88239

Учет долгосрочных активов

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Основные средства – часть имущества, приобретенного или созданного организацией, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства...

Русский

2015-04-27

203 KB

0 чел.

Тема 9. Учет долгосрочных активов

9.1  Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка

9.2  Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

9.3 Способы начисления и учет амортизации основных средств

9.4  Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

9.5  Порядок и учет переоценки основных средств

9.6 Инвентаризация основных средств

1. Инструкция  по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановл. Мин. фин. РБ 30.04.2012 № 26

4. Инструкция  по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. Постановл. Мин. фин. 30.04.2012 № 25

5. Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов,  утв. Постановл. Мин. фин. 22 апреля 2011 г. № 23

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. Постановл.  Мин. экономики, Мин. финансов и Мин. архитектуры и строительства от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6

7. Нормативные сроки службы основных средств, утв. Постановл. Мин. экономики 30.09.2011 № 161

8. Указ от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и  неустановленного оборудования»

9.1 Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка

Основные средства – часть имущества, приобретенного или созданного организацией, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2012г. № 26 определено, что активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

  •  активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
  •  организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
  •  активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
  •  организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
  •  первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств.

Постановлением Мин. экономики РБ 30.09.2011г. №161 утверждены нормативные сроки службы основных средств, где выделяются следующие группы основных средств:

  1.  здания;
  2.  сооружения;
  3.  устройства передаточные;
  4.  машины и оборудование;
  5.  средства транспортные;
  6.  инструмент;
  7.  инвентарь и принадлежности;
  8.  основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве;
  9.  основные средства прочие (животные цирков и зоопарков)

Для целей бухгалтерского учета объекты основных средств подразделяются:

- на собственные и арендованные;

- участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности;

- действующие и неиспользуемые.

В зависимости от имеющихся прав на основные средства они подразделяются:

  •  на объекты, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в т.ч. сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);
  •  объекты, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

По характеру использования основные средства подразделяются:

  •  на участвующие в предпринимательской деятельности. Объекты непосредственно участвуют в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
    •  не участвующие в предпринимательской деятельности. Объекты используются в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации;

2. в запасе;

3. на консервации;

4. в простое;

5. в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования.

В соответствии со ст. 12 Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности для учетной оценки активов  применяются:

  •  первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету;
  •  приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива;
  •  переоцененная стоимость – стоимость актива после их переоценки;
  •   остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации; 

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

  •  стоимость приобретения основных средств;
  •  таможенные сборы и пошлины;
  •  проценты по кредитам и займам;
  •  затраты по страхованию при доставке;
  •  затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
  •  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

9.2  Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Постановлением Совета Министров от 24.03.2011г. №360 определен перечень типовых первичных документов, и каким государственным органом утверждаются их формы:

1. Товарно-транспортная накладная

Министерство финансов

2. Товарная накладная

»

3. Приходный кассовый ордер

»

4. Расходный кассовый ордер

»

5. Акт о приеме-передаче основных средств

»

6. Акт о приеме-передаче нематериальных активов

»

7. Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ

Министерство архитектуры и строительства

8. Акт о передаче не завершенного строительством объекта

»

Формы других документов организации разрабатывают самостоятельно и прилагают к учетной политике.

Приемка объектов основных средств в эксплуатацию осуществляется постоянно действующей комиссией на основании акта о приеме-передаче основных средств.

 Акты о приеме-передаче основных средств заполняются организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств.  

В акте приводятся все сведения   о состоянии объекта основных средств на дату передачи, а именно: дата выпуска (создания) или приобретения объекта основных средств; дата ввода в эксплуатацию; фактический срок эксплуатации с даты ввода  в эксплуатацию в количестве лет и месяцев;  первоначальная стоимость объекта на дату его приобретения с учетом проведенных переоценок и др.  

Указывается также краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств   на основании проектно-сметной документации, технического паспорта и иных документов, содержащих информацию об индивидуальной характеристике объекта основных средств.

 Акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию, где их проверяют по форме и по существу.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты на списание имущества.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ.

В актах на списание в отдельных разделах отражаются затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств.

 Для организации учета и контроля движения основных средств каждому объекту присваивается инвентарных номер, который указывается как на самом объекте, так и во всех первичных документах по учету основных средств.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки, которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре или другой документ их  заменяющий.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарных книг или других, заменяющих их документов) производится на основе первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств.

