86225

Организация внутреннего контроля процесса снабжения на примере ОАО «ДСК»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Бухгалтерский учет имеет три функции – информационную, аналитическую и контрольную. В теории бухгалтерского учета широко представлены две из них, информационная и аналитическая, и совершенно мало внимания уделено контрольной функции.

Русский

2015-04-04

238.37 KB

5 чел.

Всероссийская государственная налоговая академия

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

«Утверждаю»

Зав. кафедрой ________________

«___»___________200_г.

 

 

 

Выпускная квалификационная работа

на тему: «Организация внутреннего контроля процесса снабжения

 на примере ОАО «ДСК»»

 

 

 

Выполнил: Деликов Баатр Петрович

 Группа: БО – 503

Научный руководитель: Салихов Забир Ахметович

___________________________

(Должность)

___________________________

(Ученое звание, ученая степень)

 

 

 

 

 

Москва 2005
 

Содержание

Введение

Глава 1.Теоретические основы внутреннего контроля

1.1Значение контроля в системе управления

1.2Проблемы организации системы внутреннего контроля

Глава 2. Организация системы внутреннего контроля

на примере ОАО "ДСК

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "ДСК

2.2 Анализ финансового состояния ОАО "ДСК

2.3 Система внутреннего контроля в ОАО "ДСК

2.4 Система бухгалтерского учета как составная часть системы

внутреннего контроля ОАО "ДСК

Глава 3. Разработка оптимальной системы внутреннего контроля

на ОАО "ДСК"

3.1. Использование внутреннего аудита в системе

внутреннего контроля ОАО "ДСК

3.2 Внедрение управленческого учета и анализа как составной части

системы внутреннего контроля ОАО "ДСК

3.3. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ДСК

Заключение

Библиографический список

Приложения

 

 

3

5

5

10

 

18

18

22

32

 

39

 

46

 

46

 

47

58

66

71

 

 


 

Введение

Бухгалтерский учет  имеет три  функции – информационную, аналитическую и контрольную. В теории бухгалтерского учета широко представлены две из них, информационная и аналитическая, и совершенно мало внимания уделено контрольной функции. В настоящее время темы о контроле недостаточно представлены в существующих программах обучения      хозяйственных руководителей. Руководители приобретают опыт в этой области, в основном эмпирическим путем, за многие годы работы на руководящих должностях.

         Цель внутреннего контроля заключается в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности,

законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия.

Данные внутреннего контроля руководству    предприятия  и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля существует на каждом предприятии,

однако, на одних она функционирует эффективно, а на других - нет.

На одних предприятиях к организации и поддержанию системы

внутреннего контроля руководство предприятия подходит сознательно, на

других эта система складывается независимо от воли и целенаправленных

действий руководства.

Поэтому   организация на предприятиях эффективной    системы  внутреннего контроля является актуальной проблемой бухгалтерского учета и аудита.

         Все это предопределило тему дипломного проекта "Организация

внутреннего контроля  процесса снабжения”. В качестве примера мною предоставлена организация внутреннего контроля в  ОАО "Домостроительный комбинат" г. Элисты Республики Калмыкия.

 

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

1). определить современное состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2).  провести анализ системы внутреннего контроля  на предприятии;

3). рекомендовать способы оптимальной системы внутреннего контроля.

         Объектом исследования по теме дипломной работы является система

внутреннего контроля на ОАО "ДСК" г. Элиста.

         В работе применялись методы экономического, статистического,

финансового анализа. Использовались нормативные акты, инструктивные

материалы, монографии, статьи, публикации, годовая отчетность, данные синтетического и аналитического учета ОАО "ДСК" за 2002-2004 г.г.


 

Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроля.

1.1 Значение контроля в системе управления.

Контроль - важнейшее звено системы управления производством, испытанное средство достижения целей управления. В условиях реформы  экономики и системы управления требуется совершенствование системы контрольной работы, усиление контроля во всех звеньях и процессах управления производством. Контроль является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно слит с другими явлениями, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех без исключения процессах управления производством.

Это сфера субъективного творчества миллионов руководителей и специалистов, органов руководства, трудовых коллективов, общественных и государственных организаций, трудящихся. Для понимания действительной роли контроля необходимо его качественное обособление и самостоятельный анализ этой сферы теории и практики управления.

       В последние десятилетия значение контроля недооценивалось. Ученые обращали внимание на важную роль контроля в экономической жизни общества, но кардинальных мер по его совершенствованию не принималось.

До сих пор отсутствуют специальные исследовательские подразделения и плановые исследования в области контроля. Кадры управления не изучают контроль как науку и конкретную управленческую дисциплину. Отсутствует плановая издательская работа по  тематике контроля. В результате профессиональная подготовка лиц, обязанных по роду своей работы, осуществлять контрольную деятельность не находится на должном уровне.

       Контроль, как вид управленческой деятельности, объективно необходим  для системы управления и является ее неотъемлемой частью. В процессе управления контроль не только завершает весь процесс, начатый выработкой цели, но и дает  начало новым управленческим  решениям. Эффективный контроль предполагает постоянное взаимодействие со всеми другими функциями управления.

         Задача контроля состоит в том, чтобы выявить фактическое состояние дела, сопоставить его с намеченными целями, оценить ситуацию и предложить в случае необходимости корректирующие меры. Наиболее полно функция контроля проявляется в том случае, если он заблаговременно выявляет причины отклонений, предупреждает срывы, вскрывает неиспользованные возможности  и резервы, активно содействует  выполнению принятых решений.

         Развитие контроля зависит в первую очередь, от наличия в практике управления таких потребностей, которые не могут быть удовлетворены другими конкретными управленческими науками.

         Необходимость в контроле существует во многих сферах управления производством.

         Современные экономические процессы, техника и технология требуют адекватных методов контроля и его организации. Система управления производством нуждается в данных, получаемых путем контроля в ходе экономических, технических и технологических процессов. Одновременно система управления нуждается в контроле для осуществления управленческих процессов. Сложные социальные взаимосвязи, наличие разнообразных, часто противоречивых, общественных потребностей, иногда создают условия, при которых деформируется процесс принятого решения, и проектируемые результаты не достигаются.

         Таким образом, действительный и всеобъемлющий контроль весьма необходим.

         В целом можно указать на основные факторы, вызывающие необходимость развития контроля в современных условиях. Во-первых, развитие  современной экономики в направлении повышения эффективности производства и качества работы объективно требуют развития контроля. Во-вторых, необходимость контроля обусловлена потребностями управления экономикой. К их числу относятся необходимость совершенствования контрольной деятельности руководителей, необходимость развития различных методов и техники контроля за ходом событий в области управления производством.

         Среди основных причин неразвитости контроля следует поставить сложившееся на практике и в теории представление о контроле, как о второстепенной, вторичной несамостоятельной деятельности1

         Распространенный взгляд на контроль, как на менее важный вид деятельности, чем, например, плановая или организационная, является неверным. Это свидетельствует о том, что сторонники такого подхода не отдают себе отчета относительно значения основных видов управленческой деятельности и тесной связи между ними. Контроль является неотъемлемой частью всякой целеустремленной деятельности  и всегда необходим, независимо от совершенства реализации плановой, организационной и других составляющих  видов такой деятельности.

         На второе место среди причин неразвитости контроля следует поставить представление о контроле, как о негативной деятельности. Он вызывает эмоциональное состояние беспокойства, страха перед неприятными последствиями результатов контроля. Контроль воспринимается только как давление со стороны.

         Одной из основных причин неразвитости контроля является трудность его обособления от других функций управления, что препятствует более ясному пониманию его особенностей.

 Функцию контроля одновременно осуществляют  функциональные руководители и функциональные органы управления, например, такие, как главный технолог, главный экономист, начальник отдела труда и зарплаты, а также подразделения, планово-экономический  отдел, производственный отдел, отдел труда и зарплаты, отдел главного механика. В этом случае функция контроля распылена, ее осуществляют не только специализированные функциональные органы, как, например, бухгалтерия, финансовый отдел, но и подразделения, в работе которых контроль занимает меньшее место.                                                                                              

       Распыленность функции контроля по функциональным подразделениям, отсутствие специализированного отдела, например, по контролю, приводит  к тому, что эта функция остается "без хозяина". В результате этой функцией никто не занимается, развивается меньше других и выделившихся в специальные подразделения. Трудность разграничения функции контроля, ее разобщенность ведут к дублированию и параллелизму в работе подразделений предприятия, не позволяют в достаточной степени охватить контролем самые различные процессы управления1

             Если рассматривать контроль, как определенную систему специализированных   знаний, то оказывается, что контроль находится на стыке многих отраслей науки, не является причиной неразвитости контроля.       

         Приспособление знаний о контроле к решению различных управленческих проблем, является искусством, требующим значительного опыта и здравого смысла, знания научно-обоснованных подходов к решению проблем. Ощущается также нехватка квалифицированных специалистов в области контроля. Вся эта группа факторов также является одной из причин недостаточной разработанности систематизированных знаний о контроле.

         Контроль за результатами деятельности (или обратная связь) необходим по двум важным причинам. Первая связана с потребностями руководителя,

ориентированного на достижение результатов. Вторая состоит в том, чтобы разрешить руководителю конкретизировать поставленную цель и обосновать пересмотр целей в период планирования.

      Большой опыт и знания, накопленные западными предприятиями, подтвердили правильность следующих принципов:

-   Чем большей степени руководитель  ориентирован на достижение  результатов, тем в большей степени он нуждается в обратной связи, дающей информацию об эффективности его работы. Ему нужно все время знать, насколько хорошо он работает.

-     Чем в большей степени руководитель ориентирован  достижение результатов, тем меньше времени он уделяет бумажной работе, текущим обязанностям и необработанным данным. Ему нужен минимальный объем данных, но эти данные   должны быть систематизированы так, чтобы они содержали информацию, на основе которой он сможет принимать решения и осуществлять действие.

-      Чем в большей степени руководители пытаются осуществить контроль над действиями своих подчиненных, особенно, когда нет согласованных целей или требуемых результатов, тем меньшим контролем они обладают.

-        Чем меньшим контролем обладает руководитель, тем меньше его уверенность в своих силах, тем большее давление и беспокойство он ощущает и тем больше сил он прилагает для достижения более  полного контроля.1

        Руководители, ориентированные на достижение результатов, действительно стремятся повысить эффективность своей работы. В этом и состоит парадокс контроля.

         Руководитель всегда должен знать, насколько хорошо или плохо работает его организация. Он должен узнавать об этом как можно раньше, если его планы не выполняются. В противном случае руководитель не может предпринять корректирующие меры и внести изменения, которые необходимы  для того, чтобы его цели и планы оставались реальными все время. При отсутствии своевременной и имеющей смысл обратной связи существует большая вероятность того, что его работа выйдет из-под контроля, а его планы и цели устареют.

        При многих традиционных подходах контроль часто становится браным словом. Нередко он осуществляется бухгалтерами-аналитиками, "смотрящими назад". Основной упор делается на ошибки, вместо того, чтобы дать управляющему ориентированную в будущее информацию, на основе которой можно было бы предпринять эффективные действия. Естественный результат: часто обратная связь оказывается направленной на проведение ревизий и поиски упущений.

Строгие требования к обратной связи будут удовлетворены только в том случае, если лица ответственные за это будут делать упор на положительных моментах, если они перестанут оглядываться назад на манер ревизоров и переключат свое внимание на будущее. Ориентация на будущее предполагает, прежде всего, обратную связь; помогающую оградить управляющего от неприятностей и как можно быстрее выявить возникающие проблемы. Кроме

того, обратную связь нужно рассматривать как средство принятия решений, а не как неизбежное средство поиска ошибок. Акцент  должен  делаться на совершенствование мастерства управляющего, а не на том, чтобы проверять его.

1.2 Проблемы организации системы внутреннего контроля

Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и наиболее осуществляемых на  предприятии с целью эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.1

Внутренний контроль - это комплекс бухгалтерского и управленческого контроля, который помогает обеспечить соответствие решений, принятых в организации, с реализацией их на практике.2

        Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

-    осуществление упорядоченной и эффективной деятельности                   предприятия;

-    обеспечение  соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

-    обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность  системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета, определяет  порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такую систему внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

-         в бухгалтерскую финансовую отчетность должно быть включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

-         бухгалтерская финансовая отчетность давало верное и объективное      представление о предприятии в целом;

-         компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

-         средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

-         все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

-         внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам,  уполномоченным принимать управленческие  решения, для ее оптимального использования.

Концепции системы внутреннего контроля, разрабатываемые учеными разных стран, в настоящее время сближаются в силу усиления как транс национализации бизнеса, как и наличия общих законов эффективности функционирования организаций. 1

        Согласно акту о международной коррупции (РСРА) система внутреннего контроля должна обеспечивать:

1) Полномочия - каждому работнику предоставляются определенные полномочия и право подписи;

2) Документирование - все сделки, кроме фиктивных должны отражаться в документах в заданные сроки, в счете и сумме;                                                                                                                        

3) Охрану - обеспечения сохранности ценностей путем ограничения доступа к ним;

4) Сверку - сравнение данных взаимоконтролирующих документов;

5) Оценку - суммы, отраженные в документах должны периодически просматриваться для их подтверждения.

Первые три элемента направлены на предупреждение ошибок и нарушений, два последующих - для выяснения ошибок и недочетов. [1]

        Для большинства общими предприятий являются следующие требования к системе внутреннего контроля:

1.     Должна существовать четко определенная организационная структура,  оказывающая, кто и за что конкретно отвечает;

2.     Необходимо создание на уровне предприятия аудиторского комитета для анализа деятельности администрации организации, внутренних и внешних аудиторов;

3.     Необходим такой совет директоров, который включает в себя исполнительных директоров с большим  опытом, так и неисполнительных директоров, дабы предупредить возникновение вероятности того, что контроль может быть обойден кем-либо из администрации высшего ранга;

4.     Должен существовать независимый отдел внутреннего аудита, оказывающий помощь администрации в контроле за деятельностью организации и в достижении общих целей;

5.     Необходимо создание информационной системы управления, обеспечивающий своевременное управление требуемой точной информацией. Эта система должна включать в себя эффективные возможности составления внутренней отчетности, калькуляции затрат на производство, контроля за исполнением  планов, анализа альтернативных решений и прогнозирования;

6.     Необходимо описание работ с детализацией обязанностей и ответственности каждого работника, служащих и обслуживающего персонала. И работник, и управляющий должны быть ознакомлены с такими описаниями;

7.     Должны существовать лимиты полномочий, особенно при заказе товаров и услуг, подписании чеков, хранении денег, найме на работу;

8.     Необходимы описания систем любых производственных, административных или обслуживающих подразделений организации, выполненные стандартным образом  (в форме схемы или руководства);

9.     Должны разрабатываться программы персонала, которые бы обеспечивали осведомленность всех работников об их должностных особенностях,  способах применения полученных знаний на практике, а также программы повышения квалификации;

10.           Не должно быть ни одного лица, которое бы совмещало три основополагающие функции внутреннего контроля - санкционирование, учет, хранение;

11.           Во избежание злоупотреблений необходимо проводить периодическое перераспределение обязанностей, обучать и поощрять работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к определенным видам работ;

12.           Должны проводиться внутренние проверки, с тем, чтобы работа одного работника контролировалась другим;

13.            Должен осуществляться контроль за сохранностью имущества, основанный главным образом  на системе доступа, т.е. препятствующий несанкционированному проникновению в помещения, где находится товар, перемещению товаров из мест хранения, доступу к секретной информации;

14.           Должен осуществляться контроль за полнотой и точностью первичных документов,  обеспечивающий только исполнение санкционированных операций, их правильное отражение и исправление в учетных регистрах. Контроль за полнотой отражения подразумевает последовательную нумерацию  документов (накладных, заказов, приходных ордеров на складе) и пометок на них, показывающих, что  документы составлены на основании соответствующих распоряжений;

15.            Должен быть организован надзор за управленческой деятельностью и ее  анализ.  Эти операции выполняются последовательно и регулярно     

      работниками, в чьи обязанности входит контроль за деятельностью                                         

                    других   работников.[2]

Существует семь конкретных целей, стоящих перед системой внутрихозяйственного контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в записях.

