86434

Готовая продукция, ее реализация как объект бухгалтерского учета

Контрольная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Для любой организации средства полученные от реализации готовой продукции основной источник дохода поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета. Темпы роста объема производства продукции повышение ее качества непосредственно влияют...

Русский

2015-04-07

94.53 KB

8 чел.

1 Готовая продукция, ее реализация как объект бухгалтерского учета

  1.  Выпуск готовой продукции как завершающая стадия процесса производства, ее оценка, определение момента реализации готовой продукции, значение и задачи учета

Результатами производственного процесса организации является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги /1, c.183/.

Для любой организаии средства, полученные от реализации готовой продукции, – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности организации. Именно поэтому очень важно уделить особое внимание учету готовой продукции на предприятии, так как это основное звено любой организации /18/.

Стражева Н.С., А.В. Стражев считает, что готовая продукция – такая продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества /2, c.231/.

По мнению Вегера С.Г., Масько Л.В.: «Готовая продукция – это изделие, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество»/1, c.183/.

«Готовая продукция – это изделие и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом удостоверяющим качество. – Палицын В.А.» /3, с.282/.

«Изделие считается готовым только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их – техническим условиям, утвержденных в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом удостоверяющим качество готовой продукции. – Ладутько Н.И., Борисевский П.Е.» /4, с.467/.

Левкович О.А., Бурцева И.Н.: «Готовая продукция – это изделие и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом, удостоверяющим их качество.» /5, c.493/.

Бабына В.Ф., Панова Т.И., Одуло З.И.: «К готовой продукции относят изделия, выпущенные основными цехами предприятия и предназначенные для реализации сторонним покупателям, а также для отпуска своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству» /6, с.176/.

«Изделие считается готовым только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их – техническим условиям, утвержденных в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом удостоверяющим качество готовой продукции. – Ладутько Н.И.» /7, с.386/.

Сапего И.И. считает, что готовая продукция – это продукция основного и вспомогательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляются следующие основные требования: она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность /8, c. 190/.

По мнению Куракова Л.П.: «готовая продукция – продукция полностью завершенная производством, соответствующим образом укомплектованная и оформленная, снабженная необходимой документацией и готовая для отпуска на сторону.» /9, c.93/.

Готовая продукция промышленного предприятия полностью законченные в данном периоде готовые изделия и полуфабрикаты, отпускаемые на сторону /10, c.330/.

Готовая продукция строительства – полностью законченные производством объекты строительства, их части или отдельные виды строительных или монтажных работ /10, c.330/.

Готовое изделие – продукт промышленного предприятия, полностью законченные производством, укомплектованный всеми необходимыми частями и деталями и по своему качеству соответствующий установленному стандарту или техническим условиям /10, c.331/.

Готовая продукция – продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия–изготовителя /11/.

«Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса организации. – Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.» /12, c.467/.

Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов в случаях, установленных законодательством /13, с.280/.

Готовая продукция – часть материально–производственных запасов предприятия, предназначенные для продажи и являющиеся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством /14, c. 205/.

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком, согласно акту приемки /15/.

Готовая продукцияпродукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия–изготовителя /16/.

Готовая продукцияполностью законченный производством продукт; соответствующий установленным стандартам или техническим условиям /17/.

В таблицей 1 выделены характерные черты понятия готовая продукция.

учет

Таблица 1 – Определение характерных черт понятия «готовая продукция»

Источники

Готовая продукция – это изделие, полностью законченные обработкой.

Готовая продукция – это изделие, соответствующее действующим стандартам или утвержденным техническим условиям.

Готовая продукция – это изделие, которое должно быть принято на склад или заказчиком.

Готовая продукция – это изделия, которые должны быть снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Готовая продукция – изделия, выпущенные основными цехами предприятия и предназначенные для реализации сторонним покупателям

1

2

3

4

5

6

Стражева Н.С.,

+

+

+

+

Вегера С.Г.

+

+

+

+

Палицын В.А.

+

+

+

+

Ладутько Н.И., Борисевский П.Е.

+

+

+

Левкович О.А., Бурцева И.Н.

+

+

+

+

Сапего И.И.

+

+

+

+

Бабына В.Ф., Панова Т.И., Одуло З.И.

+


Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

6

Ладутько Н.И.

+

+

+

+

Кураков Л.П.

+

+

Ефимов А.Н.

+

+

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.

+

+

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.

+

Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г.

+

+

Каморджанова Н.А.

+

+

+

Федосова Т.В.

+

+

+

Современный экономический словарь

+

+

Энциклопедический словарь экономики и права

+

+

Проанализировав таблицу 1 можно сделать вывод, что большинство авторов придерживаются мнения, что готовая продукция – это изделие, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

В связи с этим можно выделить следующие характерные черты понятия «готовая продукция»:

  1.  изделия, полностью законченные обработкой;
  2. должно быть соответствие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям;
  3. должны быть приняты на склад или заказчиком;
  4. изделия должны быть снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Подтверждением специфичности готовой продукции как объекта бухгалтерского учета служит также структура планов счетов Республики Беларусь, Российской Федерации, Республики Молдова, Казахстана и рабочего плана счетов, рекомендованного в соответствии с МСФО (таблица 2) /20, c.82/.


Таблица 2 – Учет готовой продукции в плане счетов Республики Беларусь, Российской Федерации, Республики Молдова, Казахстана и рабочего плана счетов, рекомендованного в соответствии с МСФО

Республика Беларусь

Российская Федерация

Украина

Республика Молдова

Казахстан

Рекомендованный план счетов в соответствии с МСФО

Раздел IV. Готовая продукция и товары:

41 "Товары"

42 "Торговая наценка"

43 "Готовая продукция"

44 "Расходы на реализацию"

45 "Товары отгруженные"

Раздел IV. Готовая продукция и товары:

40 "Выпуск продукции, работ, услуг"

41 "Товары"

42 "Торговая наценка"

43 "Готовая продукция"

44 "Расходы на реализацию"

45 "Товары отгруженные"

46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

Класс 2. Запасы:

20 "Материалы"

21 "Текущие биологические активы"

22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

23 "Производственные запасы"

24 "Брак в производстве"

25 "Полуфабрикаты"

26 "Готовая продукция"

27 "Продукция сельскохозяйственного производства"

28 "Товары"

Класс 2. Текущие активы:

211 "Материалы"

212 "Животные на выращивание и откорме"

213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"

215 "Незавершенное производство"

216 "Продукция"

2162 "Готовая продукция"

2162 "Полуфабрикаты собственного производства"

2163 "Побочная продукция"

Раздел 1. Краткосрочные активы:

Подраздел 1300 Запасы:

1310 "Сырье и материалы"

1320 "Готовая продукция"

1330 "Товары"

1340 "Незавершенное производство"

1350 "Прочие запасы"

1360 "Резерв по списанию запасов"

1000 Текущие активы:

1700 Товарно–материальные запасы:

1710 "Сырье и материалы"

1720 "Незавершенное производство"

1730 "Готовая продукция"

1740 "Товары"

1790 "Прочие материалы"


В учетной практике, сложившейся во всех названных странах и в соответствии с рекомендациями МСФО, для бухгалтерского учета готовой продукции используется отдельный счет.

