88169

Теоретические основы и классификация контроля

Лекция

Экономическая теория и математическое моделирование

Министерства комитеты тресты проводят ревизии и тематические проверки на подведомственных предприятиях и организациях. По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль. По методу осуществления проверки различают: ревизию; аудит; тематическую проверку...

Русский

2015-04-26

267 KB

3 чел.

Тема 1: Теоретические основы и классификация  контроля

1.Сущность и значение контроля в управлении экономикой.

2.Классификация хозяйственного контроля.

3.Организационно-правовые формы хозяйственного контроля в РБ

  1.  Сущность и значение контроля в управлении экономикой.

Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов.

Контроль – функция присущая всякому управлению. Это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности в звеньях экономики.

В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъектов хозяйствования, так как они проверяют отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения и злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решения стратегических задач, стоящих перед экономикой и выполняет несколько функций:

  •  информационную;
  •  профилактическую;
  •  мобилизующую;
  •  воспитательную.

Информационная функция  заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролирующего объекта.

Данная информация способствует объективному изучению состояния дел; помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.

 Профилактическая функция  заключается в том, что экономический контроль призван не только выявлять недостатки, хищения и злоупотребления, но способствовать их устранению и недопущению их в работе.

Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершения управления экономикой, обеспечения динамического и пропорционального развития всех  производств и отраслей, спешного достижения целей, стоящих перед контролируемым объектом.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекта хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное  и целевое использование всех средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования. Рациональное использование средств - предполагает достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда.

Контроль выполняет важнейшую воспитательную функцию. Приобщая  людей к управлению производством, она воспитывает у людей потребность неукоснительного соблюдения законов и четкого исполнения своих обязанностей.

2.Классификация хозяйственного контроля

При классификации контроля по видам рассматривается функциональный характер деятельности, т. е. какие функции  он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит и общественный контроль.

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления.

По целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный, отраслевой и специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах всей республики органами государственной власти, центральными органами управления. Его целями являются: обеспечение повышения эффективности производства; достижение высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей народа.

Отраслевой контроль способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики. Его целями являются: выявление результатов повышения производительности труда; улучшение качества работы; развитие НТП в отрасли.

Специальный контроль возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных операций, входящих в их компетенцию.

Они контролируют соблюдение действующих норм и правил, обеспечивающих эффективную и безопасную работу предприятия.

Аудит – независимый контроль за деятельностью предприятия, осуществляющийся аудиторскими предприятиями или аудитфирмами. Его целями являются: проверка достоверности бухгалтерского баланса, финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций и правильности их отражения в учете.

Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его целями являются: проверка решения государственных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и т.д.

По субъектам контроль подразделяется на:

  •  ведомственный;
  •  вневедомственный.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от вида подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования.

Положительной стороной его является его объективность, результативность, высокое качество и глубина проверок.

Однако эффективность данного вида контроля снижается из-за некомплексности и несистематичности проверок.

Ведомственный контроль за деятельностью предприятий и организаций осуществляется вышестоящими органами по принципу административной подчиненности.

Министерства, комитеты, тресты проводят ревизии и тематические проверки на подведомственных предприятиях и организациях.

Такой контроль осуществляется штатными работниками ведомства. Порядок осуществления ведомственного контроля регулируется Указом Президента РБ от 22.06.10г. №325 «О ведомственном контроле в РБ».

По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроли.

Правовой контроль осуществляют в сфере государственного управления. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.

Экономический контроль проводится в сфере управления экономикой.

Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства.

По времени осуществления контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих  решений до начала совершения хозяйственных операций.

Его цель – предупреждение нарушения законности, целесообразного и эффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений.

Это наиболее эффективный вид контроля, так как носит предупредительный характер.

Объектами такого контроля являются проектно-сметная документация, договора, сметы, документы по поступлению материальных ценностей и денежных средств.

Текущий контроль  осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель – оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и использование внутрихозяйственных резервов производства.

Основными объектами текущего контроля являются показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие хозяйственные операции.

Последующий контроль охватывает в обязательном порядке деятельность всех субъектов хозяйствования, что позволяет в сочетании с предварительным и текущим контролем создать целостную систему контрольного наблюдения за процессом воспроизводства.

Особенностью его является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективного использования производственного потенциала обеспечения сохранности собственности предприятия.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской и оперативной отчетности и других носителей экономической информации.

Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия  и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания.

Его целью является обеспечение достоверности контрольных данных.

Объекты фактического контроля – товарно-материальные ценности, наличные деньги, ценные бумаги, готовая продукция, объем выполненных работ.

Фактический контроль должен применяться в сочетании с документальным, так как он не может воссоздать всю картину хозяйственных процессов из-за отсутствия точных бухгалтерских данных.

По методу осуществления проверки различают:

                - ревизию;

                - аудит;

                - тематическую проверку;

                - экономический анализ;

                - обследование;

                - расследование;

                - хозяйственный спор.

Ревизия – это всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный текущий период времени. Цель ревизии – получение достоверной и полной информации о состоянии контрольного объекта.

Аудит – независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, бухгалтерского баланса и финансовых отчетов. Цель аудита – проверить правильность ведения бухгалтерского учета, соответствие с действующим законодательством, нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Тематическая проверка – организуется по отдельной, заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируются отдельные стороны и участки работы субъекта хозяйствования. Цель ее – получение данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление неиспользованных на предприятии резервов.

Тематическая проверка – это один из самых распространенных способов экономического контроля, который заключается в установлении достоверности фактов свершения тех или иных хозяйственных операций. Этот способ часто используется при наличии сигналов о недостатках в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования или изучения отдельных вопросов этой деятельности.

Экономический анализ – один из важных способов контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности.

С помощью приемов анализа количественно измеряется величина факторов, положительно или отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия.

Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами и текстом.

Обследование – это ознакомление с состоянием контрольного объекта на месте. Например, обследование состояния складского хозяйства, пожарной безопасности и т.д.

При проведении обследования используются материалы периодической печати, письма, жалобы.

Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями, предложениями.

Расследование – это способ установления виновности должностных лиц, свершения тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размером причиненного  ими материального ущерба.

Расследование осуществляют только судебно-следственные органы при наличии уголовно-наказуемых деяний отдельных должностных лиц.

Хозяйственный спор – это способ установления соблюдения законности, и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах

3. Организационно-правовые формы хозяйственного контроля в РБ.

По организационным признакам контроль подразделяется на:

  - государственный;

  - ведомственный;

  - аудиторский;

  - внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами  контроля и управления и административными органами в порядке, предусмотренном Указом президента РБ от 16.10.09г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ» (с изменениями и дополнениями,  внесенными Указом Президента РБ от 9.03.10г. №143).

Перечень контролирующих органов и сфер их деятельности определены Указом №510.

Рассмотрим функции некоторых из них:

Высшим органом финансово-экономического контроля в РБ является Комитет государственного контроля (далее КГК), который подчиняется президенту РБ.

Сферами контроля КГК РБ являются:

1) контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, а также по иным вопросам в соответствии с законодательными актами и решениями Президента Республики Беларусь;

2) валютный контроль.

КГК РБ имеет право:

    - проводить финансовые ревизии в аппарате высших местных органов власти, в министерствах;

    - получать от государственных и других банков и учреждений необходимую для контроля информацию и финансово-хозяйственных операциях о состоянии расчетных счетов тех органов, которые подвергаются проверке, а от других предприятий – справки и копии документов по операциям и расчетам с ревизуемым предприятием;

     - давать предприятию (его администрации) в пределах своей компетенции обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений и возвращения в бюджет сумм;

    - направлять материалы проверок в Совет Министров, государственный комитет и ведомства РБ для рассмотрения и принятия необходимых мер;

   - в случаях выявления фактов хищений денежных средств, материальных ценностей, других злоупотреблений передавать материалы проверок в правоохранительные органы;

  - контролировать и координировать деятельность государственных органов, осуществляющих финансово-экономический контроль в РБ.