1.      Учтенные хозяйственные операции действительно имели место (реальность). Система внутреннего контроля не позволяет отразить в бухгалтерских записях  фиктивные  или несуществующие хозяйственные операции.

2.      На операции  должным образом  получены разрешения (одобрение).. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов организации.

3.     Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полнота). Процедуры клиента должны не допускать пропуска в учетных записях, имевших место хозяйственных операциях.

4.     Хозяйственные операции адекватно оцениваются (оценка). Адекватная система внутреннего контроля включает в себя также процедуры, позволяющие избегать ошибок при подсчетах и учете сумм хозяйственных операций на различных этапах учетного процесса.

5.     Хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам  (классификация). Если  необходимо подготовить качественную отчетность, информация в регистре должна быть адекватно классифицирована, согласно плану счетов клиента. Так нужно, чтобы финансовую отчетность можно было  считать составленной объективно.

6.     Хозяйственные  операции отражаются своевременно (своевременность). Отражение хозяйственных операций или до, или после того, как они совершены, повышает вероятность неправильной записи или записи неверной суммы. Если запоздавшая запись сделана в конце периода, в финансовой отчетности будет неточность.

7.     Записи о хозяйственных  операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены (суммирование и обобщение).[3] Во многих случаях данные по определенным хозяйственным операциям суммируются и обобщаются перед тем, как они находят отражение в журналах. Затем информация из журналов переносятся в Главную книгу, где она сводится, и используется для подготовки финансовой отчетности. Независимо от метода, применяемого для учета и обработки информации о хозяйственной операции,  следует применять адекватный контроль для гарантии правильности такого обобщения.

Организация внутреннего контроля со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками, как в целом, так и по отдельным вопросам регламентируется на уровне законов.

"собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает руководителя предприятия, осуществляет контроль за использованием по  назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества".[4]

       "постоянный контроль за соблюдением работниками всех требований инструкции по охране труда возлагается на администрацию предприятий, учреждений, организаций".

С утверждением в 1993 г. Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику российских предприятий. [ 10, стр.221 ]

         В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" и представлена тремя уровнями:

1.     Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

 

2.     Нормативный уровень, включающий нормативные акты,  методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (документы Министерства  финансов Российской Федерации).  На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимает положение по отдельным вопросам учета имущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющие единый доход к отражаемым в бухгалтерском учете фактам. Применение этого подхода от их форм собственности, что само по себе является важнейшим из средств контроля.

 

3. Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского и внутреннего контроля, определены документами второго уровня, реализуется предприятием при разработке им учетной политики.

Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом

организации внутреннего контроля на предприятии.

"Организации, руководствуясь законодательством Российской

Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную , политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности".

Следовательно, в Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятий, структуре управления, составу и видам деятельности.

      Таким образом, Российским законодательством в настоящее время  созданы объективные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций.


 

Глава 2. Организация системы внутреннего контроля на ОАО "ДСК"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "ДСК"

Современное предприятие ОАО "Домостроительный комбинат" начал осуществлять домостроительную деятельность с 1975 года, когда приказом "Главинженерволжскстроя" на производственной базе цеха домостроения  завода ЖБИ-12  ВПО "Железобетон", реконструкция которого  была произведена в 1974 году для целей выпуска крупнопанельных жилых домов 1 КЛ был образован Домостроительный комбинат - как подразделение треста "Калмстрой" .

За период с 1976 г. по 1986 г. Домостроительным комбинатом было введено в эксплуатацию 289,4 тыс. м2 жилья, 2 школы на 1176 мест во 2 и 4 микрорайонах, детсад на 280 мест, здание сберкассы-почты в 8 микрорайоне, котельные во 2 и 8 микрорайонах.

        В 1986 году была произведена реконструкция действующего цеха № 1 и

введен в эксплуатацию цех № 2 по выпуску изделий КПД серии Э-515с с проектной мощностью тыс. м 2 год.

        За период с 1987 года по настоящее время было введено в эксплуатацию

229,3 тыс. м2 жилья, универсам в 8 микрорайоне, аптека во 2 микрорайоне,

магазины "Хлеб-молоко", "Орбита-сервис", "Спорттовары", филиал детской

поликлиники в 8 микрорайоне, котельная в восточном районе, выполнены работы по возведению новых корпусов Республиканской больницы на 600 коек в городе Элиста.

Помимо многоэтажных кирпично-панельных  домов строительства (КПД) комбинатом освоено строительство домов малой этажности, введены в эксплуатацию жилые дома по ул. 2-я и 3-я Северо-западная, Сити Чесс.

Всего за период деятельности комбината по настоящее время введено в эксплуатацию 518, 7 тыс. м2 жилья.

Юридический адрес ОАО “ДСК” 358000, г. Элиста , ул. Ленина, 315.

В планах на 2004г. ОАО “ДСК” имелось:

-          возведение жилых домов современной планировки на 7, 2 и 6 микрорайонах;

-           возведение здания казначейства по ул. Ленина;

-           строительство Инженерного корпуса КГУ на 5 микрорайоне;

Особенностью предприятия является то, что весь процесс строительства от изготовления конструкций, до сдачи объекта выполняется им самостоятельно. В состав комбината входят: 1 монтажный участок, 1 отделочный участок, 2 цеха КПД, цех по доводке стройматериалов и изготовлению столярных изделий, службы главного энергетика и механика.

     Среднесписочная численность работающих по состоянию на 01.01.2002г. – 370 чел.

     Основными видами деятельности являются:

o       строительство объектов жилищно-гражданского, производственного назначения;

o       производство и реализация продукции цехов (ж/б изделия, растворы, бетоны, шпатлевки, мелкоштучные изделия  и изделия индивидуального изготовления, столярные, арматурные и прочие;

o       товарообменные операции имеющимися ресурсами;

o       выполнение специальных работ;

В таблице 2.1.1. приведена динамика основных экономических показателей ОАО “ДСК” за три последних года.


 

Таблица 2.1.1.

Основные экономические показатели

ОАО “ДСК” за 2002-2004г.г. (тыс.руб)

Наименование показателя

На конец

2002г.

На конец

2003г.

На конец

2004г.

2004г. к 2002г. в

 %

1. Выручка от выполненных работ, оказанных услуг

14535

10935

59808

411,5

2. Себестоимость работ

16271

12703

52875

325

3. Прибыль, убыток (+/-) от реализации работ, услуг

-1736

-2548

5308

-

4. Прибыль, убыток (+/-) отчетного периода

45

-1000

3023

6717,8

5. Уровень рентабельности

от реализации, %

-

-

8,9

-

6. Уровень окупаемости, %

89,3

86,1

-

-

7. Среднесписочная численность работников, чел

325

286

370

113,8

8. Фонд оплаты труда

3970,4

3687,3

12380

311,8

 

Анализируя данные таблицы, видим, что показатели деятельности

предприятия в 2004 году увеличилось по сравнению с 2002 годом. Выручка от выполнения работ в 2004 году составила  411, 5% по сравнению с 2002 годом, себестоимость – 325 %. В 2004 году получена прибыль от выполненных работ в сумме 5308 тыс. руб., что лучше по сравнению с 2002 годом, когда был получен убыток. Уровень рентабельности в 2004 году составил  8,9 %. Увеличение этих показателей связано с ростом заказов на строительство.

         В 2004 году была получена прибыль в сумме 3023 тыс. руб., что по сравнению с 2002 годом составляет 6717, 8 %. На предприятии происходит рост численности работников – 13,8 %, соответственно увеличиваются затраты на оплату труда, на 211, 8 %. Это связано с набором рабочих сил для строительства новых объектов.

         Важным фактором интенсификации производства являются основные производственные фонды. На современном этапе важное значение имеет эффективное использование производственного потенциала. Наличие производственного потенциала определяет уровень рентабельности, производительности труда. Структура вложения капитала ОАО “ДСК” в основные средства представлена в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Структура основных производственных фондов

ОАО “ДСК” за 2002-2004г.г.

Виды ОПФ

На конец 2002г.

На конец 2003г.

На конец 2004г.

2004г.

к 2002г.,

раз

Тыс. руб.

В % к итогу

Тыс. руб.

В % к итогу

Тыс. руб.

В % к итогу

Сооружения

678

10,5

678

10,5

2067

26,6

3

Машины и оборудование

5107

79,0

5107

79,5

4175

53,8

0,8

Другие виды основных средств

-

-

20

0,3

857

11,0

-

Итого:

6464

100,0

6430

100,0

7761

100,0

1,2

В т.ч. производственные

6464

100,0

6430

100,0

7761

100,0

1,2

Непроизводственные

-

-

-

-

-

-

-

 

Данные таблицы 2.1.2. показывают, что в структуре основных производственных фондов 100% приходится на средства производственногоназначения.

В 2004 г. значительный удельный вес в структуре основных средств занимают машины и оборудование - 53,8%. Затем 26,6 % приходится насооружения, 11 % на другие виды основных средств и 8,6 % на транспортные средства. В 2004 году, по отношению к 2002 году показатели по машинам,оборудованию и транспортным средствам снизились на 0,8 и 0,9 раз соответственно. За счет их снижения повысился в 3 раза показатель посооружениям. В общем, итоге основные производственные фонды в 2004 году по отношению к 2004 году увеличились в 1,2 раза.

2.2 Анализ финансового состояния ОАО "ДСК".

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Источником информации при этом является бухгалтерская отчетность предприятия.

Анализ активов и пассивов предприятия. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия,которое имеет большое значение в финансовой деятельности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, насколько оптимально ихсоотношение, зависят результаты деятельности.

Сведения, которые приведены в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала,сколько привлечено в оборот предприятия заемных средств, следовательно,


 

финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Рассмотрим структуру средств ОАО "ДСК " за последние три года

(таблица 2.2.1.)

Таблица 2.2.1.

Структура имущества и источников средств ОАО "ДСК" за 2002 - 2004 г.г.

 

Показатели

2002г.

2001 г.

2004 г.

 

Тыс.руб.

В%китогу

Тыс.руб.

В%китогу

Тыс.руб.

В%китогу

1

2

3

4

5

6

7

Актив

1. Внеоборотные активы,всего

27848

83,5

27143

80,0

28067

61,9

1.1. Основные средства

27584

82,7

27104

79,9

27685

61,1

1.2. Прочие активы

264

0,8

39

0,1

 

382

0,8

2. Оборотные активы, всего

5490

16,5

5789

20,0

17261

38,1

2.1. Запасы

1996

6,0

3501

10,3

7163

15,8

2.2. Дебиторскаязадолженность

3450

10,3

2018

5,9

8525

18,8

2.3. НДС

43

0,2

57

0,2

126

0,3

2.4. Денежные средства

1

-

1213

3,6

447

1,0

2.5. Краткосрочныефинансовые вложения            

 

 

 

 

1000

2,2

2.6. Прочие активы

-

-

-

-

-

-

Баланс

33338

100,0

33932

100,0

45328

100,0


 

Продолжение табл. 2.2.1.

 

1

2

3

4

5

6

7

Пассив

1 . Собственные средства,

28552

85,6

27897

82,2

30261

66,8

всего

 

 

 

 

 

 

1.1. Уставный капитал

119

0,4

119

0,4

119

0,4

1.2. Добавочный капитал

27444

82,3

27451

80,9

27451

60,6

1.3. Прочие пассивы

944

2,8

1327

0,9

668

1,5

1.4. Непокрытый убыток

-

-

-1000

-

-1000

-

отчетного года

 

 

 

 

 

 

1.5. Нераспределенная

45

0,1

-

-

3023

4,4

прибыль отчетного года

 

 

 

 

 

 

2. Заемные средства, всего

4786

14,4

6035

17,8

15067

33,2

2.1. Средства других

-

-

-

-

1000

2,2

организаций

 

 

 

 

 

 

2.2. Кредиторская

4750

14,2

5997

17,7

14029

30,9

задолженность

 

 

 

 

 

 

2.3. Задолженность

36

0,2

38

0,1

38

0,1

участникам по выплате

 

 

 

 

 

 

доходов

 

 

 

 

 

 

Баланс

33338

100,0

33932

100,0

45328

100,0

Анализируя данные таблицы по структуре средств и их источников, видно, что в течение трех последних лет, структура баланса подвергаласьзначительным изменениям. Доля внеоборотных активов в 2004 году снизилась до 61,9 % с 83,5 % в 2002 году. Это связано с увеличением оборотных средств в структуре активов на 11771 тыс. руб. или на 21,6 %, так как в необоротные активы в целом увеличились на 101 тыс. руб. и занимают наибольший


 

удельный вес в структуре имущества. Оборотные средства в основном увеличились за счет увеличения доли дебиторской задолженности и запасов на 8,5 % и 9,8 % соответственно в 2004 году по сравнению с 2002 годом, что в стоимостном выражении составило увеличение на 5075 тыс. руб. и 5167 тыс. руб. соответственно.

Значительный удельный вес в структуре источников средств приходится на собственный капитал - 66,8 % в 2004 году, что ниже уровня 2002года на 18,8 %. Хотя в стоимостном выражении собственные средства увеличились на 1709 тыс. руб. Это связано с получением прибыли в отчетном году в сумме 3023 тыс. руб.

На заемные средства приходится всего 33,2 %. Сумма заемных средств в 2004 году увеличилась на 18,8 % по сравнению с 2002 годом. Это связано сростом кредиторской задолженности на 9279 тыс. руб. или 16,7 %, а также с привлечением кредитов банка в сумме 1000 тыс. руб.

Анализ финансовой устойчивости. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - это стабильность его деятельности,которая связана с финансовой структурой предприятия, степенью зависимости от кредиторов и инвесторов. Финансовая устойчивость подразумеваетспособность своевременного выполнения обязательств предприятия по расчетам с поставщиками, бюджетом, кредиторами.

Рассмотрим важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ДСК" за последние три года, которые приведены в таблице 2.2.2.


 

 

Таблица 2.2.2.

Показатели финансовой устойчивости ОАО "ДСК" за 2002- 2004 гг. (тыс.руб.)

 

Показатели

Норматив

2002г.

2003 г.

2004 г.

