86506

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Цель данной курсовой работы заключается в многогранном рассмотрении учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами с теоретической и практической стороны. Основная задача бухгалтерского финансового учета – отразить особенности и основные черты дебиторской и кредиторской...

Русский

2015-04-08

73.71 KB

59 чел.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Специальность 080109

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому  учету

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

      Исполнитель:

      студентка группы БУА-12

      Байдалюк О. Д.                                                    __________          _______       

                                                                                           дата              подпись

               студента

      Руководитель: к.э.н.

      доцент Матвеева В. С.

      Допущен к защите:                                              __________   __________

                                                                                  дата           подпись

                                                                                                         руководителя

     Курсовая работа

      защищена:                                  ________     ________            __________

                                                          дата              оценка         подписи не              

                                                                                              менее двух                                                                                                                      членов комиссии

Екатеринбург

2014

ВВЕДЕНИЕ

Экономика нашей страны не стоит на месте. Она движется большими шагами вперед, все дальше и дальше. С переходом экономики страны на новую ступень, то есть на рыночные отношения, требуется эффективное ведение хозяйства, а также следует активно и последовательно внедрять информационные технологии, все новое и прогрессивное.  В данное время никакая организация не сможет существовать и функционировать без ведения бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет позволяет видеть полную информацию в финансовой сфере организации, а также в имущественном состоянии организации. Не меньшую помощь бухгалтерский учет оказывает в управлении хозяйственной деятельностью и контроле выполнения планов прибыли, также помогает разработать будущие планы развития производства.         

Существенной частью бухгалтерского учета является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, поскольку в результате финансовой и хозяйственной деятельности у организации появляются расчетные отношения, которые отражают ответные обязательства, возникающие в процессе продажи материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг друг другу. Также организация должна рассчитываться с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами по социальному обеспечению и страхованию и с различными физическими и юридическими лицами.

Цель данной курсовой работы заключается в многогранном рассмотрении учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами с теоретической и практической стороны.

Основная задача бухгалтерского финансового учета – отразить особенности и основные черты дебиторской и кредиторской задолженности, методы их управления и ведение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ РАСЧЕТОВ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Но, тем не менее, та и другая задолженности тесно  связаны между собой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи друг с другом.

Согласно 307 статье гражданского кодекса в силу обязательства одно лицо, то есть должник, обязано совершить в пользу другого лица, то есть кредитора определенные действия (передать имущество, перечислить денежные средства и др.), либо воздержаться от определенного действия, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанностей.

    Источником возникновения обязательств является:

  1.  Договор;
  2.  Закон;
  3.  Деликт (причинение вреда).
  4.  Обязательство уплатить деньги за поставленный товар вытекает из договора купли-продажи. Обязательство выполнить работу за уплаченные авансов деньги, вытекают из договора подряда.
  5.  Если источником обязательств является закон, то обязательство должно быть отражено в учете независимо от намерения и степени исполнения. В частности, при наличие в собственности транспорта возникает обязательство по уплате транспортного налога. При наличии в собственности недвижимости – налог на имущество.
  6.  Деликт, то обязательство, которое возникает либо с момента признания обязанности должником, либо по решению суда.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

     Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций и лиц нашей организации. То есть, это задолженность покупателей за купленные ими товары и услуги, задолженность поставщиков по авансам, выданным им в счет будущей поставки товаров, задолженность бюджета по авансовым платежам налогов, задолженность работников организации по возмещению материального ущерба, а также задолженность подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы. Лица и организации, которые имеют задолженность перед определенной организацией, называются дебиторами.

      Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации перед другими субъектами. То есть, у данной организации, в ходе различных фактов хозяйственной деятельности, возникает задолженность перед другими организациями, работниками и лицами, которая называется кредиторской задолженностью. Задолженность может быть разной и кредиторы по этой задолженности именуются по-разному. Кредиторы, задолженность которым возникла в ходе покупки у них материальных ценностей, называются поставщиками. Задолженность по оплате труда  работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Основные задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками:

-    составление полной, истинной и надежной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности  руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним  инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-  снабжение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для того, чтобы контролировать соблюдение законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, наличие и движение имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-  контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

-  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженности в зависимости от срока погашения могут быть краткосрочными и долгосрочными. Та задолженность, срок погашения которой составляет не более 12 месяцев, является краткосрочной, а долгосрочной задолженностью является задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев, после отчетной даты.

Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в свою очередь кредиторская задолженность

отражается  на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженности могут погашаться:

  1.  Надлежащим образом, то есть уплата денег, поставка товаров, работ, услуг;
  2.  Ненадлежащим образом, к которому относится прощение долга, зачет встречных требований, замена первоначального обязательства (новация); получение отступного.

Если дебиторская и кредиторская задолженности не погашаются, то они числятся в учете в течение срока исковой давности. По общему правилу срок исковой давности составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.     Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя. По истечению срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на прочие доходы, проводка выглядит следующим образом: Д60,76 К91/1; дебиторская задолженность по истечению срока давности подлежит списанию на прочие расходы, проводка: Д 91/2 К62, при этом, если по дебиторской задолженности создается резерв сомнительных долгов, ее списание производится за счет сформированного резерва, проводка записывается как Д63 К62.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна быть отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств, по ранее списанной дебиторской задолженности, дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». В тоже время, на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007, «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность, в результате истечения срока исковой давности, списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76;

Кредит счета 91.

1.2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА СУБСЧЕТАХ , ОТКРЫВАЕМЫХ К СЧЕТУ 76

В практической деятельности любой организаций создается  целый ряд хозяйственных ситуаций, когда они в тех или иных расчетных отношениях могут оказаться на месте дебитора или кредитора, и используют при этом бухгалтерские счета.

Такие расчеты учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому должен быть образован подробный аналитический учет, исключительно по каждому дебитору и кредитору. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, которые не нашли отражения по  60-75 счетам.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

  1.  76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

  1.  76-2 "Расчеты по претензиям";
  2.  76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
  3.  76-4 "Расчеты по депонированным суммам" .

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества либо работников организации по добровольным видам страхования (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

Учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Организация может предъявить претензии поставщикам из-за несоответствия цен установленных тарифом, из-за несоответствия имущества техническим условиям, качества, а также при недостаче груза сверх установленных норм. Поступление сумм по предъявленным претензиям будет отражаться по кредиту 76-2 "Расчеты по претензиям" и дебету счетов денежных средств.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",  учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. По дебету этого счета  будут отражаться все доходы к получению, а по кредиту - погашение дебиторской задолженности в части полученных доходов.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам",  учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Кроме того, на 76 счете могут отражаться и иные расчеты,  для которых выделяются отдельные субсчета. В частности, расчеты по алиментам, а также расчеты по перечислению алиментов получателю.

Для наглядности,  в таблице 1 приведены операции по кредиту счета 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 1 – Операции по кредиту счета 76

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Оприходованы основные средства, полученные от    поставщика в счет удовлетворения претензии

08

76-2

Погашена поставщиками претензия за недопоставку  материальных ценностей (недостача выявлена при   приемке по количеству и качеству)

10

76-2

Отнесены на расходы суммы страховых платежей

20

23

25

26

29

44

76-1

Поступили денежные средства от прочих          организаций и лиц

50

51

52

55

76-1

Суммы неурегулированных претензий списываются на те же счета с кредита которого они были выставлены

20

23

28

91-2

76-2

При депонировании заработной платы, полученной в банке, но не выплаченной в установленный срок по причине неявки получателей относится

70

76-4

Если претензия урегулируется способом допоставки имущества на сумму без НДС, то проводка будет выглядеть

08

10

41

76-2

Принят НДС к учету

19

76-2

Расчеты по алиментам

70

76


Окончание таблицы 1

Поступили страховые платежи от страховых компаний

91-2

76-1

Получены дивиденды денежными средствами на сумму без НДС

50

51

76-3

Получены дивиденды имуществом на сумму без НДС

07

08

10

41

76-3

Принят к учету НДС

19

76-3

Операции по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" перечислены в таблице 2.

