88302

Оценка целесообразности перехода на УСН на примере ООО Комвест

Дипломная

Менеджмент, консалтинг и предпринимательство

Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения привлекательность которой заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Русский

2015-04-28

618.5 KB

5 чел.

Замечания:

1.3 Преимущества УСНО и порядок ее применения

Начинайте с сущности, замену налогов можно представить в таблице, Проверьте по НКРФ (единого социального налога нет).Примеры в дипломе не нужны. добавьте преимущества УСНО (нет бухучета, например), сообщите об изменениях законодательства в отношении упрощенцев. (желательно в таблицах)

1.4Порядок исчисления единого налога при УСНО

виды доходов и расходов можно в таблице или сократить. Схемы исчисления еще посмотрите в статьях (у вас не полные схемы, применяются еще вычеты).

2.  Характеристика деятельности…….

1.1   Организационная характеристика (виды деятельности, торговые точки, сколько работников, планы, история развития……)

1.2   Очень много лишнего! Скажите о бухгалтерии, распределении участков учета, программе (не так много), особенностях учета(счета, субсчета, аналитика) основное - из учетной политики.Проводки можно вынести в приложении или убрать

Про налоговый учет перенести в 3главу, но добавить 2.3 Анализ торговой деятельности предприятия (провести анализ за 2 последних года по методике для торговых организаций: например, структура и динамика оптового товарооборота, анализ товарных запасов ….
Тема: "Оценка целесообразности перехода на УСН на примере ООО Комвест"


ВВЕДЕНИЕ

Опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. В развитых странах малый бизнес составляет основу экономики. Именно этот сектор производит 60-70% ВВП в странах Западной Европы, в США, Японии и Южной Корее.

В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.

Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значения малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен анализ его преимуществ и недостатков.

А прекрасным инструментом для поддержания малого бизнеса в стране являются налоги или налоговые режимы, способствующие развитию малого сектора. Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения, привлекательность которой заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Упрощенная система налогообложения позволяет оптимизировать систему налогообложения в организации: сделать ее проще и извлечь из этого дополнительную прибыль. Также сокращение затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета можно отнести к способу увеличения прибыли. Упрощенная система налогообложения – это как раз тот инструмент, который дает предпринимателю возможность реализовать эти два способа увеличения прибыли.

Актуальность данной темы  в том, что упрощенная система налогообложения  дает возможность предпринимателю, причем предпринимателю – субъекту малого бизнеса,  гибко использовать различные схемы налогообложения для достижения  главной цели всей предпринимательской деятельности – извлечения прибыли.

Цель ВКР состоит в том, чтобы изучить упрощенную систему налогообложения, выявить ее специфические особенности и обозначить наиболее острые проблемы, а также пути их решения.

Задачами ВКР являются:

- организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях;

- формирование финансовой отчетности;

- изучение особенностей налогообложения малых предприятий;

- анализ финансовой отчетности и организации бухгалтерского учета.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом изучения является организация и ведение хозяйственной деятельности малого предприятия.

Объектом изучения является торговая организация ООО «КОМВЕСТ», занимающееся оптовой торговлей.

Информационной базой для практической части является: бухгалтерская финансовая отчетность (форма №1 бухгалтерский баланс 2009-2010 год, форма №2 отчет о прибылях и убытках 2009-2010 год); учетная политика предприятия; устав; первичная документация и учетные регистры.

При проведении анализа финансового состояния предприятия были использованы следующие приемы и методы:

- горизонтальный и вертикальный анализ;

- анализ коэффициентов (относительных показателей);

- сравнительный анализ.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические основы организации бухгалтерского учета, а именно: нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета, а также основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях,  будут подробно изложены основные положения применения действующей упрощенной системы налогообложения с учетом последних изменений, внесенных законодательством, также будут приведены примеры расчетов, связанных с применением УСН.

Во второй главе работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на примере ООО «КОМВЕСТ»:, система налогообложения в ООО «КОМВЕСТ» и её влияние на систему бухгалтерского учета,  проведен анализ финансовой отчетности и выявлены рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности предприятия.

В третьей главе будет обозначена основная проблема упрощенной системы налогообложения и будут сформулированы предложения по ее решению.


 ГЛАВА 1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ –

НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ В СТРУКТУРЕ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ, ИХ РОЛЬ В РЕШЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ, СОЦИАЛЬНЫХ И ПОЛИТИЧЕКИХ ПРОБЛЕМ

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Малый бизнес — это базовая составляющая рыночного хозяйства, которая является наиболее совершенной формой производственно-экономических отношений, при которых предприниматель, работая в условиях полной хозяйственной самостоятельности и имущественной ответственности, становится подлинным хозяином. [23, с. 63-67]

Согласно ст. 4 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ [3] (далее – Закон № 209-ФЗ) к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

а) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица - индивидуальные предприниматели;

б) малые (включая микропредприятия) и средние предприятия.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.

Понятие малого бизнеса неразрывно связано с размером действующих хозяйственных субъектов - малых предприятий.

Согласно действующему законодательству, к малым предприятиям (МП) относятся вновь создаваемые и действующие предприятия, у которых показатели средней численности не превышают установленного уровня.

В нашей стране, согласно Закону РФ № 88–ФЗ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», установлено, что предельный уровень численности персонала по отраслям составляет:

- в промышленности - 100;

- в строительстве - 100;

- на транспорте - 100;

- в сельском хозяйстве - 60;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30;

-  в остальных отраслях при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Развитие малого предпринимательства является одним из наиболее значимых направлений деятельности органов власти всех уровней в рамках решения вопросов социально-экономического развития территорий и смягчения социальных проблем. В последние годы развитие малого предпринимательства приобретает все большее политическое, социальное и экономическое значение.[8, с. 71-75]

На сегодня деятельность малого бизнеса охватывает практически все отрасли экономики и выполняет ряд важнейших функций по диверсификации и адаптации производства, дальнейшему развитию инфраструктуры и сферы услуг, смягчению социальных проблем, в том числе снижению уровня безработицы.

В настоящее время вследствие происходящих парадигмальных сдвигов, трансформации мирового развития существенно усиливается значение социального фактора в общественном развитии, в котором малый бизнес играет важную роль. Экономически развитые страны делают сегодня акцент на становление социальной государственности, выбирая в качестве дальнейшей перспективы мирового развития модель социально ориентированной рыночной экономики. Между тем первоочередную роль в процессе создания такого хозяйственного порядка, который ставит рынок на службу социальным целям, играет именно малое предпринимательство, являясь наиболее эффективной формой активизации инициативной деятельности граждан.

Одной из характерных черт социальной функции предпринимательства в структуре региональной экономики является создание рабочих мест. Его регулирование осуществляется в направлении обеспечения благоприятного климата и устойчивых мотиваций предпринимательской деятельности путем координации действий объектов экономической политики на разном уровне хозяйственной структуры страны, т. е. федерального центра, субъектов Федерации (регионов) и муниципальных властей, дифференцированное по характеру регулятивных функций на создание общих условий оживления предпринимательской деятельности и формирование склонностей к предпринимательству.

Особое значение для преодоления кризисного состояния, вызванного трансформационным спадом, разрушением системы сложившихся производственно-хозяйственных связей производителей продукции с традиционными потребителями, имеет становление предпринимательских структур как локальных центров хозяйственной жизни, налаживающих обновляемые на рыночных основах производственно-кооперационные связи с партнерами и одновременно выступающих ядрами наращивания товаропроизводящего и коммерческо-маркетингового потенциала экономики.

Преобразующее воздействие процесса развития предпринимательства на социально-экономическое состояние общества не ограничивается влиянием на его социальную жизнь через оживление экономики производственной сферы, но, благодаря проникновению предпринимательского капитала в сферу непроизводственной инфраструктуры, дополнено созданием ее институционально-объектной базы в сфере жилищно-коммунального хозяйства, бытовых услуг, дорожно-транспортной сети, системы телеинформационных коммуникаций, службы автосервиса и отраслях сферы социальных услуг, социальной защиты и поддержки населения и др.