1

2

3

4

5

1. Собственные средства

 

28552

27897

30261

2. Кредиторская задолженность

 

4786

6035

13067

3. Внеоборотные активы

 

27848

27143

28067

4. Материальные запасы

 

1996

3501

7163

5. Дебиторская задолженность

 

3450

2018

8525

6. Долгосрочные заемные средства

 

-

-

-

7. Стоимость имущества

 

33338

33932

45328

8. Собственные оборотные средства

 

704

754

2194

(1+6-3)

 

 

 

 

9. Коэффициент автономности (1/7)

0,5-0,7

0,86

0,82

0,7

10. Удельный вес заемных средств, %

 

14,4

17,8

33,2

(2/7*100)

 

 

 

 

11. Коэффициент соотношения

0,5-1,0

0,2

0,2

0,5

заемных и собственных средств (2/1)

 

 

 

 

12. Удельный вес дебиторской

 

10,3

5,9

18,8

задолженности, % (5/7*100)

 

 

 

 

13. Коэффициент обеспеченности

0,6-0,8

0,4

0,2

0,3

материальных запасов собственными

 

 

 

 

Оборотными средствами (8/4)

 

 

 

 

14. Удельный вес собственных и

 

85,6

82,2

107,8

долгосрочных заемных средств, %

 

 

 

 

(1+6/3*100)

 

 

 

 


 

 

Продолжение таблицы 2.2.2

 

1

2

3

4

5

15. Коэффициент маневренности

0,5

0,02

0,03

0,1

Собственных средств, (8/1)

 

 

 

 

16. Индекс постоянного актива, (3/1)

 

0,9

0,9

0,9

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимость от заемных источников являетсякоэффициент автономии, равный доли источников собственных средств в общем итоге баланса. Данные таблицы 2.2.2. свидетельствуют о достаточновысоком значении коэффициента автономии 0,7 в 2004 году, на основании чего можно сделать вывод, что большая часть имущества ОАО "ДСК"формируется из собственных источников.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который показывает, сколько заемных средствпривлечено предприятием на 1 рубль вложений в активы собственных средств. Значение коэффициента в 2004 году соответствовало нормативу 0,5.

Доля заемных средств возросла по сравнению с 2002 годом на 18,8 % в 2004 году.

Удельный вес дебиторской задолженности также возрос на 8,5 % в 2004 году по сравнению с 2002 годом. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами невысокий, 0,3 в 2004 году по сравнению с нормативным значением - 0,6-0,8. Это свидетельствует о том, что предприятие нуждается в дополнительных средствах, чтобы обеспечить нормальную работу предприятия.

Удельный вес собственных и долгосрочных средств свидетельствует о том, что ОАО "ДСК" в 2004 году 107,8 % средств могло использовать


 

 

длительное время. По сравнению с 2002 годом этот показатель увеличился на 22,2 % в 2004 году за счет увеличения размера собственных средств.

Коэффициент маневренности равен 0,1 в 2004 году, что связано с малой долей собственных оборотных средств по сравнению с внеоборотными.

Индекс постоянного актива характеризует долю внеоборотных активов в источниках собственных средств. Чем выше значение постоянного актива, тем лучше, что мы и наблюдаем на данном предприятии - индекс постоянного актива стабилен и равен 0,9.

Финансовое состояние предприятия также можно оценивать и с точки зрения краткосрочной перспективы. Критериями оценки финансовогосостояния является платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Расчетпоказателей платежеспособности ОАО "ДСК" приведен в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3.

Показатели платежеспособности ОАО "ДСК" за 2002 - 2004 гг. (тыс. руб.)

 

Показатели

Норматив

2002г.

2003 г.

2004 г.

1

2

3

4

5

1. Денежные средства

 

1

1213

447

2. Дебиторская задолженность

 

3450

2018

8525

3. Запасы и затраты

 

1996

3497

7154

4. Краткосрочная кредиторская

 

4750

5997

14029

задолженность

 

 

 

 

5. Коэффициент абсолютной

0,1-0,2

0,002    

0,2

0,03

ликвидности (1/4)

 

 

 

 

6. Промежуточный коэффициент

>1

0,72

0,92

0,64

покрытия (1+2/4)

 

 

 

 


 

 

Продолжение таблицы 2.2.2

 

1

2

3

4

5

7. Коэффициент текущей ликвидности

>=2

1,2

1,1

1,2

(1+2+3/4)

 

 

 

 

8. Удельный вес запасов и затрат в

 

 

 

 

сумме краткосрочных обязательств, %

 

42

58,3

51

(3/4)

 

 

 

 

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности, предприятие может погасить в ближайшеевремя. На предприятии значение коэффициента низкое в 2004 году равно 0,03, что связано с низкой долей денежных средств и ценных бумаг по сравнению с кредиторской задолженностью. У предприятия недостаточно наиболее ликвидных активов для погашения задолженности.

Промежуточный коэффициент покрытия отражает прогнозируемые возможности предприятия по погашению расчетов по задолженностям. В 2004году он равен 0,64. Это говорит о низкой платежеспособности предприятия, даже при условии своевременных расчетов с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные способности предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами, а также приреализации материальных оборотных средств. На предприятии данный показатель не соответствует нормативному значению и в 2004 году он равен

1, 2.

В   2004   году   ОАО   "ДСК"   могло   погасить   51   %   краткосрочных

обязательств реализовав материальные оборотные средства.

Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО "ДСК" неплатежеспособно даже при условии своевременных расчетов с дебиторами, а также при реализации материальных оборотных средств. Финансовое


 

 

положение ОАО "ДСК" находится в непосредственной зависимости и от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальныеденьги. Рассмотрим показатели деловой активности ОАО "ДСК" за 2002 -2004гг.

Таблица 2.2.4.

Показатели деловой активности ОАО "ДСК" за 2002 - 2004 гг. (тыс. руб.)

 

Показатели

2002г.

2001 г.

2004 г.

1

2

3

4

1. Выручка о реализации продукции, работ

14533

10935

59808

2. Себестоимость реализованной продукции,работ

16271

12703

52875

3. Запасы и затраты

1996

3497

7154

4. Стоимость имущества

33338

33932

45328

5. Стоимость собственных средств

28552

27897

30261

б. Общий коэффициент оборачиваемости (1/4)

0,4

0,3

1,3

7. Коэффициент оборачиваемости запасов:

 

 

 

в оборотах (2/3)

8,2

3,6

7,4

в днях (365/7)

45

101

49,3

8. Коэффициент оборачиваемости собственныхсредств (1/5)

0,51

0,39

2

В общем виде скорость оборота активов определяется с помощью общего коэффициента оборачиваемости. Можно сказать, что в 2004 году всеактивы ОАО "ДСК" "обернулись" в ходе реализации 1,3 раза, что больше чем в 2002 году на 0,9 раза. Оборачиваемость запасов снизилась и составила в 2004 году 7,4 раза, а продолжительность оборота составляла 49,3 дня.


 

 

Для нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по размеру, но более подвижныхзапасов означает, что меньшая сумма наличных средств предприятия находится в запасах.

За анализируемый период наблюдается рост коэффициента оборачиваемости собственных средств по сравнению с 2002 годом, в 2004 году он вырос на 1,49, что означает ускорение кругооборота средств предприятия.

Устойчивое функционирование предприятия зависит от его способности приносить достаточный объем прибыли. Эта способность оказывает влияние на платежеспособность предприятия.

Рассмотрим показатели рентабельности ОАО "ДСК" за 2002 - 2004 гг.

 

Таблица 2.2.5.

  Показатели рентабельности

ОАО "ДСК" за 2002 - 2004 гг. (тыс. руб.)

 

Показатели

2002 г.

2003 г.

2004 г.

1

2

3

4

1. Балансовая прибыль

45

-1000

4417

2. Платежи в бюджет

-

-

1394

3. Чистая прибыль

45

-1000

3023

4. Выручка от реализации

14535

10395

59808

5. Собственные средства

28552

27897

30261

6. Стоимость имущества

33338

33932

45328

7. Рентабельность капитала, %

 

 

 

-по балансовой прибыли (1/6)

0,13

-

0,1

-по чистой прибыли (3/6)

0,13

-

од

8. Рентабельность собственных средств, %

 

 

 

-по балансовой прибыли (1/5)

0,2

-

0,2

 

-по чистой прибыли (3/5)

0,2

-

0,1

 

 

 

9. Рентабельность продаж, %

 

 

 

 

-по балансовой прибыли (1/4)

0,4

-

0,1

 

-по чистой прибыли (3/4)

0,4

-

0,1

 

 

 

 

 

Рентабельность капитала показывает, что со 100 рублей, вложенных в активы, ОАО "ДСК" получало прибыль в 2002 году - 13 копеек балансовой и чистой прибыли, а в 2004 году рентабельность снизилась на 3 копейки.

Наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал для акционеров ОАО "ДСК". Из данных таблицы 2.2.5. эта прибыль в 2002 году составила 20 копеек балансовой и чистой прибыли. В 2004 году 20 и 10 копеек балансовой и чистой прибыли соответственно.

Рентабельность продаж показывает, что со 100 рублей реализованной продукции ОАО "ДСК" получило в 2004 году 10 копеек прибыли, что меньше на 30 копеек, чем в 2002 году. В 2003 году ОАО "ДСК" имело убыток.

Таким образом, финансовое состояние ОАО "ДСК" оценивается как неустойчивое.

2.3 Система внутреннего контроля в ОАО "ДСК"

Организация системы внутреннего контроля возложена на руководителя ОАО "ДСК".

Большинство процедур внутреннего контроля осуществляет бухгалтерия комбината. Так система двойной записи, лежащая в основе бухгалтерского учета, определяет порядок регистрации и обеспечивает контроль, целью которого является предупреждение ошибок, злоупотреблений и возникновения случайных убытков. В бухгалтерии производится нумерация всех хозяйственных операций сразу после начала их совершения и учет их всех после обработки. Процедура контроля осуществляется для проверки того, были ли данные по всем пронумерованным документам обработаны полностью. Проводится проверка обработки всех данных путем применения так называемых "контрольных сумм". Проверка осуществляется путем суммирования документов, принадлежащих к каждой группе, перед началом и после проведения обработки данных по операциям. Процедура контроля включает в себя сравнение двух сумм, поиск и исправление ошибок, ставших причиной расхождений. Система двойного контроля предусматривает равенство между суммами дебета и кредита.

В соответствии с Учетной политикой и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, приказ Минфина РоссийскойФедерации от 13.06.1995 г. №49 проводится инвентаризация имущества и обязательств ОАО "ДСК".

Инвентаризация основных средств проводится один раз в два года. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации обязательно проводится инвентаризация основных средств при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел).

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и данными о фактическом наличии основных средств, определяюттехническое состояние, комплектность, степень использования по назначению.

Для проведения этой работы приказом по ОАО "ДСК" создается инвентаризационная комиссия, в составе которой председатель комиссии -главный инженер, бухгалтер материального стола.

До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, подготавливают необходимуюдокументацию, уточняют перечень основных средств по местам нахождения на складе, в цехах. Члены комиссии в присутствии материально-ответственного лица (заведующего складом, начальника цеха, мастеров) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных отчетах их фактическое наличие по наименованиям, с указанием даты выпуска объектов основных средств, их количества и стоимости. Однотипныепредметы хозяйственного инвентаря, инструменты одинаковой стоимости в описях приводятся по наименованию с указанием количества этих предметов.

Инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально-ответственные лица. Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентаризационные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств.При выявлении недостачи или излишков основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснение материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентарного и бухгалтерского учета. Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются.

Оприходование неучтенных основных средств, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, отражается на счетахбухгалтерского учета в ОАО "ДСК" следующим образом.

1.           Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 - на

балансовую стоимость объекта;

2.                                                          Дт  02 "Амортизация основных средств" Кт 01 - на сумму износа
отсутствующих объектов основных средств;

3.                                                          Дт  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 - на
остаточную стоимость отсутствующих объектов;

В результате балансовая стоимость объекта, списанная со счета основных средств, отражается по дебету и кредиту счета 94 "Недостачи ипотери от порчи ценностей" в равновесной сумме и включается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимостьимущества предприятия на величину остаточной стоимости объекта. Если виновники недостачи или порчи основных средств установлены, бухгалтериейОАО "ДСК" производятся следующие записи:

1.  Дт  01 КТ 01 - на балансовую стоимость основных средств;

2.           Дт  02 КТ 01 - на сумму износа объекта;

3.           Дт  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 - на
остаточную стоимость объекта;

4.           Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" КТ 94 - на
сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с
материально-ответственных лиц.

Списание основных средств может, производится, если комиссия установит нецелесообразность или непригодность объектов основных средств к дальнейшему использованию. Результаты решения комиссии оформляются актом на списание основных средств форма ОС-4а, с указанием данных характеризующих объект. Акт утверждается руководителем организации. На основании оформленных актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

В целом инвентаризация основных средств в ОАО "ДСК" проводится один раз в год на 01.10 число, в случае выявления кражи или недостач - поприказу руководителя.

При смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) производится инвентаризация ТМЦ. Инвентаризация материаловосуществляется инвентаризационной комиссией, в состав которой входят: заместитель главного бухгалтера - бухгалтер материального стола, главный бухгалтер - председатель комиссии, при обязательном участии материально-ответственных лиц.

К началу инвентаризации в книге складского учета выделяются остатки материалов на день инвентаризации, первичные документы по движениюсырья и материалов сдаются в бухгалтерию и обрабатываются. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствие неоприходованных илинесписанных ценностей материально-ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации члены рабочей комиссии в зависимости от вида, сорта сырья и материалов осуществляют тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Записьпроизводится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием вида, сорта, цены и количества ТМЦ.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, а также поступившие или отпущенные во время прохождения инвентаризации.Опись подписывается членом комиссии. При выявлении недостач или излишков материально-ответственные лица дают соответствующиеобъяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядокрегулирования разниц и возмещения потерь. Независимо от причин возникновения недостачи, ТМЦ по их фактической стоимости списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач илипорчи материалов руководитель ОАО "ДСК" принимает решение о порядке списания со счета 94.Недостачи материалов в пределах норм естественнойубыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета 94 на затраты на производство. Недостачи сверхнорм убыли списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Выявленные при инвентаризации излишки ТМЦ приходуют по дебету счета 10 "Материалы" и относят на результаты хозяйственной деятельности - счет 99 "Прибыли и убытки".

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ОАО "ДСК" проводится в соответствии с методическими указаниями.

Инвентаризация денежных средств в ОАО "ДСК" проводится в Соответствии с порядком ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 г. №40.

Инвентаризация кассы в ОАО "ДСК" производится ежемесячно комиссией, назначенной руководителем, в состав которой входят:председатель комиссии - главный бухгалтер, бухгалтер расчетного стола в присутствии кассира.

Инвентаризация кассы производится путем пересчета всей денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Результатыинвентаризации оформляются актом. В нем указываются остатки ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации, и определяется результатинвентаризации. В случае обнаружения недостачи денег в кассе ОАО "ДСК" делается проводка: Дт 94 Кт 50 "Касса" - на суммы недостач. Кассир даетобъяснения о причине недостач, а руководитель принимает меры к ее взысканию на суммы, отнесенные за счет кассира, составляется проводка

Дт 73 КТ 94. На суммы, внесенные в погашение задолженности по недостаче в журнале ордере №8 составляется проводка Дт 50 Кт 73. Излишки денежных средств, выявленные в кассе, приходуются: Дт 50 Кт 99 "Прибыли и убытки".

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на этом счете по данным бухгалтерии ОАО "ДСК" и данных выписок банка.

В целом, инвентаризация денежных средств в ОАО "ДСК" проводится в соответствии с Методическими указаниями и Порядком ведения кассовыхопераций.

Для контроля за кассовой дисциплиной целесообразно проводить внезапную инвентаризацию кассы.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится один раз в год. Инвентаризация расчетов осуществляется путем проверкиобоснованности сумм, числящихся на остатках бухгалтерского учета, которую проводит главный бухгалтер. Проверке подвергаются следующие счета: 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути и расчетам с поставщиками по неотфактурованнымпоставкам, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по суммам, неоплаченным за отгруженную продукцию и др., счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по услугам, оказанным предприятию, стоимость которых еще не оплачена, а также по услугам, оказываемым другиморганизациям. По окончании сверки составляется список предприятий -кредиторов с указанием сумм, числящихся дебиторской и кредиторскойзадолженностью.