В инвентарных карточках должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств:

  •  общие сведения об объекте,
  •  нормативный срок службы, срок полезного использования;
  •  ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации),
  •  способ и метод начисления амортизации;
  •  сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации,
  •  сведения о содержащихся в нем драгоценных материалах,
  •  и др.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам ОС.

Основные средства организации могут приобретать за плату у других организаций, осуществлять строительство объектов основных средств хозяйственным и подрядным способами, получать от организаций и физических лиц безвозмездно. ОС могут вноситься в качестве вклада в уставный капитал. Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств и доведением их до состояния готовности собираются по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Поступление  объекта ОС от строительства подрядными организациями:

Д-т 08      К-т 60   стоимость разработки проектно-сметной документации

     18   60   НДС  по проектно-сметной документации

     08   60   стоимость строительных работ, выполненных подрядной организацией 

     18   60   НДС  по строительным работам

     01   08   приемка объекта в эксплуатацию

Поступление объекта ОС при  строительстве хозяйственным способом

Д-т 08      К-т 60   стоимость разработки проектно-сметной документации

     18         60     НДС  по проектно-сметной документации

     08 07     израсходованы строительные материалы

     08 70     начислена заработная плата

     08 69     начисления на заработную плату в  ФСЗН

     08 76     начисления на заработную плату  обязательных страховых взносов

     08 67     начислены % по долгосрочным кредитам банка до ввода в эксплуатацию

     01  08     введен  объект  в эксплуатацию по фактической сумме затрат

    

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию  в соответствии с Инструкцией №26  должны учитываться в составе расходов по финансовой деятельности:

91     67   начислены % по долгосрочным кредитам банка после ввода в эксплуатацию

Однако, Совет Министров РБ  постановлением от 11 марта 2013г. № 16 установило, что на период с 01.01.2013г. по 01.01.2015г., организации вправе в течение отчетного года учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после  принятия к учету объектов основных средств в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

На протяжении года Д-т 08  К-т 67   и в конце года  Д-т 01   К-т 08

Таким образом, при составлении учетной политики  организация имеет право выбрать один из двух вариантов учета процентов по долгосрочным кредитам: включить в стоимость объекта основных средств или в расходы по финансовой деятельности.

Выбывают основные средства по различным причинам. Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования или реализации.

Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

При выбытии объектов основных средств в результате продажи

       02 01 списывается сумма накопленной амортизации

       91 01 списывается остаточная стоимость реализуемого объекта

       91 70 начислена заработная плата работниками, занятым при

                               продаже объектов ОС

       91 69,76 произведены начисления на заработную плату

       62 91 начислена дебиторская задолженность покупателям

       91 68 начислен НДС от суммы выручки

       51 62 поступили денежные средства от покупателей

       91 99 списывается прибыль от продажи объекта ОС

       99 91 списывается убыток от продажи объекта ОС

       83          84       сумма числящегося добавочного капитала по выбывшему ОС

                               списывается на прибыль  

Выбытие основных средств в результате полного физического износа

              02   01 списывается сумма накопленной амортизации

       91 70 начислена заработная плата работниками, занятым при

                                  демонтаже и разборке объектов ОС

       91 69,76 произведены начисления на заработную плату

       10 91 оприходованы материалы от разборки основных средств

       91 99 отражается прибыль от списания объекта ОС

       99 91 отражается убыток от списания объекта ОС

       83            84        сумма числящегося добавочного капитала по выбывшему ОС

                               списывается на прибыль  

Выбытие основных средств в результате неполного физического износа

       02 01 списывается сумма накопленной амортизации

       91 01 списывается остаточная стоимость списываемого объекта

       91 70 начислена заработная. плата работникам, занятым при

                                   списании объектов ОС

       91 69,76 произведены начисления на заработную плату

       10 91 оприходованы материалы от разборки основных средств

       91 99 отражается прибыль от списания объекта ОС

       99 91 отражается убыток от списания объекта ОС

       83            84        сумма числящегося добавочного капитала по выбывшему ОС

                               списывается на прибыль  

9.3 Способы начисления и учет амортизации основных средств

  •  ИНСТРУКЦИЯ  о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. Пост. Мин. экономики, Мин. финансов и Мин. архит. и строит.27.02.2009 № 37/18/6 (изм. 30.09.2011)
  •  Нормативные сроки службы основных средств, утв. Постановл. Мин. экономики 30.09.2011 № 161

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов организации. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности (далее – срок полезного использования) определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции по начислению амортизации.