Министерство финансов и его органы являются важным звеном финансово-кредитной системы. МинФин РБ имеет следующие сферы контроля:

1)  контроль за состоянием ведомственного контроля в Республике Беларусь,

2) контроль за соблюдением финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием средств, выделенных из бюджета, государственных целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов, по всем направлениям и видам расходов,

3) надзор за соблюдением требований законодательства о страховании, а также за выполнением страховыми организациями и страховыми брокерами законодательства об оплате труда,

4) контроль за финансовым состоянием и финансовыми результатами деятельности страховых организаций,

5) контроль за соблюдением законодательства в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями,

6) контроль за выполнением государственного заказа на поставку драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь,

7) контроль за соблюдением законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, а также лотерейную деятельность и деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, и условий проведения этих игр.

Министерство по налогам и сборам РБ является республиканским органом управления. Оно осуществляет регулирование и управление в сфере налогообложения.

Основные задачи Министерства по налогам и сборам РБ:

  1.  контроль за соблюдением законодательства по налогам;
  2.  обеспечение правильности исчисления налогов и их своевременности внесения в бюджет;
  3.  руководство деятельностью инспекций по налогам и сборам по областям и городам;
  4.  разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных органов;
  5.  осуществление валютного контроля;
  6.  предупреждение, пресечение правонарушений в сфере налогового законодательства;
  7.  издание методических указаний, разъяснений о порядке исчисления, учета, взимания налогов и других платежей в бюджет.

Министерство статистики и анализа контролирует по данным отчетности выполнение плана социально-экономического развития по территориально-отраслевому признаку; контролирует наличие трудовых и материальных ресурсов, необходимых на расширение воспроизводства; осуществляет проверку достоверности отчетных данных и соответствие учета и отчетности на предприятии.

Министерство экономики осуществляет контроль за социально-экономическим развитием экономики РБ; вносит предложения об актуальных вопросах развития национальной экономики; проверяет обоснованность планов развития экономики, выполнение планов социально-экономического развития, соответствие перспективных планов, разработанных министерствами и ведомствами, утвержденным контрольным цифрам в целом по РБ.

Национальный Банк РБ является единым эмиссионным банком. Он проверяет наличие денег в обращении, ход выполнения плана в производстве, расходование заемных и собственных средств, целевое использование денежных средств, соблюдение режима экономии и платежной дисциплины.

Органы специального контроля осуществляют проверку соблюдения установленного порядка, организации и ведения хозяйственных операций, входящих в их компетенцию. Такие органы представлены различными инспекциями.

Административные органы (Верховный и Хозяйственный суды) призваны обеспечить строгий контроль за соблюдением всеми предприятиями законодательства РБ.

Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им организаций, учреждений. Ведомственный контроль регулируется Указом Президента РБ от 22.06.10г. №325 «О ведомственном контроле в РБ».

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными фирмами или предприятиями-аудиторами, имеющими лицензию на аудит. Его цель – проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса. Аудиторский контроль осуществляется в соответствии с Законом РБ «Об аудиторской деятельности» от 08.11.94г. (с изменениями и дополнениями, последние от 04.01.10г.)

Внутрихозяйственный контроль за деятельностью цехов, бригад и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях и организациях руководителями и специалистами, а также штатными контролерами и ревизорами. Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы, главного бухгалтера.


Тема 2: Организация контрольно-ревизионной работы.

  1.  Сущность ревизии, ее виды и основные задачи.
  2.  Характеристика основных этапов ревизионного процесса
  3.  Действия ревизора на проверяемом предприятии, его права, обязанности и ответственность.
  4.  Оформление результатов проверки промежуточными, итоговыми актами.

  1.  Сущность ревизии, ее виды и основные задачи.

Ревизия – это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и хозяйственной деятельности предприятия за определенный период с целью установления законности, достоверности и целесообразности производственно-хозяйственных операций.

Ревизия проводится в соответствии с порядком организации и проведения проверок утвержденным указом Президента РБ №510.

Также в ходе проверки руководствуются законами “О бухгалтерском учете и отчетности”,   указами и декретами Президента РБ и другими нормативно-правовыми актами.

Основные задачи ревизии:

1. Проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в хозяйственных отношениях.

2. Проверка законности свершаемых субъектом хозяйствования финансовых и хозяйственных операций.

3. Своевременное выявление, пресечение правонарушений, наносящих ущерб интересам общества, установление причин и условий, способствующих их свершению.

4. Принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

5. Выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства.

По организационному признаку ревизия может быть:

  •  плановая;
    •  внеплановая;
    •  перманентная (проводится постоянно или непрерывно контрольно-ревизионным управлением в структурных подразделениях).

Указом президента РБ от 16.10.09г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ» определены разновидности внеплановых проверок:

Вид проверки

Условия проведения проверки

Встречная

Проводится в отношении контрагентов проверяемого лица.

Тематическая оперативная

Проводится с целью оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении торговых объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности. Внеплановая тематическая оперативная проверка одним и тем же контролирующим (надзорным) органом не может проводиться чаще 1 раза в месяц на одной и той же территории проведения проверки.

Дополнительная

При проверке обоснованности доводов, изложенных проверяемым субъектом в возражениях на акт проверки, может быть назначена дополнительная проверка в отношении этого лица, которую в этом случае проводит тот же контролирующий (надзорный) орган, который первоначально проводил проверку

Контрольная

Целью проверки является проверка устранения проверяемым субъектом нарушений, которые были выявлены при проведении предыдущей проверки

В зависимости от полноты проверки:

  •  Комплексная – проводится бригадой в составе бухгалтера-ревизора и специалистов по различным направлениям.
  •  Некомплексная – проводится одним ревизором на одном участке.
  •  Тематическая – проверяется изучение определенной темы.

По времени проведения(подробнее см. тема 1, вопрос2):

  •  предварительная;
    •  текущая;
    •  последующая ревизия.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии делятся на: сплошные, выборочные, комбинированные.

Сплошная – проверке подвергается хозяйственные операции, записи в учетных регистрах и отчетные показатели за весь проверяемый период. Это наиболее эффективный вид ревизии, но очень трудоемкий и используется в тех случаях, когда на предприятии выявлены серьезные нарушения, хищения.

Сплошной проверке во всех случаях подвергаются операции с наличными денежными средствами, работы по претензиям, расчеты с подотчетными лицами и формирование прибыли.

Выборочная ревизия предполагает проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь период, а только за время, намеченное ревизором, или же по выборке документов по интервалу.

Комбинированная – сочетание сплошной и выборочной ревизии.

Если в ходе выборочной ревизии обнаружены нарушения, то ревизор может изменить выборочную на сплошную ревизию.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (далее – координационные планы) формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных уполномоченными государственными  органами сводных планов проверок, включающих проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля), проводимые соответствующими государственными органами.

В сводные планы проверок включаются проверки, проводимые в рамках ведомственного контроля областными и районными исполнительными комитетами (администрациями районов в городах), а также подчиненными им (входящими в систему) контролирующими (надзорными) органами.

Проверки, за исключением проводимых в рамках ведомственного контроля включаются в сводные планы проверок республиканских органов государственного управления.

Порядок формирования и исполнения координационных планов устанавливается Комитетом государственного контроля.

