88308

Бухгалтерский учёт в туризме

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В большинстве стран мира туризм является одной из крупнейших, высокодоходных и наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, играет важную роль в стимулировании социально-культурной и политической среды, способствует наращиванию экономического благосостояния населения.

Русский

2015-04-28

599 KB

29 чел.

86

Бухгалтерский учёт в туризме

Содержание

[1] Введение

[2] 1. Теоретические основы бухгалтерского учета в туризме

[2.1] 1.1. Сущность и государственное регулирование туристской деятельности

[2.2] 1.2. Объекты бухгалтерского учета в туризме

[2.3] 1.3. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в туризме

[3] 2. Организация бухгалтерского учёта в туризме на примере ООО «Туристическая Европа»

[3.1] 2.1. Общая характеристика и учетная политика предприятия

[3.2] 2.2. Формирование себестоимости тура

[3.3] 2.3. Бухгалтерский учет продаж и финансовых результатов

[3.4] 2.4. Расчеты с поставщиками

[3.5] 2.5. Составление бухгалтерской отчетности

[3.6] 2.6.  Организация налогового учета

[4] 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета в условиях ООО «Туристическая Европа»

[5] 3.1. Оценка состояния бухгалтерского учета

[5.1] 3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование организации бухгалтерского учета в ООО «Туристическая Европа»

[6] Заключение

[7] Список использованной литературы

Введение

        В большинстве стран мира туризм является одной из крупнейших, высокодоходных и наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, играет важную роль в стимулировании социально-культурной и политической среды, способствует наращиванию экономического благосостояния населения.

        Согласно оценке Всемирной Туристской Организации, на сферу туризма приходится около 10% мирового ВНП, 7% мировых инвестиций, 5% всех нало-говых поступлений, что характеризует прямой экономический эффект функци-онирования индустрии туризма. Развитая туристская индустрия обеспечивает приток иностранной валюты, помогает решать  проблемы занятости, стимулирует развитие транспортной сети и инфраструктуры региона т.д. 1 

        Всемирный совет по путешествиям и туризму (WTTC) составил высшую лигу туристических держав мира в 2004 году и в 2014 году. В горячую десятку вошла и Россия. По мнению экспертов WTTC, наша туристическая индустрия завидными темпами генерирует новые рабочие места, что само по себе говорит об оздоровлении структуры отечественной экономики.  WTTC обнародовал в Лондоне прогноз развития туристической отрасли на 2004 год и грядущее десятилетие. России в исследованиях WTTC отведено особое место. Как считают эксперты совета, туризм в России в ближайшие 10 лет переживет бум инвестиций, войдя в тройку мировых лидеров.2

        На российском рынке туризма сформировался новый тип потребителя, которого отличают высокая требовательность к комфорту и качеству услуг; индивидуализм; физическая и умственная активность на отдыхе; стремление получать новые впечатления.

Заинтересованность предприятий отрасли туризма в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость ведения точного и достоверного бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций. Данными факторами обусловлена актуальность проблемы  совершенствования бухгалтерского учета в турфирмах.

        Несмотря на всю важность правильного бухгалтерского учета для турфирмы, в современной экономической литературе уделяется недостаточно внимания этой важной теме, что свидетельствует о новизне исследований, проводимых в рамках данной  работы.

        Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета в туризме, определение направлений совершенствования учетной работы на конкретном предприятии. Для достижения поставленной цели в работе необходимо поставить и решить ряд задач:

- рассмотреть сущность и государственное регулирование туристской деятельности;

- определить объекты бухгалтерского учета в туризме;

- изучить цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в туризме;

- рассмотреть порядок формирования себестоимости туристического продукта;

- изучить особенности продажи туров и определения финансовых результатов;

- проанализировать порядок расчетов с партнерами, в том числе с зарубежными;

- охарактеризовать особенности составления бухгалтерской отчетности;

- изучить постановку налогового учета на предприятии;

- дать оценку существующей системы бухгалтерского учета на конкретном  предприятии и разработать мероприятия по ее совершенствованию.

        Объектом изучения в данной работе  является туроператор ООО «Туристическая Европа».  Предмет исследования система бухгалтерского и налогового учета  на данном предприятии.

        В качестве нормативно-правовой базы  для написания  работы изучались Гражданский и  Налоговый кодекс РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ.  Теоретической основой работы являются учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух» (отраслевое  приложение «Учет в туристической деятельности»),  газета «Экономика и жизнь». Также была использована бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Туристическая Европа», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за  2006 год.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета в туризме

1.1. Сущность и государственное регулирование туристской деятельности

 

       Согласно определению Всемирной туристской организации (ВТО) туризм (tourism) является производным от французского tour (прогулка, поездка) и представляет собой путешествие в свободное время, один из видов активного отдыха. Специфика этой сферы бизнеса — формы собственности на туристическом рынке представлены во всем многообразии. Работают как частные предприниматели, так и юридические лица, в том числе некоммерческие организации.

         Принципы государственной политики, направленной на установление правовых основ единого туристского рынка в РФ и  отношения, возникающие при реализации прав граждан на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а также  порядок рационального использования туристских ресурсов определяет  Федеральный закон от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности  в Российской Федерации», а также принятые в соответствии с ним другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные документы уполномоченных федеральных органов исполнительной власти. Поскольку туристическая деятельность заключается в оказании соответствующих услуг гражданам - потребителям на договорной основе, на нее распространяется действие общих норм Гражданского кодекса РФ и его специальных норм, регулирующих оказание возмездных услуг. Рассматриваемые отношения регулируются также аналогичными нормами Закона РФ «О защите прав потребителей».3

         Согласно Федеральному закону от 8.08.01 г. № 128-ФЗ (в ред. от 26.03.03 г.) «О лицензировании отдельных видов деятельности» для осуществления туристической деятельности необходимо получить лицензию. Кроме лицензирования, действующим законодательством предусмотрена обязательная сертификация туристского продукта (см. статью 5 Федерального закона № 132-ФЗ).

         Лицензия выдается на пять лет. Постановлением Правительства РФ от 6.04.04 г. № 166 установлено, что лицензирование туристической деятельности осуществляется Федеральным агентством по физической культуре, спорту и туризму. Однако в связи с изменениями, внесенными  в статью 17 закона № 128-ФЗ Федеральным законом № 80-ФЗ от 02.07.2005 г., с 1 января с 2007 года лицензирование деятельности в сфере туризма отменяется. Отменяя обязательного лицензирования вызвала  протест среди турфирм, поскольку лицензирование в сфере туризма является на сегодняшний день единственным методом госрегулирования отрасли. Лицензирующие органы работают с правоохранительными и налоговыми органами по выявлению и предотвращению фактов мошенничества и противоправных действий в отношении потребителей туруслуг и имеют возможность приостановить или аннулировать соответствующую лицензию при выявлении противоправных действий.

         Туристская деятельность делится на туроператорскую; турагентскую; клубный отдых. Составлением и продажей туров занимаются туристко-экскурсионные организации. На практике они могут носить любое название — от туристического бюро до ассоциации туристов и путешественников. Однако с точки зрения вида предпринимательства их можно подразделить на туристические агентства и туристических операторов. 4

        Комплектацией тура в соответствии с требованиями и пожеланиями клиентов занимаются турооператоры. Требования, предъявляемые к туроператорам, изложены в Положении о лицензировании туроператорской деятельности, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.02.02 г. № 95 (с изменениями от 3.10.02 г.). Так, необходимо иметь в штате не менее 7 работников, осуществляющих туроператорскую деятельность (относится только к юридическим лицам); руководитель, а также не менее 30% работников (по штатному расписанию) должны иметь высшее, среднее специальное или дополнительное образование в области туризма либо стаж работы в туризме не менее 5 лет; обязательно наличие сертификата соответствия туристических услуг требованиям безопасности. Работники, осуществляющие туроператорскую деятельность, обязаны не реже одного раза в три года повышать свою квалификацию.

        Туроператор комплектует туры и формирует комплекс услуг для туристов, разрабатывает туристические маршруты, насыщает их услугами путем взаимодействия с поставщиками услуг, обеспечивает функционирование туров и предоставление услуг, готовит рекламно-информационные издания по своим турам, рассчитывает цены туров, передает туры турагенту для их последующей реализации туристам. 5

        Интенсивное развитие индустрии туризма, возникновение и рост конкуренции повлияли на формирование системы туроператоров и предопределили их дальнейшую специализацию.  По виду деятельности туроператоры бывают:

1. Операторами массового рынка – продают большое число турпакетов, в которые включаются чартерные авиарейсы в определенные пункты назначения, главным образом, в места развития массового туризма;

2. специализированными операторами – специализируются на определенном продукте или сегменте рынка (на определенной стране, на определенном виде туризма и т.д.).  В свою очередь, специалированные операторы подразделяются на туроператоров:

  •  специального интереса (например, организация сафари в Африке);
  •  специального места назначения (например, фирмы, специализирующиеся только на Англии или Испании);
  •  определенной клиентуры (бизнес-туры, молодежные и семейные туры и т.д.);
  •  специальных мест назначения (например турбазы и т.п.);
  •  использующих определенный вид транспорта (автобусы, теплоходы и т.д.).

3. По месту деятельности туроператоры бывают:

  •  местными (внутренними) – ориентируют турпакеты в пределах страны происхождения;
  •  выездными – ориентируют турпакеты на зарубежные страны;
  •  операторами на приеме – базируются в месте назначения (в стране назначения) и обслуживают прибывающих иностранных туристов в пользу других операторов и агентов.

        Кроме того, в более общем смысле туроперейтинга принято разделять туроператоров на инициативных и рецептивных.6 

        Инициативные туроператоры отправляют туристов за рубеж или в другие регионы по договоренности с принимающими (рецептивными) операторами или с туристскими предприятиями. Отличием их от туристских агентств, занимающихся исключительно продажей чужих туров, является то, что они занимаются комплектацией туристического продукта, состоящего (по нормам Всемирного туристического объединения) из не менее, чем трех услуг: размещение туристов; транспортировка туристов; любая другая не связанная с вышеназванными услуга;

        Классические инициативные туроператоры формируют из услуг местных туроператоров в разных местах посещения (по маршруту) сложные туры, обеспечивают проезд к месту начала путешествия и обратно и организуют предоставление внутримаршрутного транспорта. К ним относятся выездные и внутренние туроператоры, занимающиеся отправкой туристов в другие регионы страны.