Таким образом, во–первых, готовая продукция создается в ходе производственной деятельности организации. Во–вторых, она должна полностью удовлетворять потребности заказчиков по заключенным договорам и соответствовать предъявляемым требованиям по качеству. В–третьих, готовая продукция должна обеспечивать получение экономических выгод в виде притока денежных средств и их эквивалентов в будущем, после ее реализации /20, c.82–83/.

В состав объема товарной продукции за отчетный период включаются:

  1. готовые изделия, выработанные за отчетный период всеми цехами предприятия, предназначенные для реализации на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам своего предприятия;
  2. полуфабрикаты своей выработки и продукция вспомогательных и подсобных производств, отпущенные на сторону за отчетный период, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам своего предприятия независимо от того в каком периоде они выработаны;
  3. стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны или непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия;
  4. стоимость продукции вспомогательных и подсобных производств (ремонтных, тарных участков и цехов, производство электроэнергии, теплоэнергии, пара, газа, воды, сжатого воздуха, инструментов, приспособлении, штампов, опок, моделей), отпущенной на сторону, или непромышленным хозяйствам своего предприятия;
  5. стоимость работ по освоению и внедрению новой техники, выполненных предприятием, затраты по которым возмещаются в установленном порядке за счет средств фонда развития производства и отражаются в себестоимости товарной продукции (включается в объем продукции в сопоставимых ценах) и другие /1, c.182–183/.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

  1. готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;
  2. работы и услуги промышленного характера;
  3. работы и услуги непромышленного характера;
  4. покупные изделия (приобретенные для комплектации);
  5. строительные, монтажные, проектно–изыскательские, научно–исследовательские и т.п. работы;
  6. услуги по перевозке грузов и пассажиров в организациях транспорта;
  7. услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;
  8. транспортно–экспедиционные и погрузочно–разгрузочные операции;
  9. услуги организаций связи и т.п.

Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство /4, c.468/.

Важное значение имеют вопросы правильности учета готовой продукции.

От этого зависит величина налоговых отчислений, формирование себестоимости, финансовые результаты предприятия и вопросы, связанные с совершенствованием методологии учета финансово–хозяйственной деятельности предприятий.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры – перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр /18/.

Задачами учета готовой продукции являются:

  1. постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;
  2. полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
  3. своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
  4. контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;
  5. учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
  6. своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Схема задач учета готовой продукции представлена на рисунке 1.

Задачи учета готовой продукции

постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объему, ассортименту и качеству

полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов

своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции

контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг

учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг)

своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и их учет

Рисунок 1 – Задачи учета готовой продукции

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций /1, c.184/.

Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции, работ, услуг имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т.п.). Номенклатурные номера строятся по–разному, исходя из конкретных условий производства /4, с.468/.

1.2 Нормативно–правовое регулирование учета выпуска готовой продукции и ее реализации

Основными законодательными актами, регламентирующие учета прибыли в Республики Беларусь являются:

1 Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000г. №441–3 (с изменениями и дополнениями от 13.07.2012г. № 416–3). Кодекс регулирует отношения, составляющих систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств.

Кодексом определено, что форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором /1/.

2  Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002г. №166–3 (с последними изменениями и дополнениями от 26.10.2012 г. № 431–3).

Кодекс устанавливает систему налогов, сборов, взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, а также регламентирует исчисление всех налогов и иных обязательных платежей /9/.

3 Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998г. №218–3 (с последними изменениями и дополнениями от 05.01.2013г. №16–3). Кодекс определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

4 Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, утвержденный Законом Республики Беларусь от 31.12.2006г. № 208–3 (с последними изменениями и дополнениями от 12.07.2013г. № 64–3).

5  Закон Республики Беларусь от 12.07.2013г. № 57–3 «О бухгалтерском учете и отчетности». Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь /11/.

В Статье 5 Закона определяется цель государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В частности, оно осуществляется в целях достижения единообразие ведение бухгалтерского учета и составления отчетности, повышение своевременности учетной и отчетной информации, снижение трудоемкости получения.

6 Постановлением Минфина РБ утвержденным от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки». Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету /10/.

7 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.201 1 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» определяет применение счетов бухгалтерского учета (в редакции от 20.12.2012г. №77 с изм. и доп. от 2 декабря 2013 г. № 96) /14/.

Счета раздела IV «Готовая продукция и товары» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, товаров, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, а также о расходах на реализацию.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

8 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 г. №187» (с изм. и доп. от 10 декабря 2013 г. № 84).

Инструкцией установлены следующие формы отчетности:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет об изменении собственного капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– отчет об использовании целевого финансирования.

В бухгалтерском балансе раздел II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

По статье «Запасы» (строка 210) показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.

По строке 214 «готовая продукция и товары» показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель строки 214 «готовая продукция и товары» уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

В организациях общественного питания по строке 214 «готовая продукция и товары» показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых.

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк статьи «Запасы», в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы данных резервов.

9 Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 09. 2011г. № 102 с изменениями и дополнениями от 31.12.2013г. № 96, которая определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях (кроме банков, небанковских кредитно – финансовых, страховых и бюджетных организаций. В ней даны определения доходов и расходов, их состав, оценка и счета для их учета, а также период признания и раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности /15/.

10 Отнесение производимой продукции к продукции собственного производства производится в соответствии с Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  17.12. 2001 г. № 1817 (в ред. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2011 № 1028).

11 Принадлежность продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства должна быть подтверждена сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово – промышленной палатой, ее унитарными предприятиями, представительствами и филиалами в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства» от 20.10.2010 г. № 1520.

12 Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в стоимостном измерении в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133, с учетом изменений от 30.04.2012 г. №26, по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством продукции.

1.3 Экономическая характеристика  организации ГЛХУ «Белыничский лесхоз»  

Основные показатели финансово–хозяйственной деятельности  ГЛХУ «Белыничский лесхоз»  представлены в таблице 3 (приложение Б, В).