Сводные планы проверок формируются государственными органами на каждое полугодие, утверждаются их руководителями и представляются в органы Комитета государственного контроля в электронном виде.

 Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

Государственные органы, имеющие контрольно-ревизионные аппараты составляют перспективные и текущие планы контрольно-ревизионной работы.

Перспективный план составляется на 5 лет и включает мероприятия по внедрению более прогрессивных форм и методов хозяйственного контроля, по усовершенствованию действующих нормативно-справочных материалов, методических рекомендаций по проведению контрольно-ревизионной работы, включая мероприятие по подготовке и повышению квалификации контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы работы составляются на предстоящий год на основании координационных и сводных планов проверок. В плане приводятся следующие показатели: наименование и место нахождения предприятий, которые должны быть проверены в предстоящем году; период предыдущей ревизии; вид ревизии; сроки проведения; продолжительность ревизии в днях; исполнители.

При составлении текущего плана контрольно-ревизионной работы предусматривается равномерная загрузка  контрольно-ревизионного аппарата.

Выделяется время для проведения внеплановых проверок и для осуществления контроля за выполнением решений, принятых по ранее проведенным проверкам и ревизиям.

Планируется, что каждых ревизор должен провести 6-8 ревизий в год. Остальное время отводится на подготовку к ревизиям, проведение внеплановых ревизий, учебу.

Указом №510 установлен запрет на проведение проверок в течение первых 2 лет деятельности субъектов хозяйствования в сфере реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. По истечении 2-летнего моратория проверки проводятся на плановой основе при включении их в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. Порядок составления таких планов утвержден приказом КГК РБ от 28.10.2009 № 94 «Об утверждении Порядка составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности» (далее - Порядок № 94).

При необходимости проведения плановой проверки субъекта несколькими контролирующими (надзорными) органами, такая проверка может носить лишь совместный характер, чтобы исключить проведение в течение 1 года нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого лица.

В целях проведения органами ведомственного контроля проверок подчиненных или входящих в их состав организаций по вопросам, отнесенным к сфере контрольной (надзорной) деятельности, разрешено проводить: плановые проверки - не чаще 1 раза в 2 года; внеплановые проверки - по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, по поручениям руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Периодичность проведения плановых проверок зависит от того, к какой из предложенных законодателем групп риска (высокой, средней или низкой) относится проверяемый субъект:

Высокая группа риска - не чаще 1 раза в течение 1 календарного года,

Средняя группа риска - не чаще 1 раза в 3 календарных года,

Низкая группа риска - по мере необходимости, но не чаще 1 раза в 5 календарных лет.

Если по результатам очередной плановой проверки проверяющие не выявят нарушений, следующая плановая проверка может быть назначена:

- для субъектов из высокой группы риска - не ранее чем через 2 календарных года;

- для субъектов из средней группы риска - не ранее чем через 5 календарных лет.

Субъекты из средней и низкой групп риска могут быть освобождены от проведения плановых проверок в тех случаях, когда:

- в результате анализа информации, собранной контролирующим органом, не установлены признаки нарушения законодательства;

- на дату назначения проверки имеется аудиторское заключение, содержащее положительное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности потенциального проверяемого субъекта.

Проверяемый период не должен превышать 3 календарных лет, предшествующих году, в котором назначена проверка. Однако этот период может быть продолжительнее в ряде предусмотренных случаев (например, проверки по поручениям Президента РБ, органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, проверки соблюдения бюджетного и налогового законодательства и др.).

Внеплановые проверки не подлежат включению в координационный план. Анонимные заявления не могут являться основанием для проведения внеплановой проверки.

Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок:

индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней;

иных проверяемых субъектов – тридцати рабочих дней. За исключением случаев предусмотренных в Указе №510 (например, проверка назначенная по заведенному уголовному делу).

  1.  Характеристика основных этапов ревизионного процесса

Ревизионная работа состоит из нескольких этапов:

  •  подготовка к ревизии;
  •  организация и непосредственное проведение ревизии на объектах;
  •  оформление результатов ревизии;
  •  реализация материалов ревизии;
  •  контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Успех ревизии во многом зависит от ее подготовки до выезда на объект. Перед выездом на проверяемое предприятие ревизор и члены ревизионной группы должны провести подготовительную работу, связанную с изучением данного предприятия, подготовки программы и планом проведения ревизии или проверки и предварительной подготовки необходимых ревизионных материалов.

Изучение ревизуемого предприятия осуществляется по данным годовой периодической отчетности, актам ревизии, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, заявлениям, объяснениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия.

В ходе изучения указанных материалов контрольно-ревизионные работники получают определенное представление о размере и характере проверяемого предприятия, устанавливают недостатки его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.

На основе задач, поставленных пред ревизией и изученных материалов, руководитель ревизионной группы составляет программу ревизии. Программа ревизии включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия используемые способы и приемы контроля.

Первый экземпляр программы отдается руководителю ревизионной группы, а второй остается в делах организации.

Руководитель группы знакомит с программой всех членов ревизионной группы и распределяет между ними обязанности.

На основании полученного задания и программы ревизии составляется рабочий план. В плане указывается перечень вопросов, подлежащих рассмотрению во время проведения ревизии, время их выполнения и способ проверки. В ходе ревизии в план могут вноситься соответствующие изменения.

Каждый член ревизионной группы должен вести тетрадь и записывать выявленные нарушения, отклонения и по результатам проверки каждого участка составляют справку, которая вкладывается в итоговый акт.

3. Действия ревизора на проверяемом предприятии. Его права.

Качество и эффективность ревизионной работы зависит от правильности подбора и квалификации ревизора.

Для ревизионной работы подбираются высококвалифицированные, честные, принципиальные специалисты, так как работа ревизора требует исключительной принципиальности, точности, добросовестности, и профессиональной компетентности. Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок.

О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения.

Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего органа заверенного печатью контролирующего органа или оформленного на фирменном бланке.

Предписание на проведение проверки выдается каждым контролирующим органом.

Перед началом проведения проверки проверяющий (руководитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (в случае ее представления).

Далее проверяющие знакомят проверяемого субъекта или его представителя с перечнем вопросов, подлежащих проверке. Одновременно уточняется, каким из контролирующих  органов ранее проверялись вопросы, подлежащие проверке. В случае совпадения периода проверки и вопросов, проверенных иным контролирующим органом, проверяющий обязан незамедлительно поставить в известность лицо, назначившее проверку, которым вносятся соответствующие изменения в предписание на проведение проверки либо принимается решение о прекращении проверки-.

Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия. Для этого ревизионная группа изучает размещение аппарата управления отдельных служб, цехов и других структурных подразделений в местах хранения оборудования, ТМЦ.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет ревизионной группе устанавливать недостатки  в работе предприятия, отдельных его служб в хранении и использовании оборудования, материальных ценностей, и других объектов контроля.

Во время обследования руководитель ревизионной группы принимает решения, где и какие материальные ценности подвергнуть инвентаризации.

Контрольные инвентаризации, как правило, проводятся в начале ревизии, но при необходимости и в ходе ревизии, когда выявляются те или иные нарушения, расхождения в документальных данных и возникает необходимость в использовании данных фактического контроля.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы совместно с руководителем предприятия и главным бухгалтером, должен наметить мероприятия по его ликвидации.

Одновременно следует выслать поставщикам и покупателям, кредиторам и дебиторам извещение о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и претензий к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительных и организационных работ на предприятии ревизор приступает непосредственно к ревизии, в ходе которой используются способы и приёмы документального и фактического контроля.

