87256

Аудит учета производственных запасов на примере ОАО НК «Роснефть»

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ постановлениями Президента и правительства нормативными документами и т.

Русский

2015-04-18

93.53 KB

17 чел.

46

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт»

Кафедра «бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности»

Курсовая работа

По дисциплине: «Основы аудита»

Тема: Аудит учета производственных запасов на примере ОАО НК «Роснефть»

 Выполнил:

Студент группы ЭФ 10-1

Аношина В.Ю.

Проверила:

старший преподаватель

Дворовенко Александра Михайловна

Кемерово 2015

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Теоретичекая часть……………………………………………………………...5

1.1 Подготовка и аттестация аудиторов в РФ…………………………………...5

1.2 Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок…………………………………………………………………………...9

2 Подготовительный этап аудиторской проверки ………………………..13

2.1. Понимание деятельности ОАО НК «Роснефть»………………………..13

2.2.  Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов…………………………………………………………………..16

2.3 Письмо о проведении аудита……………………………………………….19

3 Аудит учета производственных запасов на ОАО НК «Роснефть»…………22

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета ОАО НК «Роснефть»……………………………………………………………………….22

3.2. Оценка уровня существенности………………………………………….28

3.3 Оценка аудиторского риска………………………………………………....30

3.4 План и  программа аудиторской проверки………………………………...33

3.5 Методика аудита производственных запасов и типичные ошибки………36

3.6 Аудиторское заключение……………………………………………………40

Заключение……………………………………………………………………….43

Список используемой литературы……………………………………………...45

Приложения……………………………………………………………………...47

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Объект исследования является предприятие ОАО НК "Роснефть".

Предмет исследования – аудит оценки производственных запасов ОАО НК "Роснефть"

Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки производственных запасов в ОАО НК "Роснефть".

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

  1.  Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.
  2.  Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.
  3.  Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.
  4.  Изучить план и программу аудиторской проверки.


1.Теоретичекая часть

1.1 Подготовка и аттестация аудиторов в РФ

Высокий уровень профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне. Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федераций, предъявляет достаточно серьёзные требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельности, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Назначение на должность и освобождение от должности единоличного исполнительного органа единой аттестационной комиссии осуществляются с предварительного согласия совета по аудиторской деятельности. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи;

3) со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе выдвигать какие-либо требования или условия при выдаче квалификационного аттестата аудитора. Саморегулируемая организация аудиторов вправе взимать плату за выдачу квалификационного аттестата аудитора, размер которой не должен превышать затраты на его изготовление и пересылку. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора:

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение трех последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом саморегулируемой организации аудиторов, выданного до 1 января 2011 года, принимается уполномоченным федеральным органом.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

1.2 Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок

Аналитические процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры».

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях. [20].

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

  1.  финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;
  2.  взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.

К способам осуществления аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур.

Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

  1.  цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;
  2.  особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации;
  3.  и наличие информации финансового и нефинансового характера;
  4.  достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;
  5.  знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

  1.  определение цели;
  2.  выбор вида;
  3.  выполнение;
  4.  анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

  1.  от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;
  2.  других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
  3.  точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
  4.  оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля [20].

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры [20].

2 Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1. Понимание деятельности ОАО НК «Роснефть»

Открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть» создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1 апреля 1995 г. № 327 «О первоочередных мерах по совершенствованию деятельности нефтяных компаний» и на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1995 г. № 971 «О преобразовании государственного предприятия «Роснефть» в открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть».

Целью деятельности ОАО «НК «Роснефть», согласно Уставу, является извлечение прибыли.

Предметом деятельности НК Роснефть является обеспечение поиска, разведки, добычи, переработки нефти, газа, газового конденсата, а также реализации нефти, газа, газового конденсата и продуктов их переработки потребителям в Российской Федерации и за ее пределами, любые сопутствующие виды деятельности, а также виды деятельности по работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Роснефть — лидер российской нефтяной отрасли и одна из крупнейших публичных нефтегазовых компаний мира. Основными видами деятельности НК «Роснефть» являются разведка и добыча нефти и газа, производство нефтепродуктов и продукции нефтехимии, а также сбыт произведенной продукции. Компания включена в перечень стратегических предприятий и организаций России.

Уставный капитал НК Роснефть составляет 105 981 778,17 рублей. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных и оплаченных акционерами. Основным акционером Компании является государство, которому принадлежит 75,16% ее акций. В свободном обращении находится около 15% акций Компании.