Таблица 2 – Операции по кредиту счета 76

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Предъявлены претензии за брак и простои, признанные поставщиками и подрядчиками

76-1

20

23

44

Списаны отдельные затраты, ранее отнесенные на   расходы, связанные с реализацией продукции,      товаров, работ, услуг, возникшие по вине других  организаций (им предъявлены претензии) 

76-2

44

Выплачена депонированная заработная плата

76-4

50

Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по приобретению материалов согласно договору

76-1

51

При наступлении страховых случаев стоимость поврежденного утраченного имущества списывается

76-1

01

04

10

41

43

Если организация страховала работников и им причитаются страховые возмещения, то на сумму возмещения выполняется запись

76-1

73


Окончание таблицы 2

Предъявлены претензии поставщикам или подрядчикам за обнаруженную при приемке ценностей недостачу  сверх норм естественной убыли, несоответствие    цен, нарушение условий договоров

76-2

60

Если предъявляется претензия за брак и простои возникшие по вине поставщика

76-2

28

20

23

Таким образом выполняются операции по субсчетам к 76 счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ И ЛИЧНОМУ СТРАХОВАНИЮ

Страхование — особый вид экономических отношений, призванный обеспечить страховую защиту людей (или организаций) и их интересов от различного рода опасностей.

Страхование в широком смысле — включает в себя всевозможные виды страховой деятельности (страхование, или первичное страхование, перестрахованиесострахование), которые в совокупности гарантируют  страховую защиту

Страхование в узком смысле, это отношения (между страхователем и страховщиком) по защите имущественного интереса физических и юридических лиц (страхователей) при наступлении определённых событий (страховых случаев) за счёт денежных фондов (страховых фондов), формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховой премии).

Отношения между страховщиком и страхователем, которые определяют, каким именно образом будет формироваться страховой фонд и каким образом он будет расходоваться, представляют собой метод создания страховых продуктов.

Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное страхование выполняется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхованиеᅠᅠ страхование,осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица,которые имеют в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью,должны страховать это имущество.

Суммы страховых взносов, начисленные страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию.

Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов страховщику, а также движение дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.

По кредиту счета 76-1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей)  в корреспонденции с дебетомсчетов учета истᴏчников выплаты (счетов затрат на производство и др.).

По дебету счета 76-1 отражаются суммы страховых платежей, перечисленные страховщикам в погашение начисленной задолженности,  в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Если организация является страховательной и страхует имущество либо работников по добровольным видам страхования, то перечисление страховых платежей организации отражается: Д 76/1 К 51.

Суммы уплаченных страховых платежей относят на расходы: по дебету 20, 23, 25, 26, 44; по кредиту 76/1.

При наступлении страхового случая, стоимость поврежденного утраченного имущества списывается: Д 76/1  К 01, 04, 10, 41, 43.

Если организаци страхует работников и им причитаются страховые возмещения, суммы начисляются: Д 76/1 К 73.

Поступления страховых платежей от страховых компаний выполняется следующей проводкой: Д 51 К 76/1.

Некомпенсируемые потери по страховым случаям списываются на прочие расходы: Д 91/2 К 76/1.

Рассмотрим два примера страхового имущества, с помощью которых можно увидеть, как в бухгалтерском учете производится учет расчетов по имущественному и личному страхованию. Я постаралась подобрать примеры таким образом, чтобы показать всевозможные варианты проводок по счету 76-1.

Пример 1:

Предприятие имеет застрахованное на 500000 руб. имущество. В результате пожара сгорело имущество стоимостью 480000 руб., согласно договору имущественного страхования была возмещена сумма 490000 руб. Какие проводки по счету 76 необходимо отразить в бухучете?

 

Таблица 3 – Имущественное страхование

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Перечислен страховой платеж

76-1

51

500000

Страховой платеж списан на себестоимость продукции

20

76-1

500000

Списана стоимость сгоревшего имущества

76-1

01

480000

Перечислена сумма страхового возмещения

51

76-1

490000

Сумма превышения страхового возмещения над стоимостью сгоревшего имущества отражена в составе доходов

76-1

91-1

10000

Пример 2:

Организация «Париж» застраховала в фирме «Инкасстрах» перевозимый товар на сумму 300 000 руб. Перевозка груза будет осуществляться с 13 ноября по 26 ноября. Страховой платеж в размере 5% от страховой суммы перечислен «Инкасстраху» 11 ноября. Страховой полис получен от «Инкасстраха» 13 ноября.

18 ноября с перевозимым товаром произошел страховой случай, в результате чего безнадежно повреждено товара на сумму 340 000 руб. Предъявив документы «Инкасстраху», 25 ноября  «Париж» получил от последнего сумму страхового возмещения на расчетный счет в размере страховой суммы.

Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации «Париж».