В пределах своей компетенции с целью проведения проверки проверяющие должностные лица вправе:

- свободно входить на территорию проверяемого субъекта, в его служебные, производственные и иные помещения, предъявив служебное удостоверение и предписание на проведение проверки. Согласно п.15 Указа №510 контролирующий орган не вправе осуществлять незаконное вмешательство в текущую деятельность проверяемого субъекта. В свою очередь проверяемый субъект, его представители вправе требовать от проверяющих предъявления вышеуказанных документов, а в случае их отсутствия либо отказа в предъявлении воспрепятствовать допуску проверяющих на территорию проверяемого субъекта;

- осматривать используемые для осуществления деятельности территории или помещения либо иные объекты Осмотр в ходе внеплановой тематической оперативной проверки может проводиться одновременно во всех торговых объектах, производственных и складских помещениях, принадлежащих проверяемому лицу вне зависимости от территории их размещения;

- проверять у представителей проверяемого субъекта документы, удостоверяющие их личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, а также в случаях и порядке, установленных законодательными актами, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при представителе вещей, документов, ценностей, транспортных средств;

- получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта, в рамках вопросов проводимой проверки требовать представления проверяемым лицом документов и иной информации о его деятельности и имуществе, изымать на время проведения проверки оригиналы документов при невозможности снятия с них копий, изготовления выписок из них, в случае отказа проверяемого лица представить копии таких документов, а также при необходимости проведения их экспертного исследования на предмет определения подлинности.

Проверяющие обязаны в процессе ревизии указывать руководителям на необходимость устранений выявленных нарушений, а также возмещения ущерба.

Когда интересующие проверяющих органов документы не должны находиться в месте проверки, проверяемому лицу должен быть установлен разумный срок для их представления. Разумность этого срока представляет собой период продолжительностью не менее 2 рабочих дней. Однако такой срок может быть сокращен до окончания «следующего рабочего дня», если требование представить документы предъявлено в ходе проведения внеплановой тематической оперативной проверки.

В соответствии   с Указом №510 при проведении проверки проверяющие обязаны придерживаться следующих основополагающих принципов:

- презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;

- законности;

- открытости и доступности нормативных правовых актов, выполнение обязательных требований которых может подлежать проверке;

- открытости информации о предстоящих плановых проверках;

- ответственности проверяющих за нарушение законодательства при осуществлении контроля (надзора).

Ревизор несет ответственность в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаружений нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии, неполное установление материального ущерба, использование служебного положения в корыстных целях, досрочное разглашение результатов ревизии, которые затем не подтвердились или разглашение привело к уничтожению улик.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь, в которой регистрируются скрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки работы.

Использование накопленных материалов помогает быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии.

4. Оформление результатов проверки промежуточными, итоговыми актами.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

Результаты проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего  органа в отдельном акте (справке) проверки. В случае, если совместная проверка проводится по инициативе контролирующего органа, один экземпляр акта (справки) проверки после вручения проверяемому субъекту передается контролирующему органу, инициировавшему проведение проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:

основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;

проверенный период;

должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

наименование проверяемого субъекта, местонахождение и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии);

наличие книги учета проверок (журнала производства работ , а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренная законодательными актами ответственность за такое нарушение;

размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.

Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.

Однородные нарушения могут быть отражены в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов.

Неотъемлемыми частями акта (справки) проверки, составленного по результатам контрольного обмера, являются пояснительная записка, сводные ведомости о суммах завышений, установленных контрольными обмерами (при их наличии).

В необходимых случаях к акту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта.

В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления. В случаях, когда в акте (справке) проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств либо по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения и (или) дополнения в акт (справку) проверки, в такой акт (справку) вносятся изменения и (или) дополнения.

Акт (справка) проверки подписывается проверяющим (руководителем проверки), а также:

- руководителем проверяемого субъекта;

- главным бухгалтером.

Акт контрольного обмера и обязательные приложения к нему подписываются участниками контрольного обмера.

Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим вручается под роспись проверяемому субъекту

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.

На основании промежуточного акта проверки контролирующим органом может быть вынесено предписание об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. Факты, изложенные в промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.

При наличии возражений по акту (справке) проверки проверяемый субъект делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его (ее) содержанию в контролирующий орган.

 На основании акта, составленного по результатам проведения проверки, выносится решение по акту проверки, которое, является обязательным для исполнения проверяемым субъектом.

О выполнении каждого пункта предписания об устранении нарушений проверяемый субъект в сроки, установленные в этом предписании, письменно сообщает контролирующему органу, проводившему проверку.

Руководитель контролирующего органа, подписавший такое предписание, не позднее двух рабочих дней со дня получения сообщения вправе назначить проведение контрольной проверки устранения проверяемым субъектом выявленных нарушений.

Контролирующий  орган при установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин, установленных на момент причинения вреда, совершения финансово-хозяйственной операции, а при длящемся правонарушении – на момент его окончания (составления акта проверки), а также при установлении иных фактов, указывающих на признаки преступления, передает материалы проверки в органы уголовного преследования в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки.

Тема 3: Приемы получения доказательств в процессе проведения проверки

  1.  Необходимость получения доказательств при ревизии и аудиторской проверке.
  2.  Способы и приемы документальной проверки достоверности хозяйственных операций.
  3.  Приемы фактического контроля.

  1.  Необходимость получения доказательств при ревизии и аудиторской проверке.

Аудитор самостоятельно определяет процедуры получения аудиторских доказательств. При этом информация, изменяющаяся в его распоряжении,  должна позволить ему составить заключение о том, что все активы и пассивы учтены, принадлежат проверяемой организации, соблюдаются правила учета, предусмотренные законом “О бухгалтерском учете и отчетности” и учетной политикой предприятия, что все расходы и доходы учтены в отчетном периоде, свершались ли в действительности отраженные в учете хозяйственные и финансовые операции и правильно ли сформированы финансовые результаты субъекта хозяйствования.

Для обоснования своих выводов аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе независимых процедур.

На основе анализа и обобщения доказательств аудитор делает выводы по следующим направлениям:

  1.  по состоянию содержания бухгалтерской отчетности;
  2.  достоверности и полноте государственного баланса всех предприятий, банков, компаний;
  3.  по потенциальным возможностям субъектов хозяйствования;
  4.  по приему инвестиций;
  5.  по осуществлению инновационных проектов;
  6.  по выбору предприятия при определении участников в инновационной проверке;
  7.  по целевому использованию кредиторских ресурсов и инвестиций;
  8.  по своеобразности и полноте формирования уставного капитала субъекта хозяйствования;
  9.  по финансовому состоянию эмитентов бумаг, государственных предприятий при отчуждении имущества, сдачи его в аренду в процессе приватизации; субъектов хозяйствования, признаваемых несостоятельными или банкротами.

Для получения аудиторских доказательств используются первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также используется подтверждающая информация из других источников (нефинансовая).

  1.  Способы и приемы документальной проверки достоверности хозяйственных операций.

Для получения аудиторских доказательств используются первичные документы, учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, приемы документального  и фактического контроля.

В ходе документального контроля в зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки свершенной хозяйственной операции используются различные по содержанию методические приемы проверки первичных документов:

  •  Формальная проверка. Она предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, их последовательность, полноту и правильность заполнения реквизитов, соблюдения нумерации и наличия подписей.
  •  Арифметическая проверка. Она включает проверку правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок, подсчитываются итоги и проверяются арифметические действия.
  •  Экспертная – дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах (дописка текста, букв, удаление текста, подделка подписей).  Обычно доброкачественный документ имеет одинаковый цвет бумаги, соблюдение каллиграфии письма, устойчивые цифры и буквы, цвет чернил, нет нарушений в наклоне цифр и букв, нет извилистости цифр и букв.
  •  Логическая – применяется для сопоставления хозяйственных операций, отражаемых в документах с различными взаимосвязанными документами, событиями, явлениями. Определяется была ли объективная необходимость ее возникновения (приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью и автомобилем, на котором перевозился груз).

Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами позволяет выявить скрытые хищения и приписки выполненных объемов работ.

  •  Контрольное сличение. При нем остаток на начало планового периода вместе с документальным приходом должен быть равен документальному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Остатки на начало и конец должны быть подтверждены инвентаризацией.
  •  Обратная калькуляция используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого метода заключается в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья по установленным нормам и сопоставляется с документами, по которым производилось списание сырья.
  •  Проверка документов по данным корреспондирующих счетов позволяет выявить документы, по которым совершались незаконные, нецелесообразные операции и выявить злоупотребления (неверная корреспонденция счетов, несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, по отдельным счетам свертывание сальдо).
  •  Нормативно-правовая проверка – на соответствие совершенных операций действующему законодательству, Уставу, учредительным документам, нет ли утвержденных норм, смет, лимитов и т.д.
  •  Экономическая проверка – выявление экономической  целесообразности осуществленной операции, ее влияние на конечный финансовый результат.
  •  Прием встречной проверки – изучение достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах по одним и тем же операциям.
  •  Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов – изучение обоснованности показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Приемы фактического контроля.

Приемы и способы фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта.

Различают следующие способы:  

  1.  Инвентаризацию.
  2.  Контрольный обмер.
  3.  Обследование объектов.
  4.  Контрольный запуск сырья в производство.

5. Лабораторный анализ и другое (например, в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 31.12.09г. № 88 «О методах и способах  проведения проверок налоговыми органами» налоговые органы применяют контрольную закупку товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг)).

При выполнении аудиторско–контрольных процедур широко применяются инвентаризации. Они представляют собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояние расчетов и других статей баланса на определенную дату.

Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить размер потерь сырья и материалов при их хранении и перевозках в пределах нормах естественной убыли, ущерб по различным причинам.

Она также применяется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышение цен и других неправомерных действий должностных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей производится в определенной последовательности и включает комплекс обязательных мероприятий : создание инвентаризационной комиссии и издание приказа, инструктаж членов комиссии о порядке и правилах проведения инвентаризации, подготовка и инвентаризация данных учета на дату инвентаризации по каждому материально ответственному лицу, истребование от материально – ответственных лиц материальных отчетов и получение от них расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов об отсутствии на руках документов, не включенных в последний отчет; составление инвентаризационной описи, составление сличительной ведомости, рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации.

Инвентаризация денежных средств на банковских счетах производиться путем сверки остатков денежных средств в балансе с остатками денежных средств в выписках банка.

В зависимости от состояния расчетов, способа учета расчетных операций и форм учета инвентаризация проводится следующим путем:

1) письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии   расчетов;

  1.  взаимной сверки задолженностей непосредственно на предприятиях, с которыми ведутся расчеты;

3)сопоставления дат и перечисляемых сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявление расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

4) сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторов и кредиторов с лицевыми счетами проверяемого предприятия;

5) сопоставления задолженностей по лицевому счету дебитора или кредитора образовавшихся на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк или суммой оприходованных материальных ценностей.

При изучении капитальных и ремонтных работ применяются контрольные обмеры. Они организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования материалов по сравнению с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками.

Для проведения обмера создается комиссия с обязательным привлечением специалистов по строительству.

Комиссия производит обмер объекта, определяет объем фактически выполненных работ.

Однако в процессе аудиторско–контрольных процедур не во всех случаях приходится прибегать к инвентаризации и контрольным обмерам. Аудитор может использовать  данные внутреннего контроля, если он убежден в достоверности внутреннего контроля. Результаты обмера оформляются актом.

В ходе аудиторско–ревизионных процедур используется обследование объектов. Оно включает вопросы, связанные с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения и сохранности имущества конкретного предприятия.

Обычно обследование проводится в начале аудиторско–ревизионных процедур.

В ходе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества; наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние; причины перебоев в работе действующего оборудования; наличие запасов сырья и материалов и т.д.

При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением работающих на рабочих местах и другое.

При аудиторских проверках и ревизии иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья в производство либо сдают готовую продукцию на лабораторный анализ.

При контрольном запуске сырья в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания сырья и вспомогательных материалов, его обработки и заканчивая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья, и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.

Результаты  контрольного запуска оформляются промежуточным актом.

Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках качества готовой продукции. Лабораторный анализ проводится как пищевых, так и непищевых готовых изделий.

Для анализа изымаются пробы  готовых изделий: одну пробу берут у производителя, другую – у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и с письменным сопровождением  направляются в соответствующую лабораторию.

На основе проведенного анализа выдается заключение, которое затем используется контролером.

На многих участках производственно-финансовой деятельности аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию методические приемы.   

Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших различным транспортом, достоверности операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризации.

Важное место отводится контрольным проверкам распознания хищения.

Иногда расхитители государственных средств прибегают к созданию неучтенных излишков на разных этапах их движения.

Источниками таких излишков могут быть фиктивные акты на недостачу материальных ценностей, прибывших различным транспортом; фиктивные приемочные акты, составленные в местах окончательного приема поступившего груза; обсчет и обмеры получателей при отпуске материальных ценностей.

Аудитор получает аудиторские доказательства с помощью одной или нескольких процедур: изучения, наблюдения, опроса, подсчета и аналитического обзора.

Для более эффективного сбора документов аудитор или ревизор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить.

Тема 4: Организация проведения аудиторской проверки.

1. Сущность аудиторской деятельности и ее цель. Виды аудита.

2. Планирование аудиторской деятельности. Аудиторский план и программа.

3. Рабочая документация аудитора.

4. Аудиторская отчетность и заключение.

1. Сущность аудиторской деятельности и ее  цель. Виды аудита.

В соответствии со статьей 1 Закона РБ «Об аудиторской деятельности» от 08.11.94г. (с изменениями и дополнениями, последние от 04.01.10г.) аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудит, согласно вышеуказанного закона, не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности организации. Аудитор – это физическое лицо, имеющее высшее экономическое  и (или) юридическое образование и стаж  работы по соответствующей специальности не менее  3 лет и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее 3 аудиторов. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Аудиторским организациям и аудиторам – индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента и соответствия совершаемых им хозяйственных операций действующему законодательству.

Аудиторы проводят аудит:

достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

целевого использования кредитов и инвестиций;

финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

финансового состояния эмитента ценных бумаг;

формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

достоверности налоговой декларации (расчета);

состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;

постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;

составлению деклараций о доходах и имуществе;

анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

информационному обслуживанию;

автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

оценке предпринимательских рисков;

разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

проведению маркетинговых исследований;

обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Законодательными актами могут устанавливаться и другие сопутствующие аудиту услуги.

По отношению к требованиям законодательства аудит бывает обязательный и инициативный (проводится по желанию клиента)

Обязательный аудит – аудит, обязательность проведения которого установлена настоящим Законом и другими законодательными актами.

Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

открытых акционерных обществ;

банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;

бирж;

коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

страховых организаций, страховых брокеров;

резидентов Парка высоких технологий;

организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.

Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Организации, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и аудиторам за проведение аудита, в том числе обязательного, и (или) оказание сопутствующих аудиту услуг определяются договором оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Выделяют внешний аудит и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимой аудиторской организацией. Его цель – проверить законность хозяйственных операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса предприятия.