География деятельности НК «Роснефть» в секторе разведки и добычи охватывает все основные нефтегазоносные провинции России: Западную Сибирь, Южную и Центральную Россию, Тимано-Печору, Восточную Сибирь и Дальний Восток. Компания также реализует проекты в Казахстане и Алжире. Семь крупных нефтеперерабатывающих заводов НК «Роснефть» распределены по территории России от побережья Черного Моря до Дальнего Востока, а сбытовая сеть Компании охватывает 38 регионов России.

Основное конкурентное преимущество НК «Роснефть» — размер и качество ее ресурсной базы. Компания располагает 22.3 млрд барр. н. э. доказанных запасов, что является одним из лучших показателей среди публичных нефтегазовых компаний мира. При этом по запасам жидких углеводородов Роснефть является безусловным лидером. Обеспеченность Компании доказанными запасами углеводородов составляет 26 лет, а большая часть запасов относится к категории традиционных, что дает возможность эффективно наращивать добычу. Компания так же располагает 26.6 млрд барр. н. э. вероятных и возможных запасов, которые являются источником восполнения доказанных запасов в будущем.

Еще одной приоритетной стратегией Компании стала работа по повышению коэффициента извлечения нефти на стареющих месторождениях, а также на месторождениях с тяжелой трудно-извлекаемой нефтью. В частности разрабатывается комплексная программа геологоразведки и восполнения сырьевой базы стареющих месторождений «Краснодарнефтегаза», «Ставропольнефтегаза», «Грознефтегаза».

Завершена сделка по созданию СП на базе ООО «НГК «Итера» в области добычи и реализации газа. Консолидированные доказанные и вероятные запасы СП по классификации PRMS составляют 427 млрд. куб. м газа и 25,8 млн. т жидких углеводородов.

Общее собрание акционеров приняло решение о выплате 78,5 млрд. руб. (25 % от чистой прибыли по МСФО) в качестве дивидендов по итогам 2011 г. Суммарный размер дивиденда на одну акцию составил 7,53 руб., что превышает уровень 2010 г. почти в 3 раза.

На XVII Петербургском международном экономическом форуме, по сложившейся практике собравшем представителей мировой политической и бизнес-элиты, «НК «Роснефть» подписала рекордное количество соглашений, экономически значимых как для Компании, так и для страны в целом.

Роснефть строго придерживается международных стандартов корпоративного управления, раскрытия информации, а также финансовой отчетности.

НК «Роснефть» стремится укрепить свое положение среди ведущих мировых энергетических корпораций и занять лидерские позиции по операционным и финансовым показателям, а также по акционерной стоимости.

Ключевыми условиями достижения этих целей компания считает:

  1.  непрерывное повышение эффективности по всем направлениям деятельности;
  2.  инновационный подход к развитию;
  3.  повышение информационной прозрачности и открытости;
  4.  соблюдение высоких стандартов корпоративного управления;
  5.  высокую социальную ответственность;
  6.  строгое соблюдение российских и международных стандартов экологической и промышленной безопасности.

Динамичное развитие НК «Роснефть» в последние годы позволило создать мощный потенциал для устойчивого роста и планомерной реализации стратегических задач. Ключевыми составляющими этого потенциала являются уникальная ресурсная база, высококвалифицированные кадры, а также эффективная система инновационного развития.

Основными стратегическими приоритетами компании являются:

  1.  Устойчивый рост добычи нефти
  2.  Развитие сектора переработки и сбыта
  3.  Монетизация запасов газа

НК «Роснефть» стремится реализовывать максимально возможный объем продукции напрямую конечному потребителю.

Таблица 1- Досье на предприятие ОАО НК «Роснефть»

№ п./п.

Критерии

Характеристика

1

Название

ОАО НК «Роснефть»

2

Юридический адрес

Российская Федерация, 115035, Москва, Софийская набережная, 26/1

3

Организационно- правового управления

Открытое акционерное общество

4

Вид деятельности

Реализация нефтепродуктов

5

Телефон:
Факс:

+7 (499) 517-88-99
+7 (499) 517-72-35

6

Электронная почта

postman@rosneft.ru

7

Валюта баланса

(2013)-(2012)-(2011)

4980147116 тыс.руб- 2013г

2532050009  тыс.руб- 2012г

2132744586  тыс.руб -2011г

8

Чистая прибыль 2013 и 2012гг.

136278784  тыс.руб- 2013г

297983692  тыс.руб – 2012г

9

Уставный капитал

105 982 тыс.руб

10

Руководство

Президент Сечин И.И.

