88222

Методика аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «КРИСТАЛЛ»)

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи: изучение теоретических основ бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, законодательных и нормативных документов...

Русский

2015-04-27

704 KB

10 чел.

PAGE  52


Министерство образования и науки РФ

филиал

Государственного  образовательного  учреждения

высшего  профессионального  образования-

Всероссийского заочного финансово-экономического института

в г.Туле

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине  «АУДИТ»

на  тему: «Методика аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «КРИСТАЛЛ»)»

                                                          Выполнил: студент  5 курса

                                                                               факультета  УС

                                                   специальности  БУАиА

                                                   вечерняя группа

                                                   Сигина О. Н.

                                                    № л.д.06убб03230

                                          Проверил: Дунаева В.И.

Тула 2011г.

Содержание.

Введение………………………………………………………………………………...3

1.Теоретические основы аудиторской проверки с поставщиками

и подрядчиками……………………………………………………..……………….. ...5

1.1 Цель, задачи и источники информации…………………………….……………..5

1.2 Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………...……………………………6

1.3 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………….…………10

1.4 Типичные ошибки, выявляемые в проверяемых организациях при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………11

2. Организационно – экономическая характеристика ООО «КРИСТАЛЛ »……...13

2.1 Организационно – правовая характеристика……………………………………13

2.2 Экономическая характеристика предприятия………………………….……….15

3. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «КРИСТАЛЛ »…………………...………………………………………………..…..27

3.1. Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля……..…………27

3.2 Аудиторская проверка заключения договоров и их отражение в учете…..…..31

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки……………………..………..37

Заключение……………………………………………………………….…………...40

Список использованной литературы………………………………….……………..42

Приложения……………………………………………………………….…………..44

Введение

В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость привлечения других организаций для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых является работы с поставщиками и подрядчиками. Актуальность рассмотрения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.

Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:

1) изучение теоретических основ бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, законодательных и нормативных документов;

2) рассмотрение теоретических основ аудиторской проверки и типичных ошибок учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

3) на практике провести аудит по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4) составление общего плана и программы аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

5) описание практики проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

6) установление соответствия совершения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству;

7) достоверность отражения этих операций  расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтерской и налоговой отчетности.

В данной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками  в организации ООО «КРИСТАЛЛ» за период 2009 года.


1.Теоретические основы аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цель, задачи и источники информации

Данному участку учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.[14]

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

— проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

— подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

— оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются:

— положение об учетной политике;

— договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

— договоры на оказание услуг;

— договоры на выполнение работ;

— накладные;

— журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

— журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

— счета-фактуры поставщиков;

— акты сверки расчетов;

— протоколы о зачете взаимных требований;

— акты инвентаризации расчетов;

— векселя;

— копии платежных документов;

— книга покупок; учетные регистры по счету 60;

— Главная книга;

— бухгалтерская отчетность.[9]

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет — выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

1.2 Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.[13]

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 - при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве — при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.[10]

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

1.3 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками:

  1.  Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
  2.  Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.  
  3.  Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
  4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998г.).
  5.  Положение по бухгалтерскому учету.
  6.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000г.).
  7.  Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000г.).
  8.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).
  9.  «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работы и оказанной услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.).

1.4 Типичные ошибки, выявляемые в проверяемых организациях при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Типичные ошибки, выявляемые в проверяемых организациях при проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

— отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

— уничтожение подлинных документов;

— ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

— неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

— отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

— несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

— неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

— некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

— неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

— подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

— несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

— счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

— регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

— отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

— отсутствие графика документооборота;

— ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

— нарушение срока хранения документации в архиве;

— уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

— перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

— несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

— отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

— счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

— отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

— списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

— неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;

— отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

— несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.[14]


2. Организационно – экономическая характеристика ООО «КРИСТАЛЛ»

2.1 Организационно – правовая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Ника», в дальнейшем «Общество» создано на основании протокола №1 общего собрания участников, от 18.01.2007г. в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны) предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «КРИСТАЛЛ».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «КРИСТАЛЛ».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Московская область, г. Серпухов, ул. Некрасова,5.

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установлении цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском и английском языках, регистрационным номером и местом нахождения штампы, бланки, удостоверения, товарный знак (знак обслуживания) и другие необходимые реквизиты.

Общество является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Общество создается на неопределенный срок.

Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в котором регистрируются в установленном законом порядке.

Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме. Средняя численность работников за отчетный период не превышает 50 человек, установленных статьей 3 Федерального закона Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Для реализации целей и задач Обществом осуществляются следующие виды деятельности:

— торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовые и розничные поставки автозапчастей предприятиям, организациям и частным лицам;

— организация автосервиса.

Организационная структура ООО «КРИСТАЛЛ» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «КРИСТАЛЛ»

Всего в штате ООО «КРИСТАЛЛ» для осуществления деятельности организации на 1 января 2009 года состоит 10 человек.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Рассмотрим основные технико-экономические показатели по итогам работы ООО «КРИСТАЛЛ» за 3 года, представленные в таблице 2.1.

                                                                 Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «КРИСТАЛЛ» за 2007 – 2009 гг.

Показатель

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Темп роста, %

2008 к 2007г.

2009 к 2008г.

1

2

3

4

5

6

1. Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс. руб.

15807

44489

68948

281,45

154,98

2. Себестоимость реализации продукции и услуг, тыс. руб.

14042

30313

58532

215,87

193,09

3. Валовая прибыль, тыс. руб.

1765

10416

5176

590,14

49,70

4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

23

1030

1912

в 44,78 р.

185,63

5. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

16

1054

1893

в 65,88 р.

179,6

179,65

6. Чистая прибыль (убыток) от хозяйственной деятельности, тыс. руб.

12

801

1439

в 66,75 р.

7. Среднесписочная численность работников, чел.

8

9

10

112,5

111,11

8. Фонд заработной платы, тыс. руб.

602,304

791,640

1 046,4

131,44

132,18

9. Среднемесячная зарплата, руб.

6274

7330

8720

116,83

118,96

10 . Дебиторская задолженность, тыс. руб.

444

5638

7330

126,98

130,01

11. Кредиторская задолженность, тыс. руб.