        Рецептивные туроператоры работают на приеме, то есть комплектуют туры и программы по обслуживанию туристов с использованием прямых договоров с поставщиками услуг (гостиницами, предприятиями питания, досугово-развлекательными учреждениями и т.д.).

        Турагент – организация-посредник, занимающаяся продажей сформированных туроперетором туров потребителю. Турагент добавляет к приобретаемому туру проезд туристов от места проживания до первого по маршруту пункта размещения, от последнего на маршруте пункта размещения обратно.7

        Турагентство – достаточно распространенный вид бизнеса в туризме. Конкуренция подталкивает туристические фирмы к поиску своей ниши в турбизнесе, заставляет приспособления к спросу с учетом различий между отдельными группами потребителей. Значительная часть фирм действует как розничные турагентства, работая с клиентами напрямую. Основные задачи турагентства:

  •  полное и широкое освещение возможностей отдыха и путешествий по всем имеющимся турам, курортам, туристическим центрам и т.д.
  •  продвижение этой информации с помощью рекламы;
  •  организация продажи туристического продукта в соответствии с современными методами торговли, а также используя специфику и особенности туристического бизнеса.

        Туристические агентства могут иметь разнообразные формы:

  •  чисто туристические агентства по продаже туров, сформированных туроператорами на условиях комиссионного вознаграждения;
  •  транспортно-туристические агентства по организации транстуров. Здесь есть перспективы для создания совместных предприятий с транспортными организациями: авиационно-транзитными предприятиями, авиакомпаниями, железными дорогами. Вариантом взаимодействия с перевозчиками также являются агентские соглашения на реализацию транспортных билетов.

        С точки зрения специфики деятельности турагентства могут быть многопрофильными (наиболее распространены), то есть осуществляющими комплексное обслуживание любых клиентов, включая отпускников, командированных и пр. и специализированными, наиболее распространенными из которых являются коммерческие турагентства, организующие деловые поездки для крупных компаний, включая конгрессное обслуживание, а также специализирующиеся в организации отдыха.

        Обычно туроператор – это более крупная, чем турагент, компания. Она имеет головной офис и несколько филиалов – агентскую сеть. Независимо от собственной агентской сети, туроператор заключает агентские соглашения с независимыми турагентствами на продажу своих туров.

        Турагенты и тураператоры могут иметь разнообразные формы собственности: частную, государственную, акционерное общество, однако суть предпринимательской деятельности и рыночные функции от этого не меняются. Главной рыночной задачей, как турагента, так и туроператора, остается обеспечение устойчивого положения на туристском рынке и получение устойчивой прибыли.

        В повседневной практике бывает трудно определить различие между туроператорами и турагентами. Чаще всего обе эти функции выполняет одно предприятие. Законом РФ «О туристической деятельности» это не запрещено, и на практике фирма может сама разрабатывать маршруты как туроператор и продавать их туристам и другим агентам, одновременно как турангент, приобретая туры у других фирм для своих клиентов. Однако можно выделить следующие основные различия между турагентами и туроператорами:

1. По системе доходов.  Туроператор имеет некоторый туристический продукт, и его прибыль формируется из разницы между ценой покупки и ценой продажи. Туроператор может приобретать отдельные услуги, из которых затем формирует комплексный туристический продукт со своим механизмом ценообразования. В это время турагент действует как розничный продавец, и его прибыль получается из комиссионных за продажу чужого туристического продукта. Турагент реализует туристический продукт (часто и отдельные услуги: авиабилеты, номера в гостиницах и т.д.) по реальным ценам туроператоров или производителей услуг;

2. По принадлежности туристического продукта.  Туроператор всегда имеет запас туристического продукта для продажи, а турагент запрашивает определенный продукт (услугу), только когда клиент проявляет покупательский интерес. 8

        Главной рыночной ролью рассмотренных организаций является соединение поставщиков услуг с клиентами-туристами. Это специфический вид туристического бизнеса. Здесь важен правильный выбор поставщиков услуг, основанный на профессиональных знаниях туристического рынка, бизнеса, особенностей и рычагов его развития и управления. Основные функции туристических организаций: комплектующая, сервисная и  гарантийная.

        Комплектующая функция – это комплектация тура из отдельных услуг - для рецептивного туроператора; комплектация комбинированных туров из туров рецептивных — для инициативного туроператора; комплектация пакетов туров с транспортными и некоторыми другими видами услуг – для турагентств.

        Сервисная функция – это обслуживание туристов на маршрутах и в офисе при продаже пакетов туров.

        Гарантийная функция - это предоставление туристам гарантий по заранее оплаченным туристическим услугам в обусловленном количестве и на обусловленном уровне. Согласно действующему международному и российскому законодательству за качество предоставленной услуги полную ответственность перед туристом несет та организация, которая сформировала и продала ему пакет услуг.

         В работе любой фирмы, в том числе и туристской, большое значение имеют финансово-экономические аспекты. Их структура и содержание вытекают из особенностей туристского предпринимательства и ценообразования в этой отрасли. Соответственно, объекты бухгалтерского учета в туризме имеют свою определенную  специфику.

1.2. Объекты бухгалтерского учета в туризме

     До настоящего времени система финансовых отношений в туризме еще полностью не изучена, что создает определенные трудности. Однако на основе анализа практической работы фирм, построенной на нормах государственного регулирования, можно определить главные аспекты финансово-экономической деятельности туроператоров и соответственно объекты бухгалтерского учета.

        Объектами бухгалтерского учета в турфирмах, как и во всех других видах коммерческих организаций,  являются основные средства, материальные запасы, денежные средства, расчеты с покупателями, поставщиками персоналом и бюджетом, капитал и резервы, финансовые результаты. Однако специфическим объектом бухгалтерского учета для турфирм является туристический продукт – тур.         

        Туроператоры выполняют ведущую роль в международном туризме, так как именно они формируют туристский продукт - бронируют и проплачивают отель, заказывыют авиарейс, обеспечивают услуги по предоставлению транспорта, экскурсионные услуги и т.д., а именно то, что обычно входит в тур. Кроме того туроператор определяет цены на сформированный им тур и политику скидок. Кроме формирования туров туроператоры осуществляют их продвижение на рынке путем участия в специализированных ярмарках, выставках, организации рекламы, издания каталогов, буклетов и т.п. 9

         Способы формирования тура разнообразны. Существуют туроператоры, которые отправляют туристов за рубеж по договоренности с принимающими операторами - зарубежными турфирмами или с поставщиками услуг - отелями. Такой туроператор формирует сложные маршрутные туры, комплектуя их из услуг местных туроператоров в разных местах посещения, обеспечивает проезд и организовывает предоставление внутримаршрутного транспорта. Другие туроператоры работают на приеме, то есть формируют туры и программу обслуживания в месте приема туристов. При этом используются прямые договора с поставщиками услуг (гостиницами, развлекательными заведениями и т.п.). Туроператор, являющийся заказчиком чартерного авиарейса (консолидатором), включает в тур перелет, устанавливает цены на билеты, время и аэропорт вылета и прилета.

        Надлежащий бухгалтерский учет очень важен для туристской организации и  составляет существенную часть  деятельности финансовой службы, поэтому далее в работе необходимо рассмотреть цели и задачи бухгалтерского учета в туризме.

1.3. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в туризме

         В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

         Целью бухгалтерского учета в туристских организациях является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии имущества и обязательств всех заинтересованных пользователей -  внутренних и внешних. Бухгалтерская служба турфирмы должна обеспечить постановку и надлежащее ведение всех видов учета (бухгалтерского, налогового, управленческого и финансового). При этом задачами бухгалтерского учета являются:

- рациональное формирование учетной политики;

- контроль за движением денежных средств;

- учет дебиторской и кредиторской задолженности, своевременное осуществление платежей;

- подготовка отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности турфирмы;

- разработка финансовых показателей и нормативов;

- бюджетирование (формирование операционных бюджетов и отчетов об их исполнении, финансового календаря, бюджета доходов и расходов, отчет об исполнении бюджета, бюджетный контроль);

- работа с кредитными и иными финансовыми структурами (привлечение заемных средств, размещение свободных средств);

- экономический анализ результатов финансовой деятельности;

- разработка предложений по стратегическому развитию компании и др.10

         Для того,  чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных целей и задач, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет в туристской деятельности.

         В России в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет в туризме, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет в туризме

№ п/п

Название документа

Дата и № утверждения

Примечание

Первый уровень нормативного регулирования

1

Налоговый кодекс Российской Федерации,  часть вторая

Утвержден 5.08. 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.)

Устанавливает порядок налогообложения  турфирм

2

«О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета

3

продолжение  таблицы 1.1

Второй уровень нормативного регулирования

4

5

6

Третий уровень нормативного регулирования

7

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций

Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. №  94н

Предусматривает синтетические счета для учета объектов бухгалтерского учета

8

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью

9

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден реше-нием совета директоров ЦБ РФ

22.09.93 г.№ 40

П.11 устанавливает основные принципы работы с наличными  денежными средствами

10

окончание таблицы 1.1

11

12

Четвертый уровень нормативного регулирования

13

Учетная политика и другие внутренние локальные нормативные акты

Разрабатываются и утверждаются на предприятии

Устанавливают способы учета объектов, вариантность которых предусмотрена действующим законодательством

          Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  Весьма  важным  документом системы  первого  уровня  для турфирм  является  Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации.