Генеральный директор Сурков В.А

Из таблицы 1 можно получить следующие сведения: название предприятия, юридический адрес, организационно- правового управления ,вид  деятельности, телефон, факс, адрес электронной почты, валюту баланса за три года, чистая прибыль за два года, сумма уставного капитала и руководство.

2.2.  Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Аналитическое чтение финансовой отчетности дает возможность оценить масштабы деятельности, выявить необычные колебания, «больные» статьи, которые могут быть обусловлены экономическими обстоятельствами или допущенными в учетном процессе погрешностями.

Наиболее точно отвечает поставленной цели аналитическое чтение пояснительной записки и применение коэффициентного метода в сочетании с методом сравнения, позволяющие адекватно оценить способность клиента генерировать денежные средства в размерах и в сроки, необходимые для обеспечения текущей платежеспособности, оценить качество дебиторской задолженности, охарактеризовать структуру капитала, финансовые риски и результаты управления руководством вверенных ему ресурсов (таблица 2).

Таблица 2 - Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры

Виды аналитической процедуры

Формулы

для расчетов

Результат

2012г

2013г

1. Оценка структуры капитала

1. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами

К. обеспеч СОС= (СК-ВА) -ОА

0,02

-1,27

2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала

К.маневр. СК= СОС/ СК

0,02

-1,42

3. Расчет коэффициента финансовой независимости

К. автономии = СК/ Активы

0,49

0,27

4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств

К. з.и собст. ср-в = СК/( Краткосроч. +  долгосроч.  обязательства)

0,99

0,38

2. Анализ ликвидности

1. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности

Кал= фин. вложения + ден. ср-ва / кредит. задолж.+ прочие обязательства

2,80

0,48

2. Расчет коэффициента критической ликвидности

Ккл= фин. вложения + ден. ср-ва + дебитор задолженность / кредит. задолж.+ прочие обязательства

4,26

1,13

3. Расчет коэффициента текущей ликвидности

Ктл= оборотные активы / кредит. задолж.+ прочие обязательства

4,52

1,25

3. Анализ рентабельности и деловой активности

1. Расчет рентабельности реализуемой продукции

Рентаб.продукции = прибыль / себестоимость

0,26

0,07

2. Расчет рентабельности основной деятельности

Рентаб. осн. деят. = прибыль от продаж / себестоимость+ коомерч + управленч. расходы

0,10

0,06

3. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности

Оборач. д.з.= выручка / дебиторс. задолж.

6,20

4,18

4. Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности

Оборач. к.з.= выручка / кредиторс. задолж

5,27

12,26

Анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

1.Для оценки структуры капитала  было выбрано четыре коэффициента, коэффициент обеспеченности собственными средствами и коэффициент маневренности собственного капитала не просто не вошли в рамки норматива, а даже приняли отрицательные значения, это говорит о отсутствия у предприятия собственного капитала. Коэффициент финансовой независимости по нормативу должен принимать значения больше 0,5, в нашем случаи значение колеблется от 0,27 до 0,49, это говорит о том, что организация зависима от заемных источников финансирования. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств показал значения 0,99 и 0,38 в 2012 и 2013 году соответственно, это говорит, о том, что   на 1 руб. заемных средств, приходится 99 и 38  копеек собственных средств соответственно.

2. Анализ ликвидности был проведен на основе трех коэффициентов, Значение коэффициента абсолютной ликвидности равное в 2013 году 0.48 полностью укладывается в нормальное значение. Значение коэффициента критической ликвидности равное 1.138 в 2013 возможно свидетельствовует о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах. Значение коэффициента текущей ликвидности в 2013 году  равное 1.259 возможно свидетельствует об ухудшении финансового положения.

3. Анализ рентабельности и деловой активности, так же был произведен на основе четырех показателей. Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 руб. затрат, в нашем случаи данный показатель принял следующие значения 0,10 и 0,06 в 2012 и 2013 году соответственно. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает насколько эффективно предприятие использует финансовые ресурсы при реализации своей продукции в 2012 и 2013 году это показатель принял следующие значения 6,20 и 4,18 соответственно.

2.3 Письмо о проведении аудита

В соответствии  с Правилом  (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита» необходимо составить письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.  Примерный текст письма можно увидеть ниже:

 

Президенту ОАО НК  «Роснефть»

Сечину Игорю Ивановичу

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах) за 2014 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

ООО «Аудит»

ОАО НК «Роснефть»

Аношина Валерия Юрьевна

директор,

17 января 2015 года

Сечин Игорь Иванович,

президент,

17 января  2015 года

                              (подпись)

                                 (подпись)


3 Аудит учета производственных запасов на ОАО НК «Роснефть»

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета ОАО НК «Роснефть»

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля.

Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п.9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко - Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

  1.  в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;
  2.  бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;
  3.  компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;
  4.  средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
  5.  все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;
  6.  внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования. Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

* систему внутреннего финансового контроля;

* систему внутреннего управленческого контроля.

Создание системы внутреннего контроля - это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Таблица 3- Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля.

Содержание

вопроса

Вариант

Ответов

Ответ (№ ответа)

Степень надежности данного фактора

(низкая, средняя, высокая)

Комментарий

1

2

3

4

5

1.  Контрольная среда

1.1.Соответствие  организационной   структуры размеру  и  характеру деятельности

1. Соответствует  

2. Не в полной  мере соответствует

3. Не соответствует

1

Высокая

1.2.Разделение обязанностей и полномочий

1.Единоличное руководство

2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий

3. Широкое разделение обязанностей и полномочий

3

Высокая

                                                                                                                                                                                                                                                       

                                                                                                                           

   Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

1.3.Отношение руководства к системе внутреннего контроля

1. Не считает необходимым

2. Понимает необходимость внутреннего контроля

3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем

3

Высокая

1.4.Наличие стратегических целей развития организации

1. Отсутствуют

2. Установлены частично

2

Средняя

Разработанна стратегия и цель, миссия и видение отсутствует

1.5.Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета

1. Случаи обращения отсутствуют

2. Случаи обращения имели место

3. Широкое использование практики проведения консультаций

3

Высокая

1.6. Установление кадровой политики

1. Не установлена

2. Частично установлена

3. Установлена и проработана детально

2

Среднее

1.7.Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

1. Не разработаны

2. Разработаны частично

3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально

3

Среднее

2. Система бухгалтерского учета

2.1. Организационная структура бухгалтерской службы

1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги

2. Бухгалтер

3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером

3

Среднее

2.2.Образование,    опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете         

1. Низкий уровень

2. Средний уровень

3. Высокий уровень  

3

Высокий

                                                                                          Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

2.3.Текучесть кадров, занятых в учете

1. Высокая

2. Умеренная

3. Низкая

Нет данных

2.4. Наличие положения об учетной политике

1. Не разработано

2. Разработано

2

Высокий

2.5. Соблюдение сроков утверждения учетной политики

1. Соблюдаются

2. Не соблюдаются

1

Высокий

2.6. Наличие рабочего плана счетов

1. Не разработан

2. Составлен формально и не соответствует особенностям фирмы

3. Разработан и  утвержден

3

Средний

2.7.Наличие графика документооборота

1. Отсутствует

2. Разработан и  утвержден документально           

2

Средний

2.8.Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

1. Не разработаны

2. Разработан и  утвержден документально           

2

Высокий

2.9.Наличие положения (приказов) о сроках и порядке проведения инвентаризаций активов и обязательств

1. Отсутствует

2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризаций в отношении не всех активов и обязательств

3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации

3

Средний

Проводится один раз в год

2.10.Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику

1. Имеются

2. Не имеются

2

Низкий

2.11.Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

1. Не соответствуют

2. Ряд позиций не отвечают требованиям

3. Полностью соответствуют

3

Высокий

2.12. Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

1. Изменения не отслеживаются

2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры

2

Высокий

                                                                                          Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

2.13. Соблюдение и контроль со стороны гл.  бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

1. Не установлен

2. Установлен

1

Средний

2.14. Соблюдение графика подготовки отчетности

1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием

2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки

2

Высокий

2.15.Организация договорной работы

1. Консультационные услуги юридических фирм

2. Наличие юридического отдела

1

Низкий

3. Система налогового учета

3.1. Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения

1. Не разработано

2. Разработано

2

Высокий

3.2.Ведение налогового учета

1.Налоговая база определяется по данным бух. учета

2. Самостоятельная система

2

Низкий

3.3.Формы регистров налогового учета

1. Бумажные

2. Электронные

2

Высокий

3.4.Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам

1. Не соблюдаются

2. Соблюдаются

2

Высокий

3.5. Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета

1. Не отслеживается

2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры

2

Средний

4. Средства контроля

4.1. Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

1. Меры не принимаются

2. Меры принимаются

2

Высокий

4.2. Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух.  Учета

1. Меры не принимаются

2. Меры принимаются

2

Средний

                                                                              

           Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

4.3. Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций

1.Не осуществляются

2. Осуществляются

2

Средний

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудиторская организация должна определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как это предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате анализа отклонений в функционировании средств контроля аудиторская организация может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

