87710

Бухгалтерский учет и проведение анализа расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЭкоДом»

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В этой связи на практике с таким термином как оплата труда ежедневно сталкивается огромнейшее число граждан нашей страны. На первом месте по важности среди факторов влияющих на эффективность использования рабочей силы стоит система оплаты труда.

Русский

2015-04-22

204.5 KB

1 чел.

Введение

        Практически каждый человек трудоспособного возраста на сегодняшний день трудится и тем самым зарабатывает денежные средства, чтобы содержать и поддерживать на достаточном уровне свою собственную повседневную жизнь и жизнь своей семьи, её быт. В этой связи, на практике с таким термином как «оплата труда» ежедневно сталкивается огромнейшее число граждан нашей страны.

Действующее трудовое законодательство под этим термином понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она, является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы и актуальность выбранной темы трудно переоценить.

Организация оплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В целом, учет труда и заработной платы является одной из важнейших бухгалтерских задач современного предприятия. Требования, предъявляемые к учету труда и его оплаты, обусловлены местом рабочей силы в воспроизводстве валового внутреннего продукта, как важнейшей составной части процесса производства.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из составных частей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Организациям, не финансируемым из бюджета, а существующим на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, предоставлено право, самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации (ст.135 ТК РФ).

Целью выполнения курсовой работы является исследование ведения бухгалтерского учета и проведение анализа расчетов с персоналом по оплате труда, использования трудовых ресурсов в ООО «ЭкоДом», выявление имеющихся недостатков в учете, а также разработка мер по совершенствованию действующей системы учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать формы, виды, системы оплаты труда, а также состав фонда оплаты труда;

- рассмотреть основную документацию, используемую для отражения информации по расчетам с персоналом по оплате труда;

- изучить основные методы начисления заработной платы, удержаний и выплат на конкретных примерах;

В качестве информационной базы для написания работы были использованы: законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, научная и учебная литература по бухгалтерскому учету и анализу, материалы периодических изданий, а также первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и формы отчетности (практические материалы) ООО «ЭкоДом».


1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата это один из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Основным нормативным документом, регулирующим взаимоотношения между работодателем и работником, является Трудовой кодекс Российской Федерации, который принят Федеральным законом 31 декабря 2001 года № 197-ФЗ. Оплата труда лиц, работающих по трудовому договору, осуществляется в виде заработной платы. Трудовой кодекс РФ в статье 129 закрепляет легальное определение заработной платы .

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как видно, трудовое законодательство включает в понятие заработной платы также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. К выплатам стимулирующего характера относятся премии, различного рода надбавки. Компенсационные выплаты призваны возместить работнику расходы, произведенные в связи с выполнением своих трудовых обязанностей.

По мнению Белова А.А. понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:

- обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

- обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

- правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

- своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;

- обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующие адреса.

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких. Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует укреплению на предприятии трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов.

Организацию заработной платы на предприятии определяют три составляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система.

Как сообщает Расторгуева Р.Н., порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Различают две формы заработной платы - основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, различные доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.д.).

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении.

Основная и дополнительная формы оплаты труда формируют в основном фонд заработной платы. Фонд оплаты труда представляет собой сумму вознаграждения в денежной и натуральной формах, представленную наемным работникам исходя из количества и качества затраченного ими труда, а также различных компенсаций стимулирующего характера с учетом специфики труда независимо от источников их финансирования.

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы:

- стоимость выданной бесплатно форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании работника;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- доходы по акциям и другие доходы от участия персонала в собственности своей организации (дивиденды, проценты);

- прочие выплаты (суммы материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами и т.п.).

Сочетание разных форм основной оплаты труда с дополнительной, адаптированных к конкретным условиям производства, дает различные системы оплаты труда.

По мнению Бакаева А.С., в настоящее время традиционными системами оплаты труда, довольно широко используемыми в практике предприятий, являются повременная и сдельная, применяются и их разновидности.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих.

Повременная оплата, может быть, простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. Размер заработка определяется по формуле:

        ЗП = С х Т, где

        ЗП - заработная плата;

С - тарифная ставка за единицу времени;

Т - фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

Сдельная форма оплаты труда построена в зависимости от выработки конкретного работника с учетом действующих расценок. Последние могут быть единичными или комплексными и характеризуют размер оплаты труда на единицу продукции или объем работ. Заработная плата при такой системе исчисляется с помощью сдельных расценок:

         ЗП = Р х Н, где

         ЗП - заработная плата;

Р - сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы, услуги);

Н - количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

Следовательно, применение сдельной формы оплаты труда возможно на тех участках производства, где удается четко наладить нормирование труда и в первую очередь учет выработки.