        Основным нормативным документом в области налогообложения турфирм является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Как правило, турфирмы относятся к субъектам малого предпринимательства и имеют право либо применять общеустановленную систему налогообложения, либо применять налогообложения по упрощенной системе, в случае если они соответствуют критериям статьи 346 Налогового кодекса РФ. Проведем сравнительный анализ этих систем налогообложения (таблица 1.2).11

         Таблица 1.2

Сравнительная характеристика систем налогообложения турфирм

Элементы

Общеустановленная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения

1

2

3

Метод учета доходов и расходов

Применение одного из методов учета:

метод начисления;

кассовый метод

Применение только кассового метода учета доходов и расходов

         Общая система налогообложения турфирм состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти (таблица 1.3). Взносы в Пенсионный фонд уплачиваются в составе единого социального налога. Кроме того, все организации и предприниматели уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Таблица 1.3

Налоги, уплачиваемые турфирмами при общей системе налогообложения

Федеральные налоги

Региональные налоги

Местные налоги

Единый социальный налог

Федеральные лицензионные сборы

Региональные лицензионные сборы

Местные лицензионные сборы

        Уплата единого налога в связи  с применением упрощенной системы налогообложения регулируется  главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.  Упрощенная система налогообложения позволяет предприятиям уплачивать один налог вместо четырех (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество). 12

        Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. На основании ст.346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Различия между объектами налогообложения, применяемыми при переходе на упрощенную систему, представлены в таблице 1.4.

         Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, необходимо соблюсти пять обязательных условий. Доход от реализации за 9 месяцев не должен превышать 11 000 000 руб. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.  Стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть меньше 100000000 руб. либо равна этой сумме. Доля уставного капитала организации, принадлежащая другим юридическим лицам, должна быть меньше 25 % либо равна этой величине.

Таблица 1.4

Сравнительная характеристика условий применения  турфирмами упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

№ п/п

Условия применения УСН

Объект налогообложения

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

1

2

3

Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма единого налога (квартальных платежей), исчисленная исходя из налоговой  базы, уменьшается  на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50 % налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст.346.21 НК РФ)

Вычет не производится

4

5

          

        Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

        Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей  рыночной экономики и мировой практики для всех фирм, включая туристскую отрасль.

      Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

         Туристские организации для целей организации учета затрат в бухгалтерском учете могут применять «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью», утвержденные приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 года № 402 с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.

        Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

        Рациональное формирование  учетной политики  имеет огромное значение для предприятия. Прежде всего, турфирме нужно утвердить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это относится к ваучерам, листам бронирования, анкетам, документам по паспортным, визовым и другим формальностям.

        Турфирме нужно обязательно разработать рабочий план счетов. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). В законодательстве нет четкого толкования того, что такое турпродукт, поэтому туроператор может учитывать стоимость сформированного тура на счете 20 «Основное производство» или 43 «Готовая продукция». Турагенты, которые приобретают путевки для перепродажи по договорам купли-продажи, могут отражать их стоимость на счете 41 «Товары». Этот счет рекомендовал использовать Минфин России в письме от 29 декабря 1997 г. № 04-03-07.

         В учетной политике турфирме также нужно отразить порядок отражения выручки. У турагента выручка отражается:

    - в день оказания услуги по продаже турпродукта, который оговорен в договоре (при осуществлении посреднической деятельности);

    - в день передачи туристу путевки и полного комплекта документов (при перепродаже турпродукта).

        У туроператоров выручка отражается:

    - в день передачи туристу путевки и полного комплекта документов (при      продаже турпродукта населению или организациям);

    - в день получения отчета турагента о продаже турпродукта (при продаже путевок по посредническим договорам).

        Если туроператор занимается выездным туризмом, то он должен организовать раздельный учет выручки по услугам, облагаемым и не облагаемым НДС, входящим в туристский продукт. При этом турфирма должна раздельно учитывать не только реализацию услуг, но и расходы по их формированию.

       Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые  для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления турфирмой и решения задач ее функционирования.

2. Организация бухгалтерского учёта в туризме на примере ООО «Туристическая Европа»

2.1. Общая характеристика и учетная политика предприятия

        Общество с ограниченной ответственностью «Туристическая Европа» является хозяйственным обществом, созданным в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью»  от 14 января 1998 г. № 14-ФЗ.  Сокращенное фирменное название предприятия – ООО «Туристическая Европа», место его нахождения – г. Москва, Брюсов пер., д. 8 к. 10.

         ООО «Туристическая Европа» является туристическим оператором и  самостоятельно формирует турпакеты, приобретая проездные документы (авиабилеты, железнодорожные билеты, на туристические автобусы), гостиничные ваучеры, визы, экскурсионное обслуживание. Сформированные турпакеты реализуются как самостоятельно покупателям, так и через турагентства.

        ООО «Туристическая Европа» является субъектом малого предпринимательства. Среднесписочная численность персонала в 2006 году составляет 30 человек. Исследуемое предприятие  использует общую систему налогообложения в виде уплаты налога на прибыль организаций. Применение упрощенной системы налогообложения невозможно, поскольку выручка от реализации туристических продуктов превышает максимально допустимую для упрощенной системы налогообложения.

        Бухгалтерия входит в состав финансовой службы  ООО «Туристическая Европа» (рис. 2.1).

                                   

Рис. 2.1. Структура финансовой службы ООО «Туристическая Европа»

        В бухгалтерии для каждого сотрудника разработаны подробные должностные инструкции. Главный бухгалтер отвечает за правильное ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством. Он формирует учетную политику туристской компании, отвечает за ведение всех видов учета и подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности. Он же несет ответственность за соответствие отчетности нормам действующего законодательства.

         Заместитель главного бухгалтера ведет блок вопросов, связанных с реализацией услуг, составлением отчетов и начислением налога на добавленную стоимость или возмещением НДС. Старший бухгалтер отвечает за расчеты с дебиторами, ведение книги продаж, ведение учета основных средств и материалов. Следующий сотрудник - бухгалтер, связанный с расчетами по кредиторам, ведением книги покупок, начислением прочих налогов (налог на рекламу, на владельцев транспортных средств, налог на имущество и пр.).

         Также в штате есть бухгалтер, начисляющий зарплату, налоги на зарплату. Он отвечает за составление отчетов по всем ведомствам, расчеты с командировочными и подотчетными лицами, курирует кассовые операции. Бухгалтер-кассир осуществляет прием оплаты за услуги, выдает денежные средства под отчет и кредиторам, выдает зарплату и отвечает за составление первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

        Общими задачами бухгалтерской службы являются:

  •  формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «Туристическая Европа» и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности;
  •  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении ООО «Туристическая Европа» хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными планами;
  •  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ООО «Туристическая Европа», выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости.   

        Деятельность бухгалтерской службы регламентируется Положением о бухгалтерской службе, утверждённым Генеральным директором. Правовую основу деятельности бухгалтерской службы составляют Конституция Российской Федерации, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»,   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, другие нормативные акты Минфина РФ, постановления и распоряжения Генерального директора. При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов.

         На предприятии применяется журнально – ордерная форма счетоводства и разработан альбом регистров бухгалтерского учёта, используемых на предприятии. Он включает типовые формы регистров, а также формы, утверждённые учётной политикой предприятия.

        Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ» в ООО «Туристическая Европа» применяется учетная политика, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.  Согласно Приказу «Об учетной политике» на 2006 год:

1. Учет доходов от реализации турпродуктов осуществляется Плану счетов бухгалтерского учета  на счете 90-1 «Выручка». К нему открываются субсчета по способам продажи (непосредственно покупателям и через агентскую сеть).

2. Себестоимость турпродуктов в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты) и косвенных расходов, непосредственно связанных с формированием продукта, учитывается на счете 20 «Основное производство» с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному туру в разрезе стран. Учет сформированных турпакетов ведется на счете 43 «Готовая продукция».

3. Расходы на оплату труда сотрудников отделов формирования туров, маркетинга, отдела продаж, остального персонала учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 учитываются также расходы на содержание помещений, коммунальные и другие расходы сторонних организаций.

4. Расходы на рекламу, на участие в выставках, издание каталогов и другие подобные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

5. Учет расчетов с покупателями услуг осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открываются субсчета по направлениям деятельности.

6. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.2. Формирование себестоимости тура 

        Важнейшим участком бухгалтерского учёта в ООО «Туристическая Европа»  является учёт затрат на формирование туров и определение их себестоимости. Учет  затрат  на  производство  тура  ООО «Туристическая Европа» ведет  с  использованием позаказного метода, при котором  затраты формируются по каждому заказу в разрезе стран. Структура себестоимости реализованного туристического  продукта ООО «Туристическая Европа» в  разрезе  статей затрат показана на схеме (рис. 2.2).

   

   

  

     

Рис. 2.2. Структура себестоимости реализованного туристического  продукта ООО «Туристическая Европа»

       В соответствии  с принятой учетной политикой, себестоимость туров в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты), учитывается на счете 20 «Основное производство» с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному туру.

        Рассмотрим порядок формирования себестоимости тура, документального оформления  и отражения данных операций на счетах синтетического учета ООО «Туристическая Европа».         

         Перечень первичных документов по учету затрат на производство тура у туроператора очень широк и зависит от направления расходов (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Перечень документов, подтверждающих затраты ООО «Туристическая Европа» на производство туров

Статьи затрат

Регистр синтетического учета

Первичные документы, подтверждающие расходы

Расходы на оплату труда

Свод по заработной плате

Расчетно-платежная ведомость

Расходы на обязательное социальное страхование

Бухгалтерская справка

              Схема документооборота операций по учету затрат на формирование туров  на изучаемом предприятии приведена для наглядности на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Схема документооборота операций по учету затрат  на формирование туров в ООО «Туристическая Европа»

     

        ООО «Туристическая Европа» реализует туры в Испанию. В состав тура входят следующие прямые расходы на одного туриста:

  •  авиаперелет - 10000 руб.,
  •  страхование – 1 000 руб.,
  •  экскурсионное обслуживание, проживание, трансферт - 300 евро.

        Стоимость авиабилетов оплачена турфирмой в России без НДС.  Услуги по страхованию ООО «Туристическая Европа»  реализует по агентскому договору с российской страховой компанией. Размер вознаграждения составляет 5 % стоимости страховки. Курс евро, установленный Банком России, составил на дату оплаты путевки 35 руб., на дату оплаты услуг иностранного поставщика - 36 руб. В таблице 2.2 приведены бухгалтерские проводки по формированию себестоимости тура.

