поставщикам в будущем, отражаются так:

Дт 30,31, 33 – Кт 747 «Валовые доходы» – 18.0 тыс. грн.

Дт 747 – Кт 681 «Расчеты по авансам полученным» – 18.0 тыс. грн.

Дт 643 «Налоговые обязательства» – Кт 6411 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – 3.0 тыс. грн.

После этого второе событие – продажа товаров, продукции, выполнение работ или услуг – отражается следующим образом:

Дт 90 – Кт 20, 21, 22,. 23, 26, 28 – 1.0 тыс. грн.

Дт 36 – Кт 70 – 18.0 тыс. грн.

одновременно

Дт 681 – Кт 36 – 18.0 тыс. грн.

Следует отметить, что целью налогового учета является накопление соответствующих данных о валовых расходах и валовых доходах для составления налоговых деклараций.

Декларация составляется налогоплательщиком по официальной форме. В ней указываются все предусмотренные показатели. В случаях не заполнения той или иной строки из-за отсутствия эта строка прочеркивается. Декларация заполняется чернилами и с помощью других способов, обеспечивающих хранение этих записей на протяжении установленного срока хранения отчетности. В декларации не должно быть исправлений. Декларация заполняется в тысячах гривен с одним десятым знаком. Оригинал декларации представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению плательщика. Представление ксерокопии не допускается. Данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться первичными документами, данными бухгалтерского учета и отвечать налоговому учету.

1.4. Отражение доходов, расходов, прибылей и убытков в отчете о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах является формой № 2 финансового отчета предприятия, формат и процедура составления которого регламентированы Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 (далее – П(с)БУ3) «Отчет о финансовых результатах». Он является аналогом отчета о прибылях и убытках согласно МСБУ.

Нормы этого стандарта раскрываются на отчетность юридических лиц всех форм собственности кроме банков и бюджетных организаций. В соответствии с П(с)БУ 1 отчет о финансовых результатах – это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия.

Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов (рис. 1.5.).

П(с)БУЗ

Отчет о финансовых результатах

1. Финансовые результаты

2. Элементы операционных расходов

3. Расчет показателей прибыльности акций

Рис. 1.5. Структура отчета о финансовых результатах

Изменения в двух первых разделах связаны с новыми подходами к признанию дохода и расхода и их классификации.

Общие критерии определения статей в финансовых отчетах – вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с конкретной статьей, и возможность достоверного определения оценки статьи – установлены П(с)БУ 1. П(с)БУ 3 детализует эти критерии относительно основных элементов отчета о финансовых результатах – дохода и расходов.

Доход должен отражаться в отчете о финансовых результатах в случае, если вследствие хозяйственной операции:

  •  увеличиваются экономические выгоды в виде поступления активов (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников);
  •  уменьшаются обязательства, что приводит к увеличению собственного капитала.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах в случае, если:

  •  уменьшается актив или увеличивается обязательство, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения между собственниками);
  •  оценка расходов может быть достоверно определена.

Расходы отражаются в полной сумме непосредственно при осуществлении хозяйственной операции или же на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) на протяжении тех отчетных периодов,  когда поступают соответствующие экономические выгоды, связанные с использованием определенного актива. Как только экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать определению их как актива баланса, они сразу списываются как расходы.

Доходы и расходы включаются в состав отчета финансовых результатов согласно принципам начисления и соответствия доходов и расходов.

В связи с этим доходы и расходы признаются тогда, когда они происходят (а не когда покупаются или уплачиваются денежные средства), и отражаются в бухгалтерском учете и финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся. Кроме того, расходы на реализацию продукции, товаров, работ, услуг признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между ними и полученными доходами.

Важное значение для определения момента признания дохода имеет экономическое содержание хозяйственной операции, в результате которой получен доход. В результате учета требований принципа превалирования содержания под формой доход от реализации может быть признан как на дату отгрузки, так и до или после нее. Например, если готовая продукция поступила на склад, документы на ее оплату акцентированы покупателем, и он получил право собственности на эту продукцию, но по его просьбе она временно находится у производителя, последний имеет право признать доход до фактической отгрузки данной продукции.

Доход и расход также распределяются между отчетными периодами.

Доходы, расходы, прибыли и убытки в отчете о финансовых результатах подразделяются по видам деятельности, функциям (раздел 1) и элементам операционных расходов (раздел 2) (рис. 1.6.).

Вид деятельности

Обычная

Чрезвы-чайная

Операционная

Прочая

Основная

Прочая

Инвести-ционная

Финан-совая

Рис. 1.6. Классификация доходов (прибылей) и расходов (убытков) в отчете о финансовых результатах (раздел 1 «Финансовые результаты»)

Прежде всего, финансовые результаты подразделяются по видам деятельности, вследствие которой они возникают на прибыли (убытки) от обычной и чрезвычайной деятельности.

Обычная деятельность – любая деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее, или возникающие вследствие осуществления такой деятельности.

Примерами обычной деятельности являются производство и реализация продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками, работниками, банковскими учреждениями, налоговыми органами и др. Списание обесцененных запасов, переоценка краткосрочных инвестиций, курсовые разницы, экономические санкции по хозяйственным договорам, за нарушение налогового законодательства также относятся к обычной деятельности в качестве сопровождающих ее операций.

Обычная деятельность подразделяется на операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

К основной деятельности относят операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющуюся определяющей целью создания предприятия и обеспечивающих основную часть его дохода.

Горное предприятие (шахта) – это специфический вид производства, основная деятельность которого заключается в добыче полезного ископаемого (угля), которое выступает в роли готовой продукции.

Расходы, связанные с основной деятельностью различают по функциям – производство, управление, сбыт и пр. Они отражаются в таких статьях отчета о финансовых результатах, как себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), административные расходы, затраты на сбыт, прочие операционные расходы.

Инвестиционной деятельностью считается приобретение и реализация необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Примеров инвестиционной деятельности является вложение денежных средств в приобретение основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов. Иными словами, инвестиционная деятельность – это вложение капитала с целью получения дохода.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала шахты. Финансовая деятельность предприятия связана и привлечением денежных средств путем выпуска акций и облигаций, увеличения уставного фонда или получения кредитов и займов в банковских или небанковских учреждениях. Другими словами, финансовая деятельность – это привлечение капитала.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, приведены в статьях:

  •  доход от участия в капитале;           - потери от участия в капитале; прочие расходы;                                - прочие финансовые доходы;
  •  прочие доходы.

Чрезвычайной деятельностью считают такие операции или события, кото-рые отличаются от обычной деятельности и происходят нечасто или нерегулярно.

Примером событий и операций, относящихся чрезвычайной деятельности, являются стихийные бедствия (землетрясения, оползни, смерчи, выброс и взрыв метана на шахте и пр.), пожар, технологические аварии и т. п. Потери вследствие таких событий, покрытие их за счет страхового возмещения и других источников при расчете финансовых результатов от чрезвычайной деятельности.

В соответствии с классификацией доходов и расходов по видам деятельности и функциями построен Раздел 1. отчета о финансовых результатах, что обеспечивает последовательное сопоставление доходов и расходов для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода (рис. 1.7.).

Статьи доходов

Статьи расходов

Доход от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг

Себестоимость реализации продукции, товаров, работ и услуг

Прочий операционный доход

Административные расходы

Реализация иностранной валюты

Затраты на сбыт

Реализация прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций)

Прочие операционные расходы

Операционная аренда активов

Расходы на исследования и разработки

Операционная курсовая разница

Себестоимость реализованной иностранной валюты

Полученные пени, штрафы, неустойки

Себестоимость реализованных производственных запасов

Возмещение ранее списанных активов

Операционная аренда активов

Списание кредиторской задолженности

Потери от опер. курсовой разницы

Получение гранта и субсидии

Признанные пени, штрафы, неустойки

Прочие операции

Потери от обесценивания запасов

Недостачи и потери от порчи ценностей

Сомнительные и безнадежные долги

Прочие затраты опер. деятельности

Финансовый результат от операционной деятельности

Доход от участия в капитале

Потери от участия в капитале

   от инвестиций в ассоциированные предприятия

   от инвестиций в ассоциированные предприятия

    от совместной деятельности

    от совместной деятельности

    от инвестиций в дочерние предпр-ия

    от инвестиций в дочерние предпр-ия

Прочие финансовые доходы

Финансовые расходы

Дивиденды полученные

Процент за кредит

Проценты полученные

Прочие финансовые расходы

Прочие доходы от фин. операций

Прочие расходы

Прочие доходы

Себестоимость реализованных необоротных активов

Реализация необоротных активов

Себестоимость реализованных финансовых инвестиций

Реализация финансовых инвестиций

Себестоимость имущественных комплексов

Реализация имущественных комплексов

Потери от неопер. курсовой разницы

Неоперационная курсовая разница

Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций

Бесплатно полученные активы

Списание необоротных активов

Прочие доходы от обычной деятельности

Прочие затраты операционной деятельности

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения

Налоги на прибыль от обычной деят.

Финансовый результат от обычной деятельности

Чрезвычайные

Возмещение убытков от чрезвычайных событий

Потери от стихийных бедствий

Прочие чрезвычайные доходы

Потери от технических аварий

Уменьшение налога на прибыль

Прочие

Налоги на прибыль от чрезвычайной деятельности

Финансовый результат от чрезвычайной деятельности

Чистый финансовый результат отчетного периода

Рис. 1.7. Соответствие доходов и расходов в отчете о финансовых результатах

В разделе 2 отчета о финансовых результатах операционные расходы (на производство, сбыт, управление и прочие операционные расходы) приводятся в разрезе экономических элементов (рис. 1.8.).

Операционные расходы

Экономические элементы операционных расходов

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ)

Материальные затраты

Административные расходы

Расходы на оплату труда

Расходы на сбыт

Отчисления на социальные мероприятия

Амортизация

Прочие операционные расходы

Прочие операционные расходы

Рис. 1.8. Взаимосвязь классификации операционных расходов по функциям и экономическим элементам

К материальным относятся затраты:

  •  сырья и топлива;
  •  покупных полуфабрикатов и комплектующих;
  •  топлива и электроэнергии;
  •  тары и тарных материалов;
  •  строительных материалов;
  •  запасных частей;
  •  вспомогательных материалов;
  •  прочих.

Затраты на оплату труда подразделяются следующим образом:

  •  выплаты по окладам и тарифам;
  •  премии и поощрения;
  •  компенсационные выплаты;
  •  оплата отпусков;
  •  оплата прочего неотработанного времени;
  •  прочие.

Экономический элемент операционных расходов «Отчисления на социальные мероприятия» охватывает такие составляющие:

  •  отчисления на пенсионное обеспечение;
  •  отчисления на социальное страхование;
  •  страхование на случай безработицы;
  •  отчисления на индивидуальное страхование;
  •  отчисления на другие социальные мероприятия.

Элемент «Амортизация» включает амортизацию:

  •  основных средств;
  •  прочих необоротных материальных активов;
  •  нематериальных активов.

Остальные операционные расходы, не вошедшие в состав перечисленных элементов расходов, отнесены в состав прочих операционных расходов.

Предусматривается, что состав доходов и расходов для каждой отрасли народного хозяйства будет уточнен в методических рекомендациях по использованию П(с)БУ 3.

Перейдем к рассмотрению порядка определения показателей, в 1 разделе отчета о финансовых результатах.

Назначение отчета о финансовых результатах состоит прежде всего в определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Процедура расчета этого показателя включает определение следующих его составляющих:

  1.  Чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, услуг).
  2.  Валовой прибыли (убытка).
  3.  Финансового результата от операционной деятельности.
  4.  Прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.
  5.  Прибыли (убытка) от обычной деятельности.
  6.  Чистой прибыли (убытка) за 1 квартал 2000 года, по данным шахты. Отчет о финансовых результатах шахты им.Н.П.Баракова представлен в приложении 2.

Чистый доход (вручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется вычитанием из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответсовующих налогов, сборов, скидок и пр. (рис. 1.9.)

Чистый доход (выручка) от реализации продукции

=

Доход (выручка) от реализации продукции

-

НДС

Стр. 015

Акцизный сбор

Стр. 020

Прочие сборы и налоги с оборота

Стр. 025

Строка 035

Строка 010

Прочие вычеты из дохода

Стр. 030

Рис. 1.9. Схема определения чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), т.е. без предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продаж (НДС, акцизного сбора и др.). Это соответствует критериям признания дохода.

В статье «Налог на добавленную стоимость» указывают сумму налога на добавленную стоимость, которая была включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В статье «Акцизный сбор» предприятия – плательщики акцизного сбора отражают сумму, указанную в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Предприятия, уплачивающие прочие сборы или налоги  с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о скидки, возврат товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отражаются в статье «Прочие вычеты из дохода». При этом необходимо корректировать налоги и сборы, связанные с такими суммами.

Итак, сумма чистого дохода от реализации продукции для шахты составит:

12 175 – 226 = 11 949 (тыс. грн.)

валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом (выручкой) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (рис.1.10).

Валовая прибыль (убытки)

=

Чистый доход (выручка) от реализации продукции

-

Себестоимость реализованной продукции

(товаров, работ, услуг)

Строки 050 - 055

Строка 035

Строка 040

1.10. Схема определения валовой прибыли (убытка)

В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) или себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, нераспределенные производственные накладные расходы и сверхнормативные расходы.

По данным шахты валовая прибыль составит:

11 949 – 6046 = 5903 (тыс. грн.)

Финансовый результат – прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

Для расчета данного показателя используется следующая схема (рис. 1.11).