Окончательные заключения и предложения по результатам инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постояннодействующая инвентаризационная комиссия. В протоколе заседания комиссии отражается информация о причинах и виновниках недостач, меры принятые квиновным лицам, предложение по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

На комбинате используется процедура контроля системы подтверждения полномочий. Так, договоры, заключаемые ОАО "ДСК" на получение илиотпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы об установлении работникам должностных окладов, надбавок кзарплате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером, кроме того, с главным бухгалтером согласовывают назначения, увольнения и перемещение материально-ответственных лиц.

Существенным недостатком системы внутреннего контроля на ОАО "ДСК" является отсутствие такой процедуры, как система независимыхпроверок. Формами независимых проверок могут быть проведение аттестаций персонала, периодическая ротация кадров, проведение ревизий. Фактическиревизия не проводится из-за отсутствия постоянно действующей ревизионной комиссии.

2.4 Система бухгалтерского учета как составная часть системы внутреннего контроля ОАО "ДСК".

Система бухгалтерского учета ОАО "ДСК" включает в себя элементы, которые представлены на рисунке 1.

 

 

 

Система бухгалтерского

учета ОАО "ДСК

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

Учетная политика и основныепринципы   ведения бухгалтерскогоучета 

 

Организационная структура бухгалтерии 

 

Распределение обязанностей междуработниками, принимающимиучастие в ведении учета и подготовки отчетности

 

 

  

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

Организация подготовки, оборота и хранения документов,отображающих хозяйственныеоперации 

 

Порядок        отраженияхозяйственных операций   в   регистрах бухгалтерского    учета, формы       и       методы обобщения         данных таких регистров 

Порядок подготовки периодическойотчетности          на основе         данных бухгалтерского учета

 

 

  

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

  

 

 

  

Программное обеспечение,применяемое      для ведения    учета    и подготовки отчетности

Средства контроляпредусмотренные в            отдельных областях   системы учета

Рисунок 1. Элементы системы бухгалтерского учета ОАО "ДСК"

В ОАО "ДСК" в соответствии с Положением по Учетной политике, издан приказ №275/1 от 30.12.2004 г. "Об учетной политике", в которомуказаны основные аспекты бухгалтерского учета: способы, форма и техника, организации бухгалтерского учета предприятия, (приложение 1)

Методические аспекты учетной политики. В ОАО "ДСК" амортизация основных средств производится в соответствии с Едиными нормамиамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными 22.10.1990 г. №1072. Ремонт основных средств предприятияосуществляется путем включения затрат на проведение ремонта в себестоимость работ и услуг по соответствующим элементам фактических затрат по мере производства ремонта. В ОАО "ДСК" ремонтный фонд не создается.

Начисление амортизации нематериальных активов производится по нормам, определенным расчетным путем, исходя из срока их полезногоиспользования. Учет приобретения товарно-материальных ценностей на предприятии ведется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. Списание производственных запасов в производство и определение их фактической себестоимости отражается в ОАО "ДСК" по методу оценки запасов по средневзвешенной себестоимости.

В условиях инфляции при использовании этого метода оценки материальных запасов себестоимость продукции остается примерно средней.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ на предприятии является позаказный метод. При данном методе учета затратведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ.

Учет затрат на производство в ОАО "ДСК" ведется путем калькуляции, при котором в течение отчетного месяца по дебету счетов учета затрат скредита счетов учета материальных ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 "Основноепроизводство" и 23 "Вспомогательные производства", и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 "Общезаводские расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", которые обусловлены процессом организации, обслуживанием и управлениемпроизводства.

Фактическая производственная себестоимость работ, услуг списывается со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи"

В ОАО "ДСК" методом определения выручки от реализации работ, услуг считается момент оплаты, при поступлении средств на расчетный счет или вкассу.

На предприятии в соответствии с законодательством должен создаваться резервный фонд за счет отчислений из прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, однако он отсутствует. Также отсутствует резерв по сомнительным долгам. В ОАО "ДСК" учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с утвержденным Планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, приказМинфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94-н.

На основе субсчетов, предусмотренных утвержденным Планом счетов, ОАО "ДСК" определило перечень используемых субсчетов путем исключенияи добавления новых субсчетов, (приложение 2)

Бухгалтерский учет в акционерном обществе осуществляется с использованием журнально-ордерной формы и применения типовыхрегистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей. Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, то есть записи по каждойоперации проводятся из кредита основного счета, для которого открыт журнал-ордер, в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Данные по дебетуосновного счета отражаются в других журналах-ордерах по мере регистрации. Записи в регистрах учета производятся по мере поступления первичныхдокументов в течение месяца. В конце месяца они закрываются подсчетом итогов и затем переносятся в Главную книгу, которая используется дляобобщения данных регистров и составления баланса предприятия. Для контроля производится сверка остатков журналов-ордеров с данными Главнойкниги.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ОАО "ДСК" проводится инвентаризация имущества иобязательств предприятия.

Периодичность инвентаризаций:

         основных средств, недвижимого имущества - 1 раз в 2 года; материалов, ГСМ - 1 раз в год на 01.10. число, в случае кражи и выявлении недостач - по приказу руководителя;

         дебиторской и кредиторской задолженности - 1 раз в год;

          расчетов по кассе - ежемесячно;

         расчетов с подотчетными лицами - 1 раз в год.

Завершающим этапом учетного процесса в акционерном обществе является формирование отчетности предприятия. Отчетность предприятиясоставляется ежеквартально и по окончании года. Квартальный отчет представляется ОАО "ДСК" не позднее 30 дней по окончании отчетногопериода, а годовая - не позднее 1-го апреля следующего за отчетным года.

Обработка бухгалтерских документов на предприятии ведется как в ручную, так и с использованием компьютерной программы 1C:БУХГАЛТЕРИЯ.

Бухгалтерский учет в ОАО "ДСК" осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Согласно положениям обухгалтерском учете и отчетности руководитель комбината назначает главного бухгалтера предприятия и освобождает его от должности. Главныйбухгалтер устанавливает требования по оформлению операций первичными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета иконтроля документов и сведений. Он влияет на подбор материально ответственных лиц, а также несет ответственность за формирование учетнойполитики, ведение бухгалтерского учета. Он не принимает документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству. Такиедокументы принимают к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия. Главный бухгалтер устанавливает обязанности для всех работников бухгалтерии, чтобы каждый знал круг выполняемых им работ и обязанностей, и нес за них ответственность, (приложение 3)

Главный бухгалтер руководствуется федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации и другими нормативными документами.

Организация бухгалтерского учета в ОАО "ДСК" построена на принципе централизации, т.е. все первичные и структурные документы из структурныхподразделений предприятия передаются в бухгалтерию, где ведется синтетический и аналитический учет.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете, т.е. создание или получение от других предприятий и организаций; принятие к учету,обработка, регламентируются графиком документооборота, который организует главный бухгалтер, и утверждает руководитель комбината. Графикопределяет минимальный срок нахождения первичных документов в подразделении предприятия и способствует улучшению учета, усиления контроля бухгалтерского учета. Лица, создавшие и подписавшие документы (начальники цехов, участков, инженеры, подотчетные лица и др.) представляют их по графику документооборота (приложение 4). Они несут ответственность за соблюдением графика, за своевременное и качественное создание документов, передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность данных. Контроль за соблюдением графика документооборота по комбинату осуществляет главный бухгалтер.

Заместитель главного бухгалтера - бухгалтер материального стола ' осуществляет учет материальных ценностей организации (журнал-ордер № 10), учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер №7), учет движения материалов, ГСМ (отчет материально-ответственных лиц, отчет по ГСМ), учетрасчетов с прочими организациями, акты сверок с прочими организациями, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтер расчетного стола осуществляет - учет расчетов с рабочими и служащими (начисление зарплаты), учет расчетов с внебюджетными фондами,составление по ним ежемесячных и квартальных отчетов и сдача их.

Кассир отвечает за получение и выдачу денежных средств, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, осуществление операций по приему, учету, хранению и выдачи ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, сбор информации по банкам о поступлении и расходовании средств с расчетного счета, счета-депо и других счетов.

Бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола, кассир подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Схематично структура бухгалтерского аппарата ОАО "ДСК" представлена на рисунке 2.


 

 

 

Главный бухгалтер

 

 

Кассир

Заместитель главного бухгалтера-бухгалтер материального стола

Бухгалтер расчетного стола

Рисунок 2. Структура бухгалтерского аппарата ОАО "ДСК"

Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии должно находить отражение в должностных инструкциях организации. Разработкадолжностных инструкций является одним из существенных этапов в планировании учетных работ. На комбинате отсутствуют должностныеинструкции, из-за их отсутствия персонал предприятия не всегда исполняет свои прямые обязанности должным образом. Также отсутствует приказ округе лиц, которые должны получать денежные суммы под отчет, что является недостатком системы контроля. Бухгалтерия комбината не редко принимает кучету первичные документы, у которых отсутствуют обязательные реквизиты и не использует унифицированные формы документов.


 

Глава 3. Разработка оптимальной системы внутреннего контроля ОАО "ДСК"

3.1. Использование внутреннего аудита в системе внутреннего контроля ОАО "ДСК"

За внутренний контроль отвечает сама фирма или компания или один из ее отделов. Иными словами речь идет о контроле внутри самой фирмы. У нас в России он чем-то напоминает внутриведомственный финансовый контроль. Его должны проводить не главный бухгалтер, или бухгалтерия данногопредприятия, а это прерогатива специальных профессиональных контрольных органов (отделов и управлений). Руководитель такого отдела можетподчиняться только начальнику фирмы или годичному собранию акционеров. Образно выражаясь, если фирма - это корабль, то контролер - лоцман, дающий советы капитану (т.е. управляющему), по какому маршруту ему плыть.

В развитии внутреннего контроля свою роль сыграли изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий. Напервоначальном этапе внутренний контроль сосредотачивал свое усилие на детальных проверках (типа прежних ревизий сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, недопущение непроизводственных расходов, убытков, злоупотреблений и т.д.). Со временем, по мере расширения систем регистрации и обработки данных, необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание внутренний контроль стал уделять тому, как функционируют системы, и соответствуют ли действия установленным процедурам. Затем внутренний контроль стал развиваться в сторону не простой фиксации отклонений от заданных процедур, а все более активного проникновения в эти системы и процедуры с целью дать им соответствующую оценку.Процесс внутреннего контроля на этом, однако, не остановился, и в настоящее время перед внутренним контролем стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию.

В соответствии с Федеральным законом №208-ФЗ "Об акционерных обществах" проверка финансовой и хозяйственной деятельности акционерных обществ осуществляется финансовыми, статистическими, кредитными и правоохранительными инспекциями, а также контрольными органамипенсионного, социального и медицинского страхования. Наряду с этими органами проверку акционерных обществ проводят ревизионные комиссииэтих обществ.

3.2 Внедрение управленческого учета и анализа как составной части системы внутреннего контроля ОАО "ДСК"

Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учета, его сближение с зарубежным учетом вызывают необходимостьпересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учета и экономического управленческого анализа.Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений.Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой дляуправления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая системы: под управляющей системой понимается совокупность органов, средств, инструментов и методов управления; под управляемой системой чаще всего понимают производственный процесс.

Между управляющей и управляемой частями системы управления существуют многосторонние информационные связи и отношения, которыетребуют постоянного согласования. Между ними идет непрерывный интенсивный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые иобратные. Прямые потоки передают управляющие предприятия, например, планы, сметы, прогнозы, нормативы. Обратные потоки содержат данные осостоянии управляемой подсистемы, например, учетные данные, отчеты, отчеты об исполнении смет, контрольные данные (отклонение от норм и т.д.).

Анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет несет информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении снормативной. Задача анализа состоит в том, чтобы, используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить: закономерности отклонений, ихстабильность; факторы, вызвавшие их конкретные причины; размер возможных резервов; возможные пути реализации резервов; ихэффективность; перспективы развития.

 На каждом предприятии проводится внутренний управленческий анализ, т.е. информационно-аналитическое обеспечение администрации,руководства предприятия.

Общие функции экономического управления можно определить так:

1.        Информационное обеспечение управления (сбор, обработка,
упорядочение    информации    об    экономических    процессах    и
явлениях).

2.                                                                             Анализ   и   оценка   хода   и   результатов   экономической
деятельности,      оценка     ее     успешности     и     возможностей
совершенствования на основании научно обоснованных критериев.

3.                                                                             Планирование (прогнозирование, перспективное и текущее
планирование экономической системы).

4.                                                                             Организация     управления     (организация     эффективного
функционирования   тех   или   иных   элементов   хозяйственного
механизма   в   целях   оптимизации   использования   трудовых,
материальных и денежных ресурсов экономической системы).

5.     Контроль (контроль за выполнением планов по производству
и управленческих решений).

Принятие решений предполагает выбор между различными вариантами действиями для достижения определенной цели. Необходимо наметить задачипредприятия, чтобы при принятии решения можно было оценить преимущество одного образа действий перед другим. Предприятия стремятсямаксимально увеличить приведенную стоимость будущего результата денежной наличности. Для реализации этой цели перед предприятием стоит задача обеспечить в максимальной степени будущий прирост наличности.

Чтобы убедиться, что выбраны именно те возможные варианты, которые обеспечат максимальный прирост наличности, необходимо рассчитатьпоступления и использование наличности в каждом конкретном случае. Рассмотрим порядок расчета доходов и расходов для обеспечения наличности в будущем.

Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные, о которых обычно невозможно собрать в рамках

системы бухгалтерского учета. Так информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило основывается на сведения о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем.

При принятии решения учитываются только те расходы и доходы,
величина которых зависит от принимаемого решения. Такие доходы и
расходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Те расходы
и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения,  не учитываются при принятии решения.
          Поэтому  финансовые затраты, анализируемые в процессе принятия решения, представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемой альтернативы.

Таким образом, в расчет должны приниматься только приростные (дополнительные) движения денежной наличности, а движения денежнойналичности, которые остаются неизменными при выборе той или иной альтернативы, не являются релевантными.

Рассмотрим случай, когда ОАО "ДСК" необходимо выяснить, закупать ли железобетонные изделия у внешнего поставщика или производить ихсвоими силами.

Расчетные затраты на производство 1 шт. плиты перекрытия силами ДСК:

  1.  Труд основных производственных рабочих - 270 руб.,
  2.  Основные материалы - 1400 руб.,
  3.  Переменные накладные расходы - 130 руб.,
  4.  Постоянные накладные расходы-100руб.
                                               Итого - 1900 руб.

Поставщик предлагает комбинату плиты перекрытия по цене 2100 руб.

Таблица 3.2. 1 Сравнительные данные о затратах для двух вариантов, руб.

 

Показатели

Собственное производствоплиты перекрытия

Закупка плитыперекрытия

Труд основныхпроизводственных рабочих

270

0

Основные материалы

1400

0

Переменные накладныерасходы

130

0

Постоянные накладныерасходы

100

100

Цена закупки

 

2100

Итого

1900

2200

В соответствии с приведенным примером доля постоянных накладных расходов, приходящихся на плиту перекрытия, будет понесена комбинатомнезависимо от того, закупит ли он плиту перекрытия или изготовит ее собственными силами. Накладные расходы, таким образом, являютсяиррелевантными при выборе того или иного решения.

Очевидно, в случае закупки компонента у поставщика комбинат не понесет расходы по труду, материалам и переменные накладные расходы,затраты будут разными в зависимости от выбранного варианта и поэтому релевантными для принятия решений.

Цена, по которой комбинат закупает у поставщика плиты перекрытия, тоже релевантна, так как эти издержки комбината также зависят от принятиятого или иного решения. Значит, можно представить перечень издержек для двух вариантов, отражая только релевантные издержки.