Таблица 2.2

Отражение в учете ООО «Туристическая Европа» прямых расходов на тур в Испанию

№ п/п

Дата

Содержание операций

Документ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

01.06. 2006 г.

Отражена стоимость авиаперелета

Авиабилеты

20

60

200000 (10000 х 20 шт.)

2

3

4

5

         Общехозяйственные расходы в течение  месяца учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются на себестоимость туров пропорционально прямым затратам на их формирование. К общехозяйственным относятся затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация  основных средств, расходы на аренду офиса, командировочные расходы.

         В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам турфирмы в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

         Рассмотрим порядок списания затрат на оплату труда работников ООО «Туристическая Европа». В соответствии с коллективным договором, на предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Для каждого работника в соответствии со штатным расписанием установлены должностные оклады, в соответствии с которыми начисляется и выплачивается заработная плата по расчетно-платежным ведомостям. В зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности работникам могут выплачиваться премии.

        Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников,  предоставлении очередного отпуска, увольнении работника. Схема документооборота операций по учету труда и его оплаты в ООО «Туристическая Европа»приведена на рис.2.4.

        В июне 2006 г. была начислена заработная плата работникам ООО «Туристическая Европа» в сумме 347700 руб. Данная сумма отражается в расчетно-платежных ведомостях, а затем в своде заработной платы (таблица 2.3). Единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве составляют 26.2 % от суммы заработной платы – 91097 руб.

  1.  

Рис. 2.4. Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Туристическая Европа»

Таблица 2.3

Свод по заработной плате ООО «Туристическая Европа» за декабрь 2005 г.

Категории персонала

Начислена заработная плата

Налоги с фонда оплаты труда

Единый социальный налог (26 %)

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (0.2 %)

Итого

Итого

347700

90402

695

438797

        Рассмотрим  особенности отнесения на затраты по производству туров амортизации по объектам основных средств. В соответствии с учетной политикой ООО «Туристическая Европа», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1

        Рассмотрим пример начисления амортизации основных средств по компьютеру. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код  14 3020000.  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,  относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов основных средств, относящихся к третьей группе, составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

      Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2.08 %.  При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2003 года, составила 750 руб. (9000 руб. 6 12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).

        Ежемесячно на предприятии составляется ведомость расчета амортизационных отчислений по группам основных средств. Так, за июнь 2006 года общая сумма начисленной амортизации составила 25612 руб.

         В структуре общехозяйственных расходов ООО «Туристическая Европа»  большой удельный вес занимают расходы на командировки, поэтому необходимо более подробно рассмотреть порядок их бухгалтерского учета. Чтобы принять участие в специализированной выставке, ознакомиться с новыми отелями или маршрутами, разрешить проблемы, возникшие у туристов во время путешествия, сотрудникам ООО «Туристическая Европа» приходится выезжать в командировки как в пределах Российской Федерации, так и за границу. Перечень первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами по командировкам утвержден постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 6.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В таблице 2.4 приведен перечень документов, оформляемых в ООО «Туристическая Европа»   при  командировках.

Таблица 2.4

Документы, оформляемые в ООО «Туристическая Европа»   при  оформлении командировок работников

№ п/п

Документ

Особенности заполнения

1

Приказ (распоряже-ние) о направлении работника в команди-ровку форма № Т-9

В документах указываются фамилии и инициалы работников, их должность и специальность, а также цель, время и место поездки. Приказ заполняется на основании служебного задания

2

3

4

        Схема документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами по  командировкам для наглядности приведена на рис. 2.5.

        Особенностью ООО «Туристическая Европа» является необходимость частых зарубежных командировок.   Рассмотрим порядок их документального оформления и бухгалтерского учета.

        В ООО «Туристическая Европа» выдача наличных денег под отчет  осуществляется на основании приказа руководителя, в котором  зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм (приложение 1). В соответствии  с распоряжением директора ООО «Туристическая Европа» (приложение 3), в заграничную командировку в Испанию направляется менеджер с целью заключения договоров на экскурсионное обслуживание группы туристов. Был составлен приказ о направлении работника в заграничную командировку, ему  было выдано служебное задание. На основании вышеуказанного приказа бухгалтерия организации производит ориентировочный расчет величины командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилья, стоимости проезда и др.). При этом определяется размер подотчетных сумм отдельно в валюте Российской Федерации (рублях) и в иностранной валюте.

     

Рис. 2.5. Схема документооборота операций по учету расчетов с подотчетными лицами по командировкам в ООО «Туристическая Европа»   

 

          Если предприятием применяются иные нормы возмещения командировочных расходов (суточных и расходов по найму жилья), нежели установленные действующим законодательством, в приказе также должна быть указана величина этих нормативов или ссылка на дату и номер приказа по организации об утверждении данных норм.

           В приложении 2 приведено распоряжение Генерального директора ООО «Туристическая Европа», в соответствии с которым суточные при краткосрочных заграничных командировках установлены в сумме 80 долларов США в сутки.  В соответствии же с Нормами расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренными постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93 (с изменениями от 13.05.2005 г. № 299), для целей налогообложения принимаются расходы, не превышающие 72 доллара США в сутки.

        Бухгалтер составил смету командировочных расходов (приложение 4):

1. Суточные:

80 долларов / сут  х  3  сут. = 240 долларов.

2. Стоимость авиабилетов к месту командировки и обратно - 200 долларов;

3. Стоимость проживания в месте командировки:

50 долларов в сутки х 3 суток =  150 долларов;

4. Стоимость брони  - 50 долларов.

      Итого:         620 долларов.

        При направлении сотрудника в загранкомандировку  командировочное удостоверение можно не оформлять, однако исследуемое предприятие данный документ оформляет для контроля за сроками командировки. Даты въезда в страну и выезда из нее указываются в загранпаспорте командированного сотрудника.

        Выдача аванса в иностранной валюте для командировочных расходов при командировании работника за границу предусмотрена действующим валютным законодательством. При заграничной командировке аванс, как правило, выдается сотруднику ООО «Туристическая Европа»   в долларах США, которые могут быть обменены работником за рубежом на необходимую ему валюту. При возмещении расходов по обмену работнику применяется обменный курс, указанный банком, осуществлявшим обмен валюты в стране командирования. Возмещенные документально подтвержденных целевых расходов работнику не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.  Это указано в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

       Для выдачи наличных валютных средств работнику необходимо  снять их с текущего валютного счета, открытого в уполномоченном банке. В обоснование снятия валюты  в уполномоченный банк ООО «Туристическая Европа»    представило:

      - заявку по установленной форме и ее копия;

      - приказ о направлении директора в служебную командировку за границу с указанием страны, города, цели и срока командировки (форма N Т-9);

      - приказ об установленной норме суточных персонально командируемому лицу;

        В Заявке ООО «Туристическая Европа»   указало следующие данные:

1. Номер и дату распоряжения - № 1203 от 9 июня 2006 г. (приложение 3). К распоряжению прилагается также смета расходов, которые может понести работник в заграничной командировке (приложение 4).

2. Ф.И.О. лица, направляющегося в заграничную командировку – Сергеев Виктор Александрович;

3. Срок пребывания в заграничной командировке – 3 дня с 20 по 22 июня 2006 года;

4. Расчет расходов на заграничную камандировку.  Расчет расходов на заграничную командировку занимает немало места, поэтому ООО «Туристическая Европа»  в Заявке указывает лишь общую сумму, которую необходимо получить для осуществления загранкомандировки, а сам расчет расходов на командировку приведен в смете.

        Оригинал заявки подшивается в досье "Командировочные расходы". На копии (втором экземпляре) заявки банк делает отметку о дате получения заявки и возвращает ее ООО «Туристическая Европа».

       После представления заявки, но не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых работников в служебную командировку за пределы России уполномоченный банк выдает ООО «Туристическая Европа» запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты. Одновременно выдается справка по форме N 0406007 на имя командируемого работника. Справка является основанием для вывоза физическим лицом платежных документов: наличной валюты, дорожных чеков, именных чеков и денежных аккредитивов.

        В соответствии с п. 15 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» физические лица (резиденты и нерезиденты) могут единовременно вывозить из России наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей 10000 долларов США. Командированный сотрудник может вывести наличную иностранную валюту в пределах 3000 долларов США без декларирования таможенному органу. Вывозимая наличная иностранная валюта подлежит декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации на сумму свыше 3 тыс. долларов до 10 тыс. долларов.

        Справка по форме N 0406007 является бланком строгой отчетности. Поэтому до отъезда работника в командировку полученные справки хранятся в кассе ООО «Туристическая Европа» и учитываться в «Журнале учета Справок» по форме № 0406007. Журнал ведет кассир турфирмы. Журнал оформляется аналогично кассовой книге, он пронумерован, прошнурован, скреплен печатью организации и оформлен на последнем листе заверительной надписью. Срок хранения Журнала составляет пять лет от даты его окончания.

        Валютные средства могут быть переведены уполномоченным банком непосредственно в страну командирования. Для этого оформляется заявка на перевод средств в иностранной валюте за пределы России на счет командируемого лица, открытый в банке - нерезиденте России либо на его имя до востребования. Можно перевести валюту на счет третьего лица, но в пользу командируемого. Открытие счета на имя командируемого лица за рубежом допускается только на период пребывания в командировке. По окончании командировки неиспользованный остаток валюты должен быть переведен в уполномоченный банк России или снят в виде наличности и по возвращении работника сдан в кассу организации. Такой же порядок должен соблюдаться и в том случае, когда валютные средства перечисляются на счет третьего лица.