Финансовый результат от операционной деятельности

Прибыль – 100

Убыток - 105

=

Валовая прибыль (убыток)

Строки 050, 055

+

-

Прочие операционные доходы

Строка 060

+

-

Административные расходы

Строка 070

Расходы на сбыт

Строка 080

Прочие операцион-ные расходы

Строка 090

Рис. 1.11. Схема определения финансового результата от операционной деятельности

В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности шахты им.Н.П.Баракова, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В статью «Административные расходы» включаются общепроизводственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием шахты.

К статье «Расходы на сбыт» относятся затраты шахты, связанные с реализацией продукции.

В статье «Прочие операционные расходы» отражаются: затраты на исследования и разработки; себестоимость реализованных производственных запасов; признанные штрафы, неустойки и пр.

Таким образом, финансовый результат операционной деятельности шахты им.Н.П.Баракова составит:

 5 903 + 33 – (1 625 +211 + 609) = 3 491 (тыс. грн)

прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяют как алгебраическую сумму прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовых и прочих расходов (рис.1.12).

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообло-жения

Строки 170, 175

=

Финансовый результат от операционной деятельности

Строки 100, 105

+

-

Доход от участия в капитале

Строка 110

+

-

Финансовые расходы

Строка 140

Прочие финан-совые. Доходы

Строка 120

Потери от участия в капитале

Строка 160

Прочие доходы

Строка 130

Прочие расходы

Строка 160

Рис.1.12. Схема определения прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения

В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, если учет этих инвестиций ведется по методу участия в капитале.

Статья «Прочие финансовые доходы» включают:

  •  дивиденды полученные;
  •  проценты полученные;
  •  прочие доходы, полученные от финансовых операций.

В статье «Прочие доходы» показываются:

  •  доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплектов;
  •  доход от неоперационных курсовых разниц,  от бесплатно полученных активов;
  •  прочие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью шахты.

Доход от бесплатно полученных необоротных активов признается по мере начисления амортизации этих активов. Доходы от реализации финансовых инвестиций и необоротных активов включаются в статью без суммы непрямых налогов, начисленных при реализации в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Статья «Финансовые расходы» охватывает расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В статье «Потери от участия в капитале» отражается убыток, обусловленный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых осуществляется согласно методу участия в капитале.

В статье «Прочие затраты» учитываются:

  •  себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;
  •  потери от неоперационнных курсовых разниц;
  •  уценка финансовых инвестиций и необоротных активов;
  •  списание необоротных активов;
  •  прочие затраты  [24].

Таким образом, финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения шахты им.Н.П.Баракова составляет:

3 491 + 22 = 3 513 (тыс. грн.)

Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли.

В статье «Налоги на прибыль « показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная согласно сумме прибыли до налогообложения и действующей ставке налога на прибыль.

Для расчета прибыли (убытка) от обычной деятельности используют следующую схему (рис.1.13).

Прибыль

=

Прибыль от обычной деятельности до налогообложения

-

Налог на прибыль

Строка 190

Строка 170

Строка 180

Финансовый результат от обычной деятельности

Убыток

=

Убыток от обычной деятельности до налогообложения

Строка 195

Строка 175

Рис.13. Схема определения прибыли (убытков) от обычной деятельности

Однако, как отмечалось ранее, в отчете о финансовых результатах за 1 квартал 2003 г. необходимо отражать налог на прибыль согласно Декларации по налогу на прибыль шахты.

По результатам прошлого отчетного периода (квартала) шахта понесла убытки (отрицательное значение объекта налогообложения), а так как убытки разрешается относить на уменьшение объекта налогообложения в следующем периоде, то в нашем примере налог на прибыль имеет нулевое значение.

Чистая прибыль (убыток)  рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных расходов и налогов с чрезвычайной прибыли (рис.1.14).

Чистая прибыль или убытки

Финансовый результат от обычной деятельности (прибыль или убыток)

Доход от чрезвычайной деятельности

Строка 200

=

+

Налог на прибыль от чрезвычайной деятельности

Строка 210

-

Потери от чрезвычайной деятельности

Строка 205

Уменьшение налога на прибыль от убытков от чрезвычайной деятельности

Рис. 1.14. Схема определения чистой прибыли  (убытка) отчетного периода

В статьях «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» отражаются соответственно:

  •  прибыли или убытки от прочих событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий;
  •  невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая расходы на техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового предупреждение возникновения потерь от стихийного бедствия, возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных событий за счет других источников.

Убытки от чрезвычайных событий учитываются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности вследствие этих убытков.

В статье «Налоги на чрезвычайную прибыль» показывают сумму налогов, подлежащих уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

За 1 квартал 2003  г. у шахты им.Н.П.Баракова не было чрезвычайных доходов и расходов, поэтому чистая прибыль составит 3 513 тыс. грн.

Общая схема заполнения 1 и 2 разделов отчета о финансовых результатах представлена на рис 1.15.

Статья

Код строки

1. Финансовые результаты

Доход (выручка) от реализации продукции 9товаров, работ, услуг)

(счет 70)

010

Налог на добавленную стоимость, акцизный сбор (счет 64)

015, 020, 025

Прочие вычеты из дохода (счет 70)

030

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

(стр. 010 – стр. 015 – стр. 020 – стр. 030)

035

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

(счет 90)

040

Валовые: прибыль

               убыток (стр. 035 – стр. 040)

050

055

Прочие операционные доходы (счет 71)

060

Административные затраты (счет 92)

070

Затраты на сбыт (счет 94)

080

Прочие операционные затраты (счет 94)

090

Финансовые результаты от операционной деятельности: прибыль

                                                                                               убыток

(стр. 050 (055) + стр. 60 – стр.70 – стр. 80 – стр.90)

100

105

Доход от участия в капитале (счет 72)

110

Другие финансовые доходы (счет 73)

120

Прочие доходы (счет 74)

130

Финансовые затраты (счет 95)

140

Потери от участия в капитале (счет 96)

150

                               Статья

Код строки

Прочие затраты (счет 97)

160

Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: прибыль

                           убыток (стр. 100 (-105) + стр. 110 + стр. 120 + стр.130 – стр. 140 – стр.150 – стр. 160)

170

175

Налог на прибыль от обычной деятельности (счет 98)

180

Финансовые результаты от обычной деятельности:  прибыль

                                                                                         убыток

(стр. 170 (-175) – 180)

190

195

Чрезвычайные: доходы

                          затраты

(доходы – счет 75, затраты – счет 99)

200

205

Налоги с чрезвычайной прибыли (счет 98)

210

Чистые: прибыль

             убыток (стр. 190 9-195) + стр. 200 (-205) – стр. 210)

220

225

2. элементы операционных затрат

Материальные затраты (счет 80)

230

Расходы на оплату труда (счете 81)

240

Отчисления на социальные мероприятия (счет 82)

150

Амортизация (счет 83)

260

Прочие операционные затраты (счет 84)

270

Рис. 1.15. Порядок заполнения отчета о финансовых результатах на основании данных счетов бухгалтерского учета

 

В соответствии с П(с)БУ 3 раздел 3 отчета о финансовых результатах касается только акционерных обществ, простые или потенциально простые акции, которые открыто продаются или покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций.

Однако раздел 3 «Расчет показателей прибыльности акций» отчета о финансовых результатах, заполняться не будет до введения в действие П(с0БУ 24 «Прибыль на одну акцию», которая согласно графику разработки, утверждения и введения П(с)БУ планируется ввести в действие в июле 2001 года, поэтому особенности заполнения этого раздела в данной дипломной работе не рассматриваются.

  1.  Аудит финансовых результатов деятельности предприятия

2.1. Методика аудиторской проверки финансовых результатов

Экспертиза финансовых результатов является одним из наиболее сложных видов аудиторских проверок.

Основной целью аудита финансовых результатов является сбор, обработка информации для определения результатов деятельности с отдельным подсчетом положительного или отрицательного влияния всех факторов.

Задачами аудита финансовых результатов

  •  являются: установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия;
  •  оценка динамики показателей формирования прибыли;
  •  выявление влияния различных факторов на величину прибыли;
  •  оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Методические приемы, которые используются при аудите результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отличаются тем, что при проверке наиболее распространены дедуктивные методы исследования. По данным отчетности с помощью экономического анализа, статистических расчетов и экономико-математических методов аудит выявляет факторы, которые влияют на результаты деятельности предприятия.

Затем, используя документальные методические приемы, устанавливают конкретные факты нарушения законодательства приписок, умышленных ошибок.

Выполнение указанных работ требует глубоких знаний и значительных усилий интеллектуального труда. Поэтому, выполнять этот комплекс работ может лишь высококвалифицированный аудитор.

Основными источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов являются следующие:

  •  баланс;
  •  отчет о финансовых результатах, декларация о прибыли предприятия;
  •  бухгалтерские регистры по учету производственных затрат, реализации, финансовых результатов (журналы-ордара № 10, 1011, 11, 15,ведомости № 12, 15 и др.) [26].

Аудитор, прежде всего, должен принципиально оценить состояние бухгалтерского учета на предприятии, поскольку от степени доверия к учетной информации зависит как объем выполняемой работы, так и качество аудиторского заключения. В первую очередь следует ознакомиться с порядком учета производственных затрат, формирования себестоимости продукции, реализации продукции и финансовых результатов.

Результаты проверки правильности определения прибыли и убытков, в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита предприятия, в частности, на этапах контроля процесса производства и реализации продукции, проверки основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

В процессе проверки финансовых результатов аудитору необходимо выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов. Такая проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах класс 7, 8 и 9. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверенных счетов аудитор должен установить путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций. Затем, путем арифметического контроля, следует проверить рассчитанные бухгалтерией значения показателей прибыли, сопоставив затем по дебиту и кредиту счета 79 «Финансовые результаты».

В заключении аудитор должен установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов.

После этого осуществляют общую оценку финансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по сумме, но и по отдельным составляющим – от основного вида деятельности финансовых операций, прочей обычной деятельности, чрезвычайных событий.

Важным этапом аудита является определение влияния отдельных факторов на величину финансовых результатов. Известно, что на финансовый результат оказывает влияние изменение таких показателей:

  •  объема реализации продукции;
  •  величины производственной себестоимости реализованной продукции;
  •  цен на товарную продукцию;
  •  структуры и ассортимента реализованной продукции.

Методика подсчетов несложная и будет детально описана в главе 3 данной работы. В частности, влияние изменения первого фактора лучше всего определить умножением плановой суммы прибыли на процент отклонения объема реализации в оценке по полной плановой себестоимости. Влияние изменения величины себестоимости определяют сопоставлением фактической и плановой себестоимости, пересчитанной на фактический впуск продукции.

Путем несложных подсчетов (сопоставлением фактического объема реализации без акцизного сбора в ценах плана и ценах, фактически сложившихся на рынке) определяют влияние ценового фактора. Несколько сложнее подсчет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции. В учебной литературе предлагается рассчитывать его двумя способами: сальдовым методом, т. е. вычитанием из общей суммы отклонения прибыли от реализации товарной продукции сумм отклонений по всем другим факторам, или сопоставлением плановой прибыли, скорректированной на фактически реализованную продукцию, с плановой прибылью, скорректированной на процент выполнения плана по объему реализации [27].

2.2. Аудит расчетов по налогу на прибыль

Приступая к проверке расчетов по налогу на прибыль, аудитор, прежде всего, должен ознакомиться с порядком накопления данных о валовых доходах и расходах на предприятии.

В процессе аудиторской проверки валовых доходов и валовых расходов проверяющий акцентирует внимание на следующих моментах:

  •  отнесение расходов к валовым расходам и отнесение доходов к валовым доходам (зачисление в состав или исключение из состава валовых расходов и валовых доходов соответственно), что должно отвечать действующему законодательству;
  •  соответствие заполнения декларации о прибыли существующему порядку ее заполнения. Основные моменты проверки декларации: контроль распределения валовых доходов и валовых расходов по видам, правильность расчета суммы амортизационных отчислений, расчет прибыли, подлежащей налогообложению, сумма налогового обязательства налогоплательщика. При этом контролируется правильность заполнения приложений к декларации;
  •  подсчет корригированного валового дохода;
  •  соблюдение главного принципа подсчета прибыли к налогообложению (прибыль к налогообложению = корригированный валовой доход – корригированные валовые расходы – амортизационные отчисления);
  •  правильность учета прироста (убыли) балансовой стоимости инвентарных запасов материальных активов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции на конец и начало налогового периода;
  •  правомерность расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и. т. д.

При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль особое внимание уделяется проверке некоторых моментов, которые не совсем конкретно определены в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и требуют дополнительных разъяснений, а также моментов, которые довольно существенно отличаются от «старых» решений вопросов такого типа в связи с новым законодательством.

