86507

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил...

Русский

2015-04-08

121.63 KB

2 чел.

Министерство образования и науки российской Федерации

Филиал ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет

экономики и права» в г. Братске

Кафедра финансов и кредита

Направление «Экономика»

(профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)

Дисциплина «Налоговая система РФ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Руководитель

курсовой работы:                                          к.э.н., доц. Н.В.Грохотова

Студент:                                                         гр. БЗ-11 А.М. Гаспарян

Братск, 2014


ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Экономическая сущность и понятия налога на добавленную стоимость

1.2 Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость

1.3 Объект налогообложения и операции, не подлежащие обложению НДС

1.4 Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость

1.5 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

1.6 Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость

1.7 Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) Налоговые вычеты и порядок их применения.

2. НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА (РАБОТ, УСЛУГ)

2.1 Налоговая база и общий порядок ее определения при реализации товаров (работ, услуг)

2.2 Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных операций

2.3 Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

3. СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ

3.1 Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость

3.2 Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существовании налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а так же огромное число понятий , с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 году, он впервые был введен во Франции в 1958г.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас – в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭРС) приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швеции. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог со сбора и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета., экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Ведение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составил в 2003 году около 24% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней превысили поступления по любому другому налогу, в том числе налогу на прибыль.

Цель данной курсовой работы рассмотреть особенности определения налоговой базы налога на добавленную стоимость.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

  1.  Рассмотреть понятие и экономическую сущность налога на добавленную стоимость.
  2.  Проанализировать порядок и особенности определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
  3.  Подробно изложить такие элементы данного налога, как плательщик, объекты и база обложения, налоговые ставки.

Особое внимание уделено установленным налоговым законодательством льготам по налогу. Детально рассмотрен особый порядок определения суммы налога, подлежащей взносу в бюджет.

Основные положения исследования проиллюстрированы графиками и таблицами, составленными на основе информационно-статистических материалов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации и Государственного комитета Российской Федерации по статистике.


1. Налог на добавленную стоимость

1.1 Экономическая сущность и понятие налога на добавленную стоимость

налог добавленная стоимость

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным косвенным налогам, который с 1 января 2001 г. взимается на основании главы 21 НК РФ. Глава 21 НК РФ применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 были утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из видов косвенных налогов на товары, работы и услуги, влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В итоге налогооблагаемая база для НДС составляет разницу между ценой реализации продукции и ценой покупных материальных ценностей.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

  1.  при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;
  2.  при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

Например, при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства, — обороты по реализации являются объектом обложения НДС, поскольку предприятие не продает произведенные товары (работы, услуги) и, следовательно, не перекладывает сумму налога на покупателя, а уплачивает НДС за счет собственной прибыли. НДС в описанной ситуации приобретает форму прямого налога.2

Изобретение налога на добавленную стоимость принадлежит М.Лоре (Франция), который в 1954 г. описал схему его действия и доказал, что новый налог способен заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Но еще долгие годы он в «чистом» виде не действовал ни в одном государстве.

В 1958г. НДС был введен во Франции, и с этого времени его распространение приняло интенсивный характер. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 195г. о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения, то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЮС. Шестая директива Совета ЮС от 17 мая 1997 г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран — членов Европейского Сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По данным ОЭСР, по состоянию на июнь 1992 г. НДС применялся в 82 странах мира.

Кроме всех европейских стран, он также функционирует в Латинской Америке, Турции, Индонезии. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

С повсеместным введением налога на добавленную стоимость существенно изменилась и структура налогов на потребление. Так, если в 1985 г. в составе налогов на потребление около 80 % составляли акцизы на спиртные напитки, табачные изделия и нефтепродукты, то к 1995 г. во всех странах ОЭСР доля поступлений от НДС в ВВП выросла и была выше, чем доля доходов от прочих разновидностей налогов на потребление. Это свидетельствует о том, что НДС является потенциально более эффективным источником доходов государства, чем другие разновидности налогов.