Особо важным направлением влияния становления предпринимательства на развитие социальных процессов современного общества является воздействие его на формирование нового социума. Поскольку предпринимательство как социально-экономический феномен характеризуется новационностью идеи и прорывным типом действия, что полностью соответствует цели трансформационных преобразований в экономике России, постольку именно предприниматели являются наиболее активной социальной базой и социальным генератором реформ, обладающим значительным трансформационным потенциалом.

Таким образом, малый бизнес служит сейчас не только основным генератором новых рабочих мест, но и непосредственным субъектом занятости. Этот социальный аспект предпринимательства трудно переоценить.

Также к социальной функции следует отнести меценатство и благотворительную деятельность предпринимательства.

Между экономической и социальной функциями предпринимательства всегда существовала взаимная обусловленность. В течение длительного исторического периода экономическая функция определяла границы функции социальной.

Новой закономерностью становится то, что бизнесмен в современных условиях может получить прибыль, только эффективно используя трудовые и предпринимательские ресурсы. Сегодня это означает:

- преимущественное использование квалифицированного и хорошо оплачиваемого труда;

- систематическую профессиональную подготовку и переподготовку персонала;

- создание нормальных условий для труда и отдыха работников (охрана труда, организация питания, отдыха и других социальных услуг);

-  имение хорошего имиджа предприятия в глазах общественности (избегание массовых увольнений, участие в экологической и благотворительной деятельности и так далее).

Опираясь на анализ зарубежного и отечественного опыта развития малого предпринимательства, можно отметить ряд приимуществ малого бизнеса:

– большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

– гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений;

– относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;

– большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности и т.д.

Кроме того, в докладе Международного бюро труда отмечается, что малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предприятия лучше знают уровень спроса на местных рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большому числу наемных работников. [3, с. 548 - 551]

Политическое влияние малого бизнеса также достаточно велико. В условиях устойчивого социального, экономического и политического развития общества мелкие предприниматели отличаются наибольшей приверженностью принципам демократии, политической стабильности и экономической свободы.

Слой мелких собственников проявляет наибольшую активность и даже агрессивность при возникновении угрозы в отношении собственности, так как в отличии от крупных собственников для владельцев малых предприятий их собственность зачастую является единственным средством к существованию и важнейшим способом выживания. Данный фактор определяет неразрывность связи малого предпринимательства с интересами местных и региональных сообществ, что обуславливает его зависимость от национальной основы и составляет питательную среду для его патриотичных настроений. При этом, как свидетельствует исторический опыт России, патриотические настроения в среде мелких собственников в условиях экономического спада и политической нестабильности могут принимать крайние формы и подталкивать их к поддержке наиболее экстремистских политических сил.

По уровню развития малого бизнеса наша страна заметно отстает от других стран «большой восьмерки»: на тысячу жителей в России приходится 6 малых предприятий, в то время как в Англии - 46, Японии - 50, Италии - 68, США – 74 [7, с. 71-75].

Основные экономические показатели деятельности малых предприятий – юридических лиц отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности малых предприятий – юридических лиц1

Наименование показателей

Малые предприятия

В том числе микропредприятия

Число предприятий (на конец года), тыс.

1602,5

1374,7

Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей), тыс. человек

10247,5

4526,9

Средняя численность внешних
совместителей, тыс. человек

669,0

394,0

Средняя численность работников,
выполнявших работы по договорам
гражданско-правового характера,
тыс. человек

276,4

85,0

Оборот предприятий, млрд. руб.

16873,1

8067,2

Инвестиции в основной капитал, млрд. руб.

346,1

93,3

Оборот малых предприятий (без микропредприятий) по видам экономической деятельности в первом полугодии 2011 г. представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Оборот малых предприятий (без микропредприятий) по видам экономической деятельности в первом полугодии 2011 г. (в % к итогу)2

Таким образом, видим, что больший оборот приходится на предприятия оптовой и розничной торговли, а также на предприятия оказывающие услуги по ремонту транспортных средств, бытовых изделий и предметов личного пользования.

Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей представлены в таблице 2

Таблица 2 - Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей 3

Наименование показателей

Численность фактически действующих индивидуальных предпринимателей, тыс. человек

Объем выручки
от продажи товаров, продукции, работ,
услуг по всем видам деятельности, млн. руб.

2009 год

2010год

2009 год

2010 год

Всего

2742,0

2653,3

7000264,1

7301224,7

Окончание таблицы 2

Наименование показателей

Численность фактически действующих индивидуальных предпринимателей, тыс. человек

Объем выручки
от продажи товаров, продукции, работ,
услуг по всем видам деятельности, млн. руб.

2009 год

2010год

2009 год

сельское хозяйство, охота
и лесное хозяйство

30,1

119,5

45469,8

58680,3

рыболовство, рыбоводство

2,1

3,0

730,2

995,7

добыча полезных ископаемых

0,1

0,3

323,6

243,0

обрабатывающие производства

120,8

120,2

212558,5

197317,3

производство и распределение
электроэнергии, газа и воды

0,9

1,1

1026,3

1051,5

строительство

63,5

68,4

53098,3

53303,6

оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного потребления

1757,3

1505,9

6096999,5

6425525,9

транспорт и связь

293,1

310,1

146603,2

134385,5

операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

260,1

282,7

290371,5

288178,1

образование

11,3

14,3

3335,5

3866,3

здравоохранение и предоставление
социальных услуг

17,4

19,0

6628,1

6671,1

предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

130,6

149,7

58561,1

49318,8

Таким образом, наблюдаем небольшое снижение численности фактически действующих индивидуальных предпринимателей, но увеличение объема выручки  (с учетом налогов и аналогичных обязательных платежей) от продажи товаров, продукции, работ,  услуг по всем видам деятельности.

Больший объем выручки приходится на оптовую и розничную торговлю, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного потребления, транспорт и связь, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, обрабатывающие производства. Меньший объем выручки приходится на рыболовство и рыбоводство, добычу полезных ископаемых.

Самая большая численность фактически действующих индивидуальных предпринимателей занимается оптовой и розничной торговлей, ремонтом автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного потребления. Самая меньшая большая численность фактически действующих индивидуальных предпринимателей задействована в  рыболовстве, рыбоводстве, добыче полезных ископаемых, производстве и распределении
электроэнергии, газа и воды.

Однако следует отметить, что вклад в ВВП малого бизнеса России составляет всего 15–17 %, что в 3,5 раза меньше, чем у развитых стран. Несмотря на то, что малый бизнес занимает прочное место в отечественной экономике, он не полностью реализует свои социальные функции, а потому малоэффективен и, следовательно, имеет в России недостаточно высокий социальный статус [22, с. 22-26].

Таким образом, малое предпринимательство является мощным рычагом для решения комплекса экономических, социальных и политических проблем.

Не смотря на то, что малое предпринимательство в России с каждым годом развивается,  по уровню развития малого бизнеса наша страна заметно отстает от других стран «большой восьмерки».

Изменения, происходящие в России, все больше требуют от предпринимателей умения видеть перспективы, принимать обоснованные стратегические решения. Внешняя среда меняется настолько быстро, что многие предприятия не успевают реагировать на эти изменения и не выдерживают жестких условий конкурентной борьбы.

Успехи российской экономики и повышение ее конкурентоспособности во многом зависят от эффективности и планомерности развития сектора малого и среднего бизнеса, что подтверждает опыт ведущих национальных экономик зарубежных стран. Неслучайно Президент РФ и Правительство РФ уделяют данному вопросу особое внимание: «Малый бизнес - это база для развития предпринимательской активности и основа для расширения среднего класса, а развитие малого бизнеса - это один из решающих факторов инновационного обновления. Обновления на принципах реализации человеческого капитала, роста инициативы и ответственности».

        Однако достижение поставленных целей в развитии малого и среднего бизнеса возможно только при условии объединения усилий всех заинтересованных сторон: государственных структур, руководителей малых и средних предприятий, индивидуальных предпринимателей. При этом очевидно, что дальнейшее движение вперед невозможно без объективной оценки существующего состояния отечественного малого и среднего бизнеса, на основании результатов которой может быть осуществлено эффективное планирование и успешная реализация социально-экономических программ его поддержки.