Таблица 4 – Страховые платежи

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Перечислен страховой платеж

76-1

51

15000

Списана стоимость платежей на расходы

44

76-1

15000

Списана стоимость утраченного имущества

76-1

41

340000

Поступил страховой платеж

51

76-1

300000

Списана некомпенсированная потеря

91-2

76-1

40000

Отразив данные операции, было показано, как в бухгалтерском учете

происходит учет расчетов по имущественному страхованию.

2.2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ

Хозяйственная деятельность любых предприятий, учреждений и организаций невозможна без правовой работы в сфере защиты собственных прав и законных интересов. Точная организация хозяйственной деятельности, своевременное и организованное исполнение договорных обязанностей - совершенные условия хозяйствования, когда ушла бы необходимость в разрешении споров, предъявлении претензий и исков. Но, к сожалению,  так в действительности не бывает. Претензионно - исковая работа еще долгое время будет способствовать улучшению хозяйственной деятельности, укреплению хозрасчета, порядку во взаимоотношениях партнеров по хозяйственным договорам. 

Одним из проявлений хозяйственного расчета, часть правовой работы всех предприятий, учреждений и организаций является предъявление претензий. Предъявляя претензию своим контрагентам в связи с  нарушением договорных обязательств, предприятие, а также  организация пытается защитить свои законные права, требуя восстановления нарушенных прав. 

Главная цель претензионной работы - ликвидация или предупреждение негативного воздействия на хозяйственную деятельность со стороны контрагентов. Это одно из эффективных средств устранения отрицательных результатов. До того времени, пока не будут исключены причины, которые отрицательно влияют на выполнение обязательств одних хозяйствующих субъектов перед другими, будет оставаться потребность в рассмотрении имущественных и других споров между ними. 

Существует несколько поводов, по которым могут возникать  претензии. Можно назвать следующие: 

-  каждая предпринимательская структура стремиться добиться для себя наибольшей выгоды в рамках действующих законов и на основе заключенных договоров, которые предусматривают гарантии исполнения обязательств другой стороной по договору; 

-  руководители и работники предприятия стремятся, при заключении и исполнении договоров, обеспечить свои интересы путем обхода законов, неправильного их толкования, создать наиболее выгодные для себя условия, найти ограничения собственной ответственности; 

- очень часто причиной претензионного спора является то, что руководители и специалисты, которые занимаются работой по составлению договора, защитой прав и интересов хозяйствующего субъекта, законов и других нормативных правовых актов, которыми регулируются спорные взаимоотношения, пренебрегают  квалифицированной помощью и советам специалистов-юристов. 

Выделяют следующие виды претензий:

а) Претензия в связи с несоблюдением условий договора поставки. Часто встречается такое, что организации сталкиваются с такой проблемой, когда организации, с которыми заключили договор, не исполняют обязательства по договору, в частности это связано с неоплатой  денежных средств по договору, поставка некачественного товара, нарушение срока поставки. Данная претензия может быть предъявлена в отношении:

-    качества товара, если оно не соответствует качеству, определенному контрактом, включая несоблюдение комплектности товара и ассортимента;

-  количества товара, если оно не соответствует заявленному в контракте или в товаросопроводительных документах;

-  сроков поставки, если они были нарушены (причем это может  

касаться как задержки срока исполнения, так и исполнения досрочно);

-  упаковки и маркировки товара, если, например, несоответствие упаковки или неправильная маркировка стали причиной порчи товара;

-   нарушения срока платежа и других сторон взаиморасчетов;

-   других условий контракта.

б) Претензии к перевозчику.

Согласно большинству договоров с поставщиками, перевозчик несет ответственность за сохранность груза после принятия его для перевозки и хранения, и до выдачи его грузополучателю, если докажет, что утрата, недостача или повреждение груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить или устранить по не зависящим от него причинам. 

Сумма ущерба, в связи с  недостачей или порчей груза при перевозке может взыскаться в судебном порядке. Однако законодательство предусматривает обязательность проведения досудебных процедур. Например, перевозчику может податься претензия до предъявления иска, связанного с осуществлением перевозок груза. 

Претензии к перевозчику можно предъявлять в случае утраты груза, недостачи, задержки выдачи груза, необоснованной уплаты различных штрафов, повреждения перевозчиком вагонов, прицепов, контейнеров, принадлежащих грузоотправителю или грузополучателю.

К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие возникновение юридического факта, послужившего причиной предъявления претензии.