Распространение налога на добавленную стоимость можно считать наиболее важным событием налоговой политики в 70—80-е гг. История не знает другого примера, когда налог так быстро перешел бы из области теории в практику и занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете большинства стран мира. В настоящее время НДС является важнейшей составной частью налоговых систем 42-х государств, в том числе 17-ти европейских стран—членов ОЭСР. На долю этого налога приходится в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов стран и 5,5 % ВВП.

Широкое распространение и длительное функционирование налога на добавленную стоимость свидетельствуют о том, что он соответствует требованиям рыночной экономики. Его появлению способствовали:

во-первых, недостатки существовавших налогов (чрезмерная тяжесть прямых налогов, значительные масштабы уклонения от их уплаты, необходимость ликвидации таможенных барьеров);

во-вторых, надежда на увеличение доходов благодаря расширению налоговой базы, а также стремление к повышению эффективности налогообложения;

в-третьих, намерение создать новую налоговую систему, отвечающую требованиям и стандартным ЕС и современному уровню экономического развития;

в-четвертых, он позволяет точно и быстро проводить налоговые операции с помощью современной техники и налаженной системы документооборота.3

Кроме того, НДС прост при взимании, носит всеобщий характер, обеспечивает крупные, регулярные и повсеместные поступления доходов в бюджет. Он стимулирует рост производственного накопления, упрощает контроль за сроками продвижения товаров и их качеством, снижает издержки производства и ускоряет реализацию продукции.

Новый налог выгодно отличается от ранее действовавших тем, что он более эффективен, чем, например, налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях. НДС менее обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рынка. Наконец, это более простая форма обложения: для всех налогоплательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории страны.4

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г., который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

В моделях западных экономических систем налог на добавленную стоимость выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

  1.  ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
  2.  обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;
  3.  систематизация доходов.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.


1.2 Налогоплательщики и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются:

-организации;

- индивидуальные предприниматели;

- отдельные категории лиц, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.5

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Отдельные категории налогоплательщиков, в частности организации и индивидуальные предприниматели, могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ.6

Механизм освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ, следующий.

  1.  Субъекты, подлежащие освобождению: организации и индивидуальные предприниматели. Не имеют права на освобождение организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
  2.  Основание для освобождения. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превысила в совокупности 1 млн рублей.
  3.  Срок освобождения. Двенадцать последовательных календарных месяцев.
  4.  Предмет освобождения. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих обложению НДС.
  5.  Порядок освобождения. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Федеральной налоговой службой.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с законодательством.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

-документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе в продлении.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

  1.  выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
  2.  выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету, до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам) и имуществу, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по законодательству, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению. Вышеназванные суммы НДС необходимо восстановить в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные поставщикам до утраты права на освобождение по приобретаемым товарам (работам, услугам) и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с законодательством, принимаются к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом.

6. Последствия нарушения условий освобождения. Если в период использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, то налогоплательщики утрачивают право на освобождение. Право на освобождение утрачивается, начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные законодательством ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.7

1.3 Объект налогообложения и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость

Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и других затрат.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг).

Поэтому для упрощения расчетов за объект обложения НДС принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая все затраты.8

Однако плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

  1.  Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
  2.  Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
  3.  Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4.Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.9
Не признаются объектом налогообложения:

1. Операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или услуг. К ним относятся:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

  1.  передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

  1.  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества;
  2.  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества;
  3.  передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
  4.  изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

- иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

  1.  Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов—специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).
  2.  Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
  3.  Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.10

Правила определения места реализации товаров, работ, услуг.

В целях обложения НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

  1.  товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
  2.  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся:

-строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

-работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

-услуги, фактически оказываемые на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

-деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ или оказания услуг, не рассмотренных выше).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

-документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

1. Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Вышеназванные положения применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:

  1.  услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
  2.  услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
  3.  продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;
  4.  услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
  5.  услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного);
  6.  ритуальных услуг;
  7.  почтовых марок;
  8.  услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности1;
  9.  монет из драгоценных металлов, являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;

10) услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов;

  1.  услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений;
  2.  ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры;
  3.  работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);
  4.  услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;
  5.  оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;
  6.  работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
  7.  услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
  8.  работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманская проводка;
  9.  услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств.11

3. Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

  1.  реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках их деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
  2.  реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

-общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

-организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %;

-учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

-лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

  1.  осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
  2.  реализация изделий художественных народных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством Российской Федерации;
  3.  оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
  4.  проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
  5.  реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
  6.  внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

9) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

  1.  реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;
  2.  оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
  3.  выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

13) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

14) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

  1.  В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
  2.  Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения вышеназванных операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Все перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

  1.  товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации», а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
  2.  материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому правительством Российской Федерации);
  3.  художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
  4.  всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
  5.  продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
  6.  технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
  7.  необработанных природных алмазов;
  8.  товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
  9.  валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг—акций, облигаций, сертификатов, векселей;

10) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

Если товары, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты налога, используются не по назначению, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

1.4 Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость

Налоговый период устанавливается как квартал для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн рублей.12

Для всех остальных налогоплательщиков налоговый период устанавливается как календарный месяц.

В периоде 1 января 2001 г. законодательством были установлены следующие ставки НДС: 0 %, 10 %, 20 %. В соответствии с изменениями в действующем законодательстве с 1 января 2004 г. установлены следующие ставки НДС: 0 %, 10 %, 18 %.

Налоговая ставка 0 % применяется в отношении:

  1.  реализации товаров на экспорт;
  2.  реализации работ (услуг) в сфере международной торговли; -реализации услуг по осуществлению международных перевозок, в том числе железнодорожных;

-работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

- реализации драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов;

- товаров (работ, услуг), реализуемых для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персоналом этих представительств.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации:

- продовольственных товаров;

  1.  товаров для детей;
  2.  медикаментов;

- печатной продукции, кроме печатной продукции эротического и рекламного характера.

Коды видов продукции, облагаемой по ставке 10 %, определяются правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Налоговая ставка 20 % (18 %) применяется по отношению к остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 или 20 (18) %.13

1.5 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Сумма НДС (за исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и сумм НДС, исчисляемых налоговыми агентами) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При раздельном учете—сумма НДС исчисляется как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли налоговых баз.

Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм НДС.

Сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками—иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. В таких случаях сумма НДС исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Исчисление общей суммы НДС производится по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. В соответствии со статьей 167 НК РФ налогоплательщики самостоятельно выбирают метод определения даты реализации товаров (работ, услуг)—по мере отгрузки или по мере оплаты. При расчете суммы НДС необходимо учесть все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.14

1.6 Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость

Дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения НДС определяется следующим образом:

-для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

-для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, — день оплаты товаров (работ, услуг).

В целях налогообложения оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком. Исключением является выдача налогоплательщику-продавцу покупателем-векселедателем собственного векселя.15

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях обложения НДС приравнивается к его отгрузке.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту (передаточной надписи) третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (вьполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

  1.  день истечения указанного срока исковой давности;
  2.  день списания дебиторской задолженности.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или его исполнения должником.

В целях обложения НДС дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. А дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В случае если налогоплательщик не определил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

б) день оплаты товаров (работ, услуг).16

Кроме того, Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения даты реализации при применении налоговой ставки 0 %.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в расчетных документах суммы НДС не выделяются. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура — это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка (не содержащие обязательных сведений и (или) обязательных подписей, и (или) не заверенные печатью), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение иных требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).17

Во всех остальных случаях при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается правительством РФ.18

В счете-фактуре должны быть указаны следующие обязательные сведения:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

  1.  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  2.  номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  3.  наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
  4.  количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;
  5.  цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС;
  6.  стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;
  7.  сумма акциза по подакцизным товарам;
  8.  налоговая ставка;

- сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

-стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

В отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, указываются страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, и заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

1.7 Налоговые вычеты и порядок их применения. Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС:

1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, по которым уплаченные или предъявленные суммы НДС принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), и товаров, стоимость которых учитывается с уплаченным НДС,

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

  1.  уплаченные покупателями—налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика по НДС. Право на вычет НДС, уплаченный покупателем — налоговым агентом возникает при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, и (или) для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика;
  2.  предъявленные продавцами налогоплательщику—иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;
  3.  предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Указанные вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;
  4.  предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  5.  уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если такие расходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (налогом на доходы физических лиц) принимаются по нормативам, суммы входящего НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п.7 ст. 171 НК РФ);
  6.  исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Указанные вычеты сумм НДС производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).19

Налоговые вычеты производятся на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС; документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%, производятся на основании отдельной налоговой декларации и при представлении в налоговые органы соответствующих документов.