Наиболее распространенные проблемы, выясненные аудитором во время проверки валовых доходов  и валовых расходов:

  •  довольно часто возникают недоразумения из-за неточного формирования валовых расходов, под которые может подпадать широкий спектр расходов налогоплательщиков. Если в данном конкретном случае не найдена соответствующая статья «Определение валовых расходов» и п.5.2. «Состав валовых расходов», то следует обратить внимание на п.5.3. «Расходы, которые не включаются в состав валовых расходов» и п.5.4. «Особенности отнесения расходов двойного назначения к составу валовых расходов налогоплательщика»;
  •  в новой редакции Закона Украины суммы расходов, ограниченных процентами, должны определяться от прибыли предыдущего периода, а не текущего, как указывалось ранее (например, в п.5.2.2. указано, что сумма средств или стоимость имущества, которые добровольно передаются бюджетным или неприбыльным организациям в случаях, определенных в п.7.11., должна быть не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (года)). А п.п.5.4.4. установлено, что расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров с целью рекламы должны быть не более двух процентов от налогооблагаемого дохода за предыдущий отчетный квартал;
  •  какие либо расходы, связанные с улучшением основных фондов (в том числе модернизация и капитальный ремонт), можно относить к составу валовых расходов в пределах пяти процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Сумы фондов под стоимостью их продажи относятся к составу валовых расходов только по группе 1 (п.п.8.4.3);
  •  в состав валовых расходов включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), используемые для осуществления операции, имеющие льготы по НДС (пункты 7.4.2 – 7.4.3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»).

Кроме того, во время проверки нужно остановиться еще на следующих актуальных моментах:

  •  в состав валовых расходов включаются все виды аудита (обязательный и добровольный), проводимые по решению предприятия;
  •  постановлением Кабинета Министров Украины разрешено зачислять в состав расходов расходы на профессиональную подготовку и переподготовку по профилю работ, выполняемых налогоплательщиком, физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с ним, кроме связанных лиц, в украинских учебных заведениях в размере до двух процентов фонда оплаты труда отчетного периода;
  •  предпродажные и рекламные мероприятия, если они не были осуществлены работником в командировке, включаются в состав валовых расходов без ограничений;
  •  в состав валовых расходов включаются любые виды страхования имущества, а по транспортным средствам – только страхование гражданской ответственности, связанное с их эксплуатацией (п.п.5.4.6);
  •  в состав валовых расходов включаются не только стоимость лицензий, но и услуги по их приобретению. В валовые расходы включается также плата за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в органах местного самоуправления или исполнительных органах (п.п.5..4.7);
  •  все расходы на командировку возлагаются и включаются в состав валовых расходов только при наличии подтверждающих документов. Расходы на питание и бытовые услуги включаются в состав валовых расходов только в том случае, когда они внесены в счет за проживание;
  •  для большинства предприятий (основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному обслуживанию) не разрешается включение в состав валовых расходов на горюче-смазочные материалы, расходов, связанных с техническим обслуживанием, стоянкой и парковкой легковых автомобилей;
  •  в состав валовых расходов включаются только начисления на выплаты, которые также входят в состав валовых расходов;
  •  при покупке иностранной валюты за гривны валовые доходы налогоплательщика не изменяются. Сумма гривны, уплаченная в связи с такой покупкой, считается балансовой стоимостью иностранной валюты (п.п.7.3.4);
  •  при продаже иностранной валюты за гривны валовые доходы увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты (п.п.7.3.5);
  •  в редакции Закона "О налогообложении прибыли предприятий" от 18.11.97 г. к валовым расходам относилась сбалансированная часть бартерной операции при частичных поставках. Согласно последней редакции Закона в случае осуществления частых поставок товаров, работ, услуг в счет заключительной товарооборотной (бартерной) операции валовые расходы налогоплательщиков соответствующего налогового периода увеличиваются на стоимость таких частичных поставок товаров, работ, услуг;
  •  в случае уплаты за товары, работы, услуги нерезидентам, находящимся на территориях офшорных зон, в состав валовых расходов включаются только 85 процентов от суммы уплаты ими компенсации стоимости товаров, работ, услуг;
  •  после завершения долгосрочного договора исполнитель осуществляет  перерасчет в случае, если сумма налоговых обязательств по какому-либо предыдущему отчетному периоду была завышена или занижена. Исполнитель контракта соответственно увеличивает или уменьшает валовой доход текущего периода на сумму разницы, увеличенной на процент, равный 120 процентам ставки Национального банка Украины на момент перерасчета (п.п.7.10.9).

Отнесение расходов к составу валовых расходов должно осуществляться на основании соответствующих документов. Не входят в состав валовых расходов какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетами, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета. В случае потери, уничтожения или порчи указанных документов налогоплательщик имеет право письменно уведомить об этом налоговый орган и осуществить меры, необходимые для возобновления таких документов. Письменное заявление должно быть отправлено до или вместе с предъявлением расчета налоговых обязательств отчетного периода. Если налогоплательщик не подаст в такой срок письменное заявление и не возобновит указанные документы до окончания налогового периода, наступающего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не признаются валовыми расходами, и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1.2 раза. Если налогоплательщик возобновит указанные документы в следующих периодах, то включаются в валовые расходы налогового периода, на который приходится такое возобновление. Если в текущем отчетном периоде нет документов, подтверждающих часть валовых расходов, предприятие имеет право письменно уведомить налоговый орган и восстановить документы до конца следующего отчетного периода.

Налогоплательщики, не имеющие на момент проверки налоговым органом налоговые декларации о прибыли и расчетов, связанных с начислением и уплатой налогов за соответствующие периоды, уплачивают штрафы в размере 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за одноразовое нарушение. Если на протяжении следующих 12 месяцев налогоплательщик допускает второе или больше таких нарушений, то такой налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, умноженных на число таких нарушений. Началом отсчета указанных 12 месяцев является месяц, на который приходятся последнее нарушение. За не предоставление или несвоевременное предоставление  декларации – штраф в размере 10 процентов суммы начисленного налога за каждый случай нарушения.

Изучение актов документальных ревизий и аудиторских заключений на шахте, а также участия в тематических проверках, позволяет сделать вывод об отсутствии фактов нарушения законодательства, умышленных ошибок на данном участке аудита [29].

2.3. Проверка правильности составления отчета о финансовых результатах

Известный американский ученый и практик Роберт Монтгомери писал, что факты, отраженные в финансовых отчетах являются предметом аудиторской проверки. Обязательность аудитора – выразить мнение о состоянии финансовой отчетности в форме аудиторского заключения.

В условиях рынка никто в деловом мире не воспринимает всерьез предприятия, отчетные данные которых не подтверждены аудиторским заключением.

Задача аудитора финансовой отчетности заключается в проверке соблюдения предприятием основных требований к ней – реальность, ясность, своевременность.

Главной проблемой в достижении цели аудита – оценки финансовой отчетности – является решение вопроса, как и на что главное, существенное направить вопрос методологии проведения аудита.

В начале аудита следует осуществить логическую проверку отчета. Затем необходимо проверить, соблюдаются ли указания инструкций, законодательных ми других нормативно-правовых актов, при составлении отчета данным первичного учета, бухгалтерским данным.

Основными источниками информации такой проверки являются следующие: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах».

Во время проверки отчета о финансовых результатах аудитор выясняет правильность определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого следует от дохода (выручки) отнять налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, другие отчисления из дохода. Затем чистый доход сопоставляют с себестоимостью продукции (товаров, работ, услуг) и определяют валовую прибыль (убыток). Последняя корректируется на другие операционные доходы, административные расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

Таким образом, определяется финансовый результат от операционной деятельности (прибыль или убыток), который в свою очередь корректируется на такие показатели: доход от участия в капитале, прочие финансовые доходы, финансовые расходы, потери от участия в капитале, прочие расходы. В итоге получают финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения (прибыль, убыток). К вышеуказанному результату применяют ставку налога на прибыль и таким образом, получают финансовый результат от обычной деятельности (прибыль, убыток). Затем проверке подлежат чрезвычайные доходы, расходы и определяется чистая прибыль (убыток) как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных расходов и налогов с чрезвычайной прибыли.

При рассмотрении раздела 2 «Элементы операционных расходов» важно проконтролировать полноту и правильность отражения в отчете затрат предприятия по экономическим элементам. При этом элементами операционных расходов являются материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные расходы.

После проверки достоверности, полноты, соответствия аналитическим данным и первичным документам отчетных показателей аудитор подводи итог своей работы и составляет аудиторское заключение [33.

2.4.       Автоматизация учета, аудита и анализа финансовых результатов

В настоящее время в Украине складывается новая экономическая система, основанная на рыночных отношениях. Качественные изменения претерпевают все рычаги управления, в том числе учет, контроль и аудит.

Для совершенствования управления предприятием необходимо использовать новые методы управления и совершенные технологические средства построения различных информационных систем. И, прежде всего, необходимо провести коренную реконструкцию его технической информационной базы  на основе внедрения автоматизированной системы, учета, контроля и аудита, в состав которой входили бы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМБ).

От других функций управления бухгалтерский учет отличается своими целями, задачами и методами решения. Это позволяет разграничить различные функции учета, что следует учитывать при организации АРМ бухгалтера, чтобы избежать дублирования решения одних и тех же задач.

Задачи бухгалтерского учета можно классифицировать по ряду признаков, в зависимости от практических потребностей. Наиболее важной для практических целей является группировка задач по экономическому содержанию выходных показателей. Такая группировка служит основанием для выделения следующих типов АРМ бухгалтера:

  1.  АРМ бухгалтера по учету основных средств.
  2.  АРМ бухгалтера по учету материальных ценностей.
  3.  АРМ бухгалтера по учету труда и заработной платы.
  4.  АРМ бухгалтера по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации.
  5.  АРМ бухгалтера по учету финансово-расчетных операций.
  6.  АРМ бухгалтера по учету затрат на производство.
  7.  АРМ бухгалтера свободного учета и составления отчетности.

Комплекс свободного учета и составления отчетности включает в себя задачи обобщения информации на аналитических и синтетических счетах с дальнейшей группировкой полученных данных по одному ли нескольких счетам с целью формирования данных для составления отчетности, анализа, аудита и принятия управленческих решений.

Автоматизированное рабочее место бухгалтера сводного учета и составления отчетности предусматривает отражение хозяйственных операций, изменяющих состояние средств предприятия, и их источников на счетах бухгалтерского учета.

При этом используются две взаимосвязанные системы счетов бухгалтерского учета – по синтетическим и аналитическим счетам, отличающиеся степенью детализации учета средств и источников, что имеет важное значение как для усиления контроля за правильностью самого учета, так и для эффективного использования этой информации в управлении предприятием.

Рациональная организация синтетического и аналитического учета хозяйственных операций с применением АРМ бухгалтера  обеспечивает, в частности, выявление финансовых результатов деятельности предприятия и контроль за использованием прибыли.

Решение задач сводного учета и составления отчетности базируется на первичной информации, возникающей в процессе финансово-хозяйственной деятельности, а также на информации, которая полностью формируется в процессе решения задач других участников учета.

Целью автоматизации сводного учета является предоставление информации, удовлетворяющей требованиям различных пользователей. Пользователей учетной информации можно разделить на три категории, им соответствуют три категории АРМ:

  1.  АРМ 1 категории создается для внутреннего пользования, т. е. для тех пользователей, которые осуществляют учет (заместитель главного бухгалтера, сектор сводного учета, главный бухгалтер).
  2.  (финансовый директор, главный экономист, заместитель директора по АРМ 2 категории создается для управленческого состава предприятия маркетингу, руководитель предприятия).
  3.  АРМ 3 категории используется внешними пользователями (руководители филиалов, акционеры и т. д.). На рисунке 2.2. показана взаимосвязь между АРМ  разных категорий при использовании АРМБ сводного учета.

АРМ бухгалтера по учету основных средств

Информационная система управления

АРМ бухгалтера по учету финансово расчетных операций

                                                                                          

АРМ бухгалтера по учету материальных ценностей

АРМБ сводного учета и составления отчетности 1 категории

АРМ бухгалтера по учету труда и заработной платы

АРМ бухгалтера по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации

АРМ бухгалтера по учету затрат на производство

                                     

АРМ бухгалтера по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации

АРМ бухгалтера по учету затрат на производство

Рис.2.2. Информационная взаимосвязь  сводного учета и составления отчетности с другими АРМ бухгалтера информационной системы

Вся информация, подготовленная на АРМ бухгалтера сводного учета и составления отчетности, рассматривает в свете ее конечного влияния на принятие решений. Прежде чем принять правильное решение, необходимо определить цель или руководящее направление и получить соответствующее решение традиционных задач сводного учета и составления отчетности.

По результатам решения задач формируется единая база данных бухгалтерских записей. Формирование базы данных и логический контроль правильности ее заполнения выполняется в течение месяца по мере поступления информации с АРМ смежных участков учета. Взаимосвязь данных обеспечиваться использованием единой структуры кодов синтетических счетов и объектов аналитического учета, применением одних и тех же бухгалтерских записей во всех участках учета.

Головное меню имеет следующий вид:

  •  входная информация;
  •  нормативно-справочная информация;
  •  аналитический учет;
  •  синтетический учет;
  •  отчетность;
  •  моделирование управленческих решений;
  •  ведение информационной базы;
  •  база значений;
  •  аудит финансово-хозяйственной деятельности.

Исследование финансового состояния и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется в режиме «Моделирование управленческих решений», который в свою очередь, подразделяется на:

  •  аудит имущественного положения предприятия;
  •  показатели платежеспособности;
  •  показатели деловой активности;
  •  показатели рентабельности;
  •  показатели ликвидности;
  •  безубыточность предприятия;
  •  модель финансовой стратегии;
  •  учет финансовых результатов.

Для учета,  аудита и анализа финансовых результатов используется режим «Учет финансовых результатов». После его выбора на экран дисплея выводятся следующие альтернативы:

  1.  ведомость учета прибыли от реализации продукции.
  2.  Моделирование получения максимального размера прибыли.

В режиме «Ведомость учета прибыли от реализации» осуществляется отображение следующей информации за выбранный отрезок времени (таблица 2.1).

                                                                                                                   Таблица 2.1.