Таблица 3  – Данные о динамике показателей финансово–хозяйственной деятельности ГЛХУ «Белыничский лесхоз»  за 2012–2013 гг.

Показатели

2012 г.

2013 г.

Изменение

абсолютное

в %

1

2

3

4

5

1 Среднегодовая стоимость ОПФ, млн р.

3 101,5

6 757,5

3 656

217,88

2 Среднемесячная заработная плата, тыс.р.

3 873

4 087

214

105,53

3 Выручка от реализации работ, услуг, млн р.

9 093

16 869

7 776

222,49

4 Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн р.

7 582

16 674

9 092

219,92

5 Прибыль от реализации, млн р.

1 511

195

– 1 316

12,91

6 Рентабельность реализованных работ, услуг, %

16,6

1,16

– 15,44

6,99

7 Прибыль за отчетный период, млн р.

1 484

33

– 1 451

2,22

8 Чистая прибыль, млн р.

1 079

3

– 1 079

0,28

9 Коэффициент текущей ликвидности на конец периода

1,2

1,03

– 0,17

85,83

10 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец периода

0,17

0,03

– 0,14

17,65

Данные, приведенные в таблице 3, характеризуют деятельность ГЛХУ «Белыничский лесхоз» с положительной стороны.

На основании анализа основных экономических показателей деятельности ГЛХУ «Белыничский лесхоз» за 2012 – 2013 гг. можно отметить, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за изучаемый период имеет тенденцию к росту абсолютное изменение составило на 7 776 млн р., темп прироста – 122,49%. Рост данного показателя свидетельствует о положительной динамике и указывает на расширение рынка оказания услуг, проведении более рациональной маркетинговой политики организации.

Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг в абсолютном выражении возросли на 9 092 млн р., что обусловлено увеличением расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и др. Из этого следует, что предприятию необходимо изыскать методы по сокращению себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль от реализации в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилось на – 1 316 млн р. Основным фактором, повлиявшим на изменение конечного результата, является прирост себестоимости на 119,92%.

Среднемесячная заработная плата имеет положительную тенденцию, наблюдается ее рост на 214 тыс. р. в 2013 г. по сравнению к 2012 г., темп прироста составил 5,53%.


2 Организация учета выпуска и реализации готовой продукции

2.1 Документальное оформление и учет выпуска готовой продукции

Выпуском готовой продукции завершается процесс производства. Готовая продукция составляет основную часть продукции организации. В ее в состав включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера своим обслуживающим производствам и хозяйствам, строительству и созданию долгосрочных активов,  сторонним организациям.

Отнесение производимой продукции к продукции собственного производства производится в соответствии с Положением об отнесении продукции к продукции собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  17.12. 2001 г. № 1817, при изготовлении которой должны быть соблюдены следующие условия:

– продукция должна быть изготовлена непосредственно в самой организации с использованием собственных, арендованных или находящихся в безвозмездном пользовании основных средств, необходимых исходных материалов, сырья, компонентов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, находящихся в собственности производителя;

– изготовление продукции должно осуществляться лицами, состоящими  в трудовых отношениях с организацией – производителем;

– продукция полностью изготовлена производителем или подвергнута им переработке на территории Республики Беларусь;

– принадлежность продукции к продукции собственного производства должна быть подтверждена сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово – промышленной палатой, ее унитарными предприятиями, представительствами и филиалами в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства» от 20.10.2010 г. № 1520.

Основная доля готовой продукции предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри организации.

Важное значение для правильной организации учета и контроля наличия и движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, то есть, перечня наименований видов продукции, производимой в ГЛХУ «Белыничский лесхоз» (приложение С):

– балансы;

– деловая древесина;

– дрова;

– жерди;

– заготовки;

– лесоматериалы для выработки;

– подтоварник;

– продукция переработки;

– прочая продукция;

– фанерное бревно;

– хлысты.

Учет готовой продукции ведется в количественных и стоимостных показателях.

Количественный учет ведется в единицах измерения, принятых в ГЛХУ «Белыничский лесхоз» исходя из отраслевой принадлежности и специфики ее деятельности, исходя из физических свойств готовой продукции кубаметры.

Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в стоимостном измерении в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133, по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством продукции.

В учете отражаются затраты, формирующие себестоимость выпущенной и реализованной продукции.  

Себестоимость выпущенной продукции – стоимостная оценка использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство.

Она может формироваться из прямых затрат и условно – переменных косвенных общепроизводственных затрат либо только из прямых затрат, либо из прямых и общепроизводственных затрат, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам, может включать условно – постоянные общепроизводственные затраты.

Фактическую себестоимость выпущенной и реализованной готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому в текущем учете в течение отчетного месяца оценку движения готовой продукции производят по учетным ценам, в качестве которых может выступать плановая себестоимость или отпускные цены. В учетных регистрах при этом отдельно выделяются отклонения фактической себестоимости производства готовой продукции от ее  оценки по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

По окончании месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции по плановой себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против плановой себестоимости. При оценке готовой продукции по отпускным ценам из стоимости продукции по отпускной цене вычитается сумма превышения стоимости в отпускных ценах над фактической себестоимостью  выпущенной за месяц готовой продукции.

Для расчета фактической себестоимости отгруженной и расходованной на иные цели готовой продукции за месяц, по его окончании  рассчитывается процент отклонений, который определяется путем деления суммы отклонений, приходящихся на остаток готовой продукции на начало месяца и на выпущенную за месяц готовую продукцию, на их стоимость по учетной цене, умноженное на 100.  Расчет может производиться по удельному весу фактической себестоимости выпущенной за месяц готовой продукции с учетом ее остатка на начало месяца в ее стоимости по учетной цене.

Методы оценки выпущенной и отгруженной готовой продукции отражаются в учетной политике организации.

Отклонения учитывают на тех же счетах, что и готовая продукция. При этом экономия записывается методом «красное сторно», а перерасход – дополнительной бухгалтерской записью.

Для обобщения информации о наличии и движении  готовой продукции в ГЛХУ «Белыничский лесхоз» предназначен счет 43 «Готовая продукция» и открыты 2 субсчета:

1 готовая продукция по учетным ценам;

2 отклонения стоимости готовой продукции.

Начальное сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции в организации  на начало месяца, оборот по дебету  – фактическую себестоимость выпущенной из производства и возвращенной покупателями на склад продукции за месяц,  оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) покупателям,  использованной на собственные нужды готовой продукции в отчетном месяце (приложение К).

Выпуск готовой продукции из цехов, производств оформляется приемо – сдаточными накладными либо другими документами установленной в организации формы.

На фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции, сданной на склад организации, в ГЛХУ «Белыничский лесхоз» составляется бухгалтерская запись (приложение К, Р) за декабрь 2013 г.:

Д–т сч. 43 К–т сч. 20 сумма 2  239 514 851 р.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации, или в качестве товаров для продажи, учитываются отдельно на счете 41 «Товары».

Если готовая продукция полностью направляется для использования в  самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Аналитический учет готовой продукции по счету 43 ведется по местам ее хранения и отдельным видам продукции.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо–сдаточными накладными, являющимися, как правило, бланками строгой отчетности, в которых указывается цех или производство, сдающие продукцию, склад, принимающий ее, номенклатурный номер продукции, наименование, единица измерения, количество, показатели качества и другие реквизиты.

Оказанные услуги и выполненные работы оформляются актами о приеме – сдаче выполненных работ, оказанных услуг.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере их приемки заказчиками на основании подписанных актов приемки – сдачи выполненных работ, оказанных услуг, подписанных и скрепленных печатями обеих сторон, то есть, по мере их  реализации,  списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» бухгалтерской записью (приложение Ж):

Д–т сч. 90/4 К–т сч. 20 сумма 2 144 373 р. на фактическую себестоимость.

В бухгалтерии на основании приемо – сдаточных накладных и актов выполненных работ, оказанных услуг  ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг за месяц.

Непосредственно на складе учет готовой продукции осуществляется аналогично учету материалов, т.е. в карточках складского учета или книгах количественно–сортового учета.

Все первичные документы, оформленные реестром, или вместе с отчетом о движении готовой продукции материально ответственные лица сдают в бухгалтерию в установленные сроки.

При сальдовом методе связь количественно–сортового учета готовых изделий на складе с их суммовым учетом в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В конце месяца кладовщик из карточек складского учета проставляет в ведомость остатки готовой продукции в количественном выражении по каждому номенклатурному номеру. Затем ведомость передают в бухгалтерию, где остатки таксируют и подсчитывают их суммы.

В бухгалтерии ведут ведомость учета выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражениях, в которой отражается движение готовой продукции на складе по учетным ценам и фактической себестоимости по однородным группам продукции.

Остатки продукции на складе по учетным ценам, отраженные в карточках складского учета готовой продукции на конец месяца, сверяются с аналогичными остатками, отраженными в ведомости учета выпуска готовой продукции, которая ведется в бухгалтерии, выявленные несоответствия устраняются.

Остаток готовой продукции за декабрь 2013 г. составил 1 049 554 930 р. (приложение К), что соответствует бухгалтерскому балансу за 2013 г.

2.2 Документальное оформление и учет операций по реализации готовой продукции

Процесс реализации завершает кругооборот капитала организации, в результате чего готовая продукция, работы, услуги превращаются в деньги или в другие виды имущества, работы, услуги.

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции,  работ, услуг, доходы от реализации запасов  организации признаются по методу начисления при соблюдении следующих условий:

– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары, запасы;

– сумма выручки или доходов может быть определена;

– имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Организация в зависимости от указанных условий, специфики своей деятельности и условий заключаемых договоров определяет дату признания выручки и отражает порядок ее определения в учетной политике.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

– сумма выручки может быть определена;

– имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

– расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

Выручка определяется по мере выполнения работы (или ее этапа при длительном цикле выполнения работы в целом), оказания услуги и приемки их заказчиками.

Выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене, указанной в договоре.

Для учета выручки от реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в рабочем плане счетов ГЛХУ «Белыничский лесхоз» предусмотрен операционный сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,  субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». На этом субсчете  учитывается выручка от реализации продукции, товаров по отпускным ценам с учетом НДС.

На отпускную стоимость отгруженно, техсырье 4 см и более, осина 5 м. ГЛХУ «Белыничский лесхоз» предъявил к оплате покупателям, станции Друть, ул. Советская, 48 г. п. Белыничы, составляется бухгалтерская запись (приложение Е) за 8 августа 2014 г.:

Д–т сч. 62 К–т сч. 90 / 1 сумма 8 283 647 р.

Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на субсчете 4 «Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг».

При этом следует учитывать, что себестоимость реализованной продукции ГЛХУ «Белыничский лесхоз» формируется следующим способам.

Исходя из прямых затрат, учтенных в течение отчетного месяца на счетах 20, 23, 29,  и всей суммы общепроизводственных затрат, учтенных на счете 25.

Включение их в себестоимость выпущенной готовой продукции, работ, услуг осуществляется бухгалтерской записью за декабрь 2013 г. (приложение Н):

Д–т сч. 20 К–т сч. 25 сумма 319 800 562 р.

Себестоимость готовой продукции, сданной из цехов, производств, участков на склад организации, отражается бухгалтерской записью:

Д–т сч. 43 К–т сч. 20 сумма 2 239 514 851 р.

Себестоимость реализованной за месяц готовой продукции определяется как разница между себестоимостью выпущенной за месяц продукции с учетом ее остатка на начало месяца и себестоимостью остатка готовой продукции на конец отчетного месяца на складах организации. Она списывается по окончании месяца бухгалтерской записью:

Д–т сч. 90/4 К–т сч. 43 сумма 1 597 086 120 р.

2.3 Порядок учета и распределение коммерческих расходов на реализацию готовой продукции

К расходам на реализацию относятся расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, товаров оплачиваемые поставщиками и подрядчиками. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции.

В состав расходов на реализацию входят:

– расходы по организации сбыта продукции, диллерские и другие расходы;

– расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

– оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово – комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям);

– расходы на рекламу (затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок–продаж,  комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием организации в выставках в пределах республики, на аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей);

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке (услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и на другие цели от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий и другие);

– расходы на погрузку и транспортировку продукции к покупателям;

– расходы, связанные с гарантийным ремонтом реализованной продукции;

– прочие расходы по реализации продукции.

