86723

Учет в банках

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Общая характеристика бухгалтерского учета и учетно-операционной работы в банках Бухгалтерский учет упорядоченная система сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организации и их движении путем сплошного учета всех хозяйственных операций.

Русский

2015-04-09

521 KB

0 чел.

                                                                                                                                                                

Учет  в банках

курс лекционного материала, для преподавателей и студентов

http://lekcii.in.ua/

Общие рекомендации.

   При проведении лекций преподавателям необходимо следить за изменениям законодательных и нормативных банковских документов. Рекомендуется  использовать компьютерную программу «ГАРАНТ», «КОНСУЛЬТАНТ», журнал «Бухгалтерия и банки».

Раздел 1 Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

Тема 1.1 Организация работы бухгалтерской службы кредитной организации

В. 1 Общая характеристика бухгалтерского учета и учетно-операционной работы в банках

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного учета всех хозяйственных операций.

Предметом бухгалтерского учета являются следующие банковские операции:

1.кредитные операции – операции, связанные с привлечением заемных средств и кредитование своих клиентов;

2.кассовые операции – операции по приему и выдаче наличных денежных средств в (из) кассы банка;

3.расчетные операции – операции по выполнению поручений клиента банка и требований получателей средств;

4.валютные операции – сделки с наличной ин. валютой  и экспортно-импортные операции;

5.операции с ценными бумагами – сделки с акциями, облигациями, векселями и др. государственными и частными ценностями;

6.депозитные операции – операции по привлечению денежных средств.

Основное назначение бухгалтерского учета – накопление определенной информации и формирование финансовой отчетности банка, которая предоставляется:

1.ЦБ РФ;

2.акционерам, владельцам банка;

3.руководству и сотрудникам банка;

4.налоговым органам;

5.Минфину РФ;

6.клиентам банка, которых интересует платежеспособность и ликвидность банка.

На основе предоставленной банком отчетности составляется мнение о надежности банка, принимаются решения о взаимодействии с данным банком. Система учета в банках находится в состоянии динамического изменения, т.е. перевода на международные стандарты (МСФО).

В. 2 Основные законодательные и нормативные документы бухгалтерского учета в банках (законодательные основы)

Законодательные основы бухгалтерского учета в банках отражены в следующих документах:

1.Федеральный закон РФ «О центральном Банке РФ (Банке России) от 27. 06.2002 г.;

2.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г № 129-ФЗ;

3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;

           4. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ   от 26. 03. 2007 г. № 302-П;

5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержденный правилами № 302-П;

6. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в банках аналогичны принципам учета на предприятиях. Они изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон устанавливает:

-порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

-порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

-порядок оценки хозяйственных процессов и средств;

-порядок систематизации и группировки информации в соответствии с Планом счетов;

-статус и функции глав.бухгалтера и возглавляемых им служб.

Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы, в форме и содержании бухгалтерской и другой учетной документации, в т.ч. в основных бухгалтерских проводках.

Разработанные Правила ведения бухгалтерского учета в банках № 302-П определяют общие правила для всех кредитных организаций:

1.порядок ведения бухгалтерского учета;

2.порядок организации операционной работы;

3.порядок организации документооборота;

4.порядок организации внутрибанковского контроля и бухгалтерской отчетности в банках.

Соблюдение данных правил позволяет обеспечить:

1.быстрое четкое обслуживание клиентов;

2.своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;

3.предупреждение о возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей;

4.сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операции на основе применения средств автоматизации;

5.надлежащее оформление документов, исходящих из кредитной организации, облегчающие их доставку и использование по месту назначения, предупреждение возникновения ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

В. 3  Задачи и организация работы бухгалтерской службы, структура бухгалтерии банка и ее функции

Предмет бухгалтерского учета в банках рассматривает объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка:

1.хозяйственные средства (основные и оборотные) и их размещение;

2.ресурсы хозяйственные средства (источники образования);

3.функциональные обязанности банка (уставная деятельность, процесс осуществления услуг);

4.финансовые результаты уставной деятельности.

Для успешного ведения уставной деятельности банк должен располагать в первую очередь средствами в нужном объеме и составе и правильно их размещать.

К хоз.средствам относятся:

1.денежные средства;

2.МЦ;

3.дебиторская задолженность;

4.отвлеченные средства.

Все они образуют актив баланса.

Ресурсы банка представляют собой источники образования указанных средств. Они подразделяются на 2 вида:

1.собственные;

2.привлеченные.

Они образуют пассивы банка.

Функции банка: его основная деятельность – сводится к выполнению оговоренных лицензией ЦБ РФ прав на ведение банковских операций. Осуществление этой деятельности требует со стороны банка затрат (расходов) по содержанию здании, оборудования, в т.ч. их ремонт, на содержание охраны, персонала, на рекламу командировочные расходы и т.д. Это тоже важные объекты предмета бухгалтерского учета. Кроме того, необходим постоянный учет и контроль доходов, получаемых банком в виде платежей клиентов и пр. заказчиков, заказанные им услуги и выполняемые для них работы.

Расходы входят в состав актива баланса, доходы – в пассивы.

Финансовые результаты уставной деятельности как объект учета позволяют контролировать и анализировать состав прибыли и убытков банка.

Все изменения в составе средств банка и их источников (ресурсов), формировании доходов, расходов банка, выявление финансовых результатов происходит по средствам банковских операций (сделок).

Банковская операция – совершившийся факт, оформленный документом, вызывающий изменения, как в деятельности самого банка, так и в его балансовых показателях.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1.формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимые внутренним и внешним пользователям бухгалтерского учета;

2.ведение полного, подробного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств, использование кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

3.выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращение отрицательных результатов деятельности;

4.использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Структура учетно-операционного аппарата и его функции.

Характер банковских операций определяет форму учетно-операционной работы банка, осуществление которой возлагается на одно из его структурных подразделений – бухгалтерию. Структура построения и распределения обязанностей внутри бухгалтерии банка зависти от количества обслуживаемых клиентов и выполняемых услуг.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания 1-го бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставление работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за искл. документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Бухгалтерию возглавляет глав.бух. В составе исполнителей различают ответственных исполнителей, бухгалтеры и контролеры. Конкретные обязанности бухгалтерских работников определятся  глав.бухом или его  поручению – начальником отдела. Должностные инструкции для бухгалтерских работников с указанием закрепленных счетов и штампов, порядок ведения и регистрации операций в книгах, журналах или передачи  обработанной информации на ВС, прав и обязанностей составляется в письменной форме, аналогично оформляются и вносимые в них изменения.  

Бухгалтерские операции могут осуществляться и работниками, выделенными специально для этого, независимо от этого, в каком структурном подразделении кредитной организации они состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и др. документов, отражение банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются глав. бухг. кредитной организации.

Требования глав. бухг. по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

При формировании системы должностей работников бухгалтерии принимается за основу квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих. В соответствии с данным справочником из работников бухгалтерского учета, анализа хоз.деятельности банка, ревизии и контроля в состав руководителей входят глав. Бухг. и его заместители, в состав специалистов – экономисты различных категорий, кассиры, контролеры, менеджеры счетов и др.

По специалистам введено внутридолжностное категорирование и установлены квалификационные требования к каждой категории.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка учетной политики банка.. Ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бух. отчетности возлагается на глав. Бухг..

Организация рабочего дня для работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете.

Главным бухгалтером (далее глав.бухг.) разрабатывается документооборот, т.е. путь движения документов с момента поступления в банк или их выписки до сдачи в текущий архив (документы дня).

Согласно правилам видения  бухгалтерского учета, должностное лицо банка, подписавшие документ несет ответственность. Право контрольной (первой) подписи без ограничения сумм операции на расчетно-денежных документах имеют по должности руководитель и глав.бухг. банка, их заместители и начальники учетно-операционных отделов.

Глав.бухг. кредитной организации, его заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить по следующей проверки бухгалтерской работы.

Глав.бухг. разрабатывается учетная политика банка. Под учетной политикой банка понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя методы группировки и оценки факторов финансово-хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, способы приема счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработка информации и иные способы, приемы и методы.

Принятая банком учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки банком новых способов ведения учета или существенного изменения условий его деятельности.

Тема 1.2 Баланс кредитной организации

В. 1 Принципы построения банковского баланса и плана счетов.

В 2.Общая характеристика глав и разделов плана счетов.

В 3.Отражение операций на счетах баланса, 4 типа хозяйственных операций.

В. 1 Принципы построения банковского баланса и плана счетов.

      Основные задачи бухгалтерской службы коммерческого банка является составление баланса. Баланс реализуется следующим образом: составляется таблица, которая имеет две части: актив (левая часть) и пассив (правая часть). В активе записываются объекты учета (хозяйственные средства), а в пассиве – источники их приобретения или образования. Итог актива равняется итогу пассива. Величина этих итогов называется валюта баланса.

В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, коммерческие банки разрабатывают также ежедневные балансы, которые являются внутрибанковскими документами. Их составление необходимо для оперативного контроля, управления и анализа деятельности банка.

Банковский баланс является бухгалтерским балансом. Номенклатура статей баланса является одновременно планом счетов бухгалтерского учета. В балансе отражаются состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов; состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражений операций в бухгалтерском учете.

ЦБ РФ и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах, территориальных главных управлениях ЦБ РФ и других кредитных организациях.

Номенклатура счетов, на основе которой составляется основной баланс кредитной организации, включает в себя главу А «Балансовые счета», главу В «Внебалансовые счета», главы Г «Срочные операции» и главу Д «Счета депо».

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета сгруппированы в 7 разделов в главе А. В основу группировки балансовых счетов положен принцип экономического содержания операций. По этому разделы баланса отражают определенные функции, выполняемые банками.

Внебалансовые счета сгруппированы в 3 главах: глава В  (разделы 2-7), глава Г и глава Д.

К принципам построения балансовых счетов и соответственно плана счетов относят:

- в  основе группировки балансовых и внебалансовых  счетов лежит принцип однородности учитываемых операций, ценностей, документов, сделок и т. д.;

- баланс банка имеет двухуровневую систему построения номеров счетов (за искл. счетов главы Д). В плане счетов открываются счета первого порядка, имеющие трехзначный номер, и к ним открываются счета второго порядка, которым присваиваются пятизначные номера. Счета главы Д имеют пятизначную нумерацию. Балансовые счета второго порядка дополняют или конкретизируют балансовый счет первого порядка;

- все счета имеют признак или характер счета:  активный счет либо пассивный (А или П);

- счета по привлеченным и размещенным  денежным средствам  имеют балансовые счета второго порядка по срокам привлечения ( размещения), например: депозитные, ссудные счета ( 410-440; 441-458).

Как уже говорилось выше, все счета бухгалтерского учета банков согласно плана счетов являются  либо активными, либо пассивными. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, имущество банка, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. Пассивные счета предназначаются для учета фондов банка, остатков на расчетных счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли банка, других пассивов и привлеченных средств.

В 2.Общая характеристика глав и разделов плана счетов.

Глава А «Балансовые счета» состоит из 7 разделов:

1 раздел «Капитал и фонды банка».

В нем учитывается уставный капитал АО, ЗАО, фонды банка. Все счета пассивные и являются собственными средствами банка.

2 раздел «Денежные средства и драгоценные металлы».

В нем учитываются денежная наличность, драгоценные металлы, камни, монеты, платежные документы в иностранной валюте - т.е. ценности кассы банка. Все счета активные.

3 раздел «Межбанковские операции».

В нем учитываются операции по межбанковским расчетам, по межбанковским кредитам и депозитам. Происходит чередование активных и пассивных счетов.

4 раздел «Операции с клиентами».

В нем учитываются средства бюджетов РФ, субъектов РФ, местных бюджетов. Ведутся расчеты с клиентами банка по их расчетным, текущим счетам, частных предпринимателей; учет привлеченных денежных средств – депозитов (пассивные счета 410-440), учет выданных кредитов клиентам (счета 441-457) и прочие расчеты.

5 раздел «Операции с ценными бумагами».

В нем учитываются активные операции банка с ценными бумагами (счета 501-519), т.е. покупка ценных бумаг и их перепродажа, а также выпуск собственных ценных бумаг (на пассивных счетах 520-523).

6 раздел «Средства и имущество».

Ведется учет имущества банка, расчеты с работниками банка по оплате труда, операции по лизингу и факторингу.

7 раздел «Результаты деятельности».

В нем учитываются финансовый результат банка (доходы, расходы, прибыль, убыток банка, распределение прибыли).

По главе А составляется ежедневный баланс.

        Глава Б «Счета доверительного управления».

Данную главу банк ведет, если он является доверительным управляющим  по договору и принимает в управление ценные бумаги, кредиты, имущество (трастовые операции). Счета делятся на активные и пассивные. Нумерация счетов начинается с цифры 8. В обязательном порядке банк не составляет ежедневный баланс по данной главе.

        Глава В «Внебалансовые счета».

В главе В ведется учет неоплаченного уставного капитала (счет 906), бланков ценных бумаг, расчетных документов (счет 909), операций с валютными ценностями. Разных ценностей и документов, документов связанных с кредитными и лизинговыми операциями.

В данной главе 7 разделов и нумерация счетов начинается с цифры 9.

Также по главе В банк  составляет ежедневный баланс.

        Глава Г «Срочные сделки».

В данной главе ведется учет  различных финансовых инструментов и сделок, связанных с покупкой денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым дата заключения сделки и дата исполнения не совпадают. Нумерация счетов начинается с цифры 9. Активные и пассивные счета парные, т.е. каждому активному счету соответствует пассивный счет.

По данной главе составляется ежедневный баланс.

        Глава Д «Счета Депо».

Нумерация счетов начинается с цифры 9.

Ведется учет хранения ценных бумаг в депозитарии. На активных счетах учитываются ценные бумаги по фактическому их месту нахождения, а на пассивных счетах открываются Депо-счета по владельцам ценных бумаг.

В 3.Отражение операций на счетах баланса, 4 типа хозяйственных операций.

Глава  А «Балансовые счета».  

Операции отражаются методом двойной записи по дебиту одного счета и кредиту корреспондирующего ему счета.

Выделяют 4 типа хозяйственных операций:

1 тип. Корреспондируют два активных счета, при чем один из них увеличивается, а другой уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.

2 тип. Корреспондируют 2 пассивных счета, при чем один уменьшается, а другой увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

3 тип. Корреспондируют активный и пассивный счета, и оба увеличиваются. Валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

4 тип. Корреспондируют пассивный и активный счета, оба уменьшаются. Валюта баланса уменьшается.

Глава  Б «Счета доверительного управления».

Учет ведется по дебету и кредиту активных и пассивных счетов. Выделяют 4 типа хозяйственных операций.

Глава  В «Внебалансовые счета».

Учитывается неоплаченный уставный капитал, бланки ценных бумаг банка, бланки ценных бумаг прочих эмитентов, документы, связанные с расчетными и кредитными операциями, открытие кредитных линий клиентов заемщика, обеспечение по выданным кредитам (913 счет).

Пример 1: поступило платежное требование клиенту банка ОАО «Гидравлика» от иногороднего поставщика, по которому требуется акцепт. На основании данного документа выписывается платежный ордер.

Учитывается по дебету счета 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», кредиту 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Пример 2: поступило в банк платежное требование без акцепта на имя плательщика. Средств на счете плательщика нет. Данный документ помещается во вторую картотеку.

Учитывается по дебету счета 90902 «Расчетные документы, неоплаченные в срок», кредиту 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Глава Г «Срочные сделки».

Учет операций ведется методом двойной записи. При чем активные счета «Требования» корреспондируют с пассивными счетами «Обязательства».

В данной главе ведутся сделки купли-продажи финансовых активов по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также положительные нереализационные курсовые разницы по заключенным сделкам. При заключении сделки по дебету счетов проводятся «Требования», а по кредиту «Обязательства» финансовых активов. Обязательства и требования закрываются обратными проводками после исполнения сделки.

Пример: клиент поручил банку купить ему иностранную валюту со сроком использования от 2 до 7 дней.

Учитывается по дебету счета 93302 «Требования по поставе денежных средств со сроком исполнения от 2 до7 дней», кредиту 96302 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней».

Глава  Д «Счета Депо».

По активным счетам учитываются ценные бумаги на хранении в депозитариях, в пути и т.д. А на пассивных счетах – владельцы ценных бумаг. Учет ведется методом двойной записи по дебету одного и кредиту корреспондирующего ему счета.

На счетах-Депо отражаются операции с эмиссионными ценными бумагами, выпущенными в любых формах. Также учитываются не эмиссионные ценные бумаги. Выделяют 4 типа хозяйственных операций. Учет проводится в соответствии с распоряжением владельца ценных бумаг.

 

Тема 1.3 Аналитический и синтетический учет в банках

В. 1 Аналитический учет, его основные формы

В. 2 Исправление ошибочных записей в лицевых счетах.

В. 3 Синтетический учет

В.1. Аналитический учет, его основные формы

    Аналитический учет- это подробный, детальный  учет, который ведется в лицевых счетах, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета.  В регистрах аналитического учета  группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях банка. Аналитический учет ведется  внутри каждого синтетического счета. К регистрам аналитического учета банка относят:

  1) лицевые счета;

  2) ведомость остатков по счетам;

  3) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

   Самым распространенным регистром является лицевые счета. В лицевых счетах отражается любая банковская операция, им присваивается наименования и номера. Необходимые данные в лицевых счетах называются реквизитами. Номер лицевого счета должен однозначно определить его принадлежность к конкретному лицу и целевому назначению. Лицевые счета имеют номер в 20 знаков: ХХХХХ ООО К ХХХХ ХХ ОО ХХХ, где

ХХХХХ - банковский счет 2 порядка;

ООО - код валюты;

К – контрольный ключ;

ХХХХ – номер банка;

ХХ – код отрасли;

ОО – дополнительная информация;

ХХХ – номер предприятия.

    В лицевых счетах показывается: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, номер, т.е. 20 знаков.

    Лицевые счета имеют общие графы и колонки в которых отражается операции на основании первичных документов, запись производится путем набора цифров в одну строчку. В лицевой счет заносится: номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета с данными лицевого счета 20 знаков, номер корреспондирующего счетов банков- корреспондентов, затем пишется суммы отдельно по дебету либо кредиту и выводится остаток.

    Лицевые счета ведутся в электронном виде. Для открытия счета в бухгалтерию предоставляется распоряжение руководителя банка об открытии счета. Для открытия счета клиента предоставляются необходимые документы, которые проверяются юридической службой банка. Оформляется договор банковского счета. Все документы формируются в папку « Юридическое дело» и хранятся в юридической службе. Все открытые лицевые счета регистрируются в «Книге  регистрации открытых счетов»: дата открытия, наименование клиента, дата и номер договора об открытии счета, наименование счета, номер лицевого счета, дата сообщения налоговым органам и другим органам, дата закрытия, порядок и периодичность выдачи выписок.

     Лицевые счета ведутся  в двух экземплярах и второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается клиенту – владельцу счета, к которой прилагаются копии первичных платежных документов. После выдачи выписок клиенту лицевого счета за отчетный период брошюруются в папки и сдаются в архив.

      Ведомость остатков по счетам. Данная ведомость составляется по счетам первого и второго порядка, балансовым и внебалансовым счетам ежедневно. По счетам требующим конфиденциальности ведомость составляется отдельно: номер лицевого счета, код валюты и остатки, номер счетов первого и второго порядка; прописываются сначала активы, а затем пассивы и выводится остаток.

      Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется программным путем ежедневно, печатаются по мере необходимости. Все регистры аналитического учета (за исключением лицевых счетов) подписываются после рассмотрения главным бухгалтером либо по его поручению замом.

В. 2 Исправление ошибочных записей в лицевых счетах

Исправление ошибочных записей в лицевых счетах проводятся в зависимости от того,  на каком этапе  обработки документации выявлены ошибки.

      1. Ошибки в записях по лицевым счетам, которые выявлены бухгалтерскими работниками и контролерами при текущем контроле до заключения баланса исправляются путем зачеркивания неправильно записанных сумм и писанием над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника. Если запись подлежит к аннулированию как ошибочное, то он зачеркивается тонкой линией и делается надпись «не считать» и ставится подпись.

      Если по условиям обработки информации таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования, т.е. записывается новая правильная запись, которая помещается отличительным знаком и ответственным исполнителем составляется два ордера сторнированный и правильный, которые подписываются самим работником и контролируемым работником.

      2. Исправление ошибочных записей после составления баланса. После составления баланса ошибочные записи исправляются обратными записями по счетам по которым сделаны неправильные записи (обратное сторну). Исправления производится в день обнаружения ошибок, оформляется мемориальными исправительными  ордерами в 4 экземплярах. Первый экземпляр служит ордером, 2 и 3 экземпляры являются уведомлением для клиентов по дебиторской и кредиторской записям, 4 экземпляр остается в ордерной книжке.

      В лицевом счете против ошибочной записи делается отметка сторнировано с указанием даты исправленной записи, мемориальный ордер и ставится подпись операциониста – ответственного исполнителя и главного бухгалтера.

      Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счета клиентов, то необходимо получить их разрешение.

В. 3 Синтетический учет

     Синтетический учет – это сводный обобщенный учет. К регистрам синтетического учета относят:

    1) ежедневная оборотная ведомость;

    2) ежедневный баланс.

     Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам первого и второго порядка в соответствии с правилами 302П, внутри месяца обороты показывается за день, на первое число месяца, квартала, года составляется оборотная ведомость нарастающими оборотами сначала года.

     Ежедневный баланс составляется за истекший день до 12 часов на следующий рабочий день. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка, утвержденный Банком России. Баланс и оборотная ведомость подписывается после их рассмотрения руководителем и главным бухгалтером, по их поручению их замами. Суммы, отражающие по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам синтетического учета, поэтому перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить соответствие остатков с регистрами аналитического учета. Если выявлено расхождение, то принимается меры по их устранению, если необходимо делает исправление проводки. Ошибки можно исправить в момент их обнаружения, но перепечатывать материалы синтетического и аналитического учета не допускается.

Тема 1.3. Документация банка, документооборот, внутрибанковский контроль.

Вопросы 1. Понятие документооборота и внутрибанковского контроля.

                 2. Виды банковских документов и порядок их хранения.

                 3. Оформление расчетно-денежных документов и организация их           хранения.

Вопр. 1. Понятие документооборота и внутрибанковского контроля.

Организация рабочего дня учетно-операциооных работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих расчетно-денежных документов и отражение поступающих их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

В учреждениях банка устанавливаются следующие требования к организации документооборота:

– приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в течение первой половины рабочего дня. Данные документы по истечении операционного дня проводятся по счетам клиентов следующим рабочим днем.

- оплата всех документов, включая по отчислению в бюджет и выплате заработной платы, с расчетного счета и текущего счета производится за счет средств на этих счетах с соблюдением календарной очередности поступления расчетных документов (наступления сроков платежей).

- передача информации с документов на ВИ производится равномерно в течение всего операционного дня и должна завершиться за 2-3 до окончания рабочего дня.

При оформлении банковских операций должен обеспечиваться надлежащий контроль за законностью их выполнения и сохранностью государственных средств и ценностей.

ОИ обязан проверить, исходя из содержания документов, не имеются ли нарушений установленных правил расчетов, правильно ли в соответствии с ними оформлен документ и завершить выполнение операции своей подписью.

Подлежат дополнительному контролю, ОИ, оформляющий своей подписью документы по безналичному перечислению средств с одного счета на другой, передает оба экземпляра документов контролеру.

Контролер проверяет правильность оформления операции, убеждается в полном соответствии между собой первого и второго экземпляров документа, подписывает первый, отправляет на обработку по отражению операций по дебету, второй – ответственному исполнителю, ведущему кредитуемый лицевой счет.

Результат должен оформляться справками.

Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных данными проверками, и в необходимых случаях провести повторную проверку.

Вопр. 2.  Виды банковских документов и порядок их хранения.

Банковская документация представляет собой совокупность документов, являющихся письменным свидетельством совершаемых операций и обосновывающих их отражение в учете.

К банковской документации относят следующие виды документов:

Документы директивного характера (приказы, инструкции, правила, циркуляры и т.д.). Они предназначены для руководителей и работников банка, которые должны принять их к исполнению.

Кредитно-плановые документы. К ним относятся кредитно-расчетные документы, ходатайства клиентов, отчетные материалы клиентов, договоры залога, страхования и т.д.

Оперативно-расчетные документы.  На основании этих документов работники учетно-операционного отдела совершают денежно-расчетные операции. К такого рода документам относятся, например, платежные поручения, авизо, мемориальные ордера и т.п.

Кассовые документы, т.е. документы, связанные с приемом и выдачей наличных денег.

Документы по внутрибанковским операциям (ведомости АО зарплате, авансовые отчеты, счета-фактуры).

Наиболее распространенный вид банковских документов – денежно-расчетные документы. Денежно-расчетные документы поступают в банки от предприятий и учреждений, других банков, а также составляются в банке и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить их законность и осуществить банковский контроль. Все денежно-расчетные документы по характеру отражаемых операций подразделяются на кассовые, мемориальные и внебалансовые.

Кассовые документы делятся на приходные и расходные. К приходным кассовым документам относятся объявление на взнос наличных, приходно-кассовые ордера, квитанции о приеме денег. К расходным кассовым документам относятся чеки на получение денег и расходно-кассовые ордера

Мемориальные документы – это документы по безналичным расчетам, которые делятся на внутрибанковские-мемориальные ордера, мемориальные внебалансовые ордера и документы, которые оформляет клиент: платежное поручение, требование, аккредитив и т.д.

Документы составляются на стандартных бланках установленной форме. В настоящее время, основная масса документов оформляются на ЭВМ

Все документы имеют следующие реквизиты: название документа, № и наименование плательщика, его ИНН, расчетный счет плательщика, реквизиты банка-плательщика, наименование получателя, его ИНН, реквизиты получателя и банка-получателя, назначение платеже, сумма платежа (цифрами и прописью). Документ должен быть подписан и на нем должен быть оттиск печати.

Расчетные документы от клиентов принимают бухгалтерские работники, которые их проверяют и оформляют, т.е. ставят дату, подпись и штамп.

   

Вопр. 3. Оформление расчетно-денежных документов и организация их хранения

Все  расчетно-денежные документы имеют стандартные бланки и должны четко отражать сущность операции с указанием суммы платежа.

Каждый должен иметь подписи уполномоченных лиц клиента и оттиск его печати. Документы печатаются электронно, количество экземпляров – по требованию банка, но не менее двух. Они могут передаваться в банк по электроной почте по системе клиент – банк либо непосредственно клиентом. В документах по операциям с наличностью могут быть дополнительные подписи. В документах не допускаются исправления. Данные в них называются реквизитами: номер, дата, наименование документа, сумма прописью, способ платежа, по дебету указываются счета плательщика, по кредиту аналогичные реквизиты получателя, корреспондентский счет банка – плательщика, БИК банка – плательщика, подписи, оттиск печати.

Первый экземпляр (оригинал) остается в банке, подшиваются в документы дня банка и на основании его совершается операция, по которой проводится учет по лицевым счетам.

Второй экземпляр (копия) с отметкой работника банка возвращается клиенту в подтверждение о принятом документе.

Порядок хранения документов.

Бухгалтеские (мемориальные) документы по безналичному расчету подшиваются каждый день в порядке возрастания номеров дебетованных балансовых счетов.

Внебалансовые счета брошюруются вместе с мемориальными документами и помещаются после них. Документы длительного хранения подшиваются в отдельные папки. К ним относятся следующие документы:

- по вкладам физических лиц;

- кассовые;

- по ссудам индивидуальных заемщиков;

- по внутрибанковским операциям;

- по операциям с драгаценными металлами и инностранной валютой.

Документы хранятся в незгораемых шкафах в кладовой, в железных шкафах, ящиках в операционном зале, многоие документы хранятся в копьютере и выводятся на бумажный носитель в случае необходимости (при составлении отчета).

Отчетные балансы за месяц сдаются в постоянный архив, после сдачи отчетных балансов в ЦБ РФ:

- от 3 до 5 лет;

- от 5 до 15 лет;

- бесрочно.

Раздел 2. Учет кассовых операций

В.1. Организация кассовой работы в банке

      Регулирование и организация кассовых операций в банках  возложена на Банк России – ст.4  Федерального закона от 2002 г. «О Центральном банке РФ».  Порядок организации работы кассовых подразделений банков установлен в  положении  ЦБ РФ  №318-П от 24.04.08г. «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты БР в кредитных организациях на территории РФ». Особенности учета кассовых операций кредитных организаций изложены в Положении ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях» от 2008г.

Кассовая работа в банке организуется таким образом, чтобы обеспечить своевременное обслуживание клиентов, обеспечение сохранности денежных средств и соблюдение кассовой дисциплины.

Для проведения кассовых операций в банках создается кассовый аппарат, который осуществляет прием и выдачу наличных денег, пересчет инкассаторской выручки и другие кассовые операции. В состав кассового аппарата входят: заведующий кассой и кассиры- операционисты. Кассу банка называют операционной кассой. Операционной кассе кредитной организации устанавливается сумма  минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня, т.е. фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного. При определении суммы минимального остатка кредитная организация устанавливает самостоятельно исходя из среднедневных оборотов наличных денег . Операционная касса может включать в себя следующие виды касс:

Приходная касса

Расходная касса

Приходно-расходная

Вечерняя

Касса размена денег

Касса пересчета наличных денег

Валютно-обменная касса

Банкоматы.

Структура кассы (виды касс) зависит от вида и объема услуг, оказываемых банком, количества операций и клиентов.

Работа кассового отдела организуется в специально оборудованных и изолированных помещениях в кабинах операционных касс.

В кабинах касс должны быть оснащены стол, с запирающимися ящиками, а также сейфами и металлическими столами для хранения в течении рабочего дня.

Рабочее место кассира должно быть оборудовано счетно-денежной и счетно-суммирующими машинами, детектор денежных знаков и прессами для вязки денег.

Каждый кассир снабжен именным штампом. Двери в кассу должны быть заперты с внутренней стороны в течении всего рабочего дня. Вход в кассу, кроме кассовых работников, разрешается только руководителю, главному бухгалтеру, а также их заместителям.

Для хранения налично-денежного оборота кассы и других ценностей кассы банка, в банке имеется хранилище, в котором должны быть металлические шкафы, стеллажи, в которых хранятся ценности и деньги. Шкафы должны запираться.

Материально ответственными лицами за сохранность денег и ценностей являются руководитель банка и заведующий кассой.

Денежное хранилище (кладовая) открывается и закрывается на 2-3 ключа и опечатывается подписями трех должностных лиц:  заведующий кассой, руководителя и главного бухгалтера. Вход в хранилище разрешается только должностными лицами, ответственными за сохранность денег.

По окончании рабочего дня хранилище опечатывается и сдается под охрану.

Кредитные организации составляют отчет об оборотах наличных денег  по кассе, который представляется в учреждения Ц Б России  за пять дней (по форме 202 по основным символам  кассового плана по приходу и расходу кассы) и за месяц по всем символам кассового плана. Символы кассового плана это условное обозначение цифрами:  источники поступления наличности и выдача наличности из кассы банка на определенные цели предприятиям и организациям.

Для учета денежных средств предусмотрен счет первого порядка № 202 «Наличная валюта и платежные документы». 

К счету № 202 открыты счета второго порядка:

№ 20202 «Касса кредитных организаций»

№ 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»

№2 0206 «Касса обменных пунктов»

№20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

№ 20208 «Денежные средства в банкоматах»

№  20209 «Денежные средства в пути»

№ 20210 «Чеки в иностранной валюте в пути»

Все перечисленные счета активные, сальдо дебетовое означает сумму имеющихся (оставшихся) на счетах на конец отчетного периода денежных средств и платежных документов; оборот по дебету – их поступление; по кредиту – списание денежных средств и платежных документов.

В. 2. Порядок приема денежной наличности от организаций,  учет операций.

Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными, представляющим собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет. Объявление на взнос наличными должно быть заполнено с сохранением всех реквизитов бланка.

Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает объявление на взнос наличными в кассу.

Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник приходной кассы поверяет наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты полистно, монету – по кружкам.

На столе кассового работника находятся только деньги лица, их вносящего. Все ранее принятые кассовым работником деньги хранятся в индивидуальных средствах хранения.

После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление кассовый работник оставляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работнику.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактически вносимую сумму денег.

Кассовый работник приходной кассы ведет ежедневные записи принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм в книге учета принятых и выданных денег.

В конце операционного дня на основании приходных документов кассовый работник составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых им денег.

Справка подписывается кассовым работником, и указанные в ней кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах  операционных работников. Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

Принятая в течение операционного дня денежная наличность вместе с приходными документами и справкой о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки посредством услуг инкассаторов. Порядок инкассации регламентирован Положением-199-П.

Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день. В учете данные операции отражаются следующим образом : Дт 20202 (Касса банка) Кт счета вносителей – юридических лиц, р.сч. и др.

В.3  Порядок выдачи денег организациям,  учет операций

   Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам. Данные операции совершаются расходными кассами.

Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассовым работникам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей). Полученную сумму кассовый работник записывает в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек операционному работнику. После соответствующей проверки ему выдается контрольная марка от денежного  чека для предъявления в кассу.

Получив денежный чек, кассовый работник:

проверяет наличие подписей должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся образцам;

сличает сумму, проставленную в денежном чеке цифрами, с суммой, указанной прописью;

проверяет наличие на денежном чеке расписки клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности;

подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче;

вызывает получателя денег по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых денег;

сверяет номер контрольной марки с номером на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку;

повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента;

выдает деньги получателю и подписывает чек.

В конце операционного дня кассовый работник сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников.

Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассовый работник сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей) заведующему кассой.

При выполнении приходных и расходных операций одним кассовым работником составляется сводная справка о кассовых оборотах.

Для учета выдачи наличных денежных средств организациям также используется счет №20202 «Касса кредитных организаций».

При списании с расчетного счета клиента суммы денежных средств, выданных ему из кассы банка, оформляется проводкой:

Дт р. сч.  клиентов  40702 (П)                                                       Кт  20202 (А)

В.4. Организация работы с денежной наличностью по обслуживанию населения

       Прием и выдача денежной наличности гражданам, а также сотрудникам кредитной организации производится по приходным и расходным кассовым ордерам.

Прием денег за коммунальные, налоговые и другие платежи от клиентов  - физических лиц производится по извещениям и квитанциям установленных форм. При этом кассиром банка оформляется приходный кассовый ордер, который подписывается клиентом – вносителем  денег.

Для осуществления операций по обслуживанию клиентов заведующий кассой выдает кассовому работнику под отчет необходимую денежную сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Операции по приему и выдаче наличных денег со счета по вкладам граждан подтверждаются соответствующей записью в документе (сберегательная, вкладная книжки), остающиеся у клиента.

После совершения операций по приему платежа кассовый работник проставляет на квитанции, возвращаемой клиенту, оттиск штампа контрольно-кассовой машины или программно-технического средства, обеспечивающего реализацию требований, предъявляемых к контрольно-кассовым машинам, или выдает клиенту вместе с квитанцией распечатку печатающего устройства.

В конце дня кассовый работник сверяет сумму денег, выданную ему под отчет, с суммами, указанными в приходных и расходных документах, и суммой денег, имеющейся у него в наличии, и составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, если им осуществлялись операции только по приему денег, или сводную справку о кассовых оборотах по произведенным приходно-расходным операциям. Справки подписываются кассовым работником. Приведенные в справках кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников и оформляются подписями кассового и операционных работников.

По принятым платежам кассовый работник изымает ленту контрольно-кассовой машины, ставит на ленте дату и подписывает ее.

Остаток денег, справки, ленту контрольно-кассовой машины, приходные и расходные кассовые документы кассовый работник сдает заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Необходимая для выплаты заработной платы сотрудникам кредитной организации сумма денег определяется согласно платежным ведомостям и выдается кассовому работнику по отчет под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей) или авансом на срок до трех рабочих дней по расходному кассовому ордеру. Сумма выданного аванса относится на счет № 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» по лицевому счету кассового работника.

По окончании операционного дня фактический остаток наличных денег, полученных кассовым работником под отчет, сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

В.5. Организация работы с денежной наличностью при использовании программно-технических комплексов

     Операции по загрузке и изъятию денежной наличностью из банкомата, электронного кассира, а также изъятию сумок с денежной наличностью из автоматического сейфа осуществляются назначенными письменным распоряжением руководителя кредитной организации кассовыми или инкассаторскими работниками кредитной организации в количестве не менее двух человек, на одного из которых возлагаются контрольные функции. Банкоматы, электронные кассиры и автоматические сейфы должны обеспечивать возможность вывода на бумажный носитель информации о проведенных операциях.

а) Организация работы с денежной наличностью при использовании банкоматов, порядок их учета.

Подкрепление банкомата денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассового работника, ответственного за обслуживание банкомата, или руководителя подразделения кредитной организации, осуществляющего с помощью программных средств контроль за обеспечением банкомата денежной наличностью.

Заведующий кассой по расходному кассовому ордеру выдает кассовому или инкассаторскому работнику необходимую сумму денег для загрузки банкомата.

Принятую сумму денег кассовый или инкассаторский работник пересчитывает полистно, вкладывает ее в кассеты и закрывает кассеты на ключ.

Кассовому или инкассаторскому работнику для загрузки банкомата могут выдаваться предварительно подготовленные кассеты с денежной наличностью. Подготовку денежной наличности. Вложение ее в кассеты и закрытие кассет осуществляет заведующий кассой или специально выделенный кассовый работник. К кассете прикрепляется ярлык с проставлением на нем: номера банкомата, суммы вложенных денег, даты, подписи и именного штампа заведующего кассой или специально выделенного кассового работника. Принимая кассеты для загрузки банкомата, инкассаторы проверяют целость кассеты и наличие на ярлыке реквизитов.

Кассовый или инкассаторский работник выводит из банкомата распечатку о сумме денежной наличности, выданной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия, и изымет кассеты из банкомата. Загружает подготовленные кассеты в банкомат и выводит из банкомата распечатку, подтверждающую факт вложения денег.

На основании распечатки банкомата операционным работником кредитной организации выписывается приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность и мемориальный ордер для отражения по картсчетам клиентов.

Заведующий кассой принимает от кассового или инкассаторского работника денежную наличность, изъятую из банкомата, производит сверку остатка изъятых из кассет денег с данными распечатки и расписывается в приходном кассовом ордере.

Для учета рублевой денежной наличности или наличной иностранной валюты, находящихся в банкоматах, на балансе кредитной организации открывается счет №20208 «Денежные средства в банкоматах».

Данный счет предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся (загруженных) в банкоматах, которые принадлежат кредитной организации.