             Ведомость учета прибыли от реализации продукции

за период _______________

Наименова-ние продукции

Объем реализации продукции

Фактическая себестоимос ть продукции

Прибыль

Отклонения от норматива

Причины и факторы влияния на отклонения

Норм.

Факт.

Норм.

Факт.

Норм.

Факт.

   Данная ведомость дает возможность аудитору прогнозировать факторы и причины, влияющие на получение максимальной прибыли и наметить определенные управленческие решения, направленные на недопущение отклонений в дальнейшей деятельности предприятия.

Для генерации различных вариантов получения максимальной прибыли бухгалтер (аудитор) использует функцию «Моделирование получения максимального размера прибыли». В этом режиме на основании значений из предыдущей ведомости, которые дают возможность получить максимальную прибыль, он может получить на любой необходимый период времени ведомость следующего содержания в разрезе каждого отдельного объекта или в целом по всей продукции (таблица 2.2).

Таблица 2.2.

Ведомость получения максимальной прибыли по предприятию

за период ________________

Факторы, влияющие на получение максимальной прибыли

Величина фактора

Комментарии по принятию управленческих решений

Получение максимальной прибыли

На основании данной информации аудитор дает рекомендации по возможным путям получения максимальной прибыли. На их основе руководители предприятия принимают соответствующие решения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Моделирование осуществляется по каждому отдельному объекту с учетом ранее рассчитанных показателей максимального размера прибыли. В результате формируется модель расчета максимального размера прибыли.

Модель также может быть сформирована в разрезе статей затрат с целью дальнейшего контроля за целевым использованием финансовых, материальных и трудовых резервов [39] .

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Прибыль характеризует абсолютную эффективность хозяйствования. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов. Они более точно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому, что их величина показывает соотношении эффекта с наличными или использованными ресурсами. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансовых результатов предприятия (анализ рентабельности предприятия будет рассмотрен в параграфе 3.4 данной работы).

Расчет уровня рентабельности на шахте производится нарастающим итогом, с начала года, однако, при анализе динамики рентабельности нарастающим итогом допускается существенная погрешность, поскольку в этом случае на оценку уровня рентабельности за отдельный квартал влияет значение расчета за предыдущий квартал.

Таким образом, целесообразно сделать расчет рентабельности в разрезе кварталов. Между тем, для выявления общих тенденций представляют интерес, как те, так и другие показатели, поэтому представляется разумным сочетание двух этих подходов.

Такой расчет можно реализовать в ведомости следующего вида (таблица 2.3)

                                                                                                       Таблица 2.3

Ведомость расчета уровня рентабельности шахты им.Н.П.Баракова

в динамике по кварталам за 2003 год.

Квартал

Вид продукции

Единицы измерения (единицы продукции)

Фактически добыто продукции, тыс. тонн

Оптовая цена единицы продукции, грн.

Отчетная себестоимость единицы продукции

Объем товарной продукции, тыс. грн.

Рентабельность в % к себестои- мости (гр.7 – гр.8 / гр.8 * 100)

В оптовых ценах предприятия

По отчетной себестоимости

1

Уголь ЖР

т.

136

92,96

59,77

12 642

8 129

55,52

2.

Уголь ЖР

т.

144

79,36

62,76

11 428

9 037

26,46

3.

Уголь ЖР

т.

124

89,88

65,81

11 145

8 160

36,58

4.

Уголь ЖР

т.

135,5

93,71

63,99

12 698

8 670

46,46

Нараст. итогом за год

539,5

355,91

252,33

47 913

333 996

40,94

На исследуемом предприятии вся работа выполняется вручную, на бумажных носителях, что делает работу бухгалтера рутинной, требующей больших затрат времени и труда. Предполагая, что в дальнейшем учет будет автоматизирован, ведомость, приведенную выше, предлагается автоматизировать, поскольку это намного облегчит задачу оценки и анализа рентабельности.

2.5. ПРОЕКТИРОВАНИЕ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ.

При  организации данных, использованных в СУБД,  используются  3  уровня:

логический  уровень - в  основе лежат требования пользователя и  внутренние  присущие данным логические связи. Данный уровень организации  с точки зрения  эффективности разрабатываемого   ПО  является наиболее  значимым;

уровень языка  реализации -  на нем отношения  между данными  задаются  в виде удобном для их ввода, пополнения, корректировки, поиска, распределения по отдельным  программным модулям;

физический уровень -  выбор  методов и форм представления в оперативной памяти или на внешних носителях.

Объектом исследования является схема организации учёта производственных запасов. После анализа можно выделить следующие документы:

- входные: приходный ордер, накладная-требование, карточка складского учёта, лимитно-заборная карта, акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов.

- выходные: ведомость учёта производственных запасов, журнал-ордер.

На основе документов строятся исходные отношения. Рассмотрим отношение ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР.

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР (Документ, Поставщик, Материальная_ценность)

Приведём это отношение к первой нормальной форме. Отношение находится в первой нормальной форме, если все его атрибуты неделимы. Чтобы привести отношение к первой нормальной форме, необходимо декомпозировать его на несколько отношений. Получаем следующие отношения.

ПРИХОДНЫЙ_ОРДЕР (Номер_документа, Номенклатурный_номер, Код_поставщика, Дата_составления, Корреспондирующий_счёт, Количество, Цена)

ПОСТАВЩИК (Код_поставщика, Название, Адрес, Ответственное_лицо)

МАТЕРИАЛЬНАЯ_ЦЕННОСТЬ (Номенклатурный_номер, Название, Описание).

Приведём полученные отношения ко второй нормальной форме. Отношение находится во второй нормальной форме, если все его неключевые атрибуты функционально полно зависят от составного ключа. Так как отношения ПОСТАВЩИК и МАТЕРИАЛЬНАЯ_ЦЕННОСТЬ имеют по одному ключевому полю (Код_поставщика и Номенклатурный_номер соответственно), то они уже находятся во второй нормальной форме. В отношении ПРИХОДНЫЙ_ОРДЕР все неключевые поля функционально полно зависят от составного ключа, состоящего из полей: НОМЕР_ДОКУМЕНТА, КОД_ПОСТАВЩИКА, НОМЕНКЛАТУРНЫЙ_НОМЕР. Следовательно, и это отношение находится во второй нормальной форме.

Проверим, находятся ли отношения в третьей нормальной форме. Отношение находится в третьей нормальной форме, когда отсутствует транзитивная зависимость между неключевыми полями. В полученных отношениях такая зависимость отсутствует. Значит, они находятся в третьей нормальной форме.

С помощью аналогичных рассуждений из исходных отношений

НАКЛАДНАЯ_ТРЕБОВАНИЕ (Документ, Получатель, Материальная_ценность)

ЛИМИТНО_ЗАБОРНАЯ_КАРТА (Документ, Получатель, Материальная_ценность)

строится информационная модель базы данных.

Рис 2.5..  Информационная модель

2.6. ВЫБОР СУБД

Автоматизированные банки данных уже давно стали неотъемлемой частью практически всех компьютерных систем управления на любом уровне - от отрасли до отдельного предприятия.

Однако проектирование и создание баз данных (БД) до сих пор остается, за редким исключением, не технической задачей, а творческим процессом, который скорее сродни искусству, нежели науке. Это утверждение может показаться несколько странным: ведь разработка и исследование баз данных ведутся более 30, лет. Однако, как нам кажется, такой парадокс вполне объясним. За прошедшие годы неизмеримо вырос уровень потребительских качеств систем управления базами данных (СУБД): разнообразие поддерживаемых функций, удобный для пользователя интерфейс, сопряжение с программными продуктами — в частности, с другими СУБД, возможности для работы в сети и т.д.

Но изменения почти не коснулись того, что раньше называлось логическими структурами баз данных. Это формы, в которых пользователь представляет и хранит свою информацию в БД. А ведь именно от них в немалой степени зависит удобство работы пользователя с базой данных: формулировка запроса, простота поиска данных, форма выдачи итоговой информации и другие операции. В современных БД могут использоваться более или менее удачные структуры, но почти никогда мы не найдем обоснованного ответа на вопрос, почему для конкретной базы данных была выбрана именно такая форма.

Однако к настоящему времени накоплен значительный опыт проектирования банков данных, предназначенных для управления производством. Это позволяет делать процесс создания БД значительно более формализованным. (Правда, поле для субъективных решений, а значит, и для индивидуального творчества, все равно остается, но его можно существенно сузить.)

       Итак, речь идет об информации, которая формируется и накапливается в компьютерных банках данных. В условиях реальной производственной деятельности это понятие употребляется в двух различных значениях:

информация, прежде хранившаяся на бумажных носителях и внесенная в новый банк данных, который создавался на основе какой-либо СУБД. Сюда же следует отнести и сведения, связанные с текущим производственным процессом. Они вводятся в банк данных в реальном масштабе времени;

банк данных, который был создан ранее и используется до сих пор.

Как правило, предусматриваются следующие режимы функционирования банка данных:

режим начальной загрузки, в котором исходная информация, содержащаяся в банке данных, вводится в соответствующие структуры БД;

режим корректировки, в котором осуществляется обновление, добавление и удаление информации, находящейся в банке данных;

режим диалога, в котором пользователи обращаются к банку данных и производится обработка запросов. Такие запросы могут предусматривать:

- только выдачу пользователю информации о тех или иных параметрах процесса. Эта информация в требуемом формате содержится в банке данных;

- решение поставленной задачи с использованием сведений, находящихся в банке данных;

режим реорганизации и анализа, в котором выполняются операции, непосредственно связанные с поддержанием банка данных в рабочем состоянии:

- реорганизация структур БД;

- копирование и восстановление БД;

- анализ статистических данных, связанных с функционированием информационного фонда.

Из всех перечисленных выше для пользователя наиболее важен режим диалога, а все остальные носят служебный, вспомогательный характер. Режим диалога позволяет формировать самые различные запросы и является первым и необходимым шагом к аналитической обработке информации.

Конечно, нельзя заранее предусмотреть все возможные варианты запросов. Ниже перечислены лишь самые характерные типы запросов пользователя к банку данных в порядке возрастания сложности:

запросы на обработку данных, связанных с одной таблицей (выборка, удаление, корректировка и ввод данных);

запросы на групповую обработку данных (сумма, среднее значение и т.д.), связанных с одной таблицей;

запросы, при которых условием отбора записи является полное значение поля;

запросы, при которых условием отбора записи является неполное значение поля;

запросы с несколькими условиями отбора записей в разных полях;

запросы с несколькими условиями отбора записей в одном поле;

запросы с заданием параметров;

запросы на создание объединенной выборки из нескольких разнородных таблиц и т.д.

Как уже говорилось, наличие в банке разнородных баз данных несколько усложняет работу.

Говоря о создании банка данных и его последующей работе в производственном режиме, надо определить, в какой программной среде он будет функционировать.  Вопрос этот не так прост, и при его решении надо учитывать два существенных аспекта проблемы:

для упорядоченного накопления и хранения поступающей информации приходится разрабатывать новые базы данных. Логично, что вы будете оценивать различные СУБД именно с этой точки зрения. Здесь не требуется особых комментариев;

история использования компьютерных банков данных насчитывает около 30 лет, за которые сменилось несколько поколений СУБД. Можно увлеченно спорить о том, насколько рациональным был этот процесс и какова эффективность той или иной конкретной СУБД. Однако важнее другое - хороши или плохи были эти системы, но в них аккумулировано значительное количество информации, которая используется в практических целях. Ясно, что с каждым годом объем таких данных возрастает.    

Системы управления непрерывно совершенствуются. Мировой опыт показывает, что поколения СУБД сменяются примерно каждые 5 лет. Естественно, все более актуальным становится вопрос конвертирования данных, то есть перевода их в новую программную среду без потери информации. Решая, какую СУБД выбрать, обязательно учитывайте ее возможности конвертирования; они не менее важны, чем удобство разработки БД в данной программной среде.

Обоим названным условиям удовлетворяет СУБД Ассеss. Правда, на сегодняшнем рынке много и других программных продуктов, успешно используемых в качестве платформы для банка данных. Поэтому ниже сформулированы те критерии, на основании которых следует выбирать СУБД, и оценки Ассеss по этим показателям:

количество ключевых (дескрипторных) полей, поддерживаемых в СУБД. В Ассеss ограничения на эту величину отсутствуют;

ограничение на длину поля. В Ассеss данное ограничение составляет 255 байт для текстовых полей и до 255 байт - для числовых, в зависимости от типа поля;

разнообразие типов обрабатываемых полей.

В Ассеss имеются поля, содержащие текстовый и числовой типы данных. Эти типы, в свою очередь, представлены разными вариантами;

дизайнерские возможности системы.

Наличие в Ассеss Мастеров и Конструкторов позволяет достаточно быстро создавать таблицы, формы, отчеты, запросы. Добавление диаграмм в формы и отчеты, быстрая настройка программы и анализ ее быстродействия, использование архивариуса, возможность импорта и экспорта файлов, работа с гиперссылками и применение технологии ОБЕ внутри пакета Microsoft Office;

требования к уровню подготовки проектировщика и пользователя БД. Минимальные. Некоторые программные навыки нужны лишь в том случае, если придется использовать Visual Basic;

язык программирования, операционная среда, сетевые возможности, требуемые ресурсы. Язык запросов SQL, Visual Basic, операционная система Windows 95/98 или Windows NT. При полной установке потребуется 16 Мб оперативной памяти и около 120 Мб памяти на жёстком диске. Система Ассеss обладает всеми современными сетевыми возможностями;

язык представления данных, обработка символьной информации. Имеются;

поддерживаемые структуры и форматы данных.