Пизенгольц М.З. сообщает, что сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. По существу ее применение целесообразно там, где используется малоквалифицированный труд и потому проблема повышения качества не стоит так остро.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда основных рабочих, занятых выпуском продукции, работ, услуг. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Косвенная сдельная расценка по таким рабочим исчисляется делением тарифной ставки или оклада на количество продукции, запланированной к выпуску рабочим-сдельщикам.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. Например, положением о премировании в организации может быть определено, что при выполнении сменного задания рабочему выплачивается премия в размере 20% от среднего заработка.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной Бабаев Ю.А. характеризует тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета установленной расценки на единицу продукции, от 100-110% - применяется повышенная расценка, от 110 до 120% - еще выше, но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию, и потому его оплата ставится в зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретного комплекса работ. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

Сдельная и повременная формы оплаты труда применяются в условиях как индивидуальной, так и коллективной организации труда. В последнем случае заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. В основу распределения заработной платы между членами бригады положены фактически отработанное рабочее время каждым из них и уровень квалификации. Вклад каждого в общие результаты работы бригады определяется с учетом коэффициента трудового участия. КТУ – это обобщенный показатель трудового участия конкретного работника, включающий в себя не только оценку выполнения прямых должностных обязанностей, но и других функций, способствующих росту производительности труда. Методика распределения сумм с помощью КТУ должна быть предусмотрена в соответствующем положении, разработанном на предприятии. Базовым КТУ устанавливается единица.

Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис 1):

Рис. 1. Формы оплаты труда.

Различают тарифную и бестарифную системы оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся:

- тарифный разряд, тарифная сетка, тарифная ставка (оклад).

Вот как характеризует эти элементы Керимов В.Э. Тарифный разряд – это показатель сложности работ и уровня квалификации рабочих. Разряд работ – величина непостоянная, он может быть изменен в связи с изменением технологического процесса. Наряду с тарифным разрядом в системе нормирования следует различать квалификационный разряд – величину, отражающую уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифные сетки по оплате труда – это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Неквалифицированный труд работника определен по первому разряду и равен единице. Последующий уровень квалификации регулируется коэффициентом тарифной сетки по отношению к первому разряду.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Тарифная ставка устанавливает оплату труда работника соответствующего разряда в единицу времени за выполнение норм труда или трудовых обязанностей. В последнем случае тарифная ставка признается как оклад работника.

Бестарифная система оплаты труда, как сообщает Астахов В.П., представляет собой такую систему, при которой заработная плата каждого работника поставлена в зависимость от его личного вклада и конечного результата всего коллектива или когда заработок работника установлен в фиксированном проценте от дохода, полученного организацией. Чем больше объем реализованной продукции, выпуск работ, услуг, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Бестарифная система оплаты труда так же применяется в организациях малого бизнеса. Здесь не применяется нормирование труда из-за незначительного объема работ.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством, согласно ст. 149 ТК РФ, при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные коллективным, трудовым договорами. К таким доплатам относятся:

- за тяжелые, вредные или опасные работы;

- за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

- за работу в ночное время;

- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- за выполнение работ различной квалификации;

- за совмещение профессий.

При этом нужно учитывать следующее:

- установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством;

- доплаты не могут быть отменены решением учреждения;

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель так же может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой). Выплата премий в основном осуществляется для увеличения материальной заинтересованности работников в качественном выполнении своих обязанностей и в добросовестном отношении к работе.

Премирование может иметь как поощрительный, так и стимулирующий характер. Прибавка к заработной плате начисляется по усмотрению работодателя. Это может происходить:

систематически (в этом случае руководитель должен установить определенную систему выплаты премий);

на разовой основе (к примеру, за многолетний добросовестный труд, повышение производительности труда и новаторство).

Что касается оплаты труда за неотработанное время, но подлежащее компенсации, т.е. оплата:

- ежегодных и дополнительных отпусков;

- учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- периода обучения работников, направленных на повышение квалификации;

- труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей (участие в избирательной компании) и пр.

Во всех этих и других случаях, предусмотренных действующим законодательством, возникает необходимость расчета средней заработной платы. Данная процедура предусматривает исчислять указанный показатель исходя из фактически начисленной заработной платы работнику и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Это установлено Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922.

Теперь, согласно этого положения отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка не за три последних месяца, как раньше, а за 12. Причем общую сумму заработной платы за расчетный период следует разделить на 12 и на 29,4 (если последние 12 месяцев отработаны полностью). В итоге получится среднедневной заработок, который полагается сотруднику за каждый день отпуска.

В порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности также внесены изменения. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному медицинскому страхованию», начиная с 01.01.2007 года при расчете «больничных», теперь оплачиваются не рабочие, а календарные дни и вместо понятия «непрерывный трудовой стаж» теперь применяется «страховой стаж».

Все выше перечисленные системы оплаты труда, включая размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера регулируются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Правовое регулирование оплаты труда характеризуется сочетанием централизованного, договорного и локального регулирования.

Централизованное регулирование осуществляется посредством Трудового Кодекса РФ, через систему основных государственных гарантий оплаты (например, ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы, ограничение выплаты заработной платы в натуральной форме и т.п.).

Договорное регулирование оплаты труда осуществляется в двух формах - коллективно-договорной и индивидуально-договорной. Коллективно-договорное регулирование оплаты труда осуществляется на основе коллективных договоров и соглашений, разработанных самой организацией (ст.41 ТК РФ). Нужно отметить, что условия оплаты труда, закрепленные в коллективных договорах и соглашениях или локальных актах, не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленными законами и иными нормативными актами.