По дебету счета отражаются вложенные в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы.

По кредиту счета отражаются выданные из банкомата на основании карточек наличные денежные средства, в корреспонденции со счетами по учету средств, депонированных для расчетов с использованием банковских карт, со счетом учета кассы при разгрузке банкомата и в установленных случаях с другими счетами.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату, принадлежащему кредитной организации, и видам валют.

Из кассы банка в банкоматы выдаются наличные деньги:

Д 20208(А)                                                       К 20202 (А)

.Раздел 3. Учет расчетных операций

Тема 3.1  Учет расчетных операций по счетам клиентов

Вопрос 1. Организация  и принципы безналичных расчетов

         Кредитные организации  организовывают работу по привлечению денежных средств. Одно из основных направлений – это привлечение клиентов на расчетно - кассовое обслуживание. Основная система расчетов юридических лиц РФ – это безналичные расчеты. Безналичные расчеты предполагают хранение безналичных денежных средств на счетах банка. Банк имеет право использовать свободный остаток средств клиентов в свои активные операции, но при этом клиентам выплачиваются проценты.

            Основа рыночной экономики определяется состоянием системы безналичных расчетов. Безналичные расчеты – это расчеты осуществляемые посредством по счетам в банках со счета плательщика на счет получателя и путем зачета взаимных требований. Основу системы безналичных расчетов составляют банковские счета предприятий (клиентов банка), а также Расчетно – денежная документация. Безналичные расчеты могут совершаться и между гражданами – физическими лицами. Безналичные расчеты составляют безналичный денежный оборот.

Основным документом регламентирующем безналичные расчеты  в РФ является Гражданский кодекс РФ (гл. 46 «Расчеты»). В нем изложены основные положения по организации безналичных расчетов и формы расчетов используемые в практике. Детализация правил безналичных расчетов нашло отражение в нормативном документе Центрального Банка РФ  от 3 октября 2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской федерации» (с изменениями и дополнениями).

В процессе осуществления безналичных расчетов важное значение имеют принципы организации:

- расчеты проводятся через РКЦ ЦБРФ либо через кор. счета банков открываемых друг у друга на основе межбанковских соглашений;

- банк может осуществлять списание средств со счетов клиента только по распоряжению владельца счета, за исключением случаев предусмотренные законодательством;

-  по счетам клиентов устанавливается очередность платежей, если на счете средств у клиента не достаточно;

- клиент самостоятельно выбирает формы расчетов и закрепляет их договором между плательщиком и получателем. Взаимные претензии по счетам клиентов разрешаются сторонами без участия банка;

- предусмотрена ответственность банков и РКЦ за допущенные нарушения при выполни расчетных операций, например, за задержку платежей.

Основу проведения безналичных расчетов составляет расчетно-денежная документация. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов. Эти формы оговорены в правилах 2-П. Правилами 2-П предусмотрены следующие основные формы расчетных документов:

Платежное поручение

платежное требование (расчеты по инкассо)

аккредитивы

чеки

Безналичные расчеты могут быть организованы также с использованием  векселей и пластиковых карточек.

Помимо форм расчетов выделяют способы и виды платежа. Выделяют следующие способы платежа:

- перечисление денежных средств со счетов плательщиков на счета получателей;

- зачет взаимных требований и обязательств (клиринговые расчеты);

- гарантированный платеж получателя, то есть он осуществляется банком из средств специально созданного для этого депозита плательщика (аккредитив или чек).

По видам выделяют следующие платежи:

-  полной суммой;

-  частями;

-  по сальдо взаимных требований.

Все расчеты проводятся в соответствии с расчетными документами, которые имеют стандартную форму, реквизиты и содержат необходимую информацию. Списание средств со счетов плательщиков производится только на основании первого экземпляра документа.

Основу системы безналичных расчетов составляют банковские счета предприятий, организаций- клиентов банка. Виды счетов открываемых в банке клиентам предопределены их правовым статусом и характером деятельности и Инструкцией ЦБРФ №28-И от14.08.2006г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» Это могут быть расчетные, текущие, бюджетные, депозитные и др. счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, в банке клиента может открываться только один расчетный счет.

Вопрос 2. Порядок открытия счетов клиентам банка, виды открываемых счетов 

Основу системы безналичных расчетов составляют банковские счета предприятий, организаций- клиентов банка. Виды счетов открываемых в банке клиентам предопределены их правовым статусом и характером деятельности и Инструкцией ЦБРФ №28-И от14.08.2006г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» Это могут быть расчетные, текущие, бюджетные, депозитные и др. счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, в банке клиента может открываться только один расчетный счет.

Виды открываемых счетов.

СЧЕТА

ХАРАКТЕРИСТИКА

Расчетный счет

Открывается предприятиям и организациям, обладающими правами юридического лица и действующими на принципах хозяйственного расчета.

Текущий счет

Открывается в двух основных случаях: во-первых, предприятиям и организациям строящим свою деятельность не на принципах хозрасчета (благотворительные, религиозные и т.д.); во-вторых, филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям п/п и организаций.

Бюджетный счет

Открывается предприятиям и организациям, состоящим на бюджете, для целевого использования бюджетных средств.

Депозитный счет

Открывается предприятиям и организациям для хранения их временно свободных средств в течение определенного времени.

Валютный счет

Открывается предприятиям и организациям для хранения валютных средств и проведения расчетов в иностранной валюте.

Расчетный субсчет

Открывается на имя самого предприятия или организации в случае, если они имеют вне места своего нахождения отдельные нехозрасчетные звенья.

Временный расчетный счет

Открывается предприятиям и организациям в случаях, когда они либо полностью не приступили к работе, либо характер их деятельности не позволяет иметь постоянный расчетный счет.

Ссудный счет

Счет на котором банки учитывают предоставление и возврат кредитов

   Для открытия расчетного счета в учреждения коммерческого банка предоставляются следующие документы:

-заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

-документ об государственной регистрации предприятия (предварительно заверенный соответствующим органом исполнительной власти.);

-копия учредительного договора о создании предприятия (заверенная нотариально);

-документ о подтверждении полномочий директора предприятия (протокол собрания учредителей или контракт);

-документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера предприятия (приказ о приеме на работу или контракт);

-две карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия с оттиском его печати (нотариально заверенные);

-справка от налоговой инспекции о постановке предприятия на учет для взимания налогов;

-справка о постановке предприятия на учет в пенсионном фонде;

-регистрационная карточка статистических органов.

Все перечисленные документы сдаются либо главному юрисконсульту, либо главному бухгалтеру банка. После соответствующей экспертизы документов банка открывает предприятию расчетный счет (на соответствующем балансе банка) с присвоением номера.

Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком Договором банковского счета.

Все, приведенные выше документы, необходимы для открытия счета, формируют юридическое дело и хранятся до момента закрытия счета или перевода его в другой банк.

  Разрешение на открытие счета дает руководитель банка. Все открытые счета регистрируются в книге Регистрации открытых счетов.

Вопрос 3. Порядок оформления расчетных документов и установления очередности платежей

       Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

а) наименование расчетного документа;

б) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число, месяц, год – указываются цифрами. На расчетных документах заполняемых на вычислительных машинах, обозначение месяца указывается также цифрами;

в) номер банка плательщика (БИК). Наименование банка плательщика. Вместо наименование банка плательщика в тексте документа может быть проставлена и его фирменное обозначение;

г) наименование плательщика, номер его счета в банке, его ИНН;

д) наименование получателя средств, номер его счета в банке, его ИНН. Наименование банка получателя в чеке не указывается, номер банка – получателя средств (БИК).

   Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющие работу банка и клиентов;

е) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименование можно проставить кодовое обозначение;

ж) сумму платежа, обозначенную цифрами и пропись;

з) на первом экземпляре подписи предприятия независимо от способа изготовления расчетного документа, на первом экземпляре поручения предоставляется также оттиск печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписи учиненных должностными лицами имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

расчетные документы по операциям осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, принимаются, подписываются лицами уполномоченными этим юридическим лицом.

Расчетные документы по операциям осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи без оттиска печати.

  Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Прием документов от предприятий производиться банком в течении дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы принятые банком от предприятий производятся по балансу в тот же день. Платежные поручения, платежные требования выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

    Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками.

     Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счета плательщика производиться только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями Центрального банка России.

    На счетах предприятий не всегда достаточно средств  для оплаты денежно-расчетных документов. В таких случаях банк обязан соблюдать очередность платежей.

Все  документы банк оплачивает с учетом очередности   платежей:

Списание  по исполнительным документам (приказы арбитража, суда), предусматривающим выдачу денежных средств по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, а также взыскание алиментов;

Списание по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому гонорару;

Списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в пенсионный фонд, фонд соцстраха, фонд занятости населения, фонд обязательного медицинского страхования, профвзносы;

Списание по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, кроме предусмотренных в III группе;

Списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

Списание по другим платежным документам в порядке календарной отчетности.

При ликвидации банков в первую очередь удовлетворяются требование граждан, являющихся кредиторами банков, привлекающих средства граждан.

В. 4. Учет расчетов платежными поручениями

             В Гражданском кодексе предусматриваются следующие формы безналичных расчетов:

переводы денежных средств через счета, открытые в банках;

зачет взаимных требований;

Конкретные применения тех или иных форм расчетов определены в Положении Центрального банка  РФ от 3.10.02. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ». По данному Положению в РФ действуют следующие формы:

расчеты платежными поручениями;

расчеты платежными требованиями;

расчеты по аккредитивам;

расчеты чеками.

Безналичные расчеты могут также осуществятся с использованием векселей и пластиковых карт. Формы  расчетов выбираются клиентами самостоятельно и оговариваются в договоре.  Самая распространенная  форма  безналичных расчетов – это расчеты платежными поручениями, так как акцепт на оплату дает сам плательщик.

Платежное поручение (далее ПП) – это распоряжение владельца счета (плательщика) своему банку о переводе денежной суммы со своего счета на счет получателя средств, открытого в этом или в другом банке.

ПП оформляется в  двух экземплярах на стандартной форме бланка, где указывается дата выписки, номер, способ платежа, реквизиты плательщика по дебету счета, реквизиты банка плательщика, реквизиты получателя средств, банка получателя, сумма прописью и цифрами, название платежа, вид операции, очерёдность платежа, оттиск печати  и подписи клиента - плательщика. Платежное поручение поступает бухгалтеру – операционисту,  который ведет счет клиента.

Платежное поручение действует десять дней (не считая день выдачи) и  принимается  независимо от наличия денежных средств на счете. Бухгалтер – операционист делает отметку о поступлении платежных поручений и, если на счете имеются деньги принимает к оплате, т. е. ставит свою подпись и штамп «проведено». Второй экземпляр выдается плательщику. Он является приложением к выписке из лицевого счета. Первый экземпляр подшивается в документы дня банка. На основании первого экземпляра ПП проводится списание денежных средств со счета плательщика.  В бухгалтерском учете данная операция   отражается следующим образом:

Дт    р/сч. плательщика (40602,40702)       Кт   р/сч. получателя,30102

 

      По просьбе клиента допускается частичная оплата платежных поручений, в  этом

случае платежное поручение помещается в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

                                                                   Д  90902     К  999 99

      На лицевой стороне платежного поручения проставляется отметка о дате помещения его в картотеку. По мере поступления денежных средств на счет клиента проводится частичная оплата работником банка. Бухгалтер – операционист оформляет платежный ордер (в трех экземплярах) на частичную оплату (2-я копия – плательщику, 3-й – получателю, 1-й – будет служить основание для оформления учета). На обороте платежного поручения делаются  отметки о частичной оплате.

Расчеты платежными поручениями применяются по  всем товарным и нетоварным операциям: расчеты за товары и услуги, расчеты по оплате ссуд, процентов, расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, уплаты пени, штрафов, переводов денежных средств  в  безналичном порядке.

Преимущества платежных поручений:

- так как согласие (акцепт) дает сам плательщик, то это наиболее простой способ платежа;

- широкий круг применения.

Недостатки:

- нет гарантии о своевременном получении денежных средств получателем.

В этом случае поставщик товара минимизирует риск неоплаты путем предоплаты товара, работы, услуг.

                                  Схема расчетов платежными поручениям

                                                   

                                                                      1. Товар

                      6                                                                                                     2    ПП (2 экз)  

       Вып. из лицевого счета

 

                            

    5                                                           4. электр. перевод      

     1.   Товар, услуги;

2.   Платежное поручение;

Списание средств со счета плательщика  (Дт р/сч.  Кт 30102,30110);

Перечисление средств (электронный перевод);

Зачисление средств на счет получателя (Дт 30102,30110  Кт р/сч.);

Уведомление о зачислении средств.

В. 5. Расчеты платежными требованиями

       Платежное требование –  требование кредитора (получателя денежных средств), по основному договору, должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляется в случаях:

-    установленных законодательством;

- предусмотренными сторонами по основному договору, при условии предоставления  права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Платежные требования составляются  на бланке формы 0401061. кроме реквизитов в платежных требованиях указываются:

- условия оплаты;

- срок для акцепта;

- дата отсылки плательщику, предусмотренных договором документов в случаях, если эти документы были отосланы им плательщику;

- наименование товара, номер, дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара, дата поставки товара, способ поставки и т.д.

Расчеты  платежными требованиями с акцептом плательщика

В ПТ, оплаченных с акцептом плательщика в поле «Условия оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом», срок для акцепта ПТ определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее 5-ти рабочих дней. При оформлении ПТ, кредитор по основному договору в поле «срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта ПТ. При отсутствии такого указания, сроком для акцепта считается 5 рабочих дней на всех экземплярах. Ответственный исполнитель банка в поле «срок платежа» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта ПТ.

При наступлении срока платежа в расчет берутся рабочие дни. День поступлении в банк ПТ в расчет указанной даты не принимаются. Последний экземпляр ПТ используется для уведомления плательщика о поступлении ПТ. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления. Передача ПТ плательщику осуществляется исполнителями банка в порядке, предусмотренных договором банковского счета.

ПТ помещается исполняющим банка в картотеку по внебалансовому счету  №    90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до получения акцепта плательщика, либо до наступления срока платежа.

Плательщик вправе досрочно акцептировать ПТ путем предоставления в банк заявления составленного в производственной форме и оформленного подписями в произвольной форме, лицами имеющих право подписи, и оттиском печати.

Плательщик вправе отказать полностью или частично от акцепта ПТ по основаниям, предусмотренных в основном договоре, в т.ч. в случае несоответствия применяемой формы расчетов, заключенному договору с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

Отказ плательщика от оплаты ПТ оформляется заявлением об отказе от акцепта формы № 0401004, составленном в 3-х экземплярах. 1-й, 2-й экземпляры заявления оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Ответственный исполнитель банка, на которого возложен прием заявлений об отказе от акцепта ПТ, проверяет правильность и полноту оформления плательщиком заявления об отказе от акцепта, получение основания для отказа, ссылки на номер, дату, пункт договора, в котором это основание предусмотрено, а также соответствие номера и даты договора, указанном в ПТ, и заверяет все экземпляры заявления об отказе, своей подписью и оттиском штампа банка с указанием даты.

При полном отказе от акцепта ПТ изымается из картотеки по внебалансовым счетам № 90901 и в тот же день подлежит возврату в банк-эмитент, вместе со 2-ым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возвращения получателю средств.

1-экземпляр об отказе от акцепта и копия ПТ помещаются в документы дня банка плательщика в качестве расписки в получении об отказе.

Схема документооборота ПТ с акцептом плательщика выглядит следующим образом:

1.      ПТ поступает в банк от клиента-получателя денежных средств. Данный банк называется банком – эмитентом.

2. Если получатель средств находится в другом банке, то все экземпляры ПТ направляются в исполняющий банк, т.е. в банк плательщик.

3. Бухгалтер – операционист на всех экземплярах ПТ проставляет дату – срок акцепта (срок – 5 дней). Последний экземпляр ПТ передается плательщику для акцепта и бухгалтером банка выписывается мемориальный ордер на сумму ПТ и данная сумма учитывается на внебалансовом счете 90901 «Документы, ожидающие акцепта».

4. Плательщик акцептует ПТ, т.е. ставит свою печать, подписи и сдает обратно в банк для оплаты

Д   расчетный счет   К   кор. счет банка

     плательщика                                        30102

Одновременно сумма оплаченного ПТ списывается с картотеки внебалансового счета № 90901.

В случае отказа от акцепта плательщиком, либо частичного отказа, плательщиком составляется заявление об отказе от акцепта в 3-х экземплярах.

ПТ без акцепта плательщика

Применяются в случаях предусмотренных законодательством и если оговорено в договоре.

Если данное условие предусмотрено в договоре между поставщиком и покупателями, то обязан предоставить в свой банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставить ПТ в безакцептовом порядке. Тогда к договору банковского счета составляются дополнительные соглашения о данных сведениях.

На ПТ пишется «без акцепта». ПТ без акцепта подлежат оплате без соглашения плательщика. В учете производится запись:

Д       расчетный счет     К 301 02, счет получателя

плательщика

Если  на расчетном сете плательщика денег нет, то оно помещается во 2-ую картотеку «Документы, не оплаченные в срок» по Д 909 02.

В. 5  Расчеты аккредитивами

            Аккредитивы - это условное  денежное обязательство принимающим банко-эмитентом по поручению плательщика производятся платежи в пользу получателя  средств по предъявлению соответствующих документов.

          Аккредитивная форма расчетов в Российской практике применяется не очень широко:

1.Отвлекаются средства покупателя из его хозяйственного оборота;

2.Замедляется товарооборот ,так как поставщик до извещения об открытии аккредитива на его имя не может отгрузить готовую продукцию и несет дополнительные затраты на его хранение.

                 Положительная сторона:

Дается гарантия поставщику об оплате его документов в срок;

Аккредитив удобен поставщику.

Аккредитивная форма одна из основных международных расчетов. В России аккредитивами обслуживаются не более 10% товарооборота по импорту, примерно 40- 50% по экспорту. Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) – это активы при открытии которых банк – эмитент перечисляет средства плательщика в распоряжение банка – поставщика (исполнительный банк);

- непокрытые (гарантированные), когда гарантию по оплате документов поставщика дает сам банк. Между эмитентами устанавливаются корреспондентские отношения. В исполнительном банке дается право списать всю сумму аккредитива с ведущего у него счета банка – эмитента.

    Отзывные аккредитивы – он может быть изменен или аннулирован банком –эмитентом, без предварительного согласия с поставщиком;

    Безотзывной – аккредитив, который может быть отменен с согласия получателя средств.

       Аккредитив применяется при разовых поставках.

При аккредитивной форме расчета заключается договор в котором предусматривается: наименование банка эмитента, наименование исполняющего банка, наименование получателя средств, сумма аккредитива, вид аккредитива, способ извещения об открытии аккредитива, полный перечень документов предоставляемых получателем средств, срок действия аккредитива, условия оплаты(с акцептом и без акцепта плательщика) и др.

При открытии аккредитива плательщик предоставляет в свой банк аккредитив на банке стандартной формы- заявление на аккредитив, в котором указывается вид аккредитива, условия оплаты аккредитива, номер счета где депонируются деньги. (40901, 40902), срок действия аккредитива, наименование документов против которых производится платеж, наименование товара, работ, услуг для оплаты которых открывается аккредитив.

Аккредитив открывается для расчета только с одним поставщиком, количество экземпляров заявления зависит от требования банка, в расчетах применяются депонированные аккредитивы при поступлении заявления на аккредитив ответственный исполнитель исполняет его:

1.Учет суммы покрытых аккредитивов осуществляется банком –эмитентом на счете Дт -90907, Кт- 99999. Данный учет ведется для контроля за выплатами по аккредитиву.