3.2. Оценка уровня существенности

Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите». Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 4 - Система базовых показателей и порядок определения уровня  существенности:

Наименование базового

Показателя

Значение  базового  показателя
бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

Доля, %

Значение, при-
меняемое для   
нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия  

1 270 340 857

5

63 517 042

Валовый объем реализации без НДС

3 544 443 140

2

70 888 862

Валюта баланса                  

4 980 147 116

2

99 602 942

Собственный капитал

1 383 728 897

10

138 372 889

Общие затраты предприятия    

3 316 348 557

2

66 326 971

Для определения уровня существенности нужно выполнить следующие действия

  1.  Находим среднеарифметическое значение показателей в столбце 4 = 87 741 741 тыс.руб.
  2.  Находим отклонение минимального значения от средней  (87 741 741 -63 517 042)/ 87 741 741 *100%= 27,60%
  3.  Находим отклонение максимального значения от среднего = (87 741 741 -138 372 889)/ 87 741 741 *100%= -57.70%
  4.    Если отклонения превышают 50% ( берем по модулю), то значения им соответствующие отбрасываются и находится новое среднее арифметическое

Новое среднеарифметическое  = 75 083 954 тыс. руб. данное значение принимаем в качестве уровня существенности, т.е эта цифра будет мерилом существенности .

Таким образом в ОАО НК «Роснефть» , если общая сумма ошибок в денежном выражении будет превышать  75 083 954  тыс.руб. ошибка будет являться существенной, и по ней нельзя принимать какие либо экономические решения, поскольку высока вероятность того, что они будут не правильными а  те что меньше не существенными.

3.3 Оценка аудиторского риска

Изучение и анализ рисков требует пристального внимания аудитора. Характер и масштаб проводимых процедур напрямую зависит от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных.

Без точной оценки аудиторских рисков вполне возможно обойтись. Оценка риска не является для аудитора самоцелью. В соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) №8 «Оценка рисков аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторам разрешается оценивать аудиторские риски по трехбалльной шкале: высокий, средний, низкий. Для опытного аудитора не составит труда, проанализировав аналогичные ситуации, сделать приблизительную оценку.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

- Оценочный (интуитивный);

- Количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяется аудиторскими фирмами заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. В основу количественной оценки рисков предлагается положить методику, применяемую при проведении аудиторских проверок, а именно: оценку рисков по контрольным точкам финансово-хозяйственной деятельности. Использование данного метода, а также результаты качественного анализа позволяют проводить комплексную оценку рисков финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для каждого зафиксированного риска составляется таблица оценки риска на основе данных, полученных из статистических, научных, периодических источников, а также на основе личного опыта руководителей. Данные таблицы оценки риска составлены таким образом, чтобы наиболее полно определить составляющие факторы риска. При использовании этого подхода достигается высокая оперативность качественной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Аудитор вправе сделать вывод о том что, отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех отношениях, если одновременно отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности. по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Таблица 5 -  Оценка неотъемлемого риска ОАО НК «Роснефть»

Проверяемая организация

ОАО НК «Роснефть»

Период проведения аудита

За 2014 год

Руководитель аудиторской группы

Аношина Валерия Юрьевна

Состав аудиторской группы

Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю

Планируемый аудиторский риск

97%

пп

Фактор

Оценка фактора, обеспечивающего

Низкий риск

Средний риск

Высокий риск

Внешние факторы

1

Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента

Отрасль традиционная, состояние

здоровое, стабильное

+

Промежуточные состояния

Отрасль новая,

состояние

нестабильное

2

Стабильность хозяйственного права

Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда лет

+

Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода

Изменялись в течение проверяемого периода

Факторы, характеризующие бизнес клиента

3

Вид деятельности

Производство

+

Торговля, посреднические услуга

Внешнеэкономическая деятельность

4

Масштаб бизнеса

Малый

Средний

Крупный

+

5

Финансовое положение предприятия

Надежное, устойчивое

Промежуточное

+

Ненадежное, неустойчивое

Внутренние факторы

6

Стиль и основные принципы управления

Высокая оценка

Средняя оценка

+

Низкая оценка

7

Кадровая политика

Высокая оценка

+

Средняя оценка

Низкая оценка

8

Организация

(надежность)

системы

бухгалтерского

учета

Высокая оценка

+

Средняя оценка

Низкая оценка

Итого оценок

5

2

1

Итоговая оценка неотъемлемого риска

Высокий

+

Средний

Низкий

Шкала оценки неотъемлемого риска в %

Высокий

100-91%

+

Средний

90-86%

Низкий

85-80%

Итоговая оценка неотъемлемого риска в %

           97%

По данным таблицы можно сделать вывод, о том, что предварительная оценка неотъемлемого риска  в процентном соотношении равна 97 %.