Правовое регулирование малого и среднего предпринимательства в РФ, прежде всего, базируется на положениях, закрепленных в статьях Конституции РФ. Такие принципы и нормы, как принцип свободы экономической деятельности (ст. 8), неприкосновенность права частной собственности (ст. 35), свобода договора (ст. 8), составляют своего рода конституционно-правовую систему координат, в которой и должны находиться все нормативно-правовые акты, регулирующие экономические взаимоотношения.

В условиях расширения сотрудничества отечественных предпринимателей с иностранными хозяйствующими субъектами важную роль в регулировании предпринимательских отношений играют также общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ.

В числе международных документов, регулирующих предпринимательскую деятельность можно назвать следующие:

1) Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (заключена в Женеве в1956 году);

2) Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене в1980 году);

3) Принципы международных коммерческих договоров (Принципы УНИДРУА);

4) Евразийская патентная конвенция 1994 года и др.

Нормативно-правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства основывается на Конституции РФ и международных договорах, и осуществляется Законом № 209-ФЗ, другими федеральными законами (ГК РФ, НК РФ, Законом о бухгалтерском учете и другими законами), принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (указами Президента РФ), постановлениями Правительства РФ), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ) и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Существенная роль в реализации положений Закона № 209-ФЗ принадлежит отдельным субъектам РФ. К настоящему времени более 55 субъектов РФ приняли свои законы. Наиболее показательный опыт по разработке закона о поддержке малого предпринимательства сложился в Санкт-Петербурге.

В соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, включает в себя финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества, поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность [3].

Вся система нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства направлена на обеспечение экономической свободы, прав и гарантий субъектов малого и среднего предпринимательства. Формирование правовой среды деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства способствует решению многих проблем, стоящих на пути его развития.

Закон N 209-ФЗ устанавливает следующие особенности правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства:

- специальные налоговые режимы;

- упрощенные правила ведения налогового учета;

- представление налоговых деклараций по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам;

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- упрощенный порядок составления статистической отчетности;

- особенности приватизации государственного и муниципального имущества;

- формы участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

- меры обеспечения прав и законных интересов при проведении государственного контроля (надзора);

- меры финансовой поддержки;

- меры развития инфраструктуры поддержки;

- иные меры, обеспечивающие реализацию целей Закона N 209-ФЗ. [3].

1.2. Понятие упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога.

Для юридических лиц уплата единого налога заменяет:

  •  налог на прибыль4;
  •  налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
  •  налог на имущество организаций;
  •  единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

  •  налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
  •  налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
  •  единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);
  •  налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется единый налог. Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Федеральным законом от 27.11.10 г. N 310-ФЗ внесены изменения в ст. 346.12 НК РФ, согласно которым с 1 января 2011 г. расширен список организаций, имеющих право применять УСН. Ограничение по доле участия в уставном капитале организации других организаций более 25% теперь не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

1.2. Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения

Организация имеет право перейти к упрощенной системе налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор).

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять:

  •  организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный период) превышает 100 человек;
  •  организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации превышает 100 млн. руб.;
  •  организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  •  банки;
  •  страховщики;
  •  негосударственные пенсионные фонды;
  •  инвестиционные фонды;
  •  профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  •  ломбарды;
  •  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
  •  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
  •  нотариусы, занимающиеся частной практиков, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
  •  организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  •  организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей;
  •  организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями);
  •  бюджетные учреждения;
  •  иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

1.3. Объекты налогообложения

 Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:

  •  доходы;
  •  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения не может менять налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

 В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.

В состав доходов включаются:

  •  доходы от реализации товаров и имущественных прав (в т.ч. авансы, полученные в счет будущих поставок);
  •  внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на

прибыль, не учитываются и при применении упрощенной системы налогообложения.

В состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, включаются:

  •  расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  •  расходы на ремонт основных средств (в т.ч. числе арендованных);
  •  материальные расходы5;
  •  расходы на оплату труда;
  •  расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством РФ;
  •  суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
  •  проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанных с оплатой банковских услуг;
  •  расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
  •  арендные платежи за арендуемое имущество;
  •  расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
  •  расходы на командировки;
  •  расходы на канцелярские товары;
  •  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
  •  расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
  •  расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
  •  расходы на покупку товаров;
  •  и др. расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.

Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию сразу в полных суммах (включая НДС).

Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода. Механизм списания этой стоимости в расходы зависит от срока полезного использования основного средства.

Если этот срок не превышает 3 лет, то остаточная стоимость основного средства включается в расходы в течение одного года применения упрощенной системы (равными долями по отчетным периодам).

Если срок полезного использования основного средства составляет от 3 до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, в третий – 20% стоимости основного средства (равными долями по отчетным периодам).

Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то остаточная стоимость такого средства включается в расходы на приобретение основных средств в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основного средства.

Перечень расходов для упрощенной системы является закрытым, т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, не принимаются во внимание при расчете  единого налога.

1.4. Расчет единого налога

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.

Расчет налога, когда объект налогообложения – доходы

Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6% (рис. 1):

Рисунок . Расчет единого налога

Расчет налога, когда объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%6 (рис. 2):

Рисунок . Расчет единого налога

Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается следующим образом:

Рисунок . Расчет минимального налога

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.


ГЛАВА 2. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМВЕСТ»

2.1 Характеристика малого предприятия ООО «КОМВЕСТ»

ООО «Комвест», создано в 1992 году как ТОО «Комвест», в 1999 году переименован в ООО. В соответствии с учредительными документами основной вид  деятельности общества – оптовая торговля в г. Костоме.

Общество действует на основании Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава Общества.  

Юридический адрес предприятия ООО «Комвест»: 156000 г. Кострома ул. Пятницкая 39/1.

Торговое предприятие ООО «Комвест» имеет офис, расположенный на ул. Пятницкая 39/1, занимается продажей оптом запчастей к дорожной технике.  

Учредителями ООО «Комвест» являются физические лица. Имущество состоит из вкладов учредителей – это общая долевая собственность учредителей. На момент образования предприятия Уставный фонд составлял 10 000 рублей.

Организационная структура предприятия

Директор

Главный бухгалтер

Менеджеры

Экспедитор

ООО «Комвест» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ООО «Комвест», как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

Ассортимент ООО «Комвест» очень широк и разнообразен. Данная продукция предназначена для широкого круга потребителей.

Основные поставщики ООО «Комвест»:

- ОАО «Брянский арсенал»

- ООО «Техремстрой»

- ООО «Окодорсервис»

- ООО «Гепард»

- ООО «Спейсервис»

- ООО «ПКФ сельхозмаш»

- ООО «Гидротест»

- ООО «Коминвест».


2.2 Организация синтетического и аналитического учета в ООО «КОМВЕСТ»

На предприятии ООО «КОМВЕСТ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с помощью программы 1С Предприятие.

Начальным этапом бухгалтерского учёта является сплошное документирование всех хозяйственных операций путём составления определенных носителей первичной учетной информации. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. [19 c. 49]

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы. Чтобы расширить функциональное наполнение САБУ, можно разработать собственные алгоритмы переоценки валютных пассивов и активов в зависимости от действующего законодательства, начисления амортизации по нематериальным активам, формирования учетных регистров и т. д.

Бухгалтерская программа безошибочно производит арифметические расчеты; обеспечивает подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществляет безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производит накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь раз личную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, должны использовать расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.

В программу занесены все контрагенты и поставщики ООО «КОМВЕСТ» в виде карточек со всей необходимой информацией.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1. план счетов; 2. список видов объектов аналитического учета; 3. списки объектов аналитического учета (субконто); 4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно - сальдовую ведомость;

3. оборотно - сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем. Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи бухгалтерской записи, показанной в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Отражение выручки от продажи

Дебет

Кредит

Содержание операции

62

90 суб. «Выручка»

Отражение выручки

Отразив в учете данную запись, бухгалтер ООО «КОМВЕСТ» отражает начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС. ООО «КОМВЕСТ» использует метод «по отгрузке», такая проводка показана в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Отражение НДС методом «по отгрузке»

Дебет

Кредит

Содержание операции

90 суб. «НДС»

76 суб. «НДС отложенный»

Отражение НДС

Затем по итогам месяца, ООО «КОМВЕСТ» списывает стоимость реализованных товаров проводкой показанной в таблице 2.4.