Локальными актами организации, как правило, устанавливаются системы оплаты труда, размеры тарифных ставок и окладов, правила внутреннего трудового распорядка, доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам), системы премирования, повышенные размеры оплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, нормы труда .

Индивидуально-договорное регулирование осуществляется на уровне работник - работодатель. Именно в трудовом договоре определяется цена труда каждого конкретного работника. В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса РФ оплата труда является существенным условием трудового договора.

2. Краткая экономическая характеристика предприятий ООО «Экодом»»

Общество с ограниченной ответственностью «Экодом» (далее ООО «Экодом») создано для розничной торговли бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратуры. Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоДом». Организация была зарегистрирована в МФНС по г. Кострома 25 августа 2009 года.

Место нахождения: Россия, Костромская область, Костромской район, ул. Галичская 103, офис 1.

Уставный капитал составляет 10000 рублей.

Учредителями общества являются:

Единственным учредителем (он же директор) является Пупыкин С.С.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и создано без ограничения срока действия.

В своей деятельности Общество руководствуется гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иным действующим законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Сведения о видах экономической деятельности предоставлены в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц приложении 12  .

На предприятии используется повременная оплата труда. Сотрудники организации работают 4 часа в день. Заработная плата начисляется за отработанные часы исходя из минимального размера оплаты труда.

3. Организация финансового бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЭкоДом»

3.1 Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

В целях упорядочения оплаты труда и обеспечения социальных гарантий работников в ООО «ЭкоДом» все условия оплаты труда и системы премирования закреплены в Положении об оплате труда (приложении 1). Это положение является основным нормативным документом, определяющим порядок расчетов с персоналом филиала по оплате труда.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «ЭкоДом» используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», а также самостоятельно разработанные формы документов, содержащие обязательные реквизиты.

Конкретный размер месячного должностного оклада (тарифной ставки) устанавливается в штатном расписании, утвержденным директором ООО «ЭкоДом» (приложение 2). В нем предусматривается структура, штатного состава и штатной численности работников организации. Документ содержит должностей, количество штатных единиц с указанием должностных окладов и месячного фонда заработной платы.

С каждым работником ООО «ЭкоДом» при приеме на работу был заключен трудовой договор на неопределенный срок (приложение 3). Данный документ составляется в двух экземплярах: один остается в организации, а второй передается работнику. Форма трудового договора носит рекомендательный характер. Главное, что бы все условия труда были отражены в письменной форме. Работодатель и работники обязуются выполнять условия заключенного трудового договора. Работодатель не вправе требовать от работников выполнения работы, не обусловленной трудовым договором. Трудовые обязанности и права работников конкретизируются помимо трудовых договоров, в должностных инструкциях и других нормативных актах работодателя.

Основным документом для учета вновь принятых на работу по трудовому договору является приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (приложение 4). Приказ оформлен не по унифицированной форме (ф №Т-1), но содержит все обязательные реквизиты. В нем указывается, в качестве кого может быть принят работник, с каким окладом и продолжительность испытательного срока. После оформления необходимых процедур приказ подписывается руководителем и под расписку объявляется лицу, принимаемому на работу.

На основании приказа (распоряжения) о приеме работника на работу открывается личная карточка работника (форма №Т-2). Она заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике (ФИО, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие дополнительные сведения).

Для контроля над трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда. Табель учета рабочего времени является основным первичным документом по отражению отработанного времени и ведется на каждого работника. Ежегодно составляется график отпусков (форма № Т-7) (приложение 5), с последующем доведением его до сотрудников. Он отражает сведения о распределении ежегодных оплачиваемых отпусков между работниками организации.

На основании данного графика и приказа о предоставлении работнику отпуска делаются пометки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Форма заполняется в одном экземпляре и подписывается руководителем ООО «Экодом». Лицевая сторона заполняется сотрудником отдела кадров, а оборотная бухгалтером, где отражается таблица расчета оплаты отпуска.

При прекращении трудового договора издается приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником. Подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. На основании приказа о прекращении трудового договора в этот же день в бухгалтерии производят расчет с работником и оформляют «Записку-расчет при прекращении действия договора с работником». На оборотной стороне фиксируют информацию о сумме начисленной заработной платы, отпускных и выходного пособия.

Платежная ведомость (ф. Т-3) используется лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

При изучении первичных документов филиала было выявлено, что многие унифицированные формы заменены на самостоятельно разработанные, но независимо от формы, как правило, все содержат обязательные реквизиты.

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое – для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе – для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

К регистрам аналитического учета относятся:

- лицевой счет (форма №Т-54а) – открывается в момент приема на работу на каждого работника и заполняется на основании первичных документов по учету отработанного времени, выполненных работ и документов на разные виды доплат. В нем накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц и прочие), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Информация по расчету заработной платы вкладывается ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы и используется в дальнейшем для расчета среднего заработка, отпускных и т.п. Далее нарастающим итогом с начала года определяется годовой фонд заработной платы, а также отработанное с начала года количество дней и часов.

- налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение 6). В ней отражаются суммы доходов за месяц и с начала года (указывается код дохода – зарплата, материальная выгода, подарок от организации или арендная плата), суммы предоставляемых налоговых вычетов, налоговая база и налог исчисленный и уплаченный. Сведения в налоговую карточку заносятся автоматически ежемесячно. В конце года подсчитываются итоги по всем суммам доходов и выводится общая сумма начисленного и удержанного налога по итогам налогового периода.

  Синтетический учет оплаты труда – это учет обобщенных данных аналитического учета, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все расчеты с персоналом по оплате труда по заработной плате, пособиям и другим выплатам работникам ООО «ЭкоДом» учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда в целом за месяц. Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем.

Данные о начисленной оплате труда относятся на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.

Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выполненные работы имеет вид: начислена заработная плата работникам :

Д-т счет 20 «Основное производство» Сумма 2800 руб.

К-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской записью:

Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Сумма 364 руб.

К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Использование регистров синтетического учета в ООО «ЭкоДом» определено в соответствии с автоматизированной формой бухгалтерского учета. Регистрами синтетического учета оплаты труда являются – карточка счета ( Приложение 7), анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга. Бухгалтерия филиала не все эти регистры распечатывает, в основном использует анализ счета, где наглядно показана структура счета за определенный период и оборотно-сальдовую ведомость – сводный регистр по всем используемым счетам с отражением сальдо на начало периода, оборотов за период и сальдо на конец периода.

Состояние расчетов ООО «ЭкоДом» с персоналом по оплате труда в целом соответствует нормативным требованиям.

3.3 Расчет заработной платы и прочих выплат работникам

В ООО «ЭкоДом» установлена повременная система оплаты труда. Повременная – форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной ставке или окладу за фактически отработанное время. Работники организации работают неполный рабочий день, 4 часа в день.

Например: согласно расчётному листку (Приложение 8) за март 2014 год Максину Д.А., находящегося в должности менеджера по продажам, начислена заработная плата в сумме 2800 рублей (включая НДФЛ).

Д-т счет 20 «Основное производство» Сумма 2800 руб.

К-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В организации ООО «ЭкоДом» премирование работников отсутствует.

Кроме заработной платы в ООО «ЭкоДом» осуществляются другие выплаты, предусмотренные законодательством. Работникам предоставляется ежегодный отпуск с сохранение работы и среднего заработка. Отпуск предоставляется один раз в год  в размере 28 календарных дней ( в число календарных дней не входят выходные праздничные дни).А также дополнительные учебные оплачиваемые отпуска работникам, впервые получающим образование в высших и средних учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию.

  Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 месяцев предшествующих отпуску, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).Это установлено Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922.

Условия предоставления и пример расчета отпускных в 2014 году.

Условия предоставления сотруднику отпуска:

  •  В первый год выполнения должностных обязательств, если сотрудник отработал на предприятии как минимум 6 месяцев
  •  В последующие календарные годы — в любой период соответствующий графику отпусков
  •  С согласия работодателя в 1-й год работы, даже до наступления 6-ти месячного стажа

Порядок расчета отпускных

  •  За расчетный период берут 12 месяцев, предшествующих наступающему месяцу ухода в официальный отпуск. Если период для расчета составляет меньше 12 месяцев, то расчет исчисляется по фактически отработанному времени на предприятии.
  •  Если начало отпуска совпадает с месяцем трудоустройства, то за период, берущийся в расчёт, принимается отработанное время по факту.
  •  Если сотрудник по месту работы в период расчетных 12 месяцев, по каким официальным причинам не получал зарплату, то в качестве расчетного периода всё равно берутся только последние месяцы, за которые была получена зарплата.

В соответствии с ТК РФ, в расчетный период не включается время (даже при получении заработка), в случае наличия в этот период:

  •  Отпускных средств
  •  Организованных забастовок
  •  Командировочных выплат
  •  Пособий по нетрудоспособности
  •  Пособий в связи с родами или беременностью
  •  Простоев

Расчет отпускных:

  •  в случае полностью отработанного расчетного периода
  •  На практике встречается очень редко, но всё-таки считается базовой формулой для «Расчета среднедневного заработка (СДЗ)СДЗ=ЗП / (12мес*29,4)ЗП – зарплата, полученная за полный расчетный период12мес. – количество месяцев в расчетном периоде
  •  29,4 – среднее количество дней в одном месяце
  •  при не полностью отработанном расчетном периоде
  •  Расчет среднедневного заработка (СДЗ) производится по такой формуле:
  •  СДЗ = ЗП / (КПМ*29,4 + ∑КНМ)
  •  КПМ – полное число месяцев, отработанных сотрудником
  •  ∑КНМ – суммарное число календарных дней в месяцах, отработанных не полностью
  •  КНМ = 29,4/КД * ОД
  •  КД – общее количество дней в месяце (к примеру в январе 31, а в феврале 28)
  •  ОД – общее число дней, которые были отработаны

Например,

Заработная плата Хохина А.В. составляет 2800 рублей. Он брал отпуск на 28 календарных дней. Расчёт отпускных выглядит так:

СДЗ=33600(12*29,4)=95,2 (руб.)