В Ассеss поддерживаются реляционные структуры данных;

простота освоения системы, наличие русской версии документации.

Первичное освоение займет всего несколько дней. Имеется русифицированная версия Ассеss в составе пакета Microsoft Office; а также русифицированная документация для пользователей различных уровней подготовки;

поддерживаемый системой математический аппарат.

В Ассеss он достаточно развит и включает операторы, функции, логические выражения и т.д.;

поддерживаемые системой возможности обработки и представления графической информации.

В Ассеss поддерживаются операции с диаграммами. Поскольку эта СУБД встроена в пакет Microsoft Office, то пользователь может работать и с другими графическими объектами, входящими в состав данного пакета;

возможности взаимодействия с другими пакетами прикладных программ (текстовыми редакторами, электронными таблицами, геоинформационными системами (ГИС) и другими). В рамках пакета Microsoft Office 97 можно работать с Word и Ехсе1;

возможности корректировки файлов, содержащих данные. В Ассезз это очень просто сделать;

наличие русифицированной и достаточно подробной справочной системы, а также файлов Не1р (Помощь).

Такая справочная система есть, и она доступна из любого режима в любой момент;

разнообразие и гибкость формируемых запросов на предоставление данных. Система Ассеss отвечает этому условию.

Наверное, приведенные выше оценки не дают оснований утверждать, что Ассеss - идеальная СУБД. Однако безупречных СУБД вообще не существует. Например, при сравнении Ассеss с такой системой, как Огас1е. Последняя - СУБД гораздо более высокого класса, значительно превосходящая Ассеss по своим возможностям. Но такие преимущества имеют и оборотную сторону: Огасlе громоздка, сложна в освоении и требует для своего функционирования специальных, особо мощных технических средств. Область применения Огас1е - создание гигантских централизованных информационных систем. По-видимому, время их массового использования в России еще не наступило.

В то же время Ассеss является весьма гибкой и универсальной системой, предъявляющей достаточно умеренные требования к техническому обеспечению. Поэтому на сегодняшнем этапе эта СУБД удобна для работы практически на всех иерархических уровнях управления производством – от отрасли в целом до отдельного предприятия.

       

  2.7. РЕАЛИЗАЦИЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ МОДЕЛИ

Основой построения базы данных в СУБД MS Access – построение исходных таблиц. Таблицы хранят сведения по конкретному вопросу. Данные в таблице организованы в столбцы (называемые полями) и в строки (называемые записи). Таблицы строятся на основе полученных отношений. Полученные таблицы приведены в табл. 2.7.

На основании полученных отношений строим базу данных,  в которой находится 5 таблиц.

                                                                   Таблица 2.7.

Описание структуры базы данных

Таблица

Поле

Примечание

Материальные_ ценности

Номенклатурный_номер

Ключевое

Название

Описание

Получатели

Код_получателя

Ключевое

Название

Адрес

Поставщики

Код_поставщика

Название

Адрес

Приходный _ордер

Номер_документа

Ключевое

Дата_составления

Код_поставщика

Внешний ключ

Корреспондирующий_счёт

Номенклатурный_номер

Внешний ключ

Единица_измерения

Количество

Цена

Лимитно_ заборная_ карта

Номер_документа

Ключевое

Дата

Код_получателя

Внешний ключ

Корреспондирующий_счёт

Номенклатурный_номер

Внешний ключ

Единица_измерения

Количество

Цена

Накладная_требование

Номер_документа

Ключевое

Дата_составления

Код_получателя

Внешний ключ

Основание

Корреспондирующий_счёт

Номенклатурный_номер

Внешний ключ

Единица_измерения

Количество

Цена

Ведомость

Номер п/п

Ключевое

Месяц

Остаток_на_начало

Остаток_на_конец

Номенклатурный_номер

Внешний ключ

Для удобства записи данных в таблицы используют формы. В базе данных используются следующие формы (рис. 2.7.а.)

Рис. 2.7.а. Формы.

Для  выбора необходимой информации используются запросы. С помощью запросов связываются данные из разных таблиц, подсчитываются необходимые величины. Запросы приведены  в таблице 2.7.б.        

                                    Таблица 2.7.б

Запросы

Название

Используемые таблицы

Назначение

Запрос_по_лимит_заб

Лимитно_заборная_карта

Формирует лимитно-заборную карту

Материальные_ценности

Получатели

Запрос_по_накл

Накладная_требование

Формирует накладную-требование

Материальные_ценности

Получатели

Запрос_по_прих_ордеру

Приходный_ордер

Формирует приходный ордер

Материальные_ценности

Поставщики

Карточка_складс_учёта

Запрос_по_лимит_заб

Формирует карточку складского учёта

Запрос_по_накл

Запрос_по_прих_ордеру

Материальные_ценности

Ведомость_учёта

Дебет

Формирует ведомость производственных запасов

Кредит

2.8. Порядок работы с программой.

После установки программы необходимо заполнить справочники. Для этого необходимо войти в меню Справочники.

При вводе информации в меню Входные документы выбирается соответствующий пункт.

Для вывода информации на печать и её просмотра используется меню Документы для печати.

3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

3.1. Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли

 Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Анализ каждого слагаемого прибыли имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ финансовых результатов позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

  •  систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
  •  определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
  •  выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
  •  оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
  •  разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные бухгалтерского учета по счету 79, финансовой отчетности Ф.2 «Отчет о финансовых результатах», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Общая сумма прибыли (балансовая прибыль), полученная предприятием за определенный период, состоит из:

  •  прибыли от реализации продукции;
  •  прибыли от прочей операционной деятельности;
  •  прибыли от финансовых операций;
  •  прибыль от прочей обычной деятельности;
  •  прибыль от чрезвычайных событий.

Анализ финансовых результатов начинается с анализа состава балансовой прибыли, ее структуры, динамики и выполнения плана за отчетный год. При этом сравниваются основные показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показатели и выявляются показатели, оказавшие наибольшее влияние на балансовую прибыль [37].

Для такого анализа составляют таблицу по следующей форме:

Таблица 3.1.

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли

шахты им.Н.П.Баракова

Состав балан-совой прибыли

Прошлый год

Отчетный год

Отклонение (+, _)

План

Факт

От прош-лого года

От плана

Сумма, тыс. грн.

Структура, %

Сумма, тыс. грн.

Структура, %

Сумма, тыс. грн.

Структура, %

В сумме, тыс. грн.

В %

В сумме, тыс. грн.

В %

Балансовая прибыль

3956

100

2334

100

5667

100

+1111

128,08

+2633

208,18

Прибыль от реализации продукции

3027

76,52

2434

100

4028

79,49

+1001

133,07

+1594

165,49

Прибыль от прочей операционной деятельности

821

20,75

-

-

720

14,21

-101

87,7

+720

-

Прибыль от финансовых операций

18

0,46

-

-

19

0,38

+1

105,56

+19

-

Прибыль от прочей обычной деятельности

90

2,27

-

-

300

5,92

210

333,33

+300

-

Как видно из таблицы 3.1. шахта достигла высоких результатов хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым, о чем свидетельствует увеличение общей суммы балансовой прибыли на 1111 грн. или на 128,08 % такой рост прибыли явился результатом увеличения практически всех составляющих показателей прибыли, кроме прибыли от прочей операционной деятельности, которая уменьшилась на -101 тыс. грн., что соответственно сократило и сумму балансовой прибыли. В большей степени увеличились такие показатели, как прибыль от реализации и прибыль от прочей обычной деятельности: на 1001 тыс. грн. и 210 тыс. грн. соответственно. Они же составляют большую долю от балансовой прибыли. Так, доля прибыли о реализации в отчетном году составляет 79,49 %, а в предшествующем – 76,52 %,  прибыль от прочей обычной деятельности в отчетном периоде – 5,92 %, а в прошлом – 2,27. План по балансовой прибыли в отчетном году перевыполнили на 208,18 % или на 2633 тыс. грн. наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции. Перевыполнение плана достигнуто за счет получения внеплановой прибыли от финансовых операций, прочей обычной деятельности и прочей операционной деятельности, что в сумме составляет 1039 тыс. грн., а также за счет перевыполнения плана по прибыли от реализации продукции на 1594 тыс. грн. или 165,49 %.

3.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции.

Основную часть прибыли шахта им.Н.П.Баракова получает от реализации продукции. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

В первую очередь анализируют общее изменение прибыли от реализации (таблица 3.2).

Таблица 3.2.

Оценка прибыли реализации продукции

шахты им.Н.П.Баракова (тыс. грн.)

Показатели

Отчетный год

Отклонение

План

Факт

В сумме (+, -)

В %

Выручка от реализации (без НДС и акцизов)

9424

12698

+3274

134,74

Себестоимость реализованной продукции

6990

8670

+1680

124,03

Прибыль от реализации

2434

4028

+1594

165,49

Как видно из таблицы 3.2., рост прибыли от реализации продукции на 1594 тыс. грн., или 165,49 %, обусловлен ростом выручки от реализации продукции на 3274 тыс. грн. или 134,74 %, который опережает рост себестоимости реализованной продукции. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат является резервом роста прибыли от реализации продукции на шахте.

Дальнейшее исследование прибыли от реализации состоит в расчете факторов, влияющих на ее объем.

Прибыль зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

  •  объема реализации продукции (VPП);
  •  ее структуры (УДi);
  •  себестоимости (Сi);
  •  уровня среднереализованных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительной и отрицательной влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля объема ее реализации, то сумма прибыли возрастем и, наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приведет к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализованных цен и величины прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 3.3.

                                                                                                      Таблица 3.3.

Исходные данные для факторного анализа прибыли

от реализации продукции шахты им.Н.П.Баракова (тыс. грн.)

Показатели

План

План пересчитанный на фактический объем продаж

Факт

Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизов, налога и других отчислений (В)

9424

12861

12698

Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)

6990

8633

8670

Прибыль от реализации продукции (П)

2434

4228

4028

На основании данных таблицы 3.3. произведем факторный анализ прибыли от реализации продукции шахты.

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1594 тыс. грн., или на 65,49 %.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, начисленную исходя из факторного объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

  П (upn, уд) = 4228-2434=+1794 тыс. грн.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнеия (недовыполнения) плана  по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости в натурально-условном исчислении (297,05/319,64 *100-100=7,07 %) и результат разделить на 100:

  П upn=2434*(-7,07%)/100=-172,08 тыс. грн.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата вычесть второй):

П уд=1794-(-172,08)=1966,08 тыс. грн.

Влияние изменения себестоимости реализованной продукции на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

П с=8633-8670=-37 тыс. грн.

изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

П ц=12698-12861=-163 тыс. грн.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя ценовую величину каждого факторного показателя фактической (таблица 3.4).

Таблица 3.4.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменения суммы прибыли

от реализации продукции шахты им.Н.П.Баракова

Пока-за-тель

Условия расчета

Порядок расчета

Сумма прибы-ли, тыс. грн.

Объем реализа-ции

Структуры товарной продукции

Цена

Себе-сто-имость

План

План

План

План

План

В0пл-ПСпл

9424-6990

2434

Усл.1

Факт

План

План

План

Ппл*Крп

2434*0,9293

2261,02

Усл.2

Факт

Факт

План

План

Врусл-ПСусл

12861-8633

4228

Усл.3

Факт

Факт

Факт

План

ВРф-ПСусл

12698-8633

4065

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

ВРф-ПСф

12698-8670

4028

По данным таблицы 3.4. можно установить, как изменялась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

  •  объема реализации продукции

П vpn= П усл.1-П пл=2261,92-2434= -172,08 тыс. грн;

  •  структуры товарной продукции

П стр=Пусл.2-Пусл.1=4228-2261,92= +1966,08 тыс. грн.

  •  средних цен реализации

П цен=Пусл.3-Пусл.2=4065-4228= -163 тыс. грн.

  •  себестоимости реализованной продукции

П с=Пф-Пусл=4028-4065= -37 тыс. грн.

Итого: -172,08+1966,08-163-37=1594 тыс.грн.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен за счет структуры товарной продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 37 тыс. грн., за счет сокращения объема реализации прибыль снизилась на 172,08 тыс. грн., а за счет понижения среднего уровня – цен на 163 тыс. грн.

Далее предприятием с большим ассортиментом продукции следует проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi); уровня среднереализованных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

Пi= VPПi*( Цi- Сi)   (3.1.)

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции производят способом цепных подстановок или способом абсолютных разниц.

3.3. Анализ показателей рентабельности

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

  1.  Показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов.
  2.  Показатели, характеризующие рентабельность продаж.
  3.  Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции.

R=П/И     (3.2.)

где R – рентабельность производственной деятельности;

      П – валовая(чистая) прибыль;

      И – себестоимость реализованной продукции.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждой гривны, затраченной на производство. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделением и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект [38].

Говоря о рентабельности шахты Н.П.Баракова необходимо отметить некоторые особенности угольной промышленности. Угольная промышленность – специфическая отрасль, особенностями которой являются:

  •  зависимость технико-экономических показателей работы предприятия от горно-геологических условий залегания и способов добычи угля;
  •  ограниченность запасов полезного ископаемого на каждом месторождении, и как следствие, ограниченность срока службы предприятия и объема производства;
  •  ухудшение условий эксплуатации месторождения по мере его отработки.

Эти особенности угольной промышленности учитываются при планировании и расчетах оптимальной мощности предприятия, сроков службы основных фондов, себестоимости, рентабельности. Существенным фактором роста рентабельности в угольной промышленности является технический прогресс, в результате которого происходит рост производительности труда и снижения издержек производства. Важным фактором, влияющим на рентабельность, является себестоимость продукции.