2.Учет суммы по непокрытым и гарантированным аккредитивам осуществляется банком – эмитентом на счете 91315-П.

     Сумма аккредитива списывается с расчетного счета плательщика и с корреспондентского счета банка, на каждом экземпляре проставляется отметка банка, последний экземпляр помещается к соответствующему внебалансовому счету, остальные пересылаются в исполняющий банк, где полученный денежный перевод зачисляется на отдельный лицевой счет 40901, 40902 «Аккредитивы».

Учет выплат по аккредитивам.

        Исполняющий банк получит денежный перевод от банка – эмитента и эмиссионную телеграмму на открытие аккредитива для его клиента поставщика.

Поставщик, отгрузив товар для получения денежных средств по аккредитиву предоставляет в свой банк четыре экземпляра реестра счетов к которому могут прилагаться отгрузочные и другие документы предусмотренные условиями аккредитива.

Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления реестров счетов и если все в порядке подшивает в документы дня банка*. Если выполняется гарантированный аккредитив, то данная сумма списывается со счета 91414. Второй и третий экземпляр реестра с приложенными товаротранспортными документами направляются банку –эмитенту, где на основание реестра списывается сумма со счета 90907.

Последний экземпляр реестра и товаротранспортные документы вручается плательщику. Если условиями аккредитива представлен акцепт уполномоченного плательщиком лица, то он представляет в исполняющий банк доверенность, паспорт и образец своей подписи.

Порядок закрытия аккредитива

Закрывается в следующих случаях:

-   по истечению срока аккредитива;

- на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего пользования;

            -  по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

Схема  расчетов аккредитивами

4

  5                                     3                                                                    1

                                                                           2

                                   6

* В исполняющем банке производиться оплата реестра счетов: Дт 40901, Кт40902

  Кт расчетного счета поставщика

1 Заявление на аккредитив;

2.Депонирование средств;

3.Извещение об аккредитиве;

4.Отгрузка ценностей, выполнение работ;

5.Документы,подтверждающие отгрузку;

6.Зачисление на расчетный счет с аккредитива.

В. 6 Расчеты чеками

Схема расчетов чеками

4

    

11                                  6

                                                           1                    3

7

                                                              9                                                 2   

1.Депонирование средств;

2.Чековая книжка;

3.Товар, услуги;

4.Чек в оплату за товар, услуги;

5.Передача чека в банк на оплату;

6.Списание суммы чека из депонированных средств;

7.Перечисление средств;

8.Зачисление суммы чека на счет получателя;

9.Уведомление о зачислении средств

Тема 3.2  Учет межбанковских расчетов

Организация учета межбанковских расчетов

Расчеты между банками в РФ осуществляется:

  1.  Через систему РКЦ (РКЦ является территориальным подразделением ЦБ РФ);
  2.  Путем установления прямых корреспондентских отношений между банками (когда один банк открывает у другого кор.счет);
  3.  Через клиринговые учреждения.

Преобладающий объем межбанковских расчетов осуществляется через систему РКЦ. Для осуществления расчетов коммерческий банк (КБ) должен открыть кор.счет.

При осуществлении расчетов через кор.счета банка, заключается договор о корреспондентских отношениях, в договорах отражается:

  1.  Какими документами оформляются расчеты между банками и корреспондентами;
  2.  Порядок направления документов и использование технического средства;
  3.  Способы, удостоверяющие права распоряжаться денежными средствами;
  4.  Контроль и выверка расчетов.

Кор.счета могут быть счетами:

  1.  «ЛОРО» - кор.счет банка респондентов данного банка
  2.  «НОСТРО» - кор.счет данного банка в банке корреспонденте.

Банк респондент – банк, который открывает кор.счет в другом банке.

Кор.счет – это разновидность счетов до востребования, который выполняет функции как расчетный счет предприятия.

На корсчетах банка хранятся его собственные средства, по кор.счетам проводятся следующие операции:

  1.  По расчетно-кредитным, кассовым и др. обслуживанию клиентов, банка и самого КБ.
  2.  По межбанковским займам и депозитам.
  3.  По операциям с цен.бумагами.
  4.  По хозяйственной деятельности банка.

Через кор.счета осуществляется взаимные расчеты между банками. Проведение межбанковских расчетов необходимо для выполнения банками поручения его клиентами по переводу денежных средств со счета открытых в др. банках.

Для открытия корсчета кредитная организация (КО) предоставляет в банк-респондент или РКЦ следующие документы:

  1.  Заявление на открытие корсчета по установленной форме.
  2.  Копию лицензии на осуществления банковских операций, заверенную в установленном порядке.
  3.  Копии учредительных документов заверенных в установленном порядке:

-устав КО;

-свидетельство о гос.регистрации КО.

  1.  Письмо территориального учреждения БР с подтверждением согласованных кандидатур, руководителя и глав.бухгалтера.
  2.  Свидетельство о постановке на учет в налоговый орган.
  3.  Заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей руководителя, гл.бухгалтера и др. уполномоченных лиц КО и оттиском печати КО.

Для учета операций по межбанковским расчетам на балансе банка  открываются счета, сгруппированные в III разделе «Межбанковские операции» в подразделе «Межбанковские расчеты»

Корсчета открывают на счете первого порядка 301 и соответственно на счете второго порядка в зависимости от предназначения:

А 301 02 Корсчет КО в БР

П 301 09 Корсчет КО - корреспондентов

А 301 10 Корсчет в КО - корречспондентах

П 301 16 Корсчет в КО в драг металлах

К числу обязательных реквизитов расчетных документов составляемых клиентами банка относятся:

  1.  № корсчета банка-плательщика
  2.  № корсчета банка-получателя
  3.  № счета РКЦ обслуживающий банк-плательщика и банк-получателя
  4.  БИК

Банковские идентификационные коды

С 1996г. с целью внедрения современных технологий, отвечающие международным стандартам на территории РФ, введена система девятизначных идентификационных кодов (БИК).

БИК имеет следующую структуру:

1 2     3 4     5 6      7 8 9

1,2 – код России

3,4 – код территории РФ

5,6 – условный № учреждения БР

7,8,9 – для учреждения и подразделения БР

При проведение межбанковских расчетов должны соблюдаться принципы организации безналичных расчетов:

  1.  Списание банком со счета клиента, производится по распоряжению владельца счета и если это установлено законодательно (инкассо)
  2.  Оплата документов со счета производится с соблюдением очередности платежей
  3.  Расчеты между клиентами одного банка производится путем списания или зачисления средств, по счетам клиента миную корсчет банка
  4.  Расчетно-денежная документация принимается банком к оплате только при наличии средств на счете плательщика

Порядок учета неоплаченных расчетных документов.

Средства списанные со счета клиента, но не проведенные по корсчету, учитывается на счете 47418.

47418 (П) – средства списанные со счета клиентов, но не проведенные по корсчету КО из-за недостаточности средств.

Учет расчетных документов неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корсчете, ведется на внебалансовых счетах 90903 и 90904 в корреспонденции со счетом 99999.

90903 (А) – расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах КО.

90904 (А) – не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчетах КО.

Аналитический учет по счету 47418, 90903, 90904 ведется в лицевом счете открываемого на каждого клиента.

Система расчетов через РКЦ

Функции по организации и проведению межбанковских расчетов через расчетную сеть БР возложены на РКЦ и ГРКЦ.

Основная деятельность РКЦ является обеспечение эффективного надежного и безопасного функционирования платежной системы. Через РКЦ осуществляются  расчеты между КО, обеспечивает учет и контроль расчетных операций и выверка расчетов через корсчета, а также обеспечивается защита банковских документов и банковской информации от несанкционированного доступа.

РКЦ и ГРКЦ головной) выполняют следующие операции:

  1.  Открывают и закрывают корсчета КО
  2.  Списывают денежные средства со счетов КО
  3.  Контроль соблюдения правил и сроков совершения расчетных операций
  4.  Учет списания и зачисления денежных средств на корсчет

Порядок взаимоотношений по расчетам через РКЦ регулируются нормативными актами БР и договором о корреспондентских отношениях, который заключается между РКЦ и банком. В договоре оговаривается:

  1.  Порядок совершения операции по корсчетам
  2.  Режим работы корсчета
  3.  Права, обязательства, ответственность сторон
  4.  Срок действия договора
  5.  Режим функционирования счетов
  6.  Порядок обмена информацией о совершаемых операциях по корсчету
  7.  Размер платы и порядок взыскания за оказываемые расчетные услуги.

Плата за расчетные услуги взимается с целью возмещения затрат на проведение расчетов. Размер платы установлен за обработку одного расчетного документа и зависит от направления платежа (межрегиональные), вида платежа (электронный или с использованием Авизо), а также способа передачи документов (по каналам связи ил на бумажных носителях).

Плата не взимается по операциям связанным с перечислением средств в обязательные резервы, в депозиты и в связи с возвратом кредитов и уплатой процентов.

Система электронных платежей

Электронными платежами называется система выполнения межбанковских расчетов на основе распоряжения клиентов передаваемых в электронной форме с помощью электронных средств связи. Расчет проводится в режиме «онлайн», т.е. день в день.

Цель совершения платежа электронным способом – ускорение оборачиваемости денежных средств, повышение качества банковского обслуживания.

Особенностями электронного платежа являются:

  •  Гарантированность, т.е. целостность передачи информации по каналам телекоммуникации.
    •  Безотзывность, т.е. недоступность возврата электронного платежа на всем пути его следования.

Электронные платежи  осуществляются с применением электронного платежного документа, который представляет собой электронный образец ПП (ПТ, Акк-ва). Электронный платежный документ содержит все обязательные реквизиты платежного документа и подписывается электронной цифровой подписью.

Электронная цифровая подпись -  аналог подписи являющийся средством защиты информации, предоставляет собой определенный набор знаков или символов на диске или дискете.

Система прямых расчетов через взаимные корсчета

Межбанковские расчеты могут осуществляться через корсчета открытые банками друг у друга. При этом банк – респондент  - это банк, открывший корсчет НОСТРО в другом банке и является распорядителем этого счета. Банк-корреспондент – это банк, открывший корсчет ЛОРО другому банку и выполняющий по этому счету операции предусмотренные договором между банками. При этом банками заключают договора о корреспондентских отношениях, в котором должны быть отражены следующие вопросы:

  1.  О возможности предоставления овердрафта по корсчету ЛОРО или другого кредита.

2.  О возможности отражения по корсчету НОСТРО операций списания денежных средств на основании выписок по счету ЛОРО.

Режим работы корсчета ЛОРО определяется ГК РФ и положением БР о проведение безналичных расчетов.

Банк-корреспондент осуществляет операции по счету ЛОРО при условии, что сумма получения банка – респондента не превышает остаток денежных средств на счете. В случае необходимости банк – корреспондент может предоставить  банку-респонденту кредит на основании дополнительного договора. Основанием для закрытия корсчета ЛОРО и НОСТРО является расторжение договора по инициативе одной из сторон.

Корсчет ЛОРО может быть закрыть только при отсутствии картотеки неоплаченных документов.

Внутрибанковская расчетная система

КБ может иметь филиалы, расположенные в одном регионе РФ. По этому возникла необходимость межфилиальных расчетов. Порядок проведения расчетных операций определен положением БР «О проведении безналичных расчетов между КО в РФ».

Расчеты в безналичном порядке между КО и ее филиалами, а также между филиалами КО может проводится через внутрибанкоскую  расчетную систему. КО вправе открывать счета межфилиальных расчетов в головном офисе, а также в  одном из филиалов КО. По счетам межфилиальных расчетов подразделения КО могут проводить платежи по всем операциям разрешенным КО, лицензией БР на осуществления банковских операций, а также определенными внутрибанковскими правилами, если иное не предусмотрено законодательством и нормативными актами БР.

Порядок открытия (закрытия) счетов межфилиальных расчетов и проведения расчетных операций, а также маршруты платежей устанавливаются самостоятельно КО во внутрибанковских правилах в соответствии с которыми:

  1.  Филиал, не имеющий корсчет в БР должен иметь счет межфилиальных расчетов
  2.  Правила проведения расчетных операций должны обеспечивать состав ежегодного баланса и своевременность проведения платежей
  3.  Каждый филиал должен иметь уникальный номер – заложен в расчетном счете
  4.  Выверка расчета должна проводиться ежедневно на основании выписок по счетам межфилиальных расчетов
  5.  Должны быть определены действия банка исполнителя платежа, а также банка – отправителя платежа в случае несвоевременного проведения расчета или несвоевременного получения выписок.

Неоплаченные расчетные документы в связи с недостаточностью денежных средств помещающихся в картотеку неоплаченных расчетных документов по корсчету, т.к. корсчет межфилиальных расчетов, ведение картотеки не допускается.

При проведении платежей по счетам межфилиальных расчетов банк-отправителей составляет поручение и вместе с соответствующими документами направляет банку-исполнителю, т.е. в принципе расчеты по счетам межфилиальных расчетов осуществляется в таком же порядке как по корсчетам или через РКЦ.


Тема 3.3 Учет доходов и средств бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Правовые особенности обслуживания банками бюджетов

Статьей 215 Бюджетного кодекса установлено казначейское исполнение бюджета, т.е. органами ФК. Бюджеты всех уровней исполняются на основе единства кассы, а это предполагает использование единого счета. Основным нормативным актом, регулирующим исполнение бюджета, является Бюджетный кодекс РФ.

Подавляющую часть бюджетных счетов ведут БР и территориальные подразделения БР, там, где нет подразделения БР, счета бюджетов могут вести «Сбербанк» РФ (отделения) или КБ на конкурсной основе.

Поэтому органы ФК являются клиентами банка в  основном клиентами БР. КБ могут привлекаться для проведения операций по следующим направлениям:

  1.  Для осуществления операций по предоставлению бюджетных средств на возвратной основе (бюджетные кредиты)
  2.  Для обслуживания счетов бюджетов, если отсутствует территориальное учреждение БР
  3.  Для открытия счетов обслуживающих расчеты по сделкам с государственными и муниципальными цен. бумагами

Доходные и расходные счета Фед.бюджета органов Фед казначейства сосредоточены в основном в учреждениях БР (60%), в учреждениях Сбербанка РФ (38%), в др. банках (2%).

Счета Фед.бюджета могут открываться только органами Фед.казначейства (ОФК) – территориальному и главному Управлению Фед.казначейства (УФК), Минфину России. Открываемые счета обслуживаются на основании договора с учетом особенностей установленных Бюджетным кодексом.

Характеристика счетов бух.учета средств бюджетов различных уровней

В КО для учета средств бюджетов различных уровней органом, исполняющим бюджет и получателям открываются счета 401-404:

401-Средства Фед.бюджета

402-Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

403-Прочие средства бюджетов

404-Средства государственных внебюджетных органов.

Режим счетов определен правовыми актами Минфина России и положением БР №205 П от 05.12.2002

Балансовые счета, использованные БР и КБ по назначению, могут  быть разделены на 5 групп:

  1.  Пассивные счета, на которые зачисляются доходы бюджетов различных уровней. К ним относятся счета 40101, 40201, 40204

40101-Доходы, распределяемые органами Фед.казанчейства (ФК) между уровнями бюджетной системы РФ

40201-Средства бюджетов субъектов РФ

40204-Средства местных бюджетов.

По Кт счета проводятся суммы поступивших доходов (налогов, сборов и д.т.)

По Дт. проводятся суммы перечисленные ОФК на счета соответствующих бюджетов, а также возврат плательщикам налогов

  1.  Пассивные счета ОФК на них отражается расходная часть бюджетов – 40105, 40116

По Кт отражается полученные ОФК средства для зачисления на лицевые счета получателей бюджетных средств в ОФК

По Дт проводятся выдаваемые и переселяемые с лицевых счетов средства. По окончании бюджетного года счета по учету средств Фед.бюджета не закрывается. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета ОФК.

  1.  Пассивные счета, открываемые банками для учета средств выделенных распорядителем бюджетных средств и бюджетополучателя на расходы, миную ОФК: 40106, 40202, 40205, 40107, 40203, 40206.

По Кт. проводятся суммы, поступившие для расходования, по Дт. перечисляемые на текущие счета бюджетополучателей.

  1.  Активные и пассивные счета, на которых учитываются операции Минфина РФ по финансированию и кредитованию за счет средств Фед.бюджета:40108, 40109, 40110, 40111, 40307, 40308, 40310, 40311.

По Дт. пассивных счетов отражается возврат органами средств Фед.бюджета выделяемых для финансирования и кредитования.

На активных счетах по Дт. отражаются операции по финансированию и кредитованию поступившие на эти цели.

  1.  Пассивные счета для учета средств внебюджетных фондов: 40401, 40402, 40403, 40404, 40406, 40408, 40409, 40410.

По Кт. отражаются средства, поступившие в соответствии внебюджетные фонды, а по Дт. операции по расходованию средств фондов. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому распорядителю средств.

Для отражения счетов 401-404 средств бюджетов разных уровней заключается договор банковского счета и предоставляются все необходимые документы как для открытия банковского счета.

Цели и задачи казначейства

Казначейство – орган, обеспечивающий целевое использование бюджетных средств.

Задачи ОФК:

  1.  Регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом РФ и иностран. внебюджетными фондами, финансовое использование этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств.
  2.  Осуществление краткосрочного прогнозирования объема государственных фин.ресурсов, управление этими ресурсами.
  3.  Сбор, обработка и анализ информации о состоянии гос.финансов, предоставление высшим законодательным и исполнительным органам гос.власти.

В РФ функционирует единая централизованная система органов ФК, Минфин РФ по субъектам РФ, городам, кроме городов районного подчинения, районов и районов в городах.

ФК осуществляет следующие полномочия:

  •  ведет учет операций по кассовому использованию Фед.бюджета
    •  открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей
    •  ведет свободный реестр главных распорядителей
    •  ведет учет показателей свободной бюджетной росписи Фед.бюджета
    •  осуществляет распределение доходов от уплаченных фед. налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ.

ФК находится в ведении МинФина РФ.

Исполнение доходной части Фед.бюджета, операционная техника и первичная документация.

Исполнение доходов Фед.бюджета осуществляется ФК путем распределения между бюджетами и бюджетной системой РФ. Использование доходов Фед.бюджета осуществляется на едином счете ФК (ЕКС). Схема ЕКС заключается в том, что налогоплательщики перечисляют все налоги и сборы на счет по учету налогов и сборов УФК, который открыт в БР. УФК ежедневно распределяет доходы и перечисляет их на соответствующие счета местных бюджетов и внебюджетных фондов.

В части Фед.бюджета средства поступают на ЕКС главного УФК Минфина РФ. Аналитический учет ведется по кодам бюджетной классификации в разрезе субъектов РФ,  нарастающим итогом с начала года.

При учете доходов и их распределения между бюджетами различных уровней используется следующие первичные документы:

  1.  выписка КО со счетов ОФК
  2.  ПП плательщика, полученное в качестве приложения к выписке банка, как бумажный носителей, так и в виде электронных ПП.
  3.  свободное ПП Сбербанка РФ с приложением квитанций по форме ПД-4, если документы зачисляются наличными денеж.средствами через отделения Сбербанка РФ
  4.  инкассовые поручения (распоряжения) выставленные налоговыми органами и исполненные КО.