При   установлении срока полезного использования (СПИ) учитываются:

  •  ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
  •  моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
  •  ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий.

Срок полезного использования устанавливается в годах  в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств, указанных в инструкции.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к  Инструкции. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества

 Укрупненные группы амортизируемого имущества

Диапазон сроков полезного использования

1. Здания

От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы

2. Сооружения, передаточные устройства

От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы

3. Машины, механизмы, оборудование

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

4. Вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

5. Транспортные средства

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

5.1. автомобильный транспорт

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

5.2. водный транспорт

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

5.3. железнодорожный транспорт, а также железнодорожные контейнеры

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

5.4. иные виды транспорта

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

6. Воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

8. Прочие основные средства

От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы

9. Нематериальные активы

В соответствии с пунктом 20 Инструкции

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике.

Амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия.

 Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится с первого числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию;

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

Пример  Линейный способ начисления амортизации.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений 20% (100:5) Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 млн. р. (120х20/100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

  •  здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
  •  машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили;
  •  уникальное оборудование и т.п..

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

     СЧЛ =                                                        

Спи x (Спи + 1)

                        

(1)

           2

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Пример  Нелинейный способ начисления амортизации.  Прямой метод суммы чисел лет.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

  1.  сложением суммы чисел лет (1+2+3+4+5=15);
  2.  по формуле    (5х6/2=15).

В первый год эксплуатации    5/15 * 150  =  50 млн. р.

Во второй год - 4/15, что составит 40 млн. р.  4/15 * 150  =  40 млн. р.

В третий год - 3/15, что составит 30 млн.р  3/15 * 150  =  30 млн. р.

В четвертый год - 2/15, что составит 20 млн.. р. 2/15 * 150  =  20 млн. р.

В пятый год - 1/15, что составит 10 млн.р.  1/15 * 150  =  10 млн. р.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 млн. р. (50+40+30+20+10).

Пример   Нелинейный способ начисления амортизации.  Обратный метод суммы чисел лет.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами: сложением суммы чисел лет (1+2+3+4+5=15);  или по формуле (5х6/2=15).

В первый год - 1/15, что составит 10 млн.р. 1/15 * 150  =  10 млн. р.

Во второй год - 2/15, что составит 40 млн. р. 2/15 * 150  =  20 млн. р.

В третий год - 3/15, что составит 30 млн.р. 3/15 * 150  =  30 млн. р.

В четвертый год - 4/15, что составит 20 млн. р. 4/15 * 150  =  40 млн. р.

В пятый год - 5  /15,  что составит 50 млн. р. 5/15 * 150  =  50 млн. р.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 млн. р. (10+20+30+40+50+).

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Пример Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений = 40% (норма амортизации - 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 млн. рублей (100 млн. р. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 млн. р.), и составит 24 млн. р. [(100 млн. р. - 40 млн. р.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 млн. р. + 24 млн.р.), и составит 14,4 млн. р.[(100 млн. р. - 40 млн. р. - 24 млн. р.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (40 млн. р. + 24 млн. р. + 14,4 млн. р.), и составит 8,64 млн. р. [(100 млн. р. - 40 млн. р. - 24 млн. р. - 14,4 млн. р.) х 40%].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый годы эксплуатации (100 млн. р. - 40 млн. р. - 24 млн. р. - 14,4 млн. р. - 8,64 млн. р.), и составит 12,96 млн. р.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример 4 Производительный способ начисления амортизации.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. р. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс.ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 тыс.р. (100 млн. р./25 тыс.ед.).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 млн. р. (4 тыс. р. х 500 ед.).

Пример 5 Производительный способ начисления амортизации.

Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 200 млн. р. с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс.км.

Амортизация на 1 км 500р.   (200 млн. р. / 400 тыс.км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 500 тыс. рублей (500р.  х 5 тыс.км).

 Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

 

При начислении амортизации составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 при начислении амортизации по ОС в эксплуатации    

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, находящимся  в простое, в  т. ч. в ремонте, продолжительностью до 3-х месяцев.