95,2*28=2667 (руб.) – сумма отпускных.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены отпускные

26

70

2667

Удержан НДФЛ

70

68

346,7

Выплачены отпускные из кассы

70

50

2320, 3

  Расчет пособий по временной нетрудоспособности и регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

 Пособия по временной нетрудоспособности предоставляются в случаях:

  •  заболевания или травмы застрахованного лица;
  •  ухода за больным членом семьи; 
  •  карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; 
  •  осуществления протезирования по медицинским показаниям; 
  •  долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях.

  Кроме перечисленных случаев, пособие по временной нетрудоспособности  выплачивается также при наступлении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Их выплата регламентирована Федеральным законом 125-ФЗ от 24.07.1998 г.

  Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности

 В случае заболевания или травмы пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).  В остальных случаях пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня.

Расчет и оплата больничного листа работодателем  

 Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а также уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора. (В этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%)(п.2ст.7255-ФЗ). 

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст.12 п. 1 255-ФЗ). 

Средний заработок для расчета пособий 

 Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются по среднему заработку застрахованного лица, рассчитанному за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

 Если в этих двух календарных годах, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению сотрудника могут быть заменены предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия  (п. 1 ст.14 255-ФЗ). 

 В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ). 
Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше среднего заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

Ограничения выплаты пособий по временной нетрудоспособности 

 1.Максимальная сумма учитываемых начислений. За каждый из расчетных годов заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ). Напомним, что эта величина в 2012 году составила 512 тысяч рублей, в 2013 году — 568 тысяч рублей. 
В случае если пособия выплачиваются одному сотруднику несколькими страхователями, каждый из страхователей может учесть за каждый год заработок  в сумме, не превышающей указанную предельную величину (п. 3.1 ст.14 255-ФЗ).  

 2.Ограничение при нарушении режима. Если в листе нетрудоспособности есть отметка о нарушении режима, то с даты нарушения пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.

 3.Влияние страхового стажа на сумму больничного.

Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. 
В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается: 

  •  страховой стаж 8 лет и более — 100%; 
  •  страховой стаж от 5 до 8 лет — 80 %; 
  •  страховой стаж от полугода до 5 лет — 60 %; 
  •  страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

 4.Ограничения пособий по уходу за больным членом семьи. В случае осуществления ухода за больным членом семьи существует ряд дополнительных ограничений. Ограничивается количество оплачиваемых дней по каждому случаю нетрудоспособности и количество оплачиваемых дней в году, в зависимости от возраста больного, а также от наличия особых заболеваний (п. 5 ст. 6 255-ФЗ).  

 Кроме ограничений по количеству оплачиваемых дней, пособие по уходу за больным ребенком при амбулаторном  лечении ограничено и по сумме выплаты, начиная с 11 дня нетрудоспособности: за первые 10 календарных дней пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни — в размере 50 процентов среднего заработка (п. 3 ст.7 255-ФЗ). 

Расчет среднего заработка исходя из МРОТ  

 В случае если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде не имело заработка, а также если средний дневной заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, расчет пособия выполняется исходя из МРОТ.

 Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, рассчитываемый исходя из МРОТ, корректируется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

 С 2014 года МРОТ установлен в размере 5554 руб (Федеральный закон 02.12.2013 № 349-ФЗ).

 При работе на условиях полного рабочего времени минимальный средний дневной заработок  в 2014 году — 5554 * 24 / 730 = 182,59 руб. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента, т.е. минимальный средний дневной заработок  будет больше. 

Порядок расчета пособия 

  1.  За каждый из двух календарных годов, взятых для расчета (для страховых случаев, наступивших в 2013г. обычно это 2011 и 2012 годы), подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.
  2.  Отдельно сумму за каждый год сравниваем с предельной базой для начисления страховых взносов за этого год. Например, сумму начислений за 2012 год сравниваем с 512000 руб., а за 2013 — с 568000 руб. За каждый год берем для расчета меньшую из сравниваемых сумм. 
  3.  Складываем учитываемые суммы за 2 года, делим на 730 — получаем средний дневной заработок.
  4.  Сравниваем получившийся средний дневной заработок с дневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ (МРОТ * 24 / 730)  и берем максимальное значение. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.  
  5.  Определяем сумму к выплате: Средний дневной заработок умножаем на процент в зависимости от стажа и на количество календарных дней нетрудоспособности. 

В случае ухода за больным членом семьи учитываем, сколько дней и в каком размере можно оплатить. В случае заболевания или травмы первые 3 дня оплачиваются за счет работодателя, остальные дни — за счет ФСС. 

В ООО «ЭкоДом»  оператор отдела телемаркетинга Фокина И.А. находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Для начисления пособия по беременности и родам в ФСС были предоставлены следующие документы:

  •  больничный лист;
  •  копия трудовой книжки;
  •  приказ о приёме на работу
  •  трудовой договор;
  •  приказ о назначении пособия;
  •  заявка в ФСС.

 На возмещение в ФСС даётся полгода, по истечению этого срока возмещение не возможно. Пособие по беременности и родам составляет 70 дней до родов и 70 дней после родов. У Фокиной И. А. была проведена операция кесарево сечение, поэтому ей предоставляется ещё один больничный лист на 16 дней. Порядок расчёта пособия по беременности и родам Фокиной И. А. за 156 дней предоставлен в приложении 9.