Гос.органы при исполнении доходов бюджетов банка в основном выполняют функции зачисления на счет ОФК денеж.средств и проверка расчетных документов являющихся первичными на основании которых и формируется доходная часть бюджета. Поэтому при приеме банками и расчетными подразделениями БР расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов в первую очередь проверяются реквизиты расчетных документов. Прежде всего это касается соблюдения Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных  платежей в бюджетную систему РФ, утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам, гос. таможенного комитета  РФ  и Минфина РФ от 03.03.2003г. БГ-3-10/98/97/22Н (соответственно) «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ»,  Министерстве юстиции РФ от 19.03.03г №4289.

В соответствии с данными правилами налогоплательщика- организация при перечисление платежей на счет по учету доходов в бюджет всех уровней, в платежном документе в поле плательщик после ИНН указывают причины поставки на учет и значение кода.

Фед.бюджет 40101(Дт.) – управление ФК

по нормативам распределения

                                       Фед.бюджет          40101 =>40105=> в БР для ФК  

Сумма налога                Бюджет субъекта  40101 =>40201=> Нац.банк

Местный бюджет 40101=>40204

Использование расходной части Фед. Бюджета.

Средства на счете ФК в БР используется непосредственно пользователями бюджетных средств. Через лицевые счета, которые специально открываются для учета операций по использованию расходов Фед.бюджета. Лицевые счета регистрируют аналитический учет органа казначейства. Открытие и обслуживание этих счетов ведется  в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.12.03г №142 – М.

Расходование бюджетных средств с лицевого счета осуществляют след. Получатели:

  1.  главный распорядитель средств бюджета – орган гос.власти РФ и субъектов РФ, которые имеют право распределения ассигнования по соответствующим направлениям.
  2.  получатели средств бюджетов – бюджетные учреждения (школа и т.д.)

Расходы – расчетные документы на основании которых происходит расходование средств – ПП и денежные чеки. При этом в целях контроля за правильным расходования выполнения процедуры до оформления. ПП предоставляют в соответствующий  отдел ФК, где на первом экземпляре проставляют подписи руководителя и гл.бухгалтера казначейства, а также печать ФК.

На денежном чеке на лицевой стороне указывается полное наименование ФК, № его счета и ставиться печать. На оборотной стороне указывается паспортные данные уполномоченного лица банка-получателя,  обязательное значение сумма платежа. В банке при этом не осуществляют контроль за тем, каким банком получателем выдаются наличные денежные средства.

Формирование расходов

Финансирование расходов 40101 (Дт)=>40105 (УФК РБ –Нац.банк)

ФК - Москва -> БР 40105

УФК по субъектам РФ 2 сч. 40101 – в РБ (доход) 40105 – Нац.банк

89

ОФК с 2005г. в КБ 40116 –на выдачу наличных

         Раздел 4. Учет привлеченных депозитов и полученных кредитов

         Тема 4.1 Учет депозитных операций

            В.1 Учет депозитов юридических лиц

            В.2 Учет депозитных операций по вкладам населения

      В.3 Особенности и характеристика выпуска сберегательных сертификатов, учет операций.

           В.4 Учет выпуска банком депозитных сертификатов

Вопрос 1.Учет депозитов юридических лиц

Депозит – это свободные денежные средства клиентов, переданные в банк на хранение на условиях платности и возвратности средств. Депозиты являются источниками кредитных ресурсов банка.

Их можно разделить:

Депозиты до востребования – остатки на счетах юридических и физических лиц, счета ЛОРО. Эти средства могут быть востребованы в любой момент бес предварительного уведомления банка со стороны клиента.

Срочные депозиты – депозиты юридических лиц, других банков..

Срочные вклады населения – вклады на предъявителя, вклады в форме пластиковых карт.

Вклады в виде ценных бумаг и драгоценных металлов, депозитные сертификаты, для юридических лиц.

Открытие депозита оформляется договором между банком и клиентом.

Кредитная организация разрабатывает кредитную политику, которая включает ряд внутренних документов банка (вид вклада, сроки, проценты, условия) и учетную политику.

Условия вклада, в процентной ставке оговаривается конкретным банком в зависимости от вида данного депозита, его условий, как правило она должна быть ниже ставки по кредитам и разница между ними будет составлять для банка доход (процентную маржу).

Учет депозитных операций ведется на:

Счета 315-316 – межбанковские депозиты;

Счета 410-440 – депозиты, открываемые юридическим и физическим лицам.

Счета второго порядка ведутся по срокам, аналитический учет по вида депозитов .

Юридическое лицо, как правило, открывает депозиты на короткий срок (в настоящее время в связи с обслуживанием денег).

Средства перечисляются в депозит с расчетного счета клиента, в учете данная операция отражается следующим образом:

Открытие депозита Дт- расчетный счет, 30102         Кт-410-440( соответствующий депозитный счет)

По депозитному счету банк выплачивает доход в виде процентов, проценты в момент выплаты зачисляются на расчетный счет клиента  - владельца счета.

Открывается только в безналичном порядке. Проценты начисляются и отражаются в учете по методу начислений – по условию договоров. Ведется ведомость начисленных процентов программным путем. Проценты начисляются и оформляются мемориальным ордером Дт70606 (расходы банка)    Кт47426 (обязательства по уплате процентов).

Выплата процентов производится на расчетный счет клиента. МО : Дт47426   Кт р/с,  30102

Вопрос  2. Учет депозитных операций по вкладам населения

Правовая основа осуществления банковских операций по вкладам.

         Вклады населения относятся к  привлеченным ресурсам и являются одним из основных источников основные источники кредитных ресурсов.

Депозит – это свободные денежные средства клиентов передаваемые на хранение на условиях платности и возвратности средств.

Правовой основой осуществления банковских операций по вкладам населения является Гражданский кодекс и Закон гарантированности и страховании банковских вкладов. В Гражданском кодексе  предусмотрены статьи 834-844.

Вклад – это денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по первому его требованию.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией. Банк обеспечивает сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиком. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из них дается вкладчику.

Право привлечения во вклады даётся банкам, имеющим государственную регистрацию не менее двух лет.

Вкладчики: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Они свободны в выборе банка для размещения во вклады. Вкладчики могут распоряжаться вкладами; получать по ним доход; совершать безналичные операции.

Для обеспечения гарантии возврата привлекаемых банком средств граждан и компенсации потери дохода по вложенным средствам создается федеральный фонд обязательного страхования вкладов. Его участниками являются Банк  России и банки, привлекаемые средства граждан. Порядок создания, формирование и использование средств определяется Федеральным законом.

Банки имеют право создавать фонды добровольно страхования вкладов для обеспечения возвратности вкладов и выплаты доходов по ним. Они создаются как некоммерческие организации.

Число банков – учредителей фондов добровольного страхования вкладов должно быть не менее пяти с совокупным Уставным капиталом не менее 20-кратного минимального размера Уставного капитала , установленным Банком России для банков на дату создания фонда. Порядок создания, управления деятельности фондов определяется их Уставами и Федеральным законом. Банк обязан поставить в известность клиентов о своём участии или не участии в фонде добровольного страхования вкладов.

Учет вкладов населения.

Вклад банк открывает на основании устного заявления, при предъявлении паспорта и ИНН. Вклад может быть открыт как своим вкладчикам, так и вносителем считается лицо, на чьё имя открыт сберегательный счет и выдана сберегательная книжка.

        Вкладчикам открываются счета по вкладам – пассивные на балансовых счетах 423. Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения. Аналитический учет ведется по каждому вкладчику.  Открытие счета может производиться наличными денежными средствами и в безналичной форме: Дт 20202, 30102, др. счета     Кт 423 (соответствующий лицевой счет).

При внесении наличности оформляется ПКО.

Банк начисляет проценты по условию договора, которые причисляются во вклад  МО :   Дт 70606 (Расходы банка)      Кт 42711( Обязательства по уплате процентов физическим лицам по привлеченным средствам). В сроки, обусловленные договором,  проценты причисляются во вклад:   МО   Дт 47411      Кт 423.  Проценты по условию договора могут капитализироваться во вклад . Закрытие вклада может быть досрочно и как правило в сроки по договору. При досрочном закрытии вклада по срочным вкладам проценты начисляются как по вкладам до востребования. Закрытие вклада оформляется следующими бухгалтерскими записями  -  РКО. МО:  Дт 423   Кт 20202, 30102, др. счета.

В.3  Особенности и характеристика выпуска сберегательных сертификатов, учет операций.

          Кредитная организация выпускает депозитные и сберегательные сертификаты с целью привлечения денежных средств. Депозитные сертификаты покупают юридические лица, сберегательные - физические лица.

Сберегательный сертификат – ценная бумага на предъявителя, удостоверяющая сумму вклада, внесенного  в банк,  и права вкладчика на получение суммы вклада и  %% -в по истечении срока в филиалах Сбербанка России.

У сертификатов есть ряд особенностей, которые делают его более комфортным финансовым инструментом. Сертификаты приобретаются путем внесения наличных денежных средств в любом подразделении СБ РФ, обслуживающем физических лиц и могут быть предъявлены к оплате в любом уполномоченном банке. Можно легко передать эту ценную бумагу другому лицу не прибегая к услуга нотариуса. Банк может предоставить кредит под залог сберегательных сертификатов. При этом дополнительных видов обеспечения не требуется.

Сберегательный сертификат  не может служить расчетным и платежным средством за товары, выпускается в валюте РФ, владельцами могут быть физические лица, резиденты и нерезиденты. Сберегательный сертификат является срочным, % ставки устанавливает  правление Сберегательного банка России, при досрочной оплате % выплачиваются по ставке до востребования.

         Учет сертификатов ведется в соответствии  с Правилами 302 –П, на балансовых счетах 521, 522 счета 2-го порядка ведутся по срокам погашения. Выпуск или продажа сертификатов:

        Д 30102,20202 , р.сч.      К 521, 522;

       Начисление %% проводится следующей проводкой:

        Д 70606( расходы банка)     К 52501.

          В момент погашения номинал по сертификату и % начисленные перечисляются на счета 52403, 52404, 52405 ( к исполнению). С данных счетов производится выплата по сертификату.

.        Сберегательные сертификаты могут продаваться и  оплачиваться как наличными деньгами так и в безналичной форме.

    В 4.  Учет выпуска депозитных сертификатов банком.

Разновидностью срочных депозитов и сберегательных вкладов являются  депозитные и сберегательные сертификаты.

Сертификат это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денеж.средств, удостоверяющая право вкладчика или его правопреемника на получение денежных средств по истечению установленного срока и процентов по нему.

Депозитные сертификаты выпускаются в разовом порядке. Продажа и выплата сумм по ним  осуществляется только в безналичном порядке.  Продажа  сертификатов и выплаты по ним проводятся по расчетному счету владельца, депозитный сертификат является срочным, % ставки устанавливаются банком, сертификат может быть предъявлен к оплате досрочно в этом случае вдается сумма депозита, а % -как  по вкладу до востребования, выплата % производится единовременно с погашением сертификата. Бланк депозитного сертификата состоит из 2 частей -  сертификат и корешок, а также все основные условия выпуска, обращения, условия и порядок уступки требования, восстановление прав при его утрате.

Сертификаты не могут служить расчетным или платежным средством за товары и услуги.

Депозитный сертификат выпускается на крупную сумму и приобретается  юр.л

Депозитные сертификаты должны быть именными – хранятся у вкладчика и предъявляются им в банк по истечению срока

Формами воздействия на процентную ставку могут быть:

  1.  ставка рефинансирования ЦБ РФ
  2.  ставки выплачиваемые другими банками
  3.  срок и размер вклада
  4.  вид вклада
  5.  способы начисления процентов.

Учет операций по выпуску и погашению депозитных сертификатов

Выпущенные депозитные сертификаты учитываются в разделе 5 «Операции с цен.бумагами» на сч.521 «Выпущенные депозитные сертификаты». Аналитический учет ведется в зависимости от срока.

Депозитные сертификаты банк выпускает именные и  в разовом порядке.

Продажа осуществляется в безналичном порядке.  Выпускается в валюте РФ.

Владельцами могут быть юр.л, - резиденты и нерезиденты. Нерезиденты могут оплачивать покупку только с рублевых счетов, проценты устанавливаются самим банком

Сертификат может быть предъявлен к оплате досрочно, но при этом проценты выплачиваются по ставке до востребования. Банк не может в одностороннем порядке изменить ставку процентов. Проценты выплачиваются одновременно с погашением сертификатов. Поправки и помарки при оформлении не допускаются.

Именной депозитный сертификат может быть передан другому юр.л, при этом оформляется цессией на обороте. Уступка требования может быть совершена только в течение срока обращения сертификата. Оформление цессии производится двумя юр.л – цедентом – уступающим свои права и цессионарием – приобретающим права, и скрепляется печатями.

При наступление даты востребования депозитного сертификата осуществляется платеж против предъявления сертификата и заявления владельца, при этом указывается счет, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут быть направлены только на р/с (текущий или корреспондентский). При утрате сертификата законный владелец имеет право обратиться с заявлением и получить дубликат.

Выдача сертификата сопровождается оформлением:

  1.  заявления
  2.  договора
  3.  сам депозитный сертификат

Учет выпущенных сертификатов осуществляется на счетах второго порядка – 52101 – 52106

В аналитическом учете ведутся отдельно лицевые счета по номеру сертификата. При продаже сертификата сумма списывается с р/с

Корешки сертификатов остаются в банке и хранятся в бухгалтерии.

Продажа или выпуск банком депозитного сертификата в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Номинальная сумма сертификата списывается с р/с и зачисляется на счет сертификаты:

Дт .40702, 30102     Кт.52102

Начисляются проценты вперед до наступления срока ( оформляется МО).

Дт.70606     Кт  52501

При наступлении срока платежа номинал депозитного сертификата списывается на счет выпущенных депозитных сертификатов к исполнению

Дт. 52102   Кт  52403

Проценты также  переносятся на счета  к исполнению

Дт 52501    Кт  52405

На внебалансовых счетах учитываются принятые к оплате сертификаты

Дт 90704    Кт 999 99

Номинал депозитного сертификата и проценты  перечисляется на р/с юр.л

Дт 52403, 52405        Кт 40702,30102

Раздел 5 Учет операций по выданным кредитам и депозитам

Тема 5.1 . Учет операций по кредитам, выданным банком клиентам

           В.1 Учет кредитования физических лиц

           В.2 Краткосрочное  кредитование юридических лиц, учет операций.

        В.1 Учет кредитование юридических лиц

         Кредитование клиентов банка - это основные активные банковские операции. Банк выполняет данные операции, руководствуясь Гражданским кодексом,  нормативной документацией Ц Б России и внутренними положениями по  кредитованию, которые разрабатывает сам банк (Кредитная политика, Учетная политика, Положения о кредитном комитете  и др.). Учет данных операции ведется в соответствии с Учетной политикой банка и правилами ведения бухгалтерского учета    № 302 - П.

        В качестве кредитных ресурсов банк использует привлеченные средства клиентов и собственные средства.  Кредиты юридическим лицам выдаются на следующие цели:

             -на приобретение товаров и услуг, пополнение оборотных средств, приобретение ценных бумаг , жилищное  и коммерческое строительство;

           - Овердрафтное краткосрочное кредитование, предоставляется для оплаты платежных документов при отсутствии или недостатке средств на расчетных счетах клиентов;

           - вексельное кредитование, выдаваемое на приобретение векселей с целью использования этих векселей в качестве расчетно-платежного документа;

          - долгосрочное кредитование, предоставляется на срок более одного года, для реконструкции предприятия.,  проведение  экспортно – импортных и других операций;

         - инвестиционное кредитование - для инвестирования  проектов на строительство и реконструкцию предприятия,, при котором источником возврата кредитования является хозяйственная деятельность заемщика или другое.

            Кредит выдается следующим образом:

1.Вся сумма возврата в разовом порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика. В этом случае заемщику открывается  ссудный счет  на активных балансовых счетах четвертого раздела плана счетов   № 441 по 457.Ссудные счета открываются в зависимости от формы собственности и юридического статуса клиента. Счета второго порядка ведутся по срокам.   Аналитический учет ведется по каждому заемщику.

По    Дт   ссудных счетов  отражается выдача кредита.

По     Кт  погашение кредита. Выдача кредита оформляется следующим образом: Дт сс. сч.      Кт расч.сч .Выдача производится по распоряжению кредитного работника

2. Кредит выдается частями по крединой линии, причем заемщику могут открыть  возобновляемую и  невозобновляемую кредитную линию.

Данный кредит выдается на срок не выше одного года. По кредитной линии устанавливается лимит  исходя из потребления клиента с учетом оборота по расчетному счету (исходя из оборачиваемости оборотных средств и устанавливается сумма обязательного ежемесячного платежа погашения кредита.)

         Для получения кредита заемщик должен иметь удовлетворительное финансовое состояние, т.е определяется кредитоспособность данного  заемщика на основе баланса и отчета о прибылях и убытках. и других отчетных документов.

       Решение о предоставлении кредита принимается  кредитным комитетом банка.

Для получения кредита заемщик предоставляет следующие документы:

Заявление

Т,Э,О- техническое экономическое  обоснование кредита;

Баланс на последнею отчетную дату;

4. Форма обеспечения – это может быть залог движемого или недвижемого имущества, гарантии других юридических лиц, залог ценных бумаг и др.;

     5. справку  из налогового органа о намерении открыть ссудный счет. и др. документы.

В банке оценивают статус заемщика  , финансовое положение экономический эффект от кредитной сделки. Кредитный комитет принимает решение  о выдаче кредита. Оформляется п кредитный договор.

 В кредитном договоре указывается сумма, срок кредита, процентная ставка и другие условия. Юридическое лицо. погашает кредит со своего р/счета в сроки по условию договора либо  досрочно. Погашение кредита отражается следующим образом:  Дт расч. сч. заемщика ,   кор.счет банка    .Кт -  ссудный счет. Обеспечение кредита учитывается на внебалансовых счетах 913 и  91414.  По выданным кредитам банк начисляет проценты, проценты начисляются на остаток долга   по Дт 47427 (Требования по получению процентов)     Кт 70601 (Доходы банка).     Погашения процентов осуществляется клиентом с р/счета. Если заемщик во время не погасит основной долг и проценты, то ссуда выносится на просрочку. Счет 458,459. Проценты по кредиту складываются в зависимости от спроса  и предложений на рынке кредитных ресурсов.

В.2  Краткосрочное кредитование физических лиц, учет операций

Кредит предоставляется физ.лицам в возрасте от 18лет при условии что он вернет кредит до 75.

Кредит выдается на следующие цели:

1) на неотложные нужды

2 )кредит на недвижимость

3) автокредит

4) товарный кредит

5) возобновляемый кредит

6) образовательный кредит

7) кредит на покупку  ценных бумаг

8) кредит молодая семья до 32 лет

9) кредит на покупку жилья и строительства дома (ипотека).

Кредитные организации разрабатывают собственные положения по кредитованию населения.

Максимальный размер определяется на основании платежеспособности заемщика и поручителей. Поручительство служит обеспечением кредита.

Кроме поручителей физ.и юр.лиц в обеспечением принимается залог недвижимость, залог ценных бумаг.

Платежеспособность клиента рассчитывается исходя из среднемесячного дохода заемщика за последние 6 месяцев.

Для получения кредита заемщика предоставляет следующие документы:

1)заявление

2)анкету

3)паспорт

4)справка о доходах за последние 6 месяцев. Справка о доходах поручителей.

Если предоставляется кредит предпринимателям – физическим .лицам, то он предоставляет декларацию о доходах и др. документы..

Если обеспечением является залог, то предоставляется документ движимого и недвижимого имущества.