Для учета расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг в рабрчем плане счетов ГЛХУ «Белыничский лесхоз» предусмотрен счет 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются  фактически произведенные расходы на реализацию,  по кредиту отражается их списание на реализованную продукцию, товары, работы, услуги в дебет счета 90 субсчет 6 «Расходы на реализацию» в целях формирования полной себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Расходы на реализацию, возмещаемые покупателями в цене реализации, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями за декабрь 2013 г. (приложение И):

Д–т сч. 44 К–т сч. 10 сумма 38 626 463 р. – на стоимость материалов, топливо, запасных частей, инвентаря и хозяйственные принадлежности, инструментов на складе, специальной оснастки и спецодежды;

Д–т сч. 44 К–т сч. 23 сумма 128 011 984 р.  – на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств, услуги транспортного цеха по доставке продукции к покупателю (лесовоз);  

Д–т сч. 44    К–т сч. 60 сумма 405 667 524 р. – на фактическую стоимость услуг, оказанных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями по транспортировке готовой продукции к покупателям, за ее рекламу и др.;

Д–т сч. 44 К–т сч. 70 сумма 55 159 585 р. – начисленна заработная плата рабочим за погрузочно–разгрузочные работы, связанные со сбытом продукции;

Д–т сч. 44 К–т сч. 69 сумма 18 754 258 р. – отчисления от заработной платы указанных выше рабочих в Фонд социальной защиты населения;

Д–т сч. 44   К–т сч. 76/16 сумма 496 432 р. – отчисления от заработной платы указанных выше рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве;

Д–т сч. 44 К–т сч. 43 сумма 6 062 337 р. – готовая продукция,  использованной в рекламных целях;

По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются с него на реализацию бухгалтерской записью (приложение И, Ж):

Д–т сч. 90/6  К–т сч. 44 сумма 653 048 002 р. –  на всю сумму расходов на реализацию, произведенных за отчетный месяц.

Аналитический учет расходов на реализацию по счету 44 ведется по статьям расходов или в ином порядке в соответствии с учетной политикой организации.

Сальдо счетов 43 «Готовая продукция», 44 « Расходы на реализацию» в бухгалтерском балансе включается в состав краткосрочных активов  и показывается во втором разделе.

2.4 Формирование и учет финансового результата от реализации готовой продукции

При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

Определение прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг осуществляется путем вычитания из выручки от реализации продукции, работ, услуг расходов по основной текущей деятельности,  которые представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по основной текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по основной текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию.

Для определения финансового результата по  текущей деятельности организации в рабочем плане счетов ГЛХУ «Белыничский лесхоз» предусмотрен операционный, сопоставляющий (результатный) счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по текущей деятельности.  

К счету 90 в рабочем плане счетов предусмотрены следующие субсчета (приложение А):

1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

2 «Налог на добавленную стоимость,  исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;      

5 «Управленческие расходы»;

6 «Расходы на реализацию»;

7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

10 «Налог на добавленную стоимость,  исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

11«Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

14 «Акцизы»;

16 «Экспортные пошлины».

На субсчете 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг в отпускных ценах, которая отражается бухгалтерской записью (приложение Ж) за декабрь 2013 г.:

Д–т сч. 62 К–т сч. 90/1 сумма 3 565 634 863 р.– на отпускную стоимость реализованной продукции, работ, услуг с НДС.

На субсчете 2 ««Налог на добавленную стоимость,  исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»  учитываются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного из выручки от реализации продукции,  работ, услуг в соответствии с законодательством.

Сумма НДС, исчисленная из выручки организации и подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Д–т сч. 90/2 К–т сч. 68 /2 на сумму 300 141 509 р.

На субсчете 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме НДС), например, акцизов, которые уплачивают организации, производящие и реализующие подакцизный товар.

На счете 90 на субсчете 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка в отпускных ценах, чем обеспечивается соблюдение одного из основополагающего принципа бухгалтерского учета – соответствия доходов и расходов в отчетном периоде.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг может включать только прямые затраты, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, относящиеся к реализованной продукции; прямые затраты и всю сумму общепроизводственных затрат, которые списываются на нее бухгалтерской записью:

Д–т сч. 90/4  К–т сч.43 сумма 1 597 086 120 р.

Д–т сч. 90/4  К–т сч.20 сумма 2 144 373 р.

К управленческим расходам в промышленной организации, относятся условно–постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счетах 25 и 26.

По дебету субсчета 5 «Управленческие расходы» учитываются затраты, списываемые с кредита счета 26 в порядке, установленном законодательством и учетной политикой организации бухгалтерскими записями:

Д–т сч. 90/5 К–т сч. 26 сумма 404 457 276 р.

По дебету субсчета 6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию продукции, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» бухгалтерской записью:

Д–т сч. 90/6 К–т сч. 44 сумма 653 048 002 р.

По окончании каждого месяца производится сопоставление кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» по всем видам основной текущей деятельности организации с  совокупным дебетовым оборотом по субсчетам: 2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 5 «Управленческие расходы», 6 «Расходы на реализацию»,  определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции за отчетный период.

За отчетный  период на счете 90 формируются следующие показатели по основной текущей деятельности организации: по кредиту счета 90 субсчета 1 отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг;  по дебету счета 90  субсчетам 2 и 3 – налоги и сборы, уплачиваемые из выручки; по субсчетам  4, 5, 6 – фактические затраты, которые обеспечили получение выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Если оборот по кредиту счета 90 субсчета 1 больше суммы оборотов по дебету счета 90 субсчетов 2 – 6, то организация получила прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг,  если наоборот – организация получила убыток от реализации продукции, которые  списываются со счета 90 через субсчет 9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерскими записями:

Д–т сч. 90/9 К–т сч. 99 сумма 608 757 583 р. – на сумму полученной прибыли.

К счету 90 целесообразно вести субсчета второго порядка:

7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

7.1 «Прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении»;

7.2 «Прочие доходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении»;

8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

8.1 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении»;

8.2 «Прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении»;

Записи на счете 90 по всем субсчетам (1 – 16) производятся накопительно в течение отчетного года, синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

Информация по счету 90 обобщается в соответствующих учетных регистрах.


3 Отчетность по выпуску и реализации готовой продукции, направления совершенствования их учета

3.1 Отчетность по выпуску и реализации готовой продукции

Для управления организацией нужна полная, своевременная и достоверная информация о результатах ее деятельности, о сложившихся тенденциях в ее развитии и о состоянии активов и источников их образования. Она необходима для оценки финансового положения и результатов финансово–хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта со стороны органов государственного контроля, вышестоящих организаций, учредителей, банков, кредиторов и иных заинтересованных лиц. Основным источником информации, доступной для заинтересованных лиц. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерскую отчетность обязаны составлять и представлять заинтересованным сторонам все организации, функционирующие на территории Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность – совокупность обобщенных и взаимосвязанных показателей об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности за отчетный период. Она составляется по данным бухгалтерского учета и является завершающим этапом учетного процесса.

Отчетностью, которую предоставляет филиал «Второе Могилевское монтажное управление» ОАО «Могилевтехмонтаж»  по окончании отчетного периода, в которой отражаются показатели, характеризующие состояние финансовых результатов за отчетный период, являются «Бухгалтерский баланс» (приложение Б), «Отчет о прибылях и убытках» (приложение В).