Внутренний аудит проводится специальными отделами (службами) или отдельными аудиторами, которые состоят в штате субъекта хозяйствования. Внутренний аудит – часть внутрихозяйственного контроля, его зачатую осуществляют сотрудники контрольно-ревизионных отделов при бухгалтериях крупных предприятий. Его цель –совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

  Аудиторская тайна

Аудиторские организации, аудиторы, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, в соответствии с законодательством обязаны хранить тайну о хозяйственных операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, аудитором клиент вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда).

2. Планирование аудиторской деятельности. Аудиторский план и программа.

Основные этапы аудита:

- Предварительное планирование

- Заключение договора и оценка стоимости аудиторских услуг.

- планирование, организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии.

- Составление аудиторского отчета (заключения).

Предварительное планирование (этап) начинается с обращения заказчика по вопросу проведения аудиторской проверки. Прежде чем заключить договор на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация  должна сделать преддоговорное обследование и на его основании согласовать с руководством заказчика (клиента) основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента  и получить следующую информацию:

о внешних факторах, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность клиента, отражающих экономическую ситуацию в республике;

о внутренних факторах, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность клиента.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться:

- с организационно-управленческой структурой;

- наличием обособленных подразделений;

- видами производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции;

- структурой уставного фонда;

- учетной политикой;

- уровнем рентабельности;

- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении клиента;

- принципами организации системы оплаты труда персонала;

- технологическими особенностями производства продукции;

- основными покупателями  и поставщиками;

- организацией внутреннего контроля.

Если аудиторская организация считает возможным проведение аудиторской проверки в данной организации, она заключает с ней договор.

При планировании состава аудиторской группы необходимо учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы группы, квалификационный уровень членов группы.  На основе полученной информации аудиторская фирма должна решить, необходимо ли привлекать для проверки отдельных вопросов специалистов (юристов, технологов и т.д.), если в штатном расписании отсутствуют специалисты такого профиля.

Заключение договора и оценка стоимости аудиторских услуг.

Подготовка договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости, сроков оказания аудиторских услуг. Договору может предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита. Оно направляется заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора.  Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

- предмет договора;

- сроки выполнения аудиторских услуг;

- стоимость оказываемых аудиторских услуг;

- права и обязанности сторон;

- ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Стоимость по каждому договору оказания аудиторских услуг определяется исходя из тарифа на аудиторские услуги  и согласованного с клиентом объема работ по договору.

Планирование аудита

Проведение аудиторской проверки, как правило, ограничено во времени. Исходя их этого, она должна заранее планироваться. Планирование является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности клиента.

Процесс планирования состоит из следующих основных этапов:

- предварительное планирование аудита (см. выше);

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения. Он должен быть достаточно детальным. Его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки. При разработке общего плана аудита следует учитывать:

- данные предварительного планирования;

- оценку риска внутреннего контроля;

- определение существенности целей аудита;

- оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций клиентом с учетом прошлых проверок;

- выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих проверке;

- возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;

- соответствие методики бухгалтерского учета клиента нормативным актам.

Третий этап предусматривает составление программы аудита. Она содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке. Программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать.  Программа используется ассистентами  в качестве инструкции.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения.

Различают три основных уровня материальности (существенности) ошибок и пропусков информации:

  1.  Незначительные ошибки и поэтому они не могут повлиять на результативность принятия решения пользователями информации. Такие ошибки считаются нематериальными (непринципиальными).
  2.  Материальные (существенные) ошибки и пропуски, влияющие на принятие тех или иных решений, но, однако это не влияет на выдачу заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.
  3.  Ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под сомнение достоверность всей отчетной информации.

Установив третий уровень материальности ошибок аудитор в аудиторском отчете высказывает отрицательное мнение о состоянии бухгалтерского учета и отчетности на проверяемом предприятии и подробно описывает обнаруженные факты.

3. Рабочая документация аудитора.

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. изложением полученной информации клиента в рабочей документации аудита. Формы и содержание рабочей документации предусмотрены правилом (стандартом) аудиторской деятельности. К основной рабочей документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита;

описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления клиента;

копии, в том числе фотокопии документов клиента;

описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета клиента;

аналитические документы аудиторской организации.

Кроме того, в состав рабочей документации аудитора могут быть включены:

• информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры клиента;

• извлечения из копий учредительных документов клиента, а также иных важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.д.);

• копии писем или записок, характеризующих методы работы аудитора;

• копии писем или записок, характеризующих существенные ошибки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

• анализ основных показателей и тенденций развития организации;

• записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

• список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, и время ее проведения;

• копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом клиента;

• объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства клиента;

• письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

• другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудитором либо получена от клиента или других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудитора, определяются аудиторской фирмой.

Рабочая документация аудитора должна быть  легко читаемой, полной, понятной, отражать условия конкретной аудиторской проверки или вопроса, исследуемого в рамках аудита. Заказчик (клиент), у которого проводится аудиторская проверка, а также налоговые и иные государственные органы не имеют права требовать от аудиторской фирмы предоставления рабочей документации. Рабочая документация должна  содержать все сведения, необходимые и достаточные для составления аудиторского  заключения: подтверждение того, что аудиторская проверка осуществлена в соответствии с актами, регламентирующими аудиторскую деятельность в Республике Беларусь; планирование аудита; контроль за объемом выполненных работ и анализ их эффективности. Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, которые должны обеспечить сохранность сведений, содержащихся в них, в течение срока, установленного для хранения  рабочей документации в архиве.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче  в архив аудиторской фирмы для обязательного хранения. Она должна храниться  скомплектованной в отдельные для каждого аудита папки (файлы)  в сброшюрованном виде. Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

4. Аудиторская отчетность и заключение.

Аудиторское заключение

Согласно статьи 16 Закона РБ «Об аудиторской деятельности», аудиторское заключение - это официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица представляет собой выводы, сделанные аудиторской организацией о ее достоверности.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входит в состав бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту.

Варианты аудиторского заключения:

  •  положительное (без ошибок);
  •  условно-положительное (незначительные ошибки);
  •   отрицательное (отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет ведется с отступлениями от правил);
  •  не составляется

Отрицательное заключение  дает возможность организации внести изменения в отчетность и предоставить на повторную проверку.

Отказ от выдачи заключения означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить свое мнение (например,  когда аудитор не смог получить достаточно убедительных документов о достоверности финансового состояния предприятия).

Аудиторское заключение должно содержать название документа «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Необходимо указать  дату и место его выдачи, кому оно адресуется, реквизиты клиента и аудиторской организации.  После этого излагается вводная часть аудиторского заключения.  В ней указывается перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с указанием отчетного периода, а так же заявление о том, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской  (финансовой) отчетности несет клиент, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В следующей части аудиторского заключения описывается объем  аудита. В ней дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит. После этого заявляется, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента не содержит существенных искажений.  Затем надо указать  какие документы проверены сплошным порядком и какие выборочно, дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка  подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Аудиторское заключение должно иметь  дату его подписания, которая не должна быть подписана ранее  даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством клиента.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации и лицами, которые проводили проверку. К нему прилагается  подписанная и скрепленная печатью клиента бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и подписью руководителя аудиторской организации.

Отчет по  результатам  проведенного аудита

Данные, содержащиеся в отчете необходимы руководству клиента для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, в письменном отчете должны содержаться рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков, а также предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Отчет прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех имеющихся недостатках в финансово- хозяйственной деятельности клиента, а только указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретной аудиторской проверки.

В вводной части отчета содержатся реквизиты.