3.4 План и  программа аудиторской проверки

 

Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в табл. 6 и 7

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации..

Таблица 6 - Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов ОАО НК «Роснефть»

Проверяемая организация ОАО НК «Роснефть»

Период проверки с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 г.

Число человеко-часов 320

Руководитель аудиторской группы Аношина В.Ю.

Состав аудиторской группы:  Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю 

Планируемый аудиторский риск 97%,

Планируемый уровень существенности 75 083 954 тыс. руб.

 п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

1

Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов

Один раз в квартал

Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю 

2

Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия

Один раз в квартал

Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю 

3

Проверка учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений

Один раз в квартал

Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю 

4

Проверка сводного учета материально-производственных запасов

Один раз в квартал

Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю 

5

Проведение анализа использования ПЗ

Декабрь 2014 г.

Аношина В.Ю 

Таблица 7 -  Программа проведения проверки учета материально-производственных запасов ОАО НК «Роснефть»

Проверяемая организация ОАО НК «Роснефть»

Период проверки с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 г.

Число человеко-часов 320

Руководитель аудиторской группы Аношина В.Ю.

Состав аудиторской группы:  Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю 

Планируемый аудиторский риск 97%

Планируемый уровень существенности 75 083 954 тыс. руб.

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Исполнители

Рабочие документыаудитора

1. Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов

1.1

Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей

Зуй М.Н.

Ведомости по учету поступления

1.2

Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)

Вайс Л.В.

Ведомости по учету поступления

1.3

Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

Аношина В.Ю 

Ведомости по учету поступления

2. Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия

2.1

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)

Зуй М.Н.

Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов

2.2

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия

Вайс Л.В.

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

2.3

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

Аношина В.Ю 

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

2.4

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

Зуй М.Н.

Оборотные ведомости, карточки складского учета

Продолжение таблицы 7

2.5

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов

Вайс Л.В.

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике

3. Проверка учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

3.1

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

Зуй М.Н.

Расходные документы по учету материалов, счета- фактуры

3.2

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

Вайс Л.В.

Акты и другие документы на списание расхода материалов

3.3

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей

Аношина В.Ю 

Акты на списание хищений, недостач, потерь

4. Проверка сводного учета материальных ценностей

4.1

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

Зуй М.Н.

Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10

4.2

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Вайс Л.В.

Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, журнал- ордер № 10

4.3

Сверка оформления результатов инвентаризации

Аношина В.Ю 

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

4.4

Проверка результатов переоценки материальных ценностей

Зуй М.Н.

Регистры по учету материалов

5. Проведение анализа использования материальных ценностей

5.1

Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

Зуй М.Н.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

5.2

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Вайс Л.В.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

3.5 Методика аудита производственных запасов и типичные ошибки

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита.

Основные процедуры аудита, применяемые для аудиторской проверки материальных ценностей, в соответствии с разработанной программой аудита:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

2. Пересчет - арифметические действия по проверке верности произведенных расчетов по операциям.

3. Наблюдение - отслеживание за процессом работы других людей.

4. Опрос (по опроснику).

5. Подтверждение (встречная проверка).

6. Запрос - поиск информации у лиц, за пределами организации.

Техника проведения аудиторских проверок производственных запасов имеет свои особенности для аудируемых лиц с большой номенклатурой запасов.

Аудитор обязан строго выполнять аудиторские процедуры, отображенные в разработанной им рабочей программе по аудиту материально-производственных запасов, конспектируя и отражая аудиторские доказательства в рабочих документах. Рассмотрим аудиторские процедуры в рабочей программе.

1.Аудит наличия и сохранности производственных запасов - необходимо проверить наличие договоров, соглашений, контрактов, их оформление: сроки действия, соблюдение реквизитов, количество МПЗ, их качество, условия транспортировки, оплата, подлинность документов - заключение эксперта (в случае его привлечения).