В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), а не к зачету при уплате НДС в бюджет. Общее правило здесь такое: для всех юридических и физических лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС, отсутствует право на зачет входящего НДС.

При наличии деятельности, реализация результатов которой не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) или относится на себестоимость (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перераспределение суммы входного НДС осуществляется пропорционально стоимости материалов либо пропорционально доходам (п. 4 ст. 170НКРФ).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:

  1.  использования их при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
  2.  использования для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3.  приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
  4.  приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Суммы НДС, включаемые в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету или возмещению по НДС.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению по НДС суммы вычета или возмещения подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Если налогоплательщик осуществляет различные операции, облагаемые и необлагаемые НДС, то суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам:

  1.  учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)— по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  2.  принимаются к вычету—по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  3.  принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, так и не подлежащих налогообложению операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Раздельный учет сумм налога ведется в аналогичном порядке налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не распределять пропорционально входящий НДС, относящийся к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.20


2. Налоговая база, порядок и особенности ее определения при реализации товаров (работ, услуг)

2.1 Налоговая база и общий порядок ее определения при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом установленных особенностей.

При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) по различным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При установлении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база устанавливается как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых для целей налогообложения, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с НК РФ следующим образом:

  1.  при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме—как стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), исчисленная для целей налогообложения, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж;
  2.  при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством — как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации;
  3.  при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, — как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой для целей налогообложения, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);
  4.  при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому правительством РФ (за исключением подакцизных товаров) — как разница между ценой, определяемой для целей налогообложения, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;
  5.  при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) — как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж;
  6.  при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров или выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене)— как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых для целей налогообложения, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.21

При реализации товаров в многооборотной (используемой многократно, для разных товаров) таре, имеющей залоговые цены, не включаются в налоговую базу залоговые цены данной тары в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Налоговая база определяется с учетом сумм:

  1.  авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  2.  полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
  3.  в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также сумм, полученных в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Вышеуказанные суммы не учитываются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Например. При заключении договора купли-продажи продуктов питания между поставщиком (А) и покупателем (В) был заключен дополнительный договор между поставщиком и страховой компанией (СК) на страхование ответственности первого в договоре купли-продажи. В результате форс-мажорных обстоятельств поставка товаров поставщиком не была осуществлена. СК, в порядке страхового возмещения, осуществила поставку товаров. Для покупателя (В) такая поставка является обычной покупкой.

В то же время, у поставщика учитываются две операции:

- продажа товаров с учетом НДС, вне зависимости от того, что передача товаров производилась третьим лицом;

- получение страхового возмещения от СК.22


2.2 Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных операций

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или переходе указанного требования к другому лицу налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в общеустановленном порядке. При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, налоговая база определяется в общеустановленном порядке.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не распространяется освобождение от налогообложения. Исключение составляют, то есть освобождаются от НДС следующие посреднические услуги по:

а) реализации на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

б) реализации на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому правительством РФ;

в) реализации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому правительством РФ);

г) реализации изделий художественных народных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством РФ.

При осуществлении перевозок в пределах территории РФ пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом (за исключением пригородных перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке) налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС и налога с продаж). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. Вышеуказанные положения применяются с учетом услуг по перевозке, облагаемых НДС по ставке 0 %, и не распространяются на услуги по перевозке пассажиров, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от обложения НДС), а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее НДС и налога с продаж), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы, перечисленные:

  1.  иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи;
  2.  в виде взносов в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;
  3.  другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. В случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В противном случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.23

2.3 Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками—иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.24


3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

3.1 Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Исчисленная общая сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов в отношении операций, подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0 %).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную общую сумму НДС, сумма указанного НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