В содержательной части  в обязательном  порядке должны быть приведены следующие сведения:

• развернутая аргументация причин, приведших к безусловно положительному, условно положительному или отрицательному аудиторскому заключению, а также отказу от его выдачи;

• выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

• выявленные в ходе аудита недостатки в организации бухгалтерского учета и состоянии системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• оценка (при возможности) количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента и прогнозируемых показателей по результатам аудита;

• рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков и другие сведения, полученные в ходе аудита.

Кроме обязательных, в отчет включаются и иные сведения, например:

• методика проведения аудита (указание разделов бухгалтерского учета, проверенных сплошным методом и выборочно);

• информация о ходе аудита;

• особенности проведения аудита и др.

Сведения в отчете должны излагаться последовательно в соответствии с перечнем проверяемых по программе аудита вопросов.

Содержательную часть отчета следует подразделять на главы, посвященные проверке отдельных разделов бухгалтерского учета, если по результатам проверки отдельных вопросов нарушений и недостатков не установлено, в отчете следует указать: «По данному вопросу нарушений не обнаружено>.

Сведения, содержащиеся в отчете, должны быть краткими, четкими и точными. При необходимости должны быть ссылки на законодательство.

Отчет составляется в ходе аудита и направляется клиенту на его завершающем этапе. Он составляется не менее чем в двух экземплярах, имеет сквозную нумерацию страниц и подписывается всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке.

Отчет - это конфиденциальный документ, поэтому он может быть передан только лицу, указанному в договоре.


Тема 5: Проверка кассовых и банковских операций.

 

1. Задачи и источники информации по проверке кассовых операций.

2. Методика проведения инвентаризации денежных средств в национальной и иностранной валютах.

3. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств.

4. Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций.

5. Особенности проверки операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте.

6. Проверка операций по расчетным счетам, валютным и другим счетам в банке.

7. Проверка операций на валютных счетах в банке

1. Задачи и источники информации по проверке кассовых операций.

Ревизия и аудит кассовых операций проводится по 3 основным направлениям:

  1.  Инвентаризация денежной наличности.
  2.  Проверка обеспечения сохранности денежных средств.
  3.  Проверка кассовых операций.

При проверке кассы и кассовых операций необходимо руководствоваться Инструкцией  о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ», утвержденной Постановлением Правления НБ РБ №107 от 29.03.2011г.

Основными задачами проверки кассы и кассовых операций являются:

  1.  Проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка.
    1.  Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в РБ и кассовой дисциплины.
    2.  Соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы.
    3.  Соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег.
    4.  Контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученным из банка и при реализации имущества, услуг за наличный расчет.
    5.  Соблюдение сроков внезапной инвентаризации кассовой наличности.
    6.  Проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Источниками для проверки кассы являются:

- отчеты кассира с приложениями приходными и расходными кассовыми документами;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- кассовая книга;

- корешки чеков используемых чековых книжек;

- выписки банка с приложениями;

- журнал-ордер №1-2 по кредиту счетов 50,51,55,52;

- первичные документы.

2. Методика проведения инвентаризации денежных средств в национальной и иностранной валютах.

Проверка кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации кассовой наличности. Это исключает возможность скрыть недостачу, излишки или другие недостатки.

Инвентаризация кассовой наличности проводится комиссией в составе главного бухгалтера, проверяющего, кассира.

До начала проверки кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.

Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию; все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Это необходимо для предотвращения заявления кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен внимательно проверить правильность кассового отчета и выведение остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации.

Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на 1-ое число месяца.

При проверке кассовых отчетов и приложений к ним приходных и расходных документов ревизор (аудитор) должен сопоставить номера последних приходных и расходных ордеров с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут обнаружены расхождения в суммах или в нумерации ордеров, проверяющий выясняет причины.

После проверки ревизор (аудитор) визирует отчет с указанием “до инвентаризации на определенную дату”. Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете.

Проверенный и завизированный отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету “касса” на момент инвентаризации.

Затем проводится проверка наличных денежных средств и других ценностей. Их пересчитывает кассир в присутствии проверяющего и главного бухгалтера.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. Если их много, то составляется опись.

После проверки составляется акт инвентаризации.

Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств и других ценностей приняты им на ответственное хранение.

При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы проверяющий обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостач или излишков.

Сумма недостач списывается на счет кассира расходным ордером и предлагают немедленно его погасить.

При недостаче:  94 – 50

                          73/3 - 94

                          50 – 73/3

Излишки приходуются в кассу и относятся на финансовый результат: 50/1 – 90/Прочие доходы.

3.Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов.

Проверив наличность денежных средств, ревизор или аудитор проверяет сохранность наличных денежных средств в кассе.

Наличные денежные средства  хранятся в кассах в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются.

Ключи от металлических шкафов  и сейфов, печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в замочных скважинах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Должен быть дубликат ключей от кассы, которые запечатываются в конверт и передаются комиссией лицу, ответственному за сохранность ценностей. Сохранность дубликата ключей проверяется комиссией ежеквартально. Посторонние лица в кассу не допускаются.

Не допускается хранение в кассе денег приход которых не оформлен документально.

4.Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций.

В процессе проверки необходимо изучить соблюдение кассовой дисциплины:

- правильность оформления кассовых документов и их достоверность;

- правильность и своевременность оприходования поступающих в кассу наличных денег;

- расходование денег, полученных в учреждении банка, по целевому назначению;

- полнота и своевременность сдачи денег  в банк;

- правильность и своевременность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.

Правильность оформления кассовых документов и их достоверность

Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок.

Незаполненные отдельные реквизиты (№, дата) часто допускаются с целью повторного использования документа для присвоения наличных денег.

Подчистки и исправления в документах не допускаются.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться бухгалтерией в момент совершения операции.

Для их регистрации служит журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров.

При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует внимательно проверить не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя кассовые операции необходимо установить их законность, достоверность и целесообразность.

Правильность и своевременность оприходования поступающих в кассу наличных денег

Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных, банковских выписок со счетов, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей а кассовой книге.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чековые книжки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери.

Испорченные чеки с надписью “Аннулировано” следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек лицу (кассиру), получающему наличные деньги из банка по чеку, а также подписывать незаполненные чеки.

Не следует выписывать чеки на предъявителя, а только использовать именные.

С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных денег рекомендуется составлять накопительную ведомость.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливается правильность отражения наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия.

С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера и сопоставляется с выписками банка.

Проверка расходования денег, полученных в учреждении банка, по целевому назначению.

Для этого необходимо сверить цель, на которую получены средства указанную в:

корешке чека денежной чековой книжки,

приходном кассовом ордере,

расходном кассовом ордере,

оправдательных документах (например, авансовый отчет подотчетного лица)

Полнота и своевременность сдачи денег  в банк

Для установления своевременности  сверяются даты в:

расходном кассовом ордере,

объявлении на взнос наличными,

выписке банка.

Для проверки полноты сдачи денег в банк, по вышеуказанным документам сверяем суммы.

Правильность и своевременность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.

При этом изучается корреспонденция счетов указанная в приходных и расходных кассовых ордерах, правильность переноса этой информации в кассовую книгу, а далее в журнал-ордер №1 (при автоматизированной форме бух. учета  - анализ счета 50).

5.Особенности проверки операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте.

Для проверки используется счет 50 субсчет «Валютная касса», платежные ведомости, приходные и расходные валютные кассовые ордера, отчеты кассира, журнал регистрации приходных и расходных валютных кассовых ордеров.

Методика проведения проверки кассовых операций с наличной иностранной валютой аналогична методике проведения проверки кассовых операций в белорусских рублях, кроме имеющихся особенностей, которые излагаются ниже.