2. Аудит организации первичного учета операций с производственными запасами - необходимо произвести инспектирование документации (первичные документы (накладные, акты сдачи - приемки, счета-фактуры), договоры, данные бухгалтерского учета, - распорядительные документы по вопросам хранения первичной учетной документации): достоверности (полноты и точности) фактов оприходования производственных запасов, оперативности регистрации фактов поступления производственных запасов, законности первичной учетной документации, организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

3. Аудит движения производственных запасов - аудитор наблюдает, может провести опрос третьих лиц или сделать запрос - отслеживает за процессом работы других людей, при этом необходимо осуществить проверку правильности: отражения движения производственных запасов в первичных документах при их списании в производство, отражения в учете случаев недостач от потерь, хищений и порчи производственных запасов на материально-ответственное, отражения в отчетности движения производственных запасов. При этом используются рабочие документы: регистры бухгалтерского учета, протоколы собраний учредителей, акты приказы.

4. Аудит правильности осуществления дооценки (уценки) производственных запасов - проводится пересчет - аудитору нужно проверить случаи правильного осуществления дооценки (уценки) производственных запасов, хранящихся на складах длительное время, в соответствии с законодательством. Рабочие документы: регистры бухгалтерского учета, первичные документы, справки-расчеты.

5. Проверка организации налогового учета по операциям с производственными запасами - необходимо произвести пересчет правильности исчисления налогооблагаемой базы при реализации производственных запасов, исчисленных налогов к уплате в бюджет. Рабочие документы: регистры аналитического учета, регистры сводного (синтетического) учета, отчетность.

Аудит сохранности производственных запасов начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии и складов.

В ходе проверки работы материального отдела бухгалтерии аудитор устанавливает: сотрудника бухгалтерии, ведущего учет движения запасов, его квалификацию; существование графика документооборота и унифицированных первичных учетных документов; наличие схем движения производственных запасов на счетах бухгалтерского учета; методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для выявления отклонений фактического расхода запасов от норм; вариант организации аналитического учета производственных запасов; проведение сверки данных оперативного, складского и бухгалтерского учета; соблюдение сроков инвентаризации производственных запасов и порядок оформления результатов.

При проверке организации учета движения производственных запасов на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, их емкость; условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск запасов (аудитор должен убедится в наличии договоров о полной материальной ответственности); обозначен ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать пропуска на вывоз запасов.

В необходимых случаях аудитор может произвести инвентаризацию производственных запасов. До ее начала он должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей; определить состав инвентаризационной комиссии; потребовать от материально-ответственных лиц составления отчетов по приходу и расходу ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию организации; получить от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию и нет неоприходованных или не списанных в расход запасов; получить аналогичные расписки от лиц, имеющих подотчетные суммы или доверенности на получение запасов.

В ходе инвентаризации производственных запасов аудитор должен: установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются запасы; определить, не хранятся ли запасы под открытым небом или в неприспособленных помещениях; потребовать пересчета, обмера, перевешивания запасов; проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по запасам, находящихся в пути, отгруженным и не оплаченным в срок покупателями, хранящимся на складах других организаций, переданным в переработку другой организации; отразить результаты инвентаризации в инвентаризационных описях и сличительной ведомости; получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявления недостач и излишков производственных запасов; подтвердить обоснованность применения норм естественной убыли в случае выявления фактических недостач; проверить правильность регистрации на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.

По данным регистров аналитического учета (ведомостей, карточек складского учета) аудитор изучает состав производственных запасов и устанавливает правильность отнесения к ним учитываемых объектов. Аудитор должен проверить правильность классификации производственных запасов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

- арифметические ошибки

 

3.6 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

По результатам аудита в ОАО НК «Роснефть» за 01.01.14-31.12.14год.

Руководитель аудиторской группы : Аношина Валерия Юрьевна

Состав аудиторской группы: Зуй М.Н. Вайс Л.В. Аношина В.Ю 

Наименование: ООО  «Аудит».

Место нахождения: г.Кемерово , ул. Советская 27

Аудируемое лицо: ОАО НК «Роснефть»

Наименование: открытое акционерное общество «Кузбассэнерго»

Место нахождения: Российская Федерация, 115035, Москва, Софийская набережная, 26/1

Мы провели аудит денежных средств организации ОАО НК «Роснефть» за период с 1 января по 31 декабря 2014г. включительно. При этом проводилась проверка документов.

Ответственность за подготовку и представление документов несет главный бухгалтер и руководитель предприятия. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности ведения и отражения учета производственных запасов.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, на предприятии нет нарушений в учете производственных запасов.

Аудит проводился с помощью сплошной проверки документов и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил оформления документов.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения об отсутствии на предприятии нарушений в учете производственных запасов.

По нашему мнению, замечаний по отражению в учете производственных запасов в ОАО НК «Роснефть» нет.