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается имущество организации – по составу и размещению и по источникам его образования. Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: актива и собственный капитал и обязательства. В активе баланса отражено наличие и размещение хозяйственных средств организации, а в собственном капитале и обязательствах эти же средства сгруппированы по источникам образования.

В активе бухгалтерского баланса в разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов (приложение Б) за 2013 г.

По статье «Запасы» (строка 210) показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов сумма 2 150 млн р.

По строке 211 «материалы» показываются остатки материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы».

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по строке 211 «материалы» показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам сумма 753 млн р.

По строке 213 «незавершенное производство» показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» сумма 849 млн р.

По строке 214 «готовая продукция и товары» показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель строки 214 «готовая продукция и товары» уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка» сумма 548 млн р.

По строке 216 «прочие запасы» показываются остатки запасов, не показанные по строкам 211–215.

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк статьи «Запасы», в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы данных резервов.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (строка 240) показываются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» сумма 1 052 млн р.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату (приложение В) за январь–декабрь 2013 г.

По статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг сумма 16 869 млн р.

По статье «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (строка 020) показывается себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 010), без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию сумма 11 346 млн р.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», а также условно–постоянная часть затрат, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные затраты»,  списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сумма 2 273 млн р.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 050) показываются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам сумма 3 055 млн р.

Государственную статистическую отчетность по форме
4–ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)».

Отчет заполняется на основании данных регистров бухгалтерского учета, типовых форм первичных учетных документов ТТН–1 «Товарно–транспортная накладная», ТН–2 «Товарная накладная», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 41, 8/20328), счет–фактуры, отгрузочной спецификации, сертификатов, гражданско–правовых договоров и других документов, имеющих отношение к товарам и содержащих информацию о стране происхождения товаров.

Раздел I заполняется в целом по организации по данным бухгалтерского учета.

По строке 001 отражается стоимость всей произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в целом по организации, включая средства, полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, на покрытие убытков, на возмещение затрат на производство.

По строке 002 отражаются затраты организации на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Организация, являющаяся собственником сырья и материалов, передаваемых в переработку организации, основным видом деятельности которой является промышленность, отражает затраты на производство продукции за вычетом стоимости переданного в переработку сырья и материалов и оплаты услуг по их переработке.

По строке 003 отражается стоимость приобретаемых у других организаций: сырья и материалов; комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; топлива и энергии всех видов; природных ресурсов; работ и услуг производственного характера, выполненных другими организациями или индивидуальными предпринимателями; потерь от недостачи и порчи товарно–материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных затрат определяется путем суммирования стоимости материальных ресурсов и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими организациями и физическими лицами на основании договоров.

По строке 003 также отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), использованных для производства продукции (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

По строке 004 отражается стоимость приобретенных сырья и материалов, использованных в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции, для маркировки продукции штриховыми идентификационными кодами или израсходованных на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль; ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности), стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом; стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных для ремонта инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды; стоимость другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, а также стоимость предметов проката (если предоставление услуг по прокату является основным видом деятельности организации).

Стоимость возвратных отходов из данной строки исключается.

Так же отражается стоимость приобретенных комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке в данной организации.

По строке 006 отражается стоимость приобретенного топлива всех видов (включая дрова), расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий.

По строке 008 отражается стоимость покупной электрической энергии, по строке 009 – тепловой энергии, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды организации.

По строкам 005 и 007 отражается, соответственно, стоимость использованного на все производственные нужды организации сырья, материалов, покупных изделий и топлива, изготовленных за пределами Республики Беларусь, независимо от места их приобретения. Стоимость использованного в качестве сырья, материалов или топлива природного газа отражается по строкам 005 или 007 в полном объеме.

По строке 010 отражаются:

суммы выплат заработной платы за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством Республики Беларусь;

суммы оплаты за дни отдыха в соответствии с законодательством Республики Беларусь, предоставляемые по окончании государственного учреждения образования выпускникам, которые получили направление на работу; отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых работникам в связи с обучением в вечерней и заочной форме обучения в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально–технического образования, среднего специального и высшего образования, а также работникам, обучающимся в вечерних общеобразовательных учреждениях;

стоимость выдаваемой бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь форменной и фирменной одежды и обмундирования, остающихся в постоянном личном пользовании или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам.

По строке 011 отражается сумма обязательных страховых взносов по установленным законодательством Республики Беларусь нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, товаров, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

По строке 012 отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а также отражаются амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы организаций, от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организацией медицинским учреждениям для деятельности медпунктов непосредственно на территории организации.

Амортизационные отчисления на полное восстановление отражаются как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

По строке 015 отражаются все остальные виды затрат, не показанные по строкам с 003 по 014, в том числе стоимость молочных продуктов, выдаваемых в организации за вредные условия труда.

По строке 016 отражаются затраты на все виды рекламы в целом по организации.

К затратам на рекламу относятся затраты: на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и других); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу, выполненную другими организациями, на проведение иных рекламных мероприятий.

По строке 017 отражаются затраты на наружную рекламу, размещаемую (распространяемую) на внешних сторонах зданий (сооружений) или вне их с использованием технических средств, специально предназначенных и используемых для размещения (распространения) рекламы, за исключением транспортных средств.

Если изделия произведены из сырья и материалов заказчика, не оплаченных организацией–изготовителем (из давальческого сырья), то в объем производства продукции стоимость этого сырья и материалов не включается.

3.2 Совершенствование организации учета выпуска и реализации готовой продукции с учетом МСФО

Можно предложить следующие направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками:

– необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

– контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

– постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

– производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

– имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

– разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

– более детально следить за дебиторской задолженностью. Важной составной частью работы должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

– на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

– по поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары.

– необходимо проводить работу по рекламе рынка. Реклама – двигатель прогресса. Чем больше покупателей привлечено, тем выше товарооборот, следовательно, предприятие получит дополнительный доход, что в конечном итоге, увеличит сумму чистой прибыли.

Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета в организации является автоматизация рабочих мест каждого бухгалтера, закрепленного за конкретным участком учета, что позволит создать новую улучшенную и более эффективную технологию.

Предприятию  ГЛХУ «Белыничский лесхоз» требуется обратить особое внимание на совершенствование ведение бухгалтерского учета процесса путем перехода на полностью автоматизированный бухгалтерский учет при помощи программы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которой отражены в большем объеме основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, что позволит сократить времени работников бухгалтерии и повысить достоверность, эффективность и качество ведения бухгалтерского учета.