Порядок и сроки уплаты НДС. Уплата НДС по операциям, признаваемым на территории РФ объектом налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), производится по итогам каждого налогового периода. Сумма НДС рассчитывается исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ или оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период и перечисляется в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика или налогового агента в налоговых органах.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика и применяющие освобождение от налогообложения, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Порядок возмещения налога. Как уже отмечалось, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сумма возмещения направляется в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7 дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Возврат указанных сумм НДС по операциям, облагаемым ставкой 0 %, производится в особом порядке, установленном законодательством РФ.25

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, т.е. выполняют функции налогового агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие – источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (услугам, работам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) использовались для производства продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупки материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.26

С 1 января 1997 года, согласно Указу Президента от 08.05.1996г. № 685 и Постановлению Правительства РФ от 29.07.1996г. № 914, введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС – счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров. Выполнению работ и оказанию услуг. С 2000 г. Эта норма внесена в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991г. № 1992-1, а с 1 января 2001г. – в Налоговый кодекс РФ. Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок.27

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составляются счета-фактуры при реализации ценных бумаг ( за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями. Негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

  1.  
    Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных.

Таблица 3.1

Горизонтальный анализ поступления налогов в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

Показатель

Период исследования, год

Отклонения

2010

2011

Абс.,млрд. руб.

Относ.,%

Всего поступило в консолидированный бюджет

7696

9720

2024

126,3

Налог на прибыль

1774

2270

496

127,9

НДС

1329

1753

424

131,9

НДПИ

1406

2043

637

145,3

Акциз

441

604

163

136,9

НДФЛ

1790

1995

205

111,4

Имущественные налоги

628

678

50

107,9

Остальные налоги и сборы

328

377

49

114,9

Из приведенных данных таблицы 3.1 видно, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 9 720,0 млрд. рублей, что на 26,3% больше, чем в 2010 году.

Формирование всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82% (Рис 1)

Рис.1

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 года составили 2 270,3 млрд. рублей, что на 27,9% больше, чем в 2010 году.

Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 342,6 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 1 927,7 млрд. рублей (85%). В 2010 году указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 603,9 млрд. рублей, или на 36,8% больше, чем в 2010 году.

Из общей суммы 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 231,8 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 372,1 млрд. рублей (62%).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 678,0 млрд. рублей, что на 7,9% больше, чем в 2010 году.

Незначительный рост имущественных налогов в 2011 году обусловлен снижением поступлений налога на имущество физических лиц в связи с изменением сроков его уплаты.

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010–2011 гг. приведена на следующем графике (Рис 2).28

Рис.2


При вертикальном анализе все показатели приводятся в процентах к итогу, результаты представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Вертикальный анализ поступления доходов в консолидированный бюджет РФ

Показатель

2010

2011

Отклонение, в %

млрд. руб.

%

млрд. руб.

%

Всего поступило в консолидированный бюджет

7696

100

9720

100

0,0

Налог на прибыль

1774

23,05

2270

23,35

0,3

НДС

1329

17,26

1753

18,03

0,77

НДФЛ

1790

23,25

1995

20,52

-2,73

Акциз

441

5,73

604

6,21

0,48

НДПИ

1406

18,26

2043

21,01

2,75

Имущественные налоги

628

8,16

678

6,97

-1,19

Остальные налоги и сборы

328

4,26

377

3,87

-0,39

Как видно по результатам анализа, наибольший удельный вес в составе налоговых поступлений в 2011 г. занимает налог на прибыль 23,35%.

Удельный вес НДС в 2010 году составляет 17,26%, в 2011 году увеличивается на 0,77% и составляет 18,03%.

Доля НДФЛ в 2010 году составляет 23,25%, в 2011 году снижается до 20,52%.

Удельный вес акциз 2010 года составил 5,73%, в 2011 увеличивается до 6,21%.

Доля НДПИ за 2010 год составляет 8,16%, за 2011 год снижается на 1,19% и составляет 6,97%.

Удельный вес остальных налогов и сборов в 2010 году – 4,26% и 3,87% в 2011 году, снизились на 0,39%.