Д-т 90-10 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, находящимся   в простое, в  т. ч. в ремонте, продолжительностью свыше 3-х месяцев, в запасе

Д-т 83 К-т 02 доначисление амортизации при переоценке основных средств

9.4  Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

Для нормального функционирования основных средств в период установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, заменяются отдельные части, производится регулировка механизмов.

В ходе капитального ремонта осуществляется полная разборка оборудования, транспортных средств, заменяются изношенные конструкции, узлы, детали. При капитальном ремонте заданий изношенные конструкции заменяются на более прочные и экономичные, улучшаются эксплуатационные характеристики.

Средний ремонт проводится между текущим и капитальным, включает частичную разборку ремонтируемых конструкций, агрегатов, восстановление и замену их частей.

На каждый ремонтируемый объект, независимо от вида ремонта, составляется ведомость дефектов, где указывается перечень работ, подлежащих выполнению в ходе ремонта, сроки начала и окончания работ, детали, которые будут меняться, и определяется сметная стоимость работ.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

Хозяйственный способ ремонта предусматривает выполнение работ силами и средствами предприятия. Хозяйственным способом выполняется, как правило, текущий ремонт.

Подрядный способ ремонта предусматривает проведение  ремонтных работ сторонними организациями. Подрядным способом может выполняться как текущий, так и капитальный ремонт. Если ремонты проводятся сторонней организацией, то заключается договор подряда.

Согласно договору подряда, одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить задание другой стороны и сдать ее результаты в установленный срок, а другая сторона (заказчик) – принять результат работы и оплатить. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающиеся ему вознаграждения.

Оплата производится на основании акта выполненных работ, который составляется по сметной документации, а при ее отсутствии – на основании ведомости дефектов. В стоимость ремонтных  работ включаются и оплачиваются заказчиком налоги и сборы, предусмотренные законодательством.

Затраты на проведение текущего и капитального ремонта включаются в затраты на производство продукции.

При осуществлении работ подрядным способом фактические затраты на текущий и капитальный ремонт включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются записями:

Д-т сч. 20,23,25,26,44 и др.      К-т  сч. 60       приняты работы от подрядчика

Д-т сч. 18                     К-т сч. 60        учтен НДС по выполненным работам  

При этом  произведенные затраты отражаются в бухгалтерском учете  в том отчетном периоде, к которому они относятся, на основании актов выполненных работ.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах выписывают заказы-наряды. Первый передается в цеху- производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий – остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения работ. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда выписываются документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию отдельных деталей и узлов.

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи.

Затраты, производимые при ремонте объектов основных средств, оформляются соответствующими первичными документами по учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда и др.  

Фактические затраты по перечисленным работам включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

Если ремонтные работы производятся  силами собственных работников по месту эксплуатации ОС, то они  отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44            К-т сч. 70       начислена зар. плата ремонтным рабочим

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44            К-т сч. 69       начислены  обязательные платежи по социальному

                                                                                              страхованию и обеспечению

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44            К-т сч. 76       начислены  обязательные платежи по страхованию от

                                                               несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний           

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44            К-т сч. 10       списаны ремонтные материалы

Ремонт может производиться силами собственных специализированных ремонтных служб. При проведении ремонта собственными  ремонтными цехами все затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», при этом составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 23            К-т сч. 70       начислена зар. плата ремонтным рабочим

Д-т сч. 23            К-т сч. 69       начислены  обязательные платежи по соц. страхованию

Д-т сч. 23            К-т сч. 76       начислены  обязательные Гостраху

Д-т сч. 23            К-т сч. 10       списаны ремонтные материалы

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные в дебете счета 23, списываются по направлениям затрат:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44            К-т сч. 23       списываются расходы по ремонту, проведенному

                                                                                        собственными специализированными ремонтными службами

Работы, связанные с модернизацией и реконструкцией основных средств ведут к их качественному преобразованию. В этой связи затраты на  проведение модернизации и реконструкции основных средств в бухгалтерском учете квалифицируются как капитальные вложения в основные средства и учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Д-т сч. 08 К-т сч. 60   

Д-т сч. 18 К-т сч.60   (если модернизация и реконструкция производятся подрядными   организациями)

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 по окончании работ  

Д-т сч. 08 К-т сч. 10, 70, 69, 76, 23 (если модернизация и реконструкция  производятся  хозяйственным способом)

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 по окончании работ  

9.5  Порядок и учет переоценки основных средств

В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть выявлены дооценка или  уценка.