 Таблица 3.2.2 Издержки для двух вариантов, руб.      

 

Показатели

Собственное производство

Закупка плит

 

плит перекрытия

перекрытия

Труд основных

270

0

производственных

 

 

рабочих

 

 

Основные материалы

1400

0

Переменные накладные

130

0

расходы

 

 

Цена закупки

 

2100

Итого

1800

2100

Важное значение имеет представление финансовой информации для принятия решения. Если согласно примеру комбинат уже выпускал плиты перекрытия, то стоимость 1 плиты перекрытия составила 1800 руб. при оценке запасов, поскольку все производственные расходы берутся при этом в расчет. При принятии решения только будущие издержки  берутся в расчет.

Таким образом, издержки, учитываемые при определении оценки запасов, не берутся во внимание при принятии решения.

Итак, мы определили, что определенные затраты могут быть релевантными в одной ситуации, но иррелевантными в другой. Необходимо отметить, что издержки представляют собой издержки будущего периода, которые будут изменяться при принятии определенного решения.

Зачастую трудно оценить в стоимостном выражении элементы решения.

Факторы, которые представлены при помощи стоимостного измерителя, с большой натяжкой можно классифицировать как качественные факторы.

Очень важно, чтобы качественные факторы учитывались в процессе принятия решения. Например, расходы на производство плит перекрытия комбинатом выше, чем расходы на его закупку у поставщика. Однако, вследствие этого решения, может остановиться производство в цехе комбината, изготавливающем плиты перекрытия .

Это может повлечь за собой сокращение штатов, нанесение морального вреда и в конечном счете - снижение производительности труда.

Кроме того, комбинат станет зависимым от внешнего поставщика оков, который может не выдержать сроки поставок. Если это случится, то потребности клиентов комбината не будут удовлетворены, а за этим следует утрата доверия клиентов и снижение объема реализации в будущем.

Моральный урон и потерю доверия заказчика невозможно выразить в стоимостных измерителях, однако, бухгалтер обязан наряду с представлением релевантной количественной финансовой информации, которая может повлиять на будущую прибыльность, давать информацию, учитывающую качественные факторы.

В условиях, описанных выше, руководство предприятия должно предусмотреть вероятность того, что поставщик нарушит свои обязательства по поставкам для предприятия в будущем, вследствие чего отношения предприятия с заказчиками ухудшатся.

Если поставщиков данного компонента много, а на продукцию комбината повторных заказов не предвидется, то нет необходимости придавать большое значение качественному фактору. Напротив, если плиты перекрытия поступают только от одного поставщика и комбинат рассчитывает на повторные заказы имеющихся покупателей, то качественный фактор становится весьма важным.

 В последнем случае комбинат может руководствоваться тем, что экономия на расходах при покупке плит перекрытия у внешнего поставщикадостаточна для того, чтобы покрыть возможный риск по качественному фактору.

Рассмотрим применение метода релевантных издержек в связи с принятием решения.

В некоторых случаях предприятию имеет смысл продать товар по цене ниже себестоимости, но выше приростных затрат. Пока приростные доходы превышают приростные затраты, краткосрочные прибыли фирмы будут увеличиваться (или убыток сокращаться, если в данный момент предприятиеработает с убытком).

Проанализируем решение ОАО "ДСК" о цене реализации плиты перекрытия.

Комбинат планирует выпуск плит перекрытия в следующем квартале в количестве 1000 штук.

Оценка издержек за квартал :        

  1.  Труд основных производственных рабочих - 270000 руб.,
  2.  Основные материалы - 1400000 руб.,
  3.  Переменные накладные расходы - 130000руб.,
  4.  Постоянные накладные расходы - 100000 руб.

Итого - 1900000 руб.

ОАО "ДСК" получил заказы на 800 штук плит перекрытия на ближайший квартал по общепринятой рыночной цене 2100 руб за 1 плитуперекрытия. Получение заказов на оставшиеся 200 плит перекрытия по цене 2100 руб. маловероятно, но заказчик согласен закупить оставшиеся 200 плитперекрытия по цене реализации 1900 руб. Следует ли комбинату принять заказ?

На первый взгляд комбинат должен отказаться от заказа, т.к. расчетные

издержки производства 1000 плит перекрытия составят 1900000 руб. или 1900 за 1 плиту перекрытия, однако оценка издержек производствасвидетельствует, что постоянные накладные расходы в сумме 100000 руб. остаются неизменными вне зависимости от того, примет комбинат заказ илинет. Предположим, комбинат не взял на себя расходы на труд основных производственных рабочих в размере 270000 руб. и может нанять рабочую

Л,

силу в количестве, достаточном для производства только 800 плит перекрытия, которые были заказаны.

Затраты на оплату труда составят 216000 руб. для производства 800 плит перекрытия. Эти переменные расходы являются релевантными, поскольку они изменяются в зависимости от того, принят или не принят специальный заказ.

Теперь можно сравнить расчетные  расходы и доходы в случае принятия заказа на производство 200 плит перекрытия.

                                                                                                         Таблица 3.2.3

Доходы и расходы в случае принятия заказа

 

Доходы и расходы

Цена 1 шт., руб.

Сумма, руб.

Дополнительный доход - 200 плит перекрытия

1900

380000

Минус релевантные расходы - труд основных производственных рабочих

^-с,

270

54000

Основные материалы

1400

280000

       Переменные накладные расходы

130

26000

              Итого: расходы

 

 

Превышение  доходов над  расходами - валовая прибыль

 

20000

Таким образом комбинат получит выручку по постоянным накладным расходам в размере 20000 рублей, и это увеличит прибыль на 20000 рублей всоответствии со следующей схемой:

Таблица 3.2.4

 

Показатели

Заказ не

Заказ

 

принимается (800

принимается

 

изд.), руб.

 

Выручка от реализации

1680000

2060000

Минус переменные затраты на

 

 

производство реализованной

 

 

продукции

 

 

Труд основных производственных

216000

270000

рабочих

 

 

Основные материалы

1120000

1400000

Переменные накладные расходы

104000

130000

Валовая прибыль

240000

260000

Минус постоянные накладные расходы

100000

100000

Прибыль

140000

160000

Прежде чем рекомендовать заказ необходимо учесть два момента:

1.  предполагается,    что    продажа    200    плит    перекрытия    данному
   покупателю   по   цене   ниже  рыночной   не   повлияет   на  будущую

рыночную цену. Если это предположение ошибочно, то конкуренты тоже могут снизить цену реализации и использовать резервные мощности. Это может привести к падению рыночной цены, что в дальнейшем повлечет за собой снижение доходов. Потери будущих доходов могут перекрыть прибыль ближайших периодов от продажи изделия по цене, ниже рыночной.

2.  Решение о принятии заказа лишает фирму возможности принять
другие заказы  в течение данного  периода времени,  по  текущей
рыночной цене. Другими словами, предполагается, что у фирмы нет лучших возможностей сбыта своего товара на данный период. Сравнение релевантных издержек с релевантными доходами показывает, что можно получить краткосрочную прибыль в размере 20000 рублей в случае принятия решения. Руководство предприятия должно определить, не будут ли сведены на нет краткосрочные доходы в размере 20000 рублей действием неблагоприятных долгосрочных факторов, упомянутых выше. Руководство предприятия таким образом должно решить, готово ли оно отказаться от 20000 руб. в настоящий момент, чтобы оградить свои долгосрочные рыночные интересы.

            Цель    составления    внутренней    отчетности,    охватывающей    все

 предприятия снизу до верху - удовлетворение информационных потребностей

внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных данных; позволяющих оценивать и контролировать,прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления деятельности).

           Основным носителем экономической информации является документ,

 Необходимо иметь четкое представление о том, где, в какое время, в каком  виде можно получить ту или иную информацию из документов.

Типичными недостатками при формировании информационной базы

анализа   являются:    несвоевременное   оформление   документов,   большое количество   подписей   и   заполняемых   экземпляров,   отсутствие   графиков

движения, а в ряде случаев - ответственных исполнителей, недостаточный

удельный вес механизированной обработки.

В   ОАО   "ДСК"   необходимо   составить   график   информационных

потоков, выработать определенные правила составления графиков и условные обозначения отдельных элементов для выявления мест дублирования, избытка

и недостатка информации, причин ее сбоя и задержек.

Каждый     информационный     поток     -     единичное     перемещение информации - имеет следующие признаки:

  1.  Документ (на чем физически содержится информация);
  2.  Проблематику (к какой сфере деятельности предприятия  относится информация:   к   снабжению,   производству   и   сбыту   продукции; какому этапу обработки информации: планированию, получению сводных затрат, закрытию месяца и т.д.);
  3.  Исполнителя (человек, который эту информацию передает);
  4.  Периодичность   (частота   передачи:   ежемесячно,   ежеквартально, ежедневно и т.д.).

Кроме     того,     детализацию     информационных     потоков     можно осуществлять на двух уровнях:

-         на уровне всего предприятия, где детализация производится до уровня цеха, т.е. информация передается между цехами и службами предприятия;

-          на уровне цеха предприятия, где детализация производится до
уровня    рабочего    места,    т.е.    информация    передается    между
работниками, цехами и связанных с цехом служб.

 На уровне предприятия целесообразно составлять графики информационных потоков по отдельным проблемам, так как количество информационных связей слишком велико и трудно выявить их алгоритм. На уровне же отдельных цехов допускается построение общего графикаинформационных потоков по всем проблемам, так как здесь количество связей невелико, (приложение 7, 7.1.)

Целью составления графика является анализ информационных потоков, который помогает понять механизм работы предприятия в целом, так и по структурным подразделениям и предоставить данные на основе проведенного анализа руководству организации.

 

3.3. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ДСК»

 

Ревизионная комиссия наряду с общим собранием акционеров и правлением является постоянно действующим органом.

Акционерное общество обязано проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности силами ревизионной комиссии илипривлекаемых за плату сторонних организаций не реже одного раза в год, а внеочередные ревизии - по требованию ревизионной комиссии (ревизора)общества, либо по решению общего собрания акционеров, либо по требованию совета директоров (акционеров) общества, владеющего всовокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества. Эти вопросы особо оговариваются в уставе акционерного общества "ДСК".

Статья 85 вышеупомянутого закона определяет задачи и полномочия ревизионной комиссии (ревизора) общества.

1.               для осуществления контроля за финансово-хозяйственной

деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

2.                                                                        Компетенция ревизионной комиссии общества по вопросам,
непредусмотренным        настоящим        федеральным        законом,
определяется уставом общества.

3.                                                                        Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности
общества осуществляется по итогам деятельности общества за год,
а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии
общества,    решению    общего    собрания    акционеров,    совета
директоров общества, владеющих в совокупности не менее чем 10
% голосующих акций общества.

4.                                                                        По   требованию   ревизионной   комиссии   общества   лица,
занимающие должности в органах управления общества, обязаны
представить документы о финансово-хозяйственной деятельности
общества.

5.                                                                        Ревизионная комиссия общества в праве потребовать созыва
внеочередного общего собрания акционеров в соответствии со ст.
55 настоящего закона.

6.                                                                        Члены     ревизионной     комиссии     общества     не     могут
одновременно        являться        членами        совета        директоров
(наблюдательного   совета)   общества,   а   также   занимать   иные
должности в органах управления общества.

Итак, ревизионная комиссия акционерного общества избирается общим собранием акционеров. В ее состав должны входить лица, имеющие опытбухгалтерской и финансовой деятельности, высококвалифицированные специалисты.

Целью ревизии является:

1. контроль за соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества, требованием российского законодательства;

2.    контроль за соблюдением интересов акционеров.

В   процессе контроля ревизионная комиссия подтверждает правильность и объективность отражения финансовых и хозяйственных операций вбухгалтерском учете общества и их соответствии законодательным и нормативным актом, действующим в стране, а также на основе анализахозяйственной деятельности достоверность бухгалтерской отчетности.

Особо следует отметить, что достоверность данных, содержащихся в годовом отчете исполнительного органа общества, подготовленном общемусобранию акционеров, должна подтверждать ревизионная комиссия.

В акционерных обществах среднего размера, таких как ОАО "ДСК", где нет специальных органов внутреннего контроля, ревизионная комиссиядолжна действовать и стать активным помощником совета директоров и исполнительного органа, помогать руководству общества выявлять слабыестороны, наметить пути преодоления и разработать меры по их закреплению и развитию прогрессивных тенденций развития общества, способствующихповышению рентабельности его работы и укреплению финансового состояния.

Поскольку ревизионная комиссия в ОАО "ДСК" фактически не работает, возникает необходимость в органе, который бы помогал руководствуорганизации осуществлять внутренний контроль.

Хорошо действующая система внутреннего контроля не возникает случайно. На ее образование влияет ряд непременных условий, среди которых:

1.       Качество      управления,      т.е.      способность      руководства
эффективно планировать и контролировать работу;

2.                                 Квалификация персонала и его способность четко следовать
должностным инструкциям;

         3.            Наличие   трудовых   ресурсов   (необходимое   условие   для      

                                                                                                         разделения и ротации обязанностей);

4.             Качество внутреннего аудита.

Хорошая администрация, стремясь наиболее продуктивно использовать время на управление и развитие предприятия, должна делегировать основную часть ответственности внутреннему аудиту.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяется руководством и собственниками экономического субъекта в зависимости от сложившейся системы управления, содержание и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояние внутреннегоконтроля. По усмотрению руководства ОАО "ДСК" вопросы финансово-экономических и контрольно-консультационных работ, относимых функциямвнутреннего аудита в экономическом субъекте, может выполнять как один работник, или небольшой отдел, так и целый комплекс структурныхподразделений. Поскольку внутренний аудит один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта, а деятельность службы внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, он призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей егоруководства.

На службу внутреннего аудита может быть возложено выполнение следующих функций:

  1.  Контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составление на ее основе отчетностей, а также

изучение отдельных статей отчетностей и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

  1.  Контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций решений и указаний руководства и собственников;
  2.  Контроль за деятельностью различных звеньев управления;
  3.  Контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического

     субъекта;

  1.  Контроль    за    отдельными    элементами    структуры    внутреннего

     контроля;

  1.  Проведение  мероприятий  по  предупреждений злоупотреблений и

      специальных расследований;

  1.  Разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых

недостатков и повышению эффективности управления.

 Объективность внутреннего аудита зависит от степени его независимости в структуре управления экономического субъекта. Службавнутреннего аудита должна быть подчинена и подотчетна только руководству и независима от руководителя проверяемых подразделения, органоввнутреннего контроля.

В целом система внутреннего аудита должна представлять на предприятии обособленную организационную структуру, осуществляющую свою деятельность на основе метода и процедур, утвержденных руководством экономического субъекта.

Исходя из вышеизложенного разработаны и предлагаются к принятию на ОАО " ДСК" следующие этапы создания отдела внутреннего аудита:

 

1.             Разработка положения об отделе.

Так как работа отдела внутреннего аудита представляет собой оказание услуг руководству всех уровней и Совету директоров организаций,полномочия    и    обязанности    отдела    должны    быть    определены    либо руководителем комбината, либо Советом директоров.

Положения об отделе внутреннего аудита должно четко определять диапазоны и границы обязанностей и полномочий отдела и утверждаться как руководителем, так и Советом директоров. Положение должно содержать информацию о назначении отдела. Положение должно включать в себяследующие пункты:

  1.  Обязанности отдела внутреннего аудита;
  2.  Цели,   поставленные   в   рамках   этих   обязанностей,   для   всей
  3.  организации;
  4.   Полномочия     сотрудников     отдела     внутреннего     аудита     для  достижение этих целей;
  5.  Сведения об организационной структуре отдела;
  6.  Подотчетность и соответствующие требования, (приложение 5)

2.             Подготовка стратегического плана.