2250

11333

23916

503,69

214,82

Данные, представленные в таблице 2.1, характеризуют работу ООО «КРИСТАЛЛ» за 2007 – 2009 годы следующим образом:

1) судя по показателям выручки от реализации продукции, предприятие наращивает объемы деятельности. Выручка от реализации продукции в 2008 году составила 281,45 % от выручки от реализации продукции и услуг в 2007 г., то есть 44489 тыс. руб. В 2009 году предприятие реализует еще большее количество продукции, выручка от реализации растет по сравнению с 2008 годом на 54,98 % и составляет 68948 тыс. руб.;

2) так как ООО «КРИСТАЛЛ» в основном занимается посреднической торгово-закупочной деятельностью, аналогично выручке от продажи меняется и себестоимость реализованной продукции, то есть себестоимость продукции в 2008 году увеличивается в связи с увеличением объема реализации и составляет 215,87 % от показателя 2007 года, что соответствует величине 30313 тыс. руб. В 2009 году себестоимость продукции еще больше увеличивается в связи с ростом объема реализации и составляет 58532 тыс. руб. или 193,09 % от величины 2008 года;

3) необходимо отметить, что темп роста выручки от реализации продукции опережает темп роста себестоимости продукции в 2008 году (2% - темп роста выручки, 215,87% - темп роста себестоимости), в 2009 году складывается противоположная ситуация (154,98% - темп роста выручки, 193,09% - темп роста себестоимости). Это привело к тому, что предприятие в 2009году получило 5176 тыс. руб. валовой прибыли, что является значительно меньшей величиной по сравнению с 2008 годом. В 2007 году этот показатель составил 10416 тыс. руб., что в 5,9 раз больше, чем в 2008 году;

4) тем не менее, учитывая коммерческие расходы, прибыль от продаж имеет положительную, но значительно меньшую величину на протяжении всего рассматриваемого периода: в 2009 году прибыль составила 1912 тыс. руб. В 2007 и в 2008 году наблюдался прибыль в размере 23 тыс. руб. и 1030 тыс. руб. соответственно. Такая динамика говорит о значительном улучшении работы предприятия;

5) в ООО «КРИСТАЛЛ», чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является положительной величиной и претерпевает довольно сильные изменения: в 2007 году ее величина составляла 12 тыс. руб., в 2008 году она возросла в 66,75 раза и составила 801 тыс. руб., в 2009 году она увеличилась до величины 1439 тыс. руб., что составляет 179,65% от показателя 2008 года;

6) в ООО «КРИСТАЛЛ» работает стабильный коллектив сотрудников, его численность составляет 8 человек в 2007 году, в 2008 году – 9 человек и увеличивается на 1 человека в 2009 году;

7) среднемесячная заработная плата постепенно увеличивается. Ее рост составил в 2008 году 116,83% по отношению к 2007 году, величина же соответственно – 7330 руб., в 2009 году – 118,96% с величиной 8720 руб.;

8) увеличивается и общий фонд заработной платы, при чем его рост опережает рост среднемесячной заработной платы: в 2008году он составил 131,44% при величине абсолютного показателя 791,640 тыс. руб., в 2009 – 132,18% при величине абсолютного показателя 1 046,4 тыс. руб.;

9) можно отметить увеличение дебиторской и кредиторской задолженности в 2008 и 2009 году, что говорит об увеличении величины предоставляемого товарного кредита предприятием. При этом, в соответствии с законами финансового менеджмента, кредиторская задолженность превосходит дебиторскую, то есть ООО «КРИСТАЛЛ» больше «живет в долг», чем отвлекает свои средства из оборота, что также является положительным моментом в работе предприятия.

В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2008 и 2009 году и увеличением величины прибыли.

Для общей оценки средств изучается их наличие, состав и структура, а также происходящие в них изменения. По данным баланса составим аналитическую таблицу 2.2, в которой отражаются данные балансов предприятия за 2007 – 2009 гг.

Таблица 2.2

Структура активов баланса ООО «КРИСТАЛЛ» в 2007 – 2009гг.

Наименование статей

Абсолютные величины, тыс. руб.

Относительные величины, %

2007г.

2008г.

2009г.

2007г.

2008г.

2009г.

1

2

3

4

5

6

7

Актив

1. Долгосрочные активы

52

169

161

1,8

1,4

0.6

2. Текущие  активы, в том числе:

2904

11919

25910

98,2

98,6

99.4

- производства

-  обращения

2904

11919

25910

98,2

98,6

99,4

Баланс

2956

12088

26071

100,00

100,00

100,00

К текущим активам в сфере производства относятся сырье и материалы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Остальные текущие активы относятся к сфере обращения.

По данным, представленным в таблице 2.2, хорошо видно, что основную долю в активах предприятия составляют текущие активы в сфере обращения: в 2007 году их доля составляет 98,2% при валюте баланса предприятия 2956 тыс. руб., в 2008 — 98,6% при валюте баланса предприятия 12088 тыс. руб., в 2009 — 99,4% при валюте баланса предприятия 26071 тыс. руб. Долгосрочные активы составляют очень небольшую долю: в 2007 году — 1,8% или 52 тыс. руб., в 2008 — 1,4% или 169 тыс. руб., в 2009 — 0,6% или 161 тыс. руб.

Таким образом, хорошо видно, что ООО «КРИСТАЛЛ» расширяет торгово-закупочную деятельность и не занимается производственной деятельностью. При этом наблюдается значительный рост имущества предприятия как раз за счет роста текущих активов.

Для анализа состава и структуры источников собственных и заемных средств, вложенных в имущество предприятия, составим аналитическую таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Структура пассивов баланса ООО «КРИСТАЛЛ» в 2007 – 2009 гг.

Наименование статей

Абсолютные величины

Относительные величины

2007г.

2008г.

2009г.

2007г.

2008г.

2009г.

1

2

3

4

5

6

7

Пассив

Собственные средства

22

755

2155

0,7

6,2

8,3

Заемные средства, в том числе:

2934

11333

23916

99,3

93,8

91,7

- долгосрочные

- краткосрочные

2934

11333

23916

99,3

93,8

91,7

Баланс

2956

12088

26074

100,00

100,00

100,00

По данным, приведенным в таблице 2.3 видно, что у ООО «КРИСТАЛЛ» заметно увеличиваются собственные средства и уменьшаются заемные (представленные краткосрочными обязательствами, в частности — кредиторской задолженностью) при значительном увеличении валюты баланса. Это говорит об уменьшении финансового левериджа и повышении финансовой устойчивости предприятия.