 Для расчёта пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет так же высчитаем среднедневной заработок, затем умножаем его на 30,4 и на 0,4 (40% среднего заработка учитывается в расчётах). Полученную сумму надо сравнить с минимальной суммой отпуска по уходу за ребёнком. Для 2014 года и первого ребёнка это 2577 рублей.

Расчёт пособия по уходу за ребёнком Фокиной И.А. выглядит так:  

  1.  (88600/516)=171,71 (руб.)-среднедневной заработок
  2.  171,71*30,4*0,4=2087 (руб.)

Рассчитанное пособие меньше минимальной суммы отпуска по уходу за ребёнком на 2014 год, значит, Фокиной И.А. будет начисляться минимальное пособие в сумме 2577 рублей.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Д

К

Сумма, руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня, выплачиваемое за счет средств работодателя

(182,59*3)

20

70

547,77

Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС

(2921,44-547,77)

69/1

70

2373,67

Начислено пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет

69

70

28484

Начислена компенсационная выплата по уходу за ребёнком от 1,5 до 3-х лет

26

70

50

Ежемесячную компенсационную выплату на детей от 1,5 до 3 лет в размере 50 р. могут получить все, с кем заключался трудовой договор, и кто на момент подачи заявления находится в отпуске, выделенном для ухода за ребенком. Выплата осуществляется после подачи заявления о назначении ежемесячной компенсационной выплаты, которую необходимо подать по месту работы. Решения о выплатах принимается в срок не более 10 дней. Назначение выплат осуществляется с первого дня получения отпуска для ухода за ребенком в тех случаях, когда обращение было получено не позднее полугода со дня получения данного отпуска. 

3.4 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания и вычеты из заработной платы – это неотъемлемая часть расчетов организации с персоналом по оплате труда и отчисления от заработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на: обязательные и по инициативе организации.

Обязательным удержанием из заработной платы – является удержание налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и перечислить сумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ.

Содержание данного налога определяет, прежде всего, вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источником налогообложения является, прежде всего, заработная плата работников.

При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (в том числе дивиденды и страховые выплаты), полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Налоговая ставка составляет 13%.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты – твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Установлено четыре вида налоговых вычетов, в их число входят: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Рассмотрим стандартные налоговые вычеты, установленные для всех категорий работников, с которыми чаще всего сталкиваются на практике бухгалтера. Доход работников, которые не имеют права на вычеты, облагается налогом по ставке 13% - налог на доходы физических лиц.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на каждого ребенка. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося дневной формы обучения до 24 лет.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на них (свидетельство о рождении ребенка) (Приложение  10).

Например, на основании данного заявления, менеджера по продажам  Максина Д.А. предоставляется стандартный налоговый вычет 1400 рублей ежемесячно. Из Расчета НДФЛ за март) видно, что его заработная плата составляет - 2800 рублей, а НДФЛ рассчитывается: (2800-1400)*13%=182 рубля, в итоге заработная плата, выданная на руки, составит 2618 рублей (приложение 11).

На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам и назначению удержаний.

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской записью: Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).

В ООО «ЭкоДом» случаев удержания по исполнительным листам не было.

К удержаниям по инициативе организации можно отнести:

- суммы неотработанных авансов, выданных в счет заработной платы;

- суммы, ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

- удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска;

- членские профсоюзные взносы;

- удержание невозвращенных подотчетных сумм и др.

Для возмещения этих сумм работодатель в праве принять решение об удержании из заработной платы работника, но не позднее одного месяца со дня окончания установленного для этой операции срока, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, в противном случае удержание можно будет произвести только по решению суда.

Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Если подотчетное лицо не возвратило в течении 3-х дней остаток подотчетных сумм, то администрация предприятия может принять решение удержать эту сумму. Это решение оформляется приказом руководителя, но невозвращенные суммы могут удержать только по согласию работника, поэтому он должен поставить подпись в приказе.

Удержание задолженности по не возвращенным в срок подотчетным суммам оформляется бухгалтерской записью:

- отнесены на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не возвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если сотрудник увольняется прежде, чем отработал предоставленный ему авансом отпуск, то в этом случае статья 137 ТК РФ требует удержать излишне начисленные отпускные. Есть ситуации, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным. Это сокращение штата, ликвидация организации, увольнение работника по медицинским показаниям, чрезвычайные обстоятельства и т.д. (полный перечень перечислен в ст. 137 ТК РФ).

3.5 Пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

Под рациональной организацией бухгалтерского учета следует понимать такое его построение, которое обеспечивает систему управления полной, своевременной разносторонней учетной информацией о деятельности предприятия при минимальных затратах труда и средств на его ведение.

В задачи рациональной организации бухгалтерского учета входит:

  1.  Обеспечение отражений сведений о размещение средств предприятия в различные виды вложений и обязательствах – как их источников.
  2.  Формирование полной и достоверной информации об экономических процессах, происходящих на предприятии.
  3.  Своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (штрафы за невыполнение договоров, санкции налоговых служб, хищения и т.д.).
  4.  Представление в срок достоверных отчетных данных собственникам, вышестоящим организациям, государственным органам и службам (налоговой инспекции, органам статистики).
  5.  Применение современных средств автоматизации учетных работ.
  6.  Наиболее рациональное распределение обязанностей между счетными работниками для обеспечения ритмичной работы.