Таблица 2.4

«Корреспонденция счетов при списании стоимости реализованных товаров»

Дебет

Кредит

Содержание операции

90 суб. «Себестоимость»

41

Списание стоимости реализованных товаров

ООО «КОМВЕСТ» использует оценку товаров по средней себестоимости. Себестоимость определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Целью и задачей аналитического учета товаров является обеспечение контроля за состоянием товаров, движением товаров, остатком товаров на дату отчетности и при необходимости на любую другую дату исходя из требований руководства.

Учет товаров на предприятии ООО «КОМВЕСТ» осуществляется на счете 41 «Товары». На обозначенном счете группируются все хозяйственные операции. Приобретение товаров ООО «КОМВЕСТ» показаны в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Дебет

Кредит

Содержание операции

41

60,71

Приобретение товаров

19

60

Учтен НДС по приобретению товаров

Корреспонденция счетов при приобретении товаров

В целях формирования налогооблагаемых баз аналитический учет товаров предполагает раздельный учет облагаемых по ставкам НДС 18%, 10%.

Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, а также учета реализации товаров и расчетов с покупателями.

В журнально-ордерной форме для аналитического учета движения товаров используется оборотно-сальдовая ведомость, для учета расчетов с покупателями и заказчиками ведомость 16 и 6-а по методу начисления.

При применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «КОМВЕСТ» используется журнал-ордер № 6. В данном учетном регистре осуществляется учет отгрузки товаров, на основании счетов-фактур в разрезе покупателей и аналитический учет движения товаров за отчетную дату.

Учет материалов ведется в ООО «КОМВЕСТ» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов регламентирован указанным положением и типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета субъектах, малого предпринимательства

Оценка приобретаемых материалов осуществляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все расходы непосредственно связанные с приобретением. В составе расходов на приобретение материалов включаются стоимость от поставщика, сходы, расходы на посреднические услуги и т.д.

Дли приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют следующие унифицированные документы:

- доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

- приходный ордер (форма N М-4) (Приложение 2);

- акт о приемке материалов (форма N М-7)

- лимитно-заборная карта (форма N М-8);

- требование-накладная (форма N М-П);

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

- карточка учета материалов (форма N М-17);

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

- ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N MX-19);

- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Основная корреспонденция счетов показаны в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Корреспонденция счетов с использованием счета 10 «Материалы

Дебет

Кредит

Содержание операции

10

60

Оприходованы материалы по ценам поставщиков

19

60

Учтен НДС по приобретенным матеиалам

10

76

Списаны транспортные на стоимость материалов

19

76

учтен НДС по транспортным расходам

10

71

Списаны расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм

Налог на добавленную стоимость (НДС) но приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС но материалам и основным средствам (нематериальным активам). Учет выданных счетов-фактур ведется в журнале учета счетов фактур. (Приложение 3 )

Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах подотчетными лицами. Если предприятием установлено правило, но которому учетная стоимость материалов включает в себя ТЗР, то в бухгалтерском учете операции но приобретению материалов оформляются следующей корреспонденцией счетов в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов по приобретению материалов

Дебет

Кредит

Содержание операции

60

51

Оплачены поставщику материалы

10

60

Отражена стоимость материалов без НДС

19 с.3

60

Учтена сумма НДС по приобретенным материалам

76

51

Оплачены транспортные расходы

10

76

Отражена сумма транспортных расходов без НДС

19 с.3

76

Учтена сумма НДС по транспортным расходам

68

19 с.3

Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС

71

50

Выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов

10

71

Отражена стоимость материалов без НДС

19 с.3

71

Учтена сумма НДС по приобретенным материалам

10

71

Отражена сумма транспортных расходов без НДС

19 с.3

71

Учтена сумма НДС по транспортным расходам

68

19 с.3

Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС

Учет материалов в ООО «КОМВЕСТ», как и во всех хозяйствующих субъектах необходим для контроля за наличием, эффективностью расходов их состоянием. В аналитическом учете организуется детальный учет материалов с использованием карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, либо оборотно - сальдовых ведомостей количественно-суммового учета. Сводный учет материалов в разрезе подразделений, складов может быть осуществлен в аналитической ведомости № 10 журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов - ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей {стоимость ценностей, транспортно - заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты но счетам N 10, находят отражение, в частности, в следующих журналах - ордерах:

- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - соответственно в журнале - ордере N 6;

- материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), - в журнале - ордере N 7 и т.д.

Целью и задачей учета издержек обращения в торговых организациях является определение валовой прибыли или убытка от основной деятельности и финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Торговые издержки связаны с организацией торговой деятельности.

В оптовой торговле:

- аренда складских помещений;

- заработная плата персонала;

- отчисления па социальные нужды;

- транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности;

- прочие хозяйственные расходы (связь, канцелярские, почтовые расходы, на содержание оргтехники и т.д.).

Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Следует отметить, что в издержки обращения не включаются расходы на транспортировку товаров, расходы на доработку и доведения товаров до потребительских свойств. Такие расходы включаются в себестоимость товаров.

Для обобщения расходов на транспортировку или доработку и доведения товаров до потребительских свойств используют субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы на доставку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце отчетного периода транспортные расходы и расходы на доработку и доведение товаров до потребительских свойств распределяются между остатком товаров на конец отчетного периода и проданными товарами. Вариант учета транспортных расходов устанавливается учетной политикой торгового предприятия.

Списание издержек обращения осуществляется в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода издержки обращения списываются па себестоимость продаж, как расходы периода. Корреспонденция счетов показана в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов со счетом 44 «Расходы на продажу

Дебет

Кредит

Содержание операции

44

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

44

69

Расчеты с внебюджетными фондами

44

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

90.2

44

Списание издержек обращения на счет продаж

Стоимостная оценка основных средств ООО «КОМВЕСТ» и нематериальных активов осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В инвентарную стоимость включаются все затраты, понесенные малым предприятием на приобретение, создание основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с приказом № 64н «амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных а установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.[17 c. 85]

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него».

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. При приобретении объектов основных средств каждому из них присваивается инвентарный номер.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «КОМВЕСТ» оформляются оправдательными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств, краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71-А

К формам первичной документации относятся:

  1.  Акт приемки – передачи основных средств (№ ОС-1)
  2.  Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (№ ОС-3)
  3.  Акт на списание основных средств (№ ОС-4)
  4.  Акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4А)
  5.  Инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС-6)
  6.  Акт о приемке оборудования (№ ОС-14)
  7.  Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15)
  8.  Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)

Основные операции проводимые со счетом «Основные средства» показаны в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Корреспонденция счетов со счетом 01 «Основные средства»

Дебет

Кредит

Содержание операции

1

2

3

01

08

Приняты к бух. учету объекты ОС

02

01

Списана сумма начислений амортизации ОС

Приход денег в кассу осуществляется через водителей или торговых представителей по доверенностям (Приложение 4) и приходным кассовым ордерам (Приложение 5). Учет доверенностей ведет кассир в журнале учета выданных доверенностей (Приложение7), а приходные кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 8). Учет движений по кассе ведется в журнале-ордере по счету 51. (Приложение 9)

Учет покупок предприятия ведется бухгалтером в книге покупок. (Приложение 2.10)

Таблица 2.10

«Корреспонденция счетов с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет

Кредит

Содержание операции

26

70

З/П начислена работникам административно-хозяйственных подразделений

44

70

З/п начисл. менеджерам по продажам

69

70

Пособия по соц. страх. и обеспечению

70

68

Удержан НДФЛ

70

73

Удержано возмещение материального ущерба

Со всеми сотрудниками предприятия ООО «КОМВЕСТ» заключен трудовой договор. Начислением заработной платы также занимается бухгалтер. В конце каждого месяца сотрудникам выдаются расчетные листки. Корреспонденция счетов с начислением заработной платы работников в таблице 2.10.


Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения ООО «Комвест»

3.3.Система налогообложения ООО «КОМВЕСТ» и её влияние на систему бухгалтерского учета

Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену большинства налогов одним.

Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.

Субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

  1.  Общая система налогообложения (ОСН).
  2.  Упрощенная система налогообложения (УСНО).
  3.  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
  4.  Обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
  5.  Упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.[28 c. 189]

Основной вид деятельности ООО «КОМВЕСТ» является оптовая торговля. Этот вид деятельности относится к общему режиму налогообложения.