Рассмотрим два примера по предъявлению претензий. В примере 1 будет рассмотрена претензия, предъявленная поставщику от организации в связи с обнаружением недостачи материальных ценностей. В примере 2 будет рассмотрена претензия, по которой «Покупатель» выявил недостачу материалов и выставил ее «Продавцу».

Пример 1.

Организация получила от поставщика материалы на сумму 100000 руб. При проверке была выявлена недостача на сумму 20000 руб. Организация предъявила претензию поставщику. Какие проводки по счету 76 отражаются в данном примере?

Таблица 5 – Предъявление претензии

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Оприходованы поступившие материалы на склад

10

60

100000

Поступившие материалы оплачены с расчетного счета

60

51

100000

Поставщику предъявлена претензия по причине недостачи

76-2

60

20000

В счет недостачи от поставщика поступили денежные средства на расчетный счет (если недостача погашена, претензия удовлетворена)

51

76-2

20000

Недостача списана на счет «Материалы» (если претензия не удовлетворена)

10

76-2

20000

Пример 2.

ЗАО «Покупатель» заключило с ООО «Продавец» договор о поставке 12,5 тысячи штук кирпича на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС – 20 000 рублей. При разгрузке оказалось, что фактически его получено только 11 тысяч штук стоимостью 105 600 рублей, в том числе НДС – 17 600 рублей.

Нормы убыли по договору не предусмотрены. Себестоимость 1 штуки кирпича у «Продавца» равна 6 рублям. НДС начисляется «по отгрузке». «Покупатель» составил акт о недостаче и выставил «Продавцу» претензию на сумму 14 400 рублей, обязав его вернуть эти деньги. «Продавец» признал свою вину и перечислил деньги «Покупателю».

Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете «Покупатель».

Таблица 6 – Предъявление претензии по причине недостачи

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма

 Перечислен «Продавцу» аванс за кирпич

60

51

120000

Принят к учету фактически полученный кирпич

10-08

60

105600

Принят к учету НДС

19

60

17600

Отражена недостача кирпича по накладной

76-2

60

14400

Получены деньги за недостающий кирпич по претензии

51

76-2

14400

Именно таким образом производится учет расчетов по претензиям.

3  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

3.1 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Проблема дебиторской и кредиторской задолженности актуальна  для всякой организации. Бухгалтер, решая вопросы, связанные с учетом и списанием дебиторской и кредиторской задолженности, использует в работе много нормативной документации, потому что нет отдельного документа, который устанавливает порядок учета долгов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. 

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13. 06. 1995 N 49) организация должна проводить сверки расчетов с поставщиками, покупателями, банками, бюджетом, работниками и прочими дебиторами и кредиторами. Это необходимо для достоверной информации, для подтверждения указанных сумм, отраженных на счетах бухгалтерского учета. Если у организации есть безнадежная дебиторская задолженность, то в результате проверки ее, как правило, следует выявить и принять решение о ее списании, так как сумма такой задолженности дает ложные показатели о оценке финансового состояния и чистых активов организации. В итоге инвентаризации расчетов заполняют акт по форме ИНВ-17, где указывают, на каких счетах отражены суммы дебиторской и кредиторской задолженности, выделяют подтвержденную и неподтвержденную задолженности, а также долги с истекшим сроком исковой давности. 

В соответствии с п.2 ст. 266 налогового кодекса Российской Федерации, списать можно только безнадежную дебиторскую задолженность. Существуют следующие признаки безнадежной дебиторской задолженности: 

-  истечение срока исковой давности (согласно ст. 196 ПС РФ он составляет три года); 

-  невозможность исполнения обязательства; 

- невозможность взыскания долга по решению суда или если организация-должник ликвидирована. 

При списании дебиторской задолженности организация - кредитор должна доказать безнадежность данной задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить: 

- документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученных ценностей; 

-  платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке; 

-  актами сверки задолженности и т. д. Течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Об этом свидетельствует ст. 203 ГК РФ. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга - все это служит началом отсчета нового срока исковой давности. 