На примере рассматриваемой организации все выше перечисленные задачи решаются бухгалтером с помощью автоматизированной программы «1С: Предприятие». С её помощью осуществляется:

- ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов;

- ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной формой оплаты труда;

- расчет отпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима;

- расчет налогов для штатных сотрудников;

- печать платежных ведомостей, расчет листков, лицевых счетов, расчетных ведомостей, платежных поручений, налоговых карточек и пр.;

- контроль выдачи денежных сумм;

- распределение заработной платы по бухгалтерским счетам, и объектам затрат;

- составление отчетов в Пенсионный фонд и налоговую инспекцию в электронной форме.

Таким образом, программа «1С: Предприятие» представляет достаточно широкие возможности для формирования учетной информации в части учета отработанного рабочего времени, начисления заработной платы и удержаний из нее. Данная программа проста в освоении, ведение текущего учета и составление отчетности полностью автоматизировано. Отчетность для ФСС, ИФНС и ПФ РФ можно быстро составить, распечатать, выгрузить на магнитные носители и передать по электронным средствам связи. Программа всегда соответствует текущему законодательству РФ. Также программа позволяет полноценно вести кадровый учет.

С одной стороны, это очень удобно – все рассчитывается автоматически. С другой стороны, появление непредусмотренных разработчиком событий вызывает определенные сложности в процессе их регистрации. Кроме, того, происходят постоянные изменения в законодательстве, а это требует периодической корректировки соответствующих программ. К настройке программ следует отнести: задание и изменение ставок налогов, минимального размера заработной платы, методик расчета начислений различных доплат и прочие. Для этого требуется помощь специалиста. Так же, следует отметить, что в последние годы проблема «трудоемкости» учета заработной платы, частично решается за счет оказания банками предприятиям, так называемых, «зарплатных проектов». В основе их – выдача заработной платы осуществляется с применением пластиковых карт. Преимущества в применении пластиковых карт для расчетного отдела бухгалтерии организации состоят в следующем: сокращается объем кассовых операций; отпадают операции по депонированию невостребованной заработной платы; сохраняется конфиденциальность информации о размерах заработной платы сотрудников и пр.

ООО «ЭкоДом» применяет данную форму расчетов с персоналом и старается выполнять все задачи рациональной организации бухгалтерского учета.

Заключение

В процессе выполнения данной курсовой работы, рассмотренной на примере ООО «ЭкоДом» была изучена организация бухгалтерского учета и анализа учета расчетов с персоналом по оплате труда и подтверждена важность и актуальность совершенствования данного раздела бухгалтерского учета и анализа.

В рамках проделанной работы был изучен теоретический материал по оплате труда, показана важность выбранной темы. Рассмотрен блок вопросов, связанных с расчетами по оплате труда в конкретной организации.

Оплата труда в филиале производится в соответствии с квалификацией, количеством и качеством труда, в зависимости от условий, в которых выполняется работа. Согласно положению по оплате труда, предусмотрены конкретные размеры и условия основной и дополнительной оплаты труда. В коллективном договоре ООО «ЭкоДом»  предусмотрена выплата заработной платы 2 раза в месяц 30 и 15 числа каждого месяца.

В ООО «ЭкоДом» установлена повременная система оплаты труда.          Удержание налога на доходы физических лиц производится в соответствии с Налоговым законодательством. От каждого работника имеется заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов. Ко всем заявлениям приложены копии свидетельств о рождении детей и свидетельств о заключении брака.

Организации следует обратить особое внимание на оформление первичной документации по начислению заработной платы, следить за тем, чтобы все реквизиты были заполнены, за наличием всех необходимых подписей.

Расчеты с персоналом по оплате труда в ООО «ЭкоДом» производятся в соответствии с Положением об оплате труда, Трудовым Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другими законодательными и локальными нормативными актами.

Однако становится все более очевидным, что должный уровень заработной платы для трудящихся является жизненно важным фактором сохранения сбалансированности современной экономики. При этом размер заработной платы зависит не только от индивидуальной производительности труда работника. Он зависит и от того, как тот, кто выплачивает эту заработную плату, определил ее величину, какую систему стимулов к производительному труду он разработал и насколько умело эта система направляет возможности и потребности работника на достижение стратегических и тактических целей предприятия – другими словами, как работодатель управляет оплатой труда своих работников.

В силу этого, проблема установления соответствующего уровня оплаты труда - один из важнейших предметов для изучения. На примере рассмотренной организации, эта проблема не решена и считаю ее главным недостатком всей системы оплаты труда. Показатель средней заработной платы в организации колеблется от 2800 руб. до 5600 руб. (в зависимости от продолжительности рабочего дня).  Это даже для сельской местности в новых экономических условиях предельно низкий уровень. А ведь работник должен самостоятельно (и практически в полной мере) оплачивать все потребляемые им и членами его семьи блага и услуги, которые надо еще и создавать, причем эффективно.