Заключение

При написании данной работы целью было рассмотрение проверки учёта и использования производственных запасов. При достижении поставленной цели были решены следующие задачи:

  1.  изучены цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки;
  2.  рассмотрены основные нормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.
  3.  выделены основные рабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;
  4.  непосредственно изучен аудит фактического наличия производственных запасов;
  5.  рассмотрены содержание и порядок составления аудиторского заключения.

Объектом исследования является предприятие ОАО НК "Роснефть".

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:

  1.  Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.
  2.  Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.
  3.  Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.
  4.  Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности очевидны. Полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета ПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I, II. – М.: Проспект, 2012.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I, II. – М.: Проспект, 2013.

3. Федеральный закон от 06.12.2011  года 402-ФЗ О бухгалтерском учете

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применения, утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года 94н (с изменениями и дополнениями).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года 34н (с изменениями и дополнениями).

6. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 года 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (и изменениями и дополнениями).

7. Письмо Минфина от 22 октября 2007 г. №03-03-06/1/731.87. Минфин России в письме от 17.12.2006 № 03-03-04/1/779

9. Стандарт №3 «Планирование аудита» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

10. Стандарт №4 «Существенность в аудите» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

11.Стандарт №7 «Внутренний контроль качества аудита» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

12. Стандарт №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

13. Стандарт №12 «Согласование условий проведения аудита» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

14. Стандарт №14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

15. Стандарт №16 «Аудиторская выборка» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

16. Стандарт №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

17. Стандарт №20 «Аналитические процедуры» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

18. Стандарт №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

19. Стандарт №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

20. Стандарт №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696;

21.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет денежных средств. М. - Проспект, 2011

22.Беликова Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. С.-П. -Питер, 2012

23.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2014

24.Климова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М. - РИОР,2010

25.Коновалова Н.Г., Сухарева Е.М. Автоматизированное место бухгалтера. - М.:Феникс, 2009

26.Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - С.-П.: Питер, 2008

27.Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. С.-П.- Питер, 2012

28.Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. С.-П. - Питер, 2013

ПРИЛОЖЕНИЯ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

56261. Висловлення побажань; вживання Subjonctif présent 28.58 KB
  Bonjour, chers élèves! Aujourd’hui on va systématiser nos connaissances du subjonctif. On va aussi pratiquer les manières d’exprimer nos souhaits. Par quels moyens peut-on exprimer nos souhaits: par e-mail, par lettre, coup de téléphone, pendant l’entretien personnel?
56262. Сучасний урок української мови в школі. Навчально-методичний посібник для студентів педагогічних університетів і вчителів 1.79 MB
  Сучасний урок української мови в школі. Урок як основна форма організації навчальної діяльності учнів з української мови. Мета уроку української мови як системне утворення та шляхи її реалізації. Мотиваційне забезпечення навчальної діяльності на уроках української мови.
56263. Спектакль «Суд над Ядерною Енергією» 71.5 KB
  Вступне слово. Сьогодні завершується тиждень безпеки життєдіяльності. І ми зібралися з вами на останньому заході, що проводиться в рамках цього тижня й присвяченій найбільшій та найстрашнішій загрозі для всього людства – використанню ядерної енергії.
56265. Сума кутів трикутника 50 KB
  Обладнання: набір креслярського приладдя; таблиця Сума кутів трикутникамультимедійний проектор комп’ютеркомп’ютерна презентація. Учитель ставить проблему: що учні знають про кути трикутника Один з варіантів відповіді...
56266. Summer Holidays Suggested level – A1+ elementary 7.04 MB
  Мета: Тренувати учнів в усному мовлені, письмі та роботі з комп’ютером. Розвивати память, здогадливість та самостійність у праці. Учити учнів вести дискусію про відпочинок під час літніх канікул. Підготувати до оформлення паспорту ”Holiday Passport”.
56267. Strategies and Techniques for Teaching Speaking 152.5 KB
  In the communicative model of language teaching, instructors help their students develop this body of knowledge by providing authentic practice that prepares students for real-life communication situations.
56268. Лінійка «Сумщина - мій рідний край» 456 KB
  Мета. Поглибити знання про природно-заповідні території та архітектуру Сумщини; ознайомити з видами рослин, тварин, які підлягають охороні; виховувати любов до рідного краю та її збереження
56269. Судовий процес: Українська мова проти Суржику 50 KB
  Суржик потерпілі Українська мова учні 5го класу свідки Фонетика Лексикологія Синтаксис Пунктуація Прокурор: Суржику ви звинувачуєтесь у: заговорі проти Української мови; підбурюванні учнів до спілкування суржиком використання просторічних та жаргонних слів у мовленні;...