        Полученная в банке валюта в тот же день приходуется в кассу ООО «Туристическая Европа». Кассовая книга ведется только в рублях по унифицированной форме первичной учетной документации КО-4 (постановление Госкомстата России от 18.08.98 N 88), не смотря на то, что в кассе турфирмы могут храниться денежные средства, как в рублях, так и в иностранной валюте, приобретенной в банке для оплаты командировочных расходов. Кассовая книга в турфирме также одна. В кассовой книге указывается сумма в валюте и в рублях, по курсу Банка России на данный день, а при подведении итогов за день - по каждой валюте отдельно, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумма всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

        В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе турфирмы, возникают курсовые разницы. Поэтому стоимость иностранных денежных знаков в кассе пересчитывается в рубли на дату совершения операции (дату выдачи, приема) в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день каждого месяца). Это установлено пунктом 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

       При изменении курса валют на дату совершения операций или на отчетную дату, в кассовую книгу отдельной строкой в приход либо в расход записывается курсовая разница. К кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.

        Лимит остатка наличных денежных средств в кассе, установленный банком, включает остаток наличных денежных средств в иностранной валюте, которая получена на командировочные расходы.

        18 июня 2006 года ООО «Туристическая Европа» получило с текущего валютного счета 620 долларов для выдачи командированному лицу – менеджеру  турфирмы. На следующий день – 19 июня - валюта была выдана сотруднику. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату поступления валюты в кассу – 29.63 руб. за доллар, на дату выдачи – 29.56 руб. за доллар.

        В день получения валюты в кассовой книге сделана запись на сумму  18370.6 руб.:

620 долларов x 29.63 руб. = 18370.6 руб.

        В  бухгалтерском учете была сделана следующая запись:

         Дебет 50 «Касса» субсчет «Валютная касса в долларах» Кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Валюта в долларах» - 18370.6 руб. - получена в кассу иностранная валюта с текущего валютного счета  (620 долларов x 29.63 руб. = 18370.6 руб.)

      В день выдачи валюты работнику в кассовую книгу отдельной  строкой в расход записывается отрицательная курсовая разница с даты получения денежных средств до даты их выдачи:

620 долларов х (29.63 руб. – 29.56 руб.) = 43.4 руб.

        Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса»  субсчет «Валютная касса в долларах» - (- 43.4 руб.)    - отражена отрицательная курсовая разница с даты получения денежных средств до даты их выдачи  

        Иностранная валюта выдается под отчет на командировочные расходы в сумме 18327.2  руб.:

620 долларов х 29.56 руб. = 18327.2 руб.

        Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» субсчет «Валютная касса в долларах»  - 18327.2 руб. - выдана под отчет иностранная валюта на командировочные расходы.

        Выданная работнику валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи, будет в дальнейшем  пересчитываться на отчетную дату в рубли в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000.

        По возвращении  из зарубежной командировки работник  отчитывается за свои расходы. При этом  авансовый отчет (Приложение 5) составляется в иностранной валюте. В таких случаях выданные под отчет и израсходованные суммы заносят в авансовый отчет в специальные графы (строка 1а на лицевой стороне авансового отчета и графах 6 и 8 на оборотной стороне этой формы).

Согласно авансовому отчету сотрудника от 23 июня 2006 года (приложение 9), его командировочные расходы составили следующие суммы:

суточные – 3 суток х 80 долларов = 240 долларов;

оплата проезда – 180 долларов;

оплата гостиницы - 70 долларов США х 3 суток = 210 долларов.

Всего: 630 долларов США.

Таким образом, у командированного лица получился перерасход долларов США (расходы были оплачены за счет его собственных средств) в размере 10 долларов США (620 долл. США - 630 долл. США).

        Если командируемый работник не полностью использовал полученный аванс, оставшуюся сумму он должен внести в кассу в течение 3 рабочих дней после возвращения из командировки. Вернуть в кассу неизрасходованный аванс работник может двумя способами:

1. Наличной валютой, которая была ему выдана.

2. Наличной валютой другой страны, отличной от той, которая была выдана под отчет.

Чтобы рассчитать сумму задолженности, необходимо знать  курс, указанный в документе банка страны, куда работник был направлен в командировку. Если такой документ отсутствует, применяют курс Банка России на дату погашения  задолженности.

По окончании командировки организация обязана в течение 10 календарных дней представить в банк авансовый отчет с приложением всех документов, подтверждающих расходы. При непредставлении авансового отчета банк имеет право отказать в выдаче суммы задолженности по отчету в валюте.

        По согласованию с командированным сотрудником, в  ООО «Туристическая Европа» было принято решение о возмещении ему перерасхода иностранной валюты в рублях по курсу Центробанка России на дату принятия авансового отчета.

        23 июня 2006 года на основании авансового отчета в учете ООО «Туристическая Европа» были сделаны следующие записи:

        Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 18635.40 руб. - затраты на заграничную командировку отнесены на расходы;

        Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50, субсчет «Касса в рублях» - 295.80 руб. - возмещен сотруднику перерасход по авансовому отчету в рублях по курсу на дату выдачи средств.

        Кроме перечисленных, за  июнь 2006 г. ООО «Туристическая Европа» понесло следующие расходы:

- оплата отопления здания в сумме 952 руб.

- оплата водопотребления в сумме 213 руб.

- оплата канализации  в сумме 135 руб.

- оплата электроэнергии в сумме 812 руб.

- оплата пожарной охраны в сумме 512 руб.

- оплата сторожевой охраны в сумме  1250 руб.     

        Перечисленные общехозяйственные расходы подтверждены счетами-фактурами поставщиков. В целом за июнь 2006 года  расходы на содержание и эксплуатацию здания составили 15606 руб.

        ООО «Туристическая Европа»   в январе 2006 г. оформило подписку на периодические издания (журналы «Главбух» и «Бухгалтерский учет», газета «Экономика и жизнь», Финансовая газета)  в сумме 12600 руб. Данные расходы учитываются как расходы будущих периодов, и ежемесячно на издержки производства списывается 1/12 от этой суммы. Таким образом, на июнь приходится 1050 руб.

        В таблице 2.5 приведены бухгалтерские проводки по формированию общехозяйственных расходов за июнь 2006 года

Таблица 2.5

Отражение в учете ООО «Туристическая Европа» общехозяйственных расходов за июнь 2006 года

№ п/п

Дата

Содержание операций

Документ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

30.06. 2006 г.

Начислена заработная плата персоналу фирмы

Расчетно-платежная ведомость

26

70

347700

2

30.06. 2006 г.

Начислен Единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве

Бухгалтерская справка

26

69

91097

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

        Таким образом, общехозяйственные расходы за июнь 2006 года составили  536946 руб. Данные расходы распределяются между отдельными турами пропорционально прямым расходам на их формирование (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Распределение общехозяйственных расходов за июнь 2006 года

Вид туров

Коли-чество туров за месяц

Сумма всех прямых расходов на формирование туров

Удельный вес в общей сумме прямых расходов

Сумма общехозяйственных расходов

Общая сумма затрат

Себесто-имость одного тура

Мальта

60

858000

13.83

74260

932260

15538

Таиланд

60

768000

12.38

66474

834474

13908

Гавайи

40

894400

14.42

77428

971828

24296

410700

20535

491197

24560

382445

19122

6739646

х

        В соответствии  с принятой учетной политикой, коммерческие расходы в течение месяца учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а затем списываются в дебет счета 90 «Продажи».

        К коммерческим в первую очередь относятся представительские расходы. Для контроля за такими расходами  в ООО «Туристическая Европа» установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы утверждены приказом генерального директора ООО «Туристическая Европа» (приложение 6) в следующих суммах:

  1.  Затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) – до 300 руб. в день;
  2.  Транспортное обеспечение – до 600 руб.в день;
  3.  Буфетное обслуживание во время переговоров – до 125 руб. в день;
  4.  Оплата услуг переводчиков:
  5.  -для руководителей делегации – до 250 руб.в день;
  6.  -для членов делегации из расчета 1 переводчик на 5 человек – до 200 руб. в день.

        Для каждого мероприятия составляется смета представительских расходов, которая утверждается директором ООО «Туристическая Европа». Так, 24 июня 2006 г. ООО «Туристическая Европа» принимало делегацию ООО «Нева» из г. Санкт-Петербурга, прибывшую на переговоры для заключения договоров об экскурсионном обслуживании туристов. Для обеспечения приема делегации была составлена смета расходов на 6 человек (три представителя ООО «Туристическая Европа» и три представителя ООО «Нева» (приложение 7). Были запланированы следующие представительские расходы:

        1. Затраты, связанные с проведением официального приема:

6 чел. х 300 руб. х 2 дня  = 3600 руб.

        2. Транспортное обеспечение:

6 чел х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.

          Итого:  4800 руб.

         После каждого приема делегации работник, ответственный за оформление представительских расходов, должен составить отчет. В отчете указывают дату и место проведения приема, его программу, участников встречи и величину представительских расходов. 25 июня 2006 г. менеджер ООО «Туристическая Европа»  Пятова И.И. составила отчет о приеме делегации ООО «Нева» (приложение 8).  В данном отчете были отражены суммы, фактически израсходованные на прием делегации:

   1. Затраты, связанные с проведением официального приема:

6 чел. х 200 руб. х 2 дня  = 2400 руб.

    2. Транспортное обеспечение:

6 чел х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.

Итого:  3600 руб.

        На израсходованную сумму 3600 руб. 25 июня 2006 г. был составлен авансовый отчет № 74, к которому были  приложены проездные билеты на общую сумму 1200 руб. и счет-фактура кафе за организацию обедов на сумму 2400 руб. Таким образом, документально подтвержденные представительские расходы ООО «Туристическая Европа»  за июнь 2006 г. составили 3600 руб.

        Кроме вышеприведенных коммерческих расходов, в июне 2006 г ООО «Туристическая Европа»   осуществило оплату рекламы в специализированном издании  в сумме 150000 руб.

        В таблице 2.7 приведены бухгалтерские проводки по формированию коммерческих расходов за июнь 2006 года

Таблица 2.7

Отражение в учете ООО «Туристическая Европа» коммерческих расходов за июнь 2006 года

№ п/п

Дата

Содержание операций

Документ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

25.06. 2006 г.

Списаны представительские расходы

Авансовый отчет № 74

44

71

3600

2

3

3

        Таким образом, общая сумма затрат на формирование туров за июнь 2006 года складывается следующим образом:

- прямые расходы – 6202700 руб.