Данные документы рассматриваются кредитным комитетом  банка, решается вопрос о выдаче кредита с учетом сведений о кредитной  истории клиента.

Выдача кредита проводится в разовом порядке либо частями по кредитной линии.

     Кредит выдается  наличными и безналичном порядке путем зачисления средств на счет вклада заемщика .перечислением средств на счет предприятия, магазина.

Заемщику открывает ссудный  счет на балансовом  счете  455 (Выданные кредиты физическим лицам).

  Выдача кредита оформляется:  Дт  455       Кт  20202,счет вклада, 30102.

Поручительство или залог учитывается  на внебалансовых счетах 913, или 91414

Погашение кредита и уплата процентов: погашение основного долга и уплата процентов Составляется график платежей, включает  уплату основного долга по частям вместе с процентами.

Заемщик погашает наличными по квитанции и Приходно-кассовым ордером либо через терминалы по карточкам :Дт  20202, др. счета        Кт   455( ссудный счет)

Проценты начисляются программным путем, отражаются в учете: Дт  47427   Кт 70601 (Доходы банка). Проценты и долг погашаются, как правило наличными деньгами.В случае несвоевременного погашения сумма долга выносится на счет просроченных ссуд:  45815, проценты на счете 45915.

Тема 5. 2 Учет факторинговых операций банка

Факторинг – переуступка денежных требований. Суть операции заключается в том, что факторинговая компания покупает денежные требования, выставленные на покупателя, оплачивает  поставщику 80% от суммы требования, остальные 20% за минусом комиссионного вознаграждения перечисляются поставщику после оплаты документа плательщиком. Таким образом, происходит кредитование поставщика. Факторинг способствует оборачиваемости  денежных средств хозяйствующих субъектов, а банку позволяет получать дополнительный доход.

       Кредитные организации выполняют факторинговые операции на договорной основе.

       Кредитная организация осуществляет бухгалтерский учет факторинговых операций, как и всех рамках “Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории  Российской Федерации”  от 05.12.2002 г № 205-П.

       Правилами указаны следующие счета, по которым ведется учет всех возможных в рамках  гражданского законодательства факторинговых операций:

Счета 47401П, 47402А “Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтенговым операциям”.

Операция совершаются в порядке установленном Банком России.

По дебету счет 407402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур

факторинговым операциям, суммы начисления (процентов и коммисии) причитающиеся с клиентом за выполненные операции, в корреспонденции с корреспондентскими счетами и счетами учета доходов. По кредиту этого счета отражаются суммы, поступившие в оплату счетов фактур, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

Поступление средств в оплату отражается на счете 47401.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах  открываемых для каждого участника расчетов.

Счет 47425П “Резервы под возможные потери по прочим активам”.

По кредиту счета проводятся суммы начисленных резервов по факто-

ринговым операциям в корреспонденции со счетом учета расходов или счета по учету использования прибыли.

По дебету отражаются суммы использования резервов на списания факторинговой задолженности в корреспонденции с соответствующими счетами.

- Счет 90906А “Расчетные документы по факторинговым, форфейтенговым операциям”.

На этом счете учитываются купленные в установленном порядке расчетные документы по факторинговым операциям. По приходу отражаются суммы купленных документов в корреспонденции со счетом 99999. По расходу отражаются оплаченные документы по указанным операциям в корреспонденции с этим же счетом.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах открываемых на каждого клиента и на каждый вид других документов.

Здесь же нужно отметить и особенности налогообложения. Согласно ст. 5 Закона “О банках и банковской деятельности” факторинг не является банковской операцией (см. выше), а относится к сделкам, которые банки вправе совершать на ряду с банковскими операциями. Поскольку пп. “е” ст. 5 Закона от 06.12.1991 г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” освобождает от НДС только банковские операции, то услуги банка как финансового агента облагаются НДС в общем порядке. “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. №552) определяет, что в себестоимость продукции (работ и услуг) включаются затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-коммисионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

Если рассматривать более детально любую факторинговую сделку, то можно выделить следующие типовые проводки.

Для простоты зададим некоторые условия:

- уступается денежное требование на сумму 100 000 руб.;

- финансирование предоставляется в размере 80% от суммы уступленных денежных требований;

- коммисия банка за оказанные услуги, включая НДС, составляет 1% от суммы уступленных денежных требований;

- остаток факторинговой задолжности учитывается как онкольный кредит по ставке рефинансирования Банка России  - 55% годовых. Предоставление денежных средств по договору факторинга:

- Д-т 47402 – К-т расчетного счета клиента – предоставление финансирования в определенном процентом отношении от уступленных  денежных требований – 80 000 руб.;

- Д-т 47402 – К-т 61304 “Доходы будущих периодов” – комиссия по факторинговой сделке, определенная в договоре между финансовым агентом и фактором как процент от суммы уступленных денежных требований (включая НДС) – 1 000 руб.;

- Д-т 70209 – К-т 47425 – создание резерва по прочим активам по проведенному финансированию (в зависимости от вида факторинга резерв уменьшает налогооблагаемую базу либо не уменьшает ее). Для целей настоящей статьи будем считать, что финансируется первоклассный заемщик с благоприятной кредитной историей в данном коммерческом банке, с момента регистрации прошло более 3-х лет, а также сумму финансирования составляет менее 50% оборотов по балансу. В этом случае, факторинговая задолжность классифицируется как стандартная, резерв по прочим активам начисляется из расчета 1% и составляет 800 руб.

- Д-т 90906 – К-т 99999 – учитываются расчетные документы, переданные клиентом и удостоверяющие уступленное денежное требование. Учет ведется по суммам документов – 100 000 руб.

Поступление денежных средств в оплату по факторингу

Для рассматриваемого примера предположим, что денежные средства поступили через 12 дней с момента предоставления финансирования.

- Д-т 47401 – К-т 47402 – списание комисии по факторингу на доходы (за минусом НДС) – 833,3 руб.;

-  Д-т 61304 – К-т 60309 – удержание НДС – 166,7 руб.;

- Д-т 47401 – К-т 70101 – удержание процентов за пользование денежными средствами по условиям факторингового договора – 1 464,66 руб.

- Д-т 47425 – К-т 70209 – восстановление резервы по прочим активам – 800 руб.;

- Д-т 47401 – К-т расчетного счета клиента – возврат оставшиеся суммы финансирования на расчетный счет клиента – 17 535,34 руб. Если представить проведение операции на схеме, то взаимоотношения сторон будут отражены следующим образом:

Поставщик

Покупатель

   1

Факторинговая фирма

      3 2

5 4

где 1 – Поставка товара на условиях отсрочки платежа (заключение договора).

2 – Уступка права требования долга по поставке Банку.

3 – Финансирование до 80% от суммы поставленного товара.

4 – Оплата за поставленный товар 5 – Выплата остатка средств за вычетом комиссии.

Тема 5. 3 Учет лизинговых операций

Раздел 6. Учет операций с ценными бумагами.

Тема 6.1 Учет пассивных операций с ценными бумагами

В. 1.Учет выпуска банком собственных акций при формировании уставного капитала.

В.2 Учет выпуска собственных векселей банка

Вопрос 1. Учет выпуска акций банком при формировании уставного капитала.

Законодательная основа операций с ценными бумагами:

  1.  ФЗ «О Центральном Банке РФ».
  2.  ФЗ «О Рынке ценных бумаг».
  3.  ФЗ «О банках и банковской деятельности».
  4.  Инструкция Центрального Банка от 10.03.2006 г. № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».
  5.  Положение ЦБ РФ № 215-П «О методике определения собственных средств капитала кредитных организаций».
  6.  ФЗ о 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
  7.  Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 г. № 109-И «О порядке принятия БР решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдача лицензий на осуществление банковских операций и изменениями 2008г.

Банк должен обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнение своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержание его на установленном уровне его необходимо пополнять. Необходимый и достаточный капитала является в настоящее время одной из важных проблем деятельности кредитной организации.

Существует несколько видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства (нераспределенная прибыль). Значение данных источников капитала неравнозначно, не все они являются одинаково стабильными в ходе деловой активности, поэтому наиболее стабильная часть собственных средств банка относится к основному капиталу, а менее стабильная часть к дополнительному капиталу.

Уставный капитал является наиболее стабильной частью основного капитала банка. Уставный капитал АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций распределенных между его акционерами. УК банка созданного в форме ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных  между  участниками общества.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах банка, т.е. в уставе. Для кредитных организаций  минимальный размер уставного капитала регулируется банковским законодательством и нормативными документами ЦБ РФ.

Согласно закону «О банках и банковской деятельности» и указаний БР минимальный размер УК кредитной организации установлен в размере не менее 5 млн. евро, а для не банковской кредитной организации 500 тыс. евро.

Учредители кредитной организации должны оплатить 100% УК в течении одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации.

УК Акционерного банка формируется за счет выпуска акций. Основным нормативным документом  при формировании УК является инструкция №128-И ЦБ РФ.

При первичном формировании УК Акционерного банка составляется проспект эмиссии, в котором оговариваются все условия выпуска – номинальная стоимость акции и другая информация.

Банк выпускает именные эмиссионные ценные бумаги – акции (обыкновенные и привилегированные).

При первичном выпуске кредитной организацией открывается временный накопительный счет на балансовом счете 30208,  в РКЦ Национального банка открывается аналогичный счет (параллельный). В период подписки акций денежные средства поступающие в оплату, блокируются.

Источники оплаты акций банка имеют следующие нормативные ограничения:

1.Не могут быть использованы привлеченные и заемные денежные средства. Не могут быть использованы средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности находящиеся в ведении органов государственной власти (кроме случаев установленных законом). Средства бюджета субъектов РФ и органов местного самоуправления, могут быть использованы для формирования УК  банка только на основании  соответствующего законодательного акта субъектов РФ.

2. Средства,  поступившие в иностранной валюте в оплату акций учитываются в рублевом эквиваленте и переоценке в дальнейшем не подлежат.

3. В оплату акций могут вносится материальные активы, но ЦБ лимитирует размер такой оплаты. Неденежная часть УК не должна превышать  20%. Материальные активы оцениваются в денежной форме и утверждаются общим собранием учредителей (для ООО); для АО советом директоров банка.

4.В оплату акций вносятся наличные денежные средства в рублях и в иностранной валюте от физ. лиц; Юр. лица могут вносить денежные средства только в безналичном порядке.

5.Нельзя вносить эмитированные третьими лицами ценные бумаги, за исключением облигаций федерального займа (не более 25%) с постоянным купонным доходом.

Акционерами могут быть юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты, кроме осужденных лиц, партийных и религиозных организаций, общественных и бюджетных органов. При покупке акций юридическим лицом более 20% от УК, и физическим лицом более 5% необходимо разрешение Центрального банка. Количество привилегированных акций должно быть не более 25% размера УК.

Выпуск акций проводится в 2 этапа.

В учете выпуск акций оформляется следующим образом:

   1этап:

Продажа или выпуск акций. Регистрируется проспект эмиссии, открывается накопительный счет банку №-30208 и временные лицевые счета вносителям денежных средств на балансовом счете 60322 « Расчеты с прочими кредиторами»   Все средства поступившие  в оплату акций зачисляются на накопительный счет банка 30208 и на лицевые счета вносителей 60322 « Расчеты с прочими кредиторами». Если вносятся наличные денежные средства, то  они проводятся через кассу банка  20202  т. е.: Дт 20202 - Кт 60322.

Наличность внесенная в оплату акций в течении трех дней должна быть списана с корреспондентского счета банка и перечислена на временный накопительный счет : Дт 30208 – Кт 30102. Период подписки акций один месяц. Если продано 50% + 1 акция, то выпуск считается состоявшимся.

    2 этап:

Регистрация итогов выпуска акций. В данном этапе производится разблокировка временного накопительного счета, следующим образом: Дт 30102 – Кт 30208 .Непроданная часть акций учитывается на внебалансовом счете главы  В       90601.

 Все средства поступившие в оплату акций по номинальной стоимости зачисляются на соответствующие лицевые счета, открываемые акционерам банка на счете  10207 «Уставный фонд .следующим образом : Дт 60322 –Кт 10207.

            При первичном выпуске акции продаются по цене  не ниже номинальной стоимости, а если они проданы выше номинала, то положительная разница составляет для банка эмиссионный доход, который зачисляется на счете 10602.

Увеличение УК может производиться следующим образом:

           1.  Размещение дополнительных акций путем новой подписки;

  1.  Путем конвертации ранее выпущенных ценных бумаг в акции;
  2.  Путем капитализации фондов банка, дивидендов невыплаченных акционерами и прибыли банка в акции;
  3.  Уставный фонд может быть изменен в результате реорганизации банка.

Кредитные организации выплачивают дивиденды по своим акциям акционерам (решает общее собрание акционеров). На выплату дивидендов направляется прибыль после ее налогообложения. Выплата дивидендов в учете оформляется следующим образом: Дт 70501 – Кт 60320.

Акции кредитной организации могут выкупаться акционерами банка по рыночной стоимости с целью их конвертации, либо сокращение общего числа.  

В.2.  Учет операций по выпуску собственных векселей банка

Общая характеристика векселя

 В практике российских банков широкое распространение получил

выпуск собственного векселя, что позволяет им увеличить объем привлеченных средств, а его клиенты получают универсальное платежное средство.  

При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении

прочих операций с векселями коммерческие банки руководствуются Федеральным законом «О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г., общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также Законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.

Банковский вексель удостоверяет, что юридическое или физическое

лицо внесло в банк депозит в сумме и в валюте, указанной в векселе. Банк в свою очередь обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нем срок.

Вексель может использоваться векселедержателем для расчетов по любым видам платежей.

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» банки могут выпускать, продавать, покупать и хранить векселя, осуществлять операции с ними как в рублях, так и в ин. валюте.

          Вексель – безусловное денежное обязательство, строго установленной

законом формы, дающее векселедержателю бесспорное право по наступлению срока требовать от должника платы, обозначенной в векселе денежной суммы.

Закон различает два основных вида векселей: простые (соло) и переводные (тратта).

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный

документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу.

Простой вексель (соло) представляет собой письменный  документ,

содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу.

Вексель содержит определенный перечень обязательных реквизитов,

отсутствие хотя бы одного из них лишает вексель юридической силы.

Вексель содержит следующие реквизиты:

вексельные метки;

вексельная сумма;

наименование и адрес плательщика;

срок платежа;

наименование получателя платежа;

место платежа;

указание места и даты составления;

подпись векселедателя.

1. Вексельные метки. В тексте документа, являющегося векселем,

обязательно должно быть указано, что данный документ есть вексель и все обязательства, вытекающие из документа, имеют вексельный характер.

Например, «…уплатить по данному векселю…», «… местом платежа

по векселю является …».

Вексельная сумма. Вексельная сумма обычно указывается и цифрами,

и прописью.

Наименование и адрес плательщика. В случае если плательщиком

является юридическое лицо, обязательно должны быть указаны юридический адрес плательщика, его полное наименование. Когда плательщиком выступает физическое лицо, указывается фамилия, имя, отчество и место жительства этого лица.

Срок платежа. Существуют определенные вексельным

законодательством сроки платежа:

«По предъявлении». Платеж по векселю с таким сроком производится

по предъявлении векселя. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

«Во столько-то времени от предъявления». Данный срок платежа

определяет обязательство оплатить вексель через определенный период времени после факта предъявления векселя. Факт предъявления векселя к оплате фиксируется отметкой на лицевой стороне векселя, что фактически является согласием на оплату или днем опротестования векселя в акцепте.

«Во столько-то времени от согласования». Такой срок платежа по

векселю может быть установлен таким образом: на один или несколько месяцев от составления, и тогда он наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

«На определенный день».

В случае когда срок платежа в векселе не указан, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Требование платить по такому векселю действительно в течение года с момента выставления и платежа одновременно, является недействительным.

Наименование получателя платежа. В векселе обязательно должно

содержаться полное наименование получателя платежа – ремитента. Обычно запись в векселе имеет следующий вид: «Платите …(наименование ремитента) или его приказу».   

Место платежа. Местом платежа обычно является местонахождение

плательщика, если иное не оговорено в векселе.

Указание места и даты составления векселя. Место составления

векселя должно быть четко указано. Недопустимо указывать неконкретные географические пункты, например Российская Федерация, Красноярский край.

Дата составления векселя должна быть обязательно указана, поскольку

она имеет большое значение для исчисления срока платежа по векселю и периода вексельного обязательства. Векселя с заведомо нереальными датами будут считаться недействительными.

Подпись векселедателя. Подпись трассанта обычно находится после

его полного наименования и местонахождения в правом нижнем углу векселя и производится только рукописным путем.

2. Понятия, используемые при вексельном обращении

2.1. Акцепт

Акцепт согласие оплатить по векселю в пользу векселедержателя,

предъявившего его к оплате. Лицо, совершившее акцепт, называется акцептантом. Акцепт отмечается в левой части на лицевой стороне векселя и выражается словами «Акцептован», «Заплачу» или другими словами, равнозначными по смыслу, с обязательным проставлением подписи, печати плательщика и даты акцепта. Векселедержатель имеет право предъявить вексель для акцепта плательщику по месту жительства последнего в любое время, начиная с даты выдачи векселя и заканчивая датой платежа. вексель может быть предъявлен к акцепту и акцептован даже после наступления срока платежа, причем акцептант будет обязан по векселю так же, как если бы он совершил акцепт до наступления срока платежа.

2.2. Аваль

Аваль – вексельное поручительство, суть которого заключается в том,

что какое-то лицо берет на себя ответственность за платеж по векселю одного или нескольких ответственных по векселю лиц. Аваль не может быть дан за  лицо, не ответственное по векселю (например, за трассата, не акцептовавшего вексель).

Аваль делается на лицевой стороне векселя либо на аллонже 

(добавочном листе к векселю) и обычно выражается словами «считать за аваль» или другими равнозначными  словами.

Лицо, выдающее аваль, называется авалистом. Авалист может

ограничить поручительство только частью суммы или определенным сроком. Аваль может быть выдан за любое ответственное по векселю лицо, поэтому авалист должен указать, за кого он дает поручительство.

Авалистом может выступать любое лицо. Авалист и лицо, за которое

он поручается, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. После оплаты векселя авалист приобретает право требования уплаты вексельной суммы к тому, за кого он дол поручительство, а также ко всем обязанным перед этими лицами.

 2.3. Индоссамент

Индоссамент – это передаточная надпись на оборотной стороне

векселя. Индоссамент фиксирует переход права требования по векселю от одного лица к другому. Обычно индоссамент имеет форму «Платите приказу…» или «Уплатите в пользу …».

При индоссаменте указывается полное наименование лица, в пользу

которого передается вексель. Такое лицо называют индоссатом, а лицо, передающее вексель, -  индоссантом.

Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Не

допускается передача части суммы векселя, т.е. частичный индоссамент. Индоссамент должен быть собственноручно написан индоссантом, а если индоссант – юридическое лицо, требуется наличие печати рядом с подписью первого лица. Индоссамент должен быть обязательно датирован. Индоссант отвечает за акцепт и платеж по переводному векселю и платеж по простому векселю.

2.4. Платеж по векселю

Процедура платежа по векселю строго стандартизирована и состоит из

следующих правил:

Вексель предъявляется к оплате в месте нахождения плательщика, если

в векселе не указано иное место.

Плательщик должен осуществить платеж немедленно по предъявлении

векселя, если предъявление последнего своевременно. Отсрочка платежа по векселю допускается только в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

При исчислении срока погашения векселя следует учитывать день, в

который он выписан. В случае когда день погашения приходится на нерабочий день, вексель должен быть погашен в ближайший рабочий день.