            Стратегический   план   отдела   внутреннего   аудита   необходим   для

определения задач по достижению его главной цели. Стратегический план

 отдела внутреннего аудита должен разрабатываться с учетом изменений,

прогнозируемых на ближайшие 3-5лет, а также их вероятном воздействии на

способность организации достичь поставленные цели.

                    Стратегический план отдела внутреннего аудита должен содержать

ответы на следующие вопросы:

  1.  Какие основные изменения планирует руководство организации в ее

           деятельности?

  1.  Предполагается ли изменение целей, структуры предприятия?  Если -

          да, то на что это может повлиять?

  1.  Каковы    будут    последствия    технологических    изменений    для предприятия внешние и внутренние?

3.       Разработка первичного плана.

После того, как полномочия и обязанности работников службы внутреннего аудита определены, а стратегический план разработан, создаетсяпервичный план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объему усилий, которые должны бытьзатрачены на каждую из этих областей, чаще всего создается модель оценки рисков и проводится анализ вероятности убытков.

4.             Определение штата.

Разрабатывая организационную структуру службы внутреннего аудита, необходимо проводить оценку опыта и классификацию будущих сотрудников отдела. Штатным расписанием рекомендуется утвердить 2-3- должности, определяющие вертикальную иерархию отдела. Большое внимание следуетуделять разработке должностных инструкций сотрудников службы, (приложение 6)

5.             Создание структуры отчетности.

Выполняя свои обязанности работники отдела внутреннего аудита должны учитывать потребности различных групп пользователей:

  1.   Общего собрания акционеров;
  2.   Совета директоров;
  3.   Высшего руководства;
  4.  Оперативного руководства;
  5.  Независимых аудиторских фирм;
  6.  Государственных и законодательных органов.

Для того чтобы реализовать специфические потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать системуотчетности и систему передачи информации.

 

6.             Принятие профессиональных стандартов.

 

На этом этапе отдел внутреннего аудита должен определить основные направления и правила, которых он будет придерживаться в процессе своей работы. Внутренние аудиторы, совместно с руководством комбината должны установить высочайшие стандарты независимости, объективности,профессионализма, объема работы и методов ее исполнения, а также принципов управления отдела.

 

7.                                   Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой.

 

Одним из важнейший факторов, определяющих успешность работы отдела     внутреннего     аудита,     является     степень     согласованности     исотрудничества с независимыми аудиторами. Во время встречи необходимо:

        Проанализировать предыдущие шаги;

        Обсудить текущие и будущие планы;

  1.  Обговорить    проблемы,    на   которых    следует    сосредоточиться

     аудиторам;

        Распределить и скоординировать аудиторскую работу;

  1.  Оценить    результаты    работы    независимых    аудиторов,    дать рекомендации.

 


 

Заключение

ОАО "ДСК" является генеральным подрядчиком по строительству важнейших объектов в Республике Калмыкия.

Основными видами деятельности ОАО "ДСК" являются:

- строительство   объектов      жилищно-гражданского,

                производственного назначения;

          -    производство и реализация продукции цехов (железобетонные
               изделия,   бетоны,   шпатлевки,   столярные,   арматурные  изделия  и
               прочее);

- товарообменные операции имеющимися ресурсами;

         - выполнение специальных видов работ.

Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО "ДСК" показал, что выручка от основной деятельности и себестоимостьпроизведенных работ увеличилась за анализируемый период на 311,5 % и 225 % соответственно. Увеличение этих показателей связано с ростом заказов на строительство.

      Анализ   данных  структуры  активов  и   пассивов   показал,   что   доля

 внеоборотных активов в 2004 году снизилась на 21,6 % по сравнению с 2002

годом, из-за увеличения дебиторской задолженности и запасов. Значительный

удельный вес в структуре источников средств приходится на собственный

капитал 66,8 % в 2004году, что ниже уровня 2002 года на 18,8 %, вследствие

увеличения кредиторской задолженности на 16,7 %. Коэффициент автономии

снизился в 2004 году на 0,16 по сравнению с 2002 годом, но его значение

 соответствует нормативу. Анализ показателей платежеспособности показал,

что даже при условии своевременных расчетов и реализации материальных

средств комбинат не сможет рассчитаться по краткосрочной задолженности.

        В целом, финансовое состояние ОАО "ДСК" можно охарактеризовать как неустойчивое.

Организация системы внутреннего контроля возложена на руководителя ОАО "ДСК".

Большинство процедур внутреннего контроля осуществляет бухгалтерия

комбината. Так система двойной записи определяет порядок регистрации и

обеспечивает контроль; проводится нумерация всех хозяйственных операций,

сразу после начала их свершения и учет их всех после обработки; проводится

проверка   обработки   всех   данных   путем   применения   так   называемых

 "контрольных сумм" или сравнения двух сумм; поиск и исправление ошибок,

 ставших причиной расхождения, система двойного контроля предусматривает

   равенство между суммами дебета и кредита.
         Основным    способом    контроля    за    сохранностью    имущества    на

 предприятии   является   инвентаризация   имущества   и   обязательств.   По   окончании    инвентаризации    инвентаризационная    комиссия    выносит    и

 утверждает на своем заседании окончательные заключения и предложения о

 причинах   и   виновниках  недостач,   меры,   принятые   к  виновным  лицам,

 предложения    по    регулированию    расхождений    фактического    наличия

ценностей против данных бухгалтерского учета.

           Процедура    подтверждения    полномочий,    т.е.    все    хозяйственные

 операции,  которые связаны с движением товароматериальных ценностей,

денежных средств предварительно рассматриваются и визируются главным

бухгалтером.

           Система  бухгалтерского  учета является  составной  частью  системы внутреннего контроля на ОАО "ДСК". Учетная политика является основой

системы бухгалтерского учета ОАО "ДСК", в ней отражены основные аспекты

бухгалтерского    учета    -    способы,    формы    и    техника,    организация

бухгалтерского  учета  предприятия.   Бухгалтерия  ОАО   "ДСК"   состоит  из

бухгалтера материального стола, бухгалтера расчетного стола и кассира. Все подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Движение первичныхдокументов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота. Контроль за соблюдением графика документооборота покомбинату осуществляет главный бухгалтер. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии должно находить отражение в должностныхинструкциях организации. Разработка должностных инструкций является одним из существенных этапов в планирование учетных работ. На комбинатеотсутствуют должностные инструкции, из-за их отсутствия персонал предприятия не всегда исполняет свои прямые обязанности должным образом.Также отсутствует приказ о круге лиц, которые должны получать денежные суммы под отчет, что является недостатком системы контроля. Бухгалтерия комбината не редко принимает к учету первичные документы, у которых отсутствуют обязательные реквизиты и не используют унифицированные формы документов.

Стилем работы руководства ОАО "ДСК" является добросовестное отношение к делу. Каждый работник комбината знает, кто за какой участок работы отвечает. Отдел кадров осуществляет кадровую политику на предприятии. При приеме на работу оценивается квалификация работников и трудовой стаж. Для целей управления на предприятии составляется отчетность ежемесячно, а для внешних пользователей - акционеров, инвесторов, органов государственной статистики и налоговых органов -ежегодно.

Основная часть ответственности за внутренний контроль лежит на плечах главного бухгалтера и бухгалтерии. Хотя это прерогатива специальныхпрофессионально подготовленных контрольных органов (отделов и управлений). В соответствии с учредительными документами и уставом на предприятии должна работать постоянно действующая ревизионная комиссия,

  на которую   и   должен   быть   возложен   определенный   контроль,   однако фактически она не действует.

В целях совершенствования системы внутреннего контроля на ОАО "ДСК" предлагается организовать службу или отдел внутреннего аудита, дляэтого необходимо:

1.     разработать положение об отделе;

2.           подготовить стратегический план для отдела;

3.           разработать первичный план;

4.           определить     штат     отдела     и     разработать     должностную
инструкцию начальника отдела;

5.           создать структуру отчетности;

6.           определить    взаимодействие    с    аудиторской    независимой
организацией.

Одним из путей совершенствования работы внутреннего контроля на

 ОАО   "ДСК"   является   внедрение  управленческого  учета  и   анализа  как

 составной части системы внутреннего контроля. Управленческий анализ и

 учет   призваны   обеспечить   администрацию    предприятия   информацией,

необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и

помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

        В   ОАО   "ДСК"   не  уделяется  должного  внимания  управленческому

анализу,   управленческие   решения   принимаются   без   детального   анализа

альтернативных вариантов, что в итоге не лучшим образом отражается на

финансовых    результатах.    На    примере    двух    вариантов    рассмотрены

количественные и качественные факторы, которые необходимо учитывать при

принятии управленческих решений. На примере: о закупке или собственном

производстве плит перекрытия рассмотрено, как на финансовый результат

повлияет  решение  комбината  о  цене  реализации  с  применением  метода

релевантных издержек д.ля осуществления управленческого анализа необходимо составлять графики информационных потоков, как на уровне всего предприятия, так и цехов в отдельности для более детального анализа внутрихозяйственной отчетности и предоставлению на основе анализа обработанных данных руководству предприятия.


 

 

Библиографический список.

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (с изменениями)// Собрание законодательства Российской Федерации, 1999 г. №51 ст. 6288.

2.  Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 25 12 1995
г. №208-ФЗ// Финансовая газета №8, 1996 г.

3.           Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996 г.
№129-ФЗ    (с    изменениями)//    Собрание    законодательства
Российской Федерации, 1998 г. №30 ст. 3619.

4.           Федеральный    закон    "Об    аудиторской    деятельности"    от
07.08.2001 год №119-ФЗ// Финансовая газета №32, 2001 г.

5.           Кодекс законов о труде Российской Федерации от 30.04.1999 г.
№84-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации,
1999 г. №33 ст. 3422.

6.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34-Н// Финансовая газета №36, 1998 г.

7.           Положение   по   бухгалтерскому   учету   "Учетная   политика
организации"    ПБУ     1/98,    приказ    Минфина    Российской
Федерации от 09.12.1998 г. №60-Н// Сборник положений по
бухгалтерскому учету - 7-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89",
2000г.

8.           Положение о документах и документообороте в бухгалтерском
учете, приказ Минфина СССР от 29.07.1983 г. №105.

9.           Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и
финансовых    обязательств,     приказ    Минфина    Российской
Федерации от 13.06.1995 г. №49.

 

10.           Адамс Р. Основы аудита. М.: Аудит, Юнити, 1995.

11.           Алборов Р.А., Шляпникова Е.А., Селезнева И.А., Шестакова

О.В.   Опыт и проблема организации аудиторской деятельности

//   Экономика  сельскохозяйственных  предприятий   №3,   1996

12. И.Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации

системы    общегосударственного    финансового    контроля    //

Финансы №4, 2002

13.Арене А., Лоббек Дж. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова

Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995

14. Барсукова И.В. Функции и структура бухгалтерского аппарата

// Бухгалтерский вестник №8, 1998

15.Бороненкова    С.А. Управленческий анализ. М. : Финансы и л статистика, 2001.

16.Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет №2, 1998

17.Бурцев       В.В.       Использование       внутреннего       контроля

коммерческой      организации   в      государственном      и

управленческом аудите // Аудит и налогообложение №2, 2001

 18.Бурцев   В.В.   О   системе   государственного   и   внутреннего

финансового    контроля    организаций   //   Экономика   с.х.    и

перерабатывающих предприятий №8, 2000

19.Васильева Н.Е.  Стандарты и методы внутреннего аудита //

Деньги и кредит №4, 2001

20.Бахрушина.   М.А.   Бухгалтерский   управленческий   учет   М.:

Финансы и статистика, 1999.

 21.Воропаев Ю.Н.  Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский

учет №8, 1996

22.Данилевский  Ю.А.,   Овсянников  Л.Н.   Насущные  проблемы

финансового контроля // Бухгалтерский учет №3, 2002

23.Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р.,Орейли В.Н., Хирш Н.Б. Пер. с англ./

Под ред. Я.В. Соколова. Аудит Монтгомери М : Аудит, Юнити,

1997-

24.Калачева Е., Копылова Л. Проверка постановки контрольно-ревизионной работы и делопроизводство на предприятии//Экономика сельского хозяйства Российской Федерации №11,2003

 25.Кондраков     Н.П.,     Кондраков     И.Н.     Как     организовать

документооборот//Бухгалтерский учет №5, 1998

 26.Копылова    Л.    Внутренний    аудит    в    системе    управления

организацией //Финансовая газета№20,21 1999

 27.Кочерин  Е.А.   Основы  государственного  и  управленческого

контроля. М.: ИИД Филинъ, 2000.

28.Максименко   Ю.Л.   О формировании   службы   внутреннего

аудита(необходимость и актуальность)//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №1,2000

29.Мстиславский В.А., Волков В. Совершенствовать финансовый

контроль // Финансы №5, 2001

30.Мстиславский В.А. Подконтролен ли бухгалтер // Финансы №3

2002

31 .Мстиславский    В.А.    Финансовый    контроль:    проблемы    и

перспективы // Финансы №7 2002

32.Муллахметов     Х.Ш.      Аудит     в      структуре     управления

предприятием // Аудитор №3, 1996

З3.Нитецкий В.В. Об аудиторском контроле // Бухгалтерский учет

№5, 2000

 34.Овсянников Л.Н. Игра без правил // Финансы №12 2001

 35.Окладников Д. Рационализация учетной политики // Проблемы

теории и практики управления №5, 1999

36.Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского

учета. М.: Финансы, 1999.

 37.Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: ИНФРА-

М, 1997

38.Петрова   Ю.В.   Система   внутреннего   контроля   в   условиях

предпринимательских рисков. // Аудиторские ведомости №1,

1998

39.Пятницкая К.  Особенности внутреннего аудита // Журнал для

акционеров №9 2000

 40.Сотникова   Л.В.   Внутренний   контроль   и   аудит   .М.:   ЗАО

ФИНСТАТИНФОРМ, 2000

 41.Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством //

Бухгалтерский учет №1, 1996

 42.Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и

статистика 1998.

43 Трофимова Л.    Оценка рисков, влияющих на эффективность

деятельности предприятия   // Аудитор №8

44.Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова

Бухгалтерский учет: управленческий аспект.  М:  Финансы и

статистика, 1995

45.Шевлаков В.З. Финансовый контроль как функция финансового управления // Финансы №1, 2001

46.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа

М.: Финансы и статистика, 2001

 47.Шишкова     Г.В.     Управленческий     и     финансовый     учет:

сравнительный аспект // Бухгалтерский учет №3, 1996, с. 18.

48..Щадилова    С.Н.    Бухгалтеру    о    внутреннем    аудите    М.:

Консультант бухгалтера, 1996.

49.Эддоус М., Стенсфилд Р. Пер.с англ./ Под ред. И.И. Елисеевой

 Методы принятия решений. М.: АУДИТ ЮНИТИ, 2000 –


 

Приложение 1.

ОАО "Домостроительный комбинат"

Приказ №275/п

От 30.12.2004г.                                                                г.Элиста

"Учетная политика на 2005 г."

Учетная политика разработана на основании положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ Российской Федерации от 26.12.94 №170 Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ 21.11.96 г., Плана счетовфинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных МФ Российской Федерации 31.10.00 г. №94н

-порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ России 04.10.93 г. №18 и других нормативных документов.

1.                            Задачи бухгалтерского учета.

-  обеспечение контроля за наличием и движением имущества акционерного общества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами, нормативами, сметами.