- общехозяйственные расходы – 536946 руб.

- коммерческие расходы  - 303600 руб.

Всего – 7043246 руб.

2.3. Бухгалтерский учет продаж и финансовых результатов

        В соответствии с учетной политикой ООО «Туристическая Европа», реализация тура происходит в момент передачи покупателю туристической путевки и документов (авиабилетов, страховки, ваучера).  

        Выполняя требование Постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745, ООО «Туристическая Европа» применяет для расчетов с покупателями бланки строгой отчетности. Для турфирм бланком строгой отчетности является типовая форма ТУР-1 «Туристская путевка» (утверждена письмом Минфина России от 10 апреля 1996 г. N 16-00-30-19). В соответствии с разъяснениями, приведенными Минфином России в письме от 23 августа 2001 г.  № 16-00-24/70,  напечатаны они могут быть в любой типографии с обязательным отражением выходных полиграфических данных на бланке. Кроме того, экскурсионная путевка должна содержать ИНН и ОКПО турфирмы. На это обстоятельство Минфин России обратил особое внимание организаций в письме от 26 декабря 2002 г. N 16-00-24/61.

        Использование бланка ТУР-1 в качестве альтернативы кассовому аппарату имеет ряд существенных недостатков. Эта форма не предусматривает оформления денег, когда турист сначала вносит частичную предоплату за путевку, а потом производит доплату до полной стоимости тура. Поэтому при реализации экскурсионных путевок за наличный расчет на исследуемом предприятии  применяется контрольно-кассовый аппарат, а форму ТУР-1 используют не как бланк строгой отчетности, а как обычный первичный документ, которым оформляется передача всего пакета услуг туристу. Поступить так позволяет письмо Минфина России от 19 февраля 2003 г. N 16-00-14/66. К таким путевкам не применяются требования, установленные для бланков строгой отчетности, что значительно упрощает требования к их учету, а также позволяет печатать данные бланки на компьютере, а не в типографии.

        За июнь 2006 года  за наличный расчет было реализовано 10 путевок по цене 33040 руб. за путевку, в том числе НДС 5040 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Туристическая Европа» это было отражено следующими проводками:

        Дебет 50 «Касса»  Кредит 90 «Продажи» - 330400 руб. (33040 руб. х 10 шт.) - отражена выручка от реализации туров;

        Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»  - 50400 ((330400 руб. : 118% х 18 %) - начислен НДС с реализованных экскурсионных путевок;

Дебет 90 «Продажи»  Кредит 43 «Готовая продукция» - 236870 руб. - списана на реализацию себестоимость реализованных экскурсий;

        Часть путевок ООО «Туристическая Европа»  реализует с участием сети турагентов. Они ближе к потребителю, имеют клиентские базы, досконально могут рассказать о направлениях и маршрутах и т. д. Агентства работают за проценты от продажи или за комиссионное вознаграждение. При этом взаимоотношения сторон регулируются агентским договором (приложение).

        Суть агентирования сводится к тому, что одна сторона (турагент) обязуется совершать действия за вознаграждение по поручению другой стороны (принципала - туроператора) либо от своего имени, либо от имени туроператора, но в любом случае - за его счет (ст.1005 Гражданского кодекса РФ).

        Кроме основных пунктов договора, таких как его предмет, права и обязанности сторон, порядок изменения и расторжения, ответственность сторон, в нем могут оговариваться дополнительные условия, не противоречащие гражданскому законодательству. Кроме того, договор может содержать приложения, обеспечивающие наилучшее выполнение сторонами своих обязательств по нему.

        Для реализации путевок за границу туроператором ООО «Туристическая Европа» 1 июня 2006 года был заключен агентский договор (приложение 9) с ООО «Матрица». В соответствии с договором,  ООО «Матрица» получает вознаграждение от продажи туров в размере 5 процентов. В бухгалтерском учете реализация 10 путевок по цене 33040 руб. за путевку, в том числе НДС 5040 рублей была отражено следующими проводками:

Дебет 45 Кредит 43 - 330400 руб. - отражена передача путевок турагенту;

Дебет 44 Кредит 76 - 14000 руб. - начислено вознаграждение турагенту без НДС

Дебет 19 Кредит 76 - 2520 руб. ((14000 руб. х 18%) - учтен НДС по вознаграждению турагента;

Дебет 62 Кредит 90 - 330400 руб. - отражена реализация путевок покупателю (по продажным ценам);

Дебет 90 Кредит 68 - 50400 руб. (330400 руб. : 118 % х 18 %) - начислен НДС с выручки от реализации путевок;

Дебет 90 Кредит 45  - 110 000 руб. - 236870 руб.  списана стоимость реализованных туров;

Дебет 90 Кредит 44 -  14000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 76 Кредит 62 - 16520 руб. - зачтена задолженность турагента за реализованные путевки;

Дебет 68 Кредит 19 - 2520 руб. - принят к вычету НДС по вознаграждению турагента;

Дебет 51 Кредит 62 - 313880 руб.  - получены на расчетный счет денежные средства от турагента (за минусом вознаграждения);

Дебет 90 Кредит 99  - 26610 руб. - отражена прибыль от реализации.

        Для определения общего финансового результата от реализации за июнь 2006 года необходимо сопоставить выручку с суммой себестоимости и НДС (таблица ) :

9156220 руб. – 7043246 руб. руб. – 1396711 руб. = 716263 руб.

        Полученная сумма является прибылью от продаж за июнь 2006 г. и отражается проводкой:

       Дебет 90 -9 Кредит 99 – 716263 руб.  - прибыль от продаж за июнь 2006 г. Данная сумма отражается в журнале – ордере № 11  и в журнале – ордере № 15.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9  - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).  Покажем это на примере счета 90 за июнь 2005 г. (таблица 2.8):

Таблица 2.8

Схема записей по счету 90 «Продажи»

Наименование субсчетов

По дебету

По кредиту

Сальдо на 01.06.2006 г.

-

Обороты сентября

Субсчет 90-9 «Прибыль»

368700

Итого

716263

9156220

Сальдо на 01.07.2006 г.

-

2.4. Расчеты с поставщиками 

        Поскольку ООО «Туристическая Европа» занимается выездным туризмом, то приходится рассчитываться со своими зарубежными партнерами в иностранной валюте. Для этого данному туроператору необходимо купить необходимую сумму валюты. При покупке иностранной валюты необходимо  руководствоваться Порядком покупки иностранной валюты за рубли, утвержденным указанием Центрального банка РФ от 22 марта 1999 г. N 519-У.

        Чтобы купить иностранную валюту, ООО «Туристическая Европа» заполняет и направляет в банк поручение на покупку. В поручении пишется, для каких целей покупается валюта, а также указываются документы, которыми оформлена сделка. Ранее порядок приобретения валюты был рассмотрен при изучении бухгалтерского учета загранкомандировок.

         Согласно пункту 4 указания Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки- продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет ООО «Туристическая Европа», который для него открыл банк.

        В июне 2006 года по поручению туроператора ООО «Туристическая Европа» банк купил для него 570 долларов США по курсу 30.2 руб. для расчетов с иностранным поставщиком. Купленная валюта была зачислена на валютный счет ООО «Туристическая Европа». В бухучете турфирмы покупка валюты была отражена следующими записями:

        Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  субсчет «Расчеты с банком» Кредит 51 «Расчетные счета» - 17784 руб. (570 USD x 31,2 руб/USD) - направлены денежные средства на покупку иностранной валюты;

        Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  субсчет «Расчеты с банком»  - 17727 руб. (570 USD x 31,1 руб/USD) - отражена приобретенная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ.

        Однако, как правило, курс покупки иностранной валюты выше официального курса Центрального банка РФ. В связи с этим на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с банком») образуется курсовая разница: положительная - если валюта была приобретена по более низкому курсу, чем установлен Центральным банком РФ, но чаще всего отрицательная - если валюта была приобретена по курсу выше, чем установлен Центральным банком РФ.

        В бухгалтерском учете положительная курсовая разница включается в состав внереализационных доходов ООО «Туристическая Европа». Так установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. А отрицательная курсовая разница учитывается как внереализационные расходы. Об этом говорится в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

        Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял:

- на дату покупки иностранной валюты – 30.1 руб.;

- на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет ООО «Туристическая Европа» - 30.3 руб.

        Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»  Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с банком» - 57 руб. (17784 - 17727) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

        Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 114 руб. (570 USD x (31.3 руб/USD – 31.1 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся из- за изменения курса доллара США с момента покупки иностранной валюты до ее зачисления на счет ООО «Туристическая Европа».

        При этом в регистрах налогового учета в июне 2006 года бухгалтер ООО «Туристическая Европа» запишет:

- в регистрах учета внереализационных доходов - 114 руб.;

- в регистрах учета внереализационных расходов - 57 руб.

        В учете ООО «Туристическая Европа» бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   - 17 670 руб. (570 USD x 31 руб/USD) - отражена стоимость услуг, оказанных за рубежом;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютные счета»   - 17 841 руб. (570 USD x 31,3 руб/USD) - оплачены услуги, оказанные за рубежом;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 171 руб. (570 USD x (31,3 руб/USD - 31,0 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся из- за изменения курса доллара США с момента реализации тура клиенту до оплаты услуг иностранному партнеру.

Для целей налогообложения стоимость услуг иностранной фирмы на дату подписания с ней акта приемки- передачи услуг составит 17898 руб. (570 USD x 31.4 руб/USD).

2.5. Составление бухгалтерской отчетности

        Рассмотрим порядок составления бухгалтерской отчетности турфирмой. Поскольку ООО «Туристическая Европа» относится к субъектам малого предпринимательства, данная турфирма представляет только две формы отчетности – Бухгалтерский баланс ф. № 1 и Отчет о прибылях и убытках ф. № 2.

        Рассмотрим порядок заполнения  разделов баланса в условиях ООО «Туристическая Европа» (приложение 10).

         В разделе I «Внеоборотные активы» ООО «Туристическая Европа» отражает только остаточную стоимость основных средств (строка 120). Даная турфирма не имеет нематериальных активов.  ООО «Туристическая Европа» имеет лицензию на право осуществления туроператорской деятельности, справочно-правовые и бухгалтерские программы, однако в бухгалтерском учете они не относятся к нематериальным активам, поскольку на них у данной турфирмы отсутствуют исключительные права.