В учетной политике ОАО «Могилевский мясокомбинат» необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты, связанные с учетом расчетов с расчетов с покупателями и заказчиками:

  1. виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;
  2. порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;
  3. проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
  4. порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;
  5. процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции;
  6. создание резервов по сомнительным долгам, для уменьшения дебиторской задолженности, которая у предприятия очень высокая.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматизированного ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций.

Международный  стандарт  финансовой  отчетности  18  «Выручка»  применяется при  учете  выручки,  полученной  от  продажи  товаров,  предоставления  услуг  и использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Под  товарами  подразумевается  продукция,  произведенная  предприятием  для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи.

Под  выручкой  подразумеваются  только  валовые  поступления  экономических выгод,  полученных  и  подлежащих  получению  предприятием  на  его  счет.  Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги  и  налог  на  добавленную  стоимость,  не  являются  получаемыми  предприятием экономическими  выгодами  и  не  ведут  к  увеличению  капитала.  Поэтому  они исключаются из выручки.

Выручка  должна  измеряться  по  справедливой  стоимости  полученного  или подлежащего получению возмещения.

Сумма  выручки,  возникающей  от  операции,  обычно  определяется  договором между  предприятием  и  покупателем  или  пользователем  актива.  Она  измеряется  по справедливой  стоимости  возмещения,  полученного  или  подлежащего  получению,  с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или  эквивалентов  денежных  средств,  а  суммой  выручки  является  полученная  или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Однако  в  случае,  если  поступление  денежных  средств  или  эквивалентов  денежных средств  откладывается,  справедливая  стоимость  возмещения  может  быть  меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств.

Если  товары  или  услуги  обмениваются  на  товары  или  услуги,  аналогичные  по характеру  и  стоимости,  обмен  не  рассматривается  как  операция,  создающая  выручку.

Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают  запасы  в  различных  местах  для  своевременного  удовлетворения  спроса  в конкретном  месте.  При  продаже  товаров  или  предоставлении  услуги  в  обмен  на отличающиеся  товары  или  услуги,  обмен  рассматривается  как  операция,  создающая выручку.  Выручка  измеряется  по  справедливой  стоимости  полученных  товаров  или услуг,  скорректированной  на  сумму  переведенных  денежных  средств  или  их эквивалентов.  Если  справедливая  стоимость  полученных  товаров  или  услуг  не  может быть  надежно  измерена,  выручка  измеряется  по  справедливой  стоимости  переданных товаров  или  услуг,  скорректированной  на  сумму  переведенных  денежных  средств  или их эквивалентов.

Выручка  от  продажи  товаров  должна  признаваться,  если  удовлетворяются  все перечисленные ниже условия:

–  предприятие  передало  покупателю  значительные  риски  и  вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

–  предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;  

– сумма выручки может быть надежно измерена;

–  существует  вероятность  того,  что  экономические  выгоды,  связанные  с операцией, поступят на предприятие;

–  понесенные  или  ожидаемые  затраты,  связанные  с  операцией,  можно  надежно измерить.

Определение  момента,  когда  предприятие  передает  покупателю  значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции.  В  большинстве  случаев  передача  рисков  и  вознаграждений,  связанных  с правом  собственности,  совпадает  с  передачей  покупателю  юридических  прав собственности  или  владения.  Так  происходит  при  большинстве  розничных  продаж.  В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит  в  иной  момент,  чем  передача  юридических  прав  собственности  или передача владения.

Если  предприятие  сохраняет  значительные  риски,  связанные  с  правом собственности,  операция  не  является  продажей  и  выручка  по  ней  не  признается.  При различных  обстоятельствах  предприятие  может  сохранять  значительный  риск, связанный  с  правом  собственности.  Ситуации,  когда  у  предприятия  остаются существенные  риски  и  вознаграждения,  связанные  с  правом  собственности,  включают следующие обстоятельства:

–  предприятие  продолжает  нести  ответственность  за  неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;

–  получение  выручки  от  конкретной  продажи  зависит  от  получения  выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;

–  поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;

–  покупатель  имеет  право  расторгнуть  сделку  купли–продажи  по  причине, определенной в договоре купли–продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

Если  предприятие  сохраняет  лишь  незначительные  риски,  связанные  с  правом собственности, операция является продажей и выручка признается.

Выручка  признается  только  при  наличии  вероятности  того,  что  экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие.  В некоторых случаях  такая вероятность  может  отсутствовать  до  тех  пор,  пока  не  получено  возмещение  или  не устранена  неопределенность.  Однако  в  случае,  когда  неопределенность  возникает  в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма,  или  сумма,  вероятность  получения  которой  стала  маловероятной,  признается  в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Выручка  и  расходы,  относящиеся  к  одной  и  той  же  операции  или  какому–либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и  расходов.  Расходы,  в  том  числе  гарантии  и  другие  затраты,  возникающие  после отгрузки  товаров,  обычно  могут  быть  надежно  измерены  при  выполнении  других условий,  необходимых  для  признания  выручки.  Однако  выручка  не  может  быть признана,  когда  расходы  не  могут  быть  надежно  измерены.  В  таких  ситуациях  любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Если  результат  операции,  предполагающей  предоставление  услуг,  поддается надежной  оценке,  выручка  от  такой  операции  должна  признаваться  в  соответствии  со стадией  завершенности  операции  на  конец  отчетного  периода.  Результат  операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

– сумма выручки может быть надежно измерена;

–  существует  вероятность  того,  что  экономические  выгоды,  связанные  с операцией, поступят на предприятие;

–  стадия  завершенности  операции  по  состоянию  на  конец  отчетного  периода может быть надежно измерена;

–  затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно измерены.

Признание  выручки  по  стадии  завершенности  операции  часто  называется методом  процента  выполнения.  Согласно  этому  методу,  выручка  признается  в  том  же отчетном  периоде,  когда  предоставляются  услуги.  Признание  выручки  на  этой  основе обеспечивает  полезную  информацию  об  объеме  предоставленных  услуг  и  результатах такой  деятельности  за  период.  Требования  изучаемого  стандарта  в  целом  применимы для  признания  выручки  и  соответствующих  расходов  по  сделке,  предполагающей предоставление услуг.

Выручка  признается  только  при  наличии  вероятности  того,  что  экономические выгоды,  связанные  с  операцией,  поступят  на  предприятие.  Однако  в  случае,  когда неопределенность  возникает  в  отношении  возможности  получить  сумму,  уже включенную  в  выручку,  недополученная  сумма,  или  сумма,  вероятность  получения которой  стала  маловероятной,  признается  в  качестве  расхода,  а  не  как  корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Как  правило,  предприятие  способно  произвести  надежную  оценку  после согласования  следующих  положений  с  другими  сторонами–участниками  операции: юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должныбыть  предоставлены  и  получены  сторонами;  встречное  возмещение;  форму  и  условия расчета.