Снижение издержек производства и имеет для угольной промышленности особое значение в связи с тенденцией роста затрат из-за ухудшения горнотехнических условий.

Из всех разновидностей показателей рентабельности, на шахте рассчитывают только один. Этот показатель показывает рентабельность себестоимости угля, но по своей сути тождественен показателю рентабельности производственной деятельности.

Исходя из вышеизложенного, можно рассчитать показатель, характерный для угольной промышленности:

Rс=ТП-Cтп/Стп=П/И  (3.3.)

 ТП – товарная продукция в денежном выражении (обогащенный угол), т. е. выручке от реализации;

 Cтп – себестоимость товарной продукции;

 П – прибыль;

 И – себестоимость реализованной продукции.

Рассчитаем рентабельность производственной деятельности шахты им.Н.П.Баракова за 2003 год по данным таблицы 3.5.

Таблица 3.5.

Исходные данные для расчета уровня рентабельности

(нарастающим итогом) шахты им.Н.П.Баракова

Показатели

За 3 месяца

За 6 месяцев

За 9 месяцев

За год

Выручка от реализации

12641

24069

35214

47912

Затраты на производство реализованной продукции

8129

17166

25326

3996

Прибыль от реализации

4512

6903

9888

13916

R за 3 месяца = (12641-8129)/8129*100=4512/8129*100=55,5 %

R за 6 месяцев = 6903/17166*100=40,2 %

R за 9 месяцев =9888/25326*100=39%

R за год =13916/33996*100=40,9 %

Для сравнения построим таблицу 3.6., где для расчета уровня рентабельности, данные приводятся за каждый квартал.

Таблица 3.6.

Исходные данные для расчета уровня рентабельности

по кварталам шахты им.Н.П.Баракова

Показатели

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Выручка от реализации

12641

11428

11145

12698

Затраты на производство реализованной продукции

8129

9037

8160

8670

Прибыль от реализации

4512

2391

2985

4028

R за первый квартал = 4512/8129*100=55,5 %

R за второй квартал = 2391/9037*100=26,5 %

R за третий квартал = 2985/8160*100=36,6 %

R за четвертый квартал =4028/8670*100=46,5 %

Для наглядности изменения уровня рентабельности построим график, совместив два: динамику уровня рентабельности за 2003 г. нарастающим итогом и за отдельные квартала.

       50         нарастающим итогом

       40

       30             по кварталам

       20

       10

     1 кв-л    3      1 кв-л             6      3 кв-л       9    4 кв-л    12    месяц (кварт.)

Рис. 3.1. График динамики рентабельности производственной деятельности шахты им.Н.П.Баракова за 2003 год

На рис.3.1. приведен наглядный пример динамики рентабельности производственной деятельности шахты, рассчитанной двумя способами. Из приведенного графика видно, что при анализе динамики рентабельности нарастающим итогом допускается существенная погрешность, в связи с этим уровень рентабельности за определенный квартал объективно не отражается, поскольку на него влияет значение предыдущего расчета. Поэтому целесообразнее делать расчет рентабельности именно по кварталам, т. е. за каждый квартал, что дало бы возможность проанализировать влияние отдельных факторов на изменение рентабельности.

Следующим в системе показателей рентабельности является показатель, характеризующий рентабельность продаж.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции или чистой прибыли на сумму полученной выручки. Этот показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с гривны продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

R=П/В*100     (3.4.)

где R – рентабельность продаж;

      П – прибыль от реализации;

      В – выручка от реализации.

Используя данные таблиц 3.5 и 3.6 рассчитаем данный показатель для шахты им.Н.П.Баракова.

  1.  Рентабельность продаж, рассчитанная нарастающим итогом:

За 3 месяца Rп=4512/12641 * 100 %=35,7 %

За 6 месяцев Rп=6903/24069*100 %=28,7 %

За 9 месяцев Rп=9888/35214*100 %=28,1 %

За год Rп=13916/47912*100 %=29 %

  1.  Рентабельность продаж по кварталам:

За 1 квартал Rп=4512/12641 * 100 %=35,7 %

За 2 квартал Rп=6903/24069*100 %=20,9

За 3 квартал Rп=2985/11145*100 %=26,8 %

За 4 квартал Rп=4028/12698*100 %=31,7 %

Аналогично предыдущим расчетам построим график.

       40

       30     нарастающим итогом

       20                 

       10     по кварталам

     1 кв-л    3      1 кв-л           6      3 кв-л       9    4 кв-л    12    месяц (кварт.)

Рис. 3.2. График динамики рентабельности продаж шахты им.Н.П.Баракова за 2003 год

Из данного графика (по кварталам) видно, что рентабельность продаж за 2 квартал по сравнению с 1 кварталом снизилась на 14,8 %, однако в последних двух кварталах она увеличилась и на конец 4 квартала составила 31,7 %, что на 4 % меньше, чем было в 1 квартале. Если же посмотреть на график, построенный на основе расчета рентабельности нарастающим итогом, рентабельность продаж за год существенных изменений не претерпевала, кривая достаточно плавная.

Следующим видом рентабельности являются показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность (доходность) капитала – отношение балансовой (валовой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного, номинального собственного капитала.

Rк=П/К     (3.5.)

где Rк – рентабельность капитала;

      П – прибыль;

      К – инвестированный капитал.

Итак, рассмотрим рентабельность отдельных слагаемых инвестированного капитала для шахты.

Необходимо отметить, что расчет данных показателей предполагает использование в числителе разных видов прибыли, таких как балансовая прибыль, валовая; в наших же расчетах будет использоваться прибыль от реализации продукции. Расчет произведем по данным баланса на начало и конец года в таблице 3.7.

Таблица 3.7.

Расчет показателей доходности капитала шахты им.Н.П.Баракова

Показатели

На начало года

На конец года

Отклонение (+,-)

Рентабельность собственного капитала

4512/36601*100%=12,3 %

13916/44475*100%=31,3%

+19 %

Рентабельность заемного капитала

4512/(233+10969)=40,3%

13916/(233+22347)=100%=61,6%

+21,3

Рентабельность основного капитала

4512/28920*100=115,0%

13916/33886*100%=41,1%

+25,5

Рентабельность оборотного капитала

4512/(1218+4432)*100%=79,9%

13916/(1843+16502)*100%=75,9

-4%

Рентабельность номинального собственного капитала

4512/12829*100%=35,2%

13916/12829*100%=108,5%

+73,3%

Из таблицы видно, что показатели рентабельности на конец года увеличились, исключением является рентабельность оборотного капитала, значение которой снизилось на 4 %.

Анализируя рентабельность в пространственно-временном аспекте, необходимо принимать во внимание две ключевые особенности этих показателей, существенные для формирования обоснованных видов.

Первая связана с временным аспектом деятельности предприятия: коэффициент рентабельности продукции определяется результативностью работы отчетного период; вероятный и планируемый эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии или виды продукции, требующие больших инвестиций, значения показателей рентабельности могут временно снижаться. Однако, если стратегия развития производства выбрана верно, понесенные затраты в дальнейшем окупятся, т. е. снижение рентабельности в отчетном периоде нельзя рассматривать как негативную характеристику текущей деятельности.

Вторая особенность связана  проблемой оценки. В частности, числитель и знаменатель показателя рентабельности собственного капитала выражены (в некотором смысле) в денежных единицах разной покупательной способности. Числитель показателя (прибыль) динамики, он отражает результаты деятельности и сложившийся уровень цен на товары и услуги в основном за истекший период. Знаменатель показателя, то есть собственный капитал, складывается в течение ряда лет. Он выражен в учетной оценке, которая может весьма существенно отличаться от текущей оценки.

Кроме того, учетная оценка собственного капитала не имеет никакого отклонения к будущим доходам. Действительно, далеко не все может быть отражено в балансе. Например, престиж фирмы, современные технологии, управленческий персонал не имеют данной оценки в отчетности. Поэтому рыночная цена акций может значительно превышать учетную цену. Таким образом, высокое значение показателя рентабельности собственного капитала вовсе не эквивалентно высокой отдаче на инвестируемый в предприятии капитал. При выборе решений финансового характера необходимо, следовательно, ориентироваться не только на этот показатель.

Следует отметить, что на шахте не исчисляется только один вид рентабельности – рентабельность производственной деятельности. В данной дипломной работе рекомендуется использовать все выше перечисленные показатели рентабельности, это позволило бы определить эффективность предпринимательской деятельности. Долю прибыли в инвестиционном капитале (или отдельных его слагаемых). Рассчитав их можно было бы выявить узкие места в управлении предприятием, провести мероприятия по устранению и повысить эффективность работы шахты.

Далее рассмотрим методику анализа групп показателей.

Первым этапом анализа является оценка рентабельности производственной деятельности. Уровень рентабельности производственной деятельности, рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

 R=П(при VРП общ, УДі, Ці, Сі) / И(при VРП общ, УДі* Сі)              (3.6.)

где VРП – объем реализованной продукции;

       УДі – структура реализованной продукции;

       Ці – среднереализационная цена

       Сі – себестоимость.

Расчет влияния факторов первого порядка на изменения уровня рентабельности в целом по шахте произведем способом ценной подстановки, используя данные таблиц 3.3 и 3.4:

Rпл=Ппл(при VРП общ.пл, УДпл, Цпл, Спл) / И(при VРП общ.пл, УДпл* *Спл)= 2434/6990*100%=34,82%

Rусл1=Пусл1(при VРП общ.ф, УДпл, Цпл, Спл) / И(при VРП общ.ф, УДпл* Спл)= 2434*0,93/6990*0,93*100%=34,82%

Rусл2=Пусл2(при VРП общ.ф, УДф, Цпл, Спл) / Иусл1(при VРП общ.ф, УДф* Спл)= 42,28/86,33*100%=48,97 %

Rусл3=Пусл3(при VРП общ.ф, УДф, Цф, Спл) / Иусл2(при VРП общ.ф, УДф* Спл)= 40,65/8633*100%=47,08%

Rф=Пф(при VРП общ.ф, УДф, Цф, Сф) / Иф(при VРП общ.ф, УДф* Сф)= 40,28/8670*100%=46,46%

 R общ=Rф-Rпл=46,46-34,82=+11,64 %,      в том числе

 R vpn=Rусл1-Rпл=34,82-34,82=0

 R уд=Rусл2-Rусл1=48,97-34-82= +14,15 %

 Rц=Rусл3-Rусл2=47,08-48,97=-1,89 %

 Rс=Rф-Rусл3=46,46-47,08=-0,62 %

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в связи с повышением удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Рост себестоимости на 37 тыс. грн. (4028-4065) и понижение среднего уровня цен на продукцию вызвали снижение уровня рентабельности на 0,62 % и 1,89 % соответственно.

После этого предприятиям с большим ассортиментом следует произвести факторный анализ по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализованных цен и себестоимости единицы продукции:

Rіi\Ui= VРПi(Цi-Сi) / VРПi*Ci=Ці-Сі/Сі=Ці/Сі-1                  (3.7)

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности призводят способом уепных подстановок.

Далее необходимо более детально изучить причины среднего уровня цен. Факторами, влияющими на среднереализационные цены могут быть следующие: качество продукции, рынки сбыта, изменение цен в связи с инфляцией и т. п. Что касается качества угля, то в зависимости от его свойств установлены нормипуемые показатели, характеризующие его качество:

  •  зольность;
  •  содержание минеральных примесей;
  •  влаги, серы;
  •  размер кусков, теплота сгорания;
  •  термическая стойкость, плотность;
  •  удельное электрическое сопротивление и др.

Затем, поскольку себестоимость также подвержена изменениям, необходимо установить за счет каких факторов она изменилась, и определить их влияние на уровень рентабельности.

Также расчеты делают по каждому виду товарной продукции, что позволяет более точно оценить работу субъекта зозяйствования и роста рентабельности на анализируемом предприятии [41].

Примерно также производится факторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, начисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

Rрп=Прп/В=f(VPПобщ., УДі, Ці, Сі) / f(VPПобщ., УДі, Ці)            (3.8)

Уровень рентабельности продаж отдельніх видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

Rрп=Пі/Ві=VPПі(Ці-Сі) / VPПі*Ці=(Ці-Сі)/Ці              (3.9)

 где Rрп – рентабельность продаж;

       В – выручка от реализации продукции

       Ці – цена изделия

       Сі – себестоимость.

Аналогично осуществляется факторный аннализ инвестированного капитала. Балансовая сумма прибвли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (УДі), себестоимости (Сі), среднего уровня цен (Ці) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости (Коб)), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала ( К).

Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения того же объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При этом исходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно представить в виде:

R=БП/К= f(VPПобщ., УДі, Ці, С,. ВФР) / f(VPПобщ., УДі, Коб)        (3.8)

Расчет влияния этих факторов на уровне рентабельности можно определить, используя данные таблицы 3.8.

Таблица 3.8.

Исходные данные для факторного анализа рентабельности

инвестиционного капитала

п/п

Показатели

План

Факт

  1.  

Прибыль от реализации, тыс. грн.

2434

4028

  1.  

Прибыль от других видов деятельности, тыс. грн.

-

1039

  1.  

Сумма балансовой прибыли. тыс. грн.

2434

5067

  1.  

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала, тыс. грн.

10400

10307

  1.  

Объем реализации продукции, тыс. грн.

6990

8633

  1.  

Коэффициент оборачиваемости капитала (S:4)

0,67

0,84

  1.  

Расчетная потребность в основном и оборотном капитале для обеспечения фактического объема продаж при плановой его оборачиваемости, тыс. грн.