Указом Президента РБ от 20.10.2006г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (в ред. от 16.01.2014г. №37) установлено, что переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке проводится:

в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

  •  в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом, 100 и более процентов – всеми организациями;
  •  при ненаступлении случая, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, – по решению организации или собственника ее имущества;

 в отношении прочего имущества – по решению организации или собственника ее имущества

При переоценке имущества организации применяют следующие методы:

прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет, отражения объектов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

Не производится переоценка:

  •  имущества, расположенного на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
  •  земельных участков, объектов природопользования; жилищного и библиотечных фондов; объектов лизинга; жилой части многоквартирных жилых домов;
  •  имущества потребительских кооперативов, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);
  •  имущества, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения;

При отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от ее хозяйственной деятельности;

Главной целью переоценки является определение реальной стоимости имущества.

Остаточная стоимость основных средств, определяемая при переоценке рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств.

Инструкции по переоценке, изложенными в новой редакции, предусмотрена необходимость оформления по результатам переоценки:

– ведомости переоценки основных средств;

– ведомости переоценки доходных вложений в материальные активы;

– ведомости переоценки оборудования к установке.

ВЕДОМОСТЬ переоценки основных средств

по состоянию на 1 января ________ г.

№ п/п

Инвентарный номер

Наименование основных средств

Шифр групп основных средств по Временному классификатору

Дата принятия основных средств к бухгалтерскому учету (месяц, год)

Первоначальная стоимость основных средств до переоценки, числящаяся в бухгалтерском учете, руб.

Коэффициент пересчета

Восстановительная стоимость, руб.

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость (графа 8 – графа 10), руб.

удельный вес на дату переоценки в первоначальной стоимости, процентов

сумма после переоценки (графа 8 х графа 9 / 100), руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

В процессе своей эксплуатации основные средства могут обесцениваться.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

  •  значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;
  •  существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
  •  увеличение рыночных процентных ставок;
  •  существенное изменение способа использования основного средства;
  •  физическое повреждение основного средства;
  •  иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из двух величин:  текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования НБ РБ.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.

 Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться:

  1.  по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;
  2.  по переоцененной стоимости.

От применяемого метода учета основных средств зависит порядок отражения уценки и переоценки основных средств.

I метод основное средство учитывается по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством:

Д-т сч. 91 К-т сч. 02    отражается сумма обесценения основного средства

Д-т сч. 02 К-т сч. 91   отражается сумма восстановления обесценения основного средства

II метод основное средство учитывается по переоцененной стоимости:

а) отражение уценки, если ранее не было  переоценки (дооценки)

Д-т сч. 91 К-т сч. 01    отражается вся сумма обесценения (уценки) основного средства

Д-т сч. 02 К-т сч. 91   отражается вся сумма   обесценения  амортизации основного средства

б) отражение уценки, если ранее  была  переоценка (дооценка)

Д-т сч. 83 К-т сч. 01   отражается сумма обесценения (уценки) основного средства в пределах

                                                 имеющегося остатка добавочного капитала по данному ОС, образовавшегося

                                                 при ранее проведенной дооценке

Д-т сч. 02 К-т сч. 83   отражается сумма  уценки (обесценения) накопленной амортизации

                                        в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному ОС 

Д-т сч. 91 К-т сч. 01   отражается оставшаяся сумма обесценения (уценки) основного средства

Д-т сч. 02 К-т сч. 91   отражается оставшаяся сумма накопленной амортизации ОС

в) отражение дооценки, если ранее не было уценки

Д-т сч. 01 К-т сч. 83   отражается сумма  дооценки основного средства 

Д-т сч. 83 К-т сч. 02  на сумму дооценки накопленной амортизации   ОС

г) отражение дооценки, если ранее  была уценка

Д-т сч. 01 К-т сч. 91   отражается сумма дооцеки в пределах   ранее проведенной уценки, то есть

                                         сумма восстановления уценки ОС

Д-т сч. 91 К-т сч. 02   отражается  сумма  восстановления уценки накопленной амортизации

Д-т сч. 01 К-т сч. 83   отражается оставшаяся сумма  дооценки основного средства 

Д-т сч. 83 К-т сч. 02  на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации   ОС

9.6 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация ОС проводится с целью контроля за их сохранностью, выявления неиспользуемых объектов. Обычно инвентаризацию ОС проводят 1 раз году перед составлением годового отчета. Если проводится переоценка, то инвентаризацию лучше проводить в период переоценки.