Предъявление векселя к оплате до срока его погашения не обязывает

должника платить по нему, равно как и не может быть удовлетворено требование должника к векселедержателю принять платеж до срока погашения векселя.

Должник может оплатить в день погашения векселя только часть

суммы, а векселедержатель не имеет права не принять платеж. В данном случае на лицевой стороне векселя делается отметка о погашении части вексельной суммы. Векселедержатель имеет право опротестовать неоплаченную сумму и предъявить иск к любому из всех обязанных по векселю лиц в размере неоплаченной суммы.

 Учет операций по выпуску и обращению  собственных векселей  банка.

    Кредитная организация в учетной политике разрабатывает порядок учета с собственными векселями  в соответствии с правилами 302 – П. Разрабатывается документация по операциям с векселями,  ведется журнал выпущенных собственных векселей, в который заносится информация  (дата продажи, номинал, условия выплаты процентов, дата погашения и др.).

Банк продает собственные векселя клиентам с целью привлечения денежных средств, клиент может расплатиться банковскими векселями за товары и услуги с контрагентами.

Цена реализации векселя зависит от условий банка, т.е. векселя можно реализовать по номинальной стоимости и по ним может быть представлен доход в виде процентов. По номинальной стоимости беспроцентные векселя, с  дисконтом, т.е. по цене ниже номинала. Кредитные организации могут выполнять также выполнять операции по выдачи  ссуд под собственные векселя, т.е. вместо денежных средств юридическое лицо получает банковский вексель в кредит и принимает его в расчет с поставщиками. Кредит погашается с расчетного счета заемщика.

Продажа векселей отражается в учете следующим образом:

Дт счета покупателя, кор. счет банка, касса банка (40702,30102, 20202)

Кт счета по учету векселей - 523

Погашение или  обратный выкуп  векселей банком ( может производиться досрочно):

Дт  523 – Кт  40702, 20202, 30102

При продаже векселя клиенту оформляются следующие документы:

Заявление от клиента;

Договор купли – продажи;

Акт приемке – передачи векселя;

Доверенность  уполномоченного лица по получению векселя.

В момент наступления срока погашения банковского векселя сумма списывается на счете 52406 «Векселя к исполнению» и с этого счета производится оплата векселя.

Проценты учитываются на счете 52501. Начисленные проценты  и сумму дисконта, которая образовалась при выдаче векселя по стоимости, отличной от номинала относят на расходы банка ( сч. 70606). При прекращении вексельные обязательства по взаимному согласованию векселедержателя векселедателя допускается погашение векселя передачей имуществом,  в том числе ценные бумаги, а также частичной уплаты суммы по векселю деньгами.

Если выпущенные собственные векселя банка, по каким- либо причинам не были вторично реализованы, то они списываются внебалансового счета 90703 и аннулируется, т. е. делается вырезка в середине векселя, ставиться штамп, и помещается в документы дня.    

Тема 6.2 Учет активных операций банка с ценными бумагами ( вложений средств банка в ценные бумаги)

Вопрос 1 Организация учета операций по вложению средств банка в ценные бумаги

Вопрос 2 Учет вложений  кредитных организаций  в ценные бумаги

Вопрос 3 Учет векселей банком

Вопрос 1 Организация учета операций по вложению средств банка в ценные бумаги

      Активными операциями банка с ценными бумагами считаются вложения коммерческого банка в ценные бумаги. Данная  операция является второй по доходности и важности после кредитных операций. Они могут составлять до 20-30 % активов баланса банка. Инвестиционные банки специализируются на сделках с ценными бумагами.

       Рассмотрим виды ценных бумаг, в которые кредитные организации вкладывают свои денежные средства.  В соответствии со ст.143 ГК РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся:  государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (1).

      На основании Закона от 2 декабря 1990г. «О банках и банковской деятельности» банки имеют возможность:

- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;

- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;

- оказывать консультационные услуги;

- осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций (2).

      Кредитные организации работают с бумагами с целью получения инвестиционного  дохода от котировальной разницы в течение некоторого времени, от процентного (купонного)  дохода или для осуществления контроля над компанией (в виде дивидендов) и др.

      Для получения дохода служат долговые обязательства, которые выпускают федеральные органы власти, субъекты федерации, муниципалитеты и коммерческие организации. При приобретении бумаг, имеющих купоны, а также процентных бумаг коммерческий банк уплачивает проценты продавцу,  кроме цены бумаги и также накопленный процентный (купонный) доход (НКД), а при их продаже получает от покупателя помимо стоимости бумаги еще и НКД. 

      Процент и НКД рассчитываются от даты начала процентного или купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно (17,66).

      Акции помимо получения спекулятивного (котировального) дохода позволяют получать контроль над компанией.

      С некоторыми бумагами совершается много операций на значительные суммы, они включены в котировальные листы бирж. С другими бумагами сделок совершается немного, или они вообще единичны. ценные бумаги приобретаемые банком делят на котируемые и  не котируемые (13,453).

      Котируемые ценные бумагиценные бумаги, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные  рынки или организаторов торговли), имеющие соответствующую лицензию ФКЦБ\ФСФР, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном  организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями ФКЦБ\ФСФР установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня; - информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий). Категории котируемости, в т.ч. по ежемесячному обороту, применяются ко всем без исключения ценными бумагами вне зависимости от эмитентов  или включения (не включения) ценных бумаг в котировальные листы какого-либо уровня (12,15).

      Не котируемые ценные бумаги любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, указанным в предыдущем определении.

      Приобретая ценные бумаги, банк формирует портфель ценных бумаг. Портфель укрепленная учетная категория, объединяющая ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и  котируемости на организованном  рынке ценных бумаг. Выделяют следующие виды портфелей.

      Торговый портфелькотируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

      Инвестиционный портфель - ценные бумаги,  приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

      Портфель контрольного участия - ценные бумаги,  приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Под такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества (голосующие акции).

      Банки самостоятельно определяют порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей с учетом вышеизложенных ограничений.

      В случаях, определенных Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБР  от 26 марта 2007г. (в дальнейшем Правила 302 – П) ценные бумаги  подлежат перемещению из одного портфеля в другой. Это происходит, например, в случае, если бумага перестает отвечать критериям котируемости или не котируемая бумага становится котируемой. Кроме того, банк может покупать акции одного эмитента, тогда при  превышении порога существенного влияния бумаги должны быть переведены в портфель контрольного участия. Если бумаги были в портфеле контрольного участия, но часть их продана и остаток бумаг меньше порогового значения, то бумаги переводятся в торговый или инвестиционный портфель, в зависимости от критерия (27,14).

      Обязательному переводу из торгового портфеля в  инвестиционный подлежат только те ценные бумаги, которые перестают удовлетворять критериям котируемых. При сохранении цели приобретения, котируемые ценные бумаги, которые по каким-либо причинам (например, в силу неблагоприятной конъюнктуры) не были реализованы в торговом портфеле в течение 180 дней, могут удерживаться в торговом портфеле свыше 180 дней.

      Перевод ценных бумаг их торгового портфеля в инвестиционный и наоборот   производится на основании принятого банком  решения.

      Порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей ценных бумаг для головного офиса и филиалов кредитной организации должен быть един, он отражается в учетной политике кредитной организации.

      В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 302 - П и письмом ЦБ РФ № 174-Т от 23.05.2002г. коммерческие банки должны разрабатывать  внутренние документы по работе с ценными бумагами в составе учетной политики (12, 21).

      В этих документах отражаются процедуры принятия решения по приобретению или реализации бумаг и порядок формирования портфелей, документооборот по бумагам и распределение полномочий и ответственности между должностными лицами.

      Все  котируемые ценные бумаги подлежат переоценке. Под переоценкой бумаг понимается определение балансовой стоимости (изменение до рыночной цены) котируемых бумаг, которые находятся в торговом портфеле банка по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.

      В конце месяца сальдированный результат относится или на счет доходов, или на счет расходов кредитной организации.

     Рассмотрим необходимые характеристики некоторых ценных бумаг, приобретаемые банками и хозяйствующими субъектами.

    1. Государственные эмиссионные ценные бумаги – это долговые ценные бумаги эмитентом, которых выступает государство. К ним относят:

      Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) выпускаются на основании постановления Правительства РФ от 8 февралю 1993г. № 107 и от 27 сентября 1994г. № 1105, а облигации федерального займа с переменным купоном (ОФЗ) – от 15 мая 1995г. №  458.

     2. Кроме того, с 1996г. выпускаются облигации  федерального займа с постоянным купоном доходом (ОФЗ).

      Эмитентом ГКО и ОФЗ является Министерство финансов, а Банк России выступает гарантом их погашения.

      Облигации выпускаются в электронном виде, их учет осуществляется в виде электронных записей по счетам депо. Право собственности на облигации удостоверяет  запись по счету депо, а переход прав собственности возникает в момент отражения приходной записи по счету депо.

      ГКО и ОФЗ эмитируются в форме отдельных выпусков. Выпуски ГКО осуществляются на срок до года.

      Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1 тыс. руб., а для ОФЗ с фиксированным доходом – 1 тыс. руб. и 10 тыс. руб.

      Доходом по ГКО является разница между ценой реализации или ценой погашения и ценой покупки (дисконт).

      По ОФЗ доходом является как дисконт, так и купонный доход. Процентный доход по купону объявляется за 7 дней до начала очередного купонного периода (3 или 6 месяцев).

      ОФЗ с постоянным купоном (ОФЗ - ПД) являются именными купонными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, при этом величина купонного дохода является постоянной. Купон выплачивается один или два раза в год в зависимости от условий выпуска.

      Банк России является генеральным агентом по обслуживанию выпусков  ГКО и ОФЗ. В связи с дефолтом ГКО 1998 года рынок ГКО практически перестал существовать. Выпуск ОФЗ так же приостановлен.

      3. Облигации государственного сберегательного займа.

      Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются на основании постановления правительства РФ. Существуют генеральные условия их выпуска и обращения.

       Эмитентом бумаг является  Минфин России. По каждому выпуску эмитент издает приказ, в котором определяются срок обращения бумаги, порядок начисления и выплаты купонного дохода и другие условия.

      По срокам погашения облигации – среднесрочные долговые обязательства.

      Общие условия для всех выпусков таковы:

- облигации обращаются в документарной форме (бумажной) и являются предъявительскими бумагами;

- срок обращения каждого выпуска – от 1 года до 5 лет;

- номинал облигации – 500 руб.;

- облигации имеют купоны, доход по облигациям начисляется ежеквартально;

- купонный доход определяется на основе доходности по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов или исходя из официальных показателей, характеризующих инфляцию.

      ОГСЗ  пользуются спросом у населения по следующим причинам: низкий номинал, возможность покупки на некрупные суммы и документарный оборот. Выплаты по ОГСЗ продолжаются, но перспективы развития не ясны.

      4. Облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ).

      Выпускались по Указанию Президента РФ для погашения задолженности перед вкладчиками Внешторгбанка. Номинальная стоимость  ОВВЗ -1000,10000 и 100000 рублей. Существование данного рынка сейчас сведено на нет.

      5. Муниципальные ценные бумаги в виде облигаций, реже – векселей (форма муниципальных займов).

      Не эмиссионные ценные бумаги – векселя,  эмитентом которых могут  быть органы власти, банки, предприятия. Данный рынок работает и совершенствуется.

      Банки-дилеры ведут операции в соответствии с Положением о депозитарных операциях кредитных организаций в Российской Федерации и учитывают бумаги клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (6).

      Если банк совершает много операций с бумагами, то все они отражаются в журналах. Банк может не отражать в учете все сделки, но ежедневно отражать по журналам итоговые результаты.

      6.Акции и другие корпоративные бумаги (долевые ценные бумаги).

Акции и корпоративные облигации относят к негосударственным эмиссионным бумагам. Совершать операции с акциями, номинированными в иностранной валюте, разрешается только банкам с генеральной лицензией или по специальному разрешению ЦБ РФ.

      7. Векселя - являются не эмиссионными ценными бумагами.

      Операции по учету векселей относятся к активным операциям с ценными бумагами. Учет векселей банком – покупка векселей выпущенных другими эмитентами до истечения срока погашения с дисконтом. По данным операциям банк получает доход в виде дисконта, и становиться векселедержателем по векселю и предъявляет его к оплате векселедателю. Данная операция называется вексельным кредитованием. Она регулируется вексельным законодательством: Женевской вексельной конвенцией, ФЗ «О простом и переводном векселе». Вложения в векселя для некоторых банков занимают большую часть портфеля ценных бумаг.

      Векселя, приобретаемые банком должны пройти, с точки зрения экономической и юридической безопасности контроль. Экономическая надежность (безопасность) заключается в том, чтобы данный вексель не был до этого предъявлен к протесту по причине его несвоевременной оплаты. Вексель имеет большое количество индоссаментов. Юридическая безопасность заключается в правильно оформлении векселя. Векселя принимаются к учету по покупной стоимости (цене приобретения), и отражаются на балансовых счетах на основании выписок по счетам депо, то есть банк становиться векселедержателем. Если векселя вовремя не оплачены векселедержателем, то они выставляются к протесту, то есть по ним оформляются соответствующие документы для суда. По решению суда векселедателю дается срок, взыскиваются пени за просрочку платежа.

      8. Сертификаты (депозитные и сберегательные). Выпускаются кредитными организациями с целью привлечения денежных средств. Доходом по сертификатам является установленный процент либо дисконт.

      Операции с ценными бумагами,  по которым банк является брокером и дилером, относятся  к срочным сделкам. Операции с ценными бумагами проводит специализированное структурное подразделение – отдел (департамент) ценных бумаг (3).

      Покупка ценных бумаг банками и организациями производиться на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), либо на вторичном рынке. Кредитная организация  покупает ценные бумаги на рынке от своего имени и за свой счет, либо по поручению клиента за счет средств клиента. Если банк или хозорган покупает ценные бумаги от своего имени, то он является дилером, а если банк или хозорган работает через посредника, то брокером. Хозяйствующие субъекты приобретают ценные бумаги через кредитные организации либо через других брокеров. Если предприятие имеет лицензию, то оно может приобретать ценные бумаги непосредственно само через специальный счет, открытый на ОРЦБ.

Вопрос 2 Учет вложений  кредитных организаций  в ценные бумаги

      Сделки, которые заключает банк на рынке ценных бумаг, подлежат оформлению первичными документами, а затем уже правильному и своевременному отражению учета на счетах баланса. Поэтому данные операции должны быть закреплены во внутренних нормативных документах банка и документами, утвержденными Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (данная комиссия лицензирует деятельность банка на рынке ценных бумаг) (ФКЦБ).

      Кредитная организация, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг должно предоставлять в ФКЦБ или в ЦБРФ документы внутреннего учета:

-  договоры или иные документы;

-  поручения клиентов;

- документы о перерегистрации ценных бумаг;

- акты приемки-передачи ценных бумаг;

- кассовые и банковские документы;

- отчеты организаторов торговли на рынке ценных бумаг и другие документы.

      В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 26.03. 2007г. № 302 - П и письмом ЦБ РФ № 174-Т от 23.05.2002г. в коммерческие банки должны разрабатывать  внутренние документы по работе с ценными бумагами в составе учетной политики (12, 21).

      В этих документах отражаются процедуры принятия решения по приобретению или реализации бумаг и порядок формирования портфелей, документооборот по бумагам и распределение полномочий и ответственности между должностными лицами.

      Кредитная организация приобретает долговые обязательства (облигации) и долевые ценные бумаги (акции) с целью формирования торгового, инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия. Покупка ценных бумаг банком производиться на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), либо на вторичном рынке. Кредитная организация покупает ценные бумаги на рынке от своего имени и за свой счет, либо по поручению клиента за счет средств клиента. Если банк покупает ценные бумаги от своего имени, то он является дилером, а если банк работает через посредника, то брокером.  Доход – разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (дисконт). Погашение производиться в безналичной форме путем перечисления их владельцем номинальной стоимости ГКО.  Ценные бумаги, приобретаемые банками,  учитываются по цене покупки. В дальнейшем цена периодически переоценивается по рыночной цене. Аналитический учет ведется в разрезе каждого отдельного выпуска, при этом для каждого выпуска ведется журнал лицевого учета (21,57).

      Операции по приобретению, выбытию ГКО могут проводиться банком на ОРЦБ напрямую (банк - дилер). В этом случае банк открывает в расчетном центре ОРЦБ счет (РЦ ОРЦБ) для расчетов с ОРЦБ 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ (активный счет) и 30401 (пассивный счет).

      До начала торгов производиться перечисление денежных средств коммерческого банка с корреспондентского счета на соответствующий счет: 30402-30102.

      По итогам торгов купленные ценные бумаги зачисляются на балансовые счета 501,502,503 «Вложения в долговые обязательства» на соответствующие счета: Дебет 501,502,503; Кредит 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ». Все расходы, связанные с уплатой комиссионных расчетному центру относятся на предварительные затраты для приобретения ценных бумаг, счет 50905.

Погашение: Дт 30102; Кт 501,502,503.

К затратам относят:

- расходы по оплате услуг специализированным организациям за консультации, информацию и регистрацию;

- вознаграждение, уплаченное посредникам;

-  вознаграждение (комиссионные) уплаченные ОРЦБ.

      Учет операций в случае, если банк – брокер.

      Для отражения брокерских операций используются счета: 30601 и 30606 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (8). Банк, выступая в качестве брокера, может заключать договоры с резидентами и нерезидентами. На данных счетах открываются лицевые счета клиентам в разрезе брокерских договоров. На данные счета перечисляются денежные средства от клиентов на покупку ценных бумаг. Банк работает через счета участника РЦ на ОРЦБ. Покупка ценных бумаг производиться через счета 304 и корреспондентский счет банка и через счета 47403 и 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».  Зачисление суммы купленных ценных бумаг на счета клиента проводиться по кредиту их расчетного счета.

      Учет долевых ценных бумаг торгового портфеля.

      Торговый портфель банка формируют из котируемых ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от их реализации (перепродажи). В торговый портфель покупаются долевые ценные бумаги – акции акционерных компаний, банков. Учет ведется на счетах 506, 507 «Вложения в долевые ценные бумаги».

По ДТ 506, 507 проводится покупка ценных бумаг, по Кт их реализация (выбытие).

Данные ценные бумаги реализуются по рыночной цене. Финансовый результат от реализации ценных бумаг определяется по методу начисления и относится на счета учета доходов, либо расходов.

Все котируемые ценные бумаги, находящиеся в портфелях банка должны переоцениваться.

Переоценка проводиться по рыночной стоимости не реже одного раза в месяц в последний рабочий день месяца. Результаты переоценки (положительные и отрицательные) относят на счета доходов или расходов от переоценки ценных бумаг: на счета 50120, 50121, 50220, 50221, 50620, 50621, 50720, 50721.

По кредиту счетов отражается сумма переоценки при повышении балансовой стоимости над их рыночной стоимостью ценных бумаг в корреспонденции со счетами доходов и расходов.

По дебету счетов 50120, либо 50620 списываются суммы увеличения рыночной стоимости ценных бумаг при выбытии ценных бумаг. Проводка делается на разницу между котируемой ценой и балансовой стоимостью (понизилась котировка) 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» – 50120,50620.

По дебету 50121, 50621 зачисляются суммы превышения рыночной стоимости ценных бумаг над балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по их доходу и расходу. Котировка повысилась: 50121, 50621 – Кт  70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг».