Для того чтобы рассчитать потребность в собственных оборотных средствах, необходимо из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычесть сумму кредиторской задолженности.

В 2007 году:

(2278 тыс. руб. + 444 тыс. руб.) - 2250 тыс. руб. = 472 тыс. руб.

В 2008 году:

(5967 тыс. руб. + 5638 тыс. руб.) – 11333 тыс. руб. = 272 тыс. руб.

В 2009 году:

(13941 тыс. руб. + 7330 тыс. руб.) – 21898 тыс. руб. = - 627 тыс. руб.

Полученная в данном случае величина показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждаются в покрытии собственными оборотными средствами. В нашем случае в 2007 и 2008 годах собственных оборотных средств больше, чем рассчитанных на 472 тыс. руб. и 272 тыс. руб. В 2009 году наблюдается противоположная ситуация: собственных оборотных средств меньше, чем рассчитанных, на 627 тыс. руб.

Рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.4

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Вид задолженности

2007г.

2008г.

2009г.

Темп роста, %

2008 к 2007г.

2009 к 2008г.

Кредиторская задолженность

2250

11333

23916

503,7

211,0

Дебиторская задолженность

444

5638

7330

1269,8

130,0

Превышение кредиторской над дебиторской задолженностью

1806

5695

16586

315,3

291,2

% превышения кредиторской над дебиторской задолженностью

406,8

101,0

226,3

24,8

224,1

Анализируя таблицу соотношения кредиторской и дебиторской задолженности видно, что кредиторская задолженность на начало периода, в 2007 году, в 5,068 раза выше дебиторской, в 2008 году – в 2,01 раза, а на конец периода превышает ее в 3,26 раза. Это говорит об улучшении расчетной дисциплины.

Выделяют пять признаков хорошего баланса:

  1.  Валюта баланса на конец года увеличилась по сравнению с началом.
  2.  Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов.
  3.  Собственный капитал больше заемного и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала.
  4.  Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы.
  5.  Доля собственных средств в оборотных активах составляет более 10%. [11]

На данном анализируемом предприятии сложилась следующая ситуация в 2009 году:

  1.  Валюта баланса на конец года увеличилась с 12088 тысяч рублей до 26071 тысяч рублей.
  2.  Темп прироста оборотных активов (117,4%) выше, чем внеоборотных (-4,7%).
  3.  В 2008 и 2009 году собственный капитал (755 тыс. руб. и 2155 тыс. руб. соответственно) меньше заемного (11333 тыс. руб. и 23916 тыс. руб. соответственно), но темпы его роста выше (285.4%), чем темпы роста заемного капитала (211,0%).
  4.  Темп прироста дебиторской задолженности приметно на 71% ниже темпа прироста кредиторской задолженности.
  5.  Доля собственных средств в оборотных активах на протяжении периода 2007-2008 года значительно выше 10%, в 2009 году — ниже.

Из пяти признаков хорошего баланса выполняется полностью п.1, п.2, частично п.3 и п.5, что говорит о том, что баланс предприятия нельзя назвать хорошим даже в 2009 году (не смотря на заметное улучшение). Предприятию следует сократить кредиторскую задолженность, то есть брать меньше денег и увеличить платежи в бюджетные и внебюджетные фонды.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Охарактеризуем общее финансовое состояние ООО «КРИСТАЛЛ». Для этого составим аналитический баланс по данным годовых балансов предприятия за 2007, 2008 и 2009 годы.

Таблица 2.5

Аналитический баланс ООО «КРИСТАЛЛ»

Наименование статей

Абсолютные величины

Относительные величины

2007г.

2008г.

2009г.

2007г.

2008г.

2009г.

1

2

3

4

5

6

7

Актив

Наиболее ликвидные активы (А1)

9

314

4622

0,3

2,6

17,7

Быстро реализуемые активы(А2)

444

5638

7330

15,0

46,6

28.1

Медленно реализуемые активы (А3)

2451

5967

13958

82,9

49,4

53,6

Трудно реализуемые активы (А4)

52

169

161

1,8

1,4

0.6

Баланс

2956

12088

26071

100,00

100,00

100,00

Пассив

Наиболее срочные обязательства (П1)

2250

11333

23916

76,1

93,8

91,7

Краткосрочные пассивы (П2)

684

-

-

23,1

-

-

Долгосрочные пассивы (П3)

-

-

-

-

-

-

Постоянные пассивы (П4)

22

755

2155

0,8

6,2

8,3

Баланс

2956

12088

26071

100,00

100,00

100,00

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как не совпадает первое и третье неравенство с требованиями абсолютной ликвидности баланса:

А1 < П1,   А2 > П2,   А3 > П3,  А4 < П4 как в 2007, так и в 2008 и 2009 годах.

Таким образом, в приведенном аналитическом балансе ООО «КРИСТАЛЛ» за 2007– 2009 годы хорошо видно, что предприятие испытывает большие сложности с оплатой текущих обязательств.

Проанализируем платежеспособность ООО «КРИСТАЛЛ». Для этого рассчитаем коэффициенты платежеспособности.

Таблица 2.6

Оценка платежеспособности ООО «КРИСТАЛЛ» за 2007-2009гг.

Коэффициенты платежеспособности

2007г.

2008г.

2009г.

Отклонение

2008г. от 2009г.

2009г. от 2008г.

2009г.