-

12860

Используя эти данные и данные таблицы 3.9, произведем расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности капитала способом цепных подставок (для шахты):

Rпл=БПпл(при VРПпл, УДпл, Цпл, Спл, ВФРпл) / К(при VРПпл, УДпл, Цпл, Кобщ)= 2434/10400*100%=23,4%

Rусл1=БПусл1(при VРПф, УДпл, Цпл, Спл, ВФРпл) / К(при VРПф, УДпл, Цпл, Кобщ)= 2434/10400*100%=23,4%

Rусл2=БПусл2(при VРПф, УДф, Цпл, Спл, ВФРпл) / К(при VРПф, УДф, Цпл, Кобщ)=4228/12860*100%=32,88%

Rусл3=БПусл3(при VРПф, УДф, Цф, Спл, ВФРпл) / К(при VРПф, УДф, Цф, Кобщ)=4065/12860*100%=31,61%

Rусл4=БПусл4(при VРПф, УДф, Цф, Сф, ВФРпл) / К(при VРПф, УДф, Цф, Кобщ)=4028/12860*100%=31,62%

Rусл5=БПф(при VРПф, УДф, Цф, Сф, ВФРф) / К(при VРПф, УДф, Цф, Кобщ)=5067/12860*100%=39,40%

Rф=БПф(при VРПф, УДф, Цф, Сф, ВФРф) / К(при VРПф, УДф, Цф, Кобщ.ф)=5067/10307*100%=49,16%

 Общее отклонение от плана по уровню рентабельности составляет:

 R общ=Rф-Rпл=49,16%-23,4%=+25,76 %,      в том числе

 R уд=Rусл2-Rусл1=32,88%-23,4%= +9,48 %

 Rц=Rусл3-Rусл2=31,61%-32,88%=-1,27 %

 Rс=Rусл4-Rусл3=31,32%-31,61%=-0,29 %

 Rвфк=Rусл5-Rусл4=39,40%-31,32%=+8,08 %

 Rк.об=Rф-Rусл5=49,16%-39,40%=+9,76 %

Таким образом, план по уровню рентабельности перевыполнен на 25,76 % за счет ускорения оборачиваемости капитала. Положительно также повлияли сдвиги в структуре товарной продукции и финансовые результаты от прочих видов деятельности. В результате повышения себестоимости продукции доходность капитала снизилась на 0,29 %, а за счет снижения цен – на 1,27 %.

3.4. Методика определения резервов увеличения суммы прибыли

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т. д. (рис.3.3.).

Резервы увеличения суммы прибыли

Увеличение объема реализации продукции

Повышение цен

Снижение себестоимости продукции

Увеличение качества товарной продукции

Поиск блоков выгодных рынков сбыта

Реализация в более оптимальные сроки

Рис.3.3. Блок-схема источников резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения реализации (РVPR), необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции (РVPRі) умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида (Піфед):

РVPR= РVPRі* Піфед    (3.11.)

Расчет резерва роста прибыли за счет увеличения объема реализации произведем по данным шахты в таблице (3.9).

Таблица 3.9.

Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

шахты и.Н.П.Баракова

Вид продукции

Резерв увеличения объема реализации, тыс. грн.

Фактическая сумма прибыли за 1 т., грн.

Резерв увеличе-ния суммы при-были, тыс. грн.

Рядовой уголь

126

24

3024

Концентрат

58

31,5

1827

Промпродукт

7

25

175

Итого

-

-

5026

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной угольной продукции осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов ее роста:

РПс= Сі(VPПіф+ РVPПі)    (3.12.)

Итак, произведем подсчет резервов прибыли за счет снижения себестоимости продукции по данным шахты в таблице 3.10.

Таблица 3.10.

Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции шахты им.Н.П.Баракова

Вид продукции

Резерв снижения себестоимости 1 тыс., грн.

Возможный объем реализации, тыс т.

Резерв увеличе-ния суммы при-были, тыс. грн.

Рядовой уголь

7,4

589

4358,60

Концентрат

7,8

272

2121,6

Промпродукт

7,5

33

247,5

Итого

-

-

6727,7

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подытоживается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта продукции умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

РП= (УДі*Ціпл)/100*(VPПіф+ РVPПі)  (3.12.)

Следует отметить, что на исследуемом предприятии готовая продукция по сортам не делится. Отпускная цена продукции зависит от следующих качественных показателей: золы, серы и влаги.

Шахта добывает рядовой уголь. Часть рядового угля реализуется сразу, другая часть отправляется на переработку на обогатительные фабрики, с целью улучшения качества продукции и увеличения пробыли от реализации. Продукты обогатительных фабрик – концентрат и промпродукт.

Таким образом, шахта реализует три вида готовой продукции – рядовой уголь, концентрат и промпродукт, которые отличаются качественными показателями, т. е. содержанием золы, серы и влаги.

Расчет резервов роста прибыли за счет улучшения качества произведем в таблице 3.11.

Таблица 3.11.

Резервы роста прибыли за счет улучшения качества продукции

шахты им.Н.П.Баракова

Вид продукции

Отпускная це-на за 1 т., грн.

Удельный вес в %

Изменение средней цены реализации, грн.

Факт

Возможный

+, -

Концентрат

110,5

43

63

+20

+22,1

Промпродукт

61,24

10

6

-4

-2,45

Рядовой уголь

74,9

47

31

-16

-11,98

Итого

-

100

100

-

+7,67

В связи с увеличением удельного веса продукции высшего качества и сокращения низкого качества низкая цена реализации возрастет на 7.67 грн., а сумма прибыли за возможный объем реализации

 РП=7,67*589=4517,63 тыс. грн.

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

В заключении анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли (таблица 3.12.).

Таблица 3.12.

Обобщение резервов увеличения суммы прибыли шахты им.Н.П.Баракова

(тыс. грн.)

Источник резервов

Вид продукции

Всего

Рядовой уголь

Концентрат

Промпродукт

Увеличение объема продаж

3024

1827

175

5026

Снижение себестоимости продукции

4358,6

2121,6

247,5

6727,7

Повышение качества продукции

-

4517,63

-

4517,63

Итого:

7382,6

8466,23

422,5

1671,33

3.5. Сравнительный анализ прибыли по международным стандартам

В современных условиях предприятия имеют возможность организовать управленческий учет по международной системе директ-костинг, основным принципом которой является наличие раздельного учета переменных и постоянных затрат по видам продукции. Основное значение такой учета заключается в высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, что в итоге позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Руководство предприятия заинтересовано в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе, и всегда стремиться получить максимум прибыли, которая должна быть обоснована соответствующими аналитическими расчетами.

Рассмотрим методику анализа прибыли, которая базируется на делении затрат на постоянные и переменные и категории маргинального дохода.

Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Докажем это с помощью сравнительного анализа.

В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:

П=К(Ц-С)      (3.14)

где П – сумма прибыли;

       К – количество реалиованной продукции;

       Ц – цена реализации;

       С – себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации или реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, амортизация и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции [34].

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маргинальный анализ, в основе которого лежит маргинальный доход.

Маргинальный доход (МД)– это прибыль(П) в сумме с постоянными затратами предприятия(Н):

МД=П+Н

Отсюда:

П=МД-Н

Сумму маргинальных доходов можно в свою очередь представить в виде произведения количества продукции (К) и ставки маргинального дохода на сумму продукции (ДС):

П=К*Дс-Н

Дс=Ц-V

П=К(Ц-V)-Н     (3.16)

 V – переменные затраты на единицу продукции.

Формула 3.16. позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

Исходные данные для анализа приведены в таблице 1.13.

Таблица 3.13.

Данные для факторного анализа прибыли шахты им.Н.П.Баракова

Показатель

По плану

Фактически

Объем реализации продукции, тыс. грн.

319,64

297,05

Цена реализации, грн.

29,48

28,93

Себестоимость продукции, грн.

21,87

21,96

В том числе удельные переменные расходы

15,31

8,15

Сумма постоянных затрат, грн.

2097

2146,37

Прибыль, тыс. грн.

2434

4028

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли шахты произведем способом цепной подстановки:

Ппл=Кпл(Цпл-Vпл)-Нпл=319,64/29,48-15,31)-2097=2432,3 тыс. грн.

Пулс1=Кф(Цпл-Vпл)-Нпл=297,05/29,48-15,31)-2097=2112,1 тыс. грн.

Пусл2=Кф(Цф-Vпл)-Нпл=297,05/28,93-15,31)-2097=1949,1 тыс. грн.

Пусл3=Кф(Цф-Vф)-Нпл=297,05/28,93-8,15)-2097=4075,7 тыс. грн.

Пусл4=Кф(Цф-Vф)-Нф=297,05/28,93-8,15)-2146,37=4026,3 тыс. грн.

Общее изменение прибыли составляет:

Побщ=4028-2434=+1594  тыс. грн.

в том числе за счет изменения:

количества реализованной продукции:

  Пк=2112,1-2432,3=-320,2 тыс. грн.

цены реализации:

  Пц=1949,1-2112,1=-163 тыс. грн.

удельных переменных затрат:

  Пu=4075,7=1949,1=-49,4 тыс. грн.

суммы постоянных затрат:

  Пн=4026,3-4075,7=-49,6 тыс. грн.

Сравнив полученные результаты с данными, полученными раньше (таблица 3.3), нетрудно заметить, что они существенно различаются. За счет спада производства и как следствие уменьшения объема реализации продукции и повышения ее себестоимости предприятие получило прибыли меньше не на 172,08 тыс. грн., а на 320,2 тыс. грн.

Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Особенность системы директ-кастинг является разработка методики графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли. Рассмотрим эту методику на примере шахты им.Н.П.Баракова.

Производственная мощность шахты рассчитана на добычу 539,5 тыс. т. угля, который продается по цене 88,81 грн. за 1 т. Все, что производится – реализуется и остатков готовой продукции на складах нет. Выручка от реализации – 476913 тыс. грн. постоянные затраты составляют 8497 тыс. грн., переменные расходы на единицу продукции – 47.26 грн., а на всю запланированную добычу угля – 25499 тыс. грн. при таких условиях прибыль от реализации продукции составит 13917 (47913-8497-25499). На основании этих данных построим график (рис.3.40.

 

  47913     тыс. грн.

                     Прибыль

   33996            зона прибыли

        Постоян. затраты

            Точка  Переменные

18161.85     убыточности      затраты

     8497         зона

                 уб.

  100           204,5          300            400               539,5          тыс. тонн

Рис.3.4. Зависимость между объемом реализации продукции, ее себестоимостью и суммой прибыли

По горизонтали показывается объем реализации (производства) продукции в натуральных единицах, по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем примере точка расположена на уровне 37,91 % (204,5 тыс. т.) возможного объема производства.

График (рис.3.4) позволяет также определить маргинальный доход как разность между вырученной от реализации продукции и переменными затратами. В нашем случае сумма маргинального дохода составляет 22414 тыс. грн. (47913-25499)

Заключение

Экономические реформы в Украине закономерно привели к необходимости реформирования бухгалтерского учета на принципах международных стандартов. Украина «живет» в мировом сообществе и переход на общенародные и общепонятные стандарты бухгалтерского учета нужен прежде всего потому, что нормальная интеграция в мировую экономическую систему без этого просто невозможна. Отечественные производители, предприниматели и инвесторы для обоснования своих решений нуждаются в таком построении бухгалтерского учета, который бы смог представить им достоверную информацию об имущественном состоянии, о результатах деятельности в соответствии с принятой в международной практике методикой ведения бухгалтерского учета.

Поскольку 2000 год является переходным, он характеризуется соединением применения утвержденных Положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативных документов с нормами действующей до этого времени нормативно-правовой базы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Это обстоятельство создает определенные трудности в разработке рекомендаций по совершенствованию существующей системы учета, аудита и анализа.

В первом разделе данной работы рассматриваются вопросы учета финансовых результатов в соответствии с утвержденными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета и новым Планом счетов. Учет налога на прибыль раскрывается с позиции налогового учета.

В соответствие с Рекомендациями по бухгалтерскому учету валовых расходов и доходов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 4 августа 1997 года № 168, предприятия может самостоятельно устанавливать порядок накопления данных о валовых расходах и доходах через систему дополнительных записей на счетах и регистрах бухгалтерского учета или применяя отдельные накопительные ведомости (книги).

На исследуемом предприятии, с целью накопления данных о валовых расходах и валовых доходах, ведутся две книги – «Книга учета валовых доходов» и «Книга учета валовых расходов».

Следует отметить, что внесистемное отражение валовых расходов и валовых доходов неминуемо приводит к ошибкам, которые по своим последствиям достаточно ощутимы как для предприятия, так и для работников, вследствие применения финансовых санкций из-за искажения налогооблагаемой прибыли.

Накопление данных о валовых доходах и расходах в системе счетов и регистров бухгалтерского учета имеет следующие преимущества: здесь обеспечивается двойная запись хозяйственных операций, сверка данных аналитических регистров и Главной книги. При выборке данных эти более важные методические приемы применять нельзя, а поэтому ошибки остаются незамеченными. Однако, в новом Плане счетов не предусмотрены отдельные синтетические счета или по крайней мере субсчета для учета валовых расходов и валовых доходов. Поэтому, для обеспечения системного учета валовых доходов и валовых расходов в данной дипломной работе рекомендуется воспользоваться правом введения других необходимых субсчетов к утвержденным синтетическим счетам.