В конце второй главы можно сказать, что фискальная и регулирующая функции налоговой системы рыночного типа обречены не только на мирное сосуществование, но и на продуктивное взаимодействие. Это продиктовано законом движения экономической сферы в условиях развитого рынка.

Регулирующая функция НДС заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот – освобождении от налогов.

В целом можно сказать, что в ходе анализа динамики налога на добавленную стоимость в составе налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, в 2010 г. составила 17,26%, в 2011 г. 18,03%.. В целом можно сказать, что доля за исследуемый период увеличивается.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать следующие выводы. НДС - наиболее "молодой" налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие из них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования. Этой же цели способствует установление пониженной ставки налога в размере 10% на важнейшие продовольственные товары и товары для детей. Несмотря на то, что объектом обложения являются обороты по реализации, а не добавленная стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога соизмерима с созданной им добавленной стоимостью. Это обеспечивается за счет установленной системы вычетов из полученных налогоплательщиком от покупателей сумм налога.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой и освобождением от уплаты налога.

Регулирующая функция НДС заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот – освобождении от налогов.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году.

В целом можно сказать, что в ходе анализа динамики налога на добавленную стоимость в составе налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, в 2010 г. составила 17,26%, в 2011 г. 18,03%.. В целом можно сказать, что доля за исследуемый период увеличивается.

Действующая система взимания и исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации содержит в себе значительные недостатки и для совершенствования системы исчисления, и взимания налога сейчас происходит реформирования законодательства и нормативных актов.


СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340;

2. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

4. Чипига Н.П., Губкевич Т.В., Бойко Т.Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебник пособие для вузов ж.д. транспорта. – М.: Маршрут. 2005. – 381с.

5. Губкевич Т.В. Налоги в схемах Учебное пособие. – И.: Маршрут, 2007. – 174с.

6. Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

7. Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

8. Брызгалин А.В. , Берник В.Р. , Головкин А.Н. "Налог на добавленную стоимость в 2006г. ", М: Налги и Финансовое право, 2006 г., 352 с;

9. Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Декабрь 2008 г. // Е.С. Казаков "Предновогодний сюрприз для налогоплательщиков";

10. Мальцев В.А. "Налоговое право". Учебник, М.: Издательский центр "Академия", 2004, 240 с.;

11. Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;

12. http:www.nalog.ru;

13. http:www.wikipedia.org.

Размещено на Allbest.ru

2 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.

3 Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

4 . Губкевич Т.В. Налоги в схемах Учебное пособие. – И.: Маршрут, 2007. – 174с.

5 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340;

6 Чипига Н.П., Губкевич Т.В., Бойко Т.Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебник пособие для вузов ж.д. транспорта. – М.: Маршрут. 2005. – 381с.

7 Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

8 Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

9 Брызгалин А.В. , Берник В.Р. , Головкин А.Н. "Налог на добавленную стоимость в 2006г. ", М: Налги и Финансовое право, 2006 г., 352 с;

10 Брызгалин А.В. , Берник В.Р. , Головкин А.Н. "Налог на добавленную стоимость в 2006г. ", М: Налги и Финансовое право, 2006 г., 352 с;

11 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340;

12 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340;

13 Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Декабрь 2008 г. // Е.С. Казаков "Предновогодний сюрприз для налогоплательщиков";

14 Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

15 Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;

16 Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

17http:www.wikipedia.org.

18 Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

19 Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

20 Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

21 Губкевич Т.В. Налоги в схемах Учебное пособие. – И.: Маршрут, 2007. – 174с.

22 Чипига Н.П., Губкевич Т.В., Бойко Т.Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебник пособие для вузов ж.д. транспорта. – М.: Маршрут. 2005. – 381с.

23 Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

24Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

25 Чипига Н.П., Губкевич Т.В., Бойко Т.Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебник пособие для вузов ж.д. транспорта. – М.: Маршрут. 2005. – 381с.

26 Губкевич Т.В. Налоги в схемах Учебное пособие. – И.: Маршрут, 2007. – 174с.