от

2007г

1

2

3

4

5

6

7

1.Общий показатель ликвидности Кп1

0,397

0,439

0,477

+0,042

+0,038

+0,080

2.Коэффициент абсолютной ликвидности Кп2

0,020

0,023

0,039

+0,003

+0,016

+0,019

3.Коэффициент критической оценки Кп3

0,600

0,647

0,672

+0,047

+0,025

+0,072

4.Коэффициент текущей ликвидности Кп4

0,990

1,052

1,482

+0,062

+0,430

+0,492

5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала Кп5

0,080

0,288

0,081

0,208

-0.207

0.001

6.Доля оборотных средств в активах

0.982

0,986

0,994

0,004

0,008

0,012

7.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

-0,010

0.049

0.077

0,059

0,028

0,087

На основании полученных расчетов можно сделать вывод о том, что у предприятия в 2007 и 2008 годах наблюдаются проблемы с платежеспособностью, но постепенно коэффициент текущей ликвидности приближается к необходимому значению (1,5) и в 2009году достигает значения 1,482, что говорит об улучшении платежеспособности ООО «КРИСТАЛЛ».

Доля оборотных средств в активах в 2007 году составила 98,2%, в 2008 году она возросла на 0,4%, в 2009 году увеличилась еще на 0,8%.

В 2007 году собственных оборотных средств было недостаточно для финансовой устойчивости предприятия, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имел отрицательное значение, но в 2008 и 2009 году положение несколько изменилось, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,059 и 0,028 соответственно, но его величина все равно не достигла 10%.

Для анализа финансовой устойчивости ООО «КРИСТАЛЛ» рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости и сравним их значения с нормативными ограничениями.

Таблица 2.7

Оценка финансовой устойчивости ООО «КРИСТАЛЛ» за 2007-2009 годы

Показатели

2007г.

200.

2009г.

Нормативное ограни-чение

Отклонение от нормативного ограничения

2007г.

2008г.

2009г.

1

2

3

4

5

6

7

8

1.Коэффициент капитализации Кф1

133,36

15,01

11,10

не выше 1,5

131,86

13,51

9,60

2.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования Кф2

-0,01

0,05

0,08

нижн. граница 0,1

опт.0,5

-0,51

-0,45

-0,42

3.Коэффициент финансовой независимости Кф3

0,007

0,062

0,083

от 0,4 до 0,6

-0,493

-0,438

-0,417

4.Коэффициент финансирования Кф4

0,007

0.067

0,09

1,5

-1,493

-1,433

-1,41

5.Коэф. финансовой устойчивости Кф5

0,007

0,062

0,083

0,6

-0,493

-0,438

-0,417

На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что полностью все оборотные активы финансируются за счет заемных средств, но с каждым последующим годом собственные источники растут, тем не менее коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования только в 2009 году стал приближаться к нижней границе нормативного ограничения.

В 2007 году предприятие на 1 рубль собственных вложенных средств привлекло 133,36 руб. заемных средств, в 2008 году — 15,01 руб., в 2009 году — 11,10 руб. Таким образом, плечо финансового рычага постепенно снижается. и тем не менее предприятие очень сильно зависит от внешних источников средств и имеет низкую финансовую устойчивость.

Определим тип финансового состояния ООО «КРИСТАЛЛ».

Таблица 2.8

Оценка типа финансового состояния ООО «КРИСТАЛЛ» за 2007-2009 годы

Показатели

2007г.

2008г.

2009г.

1.Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)

2278

5967

13941

2.Наличие собственных оборотных средств (СОС)

-30

586

1994

3.Функционирующий капитал (КФ)

-30

586

1994

4.Общая величина источников (ВИ)

654

586

1994

5.Фс=СОС-ЗЗ

-2308

-5381

-11947

6.Фт=КФ-ЗЗ

-2308

-5381

-11947

7.Фо=ВИ-ЗЗ

-1624

-5381

-11947

8.Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации Альтмана S=( S (Фс), S (Фт), S (Фо))

(0,0,0)

(0,0,0)

(0,0,0)

На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что у предприятия в 2007-2009годах наблюдается кризисное финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов не хватает для финансирования материальных оборотных средств. Таким образом, пополнение запасов идет за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности.


3. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «КРИСТАЛЛ»

3.1. Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля

Для оценки состояния первичного учета и внутреннего контроля в ООО «КРИСТАЛЛ» составим таблицу 3.1 и 3.2.

Таблица 3.1

Оценка состояния системы первичного учета

Возможные вопросы

Возможный круг респондентов

Ответ

1

2

3

1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании?

Главный бухгалтер, бухгалтер

Да

2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?

Главный бухгалтер, бухгалтер,

Да

3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота?

Главный бухгалтер, заведующие складами

Да

4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива?

Главный бухгалтер

Да/Нет

5. Прописаны ли в графиках документооборо-та ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?

Главный бухгалтер

Нет

6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?

Главный бухгалтер

Да

7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению?

Главный бухгалтер

Не всегда

8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом по делопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?

Главный бухгалтер

Да

9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС? Когда в последний раз проводилась такая проверка?

Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер

Ежеквар-тально

Продолжение таблицы 3.1

1

2

3

10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?

Руководитель, главный бухгалтер, начальник договорного отдела

Да

11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?

Руководитель, главный бухгалтер

Нет

12. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы?

Главный бухгалтер или иное ответственное лицо; работники, отвечающие за создание и оформление документов

Не всегда

13. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?

Главный бухгалтер

Да

14. Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ?

Руководитель, главный бухгалтер, руководитель договорного отдела

Да

15. Организуются ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской службой в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов?

Руководитель, главный бухгалтер

Редко

16. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов?

Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов

90%

17. Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки?

Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов

Доставляются

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «КРИСТАЛЛ» первичный учет ведется должным образом, а имеющиеся недочеты не могут оказать существенного влияния на состояние расчетной дисциплины, учета, и отчетности.

Таблица 3.2

Оценка состояния внутреннего контроля (ВК) в системе первичного учета

Наименование процедуры контроля

Конечные задачи процедуры контроля

Возможные методы проведения процедуры контроля в организации

1

2

3

1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа

1) Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются в СОПУ с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц

2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством

Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой ВК Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений Проверка службой ВК соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии

2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов

3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете

Систематическая проверка службой ВК наличия всех обязательных реквизитов в документах Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов

3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам

4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт

Проведение систематических инвентаризаций на соответствие фактических остатков активов и пас-сивов организации их учетным значениям службой ВК Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу

4. Контроль полноты регистрации первичных документов

5) Достижение уверенности, что все первичные документы в организации будут введены и обработаны

Проверка службой ВК полноты регистрации документов в учетных регистрах

Контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов, единая нумерация первичной документации

5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов

6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета

Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов Проверка службой ВК соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета Обязательная контировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку

6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов

7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден

Проверка службой ВК соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре.