Существует несколько проблем в системе учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Одной их главных является риск. Этот риск связан с тем, что покупатель может оказаться неплатежеспособным. В связи с этим, при предоставлении кредита, не следует забывать о некоторых моментах, которые очень важно учитывать. Можно выделить следующие, так скажем, условия, которые нужно брать во внимание:

- нужно оценить деятельность и кредитоспособность покупателя,

заказчика, так как важно быть уверенным в том, что на момент погашения задолженности у покупателя будут средства и возможность, чтобы ее погасить;

- выявить обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

- определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льгот), для того  что бы предоставленные денежные средства были  возвращены в срок, и не будет возникать никаких недоразумений;

- установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Немаловажную роль в уменьшении степени риска, как уже говорилось выше, играет оценка кредитоспособности, то есть возможность погашения задолженности.  Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

Чтобы определить кредитоспособность, необходимо проследить и оценить некоторые моменты предприятия:

1. финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

2. структура имущества и капитала;

3. степень задолженности и показатели финансовой независимости;

4. эффективность использования всех элементов производства.

Еще одной не менее важной проблемой учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является то, что требование выплат задолженностей в огромных размерах, чаще всего привлекает специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров). На это уходят затраты в очень крупных размерах.  В связи с этим в современном мире популярностью пользуется практика продажи

просроченной дебиторской задолженности, которая дает возможность отказаться от трудоемкого, длительного и дорогого взимания соответствующего долга. В таких случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние. Решение о продаже долга целесообразно принять сразу после наступления срока платежа, если считать, что взыскание в судебном порядке будет длительным. Чем быстрее будет продана просроченная дебиторская задолженность, тем выше будет ее цена, на что влияют проценты за дополнительный риск и со временем потеря стоимости не поступивших денег.

Решить проблему дебиторской и кредиторской задолженности, я считаю, можно только при слаженной работе, организованном контроле, хорошей дисциплине. Текущий контроль осуществляется при проведении каждой операции, конечно, исходя из ее законности, правдивости, правильности, экономической целесообразности, выгоды, полезности для организации. Немаловажное значение играет и последующий контроль, который производится в основном методами экономического анализа с использованием отчетных данных предприятия за истекшие периоды. Если рассмотреть дебиторскую задолженность, то, прежде всего, следует определить фактическое ее состояние на начало и конец года, квартала и сравнить динамику ее роста (уменьшения) с темпами увеличения или уменьшения доходов от реализации продукции. Положительной  считается ситуация, когда объем реализации растет быстрее дебиторской задолженности.

При списании дебиторской и кредиторской задолженности важную роль играют сроки исковой давности, о которых уже было отмечено в

предыдущих главах. Списанная с баланса дебиторская задолженность после ее списания с баланса подлежит отражению за балансом в течении 5 лет на счете 007. По истечении 5 лет, либо по поступлении задолженности кредит 007. Полученная списанная задолженность при этом зачисляется на прочие доходы Д51 К91/1.

На сегодняшний день в бухгалтерском учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами существует ряд проблем, о которых я упоминала ранее. Это различного рода риски, законодательная база и т.д. Чтобы решить эти проблемы, любому предприятию стоит в определенной ситуации четко обозначить пути решения возникших проблем и не допустить негативных последствий в финансовых вопросах.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса.  Дебиторская задолженность это сумма долгов, которые причитаются отганизации от юридических и физическиз лиц в результате хозяйственных отношений произошедших между ними. Кредиторская задолженность это наоборот вся сумма долгов предприятия другим юридическим и физическим лицам.

Особенное значение уделяется управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности штата бухгалтерии и финансовой службы организации. Важно не допустить неосновательного увеличения дебиторов и суммы их долгов на предприятии, не допустить задолженность с высокой степенью риска, своевременно выставлять платежные счета, прослеживать сроки их оплаты, вовремя принять определенные меры, чтобы не допустить просроченной задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у организации могут возникать по различным причинам. Любое предприятие ведет расчеты по претензиям, по имущетсвенному и личному страхованию. Предприятие может страховать здания, сооружения, грузы в пути, страхование работников. В случае того, если производственные запасы были уничтожены или испорчены, то потери возмещаются страховыми организациями. При возникновении страхового события производится инвентаризация испорченного или уничтоженного имущества с участием страховой компании. 

В плане совершенствования учета дебиторской задолженности, хочу предложить несколько методов:

- повышение эффективности управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки – требования, продажа долгов третьим лицам;

- определение уровня дебиторской задолженности, при котором она не будет угрожать финансовой устойчивости предприятия, и максимально допустимые объемы просроченной кредиторской задолженности;

- создание резерва по сомнительным долгам;

- продажа просроченной дебиторской задалженности, которая позволяет оказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга;

- недопущение просроченных платежей и тем самым уменьшение риска, финансовых затрат, связанных с наличием задолженности.