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и реализация внутрихозяйственных резервов, формирование своевременной полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности акционерного общества, необходимой для оперативного руководства    и    управления,    а    также    для    ее    использования  поставщиками,       покупателями,       кредиторами,        налоговыми,  финансовыми   органами,   банками   и   иными   заинтересованными организациями и лицами.

 

2.            Организация бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию  бухгалтерского  учета в  АО  несет

главный бухгалтер, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми

подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету

требований    главного    бухгалтера    в    части    порядка    оформления    и

предоставления сведений для своевременного учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией АО, работа которой основывается на Законе о бухгалтерском учете, нормативных документах, утвержденных в установленном порядке с соблюдением содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Документы, служащие основанием для приемки и выдачи товароматериальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и иные финансовые обязательства подписываются директором и главным бухгалтером АО.

На предстоящий отчетный год АО принимает следующие правила бухгалтерского учета:

         осуществление     бухгалтерского     учета     производится     по журнально-ордерной форме учета в соответствии с утвержденнымдиректором планом счетов, с частичной обработкой бухгалтерских счетов на компьютере.

 В части учета затрат и формирования себестоимости:

            - учет затрат и формировании себестоимости продукции (работ, услуг) ведется в соответствии с отраслевым положением попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на счете 20 в разрезе объектов, а косвенные (общехозяйственные) затраты на счете 26 с отнесением в конце отчетного периода (месяца) на счете 20 пропорционально прямых (материальных) затрат, согласно расчета;

-    формирование в бухгалтерском учете информации об основных средствах осуществляется в соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01", утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.01г. №26.

К основным средствам относятся объекты основных средств стоимостью свыше стократного установленного законом МРОТ за единицу независимо отсроков службы.

- начисление амортизации основных средств производится по
установленным            законодательством             "Единым           нормам

амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов", утвержденное Постановлением Совета Министров от 22.10.1990г. №1072;

- начисление амортизации нематериальных активов производится по нормам определенным расчетным путем, исходя из срока их полезного использования;

-    учет приобретенных строительных материалов осуществлять по фактической себестоимости, списание на производство производить по средней себестоимости.

Отклонения по стоимости материалов (в т.ч. собственного производства) учитывать на счете 16, с ежемесячным отнесением их согласно расчета назатраты основного производства,

-    затраты на ремонт основных средств учитываются на счетах 23 (по субсчетам), 26, без увеличения стоимости основных средств пофактическим затратам;

-    учет затрат в подсобном производстве осуществлять на счете 23 с переводом их при полном изготовлении в материалы для строительства и реализации ежемесячным закрытием счета 23 на счет 10 и использованием по ним счета 16 "Отклонения в стоимости материалов";

-    учет выпуска готовой продукции работ, услуг, отражать по фактической себестоимости, с ежемесячным определением результата (прибылей, убытков) по основному производству (строительство);

-   выручка от реализации продукции учитывать при формировании финансовых результатов деятельности АО

- ежемесячно подписание формы № 3, а для целей налогообложения - по моменту оплаты - поступление средств на расчетный счет, в кассу: при взаиморасчетах - датой оприходования ТМЦ, услуг; при проведении зачета - датой его проведения;

-    учет выручки по облагаемым и необлагаемым НДС работам и услугам, производить по отдельным субсчетам счета 90;

-       инвентаризацию имущества и финансовых обязательств производить в соответствии с методическими рекомендациям, утвержденными Приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995г.;

-       списание дебиторской задолженности,  которую  невозможно истребовать,   производится  по   окончании   календарного   года  назабалансовый счет, за счет результата финансовой деятельности. При оплате дебиторами этой задолженности, производится сторнированиеначисленного убытка на сумму оплаты.

             -    списание     кредиторской     задолженности     производится     на
             забалансовый счет по истечении 4-х месяцев с момента образования и

отражается на счете 99 (прибыли, убытки).

В случае истребования задолженности до истечения срока давности (3 года) делается сторнировочная запись по счету 99.

-        Затраты, отраженные как расходы будущих периодов списываются равными долями в течение отчетного года,

-        Учет использования прибыли и начисление дивидендов осуществлять путем образования фондов специального назначения, предусмотренных учредительными документами,

            -             В  течение  года АО  может вносить  в  учетную  политику

изменения:  в  связи  с  изменением  законодательства Российской Федерации     или нормативных актов  по  бухгалтерскому учету;разработкой   новых   способов   ведения   бухучета;   существенного изменения      условий      деятельности      (реорганизация,      сменасобственника, изменение видов деятельности). Исполнение данного приказа возложить на бухгалтерию. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.


 

Приложение 2.

"Утверждаю" Директор ОАО "ДСК -

_________________________________А.Н. Бамбушев

«_____»___________200    г.

Рабочий план счетов

Бухгалтерского учета по ОАО "ДСК".

Внеоборотные активы.

01- аналитический - учитываются основные средства

02- аналитический - амортизация основных средств;

03- аналитический - учитываются нематериальные активы, по видам;
05 - аналитический - амортизация нематериальных активов;

07- аналитический - оборудование к установке

08- вложения во внеоборотные активы, в т.ч. по субсчетам:

1.   Приобретение земельных участков

2.   Строительство объектов основных средств

3.   Приобретение отдельных объектов основных средств.

4.   Приобретение нематериальных активов

Производственные запасы:

10 - аналитический - учет материалов, в т.ч. по субсчетам:   

1.  сырье и материалы

2.  топливо

3.  запасные части

14 - резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

 16 - отклонение в стоимости материальных ценностей

     19    - налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям, а т.ч. по
субсчетам:

1.  НДС при осуществлении капвложений;

2.           НДС по приобретенным нематериальным активам;

3.           НДС по приобретенным материальным ресурсам;

4.           НДС по приобретенным работам, услугам.

Затраты на производство

20 - основное производство, в т.ч. по субсчетам в разрезе объектов.

23 - вспомогательное производство (затраты по цехам и службам), т.ч. по
субсчетам:

1  -цех№1

2  - цех №2

3  - цех доработки материалов

4  - котельная

 

24   - ОГМ

25 - общезаводские расходы

26   - общехозяйственные расходы;

29 - обслуживающие производства и хозяйства (сауна)

Готовая продукция и товары

50 - касса

51 - расчетный счет, в т.ч. по субсчетам, разрезе банков
55 - специальные счета в банках (ЧАЭС)

 

Расчеты:

 60 - аналитический - расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т.ч. субсчетам:

1. расчеты с поставщиками

2. расчеты с субподрядчиками

62 - аналитический - расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч. по субсчетам:

1. расчеты с заказчиками по работам, выполненными с/с

2.        расчеты с заказчиками по работам, выполненным субподрядчиками

3.        расчеты с прочими покупателями

4.        расчеты по полученным авансам

 

66   - расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67   - расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68   - расчеты с бюджетом, в т.ч. - субсчетам:

 

1  - расчеты по подоходному налогу

2  - НДС

3  - пособие детям до 16 лет

4  - компенсация участникам ЧАЭС

5  - налог на содержание милиции

6  - налог на прибыль

7  - налог на землю

8  - налог на имущество

 

11 - налог на содержание объектов образования

12    - налог на содержание жилфонда

69 - расчеты по социальному страхованию и обеспечению в т.ч. по субсчетам:

1  - расчеты по социальному страхованию

2  - расчеты по пенсионному обеспечению

3  - расчеты по медицинскому страхованию

70 - расчеты с персоналом по оплате труда, в т.ч. по субсчетам:
            1 - аванс за текущий месяц

            2 - окончательный расчет по оплате труда

71 - аналитический - расчеты с подопечными лицами;

73 - расчеты с персоналом по прочим операциям, в т.ч. по субсчетам:

3 - расчеты по возмещению материального ущерба

75 - расчеты с учредителями, в т.ч.

2 - расчеты по выплате доходов

76 - аналитический - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Капитал:

80 - Уставной капитал

83  - добавочный капитал, в т.ч. по субсчетам:

1   - прирост стоимости имущества по переоценке

2   - безвозмездно полученные ценности

84 - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

в т.ч. по субсчетам:

1   - нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года

2   - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

3   - фонд накопления

4   - фонд социальной сферы

5   - фонд потребления

Финансовые результаты

90 - продажи, в т.ч. по субсчетам:

1   - выручка

2   - себестоимость продаж
3-НДС

4 - прибыль (убыток от продаж)

91  - прочие доходы и расходы

96      - Резервы предстоящих расходов

97      - Расходы будущих периодов

98      - Доходы будущих периодов

99      - Прибыли и убытки

Забалансовые счета

003 - Материалы, принятые в переработку - материалы поставки заказчика 007 - списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 010 - износ жилого фонда

Главный бухгалтер ОАО "ДСК"                                     В.А. Чимкинова


 

Приложение 3. Распределение обязанностей в бухгалтерии ОАО "ДСК"

 

Должность

Перечень счетов и журналов-ордеров, закрепленных за бухгалтерами

Главный бухгалтер

Счета 01,04,07,08,90,51,55,68,91,99,80,83,66,67,

 

журналы-ордера №2,№8,№1 1, ведомость №12,главная книга, годовая отчетность

Бухгалтер материального стола

Счета по учету материалов, производственных затрат, счет 60,62,70,71, первичные документы, книга учета, материальные отчеты, журналы-ордера №6-с, №7, ведомость №10-с, табель учета рабочего времени

Бухгалтер расчетного стола, кассир

Счета 50,70,69, первичные кассовые документы,кассовая книга, платежная ведомость, журнал-ордер №1, ведомость №1


 

Приложение 4.

"Утверждаю"      

Директор ОАО "ДСК -       

_____________А.Н. Бамбушев  

«____»_________200  __ г.

ГРАФИК документооборота по ОАО "ДСК" на   2005г.

 

Виды документов, отчетов

Срок сдачи

Получатель

Ответственный

п/п

 

 

 

за исполнение

1

Отчет о выполненных

30 числа

Начальник

Начальники

 

объемах работ, услуг (Ф-2)

отчетного

ПТО

участков,

 

 

месяца

 

мастера,

 

 

 

 

прорабы

2.

Производственный отчет о

30 числа

Начальник

Начальники

 

выпущенной продукции

после

ПТО

цехов, мастера

 

цехами

отчетного

 

 

 

 

месяца

 

 

з.   

Отчет о выполненных

30 числа

Заказчики

Начальник

 

объемах работ, услуг (Ф-3)

после

 

ПТО, старший

 

 

отчетного

 

инженер ПТО

 

 

месяца

 

 

4.

Реестр выполненных работ,

4 числа

Гл.

Ст. инженер

 

услуг

после

бухгалтер

ПТО

 

 

отчетного

 

 

 

 

месяца

 

 

5.

Материальные и

6-го числа

Бухгалтер

Материально-


 

 

производственные отчеты

после

материальн

ответственные

 

(М-19,М-29)

отчетного

ого стола

лица

 

 

месяца

 

 

6.

Авансовые отчеты об

В течение

Бухгалтер

Работники,

 

использовании

3-х дней

материальн

получившие

 

подотчетных сумм

после

ого стола,

денежные

 

 

получения

кассир

средства в

 

 

денежных

 

подотчет

 

 

средств или

 

 

 

 

возвращени

 

 

 

 

я из

 

 

 

 

командиров

 

 

 

 

ки

 

 

7.

Статистическая отчетность

В сроки

Статуправ-

Работники,

 

о деятельности

указанные

ление

ответственные

 

предприятия

на формах

 

за сдачу

 

 

статистичес

 

статотчетности,

 

 

кой

 

согласно

 

 

отчетности

 

должностей,

 

 

 

 

указанных на

 

 

 

 

формах

 

 

 

 

статотчетности

8.

Табеля учета рабочего

1-го числа

Бухгалтер

Ст. инспектор

 

времени, расчеты по

отчетного

расчетного

ОК, мастера,

 

оплате труда наряды,

месяца

стола

прорабы,

 

калькуляции, путевые

 

 

начальники

 

листы

 

 

цехов, служб

9.

Отчеты в соцфонды

В сроки

Пенсионный

Бухгалтер


 

 

 

указанные

 фонд,

расчетного

 

 

на формах

ФОМС,

стола

 

 

отчетности

ФСС, Фонд

 

 

 

в соцфонды

занятости

 

10

Налоговая декларация,

В сроки,

ГНИ по РК

Гл. бухгалтер

 

расчеты по налогам

установлен

 

 

 

 

ные

 

 

 

 

инструкцие

 

 

 

 

и Минфина

 

 

 

 

и МНС РФ

 

 

11.

Сводная ведомость

15-го числа

Гл.

Бухгалтер

 

бухгалтерского учета по

после

бухгалтер

расчетного

 

заработной плате

отчетного

 

стола

 

 

месяца

 

 

12.

Ведомость №10-с по учету

15 -го числа

Гл.

Бухгалтер

 

ТМЦ и МБП, первичные

после

бухгалтер

материального

 

документы о

отчетного

 

стола

 

реализованной продукции,

месяца

 

 

 

остатков ТМЦ,

 

 

 

 

предоставленных услуг

 

 

 

13.

Бухгалтерский баланс с

Месячный -

Директор,

Гл. бухгалтер

 

приложениями (Ф-

25-го числа

исполнител

 

 

1,2,3,4,5) и расчетами

после

ьная

 

 

 

отчетного

дирекция,

 

 

 

месяца,

ГНИ по г.

 

 

 

квартальны

Элиста,

 

 

 

и и годовой

Мингосиму

 

 

 

- в сроки

щество,

 


 

 

 

установлен

статуправле

 

 

 

ные

ние и др.

 

 

 

Минфином,

пользовател

 

 

 

и МНС РФ

и

 

14.

Отчет о наличии и

Ежедневно

Директор,

Кассир

 

движении денежных

 

гл.

 

 

средств по кассе и

 

бухгалтер

 

 

расчетным счетам

 

 

 

15.

Персонифицированный

В сроки,

Пенсионны

Ст. инспектор

 

учет отчислений в ПФ

установлен

и фонд,

ОК, бухгалтер

 

 

ные

работники

расчетного

 

 

пенсионны

комбината

стола

 

 

м фондом

 

 

16.

Больничные листы,

3-го числа

Бухгалтер

Ст. инспектор

 

справки, прочие

после

расчетного

ОК, комиссия

 

документы, требующие

отчетного

стола

по соцстраху

 

начисления оплаты

месяца

 

 

17.

Информация о количестве

ежедневно

Директор,

Ст. инспектор

 

работающих

 

заместители

ОК

 

 

 

директора

 

18.   

Отчет по работе с кадрами

1 числа

Директор,

Ст. инспектор

 

 

после

гл.

ОК

 

 

отчетного

бухгалтер

 

 

 

месяца

 

 

Главный бухгалтер ОАО "ДСК"                                 В.А. Чимкинова


 

Приложение 5. Положение о службе внутреннего аудита

"Утверждаю " Директор ОАО "ДСК"

__________________

«___»___________200   г.

1. Общее положение и основные задачи отдела (службы)

1.1                Служба внутреннего аудита является структурным подразделением
административно-управленческого персонала ОАО "ДСК" (далее - комбината).
Она  подчинена  руководителю   исполнительного   органа  и   независима  от
должностных и материально-ответственных лиц, чью служебную деятельность
и контролирует.

1.2           Количественный и качественный с работников аудиторской службы

согласовывается руководителем комбината с членами Совета директоров. В состав службы могут назначаться как члены данного предприятия, так играждане на контрактной основе, в обоих случаях не находящихся в близких родственных отношениях с руководителем комбината. Прием на работуспециалистов по внутреннему аудиту проводится на конкурсной основе с обязательным прохождением двух-трех месячного испытательного срока, втечение которого окончательно решается вопрос о профессиональной подготовленности работника.