Проведение инвентаризации активов и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату

Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов

Продолжение таблицы 3.2

1

2

3

7. Контроль документопото-ков

8) Достижение уверенности в том, что в организации исполняются действующие графики документооборота

Проверка службой ВК исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками

Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов

8. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации)

9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа

Проверка службой ВК организации хранения документов в процессе текущей деятельности

Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке

9. Контроль системы защиты информации в условиях КОД

Практика введения паролей на АРМах, установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа

10. Контроль организации архивной службы

10) Достижение уверенности в том, что в системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения

Проверка службой ВК соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации Инвентаризация дел в архивах

В результате проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «КРИСТАЛЛ» выяснено, что:

1) Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц.

2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством.

3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете.

4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт.

5) Достижение уверенности, что все первичные документы в организации будут введены и обработаны.

6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета.

7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден.

8) Достижение уверенности в том, что в организации исполняются действующие графики документооборота.

9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа.

10) Достижение уверенности в том, что в системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения.

3.2 Аудиторская проверка заключения договоров и их отражение в учете

Во время аудиторской проверки обнаружено, что ООО «КРИСТАЛЛ» обычно в своей практике использует договоры купли-продажи товара (на покупку автозапчастей и их продажу). Как правило, договоры заключаются при личной встрече директора ООО «КРИСТАЛЛ» и представителя фирмы – поставщика или покупателя.

Данный договор в ООО «КРИСТАЛЛ» выполняет следующие функции:

— юридически закрепляет отношения между сторонами договора, придавая им характер обязательств, выполнение которых оговорено в законе;

— определяет порядок и способы их исполнения;

— предусматривает способы защиты обязательств от их неисполнения сторонами договора.

Не затронутые в договоре аспекты хозяйственных правоотношений регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Вводная часть договора купли-продажи (см. приложение 5) содержит следующие данные: номер, место и дату заключения договора. Дата заключения договора может являться и датой вступления его в действие. Здесь также учитываются полное наименование продавца и покупателя, их сокращенные наименования, далее употребляемые в тексте договора, а также указываются должности, фамилии, имена, отчества лиц, заключивших контракт.

Следующий раздел — предмет договора. В нем определяется вид сделки, фиксируются объект операции, основные условия поставки, количество и цена товара.

Определяя предмет сделки, указывается его точное наименование, не допускающее возможности подмены. При определении количества стороны договора оговаривают единицу измерения и порядок его установления (автозапчасти, как правило, измеряются в штуках).

Качество товара определяется совокупностью характеристик, дающих возможность использовать его по назначению, качество должно быть дополнительно подтверждено наличием санитарного, гигиенического и т. п. сертификата, выданного соответствующими органами.

Под сроками поставки понимается согласованный сторонами и предусмотренный в контракте период времени, в течение которого продавец должен передать товар покупателю.

Сроки поставки в различных договорах ООО «КРИСТАЛЛ» определены сторонами следующим образом:

— установление фиксированной даты поставки;

— установление периода времени, в течение которого должна быть произведена поставка;

— с использованием специальных определений (терминов), например, «самовывоз»;

— если поставка осуществляется по частям, то обязательно составляется календарный график с указанием конкретного срока для вывоза каждой партии.

В договоре купли-продажи обязательно оговаривается возможность досрочной поставки товара либо долгосрочной.

Условия поставки или базис определяют конкретный объем, содержание и прочие параметры транспортных операций, осуществляемых в рамках заключаемого договора. Термин «базис» применяется к этим условиям, потому что они определяют саму цену контракта в зависимости от того, будут ли в нее включены расходы по транспортировке, хранению и страхованию грузов.

Помимо прочего базис определяет и момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, зависящий от момента исполнения обязанности продавца передать товар.

Цена устанавливается соглашением сторон.

Устанавливаемый порядок оплаты во многом зависит от вида оговоренной в контракте цены. В случае со скользящей ценой или с ценой с последующей фиксацией 100%-предоплату произвести невозможно, поэтому необходимы компромиссы.

Удобной формой при осуществлении расчетов в случаях, когда покупатель не хочет делать предоплату, а продавец не соглашается отпускать товар без денег, является аккредитивная форма расчетов, т. е. безналичный расчет.

Транспортные условия сделки оговаривают обязанности сторон при погрузке, разгрузке и транспортировке автозапчастей от продавца к покупателю.

Кроме того, сторонами в договоре согласуются вопросы приемки товаров по качеству и количеству, определены гарантийные сроки, порядок предъявления рекламаций и удовлетворение вытекающих из них претензий.

Прочие разделы договора содержат такие вопросы, как ответственность сторон (штрафные санкции), сроки действия, дополнительные условия и т. п.

При проверке бухгалтерского учета в ООО «КРИСТАЛЛ» выяснено, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ООО «КРИСТАЛЛ» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

ООО «КРИСТАЛЛ» в марте 2009 года приняла к оплате договор и счет поставщика за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве. Стоимость работ — 18 880 руб. (в том числе НДС — 2 880 руб.). Счет поставщика оплачен.

В бухгалтерии ООО «КРИСТАЛЛ» составлены бухгалтерские проводки:

акцептован счет поставщика:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости ремонтных работ (без НДС) — 16 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 2 880 руб.;

оплачен счет поставщика:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации в оплату счета и договора, — 18 880 руб.

ООО «КРИСТАЛЛ» в декабре 2009 г. приобретает партию автозапчастей на сумму 900 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Согласно договору с поставщиком (ООО «Альтаир») товар отгружается в адрес ООО «КРИСТАЛЛ» только после внесения последним 80% его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20% стоимости товара.