27 Мальцев В.А. "Налоговое право". Учебник, М.: Издательский центр "Академия", 2004, 240 с.;

28 http:www.nalog.ru;


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36485. Цивилизации Древнего Египта: развитие и основные достижения 38.5 KB
  Экономика Древнего Египта в основном базировалась на земледелии. Хорошие плодородные почвы Египта и мастерство земледельцев позволяли не только обеспечивать сельское население продуктами питания но и создавать избыточный продукт. Еще в период Древнего царства сложились торговые пути из Египта в Нубию на Синай в Палестину и Сирию.
36486. Духовный мир человека древних обществ 36.5 KB
  В Египте в отличие от всех существовавших цивилизаций сакрализация достигла максимально возможного уровня. Высокого уровня в Древнем Египте достигли различные виды искусства которые были прежде всего составной частью заупокойного ритуала. В Египте появился уникальный литературный жанр – книги мертвых – религиозные тексты которые помещали в гробницу. В Древнем Египте все специальные знания концентрировались в небольшой группе жрецов.
36487. Древняя Греция – основные достижения в экономической, политической и духовной сферах 42 KB
  Формируется теоритеческая база науки. Процесс становления древнегреческой науки шел через отделение научного элемента от фантастического. Итак появление науки в Древней Греции способствовал ряд предпосылок: У греков отсутствовала каста жрецов и поэтому научные знание были доступны любому гражданину; Демократическая форма правления в государстве что гарантировало гражданские права и необходимость их отстаивания с помощью риторики основанной на аргументации и убеждении оппонента. Развиваются такие науки как математика геометрия...
36488. Українська мова. Відповіді на екзаменаційні питання 5.99 MB
  рикметники, у яких є закінчення, називаються повними: добрий, вільна, славне, зелені, батькового, материна. Ці форми є звичайними для сучасної української мови.У народній творчості та в поезії вживаються також нестягнені повні прикметники: вірная (замість: вірна), вечірнюю (замість: вечірню), синєє (замість: синє), молодії (замість: молоді).
36489. Співвідношення між ентропією та імовірністю, формула Больцмана 170.77 KB
  В теорії Дебая зміщення атомів представляється як система поздовжніх та поперечних хвиль суцільного однорідного твердого тіла. Система хвиль має широкий спектр частот. Всі хвилі з будьякими частотами малої швидкості відповідають поперечним і поздовжнім хвилям у твердому тілі тобто нехтуємо дисперсією хвиль. Система хвиль таким чином складається із поздовжніх та поперечних хвиль.
36490. Розподіли Гаусса і Пуассона як частинні випадки біноміального розподілу 210.63 KB
  Для кожного тіла можна записати термічне рівняння стану та його внутрішню енергію як функцію параметрів які визначають його стан наприклад . Як називається це рівняння Це калоричне рівняння. Обидва ці рівняння не можуть бути отримані методами формальної термодинаміки. Якщо відомо відоме термічне рівняння стану то теорема Карно дозволяє в загальному вигляді розв’язати питання залежності внутрішньої енергії від об’єму.
36491. Середня довжина вільного пробігу молекул, її залежність від тиску і температури 242.26 KB
  Середня довжина вільного пробігу молекул її залежність від тиску і температури. Розглянемо молекулу яка рухається із деякою середньою швидкістю і при зіткненнях не змінює швидкості. Будемо вважати що рухається тільки одна молекула за якою ми спостерігаємо а решта – нерухомі. Виберемо проміжок часу рівний одній секунді тобто будемо розглядати шлях молекули за одиницю часу.
36492. Розподіл середньої кінетичної енергії за ступенями вільності для обертального руху 189.71 KB
  Кількість молекул всі вони незалежні. Кожна молекула характеризується у просторі кругових частот величинами . Імовірність потрапити молекулам у елементарний об’єм має вигляд . Знайдемо середню кінетичну енергію обертального руху виділеної молекули що припадає на один ступінь вільності при обертанні навколо осі навіщо нам чіплятись до осі вісь нічим не гірша.
36493. Термічна ефузія 238 KB
  Кількість зіткнень з нею за одиницю часу становить за законом косинусу . Повна кількість молекул у такому об’ємі становить . Цей простір буде також необмежений тому ми можемо вважати кількість комірок у ньому нескінченною. Скористаємось формулою Больцмана де у нашому випадку у знаменнику немає обмеження оскільки кількість комірок є нескінченною .