Предприятие,  как  правило,  также  должно  иметь  эффективную  внутреннюю систему  финансового  планирования  и  отчетности.  По  мере  предоставления  услуг предприятие  проверяет  и  при  необходимости  пересматривает  оценку  выручки  по договору.  Необходимость  таких  пересмотров  не  означает,  что  результат  операции  не может быть надежно оценен.

Стадия  завершенности  сделки  может  быть  определена  различными  методами.

Предприятие  использует  тот  из  них,  который  обеспечивает  надежное  измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

– отчеты о выполненной работе;

–  услуги,  предоставленные  на  дату  отчетности,  в  процентах  к  общему  объему услуг;

–  пропорциональное  соотношение  затрат,  понесенных  на  данный  момент,  к оценочной величине общих затрат по сделке.

В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются  только  затраты,  отражающие  предоставленные  или  подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

Из  практических  соображений,  в  случае  если  услуги  предоставляются неопределенное  количество  раз  на  протяжении  определенного  периода  времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет  доказательства  того,  что  какой–либо  иной  метод  лучше  отражает  стадию завершенности.  Если  какое–либо  действие  является  намного  более  значительным,  чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно  оценен,  выручка  должна  признаваться  только  в  размере  признанных возмещаемых расходов.

На  начальных  стадиях  исполнения  операции  часто  бывает  невозможно  сделать расчетную оценку ее результата. Тем не  менее, может существовать вероятность того, что  предприятие  возместит  затраты,  понесенные  при  выполнении  операции.  Поэтому выручка признается  только в  той степени, в какой ожидается  возмещение понесенных затрат.  Так  как  результат  операции  не  может  быть  надежно  рассчитан,  прибыль  не признается.

Если  результат  операции  не  может  быть  надежно  оценен  и  отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

Выручка должна признаваться на следующей основе:

–  проценты  признаются  по  методу  эффективной  ставки  процента,  который определен в МСФО 39;

–  роялти  признаются  по  принципу  начисления  в  соответствии  с  содержанием соответствующего договора;

– дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Выручка,  возникающая  от  использования  другими  организациями  активов предприятия,  приносящих  проценты,  роялти  и  дивиденды,  должна  признаваться  на указанной основе только в том случае, если:

–  существует  вероятность  того,  что  экономические  выгоды,  связанные  с операцией, поступят на предприятие;

– сумма выручки может быть надежно измерена.

Когда  невыплаченные  проценты  начислены  до  приобретения  инвестиции, содержащей  проценты,  последующее  получение  процентов  распределяется  между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.  

Роялти  начисляются  в  соответствии  с  условиями  соответствующих  договоров  и обычно  признаются  на  этой  основе,  если  только  с  учетом  содержания  договора  для признания  выручки  не  оказывается  более  подходящей  иная  систематическая рациональная основа.

Выручка  признается  только  при  наличии  вероятности  того,  что  экономические выгоды,  связанные  с  операцией,  поступят  на  предприятие.  Однако  в  случае,  когда неопределенность  возникает  в  отношении  возможности  получить  сумму,  уже включенную  в  выручку,  недополученная  сумма,  или  сумма,  вероятность  получения которой  стала  маловероятной,  признается  в  качестве  расхода,  а  не  как  корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Предприятие должно раскрывать:

–  учетную  политику,  принятую  для  признания  выручки,  в  том  числе  методы, используемые  для  определения  стадии  завершенности  операций,  связанных  с предоставлением услуг;

–  сумму  каждой значительной статьи выручки, признанной в  течение периода, в том  числе  выручки,  возникающей  от  продажи  товаров,  предоставления  услуг, процентов, роялти, дивидендов;

–  сумму  выручки,  возникающей  от  обмена  товаров  или  услуг,  включенных  в каждую значительную статью выручки.

Предприятие  раскрывает  данные  о  любых  условных  обязательствах  и  условных активах  в  соответствии  с  МСФО  37  «Оценочные  резервы,  условные  обязательства  и условные  активы».  Условные  обязательства  и  условные  активы  могут  возникать  по таким статьям, как затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки.

Знание порядка организации и ведения учета в зарубежных странах расширяет наши знания, позволяет лучше работать и понимать учет по всем мире. Кроме того, изучение опыта и практики организации бухгалтерского учета в зарубежных странах позволяет решить одну из актуальных проблем нашей экономики – приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам.

В данной курсовой работе, рассматриваемое предприятие не поддерживает условия перехода на Международный стандарт финансовой отчетности, о чем свидетельствует учетная политика предприятия ГЛХУ «Белыничский лесхоз».


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

63451. Применение технических средств наблюдения для контроля территории 165 KB
  Телевизионные камеры и устройства для их оснащения Телевизионные камеры. Более простые и соответственно более дешевые камеры оснащаются как правило простейшими встроенными объективами более дорогие сменными объективами с улучшенными характеристиками и широкими функциональными возможностями.
63452. Выбор средств видеоконтроля для оборудования объектов 190.5 KB
  Учебные вопросы: Выбор средств видеоконтроля для оборудования объектов особенности их эксплуатации Размещение камеры в наблюдаемой зоне Условия эксплуатации ТСН Заключение Литература: ГОСТ Р 515582000. Телевизионные камеры цветного изображения в таких системах практически...
63454. Особенности построения систем контроля доступа 1.49 MB
  По мере накопления опыта создания и применения аппаратуры СКД началось ее активное внедрение на широкий рынок охранных систем. Особенности построения систем контроля доступа Под системой контроля доступа СКД понимают объединенные в комплексы электронные механические электротехнические аппаратнопрограммные...
63456. Рекомендации по выбору средств и систем контроля доступа 145.5 KB
  Аппаратура СКД должна убедиться что доступ предоставляется именно тому лицу которое зарегистрировано как законный пользователь т. Известны разработки СКД основанные на считывании и сравнении конфигураций сетки вен на запястье образцов запаха преобразованных в цифровой вид анализе носящего уникальный характер...
63457. Ограждения периметра, отдельных участков территории. Элементы инженерной укреплённости охраняемых объектов 204.5 KB
  Контроль за выполнением требований настоящего руководящего документа осуществляется подразделениями вневедомственной охраны при включении их представителей в комиссии по обследованию и приемке в эксплуатацию объектов.
63458. Элементы инженерной укреплённости охраняемых объектов 6.99 MB
  Двери деревянные. Двери деревянные. Двери деревянные наружные для жилых и общественных зданий. Двери деревянные внутренние для жилых и общественных зданий.