В бухгалтерии ООО «КРИСТАЛЛ» составлены бухгалтерские проводки:

перечислен аванс поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму выданного аванса — 720 000 руб. (900 000 руб. х 80%);

получен товар от поставщика:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости полученного товара (без НДС) — 765 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

—  на сумму НДС — 135 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

— на сумму ранее выданного аванса — 720 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, приходящегося на оприходованные и оплаченные товары,— 109 830руб. (720 000руб. : 118 x 18);

окончательная оплата товара:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму задолженности перед поставщиком товара — 180 000 руб. (900 000 руб. – 720 000 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего зачету, — 300 руб. (180 000 руб. : 118 x 18).

Иногда ООО «КРИСТАЛЛ» проводит расчеты с помощью векселей.

В ноябре 2009года ООО «КРИСТАЛЛ» приобрела материалы на сумму 12 980 руб. (в том числе НДС — 1 980 руб.). Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения задолженности организацией выписан собственный вексель.

В бухгалтерии ООО «КРИСТАЛЛ» составлены бухгалтерские проводки:

оприходование материалов:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости материалов (без НДС) — 11 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 1 980 руб.;

выдача векселя:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

—  на сумму векселя — 12 980 руб.

Периодически в ООО «КРИСТАЛЛ» проводится списание просроченной кредиторской задолженности

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются внереализационными доходами.

В ходе проведенной в декабре 2009 года инвентаризации кредиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится кредиторская задолженность за поставленные товары в сумме 8 850 руб. (в том числе НДС— 1 350 руб.), срок исковой давности которой истек. Просроченная кредиторская задолженность списывается с баланса.

В бухгалтерии ООО «КРИСТАЛЛ» составлены бухгалтерские проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму кредиторской задолженности — 8 850 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, относящегося к данной поставке и числящегося на счете 19, — 1 350 руб.

Таким образом, при проведенной аудиторской проверке с использованием аудиторской выборки нарушения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками обнаружены не были.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Отчет аудитора

руководителю ООО «КРИСТАЛЛ»

  1.   Мною проведен аудит расчетов ООО «КРИСТАЛЛ» за 2009 год.
    1.   При планировании и проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «КРИСТАЛЛ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «КРИСТАЛЛ».
      1.   Я рассмотрел состояние внутреннего контроля ООО «КРИСТАЛЛ» исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.
      2.   В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «КРИСТАЛЛ» масштабам и характеру его деятельности.
      3.   Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных расчетной дисциплины, отраженных в бухгалтерской отчетности.
      4.   При проведении аудита счетов расчетов, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение в ООО «КРИСТАЛЛ» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО «КРИСТАЛЛ».
      5.   Я проверил соответствие ряда совершенных ООО «КРИСТАЛЛ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «КРИСТАЛЛ» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.
      6.   Я проводил аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.
      7.   Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «КРИСТАЛЛ», во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

 

Заключение

В курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель – изучение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эта цель решена с помощью выполненных задач:

1) изучение теоретических основ бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

2) рассмотрение теоретических основ аудиторской проверки учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

3) краткая характеристика аудируемого предприятия. Общий план и программа аудита;

4) описание практики проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для аудита операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками разработаны задачи проверки, характерные источники информации и аудиторские процедуры, а также определены типичные ошибки.

 


Список      используемой литературы:

О бухгалтерском учете: федер. закон № 129-ФЗ от
21.11.96 г.// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. [электронный ресурс]. – Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/

Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть I, II. III) // ПБД "Консультант Плюс 3000 [Электронный Ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс, НПО "ВМИ". Загл. с экрана.

Налоговый кодекс Российской Федерации // ПБД "Консультант Плюс 3000 [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ". - Загл. с экрана.

Нормативная база бухгалтерского учета: Сб. официальных ма                           териалов / Сост. А. С. Бакаев. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету. Часть 1 / Сост. В. А. Пипко, Е. Н. Губанова // СКИ БУПК. — Ставрополь: Кавказский край, 2007.

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету. Часть II / Сост. В. А. Пипко, Е. Н. Покасова / СКИ БУПК. — Ставрополь: Кавказский край, 2007.

Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.

Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Ч. 1 и 2. — М.: Филинъ, 2005.

Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика. — М., 2006.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Формирование и оценка показателей годовой отчетности. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2006.

Cавицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Минск: Новое знание, 2006. – 612с.

Филь Н. В. Аудит. — М., 2006.

Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н. Н.Ауит. — Р н/Д,2007.


Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

                                             На  01.01___2009г.               Форма №1 по ОКУД

Организация ООО «КРИСТАЛЛ»                                                               Дата(год, число, месяц)  2009   03  03

Идентификационный номер налогоплательщика                                                                                ИНН

Вид деятельности  торгово-закупочная                                                                    по ОКВЭД      40.02.2

Организационно-правовая форма собственности ООО                              по ОКОПФ/ОКФС   47      41

Единица измерения: тыс. руб.                                                                       по ОКЕИ                    384/385

Местонахождение (адрес)  

                                                                                                           Дата утверждения    03.03.09.

                                                                                               Дата отправки (принятия)03.03.09.

                                       АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного года

                                         1

    2

          3

          4

              1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

Основные средства

120

52

169

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу 1

190

52

169

.          11.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

2451

5967

     В том числе:

     Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

     Животные на выращивании и откорме

212

    Затраты в незавершенном производстве

213

    Готовая продукция и товары для перепродажи

214

2451

5967

    Товары отгруженные

215

     Расходы будущих периодов

216

   Прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

     В том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

444

5638

   В том числе покупатели и заказчики

241

Краткосрочные финансовые вложения

250

Денежные средства

260

9

314

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу 11

290

2904

11919

                             БАЛАНС

300

2956

12088

                             ПАССИВ

               111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

10

10

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

Добавочный капитал

420

Резервный капитал

430

   В том числе:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

12

745

ИТОГО по разделу 111

490

22

755

                    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

                   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

684

Кредиторская задолженность

620

2250

11333

      В том числе:

Поставщики и подрядчики

621

Задолженность перед персоналом организации

622

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

Задолженность по налогам и сборам

624

Прочие кредиторы

625

Задолженность перед участниками (учредителями) по уплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

2934

11333

                       БАЛАНС

700

2956

12088

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

  В том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечения обязательств и платежей полученные

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

Руководитель ___________/  ./                                                   Главный бухгалтер __________/  ./

«03»  марта 2009 г.