Наличная иностранная валюта может быть получена организациями с их счетов в банках на цели, определенные законодательством Республики Беларусь, и использована на цели, на которые она получена (наиболее распространенный вариант – командировочные).

Особенностью использования иностранной валюты в Республике Беларусь является то, что иностранная валюта не может быть реализована предприятиями и организациями без наличия соответствующей лицензии Национального Банка Республики Беларусь.

Потребность в иностранной валюте должна быть подтверждена расчетами. Соответственно иностранная валюта  в кассе подлежит переоценке на первое число каждого месяца. Расчеты иностранной валютой с поставщиками производятся безналичным путем. Поступление иностранной валюты от покупателей в кассу запрещено. 

6. Проверка операций по расчетным счетам в банке.

Основными источниками проверки являются выписки лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, записи учетных регистров по счетам 51,52,55.

До начала проверки необходимо установить, какие открыты счета предприятию в банке. Проверку рекомендуется начинать с установления правильности установления остатков на первое число ревизуемого периода. Остаток по счету на первое число по Журналу-ордеру №2 сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, с главной книгой и балансом. Проверка проводится по каждому счету в отдельности, на основе чего аудитор (ревизор) составляет вспомогательную ведомость.

При сплошной проверке необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Это устанавливается следующим образом:

  1.  по преемственности дат выписок банка (возможные переносы рабочих дней);
    1.  подсчет оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета;
    2.  по переносу остатков средств на счетах, если остаток предыдущей соответствует остатку последующей.

Если окажется, что часть выписок отсутствует, то необходимо получить в банке заверенные копии. Также необходимо проверить наличие выписок тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств (счета для учета средств с работниками за сельскохозяйственную  продукцию, принятые для реализации).

Достоверность выписок определяется по внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты напечатаны. При обнаружении исправлений, подчисток, травлений, вызывающих сомнение  в их подлинности, необходимо обращаться в банк для предоставления дубликата. Наличие штампа банка является обязательным.

Встречной проверке подвергаются выписки с исправлениями, не подтвержденные банком. Вслед за проверкой следует убедиться, что все операции через банк являются достоверными и подтверждены соответствующими документами, так как иногда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность скрывать в учете серьезные нарушения. В случае сомнений в подлинности необходимо провести встречную проверку. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Необходимо установить соответствуют ли суммы выписок банка суммам приложенных документов. Такая проверка производится путем сопоставления с копиями платежных документов. Необходимо убедиться в подлинности копий.

7.  Проверка операций на валютных счетах в банке

Приступая к проверке операций на валютных счетах, аудитор должен установить, ведет ли организация операции в иностранной валюте, виды валют и наличие валютных счетов.

При наличии валютных счетов следует проверить:

- законность открытия валютных счетов;

- правильность отражения операций, связанных с иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета;

- правильность пересчета иностранной валюты в рубли при изменении ее курса;

- правильность отражения в учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты;

- правильность определения и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

- своевременность представления платежных поручений на продажу валютной выручки с транзитного счета;

- правильность перечисления авансов за импортную продукцию и другие вопросы, предусмотренные рабочим планом проверки.

Источниками информации для проверки являются операции, отраженные на счете 52 «Валютные счета» в журнале-ордере N 2/1. Проверка проводится на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов аналогично, как и проверка операций в рублях по расчетному счету (см. вопрос 7 данной темы). Аудитор (ревизор) должен убедиться в подлинности и полноте выписок банков, приложены ли к ним первичные документы и правильно ли они оформлены. На основании первичных документов и записей на счете 52 «Валютные счета» следует установить законность совершенных операций. Главное внимание при проверке операций по валютному счету проверяющий должен уделить правильности отражения операций в иностранной валюте на счетах бухгалтерского учета.

По перечисленным суммам валюты поставщикам за материальные ценности необходимо установить, оприходованы ли они в полном объеме на склады организации.

Особое внимание надо обратить на те операции, которые списаны на затраты производства (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Затем надо проверить и установить, правильно ли отражены в учете курсовые разницы.

Далее проверяющий должен проверить и установить, правильно ли отражаются записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с продажей иностранной валюты. При этом надо знать, что юридические лица обязаны продавать па торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» 30 % суммы выручки в иностранной валюте. Обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь подлежит следующая иностранная валюта: австралийский доллар, датская крона, доллар США, евро, исландская крона, иена, канадский доллар, норвежская крона, российский рубль, фунт стерлингов, шведская крона, швейцарский франк.

На следующем этапе проверки надо проверить операции по покупке иностранной валюты на внутреннем рынке Республики Беларусь. Вначале надо установить, на какие цели организация покупала иностранную валюту. Для этой проверки надо изучить все имеющиеся документы, которые явились основанием для покупки иностранной валюты. Затем необходимо проверить, правильно ли отнесены расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на счета бухгалтерского учета.

При наличии курсовых разниц, возникших при покупке иностранной валюты, надо установить, правильно ли они исчислены и отражены на счетах бухгалтерского учета.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

34885. Бюджетний дефіцит.причини його виникнення і подолання в країнах з ринковою економікою 21.5 KB
  Основні причини існування бюджетного дефіциту 1. Однак автоматичного збільшення податкових надходжень не відбувається що призводить до появи бюджетного дефіциту. Основні джерела покриття бюджетного дефіциту державний кредит це фінансовоекономічні відносини де держава виступає у ролі позичальника.
34886. Державний борг. Вплив державного боргу на економіку країни 22.5 KB
  Державний борг-сума грошових средств які держава бере взайми щоб покрити дефіцит бютжету
34887. Податкова система, види податків 22 KB
  Податки у залежності від форми надходження: а прямі; б непрямі. Податки у залежності від формування рівня бюджету:а державні;б місцеві. Прямі податки що безпосередньо йдуть на формування бюджету: ■ податок на додану вартість; ■ прибутковий податок з громадян; ■ податок з прибутку підприємств; ■ плата за землю; ■ податок на нерухомість з юридичних та фізичних осіб; ■ податок з продажів. Непрямі податки це надбавки до цін і тарифів що поширюються на обмежене коло товарів та послуг: ■ акцизи; ■ мита; ■...
34888. Теорія „порівняльних витрат”-основа міжнародної торгівлі 21.5 KB
  Теорія порівняльних витратâ€основа міжнародної торгівлі Міжнародна торгівля це обмін товарами і послугами між державнонаціональними господарствами. Передумовами світової торгівлі виступають міжнародний поділ праці спеціалізація різних країн на виробництві окремих видів товарів і послуг відповідно до технікоекономічного рівня розвитку їх природногсографічних умов.У основі об'єктивної необхідності міжнародної торгівлі лежить концепція порівняльних витрат створена Д. Якщо є незаперечні природні сировинні кліматичні переваги однієї...
34890. Перешкоди на шляху розвитку міжнародної торгівлі 20 KB
  Пошліниємитний збір –це з ціллю : а протекціонізниєзахист вітчизняного споживача; б фіскальні пошліни налогові.Квотавводиться обмеження на кількість ввезення продукта з ціллю підтримки вітчизняного виробника.
34891. Сутність поняття роздержавлення та приватизація 23.5 KB
  Сутність поняття роздержавлення та приватизація. Термін роздержавлення на Заході відомий давно і вживається він однозначно за змістом – як передача власності з державного сектора в приватний. У нас враховуючи суцільний тобто в усіх сферах монополізм зумовлений пануванням державної власності в поняття роздержавлення вкладається дещо інший зміст. А це означає що однією з суттєвих сторін роздержавлення є перетворення самої держави.