До начала инвентаризации долгосрочных активов проверяется:

  •  наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
  •  наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или другой технической документации;
  •  наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризация проводится постоянно действующей комиссией, созданной приказом руководителя. В состав комиссии включаются  специалисты технических служб. Комиссия в присутствии МОЛ проверяет наличие объектов ОС.

При этом объекты осматриваются в натуре, проверяется их сохранность, рабочее состояние, наличие инвентарных номеров.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись. На основные средства, не пригодные к эксплуатации, составляется отдельная инвентаризационная опись с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности.

Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию.

Если по результатам инвентаризации выявлены расхождения, то составляется сличительная ведомость. К ней прилагаются письменные объяснения МОЛ. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разницы между учетными данными и данным  инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете  и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация.

Стоимость излишков или недостач основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

При оприходовании излишков ОС составляется запись:

Дебет счета 01 кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача отражается в учете следующим образом:

Дебет сч. 02   01 на сумму накопленной амортизации

                94   01 на сумму остаточной стоимости

Если недостача произошла по вине организации, то она отражается:

Дебет сч. 91   Кредит сч. 94   

Если недостача произошла по вине МОЛ, то с него взыскивается стоимость недостающего объекта ОС по рыночной стоимости:

Дебет сч. 73   Кредит сч. 94

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается:

Дебет сч. 83   Кредит сч. 84

 

PAGE   \* MERGEFORMAT 91


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

6322. Индуцированный мутационный процесс 51 KB
  Индуцированный мутационный процесс 1. Факторы индуцирующие мутации. 2. Действие ионизирующих излучений. 3. Влияние генотипа на частоту мутаций. 4. Действие химических веществ на мутагенез. 1. Факторы индуцирующие мутации Под индуцированным мутационн...
6323. Теорія інформації та кодування як основа інформаційних технологій 87 KB
  Предмет дисципліни, її цілі та задачі. Порядок вивчення дисципліни, звітність. Навчально-методичні матеріали з дисципліни Сьогодні ми розпочинаємо вивчення навчальної дисципліни Теорія інформації та кодування. Дисципліна вивчаєть...
6324. Математичні моделі завад в каналах звязку. Поняття про модуляцію 243 KB
  Вступ В попередніх лекціях ми говорили про те, що забезпечення інформаційної безпеки пов'язане з комплексним рішенням трьох задач, пов'язаних із забезпеченням доступності, цілісності та конфіденційності інформації. Рішення таких зада...
6325. Цивільна оборона в сучасних умовах 59.5 KB
  Цивільна оборона в сучасних умовах План: Роль і місце Цивільної оборони в житті суспільства Визначення та основні завдання Цивільної оборони Організація і проведення рятувальних та інших необхідних робіт у районах лиха та осередк...
6326. Основні поняття та визначення ІТ 43 KB
  Основні поняття та визначення ІТ План Поняття про ІТ, інф.ресурси, інф. продукти, інф. послуги Оцінювання ефективності інформаційних технологій Специфіка реалізації інформаційних технологій. Поняття заощадження соціального ча...
6327. Виховна робота в Збройних Силах України 98.5 KB
  ВСТУП Виховна робота у військових підрозділах ЗС України організується і проводиться згідно з концепцією виховної роботи у Збройних силах та інших військових формуваннях України, затвердженої Указом Президента України від 4 вересня 1998 року №981/98...
6328. Поняття адміністративного процесуального права та його місце у правовій системі України 119 KB
  Поняття адміністративного процесуального права та його місце у правовій системі України План: 1. Адміністративне процесуальне право як самостійна галузь права. Предмет та методи адміністративного процесуального права. 2. Співвідношення адміністратив...
6329. Філософія її призначення, зміст і функції в суспільстві 52.05 KB
  Філософія її призначення, зміст і функції в суспільстві План: Філософія як слово. Предмет філософії. Функції філософії. Цінність філософії для особи і суспільства. Слово Філософія - грецького походження, буквально означає...
6330. Сучасна вища школа в освітній системі України 75 KB
  Сучасна вища школа в освітній системі України План Система освіти України, її структура Принципи діяльності освітніх закладів Характеристика вищої освіти України початку третього тисячоліття 1. Система освіти України, її структура ...