При общей системе налогообложения бухгалтерский учет и исчисление налогов, малые предприятия обязаны вести по общепринятым правилам.

Введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ серьёзно поставило вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В связи с тем что, что у многих из них бухгалтерский учет не находит своих пользователей (не используется в управленческих целей, отчетность не предоставляется собственникам и т. д.), организации стремятся заменить требования нормативных актов по бухгалтерскому учету положениями главы 25 НК РФ.

Однако развитие рыночных отношений и повышение конкуренции требует от руководства любых организаций (как малых, так и больших) более точных и полных сведений о доходах, расходах и финансовом положении. Такую информацию налоговый учет представить не может.

Эффективное построение системы налогового учета может осуществляться по двум направлениям:

  1.  параллельная организация налогового и бухгалтерского учета.
  2.  максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.

На предприятии ООО «КОМВЕСТ» существует максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». [16 c. 78]

Другими словами в ООО «КОМВЕСТ» регистры бухгалтерского учета содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования информации от первичного документа до строки налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом получается информация. В связи с этим вполне допустимы два способа реализации этого требования:

1. Показатель налоговой информации непосредственно формируется в регистрах бухгалтерского учета.

2. Показатель налоговой информации определяется как сумма или разность двух, трех и т.д. показателей регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета в ООО «КОМВЕСТ»:

1) максимально унифицированы положения учетной политики для целей налогообложения,

2) организованы в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Первым этапом на пути сближения бухгалтерского и налогового учета является унификация тех способов их ведения, в отношении которых действующим законодательством, предоставлено право выбора, что достигается через унификацию положений учетной политики в целях бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета. При этом унификация возможна в отношении следующих способов ведения бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств:

- метода признания доходов и расходов;

- способа начисления амортизации по объектам ОС; определения срока полезного использования ОС; установления лимита стоимости ОС, в пределах которого их стоимость единовременно списывается на расходы;

- способа начисления амортизации по объектам НМА;

- способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;

- способа определения стоимости реализованных товаров;

- порядка создания резерва на ремонт ОС;

- решения о создании резерва по сомнительным долгам;

- порядка на создания резерва на оплату отпусков сотрудников;

- порядка создания резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.[23 c. 213]

Получение информации, необходимой для заполнения налоговой декларации но налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета в ООО «КОМВЕСТ» осуществляется четырьмя способами;

1) введением дополнительных субсчетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

2) введением дополнительных аналитических счетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

3) использованием свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации;

4) отражением отдельных операций на забалансовых счетах организации.

Как правило, получение всей налоговой информации для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с использованием не одного, а сразу нескольких способов. Выбор конкретного способа зависит от того, какую информацию необходимо получить.

При параллельном ведении налогового и бухгалтерского учетов, не реализуется механизм выделения операций, приведших к различиям между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом учете представляет собой сложную задачу. Выходом из создавшегося положения будет либо полная документальная проверка полноты отражения всех операций в налоговом учете, либо самостоятельное выявление операций, которые приводят к возникновению различий между бухгалтерским и налоговым учетом. [17 c. 117]

Применение упрощенной системы налогообложения является альтернативным и действенным способом снижения налоговой нагрузки на предприятие.

Применение упрощенной системы налогообложения отменяет обязанность по исчислению и уплате следующих налогов:

– налог на имущество;

– налог на прибыль;

– налог на добавленную стоимость.

Но не является основанием для исключения обязанности по исчислению налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Для применения упрощенной системы налогообложения необходимо соблюдение ряда условий. Так, не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие организации:

  •  организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек
  •  организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов
  •  организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, нотариусы, адвокаты и др.

Право перехода на упрощенную систему налогообложения, как и право ее последующего применения, зависит от величины доходов, определяемых согласно ст. 248 НК РФ. Они не должны превысить установленный лимит:

  •  за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН
  •  по итогам года (предельный размер доходов).

Предельный размер доходов для работы на УСН составляет 60 млн руб., по итогам 9 месяцев - 45 млн.руб.
Соответствующие изменения в ст.
346.13 НК РФ внесены п. 2 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ (а также письма Минфина России от 06.10.2009 № 03-11-06/2/202, от 08.10.2009 № 03-11-06/2/206).

Для анализа целесообразности применения упрощенной системы налогообложения (с позиции экономического обоснования) организацией ООО «Комвест», занимающейся оптовой торговлей запасными частями к автодорожной технике, необходимо определить существующую налоговую нагрузку на предприятие по налогам, уплачиваемым в связи с применением общей системы налогообложения и произвести расчетов при возможном применении организацией упрощенной системы налогообложения.

Для анализа целесообразности применения упрощенной системы налогообложения для исследуемой организации с позиции трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета, а также на подготовку, составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности, необходимо определить объем представляемых отчетов при примени общего режима налогообложения и при возможном применении упрощенной системы налогообложения.

По результатам проведенного анализа оценим и сравним налоговую нагрузку на предприятие при двух вариантах налогообложения: существующего на данный момент и при применении упрощенной системы налогообложения. Для проведения анализа используем данные бухгалтерского и налогового учета за 2011 года.

Расчет и определение налоговой нагрузки на предприятие при применении общего режима налогообложения

В настоящее время ООО «Комвест» применяет общую (традиционную) систему налогообложения, в связи с чем исчисляет и уплачивает следующие налоги:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль.

Организация не исчисляет и не уплачивает налог на имущество в связи с отсутствием объекта налогообложения. Напомним, что объектом налогообложения налога на имущество является движимое или недвижимое имущество, принадлежащее организации на праве собственности.

По данным бухгалтерского учета и первичных учетных документов у организации отсутствуют данные объекты, о чем свидетельствуют показатели бухгалтерского баланса.

Также организация не является плательщиком транспортного налога в связи с отсутствием объекта налогообложения – транспортных средств, принадлежащих организации на правах собственности.

У организации отсутствуют обязательства по исчислению налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Таким образом, общая налоговая нагрузка на организацию складывается из сумм следующих исчисляемых налогов:

– налог на прибыль;

– налог на добавленную стоимость;

– налог на доходы физических лиц.

Организация является плательщиком страховых взносов, так как осуществляет выплаты в пользу сотрудников – работников предприятия (вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг, выплаты по трудовым договорам). Страховые взносы не относятся к разряду налогов, а классифицируются как взносы, уплачиваемые на социальное и пенсионное обеспечение, оплата которых осуществляется во внебюджетные фонды.

Для оценки существующей на данный момент налоговой нагрузки проанализируем размер налоговой базы, исчисляемой по налогу на прибыль и НДС и сумму данных налогов, подлежащих уплате за 2011 год без учета суммы исчисленного к уплате НДФЛ, так как данный налог уплачивается при применении любого режима налогообложения и исчисляется организаций как налоговым агентом.

Напомним, что организации, применяющие общий режим налогообложения и исчисляющие налог на прибыль в общем порядке в силу положений главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль» обязаны вести налоговый учет наряду с бухгалтерским учетом.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль воспользуемся данными налогового учета организации и налоговых регистров по налогу на прибыль. Данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Обобщенные данные о налоговой базе по налогу на прибыль ООО «Комвест» за 2011 год

Доходы

Сумма

Сумма в Н/У

Выручка от продажи продукции покупателям

7034000

7034000

Итого доходы

7034000

7034000

Расходы

Сумма

Сумма, учитываемая в расходах

Себестоимость приобретения товаров

4 102 431,96

4 102 431,96

Расходы на оплату труда (выплата заработной платы и иных вознаграждений)

1 200 000,00

1 200 000,00

Отчисления с заработной платы работников

408 000,00

408 000,00

Аренда помещения (офиса)

600 000,00

600 000,00

Услуги связи

118 770,60

118 770,60

Юридическое сопровождение и консультирование

84 000,00

84 000,00

Аренда склада

152 542,44

152 542,44

Аренда оборудования (ПК, рабочие места)

24 000,00

24 000,00

Представительские расходы

6 354,00

6 354,00

Хозяйственные и канцелярские расходы

5 567,00

5 567,00

Расходы на нотариальное заверение копий документов

1 200,00

1 200,00

Расходы на уплату возмещения расходов по договорам оказания услуг (ГСМ)

55 600,00

55 600,00

Расходы на рекламу (наружная, СМИ)

125 500,00

125 500,0

Расходы на рекламу на транспорте

85 000,00

70 034,00

Итого

6 968 966

6 954 000

Организация определяет налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления, в порядке признания некоторых видов расходов существуют определенные ограничения.