                                              Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

За    2008 год                                                                           Форма №2 по ОКУД

Организация ООО «КРИСТАЛЛ»                                                             Дата(год, число, месяц)  2009   03  03

Идентификационный номер налогоплательщика                                                                                ИНН

Вид деятельности  торгово – закупочная                                                                 по ОКВЭД      40.02.2

Организационно-правовая форма собственности ООО                              по ОКОПФ/ОКФС   47      41

Единица измерения: тыс. руб.                                                                       по ОКЕИ                    384/385

Местонахождение (адрес)  

                   Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

44489

15807

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

30313

14042

Валовая прибыль

029

10416

1765

Коммерческие расходы

030

5176

1742

Управленческие расходы

040

Прибыль (убыток) от продаж

050

1030

23

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

38

Прочие операционные расходы

100

14

7

Внереализационные доходы

120

Внереализационные расходы

130

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

1054

16

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

150

253

4

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода

190

801

12

Руководитель __________________/. /

«03»  марта 2009г.

Главный бухгалтер _____________ / /

                                           Приложение 3

Бухгалтерский баланс

                              На  01.01___2010г.                                     Форма №1 по ОКУД

Организация ООО «КРИСТАЛЛ»                                                                Дата(год, число, месяц)  2008   25  02

Идентификационный номер налогоплательщика                                                                                    ИНН

Вид деятельности  торгово-закупочная                                                                         по ОКВЭД      40.02.2

Организационно-правовая форма собственности ООО                                 по ОКОПФ/ОКФС   47      41

Единица измерения: тыс. руб.                                                                          по ОКЕИ                    384/385

Местонахождение (адрес)

                                                                                                           Дата утверждения    25.02.10.

                                                                                               Дата отправки (принятия)25.02.10

                                       АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного года

                                         1

    2

          3

          4

              1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Материальные активы

110

Основные средства

120

169

161

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу 1

190

169

161

.          11.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

5967

13958

     В том числе:

     Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

     Животные на выращивании и откорме

212

    Затраты в незавершенном производстве

213

    Готовая продукция и товары для перепродажи

214

5967

13958

    Товары отгруженные

215

     Расходы будущих периодов

216

   Прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

     В том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

5638

7330

   В том числе покупатели и заказчики

241

Краткосрочные финансовые вложения

250

Денежные средства

260

314

4622

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу 11

290

11919

25910

                             БАЛАНС

300

12088

26071

                             ПАССИВ

               111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

10

10

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

Добавочный капитал

420

Резервный капитал

430

   В том числе:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

745

2145

ИТОГО по разделу 111

490

755

2155

                    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

                   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

Кредиторская задолженность

620

11333

23916

      В том числе:

Поставщики и подрядчики

621

Задолженность перед персоналом организации

622

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

Задолженность по налогам и сборам

624

Прочие кредиторы

625

Задолженность перед участниками (учредителями) по уплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

11333

23916

                       БАЛАНС

700

12088

26071

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

  В том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечения обязательств и платежей полученные

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

Руководитель ___________/  ./                                         Главный бухгалтер __________/  ./

«25»  февраля 2010г.

                                            Приложение 4

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

За    2009 год                                                                           Форма №2 по ОКУД

Организация ООО «КРИСТАЛЛ»                                                              Дата(год, число, месяц)  2010  25  02

Идентификационный номер налогоплательщика                                                                                  ИНН

Вид деятельности  торгово-закупочная                                                                       по ОКВЭД      40.02.2

Организационно-правовая форма собственности ООО                               по ОКОПФ/ОКФС   47      41

Единица измерения: тыс. руб.                                                                       по ОКЕИ                    384/385

Местонахождение (адрес)

                   Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

68948

44489

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

58532

30313

Валовая прибыль

029

10416

10416

Коммерческие расходы

030

8504

5176

Управленческие расходы

040

Прибыль (убыток) от продаж

050

1912

1030

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

38

Прочие операционные расходы

100

19

14

Внереализационные доходы

120

Внереализационные расходы

130

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

1893

1054

Отложенные налоговые активы

141

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

454

253

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

1439

801

Руководитель __________________/. /

«25»   февраля 2010г.

Главный бухгалтер _____________ /. /

                                           Приложение 5

ДОГОВОР № 06/09

купли - продажи

г. Ногинск                                                                    «14» августа 2009 г.

ООО «КРИСТАЛЛ», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Чундокова А. А., действующего на основании Протокола №4 от 26.04.2007г., с одной стороны, и И.П. Салиев В.И., именуемый в дальнейшем «Продавец», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

  1.  Предмет договора

Продавец обязуется по заданию Покупателя продать автозапчасти, по ценам, указанным в приложении 1 к данному договору на сумму 500 000 рублей.

  1.  Права и обязанности сторон:
    1.  Продавец обязан:

не позднее__10_дней с момента подписания договора передать

Покупателю автозапчасти (согласно ассортиментному перечню), обеспечить Покупателя сертификатом (свидетельство о качестве) на товар.

2.2.  Покупатель обязан:

принять и оплатить товар не позднее 20 дней.

3. Ответственности сторон

3.1. Стороны несут друг перед другом ответственность в установленном законодательством порядке.

Продавец:

3.2.1. Несет ответственность за качество продаваемого товара. Если по качеству товар не будет соответствовать сертификату (удостоверению о качестве), Продавец уплачивает Покупателю штраф в размере_30 % от стоимости товара, а также устраняет дефекты своими силами и за свой счет в_5-дневный срок с момента получения уведомления Покупателя.

3.2.2. За задержку передачи (отгрузки) товара Продавец уплачивает штраф в размере 500 руб. за каждый день просрочки передачи (отгрузки).

Покупатель:

3.2.3. За необоснованный отказ от оплаты товара Покупатель уплачивает штраф в размере 50% от суммы заказа, а также 0,1% пени за каждый дань просрочки платежа.

3.2.4. За задержку приемки товара Покупателем (в том случае, если приемка осуществляется представителем Покупателя) последний уплачивает штраф в размере 400 руб. за каждый день

задержки приемки, исчисляемый с момента получения Покупателем уведомления Продавца о готовности товара к сдаче.

4.  Порядок расчетов

Оплата стоимости товара производится по цене договоренности путем__перечисления денег на расчетный счет Продавца.