Таким образом, подводя итог данной работы, можно отметить, что для успешной работы предприятия ему необходимо совершенствовать ведение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности по различным направлениям.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  О бухгалтерском учете [Текст]: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2011. – N 48.
  2.  Налоговый кодекс РФ, часть II[Текст]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000. N 117-ФЗ // Собрание законов РФ. – 2000. – N 32.
  3.  Гражданский кодекс РФ часть II [Текст]: Федеральный закон от 26.01.1996. N 14-ФЗ.
  4.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [Текст]: приказ Минфина РФ от 02.07.2002. N-66н.
  5.  Новый  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Текст]. – М.: Эксмо. – 2014. – 112с.
  6.  Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко // - М. – 2004. – С 416.
  7.  Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет [Текст] / А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский // - 5-е издание – М. -2004. – С. 733.
  8.  Богаченко, В. М., Кириллова, Н. А. 3000 основных бухгалтерских проводок [Текст] / В.М. Богаченко,,ᅠ Н.А. Кириллова// 2-е издание – Ростов. – 2004. – С 253.
  9.   Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая // 3-издание – М. -2005. – С 425.
  10.   Семенова, И. М., Ивашкевич, В. Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] / И.М. Семенова,В.Б. Ивашкевич // - издательство «Бухгалтерский учет». – 2003. – С 192.
  11.   Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст] / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин // - Проспект, - М. – 2007. – 296.
  12.   Раицкий, К.А. Экономика предприятия [Текст] / К.А. Райцкий // - М. -2004. – С 693.
  13.  Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.be5.biz/


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

29138. Толкование договора 22 KB
  Толкование договора. Форма договора закрепляет и правильно отражает согласованное волеизъявление участников договора. Форма для того и нужна чтобы правильно выражать и закреплять согласованное волеизъявление всех участников этого договора. Но как бы тщательно стороны при заключении договора ни работали над смыслом договора всетаки иногда встречаются определенные сложности в выявлении смысла этого договора и тех условий на которых заключен договор.
29139. Заключение договора. Заключение договора в обязательном порядке. Заключение договора на торгах 26.5 KB
  Заключение договора. Заключение договора в обязательном порядке. Заключение договора на торгах. Основные положения о заключении договора Договор считается заключенным если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
29140. Оферта и ее виды 25 KB
  Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение которое достаточно определенно и выражает намерение лица сделавшего предложение считать себя заключившим договор с адресатом которым будет принято предложение.
29141. Акцепт и его виды 24.5 KB
  Акцептом признается ответ лица которому адресована оферта о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Молчание не является акцептом если иное не вытекает из закона обычая делового оборота или из прежних деловых отношений сторон. Виды акцепта: вексельный банковский чековый по ценным бумага.
29142. Основания, порядок и последствия изменения и расторжения договора 29 KB
  Основания порядок и последствия изменения и расторжения договора. Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только: В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон договор считается соответственно расторгнутым или измененным. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме что и договор.
29143. Содержание и значение правовой конструкции «публичный договор» 25 KB
  Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора. Цена товаров работ и услуг а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей за исключением случаев когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей. Отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары услуги выполнить для него...
29144. Содержание и значение правовой конструкции «договор присоединения» 25.5 KB
  Содержание и значение правовой конструкции договор присоединения. Договором присоединения признается договор условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом. Присоединившаяся к договору сторона вправе потребовать расторжения или изменения договора если договор присоединения хотя и не противоречит закону и иным правовым актам но лишает эту сторону прав обычно предоставляемых по договорам такого вида...
29145. Содержание и значение правовой конструкции «предварительный договор» 25.5 KB
  Содержание и значение правовой конструкции предварительный договор. По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества выполнении работ или оказании услуг основной договор на условиях предусмотренных предварительным договором. Предварительный договор заключается в форме установленной для основного договора а если форма основного договора не установлена то в письменной форме. Несоблюдение правил о форме предварительного договора влечет его ничтожность.
29146. Исполнение солидарного обязательства 27.5 KB
  При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно так и от любого из них в отдельности притом как полностью так и в части долга. Кредитор не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. В случае солидарной обязанности должник не вправе выдвигать против требования кредитора возражения основанные на таких отношениях других должников с кредитором в которых данный должник не участвует....