В настоящее время государство предоставляет основные государственные гарантии по оплате труда работников в виде минимального размера оплаты труда (МРОТ), который устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ).

Величина прожиточного минимума в целом по РФ для трудоспособного населения за 3 квартал 2013 г. установлена Постановлением Правительства РФ от 17.12.2013 г. № 1173 и составляет 7429 руб. Однако на сегодняшний день МРОТ составляет 5554 руб., установлен Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"  То есть, не протяжении всего 2013 г. МРОТ явно «не догонял» прожиточный минимум.

Поэтому многим квалифицированным работникам ничего не остается, как ждать от государства исполнения установленных гарантий и надеяться, что «заработает» прописанная в ТК РФ норма о том, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст.132 ТК РФ).

Список литературы

1.Федеральный закон "О Бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
2.«Трудовой кодекс РФ» (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ

3.План счетов бухгалтерского учета 2013-2014
4.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Экономика и жизнь». № 46. 2000

5.Федеральный закон Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ

6.Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"
7.Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
8.Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
9.Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ

"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" 

10.Налоговый кодекс РФ от 16.07.1998 г.
11.Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета: учебник – М.: "Контур", 1998 - 352с.

12.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Ю. А. Бабаев, К. П. Тужилова [и др.]. - М. : Проспект, 2009. - 384 с.

13.Белов А. А. Бухгалтерский учёт : Теория и практика: Учебное пособие – М.: Книжный Мир, 2004.

14.Бакаев А.С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник для преподавателей и студентов вузов.

15.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. -М.: Проспект, 2008. -368 с.

16.Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.

17.Воробьева Е. В. Заработная плата – М.: Эксмо, 2006.- 736 с.(Настольная книга главного бухгалтера).

18.Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] : учебное пособие / И. М. Дмитриева. - М. : Юрайт, 2011. - 287 с.

19.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебник – издательство «Дашков и К», 2-е издание, 2002.

20.Пизенгольц М. З. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.

21.Расторгуев Р. Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях Гриф Экспертного совета по профессиональному образованию МО РФ Академия, 2003.

22.Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н. Г. Сапожникова. - М. : КНОРУС, 2010. - 480 с.

31


Формы оплаты труда и их разновидности

Повременная

Сдельная

Аккордная

Повременно-премиальная

Простая повременная

Сдельно-премиальная

Простая сдельная

Косвенно-сдельная

Сдельно-прогрессивная


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

4903. CASE-технологии. Современные методы и средства проектирования информационных систем 1013.5 KB
  CASE-технологии. Современные методы и средства проектирования информационных систем Несмотря на высокие потенциальные возможности CASE-технологии (увеличение производительности труда, улучшение качества программных продуктов, поддержка унифицированн...
4904. Современные методы и средства проектирования информационных систем 754.5 KB
  Современные методы и средства проектирования информационных систем Основы методологии проектирования ИС Жизненный цикл по ИС Модели жизненного цикла ПО Методологии и технологии проектирования ИС. Общие...
4905. CASE-технологии. Консалтинг в автоматизации бизнес-процессов 3.01 MB
  В современных условиях динамично развивается рынок комплексных интегрированных систем автоматизации предприятий и учреждений самого различного профиля (финансовых, промышленных, офисных) и самых различных размеров с разнообразными схемами иерархии, ...
4906. Споживні властивості макаронних виробів торгової марки «Чумак» Вермішель та Ракушки 963 KB
  Макаронні вироби дуже поживні через те, що складаються з пшеничного борошна і для їх приготування вже для вживання безпосередньо в їжу не потрібно багато часу і вмінь. Найчастіше їх вживають як гарнір до будь-яких мясних страв або як самостійне блюдо.
4907. Клиент-серверные приложения на основе сервлетов 220 KB
  Клиент-серверные приложения на основе сервлетов Рассматривается методика построения Web-приложений на основе сервлетов. Приводятся примеры построения сервлетов в среде JBuilder и доставки (разворачивания) сервлетов на сервер Tomcat. 1.1. Базовая стр...
4908. Технология активных серверных страниц 110.5 KB
  Технология активных серверных страниц Рассматривается методика построения Web-приложений на основеактивных серверных страниц Java (JSP). Приводятся примеры построения JSP-страниц в среде JBuilder и доставки страниц на сервер Tomcat. 1. Структу...
4909. Клиент-серверные взаимодействия на основе сокетов 80 KB
  Клиент-серверные взаимодействия на основе сокетов Рассматривается методика построения Web-приложений на основе сокетных соединений. Приводятся примеры построения клиентских и серверных приложений, реализующих клиент-серверные взаимодействия. Техн...
4910. Основы программирования на языке турбо паскаль 2.87 MB
  Язык программирования Паскаль, разработанный в 1970 г. профессором Швейцарской высшей политехнической школы Никлаусом Виртом специально для целей обучения студентов, быстро завоевал широкую популярность благодаря своей простоте, логичности языковых ...
4911. Разработка программы-эмулятора для заданной гипотетической ЭВМ 2.3 MB
  В настоящее время получило широкое распространение использование микропроцессоров в качестве встроенных элементов систем автоматического управления,в том числе как управляющих блоков периферийных узлов вычислительных комплексов. Функции...