В частности, валовые расходы можно учитывать на отдельном субсчете в составе синтетического счета 84 «Другие операционные расходы», а валовые доходы – на субсчете 747 синтетического счета 74 «Другие доходы».

Во втором разделе данной дипломной работы раскрываются методические

аспекты финансовых результатов и рассматривается вопрос автоматизации учета,

аудита и анализа финансовой деятельности предприятия.

Аудит финансовых результатов имеет чрезвычайно важное значение, так как руководство предприятия может использовать рекомендации аудитора относительно маркетинга, менеджмента и других вопросов бизнеса, направленных не повышение прибыльности предприятия, экономической стабильности.

Исследование контрольно-ревизионной работы на шахте, а также участие в выборочных проверках свидетельствует об отсутствии фактов нарушения законодательства, приписок, умышленных ошибок на данном участке аудита.

В третьем разделе данной дипломной работы рассматривается  методика и производится детальный анализ прибыли и рентабельности шахты.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансовых результатов предприятия.

Следует отметить, что на исследуемой шахте исчисляется один вид рентабельности – рентабельность производственной деятельности. В данной дипломной работе рекомендуется рассчитывать также рентабельность продаж и рентабельность капитала, это позволило бы определить эффективность предпринимательской деятельности, долю прибыли в инвестиционном капитале. Кроме того, расчет таких показателей позволяет выявить «узкие места» в управлении предприятием, провести мероприятия по их устранению и повысить эффективность работы шахты.

Необходимо отметить, что расчет уровня рентабельности на шахте производится нарастающим итогом с начала года, однако, при анализе динамики рентабельности нарастающим итогом допускается погрешность, поскольку в этом случае на оценку уровня рентабельности за отдельный квартал влияет значение расчета за предыдущий квартал.

Таким образом, с целью устранения нивелирования факторов, оказавших влияние на формирование уровня рентабельности отдельного квартала, целесообразно сделать расчет рентабельности в разрезе кварталов. Между тем, для выявления общих тенденций представляют интерес как те, так и другие показатели. Поэтому представляется разумным сочетание двух этих подходов, что реализовано в Ведомости расчета уровня рентабельности шахты в динамике по кварталам за год. С целью автоматизации бухгалтерского учета на шахте в работе составлена программа расчета и вывода ведомости на печать.

Основную прибыль шахта получает от реализации продукции. В данной дипломной работе подробно описана методика расчета влияния факторов на сумму прибыли, причем расчет произведен двумя способами по методике анализа на основе системы учета затрат директ-костинг.

Система директ-костинг широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями, она базируется на делении затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. В отличие от методики анализа прибыли, которая позволяет точнее измерить влияние факторов на изменение сумм прибыли, так как учитываем взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Что касается анализа уровня рентабельности, то на него влияют три основных фактора первого порядка: изменение структуры реализуемой продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторный анализ рентабельности также производится  двумя методами. Сравнение полученных результатов показывает преимущество методики анализа по системе директ-костинг.

Методика анализа рентабельности, применяемая на отечественных предприятиях, также не учитывает взаимосвязь «затраты-объем-прибыль». По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности, и прибыль, и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть расходов является постоянной.

Таким образом, методика факторного анализа финансовых результатов по системе директ-костинг обеспечивает более точное определение влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов. Использование ее в финансовом менеджменте отечественных предприятий даст возможность более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов. Основная трудность практического применения этой методики заключается в выделении постоянных и переменных затрат.

Список использованной литературы

  1.  Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», принят Верховной Радой Украины 01.06.1999 г. – Бухгалтерский учет и аудит, 1999- № 6 – с.9-13.
  2.  Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. № 283/97-В.Р. – Все о бухгалтерском учете, 1999 - № 114 – с.2-39.
  3.  Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97 –В.Р. – общегосударственные налоги и сборы. – Луганск.: «Лугань», 1997 –352 с.
  4.  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерством финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87. – Бухгалтерский учет и аудит. 1999 - № 6. – с.14-16.
  5.  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерством финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87. – Бухгалтерский учет и аудит. 1999 - № 6. – с.21-25.
  6.  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерством финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290. – Бухгалтерский учет и аудит. 1999 - № 12. – с.40-42.
  7.  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерством финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318. – Баланс. 2000. - № 11. – с.3-7.
  8.  Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под редакцией В.И.Стражева. – Минск. Высшая школа, 1998. – 398 с.
  9.  Алпатова Н. Порядок формирования отчета о финансовых результатах. – Баланс. 2000. - № 11. – с.25-30.
  10.  Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство «ДИС». 1997. – 128 с.
  11.  Аудит: Практическое пособие / Под редакцией А.Кузьминского. – К.: «Учетинформ». 1996. – 238 с.
  12.  Аудит: Учебник для вузов / Под редакцией проф. В.И.Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 432 с.
  13.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 416 с.
  14.  Бандурко Л.М., Червяков И.М. Финансово-экономический анализ: Учебник. – Харьков: Университет внутренних дел, 1999. – 394 с.
  15.  Башинский А. Учет материальной помощи и премий, а также налога на прибыль в условиях национальных стандартов. – Баланс, 2000. - № 1. – с.16.
  16.  Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. – К.: Вища школа, Знання, 1998. – 574 с.
  17.  Борщ М., Поляков Е. Налог на прибыль: практические комментарии. – Харьков.: Фактор, 1998. – 166 с.
  18.  Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. – К.: Торгово-издательское бюро ВНV, 1993. – 428 с.
  19.  Гура Н. Учет доходов и расходов в сфере материального производства и услуг.- Все об бухгалтерском учете, 2000. - № 18. – с.12-15.
  20.  Гуторова Г.А., Гуторова Э.А., Рудецкая Н.А. Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – Луганск: «Книготорговый центр», 1996. – 75 с.
  21.  Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита. – К.: А.С.К., 1998. – 768 с.
  22.  Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. – К.: «ДИ-КСИ», 1997. – 969 с.
  23.  Зубрицкая И. Учет расходов на производство продукции. – Все о бухгалтерском учете, 2000. - № 25. – с.1-10.
  24.  Калинская Т. Методика анализа прибыли. – Бухгалтерский учет и аудит, 1995, № 12. С.8-11.
  25.  Коблянская Е. Учет и аудит валовых расходов и валовых доходов. – Вестник налоговой службы Украины, 1999. - № 18. – с.29-33.
  26.  Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Издательство «ПРИОР», 1999. – 272 с.
  27.  Кольга В.Д., Парпалига М.Д. Аудит в Україні. – К.:Літера, 1998. – 384 с.
  28.  Кондряков Н.П. Основы финансовго анализа. – М.: Главбух, 1998. – 200 с.
  29.  Кравченко И. Учет налогов на прибыль согласно МСБУ. – Бухгалтерский учет и аудит, 1999, № 12, с.48-52.
  30.  Малышкин А.И. Налоговый учет: ситуации и решения: Пособие. – К.: Либра, 1999, - 224 с.
  31.  Национальные стандарты бухгалтерского учета (практическое пособие по составлению финансового отчета): Учебное пособие / И.П.Житная, Л.Ф.Ларикова, М.Ю., Малугина, И.А. Рудецкая, В.И.Чиж. – Луганск: Издательство АУТУ, 1999, - 220 с.
  32.  Осадчук Н.В. Бухгалтерский учет себестоимости и валовых расходов. – Все о бухгалтерском учете, 1998 , № 32, с.6-7.
  33.  Пантелийчук Л. Особенности составления и заполнения квартальной финансовой отчетности. – Бухгалтерия, право, налоги – консультации, 2000, № 28, с.41-49.
  34.  Пидченко К. Предложения по изменению системы формирования балансовой прибыли. – Бухгалтерский учет и аудит, 1996, № 6, с.3-4.
  35.  Племонкова Л. Формирование расходов согласно П(с)БУ 16. – Баланс, 2000, № 10, с.32-39.
  36.  Племонкова Л. Бухгалтерский учет расходов на изготовление продукции с применением журнала-ордера № 10. – Баланс, 2000, № 16, с.29-33.
  37.  Русак И.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. – Минск: Высшая школа, 1997. – 309 с.
  38.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск.: ООО «Новое знание»», 1999. – 688 с.
  39.  Видерский Д. Учет и аудит расчетов налога на прибыль. – Бухгалтерский учет и аудит, 1998, № 9, с.3-7.
  40.  Усач Б.Ф. Аудит фінансової звітності субєктів підприємницької діяльності. – Фінанси України, 1999, № 10, с.45-50.
  41.  Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 286 с.  


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

40101. Разработка системы защиты выбранного объекта 98.5 KB
  Объект представляет собой локальную сеть с выделенным сервером и 4 рабочих станции. Сеть находится в одном адресном пространстве с корпоративной сетью другого учреждения в дальнейшем СЕТЬ построенной по принципу internet. Кроме того имеется подключение к сети интернет через модемное соединение и через локальную сеть. Подключение к internet через локальную сеть происходит через проксисервер расположенный в СЕТИ.
40102. Математическая модель маятника на каретке 1.46 MB
  В качестве обобщенных координат для рассматриваемой системы с двумя степенями свободы выберем t угол отклонения маятника и xt положение каретки. Для записи уравнений динамики механической системы воспользуемся уравнениями Лагранжа второго рода 1.1 получим математическую модель рассматриваемого объекта в виде системы двух дифференциальных уравнений второго порядка 1. Дифференциальные уравнения в форме Коши Для записи системы дифференциальных уравнений в форме...
40103. СИНТЕЗ СИСТЕМ АВТОМАТИЧЕСКОЙ СТАБИЛИЗАЦИИ МЕХАНИЧЕСКОГО ОБЪЕКТА 13.61 MB
  Построение компьютерной модели с целью имитации движений, а также применение методов теории управления упрощается, если исходные уравнения привести к форме Коши. Для этого разрешим исходные уравнения относительно старших производных. Заметим, что старшие производные входят в уравнение линейно, что позволяет представить уравнения в матричной форме
40104. Синтез алгоритмов управления нестабильным объектом 449.5 KB
  Для достижения цели проекта необходимо решить следующие задачи: 1 – составить нелинейную математическую модель объекта и провести анализ методом компьютерного моделирования; 2 – провести анализ устойчивости управляемости и наблюдаемости объекта по линеаризованной модели; 3 – синтезировать регулятор состояния методом размещения собственных значений [2]; 4 – синтезировать наблюдатель состояний и динамический регулятор; 5 – оценить размеры области притяжения положения равновесия нелинейной системы с непрерывным регулятором; 6 – построить...
40105. Двойственный симплекс-метод, основные принципы, алгоритм. Случаи, когда удобно применять двойственный симплексный метод 178 KB
  ДСМ ДСМ как и СМ называется методом последовательного улучшения оценок и применяется для решения задачи: исходным пунктом этого метода является выбор такого базиса . Таким образом основные принципы ДСМ заключаются в том чтобы: каждый раз выполнялось 2 значения целевой функции убывало. Для этого воспользуемся 2м принципом ДСМ. Чтобы обеспечить это надо выбрать так что: 6 Алгоритм ДСМ формулируется так: Выбираем базис и строим I симплекстаблицу Если все то решение оптимально иначе переход к 3.
40106. Задача максимизации прибыли при заданных ценах на продукцию и ресурсы. Анализ оптимальных решений с помощью множителей Лагранжа 34.5 KB
  Требуется решить задачу максимизации прибыли при заданных P0 и p: mx P0fx – p x 1 x  0 2 Исследование задачи будем проводить с помощью функции Лагранжа: – балансовое соотношение В оптимальном плане x для любых используемых ресурсов отношение цены к предельной эффективности постоянно. Для этих же ресурсов показали что соотношение предельных эффективностей равно соотношению цен. Наибольшая отдача будет от тех ресурсов которые имеют самую большую предельную эффективность в текущей точке.
40107. Теорема о необходимых и достаточных условиях оптимальности смешанных стратегий 167.5 KB
  Пусть игра определена матрицей и ценой игры V. – оптимальная стратегия 1 игрока х является первой координатой некоторой седловой точки фции выигрыша Мх у. СЛЕДСТВИЕ: Если для смешанных стратегий и числа V одновременно выполняются 1 и 2 то будут оптимальными стратегиями игроков а V– цена игры. Докво: умножим 1 на y и просуммируем: умножим 2 на x и просуммируем: Получаем Тогда по следствию Т о седловой точке точка – седловая и –...
40108. Функция выигрыша в матричных играх без седловой точки. Смешанные и оптимальные смешанные стратегии. Метод сведения решения матричных игр к задаче линейного программирования 119.5 KB
  Функция выигрыша в матричных играх без седловой точки. Парная игра с нулевой суммой задается формально матрицей игры – матрицей А = {ij} элементы которой определяют выигрыш первого игрока и проигрыш второго если первый игрок выберет iю стратегию а второй jю стратегию. Пара i0j0 называется седловой точкой матрицы решением игры если выполняются условия: mx по столбцу I игрок min по строке II игрок Значение функции выигрыша в седловой точке называется ценой игры. Тогда выигрыш первого игрока при условии что он выбирает...
40109. Методы штрафных функций и методы центров в выпуклом программировании 90 KB
  Методы штрафных функций и методы центров в выпуклом программировании Метод штрафных функций Постановка задачи Даны непрерывно дифференцируемые целевая функция fx = fx1 xn и функции ограничений gjx = 0 j = 1 m; gjx 0 j = m1 p определяющие множество допустимых решений D. Требуется найти локальный минимум целевой функции на множестве D т. Стратегия поиска Идея метода заключается в сведении задачи на условный минимум к решению последовательности задач поиска безусловного минимума вспомогательной функции: Fx Ck =...