Так, организации вправе уменьшить доходы, определяемые в порядке исчисления налога на прибыль на рекламные расходы в полном объеме по следующим видам рекламы:

– теле-, радио- и видео-реклама;

– реклама в СМИ;

–  наружная реклама.

Все иные виды рекламы организации вправе учесть в составе расходах в пределах 1% от суммы доходов за отчетный (или налоговый) период.

Напомним, что рекламой признается любая информация, направленная на привлечение внимания неопределенного круга лиц к рекламируемому объекту. Реклама на транспорте отвечает заявленным требованиям, но не может быть учтена в полном объеме, в связи с чем учитывается в пределах 1% от суммы доходов: 7 034 000*1% = 70 034 руб.

Организации вправе учесть представительские расходы в составе расходов, учитываемых в налоговом учете в пределах 4% от фонда оплаты труда. На это указывают положения п. 2 статьи 264 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на прибыль согласно данным налогового учета и представленной таблицы составляет: 7 034 000 - 6 954 000 = 80 000 рублей.

У организации отсутствуют налоговые льготы по налогу на прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за 2011 год составляет 80 000*20% = 16000 рублей.

Таким образом, за 2011 год организация исчислила и уплатить в бюджет налог на прибыль в размере 16 000 рублей.

Далее определим размер налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией (подлежащего) за 2011 год по осуществленным операциям продажи товаров.

Напомним, что налог на добавленную стоимость исчисляется в момент отгрузки товаров покупателю. Ставка налога составляет 18%, для отдельных категорий товаров – 10%. Так как организация осуществляет торговлю запасными частями к автодорожной технике, то она не вправе применять льготную ставку НДС, а обязана исчислять его по ставке 18%.

Функции налоговых регистров по исчислению налога к уплате выполняет книга продаж, составляемая организацией в течение отчетных периодов. В книге продаж организация регистрирует выписанные счета-фактуры на продажу товаров. Итоговые данные книги продаж содержат информацию о суммах НДС, выставленного покупателям и подлежащего уплате в бюджет.

Следует учитывать, что организация вправе уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате на сумму налоговых вычетов, об этом прямо говорится в статье 171-172 Налогового Кодекса РФ. Сумма налоговых вычетов составляет сумма налога на добавленную стоимость по расходам, признанных в налоговом учете, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг. Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры. Функцию налогового регистры сумм НДС, подлежащего вычету выполняет книга покупок, оформляемая на каждый отчетный период организацией и содержащая в себе сведения о реквизитах счетов-фактур, предъявленных поставщиками в адрес организации – покупателя, сумм, сумм НДС.

Налоговая база определяется как разность между суммы НДС, исчисленного к уплате (итоговая строка книги продаж) и суммы НДС, предъявленного поставщиками (итоговая строка книги покупок).

Используя данные учета организации составим сводную таблицу о суммах НДС, исчисленного при реализации товаров и суммах НДС, предъявленного поставщиками в адрес ООО «Комвест».

Таблица 2

Данные для определения суммы налога на добавленную стоимость

Сумма НДС по реализации

1266120

Итого НДС к уплате

1266120

Сумма НДС, уплаченная поставщикам по услугам связи

21 379

Сумма НДС, уплаченная поставщикам по аренде склада

27 458

Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам

738 438

Сумма НДС, уплаченная по аренде офиса

108000

Итого НДС, предъявленный поставщиками

895275

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 2011  год составляет 370 845 рублей.

Следует отметить, что рассчитанная сумма НДС достаточно велика для организации. Это объясняется прежде всего тем, что организация в рамках приобретения услуг и материальных ценностей от сторонних организаций, сотрудничает с компаниями, применяющими специальные налоговые режимы, а следовательно, не исчисляющими налог на добавленную стоимость, в результате чего у ООО «Комвест» сумма НДС, предъявляемого к вычету достаточно низкая.

По данным учета также установим сумму налога на доходы физических лиц, исчисленного в 2011 году и уплаченного. Сумма составила 153 800 рублей.

Таким образом, общая налоговая нагрузка для ООО «Комвест» в 2011 году составляет 540 645 рублей, что составляет 8% от выручки организации.

Далее рассмотрим существующие трудозатраты организации на подготовку и составление бухгалтерской и налоговой отчетности в организации при применении традиционного режима налогообложения. для этого составим таблицу, в которой отметим составляемые формы отчетности.

При составлении таблицы учтем те формы отчетности, которые организация обязана представлять при применении общего режима налогообложения, но не обязана составлять при применении специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

Таблица 3

Состав отчетности, разрабатываемой организацией в 2011 году

№ п/п

Наименование формы отчетности

Периодичность представления в год

1

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

4

2

Налоговая декларация по налогу на прибыль

4

3

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

4

4

Книга покупок, книга продаж

4

5

Регистры налогового учета

4

В данной таблице приведены также сведения о периодичности составления налоговых регистров по налогу на прибыль и книг покупок и продаж, так как данные учетные регистры являются обязательными к составлению и принимают непосредственное участие в проведении расчетов по налогам.

В порядке подготовки и составления бухгалтерской отчетности Главным бухгалтером составляются восемь раз налоговые декларации, 4 раза формы бухгалтерской отчетности, а также 8 раз иные налоговые регистры.

Следует отметить, что анализируемое предприятие является малым предприятием и ввиду положений Федерального закона № 209-ФЗ от 24.07.2007г. «О развитии малого и среднего предпринимательства» и вправе предоставлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, то есть только форму 1 «Бухгалтерский баланс» и форму 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Проведем оценку расчета стоимости представления отчетности почтовым отправлением. Ориентировочная стоимость почтового отправления одного ценного письма с описью вложения составляет 100 рублей за единицу. Организация в процессе деятельности и представления отчетности предоставляет в налоговую инспекцию двенадцать отчетных документов, то есть стоимость отправки почтовых отправлений в год составляет 1 200 рублей.

Далее рассчитаем уровень налоговой нагрузки при применении организацией упрощенной системы налогообложения, оценим уровень трудозатрат на подготовку отчетности и стоимость предоставления отчетности почтовым отправлением.

Расчет и оценка налоговой нагрузки на предприятие при применении упрощенной системы налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения является грамотным и эффективным решением в области налогового планирования и оптимизации налогообложения. Так, применение данного специального режима заменяет уплату ряда налогов, таких, как: налог на имущество, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Ранее применение упрощенной системы налогообложения освобождало налогоплательщиков от уплаты единого социального налога, но в связи с его отменой и вводом в действие обязательства по уплате страховых взносов на социальное обеспечение и страхование, данное освобождение было отменено. Для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения освобождает от обязанности по представлению и уплате налога на доходы физических лиц с доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, следует подвести итог о необходимости рассмотрения варианта применения организацией специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

Для определения эффективности и целесообразности её применения на предприятии необходимо рассмотреть два варианта её применения:

– при выборе объекта налогообложения «доходы»;

– при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Первоначально рассмотрим первый вариант.  Для оценки эффективности и целесообразности применения выбора данного объекта налогообложения, проанализируем порядок определения налоговой базы и расчета налога по данным 2011 года. Также предположим, что в 2011 году у организации все полученные доходы были оплачены в полном объеме (этот фактор является важным в связи с тем, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в обязательном порядке определяют налоговую базу кассовым методом – по оплате). Раскроем состав доходов организации в 2011 году, данные приведем в таблице 4.