5.  Подведомственность сторон

Споры, вытекающие из условий настоящего договора, рассматриваются органами Государственного арбитража по установленной подведомственности.

  1.  Форс – мажор
    1.  При наступлении обстоятельств невозможности полного или частичного исполнения любой из сторон обязательств по настоящему договору, а именно: пожар, наводнение, землетрясение и иные явления природы, военные действия, акты или действия государственных органов, срок исполнения обязательств отодвигается соразмерно времени, в течение которого будут действовать названные обстоятельства непреодолимой силы.
    2.  Если эти обстоятельства будут продолжаться более 6-ти месяцев, то каждая из сторон будет иметь право отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по договору и в этом случае ни одна из сторон не будет иметь права на возмещение другой стороной возможных убытков.
    3.  Сторона, для которой наступили вышеуказанные обстоятельства, должна незамедлительно извещать об этом другую сторону. Надлежащим доказательством наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будут служить справки, выдаваемые Торгово-промышленной палатой РФ.
  2.  Особые условия
    1.  В рамках технологического процесса обработки допускаются естественные потери семенного материала.
    2.  Качество обработки посевного материала проверяется Заказчиком путем оценки качественных показателей обработанных семян. Результаты проверки заносятся в протокол согласования качества обработки, который подписывается сторонами. После подписания протокола, рекламации по качеству обработки не принимаются. Карантинный сертификат выдает Исполнитель. Сертификат идентификации и сертификат  качества готовых семян Заказчик получает самостоятельно.
    3.  Исполнитель не несет ответственность за качество и генетическую чистоту семенного материала, переданного Заказчиком для обработки. Перед началом обработки семенной материал подвергается анализу, результаты которого заносятся в акт приемки семян по качеству. Акт согласовывается и подписывается сторонами.
  3.  Заключительные положения
    1.  Стороны сохраняют конфиденциальность в отношении любой информации, которую одна из сторон считает конфиденциальной и предупреждает об этом другую сторону.
    2.  Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания и действует до полного исполнения сторонами обязательств.
    3.  Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
    4.  Любые дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены  в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями сторон.
    5.  Во всем остальном, что не урегулировано настоящим договором, стороны будут руководствоваться законодательством РФ.

  1.  Юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон

Продавец:

Покупатель:

ИЧП Салиев В. И.

ООО «КРИСТАЛЛ»

Юрид. адрес: Московская обл., г. Ногинск, ул. Гоголя, 147

Юрид. адрес: Московская обл., г. Ногинск, ул. Модышевская, 6.

ИНН 16111063952

ИНН 2311063952 ОГРН 1022301809860

Р/с 612702810100000000498

Р/с 40702810100000000498

В Филиале ОАО «Сбербанк РФ» в г. Ногинске

В Филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Ногинске

К/с 30101810300000000509 БИК 040349509

Тел.: 169 – 18-86

Тел./факс: 255-45-88; 255-81-44

       __________________ /Салиев В.И./                _________________ /Чундоков А. А./                



Бухгалтерия

роизводственно-коммерческий отдел

Главный бухгалтер

Коммерческий директор

Генеральный директор ООО «КРИСТАЛЛ»



 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

11069. Виды познания. Научное познание 63.5 KB
  Виды познания. Научное познание. Классификация видов познания. Наука как вид познания. Сама идея о том что существует не познание вообще а разные виды способы познания в гносеологии не нова. Но традиционно считалось что среди способов познания есть один п
11070. Философия эпохи Просвещения 38 KB
  Философия эпохи Просвещения. Основные тенденции развития культуры и философии. Социальная философия Просвещения. Все еще в рамках Нового времени следующий XVIII в. остался в истории как век Просвещения. Просвещение как деятельность – это распространение
11071. Знания эмпирические и знания теоретические 81.5 KB
  Знания эмпирические и знания теоретические. В сфере науки выделяются эмпирические и теоретические знания. В первом случае воспроизводятся эмпирические отношения во втором – внутренние связи закономерности.[2] ОСОБЕННОСТИ ЭМПИРИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ На эмпирич...
11072. Эллюль Жак (1912-1994) - Французский философ и социолог, профессор университета в Бордо 39 KB
  Эллюль Жак 1912-1994 Французский философ и социолог профессор университета в Бордо. Основные сочинения: Введение в предмет церковных реформ 1943 История организаций Тома 12 1955-1956 Техника 1962 Пропаганда 1962 Политическая иллюзия 1965 Аутопсия революции 1969 Эти
11073. Карл Маркс 32.5 KB
  К. Маркс Проблема сущности техники относится к разряду вечных проблем. По мере того как западная цивилизация обнаруживает в себе глубокие противоречия становится все более актуальной потребность проникнуть в сущность техники. Настоящее как бы отбрасывает свет на пр...
11074. Креслення, вимоги до креслень, стандарти 41 KB
  Тема 4: Креслення вимоги до креслень стандарти. Мета: Навчальна: сформувати знання вміння та навички креслення рамки і оформляти креслення. Виховна: виховувати в учнів культуру праці. Розвиваюча: розвивати у школярів спеціальні здібності і естетичне мислення спр...
11075. Геометричні побудови на кресленнях. Спряження, їх види. Побудова овалів 35 KB
  Тема 5: Геометричні побудови на кресленнях. Спряження їх види. Побудова овалів. Мета: Навчальна: сформувати знання та навички креслення основних видів спряжень і оформлення креслень. Виховна: виховувати в учнів культуру праці та витримку в роботі. Розвиваюча: розв...
11076. Предмет безопасности жизнедеятельности. Основные понятия, термины и определения. Классификация опасных и чрезвычайных ситуаций 19.14 KB
  Предмет безопасности жизнедеятельности. Основные понятия термины и определения. Классификация опасных и чрезвычайных ситуаций Безопасность жизнедеятельности это область научных знаний изучающая общие опасности угрожающие человеку и разрабатывающая соответ
11077. Классификация основных форм деятельность человека 26.88 KB
  Труд целенаправленная деятельность человека на удовлетворение своих культурных и социально-экономических потребностей. Характер и организация трудовой деятельности человека оказывают существенное влияние на изменение функционального состояния организма человека. ...