1.3                Основные  текущие  и  перспективные  задачи  в работе  службы
внутреннего аудита определяются руководителем комбината. Они заключаются
в  осуществлении   постоянного   за   соблюдением   Устава   и   учредительных
документов комбината, за состоянием и движением имущества, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

1.4                Своевременное выявление и предупреждение негативных явлений в
финансово-хозяйственной деятельности комбината, выдача рекомендаций по

мобилизации   внутренних  резервов   комбината,   а  также   по   оптимизации расходов на содержание социальной сферы и инфраструктуры комбината.

1.5 Служба внутреннего аудита осуществляет свою деятельность в полном соответствии с действующим законодательством РоссийскойФедерации, учредительными документами и правилами трудового распорядка комбината. Оплата работников регулируется положением об оплате труда,действующем на данном комбинате.

2. Обязанности и права отдела (службы) внутреннего аудита.

2.1   Специалисты службы внутреннего аудита обязаны по поручению
руководителя   комбината   осуществлять   тематические,   либо   комплексные
проверки финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений
комбината.
 -

2.2     Работники службы имеют право устанавливать законность и
целенаправленность совершаемых производственных действий, выполняемых
должностными лицами. В процессе контрольных проверок работники службы
фиксируют   только    документально    подтвержденные    выявленные    факты
служебных злоупотреблений, растрат, халатного отношения и исполнению
производственных обязанностей членами проверяемого проекта.

2.3       Специалисты    службы    могут    разрабатывать    и    предлагать
руководителю предприятия        для       утверждения        специальные
внутрихозяйственные    аудиторские    стандарты,    которыми    целесообразно
пользоваться,  исходя из конкретных     условий организации  контрольного
процесса.

2.4       Внутренним аудиторам представлено право беспрепятственного
доступа у любой информации, необходимой для контроля, независимо от
стадии ее формирования и времени включения ее в официальную отчетность,
если в этом есть оперативная необходимость, связанная упреждением фактов

экономического ущерба, нависшим над проверяемым субъектом. При этом они соблюдают этические и законодательные правила по неразглашениюполучаемой экономической и иной информации, касающейся проверяемых объектов.

2.5        Специалисты по внутреннему аудиту не могут выполнение своих
рекомендаций и не могут быть ответственными за устранение негативных
моментов выявленных в результате собственных проверок, ибо это нарушает
главный принцип объективности и независимости внутреннего аудита.

2.6        Специалисты  по   внутреннему  аудиту   не   обладают  правовым
статусом   ревизионной   комиссии,   который   определяется   учредительными
документами, но с согласия руководителя комбината. Материалы ее проверок
могут быть использованы для составления отчета ревизионной комиссии на
очередном годовом собрании (по неисполненным рекомендациям).

3. Другие вопросы деятельности службы внутреннего аудита

3.1.  Материальная база деятельности службы внутреннего аудита
определяется руководителем комбината.

3.2.  Настоящее положение вступает в силу со дня подписания его
руководителем комбината после согласования с Советом директоров.

 


 

Приложение 6.

                                                                                                               "Утверждаю"

                                                                                      Директор ОАО "ДСК –

                                                                              (_________)__________________

"____        "_________         200_г.

Должностная инструкция

начальника отдела внутреннего аудита

1.   Общие положения

1.1  Настоящая должностная инструкция определяет основные задачи,
права и обязанности начальника отдела внутреннего аудита ОАО "ДСК" (далее
- комбината).

1.2               Начальник отдела внутреннего аудита назначается и освобождается
от занимаемой должности, переводиться на другую работу на комбинате
приказом директора комбината.

1.3  Начальник   отдела   внутреннего   аудита   подчиняется   директору
комбината.

1.4               В     своей     работе     начальник     отдела     внутреннего     аудита
руководствуется    действующим    законодательством,    Уставом    комбината,
Положением о службе внутреннего аудита, настоящей инструкцией и иными
внутренними нормативными документами комбината.

2.  Квалификационные требования

2.1                 На должность начальника службы внутреннего аудита назначаются
лица,  имеющие  высшее  экономическое  образование,  с  опытом  работы  в
должности бухгалтера, аудитора, ревизора не менее 5 лет.

2.2                 Начальник отдела внутреннего аудита должен знать действующее
законодательство, регламентирующее порядок ведения бухгалтерского учета,
составление отчетности и налогообложения, методы проведения аудиторских


 

проверок, обладать навыками работы с вычислительной техникой в режиме пользователя.

3.  Основные задачи

Организация контроля за соблюдением подразделениями комбината законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления операцийкомбината, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и по вопросам налогообложения.

4.  Должностные обязанности

4.1                 Руководство деятельностью отдела, обеспечение выполнения задач
возложенных    на    отдел,    организация    его    работы    в    соответствии    с
разработанным планом.

4.2       Разработка плана работы отдела

4.3                 Обеспечение     повседневного     контроля     за     деятельностью
сотрудников службы, распределение обязанностей между ними.

4.4       Обеспечение контроля за исполнением решений руководства в
отношении деятельности отдела.

4.5                 Вынесение на рассмотрение руководства в установленном порядке
предложений по вопросам, относящимся к деятельности отдела.

4.6                 Представление работников отдела для назначения на должности и
их     увольнения,     поощрения     отличившихся     работников,     наложение
дисциплинарных взысканий в соответствии с законодательством о труде и
правилами внутреннего распорядка.

4.7                 Принятие    мер    по    повышению    квалификации,    трудовой    и
исполнительной дисциплины и эффективности труда работников отдела.

4.8                 Организация получения в установленном порядке в пределах своей
компетенции    информации    от    структурных    подразделений,    филиалов,
отделений.


 

4.9       Сохранение   конфиденциальности   информации    об    операциях,
счетах и инвестициях предприятия, а также об иных сведениях, составляющих коммерческую    тайну    комбината    в    соответствии    с    его    внутренними нормативными документами.

4.10  Обеспечение      сохранности      документов,      получаемых      или  составленных в ходе проверки.

4.11        Соблюдение    норм    и    правил,    установленных    внутренними
нормативными        документами    комбината    (приказами,   распоряжениями,
инструкциями и т.п.)

4.12        Выполнение  заданий руководства  по  вопросам  решения  задач отдела.

5. Права

5.1                Начальник отдела внутреннего аудита обладает всеми правами в
рамках действующего  законодательства  и  документов,  регламентирующих деятельность работников предприятия.

5.2           Начальник   отдела   внутреннего   аудита   имеет   право   подписи  документов, направляемых от имени отдела, по вопросам, входящими в его | компетенцию.

             5.3   Начальник      отдела      внутреннего      аудита      имеет      право  беспрепятственного доступа к информации и документации необходимой ему  для исполнения своих должностных обязанностей.

5.4   Начальник отдела внутреннего аудита имеет право выносить на рассмотрение   руководства   предложения   по   улучшению   работы   отдела  комбината в целом.

              6. Ответственность

             6.1   Начальник отдела внутреннего аудита несет ответственность за  невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на него настоящей инструкцией и другими внутренними нормативными документами комбината, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6.2     В соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации   начальник   отдела   внутреннего   аудита   несет   материальную
ответственность за причиненный комбинату ущерб.

6.3   Начальник отдела несет ответственность за состояние трудовой и
исполнительной     дисциплины,     за     соблюдение     сотрудниками     отдела
коммерческой   тайны,   а   также   за   соблюдение   установленного   режима
конфиденциальности по вопросам, входящим в компетенцию отдела.


 

Приложение 7.

 

Виды документов,

Срок сдачи

Получатель

Ответственный

п/п

отчетов

 

 

за исполнение

1

Отчет о

30 числа отчетного

Начальник

Начальники

 

выполненных

месяца

ПТО

участок,

 

объемах

 

 

мастера,

 

 

 

 

прорабы

2

Производственный

30 числа после

Начальник

Начальники

 

отчет о

отчетного месяца

ПТО

цехов, прорабы

 

выпущенной

 

 

 

 

продукции цехами

 

 

 

3

Отчет  

3 числа после

Заказчики

Начальник

 

выполненных

отчетного месяца

 

ПТО,

 

объемах работ,

 

 

ст. инженер

 

услуг (Ф-3)

 

 

ПТО

4

Реестр

4 числа отчетного

Гл.

Ст. инженер

 

выполненных

месяца

бухгалтер

ПТО

 

работ, услуг

 

 

 

5

Материальные и

6-го числа после

Бухгалтер

Материально-

 

производственные

отчетного месяца

материально

ответственные

 

отчеты (М- 19, М-

 

го стола

лица

 

29)

 

 

 

6

Авансовые отчеты

В течение 3-х дней

Бухгалтер

Начальники

 

об использовании

после получения

материально

цехов

 

подотчетных сумм

денег или

го стола

 

 

 

возвращения из

 

 

 

 

командировки

 

 

7

Табеля учета

1-го числа после

Бухгалтер

Начальники


 

 

рабочего времени,

отчетного месяца

расчетного

цехов

 

расчеты по оплате

 

стола

 

 

труда, наряда,

 

 

 

 

калькуляции,

 

 

 

 

путевых листов

 

 

 

8

Сводная ведомость

15-го числа после

Главный

Бухгалтер

 

бухгалтерского

отчетного месяца

бухгалтер

расчетного

 

учета по

 

 

стола

 

заработной плате

 

 

 

9

Ведомость №10-с

15-го числа после

Главный

Бухгалтер

 

по учету ТМЦ,

отчетного месяца

бухгалтер

материального

 

первичные

 

 

стола

 

документы о

 

 

 

 

реализованной

 

 

 

 

продукции,

 

 

 

 

остатков ТМЦ,

 

 

 

 

предоставленных

 

 

 

 

услуг

 

 

 

10

Бухгалтерский

25 числа после

Директор

Главный

 

баланс с

отчетного месяца -

 

бухгалтер

 

приложениями (Ф

месячная,

 

 

 

-1,2,3,4,5) и

квартальная и

 

 

 

расчетами

годовой в сроки

 

 

 

 

установленные

 

 

 

 

Минфином

 

 

11

Отчет о наличии и

ежедневно

Директор,

Кассир

 

движении

 

главный

 

 

денежных средств

 

бухгалтер

 


 

 

по кассе ирасчетным отчетам

 

 

 

12.

Информация околичествеработающих

Ежедневно

Директор,заместительдиректора.

Старшийинспекторотдела кадров

13.

Отчет по работе скадрами

1 числа после отчетного месяца

Директорглавныйбухгалтер

Ст. инспектор отдела кадров

 


 

1 Кочерин Е.А. Основы  государственного и  управленческого контроля. М.:ИИД Филинъ, 2000. – с.47

1 Палий В.Ф. , Вандер Вил  Р. Управленческий  учет. М. :ИНФРА-М, 1997-с.277

1 Палий В.Ф. , Вандер Вил  Р. Управленческий  учет. М. :ИНФРА-М, 1997-с.272

 

1 Сотникова  Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: ЗАО ФИНСТАТИНФОРМ, 2000 –с.9

2 Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж. Пер с англ./Под ред. Я.В. Соколова Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М: Финансы и статистика, 1995 – с. 398

1 Бурцев  В.В  О системе государственного и внутренного финансового контроля организаций//Экономика с.х. и перерабатывающих прелприятий – 2000 - № 8 – с.38

[1] Хоргрен Ч.Т. , Фостер Дж.  Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова Бухгалтерский учет : управленческий  аспект. М.Финансы и статистика , 1995 – с.399

[2] Сотникова  Л.В. Внутренний контроль и аудит. М. : ЗАО ФИНСТАТИНФОРМ, 2000 – с.26-27

[3] Арене А., Лоббек Дж. Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995 – с.13

[4] Гражданский  Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994г. № 51 –ФЗ (с изменениями)//Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 51 –с.146

 

 

 

 


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36715. Имитационное моделирование случайных событий 117.5 KB
  В каждой задаче в соответствии с вариантом построить имитационную компьютерную модель имитирующую предлагаемое событие или события. С помощью имитационной модели оценить вероятность данного события событий и рассчитать необходимое количество экспериментов. Рассчитать аналитически вероятность предлагаемого события событий и сравнить с расчетами полученными методами имитационного моделирования. Постройте модель имитации данного события.
36716. РАЗРАБОТКА СХЕМЫ И СОЗДАНИЕ СТРУКТУРЫ РЕЛЯЦИОННОЙ БАЗЫ ДАННЫХ 193.5 KB
  Задание № 3 Использую возможности фильтрации данных постройте следующие фильтры для выборки данных в соответствии с приведенными критериями. С помощью Расширенного фильтра из таблицы Административные районы выбрать те районы в которых численность населения превышает 50 тыс. Удалить фильтр. В меню Записи выберите команду Фильтр Расширенный фильтр.
36717. Гидрологический режим реки Амазонки и ее устьевой области 1.61 MB
  Географическое положение бассейна реки (географическая зона, высотный пояс, удаленность от океанов, государственная принадлежность, координаты центра и крайних точек, основные морфометрические характеристики (площадь, длина, ширина бассейна, длина реки), основные притоки – карта-схема бассейна)
36718. Моделирование случайных величин 176 KB
  Три стрелка стреляют каждый по своей мишени делая независимо друг от друга по одному выстрелу. Рассматриваются три случайные величины: число попаданий первого стрелка; число попаданий второго стрелка; число попаданий третьего стрелка; Пусть случайная величина. Три стрелка стреляют каждый по своей мишени делая независимо друг от друга по одному выстрелу. Рассматриваются три случайные величины: число попаданий первого стрелка; число попаданий второго стрелка; число попаданий третьего стрелка; Пусть случайная величина.
36719. РАБОТА С ЗАПРОСАМИ В РЕЛЯЦИОННОЙ БАЗЕ ДАННЫХ СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЙ 243.5 KB
  Лабораторная работа № 3 Лабораторная работа № 3 РАБОТА С ЗАПРОСАМИ В РЕЛЯЦИОННОЙ БАЗЕ ДАННЫХ СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЙ Задание № 1 Создайте запрос на основе таблиц Административные районы и Административные центры выбирающий все районы центры которых являются городами. Технология работы Создайте запрос на основе связанных таблиц. Для этого в окне базы данных выберите объект 3апросы Создание запроса в режиме конструктора; В окне Добавление таблицы выделите в списке таблицу Административные районы и щелкните на кнопке Добавить; В...
36720. Заходи по розширенню долі аптечної мережі «Бажаємо здоров’я» на фармацевтичному ринку України 434 KB
  Кожна компанія зацікавлена тривалий час зберігати свій ринок і бути прибутковою. Для цього потрібне постійне вивчення ринку, розробка заходів по підвищенню конкурентоспроможності і збільшенню частки ринку. Збільшення частки ринку включає різноманітні заходи, сюди входять ребрендинг, комплекс просування, розширення існуючої мережі.
36722. РАБОТА С ФОРМАМИ И ОТЧЕТАМИ В РЕЛЯЦИОННОЙ БАЗЕ ДАННЫХ СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЙ 130.5 KB
  Лабораторная работа № 4 Лабораторная работа № 4 РАБОТА С ФОРМАМИ И ОТЧЕТАМИ В РЕЛЯЦИОННОЙ БАЗЕ ДАННЫХ СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЙ Задание 1 Создайте ленточную форму на основе таблицы Административные районы и добавьте вычисляемые поля в форму в режиме конструктора в которых будут выводиться итоговые суммы для полей число населенных пунктов площадь территории численность населения и среднее значение для поля плотность населения. Технология работы На основе таблицы Административные районы создайте форму ленточного вида используя Мастер по...