Таблица 4

Сведения о доходной части в 2011 году

Показатель

Сумма

Выручка от продажи продукции покупателям

7 034 000

Итого

7 034 000

Как видно из представленных данных, в 2011 году организацией были получены доходы в виде выручки от продажи товаров покупателям в размере 7 034 000 руб. Об этом свидетельствуют и данные формы 2 «Отчет о прибылях и убытках». Вся сумма, предъявленная покупателям, была оплачена в полном размере – об этом свидетельствуют данные формы 1 «Бухгалтерский баланс». Следовательно, вся сумма выручки будет признана в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно положениям действующего законодательства, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с определением объекта налогообложения как «доходы», вправе уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов на социальное и пенсионное обеспечение, а также на сумму выплаты пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств, но не более, чем на 50% от суммы исчисленного налога. Сумма выплаченных страховых взносов на социальное и страховое обеспечение в 2011 году представлены в таблице.

Таблица

Сумма выплаченных страховых взносов на пенсионное и социальное обеспечение в 2011 году

Показатель

Сумма

Страховые взносы на социальное и пенсионное обеспечение, уплаченные

408 000,00

Итого

408 000,00

Таким образом, организация вправе уменьшить сумму налога, исчисленную с доходов, определяемых по методу оплаты в размере 70 340 рублей на 50%. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет составит 35 170 рублей.

Далее рассмотрим и проведем расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в случае определения организацией объекта налогообложения как «доходы, уменьшенные на величину расходов». Для этого приведем перечень статей расходов организации за 2011 год, уплаченных в отчетном году, данные представим в виде таблицы.

Таблица

Сумма понесенных расходов организации

Расходы

Сумма

Сумма, учитываемая в расходах

Себестоимость приобретения товаров

4 102 431,96

4 102 431,96

Расходы на оплату труда (выплата заработной платы и иных вознаграждений)

1 046 200,00

1 046 200,00

Сумма НДФЛ, уплаченного:

153 800,00

153 800,00

Сумма НДС, уплаченная поставщикам по услугам связи

21 379

21 379,00

Сумма НДС, уплаченная поставщикам по аренде склада

27 458

27 458,00

Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам

738438,00

738 438,00

Сумма НДС, уплаченная по аренде офиса

108000

108 000,00

Отчисления с заработной платы работников

408 000,00

408 000,00

Аренда помещения (офиса)

600 000,00

600 000,00

Услуги связи

118 770,60

118 770,60

Юридическое сопровождение и консультирование

84 000,00

84 000,00

Аренда склада

152 542,44

152 542,44

Аренда оборудования (ПК, рабочие места)

24 000,00

24 000,00

Представительские расходы

6 354,00

Хозяйственные и канцелярские расходы

5 567,00

5 567,00

Расходы на нотариальное заверение копий документов

1 200,00

1 200,00

Расходы на уплату возмещения расходов по договорам оказания услуг (ГСМ)

55 600,00

55 600,00

Расходы на рекламу (наружная, СМИ)

125 500,00

125 500,0

Расходы на рекламу на транспорте

85 000,00

70 034,00

Итого

7 861 547

7 861 547

Следует отметить некоторые нюансы порядка признания расходов по упрощенной системе налогообложения применительно к исследуемой организации.

Общий порядок признания расходов регулируется главой 26 Налогового Кодекса РФ, статьей 346.16 «Расходы, учитываемые при определении налоговой базы», перечень таких расходов является закрытым.

Из представленного перечня следующие расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы:

– представительские расходы в размере 6 354,00 рублей.

Расходы на рекламу на транспорте относятся к нормируемым расходам и могут быть учтены в пределах 1% от суммы доходов, определяемых по положениям статьи 346.15 «Признание доходов». Таким образом, при определении налоговой базы, сумма расходов на рекламу на транспорте будет учтена в размере 70 034 рубля.

К другим статьям расходов организации предъявляются общие требования, такие как:

– документальное оформление;

– экономическая обоснованность.

Касательно признания расходов на приобретение товаров для перепродажи, то при признании данной категории расходов необходимо выполнение следующих условий:

– товары должны быть приняты к учету и оплачены;

– товары должны быть отгружены покупателям и оплачены.

Согласно данным бухгалтерского учета данные условия соблюдены, в связи с чем, в составе расходов будет учтена покупная стоимость товаров в полном объеме.

Следует также обратить внимание на тот факт, что сумма налога на добавленную стоимость при приобретении товаров, работ, услуг учитывается в составе расходов, как отдельная категория расходов. Тогда как уплаченная сумма НДС при применении общего режима налогообложения определяется как вычет по налогу, уплачиваемому при реализации товаров, выполнении работ или оказания услуг.

Таким образом, общая сумма признанных расходов составит: 7 861 547 руб.

Общая сумма доходов при применении упрощенной системы налогообложения составит 7 034 000 руб.

По общим правилам исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов», в случае, если сумма исчисленного налога в общем порядке меньше суммы исчисленного минимального налога за налоговый период, то организация обязана исчислить и уплатить минимальный налог.

Минимальный налог рассчитывается как 1% от суммы доходов, признанных при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, по данным 2011 года организация будет обязана уплатить минимальный налог в размере 70 034 рубля.

Общая налоговая нагрузка для предприятия в 2011 году составляет:

– при выборе объекта налогообложения «доходы» - 35 071+ 153800=188 871 руб.

– при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 70 034+153 800= 223834 рубля.

Далее рассмотрим возможные и вероятные трудозатраты на формирование и представление бухгалтерской и налоговой отчетности при применении организацией упрощенной системы налогообложения в рамках исчисления налога УСНО и формирования соответствующего регистра для исчисления доходов и расходов – Книги учета доходов и расходов. Сведения представим в виде таблицы 5.

Таблица 5

Сведения о составе отчетности, представляемой организацией в рамках исчисления налога по УСНО

№ п/п

Форма отчетности

Периодичность составления

1

Налоговая декларация по УСНО

1

2

Книга учета доходов и расходов

1

По представленным данным таблицы, организация обязана представлять налоговую. Декларацию 1 раз в год (по итогам года, так как налоговым периодом организации признается год, а отчетным – квартал, полугодие и 9 месяцев. Однако в силу положений главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ, по результатам отчетного периода организация исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу, то есть фактически организация осуществляет расчет налога, но не обязана представлять налоговую декларацию.

Книгу учета доходов и расходов организация также представляет в налоговую инспекцию единожды (либо в начале года в случае её формирования и ведения в бумажном варианте), либо по окончании года посредством использования программных средств (автоматизированного учета).

В случае, если организация осуществляет представление налоговой отчетности почтовым отправлением и стоимость 1 письма составляет 100 рублей, то организация несет затраты в размере 100 рублей в год.

Представление книги учета доходов и расходов осуществляется лично.

По результатам проведенных анализов и расчетов налоговой нагрузки подведем итоги о целесообразности применения организацией ООО «Комвест» упрощенной системы налогообложения.

Выводы и рекомендации о целесообразности применения упрощенной системы налогообложения

Согласно проведенному исследованию и анализа состава и структуры налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, вероятному расчету и определению налога, уплачиваемому в связи  применением упрощенной системы налогообложения по данным деятельности за 2011 год при выборе объекта налогообложения «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлено, что переход на применение упрощенной системы налогообложения для организации является целесообразным и эффективным.

Однако существуют и некоторые проблемы такого перехода. Проанализируем и поясним указанные возможные риски и проблемы.

Так, первоначально определим и поясним целесообразность такого перехода для организации.

В настоящий момент организация является плательщиков налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Налог на имущество организация не уплачивает, так как не имеет в собственности объектов движимого и недвижимого имущества, в связи с чем обязательств по уплате данного налога у организации не возникает.

При существующем и применяемом режиме налогообложения организация исчисляет и уплачивает налог на прибыль в размере 16 000 руб., налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате за год, составляет   370 845 руб., сумма налога на доходы физических лиц – 153 800 рублей. Общая налоговая нагрузка составляет 540 645 рублей.

В случае перехода организации на применение упрощенной системы налогообложения и на основании показателей деятельности организации за 2011 год сумма рассчитанного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

– при объекте «доходы» составит 35 017 рублей;

– при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 70 034 руб.

При этом при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», организация обязана исчислить и уплатить минимальный налог, который составляет 70 034 руб.

При применении упрощенной системы налогообложения и выборе объекта налогообложения, как «доходы, уменьшенные на величину расходов», организация будет находиться под пристальным контролем налоговых органов. Это связано прежде всего с тем, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие по результатам деятельности за год минимальный налог зачастую попадают в выборки камеральных и выездных проверок. А в случае систематического исчисления и уплаты минимального налога, вероятность проведения налоговой проверки повышается. Также следует отметить, что сумма рассчитанного минимального налога превышает сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения «доходы».