Аналитический учет ведется по выпуску ценных бумаг и эмитентам. При полном выбытии ценной бумаги данные лицевые счета закрываются, а результат (сальдо) относится на счета доходов или расходов банка.

Кредитная организация обязана контролировать соответствие ценных бумаг предназначенных для перепродажи критериям установленным для котируемых ценных бумаг.

В случае если ценная бумага перестает удовлетворять критериям  котируемой, она в тот же день переводиться на счета по учету не котируемых ценных бумаг.

Вопрос 3 Учет векселей, выпущенных другими эмитентами.

Операции по учету векселей относятся к активным операциям с ценными бумагами. Учет векселей банком – покупка векселей выпущенных другими эмитентами до истечения срока погашения с дисконтом.

По данным операциям банк получает доход в виде дисконта, и становиться векселедержателем по векселю и предъявляет его к оплате векселедателю.

Данная операция называется вексельным кредитованием. Она регулируется вексельным законодательством: Женевской вексельной конвенцией, ФЗ «О простом и переводном векселе». Вложения в векселя для некоторых банков занимают большую часть портфеля ценных бумаг.

Векселя, приобретаемые банком должны пройти, с точки зрения экономической и юридической безопасности контроль.

Экономическая надежность (безопасность) заключается в том, чтобы данный вексель не был до этого предъявлен к протесту по причине его несвоевременной оплаты. Вексель имеет большое количество индоссаментов. Юридическая безопасность заключается в правильно оформлении векселя.

Векселя принимаются к учету по покупной стоимости (цене приобретения), и отражаются на балансовых счетах на основании выписок по счетам депо, то есть банк становиться векселедержателем.

      Приобретение векселей третьих лиц в балансе банка отражается проводкой: Дт 512-519 «Учтенные векселя» - Кт расчетные  счета, корреспондентский счет, касса (для физических лиц).

Балансовые счета второго порядка ведутся по срокам и эмитентам. При определении срока в расчет принимается точное количество дней.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:

-учетные векселя, не акцептованные плательщиком (переводные векселя);

-учетные векселя, отосланные для получения акцепта (переводные векселя);

- учетные векселя (простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка).

      Учетные векселя отражаются по лицевым счетам на вне балансовой  главе  Д «Счета Депо».

      Затраты, связанные с приобретением векселя (консультационные услуги, комиссионные) относятся в Дт счета 50905 «Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг».

В срок погашения векселя предъявляются к оплате, то есть списываются для оплаты в другие банки.

Оплата векселя (погашение):

Дт корреспондентский счет банка (30102), расчетные счета, касса банка (20202)  -  Кт 512, 519. Полученный дисконт учитывается на счете 70601 «Доходы» (8).

Если векселя вовремя не оплачены векселедержателем, то они выставляются к протесту, то есть по ним оформляются соответствующие документы для суда и данные векселя учитываются на счетах 51208, 51209 – 51908, 51909.

По решению суда векселедателю дается срок, взыскиваются пени за просрочку платежа.

Раздел 8 Учет финансовых результатов деятельности банка

 Тема 8.1  Доходы и расходы банка, их учет.

Отражение доходов и расходов в бух.учете КО должно осуществляться при строгом соблюдении след. Основных принципов:

  1.  все расходы и доходы банка полученные уплаченные пени, штрафы и неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках;
  2.  все доходы и расходы относятся на счета по их учету;
  3.  при отнесении сумм доходов и расходов на счета второго порядка бухгалтер должен руководствоваться схемой аналит.учета доходов и расходов, которые утверждены в положение 302-П
  4.  счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другой установленный срок, в последний раб. день.

Структура схемы и отчета о доходах и расходах или отчет о прибылях и убытках состоит из:

Глава 1 Доходы:

а) доходы от банковских операций и др.сделок

б)операционные доходы;

в)прочие доходы.

Глава2 Расходы

а) расходы от банковских операций и др.сделок

б)операционные расходы;

в)прочие расходы.

Глава 3 Фин.результат, который подсчитывается как разница между доходами и расходами банка. Положительный – прибыль, отрицательный результат – убытки.

Доходы от банковских операций и др.сделок

1) процентные доходы: по предоставленным кредитам, доходы виде процентов по депозитам размещенных в БР и др.КО, доходы в виде процентов по вложенным в долговые обязательства.

2) другие доходы от банк. операций и др. сделок:

-  доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетно-кассовое обслуживание клиентов.

- доходы от купли/продажи ин.валюты

-доходы от выдачи банковских  гарантий и поручительств

- доходы от операций с драг.металлами, факторинговых операций, лизинговых.

Данные доходы банк получает в виде комиссии и курсовой разницы.

Операционные доходы

- доходы от операций с цен.бумагами, кроме процентных дивидендов, % и переоценки,

-доходы от операций с выпущенными цен.бум (дисконт)

-доходы от участия в капитале других организаций

-положительная переоценка цен.бум, ин.валюты, драг.металлов

Банк получает доходы виде комиссионного вознаграждения.

Прочие доходы

-штрафы, пени, неустойки

-доходы прошлых лет

-др.

Расходы от банковских операций и др.сделок

Процентные расходы:

-расходы по полученным кредитам

-расходы по денежным средствам на банковских счетах клиентов – юр.л

-расходы по депозитам юр.л

-расходы по прочим привлеченным средствам

-расходы по выпущенным долговым обязательствам

Операционные расходы

-расходы по операциям с цен.бум, кроме % и переоценки

-отрицательная переоценка цен.бум., средств в ин.валюте, драг. металлах.

-другие операционные расходы (изменение курса цен.бум, валютного курса)

-расходы связанные с обеспечением деятельности КО.

Прочие расходы

-штрафы, пени, неустойки уплаченные банком

-расходы прошлых лет

На процентные доходы и расходы приходится 90% общей суммы доходов и расходов банка. Правилами 302-П установлен «Порядок начисления процентов по привлеченным и размещенным денеж.средствам». В настоящее время используется метод начислений.

Все доходы  учитываются на сч. 70601-70605   По  Кт счетов проводятся суммы полученных доходов.

Все расходы  на сч.70606-70610. Учет ведется по Дт счетов.

В конце отчетного периода результат финансовой  деятельности банка ( прибыль – положительная разница между доходами и расходами) относится на счет 70501 «Использование прибыли отчетного года». Убытки, полученные банком, покрываются за счет фондов банка, неиспользованной прибыли предшествующих лет либо др. средствами.

Тема 8. 2  Учет финансовых результатов и использование прибыли банка

       Формирование прибыли КБ определяется спецификой банка, кругом его операций и действующей системы учета. В течении квартала ,года производится накопление доходов и расходов на сч.706. В конце квартала или года эти счета закрываются. Положительное  сальдо переносится на сч. 70501 «Использование прибыли отчётного года».

      Балансовая прибыль банка на этих счетах не отражает конечного финансового результата. Прибыль или убытки определяется нарастающим итогом в течении года. Прибыль, полученная банком распределяется по дебету счёта 70501 «Использование прибыли отчётного года»(А):

1)начисляется налог на прибыль в бюджет: Дт 70501,Кт 60301;

2) часть прибыли направляется  в фонды банка: дт70501 Кт 10701 «Резервный фонд»

3)начисляются дивиденды  акционерам банка : Дт 70501,Кт 60320;

4) на другие цели.

Нераспределённая прибыль переносится на счёт 10801 «Нераспределенная прибыль»

Убыток как результат финансовой деятельности банка погашается за счет различных источников, за счёт фондов банка(10701), за счёт нераспределённой прибыли.

По зарубежным стандартам учёт и отчётности и МСФО конечным финансовым результатом банка является чистая прибыль, которая отличается от балансовой прибыли и поэтому кредитные организации корректируют свою прибыль, согласно российским стандартам бухгалтерского учёта для получения величины чистой прибыли по МСФО.

Финансовый результат банка отражается в форме  102 «Отчет о прибылях и убытках», который представляет постатейно-полученные доходы и расходы и расчета прибыли и убытков банка, которое вместе с балансом предоставляется в территориальное учреждение Банка России.

Тема 8.3    Фонды банка их образование и использование

Фонды банка можно классифицировать на:

  1.  Уставный фонд или УК – это УК КО созданный  в форме АО, либо в форме ООО. УК банка создается за счет продажи акций, при акционировании банка и за счет паевых взносов, при паевом балансе в банках ООО.
  2.  Добавочный капитал – прирост стоимости имущества при переоценки, эмиссионный доход и положительная переоценка ценных бумаг.

Прирост стоимости имущества создается в результате переоценки имущества и амортизации. Эмиссионный доход сч.10602 создается за счет превышения цены размещения акции по сравнению с  их номинальной стоимостью. Положительная переоценка ценных бумаг учитывается на сч.10603, образуется за счет положительной разницы от переоценки ценных бумаг находящихся в портфеле ценных бумаг для продажи.

  1.  Резервный фонд - образуется за счет прибыли банка., предназначен для покрытия убытков, потерь, выплаты дивидендов по привилегированным акциям банка. Согласно Правилам 302-П, анал.учет по сч.107 ведется в фонде КО который образует сам банк, такие как непосредственно резервный фонд, фонды материально-экономического стимулирования, фонды экономического развития, накопления, потребления.

Все данные фонды учитывается в I разделе Плана счетов: 102,106,107.

  1.  Фонд депонирования общих резервов в БР. Учет данного фонда ведется по сч.30202 и сч.30204. Данный фонд создается по указанию ЦБ РФ в соответствии с законом «О банках и банковской деятельности», с целью поддержания стабильности банковской системы. Формируется за счет отчисления от привлеченных денежных  средств банка в процентном отношении. Фонд используется только в случае отзыва лицензии банка.
  2.  Фонд страхования банковского вклада. Данный фонд создается за счет привлеченных денежных средств в агентстве по страхованию вкладов, для защиты вкладчиков банка.
  3.  Фонды, которые создаются банками за счет расходов банка.

а) резервы на возможные потери по ссудам. Учитываются на пассивных счетах по видам кредитам и по операциям кредитного характера. Используется на покрытие основного ссудного долга в случае не возврата заемщиком кредита.

б) резервы на возможные потери по вложенным в долговые обязательства, долевые ценные бумаги. Используется на покрытие потерь по цен. бумагам в случае не реализации по цене ниже балансовой

Перечень экзаменационных  вопросов

1. Организационная структура бухгалтерской службы кредитных организаций.

2. Учет и оформление расходных кассовых операций.

3. Порядок открытия счетов клиентам банка, очередность платежей по ним.

4. Учет лизинговых операций.

5. Предмет и задачи бухгалтерского учета КБ, учетная политика.

6. Баланс банка, план счетов, принципы построения; отражение операций на балансовых счетах.

7. Учет расчетных операций по счетам клиентов.

8. Учет выдачи и погашения кредитов юридическим лицам.

9. Документация банка, документооборот и внутрибанковский контроль.

10. Кредитование физических лиц.

11. Аналитический учет в банках, порядок записей на лицевых счетах.

12. Порядок создания и использования резервов на возможные потери по ссудам.

13. Синтетический учет в банках.

14. Депозитные операции, их характеристика.

15. Учет и оформление приходных кассовых операций.

16. Расчеты аккредитивами, виды, порядок открытия.

17. Ревизия ценностей и проверка организации кассовой работы.

18. Расчеты платежными поручениями.

19. Порядок начисления и выплаты процентов по депозитам.

20. Расчеты платежными требованиями с акцептом.

21. Открытие кредитной линии, учет операций.

22. Оформление расчетных и денежных документов. Организация и хранение.

23. Аккредитивная форма расчетов, порядок выплат с аккредитива и его закрытие.

24. Учет межбанковских кредитов, полученных кредитной организацией.

25. Расчеты по инкассо.

26. Фонд обязательных резервов кредитных организаций, депонируемых в ЦБ.

27. Порядок начисления и уплаты процентов по размещенным средствам (выданным кредитам).

28. Структура кассового аппарата банка, учет приходных кассовых операций.   

29. Отражение в учете расчетов с использованием платежных карт.

30. Учет депозитных операций юридических лиц.

31. Учет и порядок выдачи ипотечных кредитов.

32. Учет операций по выпуску собственных акций банка.

33. Выкуп собственных акций у акционеров, порядок начисления и выплаты дивидендов по акциям банка.

34. Учет операций по выпуску и обращению собственных векселей банка.

35. Законодательные основы бухгалтерского учета, принципы, учетная политика.

36. Учет операций по выпуску собственных ценных бумаг (облигаций, сертификатов).

37. Учет покупки-продажи ценных бумаг (Брокерские операции с ценными бумагами).

38. Учет операций банка с ГКО и другим государственным долговым обязательством.

39. Учет операций с векселями выпущенными другими эмитентами.

40. Учет операций по образованию и использованию резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

41. Вексельное кредитование и его учет.

42. Учет и оформление депозитарных операций.

43. Учет валютно-обменных операций.

44. Учет операций с драгоценными металлами.

45. Особенности учета операций в иностранной валюте.

46. Фонды банка, и их образование и использование.     

47. Учет операций доверительного управления.

48. Учет имущества и результатов деятельности банка.

49. Учет доходов и расходов банка.

50. Учет финансовых результатов и использование прибыли.

51.  Бухгалтерская отчетность банков, состав и периодичность.

52. Финансовая отчетность банков, состав и содержание.

Примерная тематика курсовых работ

1 Формирование доходов и учет финансовых результатов деятельности кредитных организаций.

2. Методы управления кредитным риском. Порядок формирования, использования и учета резерва на возможные потери по ссудам.

3. Организация, оформление и учет депозитных операций физических лиц в кредитных организациях.

 4. Организация, оформление и учет депозитных операций юридических лиц.

 5. Организация, оформление и учет операций с векселями в кредитных организациях.

 6. Роль собственного капитала в обеспечении финансовой устойчивости банка.
 7.  Формирование и учет собственных средств банка.

8. Организация, оформление и учет выпуска кредитными организациями эмиссионных ценных бумаг и операций, связанных с их обращением.

 9.  Организация и учет безналичных расчетов в кредитных организациях.

10.  Порядок проведения межбанковских расчетов и их учет.

11.  Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета.

12.  Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц.

 13. Способы обеспечения кредитных обязательств. Оформление и учет обеспечения по предоставленным кредитам.

 14. Организация, оформление и учет операций по кредитованию физических лиц.

 15. Организация, оформление и учет операций по межбанковскому кредитованию.    

 16. Схема организации ипотечного кредитования. Оформление и учет ипотечных операций банкой.

 17. Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях.

 18. Организация, оформление и учет факторинговых операций в кредитных организациях.

 19. Формирование портфеля пенных бумаг и учет активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях.

 20. Организация, оформление и учет брокерских операций в кредитных организациях.

  21. Организация, оформление учет депозитарных операций в кредитных организациях.

  22. Организация, оформление и учет операций доверительного управления в кредитных организациях.

  23. Операции банков по привлечению и размещению валютных средств. Организация учета средств в иностранной валюте.

  24. Организация, оформление и учет расчетов по экспортно-импортным операциям в банках.

 25. Организация, оформление и учет операций банков по покупке и продаже безналичной иностранной валюты.

 26. Организация, оформление и учет валютно-обменных операций банков.

 27. Учет выпуска банком собственных долговых обязательств (облигаций, сертификатов).

 28.  Фонды банка, их образование и использование.

 29.   Аналитический и синтетический учет в банках, особенности ведения.

 30.  Виды и формы отчетности банка.


Банк
   (оплата ПП)

Плательщика  3. Дт р.сч.

                              Кт  30102

Банк     5. Зачисл. на счет:

                       Дт 30102

                       Кт р.сч.

получателя

Покупатель

плательщик

Поставщик

получатель

3.Платежное

  требование

11.Выписка

   из РС

8.Платежное

  требование

9.Зачисление средств на расчетный счет

7.Списание средств с расчетного счета

4.Платежное

  требование

2.Отгрузка

   товаров

1.Договор

Получатель

Плательщик

Банк получателя

Банк плательщика

5.Платежное

требование        на акцепт

6.Акцепт

     ПТ

Покупатель

плательщик

Поставщик

получатель

Банк

поставщика

Расчетный       Аккредитив                             

счет

Банк

получателя

Покупатель

плательщик

Поставщик

получатель

Банк

получателя

Банк

плательщика

ВИДЫ ДОКУМЕНТОВ

Документы по внутрибанковским операциям

Кассовые документы

- правила

- циркуляры

- приказы

- инструкции

Оперативно-расчетные документы

Кредитно-плановые документы

Документы директивного характера

- ходатайства клиентов

- отчетные материалы клиентов

- договоры залога и/или страхования

- кредитно-расчетные документы

- платежные поручения

- платежные требования

-мемориальные ордера

-кассовые ордера

- чеки на получение денег

- объявление на взнос наличными

- авансовые отчеты

- счета-фактуры

- ведомость по заработной плате

Денежно-расчетные документы

Кассовые документы

Внебалансовые документы

Мемориальные документы

Приходные:

- объявление на взнос наличными

- квитанция о приеме денег

- приходно-кассовый ордер

Расходные:

- чек на получение денег

- расходно-кассовые ордер

- платежное поручение

- платежное требование

- расчетный чек

- аккредитив

- мемориальный ордер

- внебалансовый мемориальный ордер

- внебалансовый платежный ордер


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

59904. Загальні правила і рекомендації щодо розвитку бігової витривалості у дітей шкільного віку 43 KB
  Давньогрецькі мудреці говорили: Хочеш бути здоровим бігай Хочеш бути гарним бігай Хочеш бути розумним бігай Цими словами вони підкреслюють величезне значення бігу задля укріплення здоров’я досягнення гармонічності статури розвитку розумових здібностей.
59905. У войны не женское лицо… 72.5 KB
  На сцену со свечами в руках выходят семь учеников. 1й ученик: Усталость падает на грудь И ломит плечи. 2й ученик: Окутать ноги в теплый плед И сном забыться И чтобы юность прошлых лет Могла присниться.
59906. Вторая мировая война (1939-1945г.г.). Причины и начало Второй мировой войны. События 1939-1941 г.г. 75 KB
  Цель: Раскрыть причины и характер Второй мировой войны; дать характеристику ходу боевых действий в 1939-1941 г.1121 Хрестоматия Карта: Вторая мировая война Начало 2 мировой войны в Европе сентября 1939 июнь 1941 г.
59908. Визитная карточка классного руководителя 52.5 KB
  На сцену по одному из макета школы выходят дети и представляют себя Лентяй: Вот так бы и сидел весь день И встать бы не решился Сегодня лучший друг мой лень Я с ней давно сдружился.
59909. Вища математика. Завдання та методичні вказівки до виконання контрольної роботи 1.56 MB
  Виробнича ділянка Час на виготовлення одиниці продукції год. Виробничі потужності год. 2 Виробнича ділянка Час на виготовлення одиниці продукції год. Виробничі потужності год.
59911. Внеклассное мероприятие: Чаем угощаем 46.5 KB
  Оборудование: самовар чайная посуда угощение к чаю. Подготовка: Дети разучивают чайные частушки русскую народную игру €œПросо; подбирают пословицы о русском гостеприимстве песни с именами людей.
59912. Внеклассное мероприятие «Дорожный марафон» 45 KB
  Учитель: Правил дорожных на свете немало Все бы их выучить нем не мешало. Какие это препятствия Дети: читают Загадочный знак Площадь ребусов Песенная остановка Наведём порядок на дороге Секрет Учитель: А помогать нам и вести к завершению марафона будет нам наш городок.