Это подтверждает целесообразность применения организацией упрощенной системы налогообложения «доходы». При таком методе применения налоговая нагрузка на предприятие составит 35 017 рублей в год, что значительно ниже существующей нагрузки в размерах:

– по налогу на прибыль в размере 16 000 рублей;

– по налогу на добавленную стоимость в размере 371 тыс. руб. в год.

Целесообразность применения упрощенной системы налогообложения также обусловлена значительным снижением трудозатрат на её применение и ведение. Так, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, кроме кассовой дисциплины и учета основных средств.

Однако зачастую организации осуществляют ведение бухгалтерского учета для контроля над финансовым положением организации, что для данной организации также является актуальным.

Несмотря на незначительность рассчитанных затрат на представление отчетности (почтовые отправления), экономия средств на её представление также имеет место быть.

Таким образом, сделаем вывод о том, что организации ООО «Комвест» следует сменить режим налогообложения на упрощенную систему с определением объекта налогообложения, как «доходы». Для этого необходимо в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года в налоговый орган по месту своего нахождения следует подать заявление по форме 26.2-1.

Заполнение данного заявления производится следующим образом:

– организации следует указать все необходимые реквизиты (ИНН, КПП);

– выбрать объект налогообложения;

– заполнить строку о полученных доходах за 9 месяцев;

– указать среднюю численность работников;

– сведения о стоимости амортизируемого имущества, в виду отсутствия у организации амортизируемого имущества, следует проставить прочерк;

– в строке об «участии в соглашении о разделе продукции» также следует проставить прочерк.

Образец заполнения формы заявления представлен в приложении.

Заполненное заявление следует подать в налоговую инспекцию по месту регистрации ООО «Комвест».

  



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс»
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.// СПС «Консультант плюс»
  3.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ// СПС «Консультант плюс»
  4.  Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).// СПС «Консультант плюс»
  5.  Приказ Минфина от 9 июня 2001 г. 44н. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. от 25.10.2010)// СПС «Консультант-плюс»
  6.  Приказ Минфина от 06.05.1999 «Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 08.11.2010 г.)// СПС «Консультант плюс»
  7.  Приказ Минфина от 06.05. 1999 №33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 08.11. 2010)// СПС «Консультант плюс»
  8.  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. «План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации» (в ред. от 08.11.2010 г.)// СПС «Консультант плюс»
  9.  Андреев В. Д. Бухгалтерский учет на современном предприятии: – М.: ТК Велби, 2007. -552с. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.
  10.  В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. Бухгалтерский учет: Учет активов и расчетных операций. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 516с.
  11.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.:ТК Велби: Проспект, 2007. – 672с.
  12.  П.И. Безруких Бухгалтерский учет: 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.
  13.  Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ИД ФБК-Пресс, 2008. - 216 с.
  14.  Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005
  15.  Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: СПС ГАРАНТ, 2002.
  16.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2004. – 752 с.
  17.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717 с.
  18.  Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. - М.:ИПБ-БИНФА, 2001.
  19.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2002.
  20.  Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2007.
  21.  Ковалев В.В. Практикум по анализу и финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами и тестами. — 2-е изд.; перераб.и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008.
  22.  Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: 3-е изд.; перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ, 2007.
  23.  Макальская А.К. Бухгалтерский учет. - М.: Дело и Сервис, 2007.- 411 с.
  24.  Никифоров О.Г. Упрощенная система налогообложения на основе патента//«Упрощенка». - 2009.-(№9);
  25.  
  26.  Ситнов А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом, №4. – 2008. – 514с.
  27.  Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгалтерский учет, № 7. – 2008. – с. 48-52
  28.  Суслова Ю. А.  Проблемы при переходе с УСН на общий режим налогообложения// Бухгалтерский учет. - 2009.-(№7);
  29.  
  30.  Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2009.
  31.  Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор, №2. – 2007. – с. 42-44
  32.  Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости, №3, 2007. – с. 17-25
  33.  Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализхозяйственной деятельности. — М.: Дашков иК°, 2008.
  34.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: – М.:ИНФРА-М, 2009.
  35.  
    Молчанов С.С. – Налоги за 14 дней. – М.: «ЭКСМО», 2009;
  36.  Шкребела Е.В. – Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы решения. – М.: «ИЭПП», 2008;
  37.  Аладышева К.Н. Индивидуальный предприниматель и системы налогобложения//«Упрощенка». - 2008.-(№10);
  38.  Барковец В.А. Выбор и смена объекта налогообложения//«Упрощенка». - 2009.-(№4);
  39.  Гришин К.В. Преимущества и недостатки УСН// Бизнес-журнал. - 2008.-(№3);
  40.  Михайлов П.С. Применение УСН в 2010 году: оцениваем преимущества и риски//«Упрощенка». - 2009.-(№8);
  41.  Никифоров О.Г. Упрощенная система налогообложения на основе патента//«Упрощенка». - 2009.-(№9);
  42.  Суслова Ю. А.  Проблемы при переходе с УСН на общий режим налогообложения// Бухгалтерский учет. - 2009.-(№7);

1 Составлено автором по: [36].

2,3  Составлено автором по: [36].

3

4 Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает организацию от уплаты налога на прибыль по операциям, связанным с дивидендами и доходами от отдельных видов долговых обязательств.

5 С 1 января 2009 г. затраты на приобретение сырья и материалов разрешается списывать по мере их оплаты (в 2008 г. и ранее – по мере их списания в производство)

6 Начиная с 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%. В Иркутской области установлена ставка 7,5%.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

55892. Сучасний урок. Шляхи підвищення його ефективності 134.5 KB
  Мета: Актуалізація проблеми підвищення ефективності сучасного уроку. Колегіальний пошук шляхів підвищення ефективності кожного уроку завдяки впровадженню інтерактивних технологій навчання...
55893. Психолого-педагогическая компетентность педагога 94.5 KB
  Задачи: На основе теоретического анализа проблемы сформировать у педагогов представления о ППК и ее личностно-деятельностных компонентах; Способствовать осознанию педагогами УВК необходимости развития качеств обеспечивающих эффективное взаимодействие с учениками...
55894. Основні вимоги до написання науково-дослідницької роботи 112 KB
  Робота учасників науково-дослідницьких робіт у відділі філології та мистецтвознавства. Актуалізація опорних знань На першому засіданні ми з вами, шановні учні, говорили що таке науково-пошукова робота,проводили анкетування про типи обдарованості.
55895. А над світом українська вишивка цвіте 69 KB
  Учениця: Вічна після барв і кольорів Неповторна музика натхнення Шепіт трав і шелест яворів І дзвінкі турботи сьогодення. А над світом гляньте а над світом Українська вишивка цвіте Учениця: Скажiть де ви придбали таку чудову вишивку Учениця...
55896. Сучасна косметика, татуювання, татуаж та гігієна шкіри 105.5 KB
  Мета: сприяти поглибленню знань про гігієну шкіри гігієнічний косметичний догляд за шкірою; розширити знання про косметичні засоби їх види вплив на шкіру; їх хімічний склад; особливості догляду за шкірою підлітків...
55897. Цікаві завдання та ігрові форми роботи з рідної мови та читання як шлях до пізнавальної активності молодших школярів 171 KB
  Мета: переконати студентів у необмежених педагогічних можливостях інноваційних форм як передумови успішного навчання мови та читання в початкових класах; познайомити з арсеналом методичних засобів форм і методів роботи які пожвавлюють процес читання на уроці...
55899. Сучасний компетентнісний урок. Яким йому бути? 824.5 KB
  Мета: сприяти: активізації знань педагогів з теоретичних основ питання; розвитку творчої діяльності педагогів; формуванню вмінь і навичок моделювання уроку; визначенню нових цілей педагогічної діяльності з метою підвищення професійного рівня...
55900. Інноваційна освіта: Виховання креативності, нові методи і новий зміст 540.5 KB
  Існує вісім помилок при розвитку креативності. Ознайомитися з визначеннями креативності. Тести креативності заміряють сукупність показників які дуже ймовірно можуть свідчити про ступінь розвитку ваших творчих.