В разделе II «Оборотные активы» ООО «Туристическая Европа» заполняет строки:

- 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

- 216 «Расходы будущих периодов» (отражается стоимость подписки на периодические издания);

- 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

- 260 «Денежные средства» (отражается сумма средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежные документы).

        В разделе III «Капитал и резервы» ООО «Туристическая Европа» заполняет строку 410 «Уставный капитал». По ней отражается сумма уставного капитала турфирмы, соответствующая размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе после того, как соответствующие изменения будут внесены в учредительные документы.

        По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ООО «Туристическая Европа» показывает величину, складывающуюся из суммы нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года.

        В разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» по строкам 510 и 610 ООО «Туристическая Европа» отражает суммы полученных заемных средств. Кроме того, в разделе V ООО «Туристическая Европа» отражает задолженность по налогам и сборам, начисленной зарплате.

        ООО «Туристическая Европа» применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, поэтому отражает в отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

        В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, турфирмы приводят стоимость имущества, которое не является их собственностью и учитывается на забалансовых счетах.  ООО «Туристическая Европа» таких ценностей не имеет.

        По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» турфирмы показывают стоимость путевок и билетов, которые приняты на ответственное хранение и еще не переданы клиентам.

        В строке 930 «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости туристских путевок и билетов, полученных для продажи по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

        Остатки по счету 006 «Бланки строгой отчетности» можно включить в справку по свободной строке. Назвать строку можно «Стоимость других ценностей».

        При заполнении Отчета о прибылях и убытках (приложение 11)  ООО «Туристическая Европа» руководствуется двумя положениями по бухгалтерскому учету. Это ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

        В бухгалтерском учете доходы и расходы ООО «Туристическая Европа» отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами. Все показатели, уменьшающие прибыль, приводятся в Отчете в круглых скобках.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров»  отражается выручка от реализации туристских путевок.  Кроме того, по данной строке  отражаются доходы от реализации отдельных услуг, авиабилетов, страховок и другие доходы, полученные от видов деятельности, предусмотренных уставом.

        Если турфирма занимается несколькими видами деятельности, необходимо привести расшифровку полученных доходов исходя из принципа существенности. Расходы, связанные с извлечением этих доходов, также отражаются развернуто.

        По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»  ООО «Туристическая Европа» показывает стоимость сформированных туров. Поскольку ООО «Туристическая Европа» применяет метод формирования стоимости исходя из фактически осуществленных затрат, данная турфирма показывает по этой строке еще и сумму управленческих расходов, учтенных в составе затрат основного производства.

        Данные, которые приводятся по строке 029 «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках Отчета.

        По строке 030 «Коммерческие расходы»  ООО «Туристическая Европа» отражает расходы, связанные с реализацией туров: рекламные и представительские расходы, вознаграждения, выплаченные турагентам за реализацию туров (учтенные на счете 44 «Коммерческие расходы».

        Строку 040 «Управленческие расходы» ООО «Туристическая Европа» не заполняет. Ее заполняют те туроператоры, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

        По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» приводится финансовый результат основной деятельности турфирмы. Если получен убыток от продаж, его нужно указать в круглых скобках.

        Все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в один раздел – «Прочие доходы и расходы». Никаких специфических моментов в заполнении этого раздела у турфирм нет.

2.6.  Организация налогового учета 

        ООО «Туристическая Европа» производит  исчисление налога на прибыль организаций в соответствии с требованиями  главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В ООО «Туристическая Европа» разработана и применяется учетная политика для целей налогообложения, в том числе в части налога на прибыль (таблица 2.9).

         Расчет налога на прибыль осуществляется в следующей последовательности:

  1.  Уточняется выручка от реализации туров;
  2.  Рассчитываются расходы, связанные с производством и реализацией:

- рассчитываются  материальные расходы;

- уточняется размер расходов на оплату труда;

- производится расчет амортизационных отчислений;

- определяются прочие расходы;

  1.  Определяются внереализационные доходы и расходы;
  2.  Рассчитывается налогооблагаемая база;
  3.  Определяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный и региональный бюджеты.

Таблица 2.9

Учетная политика ООО «Туристическая Европа» для целей налогообложения

Элементы учетной политики

Способы налогового учета

Основание

Метод признания доходов / расходов

Метод начисления

Ст. 271-273 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов

Метод оценки по средней стоимости

П. 8 ст. 254 НК РФ

Резервы по сомнительным долгам

Резерв не создается

Ст. 266 НК РФ

Резерв расходов на ремонт основных средств

Резерв не создается

Ст. 324 НК РФ

         В ООО «Туристическая Европа»  объектом налогообложения является валовая прибыль, которая складывается из прибыли от реализации туров, уменьшаемых на сумму расходов по этим операциям.  Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

         ООО «Туристическая Европа»  в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения  при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2006 г.   применяет метод начисления. При этом доходы от реализации туров считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги. «Туристическая Европа»  не имеет права на определение даты получения дохода  по кассовому методу, поскольку  в среднем сумма выручки от реализации туров этой организации без учета налога на добавленную стоимость значительно превышает один миллион рублей за каждый квартал.

         В налоговом учете организации установлен иной порядок  затрат на производство продукции, чем в бухгалтерском учете. Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 Налогового кодекса РФ, приведено в статье 252. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно трем условиям. Они должны быть:

- экономически оправданны;

- документально подтверждены;

- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

        На величину себестоимости продукции для целей налогообложения  очень существенно влияет размер начисленной амортизации основных средств. Рассмотрим, какой способ начисления амортизации наиболее приемлем для ООО «Туристическая Европа». Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный.

         Линейный метод для целей налогового учета аналогичен бухгалтерскому. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

K = (1 : n) х 100%,                     (2.1)

где K - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2 : n) х 100%,                      (2.2)

где K - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями, как при линейном методе (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В качестве примера рассмотрим, как начислялась бы амортизация компьютера, приобретенного в декабре 2005 года, нелинейным методом. Норма его амортизации составит 4.17 %  ((2 : 48 мес.) х 100%). В первый месяц  была бы начислена амортизация 1501 руб. (36000 руб. х 4,17 %), во второй месяц -  1439 руб. ((36000 руб. - 1501 руб.) х 4,17 %). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 7200 руб. (36 000 руб. х 20%). С этого момента и до конца срока полезного использования  амортизацию нужно будет начислять в размере 714 руб. (7136 руб. : 10 мес.).

        Сравним динамику амортизационных отчислений при применений линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера  стоимостью 36000 руб. с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Туристическая Европа» (таблица 2.10).

Таблица  2.10

Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств для целей налогового учета.

Год

Месяц

Перв. стои-мость

Линейный способ начисления амортизации

Нелинейный способ начисления амортизации

Норма амор-тиза-ции

Амор-тиза-ция

Ост. стои-мость

Кл-во мес. экспл.

Норма амор-тиза-ции

Амор-тиза-ция

Ост. стои-мость

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Первый год

1

36000

2.08

750

36000

48

4.17

1501

36000

2

36000

2.08

750

35250

47

4.17

1439

34499

3

36000

2.08

750

34500

46

4.17

1379

33060

4

36000

2.08

750

33750

45

4.17

1321

31681

5

36000

2.08

750

33000

44

4.17

1266

30360

6

36000

2.08

750

32250

43

4.17

1213

29094

7

36000

2.08

750

31500

42

4.17

1163

27881

8

36000

2.08

750

30750

41

4.17

1114

26718

9

36000

2.08

750

30000

40

4.17

1068

25604

10

36000

2.08

750

29250

39

4.17

1023

24536

11

36000

2.08

750

2850

38

4.17

980

23513

12

36000

2.08

750

27750

37

4.17

940

22533

Итого

9000

14407

Второй год

Итого

9000

8640

Третий год

1

36000

2.08

750

18000

24

4.17

540

12953

2

36000

2.08

750

17250

23

4.17

518

12413

3

36000

2.08

750

16500

22

4.17

496

11895

4

36000

2.08

750

15750

21

4.17

475

11399

5

36000

2.08

750

15000

20

4.17

456

10924

6

36000

2.08

750

14250

19

4.17

437

10468

7

36000

2.08

750

13500

18

4.17

418

10031

8

36000

2.08

750

12750

17

4.17

401

9613

9

36000

2.08

750

12000

16

4.17

384

9212

10

36000

2.08

750

11250

15

4.17

368

8828

11

36000

2.08

750

10500

14

4.17

352

8460

12

36000

2.08

750

9750

13

4.17

338

8108

Итого

9000

5183

окончание таблицы 2.10

Четвертый год

Итого

9000

7770

Всего

36000

48

36000

        Как видно из таблицы 2.10, при использовании нелинейного метода наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта основных средств, поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «Туристическая Европа».

         В соответствии с поправками, внесенными в главу 25 Кодекса в отношении амортизируемого имущества, с  1 января 2006 года возможно единовременно учитывать в расходах 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию (п. 1.1 ст.259 Налогового  Кодекса). Если налогоплательщик воспользуется этим правом, то учитывать  списанные 10 % при расчете амортизации он будет уже не вправе. Однако в условиях инфляции для ООО «Туристическая Европа» целесообразно воспользоваться данной возможностью и списывать на расходы 10 % стоимости амортизируемого имущества на расходы.

        На предприятиях существуют затраты, которые относятся на расходы в особом порядке. Это расходы, по которым Налоговый кодекс установил норматив отнесения их на себестоимость продукции, товаров или услуг. По таким расходам Налоговый кодекс устанавливает ограничения, по которым налогооблагаемый доход можно уменьшить только на суммы в пределах норм. Глава 25 Налогового кодекса РФ устанавливает нормативы для семи видов расходов, а именно для:

- добровольного страхования работников;

- компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;

- суточных при командировках;

- процентов по кредитам и займам;

- ремонта основных средств;

- некоторых затрат на рекламу;

- представительских расходов

Для каждого вида расходов Налоговый кодекс устанавливает свой порядок расчета нормативов. Для одних просто введена предельная сумма. Нормативная величина других равна определенному проценту от расходов на оплату труда. Для третьих же это процент от объема выручки.

Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса, к представительским расходам организации относятся расходы на:

- проведение официальных приемов (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия) для представителей других организаций и официальных лиц, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Расходы на прием участников совета директоров или другого руководящего органа также относятся на представительские расходы;

- транспортное обеспечение доставки прибывших к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков при проведении представительских мероприятий, при условии, что переводчик не состоит в штате организации.

         Базой для расчета норматива представительских расходов является также сумма расходов на оплату труда за отчетный налоговый период. Расходы организации на осуществление представительских мероприятий признаются в размере не более 4 % от расходов на оплату труда. При определении налоговой базы расходы, превышающие указанный норматив, не учитываются.13

         ООО «Туристическая Европа» в течение 2005 г. произвело представительские расходы в сумме 40000 руб. Фонд оплаты труда за 2005 год составил 950300 руб. Рассчитаем нормативную величину отнесения представительских расходов на себестоимость за 2005 год:

950300  руб. х 4 % = 38012 руб.

Исходя из норматива,  за 2005 год эту сумму ООО «Туристическая Европа»  должно было бы учесть при расчете налога на прибыль.

        Для целей налогообложения налогом на прибыль ООО «Туристическая Европа» применяет Нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93 (с изменениями от 13.05.2005 г. № 299). Согласно данному нормативному акту, для целей налогообложения принимаются расходы, не превышающие 72 доллара США в сутки. Распоряжением ООО «Туристическая Европа» суточные при краткосрочных заграничных командировках установлены в сумме 80 долларов США в сутки. Таким образом, возникает разница в бухгалтерском и налоговом учете командировочных расходов.

      С 1 января 2003 г. введено в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, которое предлагает ввести новые объекты бухгалтерского учета, на суммы которых корректируется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль: постоянные налоговые обязательства, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство отчетного периода. Предприятие  должно обеспечить правильность формирования отложенных налоговых активов и обязательств по каждому разделу учета.  

Для целей бухгалтерского учета суточные расходы по заграничной командировке работника составляют 7099.20 руб. (80 долларов х 3 суток х 29.58 руб.), а для целей налогового учета -  6389.28 руб. (72 доллара х 3 суток х 29.58 руб.), Ставка налога на прибыль составляет 24 %. Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должна составить:

709.92 руб. (7099.20 руб. – 6389.28 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за июнь 2006 года должен составить:

709.92 руб. x 24% = 170.38  руб.

        Таким образом, отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с различиями в определении суточных по краткосрочным зарубежным командировкам для целей бухгалтерского учета и налогообложения, рассчитаны правильно и отражены в бухгалтерском учете ООО «Туристическая Европа». Следовательно, на предприятии выполняются требования ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

        Поскольку сверхнормативный размер суточных не оговорен коллективным или трудовым договором ООО «Туристическая Европа», то он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, удерживаемым организацией с сумм оплаты труда, причитающихся командированному сотруднику. Поскольку нормой предусмотрены суточные в размере 72 доллара США, фактически же работнику было выдано 80 долларов США, налогооблагаемая сумма суточных составит 8 долларов в сутки (80 долларов- 72 доллара). Рассчитаем налогооблагаемую базу на день выдачи денежных средств работнику для осуществления командировочных расходов:

8 долларов х 3 суток х  29.56 руб. = 709.44 руб.

        Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц по ставке 13 %:

709.44 руб. х 13 % = 92 руб.

Отражение данной операции в бухгалтерском учете ООО «Туристическая Европа»  производится типовой проводкой:

        Дебет  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет "НДФЛ" – 92 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с суммы сверхнормативных суточных, выданных командированному лицу.

3. Пути совершенствования бухгалтерского учета в условиях ООО «Туристическая Европа»

3.1. Оценка состояния бухгалтерского учета 

        Оценку состояния бухгалтерского учета в условиях ООО «Туристическая Европа» целесообразно провести по трем направлениям:

- соответствие нормативно-правовым актам, регулирующим учетную деятельность;

- соответствие отражения финансово-хозяйственных операций внутренним локальным нормативным актам и  учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

- рациональность ведения бухгалтерского учета.

         В ходе работы выяснилось, что в ООО «Туристическая Европа» разработана и применяется учетная политика, что свидетельствует о выполнении предприятием требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ «Учетная политика организации». Однако учетная политика разработана только с целью снижения трудоемкости учетной работы и сближения бухгалтерского учета. При этом не учитывается влияние учетной политики на размер налоговых платежей предприятия.  

        По итогам изучения документооборота было установлено, что на предприятии ООО «Туристическая Европа»  все  хозяйственные операции оформляются соответствующими первичными документами. Исследуемое предприятие использует как унифицированные формы  первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ, так и утвержденные учетной политикой.  Однако были выявлены случаи неправильного оформления документов. Например, в отдельных приказах о направлении работника в командировку отсутствуют подписи руководителя. Данные факты являются нарушением требований, установленных п 12-18 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденного  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». ООО «Туристическая Европа» необходимо устранить отмеченные нарушения и в дальнейшем их не допускать.

        Синтетический учет всех объектов бухгалтерского  учета на предприятии ООО «Туристическая Европа» организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными  Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.  

        ООО «Туристическая Европа» обеспечивает соответствие регистров синтетического и аналитического  учета (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ). Подтвердилась также правильность отражения всех финансово-хозяйственных операций  в бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.

        Положительно можно оценить тот факт, что в ООО «Туристическая Европа» осуществляется надлежащий контроль за  заграничными командировками работников.  Распоряжением руководителя установлен перечень лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы под отчет. Ведется регистрация работников, направленных в заграничную командировку.          

        Налоговый учет в ООО «Туристическая Европа» организован в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Оценка правильности отнесения сумм амортизации по основным средствам на расходы по производству продукции  ООО «Туристическая Европа»  показала, что на исследуемом  предприятии амортизация начисляется  по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно, в соответствии с требованиями ст. 256-259 Налогового  кодекса и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.   К расходам на оплату труда ООО «Туристическая Европа» в соответствии с требованиями ст. 255 Налогового кодекса отнесены суммы, начисленные по должностным окладам. Прочие расходы на производство продукции ООО «Туристическая Европа»  включают в себя затраты на командировки производственного характера, расходы на рекламу, представительские расходы. Все перечисленные затраты подтверждены документально и отнесены на расходы по нормам, установленным в ст. 264  Налогового кодекса.

        Для целей налогообложения налогом на прибыль ООО «Туристическая Европа» применяет Нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93, что соответствует требованиям п. 12 ст. 264 Налогового кодекса.

        Отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с различиями в определении суточных по краткосрочным зарубежным командировкам для целей бухгалтерского учета и налогообложения, рассчитаны правильно и верно отражены в бухгалтерском учете ООО «Туристическая Европа». Следовательно, на предприятии выполняются требования ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

        Отрицательные или положительные курсовые разницы для целей налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Туристическая Европа» отражаются в составе прочих расходов на производство и реализацию продукции.  Однако эти суммы должны отражаться в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) или внереализационных доходов организации (п. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

        В ходе изучения состояния бухгалтерского учета заграничных командировок в ООО «Туристическая Европа» были выявлены факты нарушения норм бухгалтерского и налогового законодательства. Так, например, в ООО «Туристическая Европа» не производится инвентаризация расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам. Однако в соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию не только имущества, но и обязательств (в том числе расчетов с подотчетными лицами), в ходе которой, проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

        В условиях ООО «Туристическая Европа» несоблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения. Например, несвоевременная сдача неизрасходованной части подотчетных сумм влечет за собой нарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций. Согласно этому пункту, работники, получившие деньги под отчет, обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки.

        Еще одним недостатком в учетной работе ООО «Туристическая Европа» является отсутствие графика документооборота по всем участкам учетной работы.

3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование организации бухгалтерского учета в ООО «Туристическая Европа»

        

         Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета в условиях ООО «Туристическая Европа», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование  учетной работы.

         Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета в условиях ООО «Туристическая Европа» является более рациональное формирование учетной политики с целью минимизации налогообложения.

         Расчет амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогообложения производится линейным методом, что сближает бухгалтерский и налоговый учет на исследуемом предприятии и снижает трудоемкость учетной работы. Однако номенклатура основных средств на предприятии очень мала, и даже ручным способом можно обеспечить начисление амортизации различными способами. Поэтому с целью завышения себестоимости туров и минимизации  налога на прибыль  ООО «Туристическая Европа»  целесообразно применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств. Кроме того, для предприятия целесообразно списывать 10 % стоимости амортизированного имущества при его приобретении на расходы. В бухгалтерскому учете с целью оптимизации налога на имущество ООО «Туристическая Европа»  предпочтительно начислять амортизацию основных средств  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

         Поскольку ООО «Туристическая Европа» является плательщиком налога на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства нужно отражать в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы и обязательства необходимо учитывать дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. В связи с этим ООО «Туристическая Европа»  можно порекомендовать разработать регистр аналитического учета отложенных налоговых активов обязательств. Примерная форма такого регистра приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Расчет отложенных налоговых активов и обязательств ООО «Туристическая Европа» за  июнь 2006 г.

№ п/п

1

        ООО «Туристическая Европа» необходимо проводить инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами. При проведении инвентаризации расчетов необходимо использовать специальнуюрабочую таблицу. В ней  будет отражена проверка соответствия оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере N 7 (поквартально).

        Для усиления ответственности исполнителей и повышения качества обработки документов, ООО «Туристическая Европа» можно порекомендовать  составить и использовать в работе график документооборота для всех участков учетной работы. В таблице 3.2 приведен пример такого графика для расчетов с подотчетными лицами по командировкам  График позволит правильно планировать время каждого работника.


Таблица 3.2

График документооборота операций по оформлению и учету командировок в ООО «Туристическая Европа»

№ п/п

Наименование документа

Составитель

Сроки составления

Количество экземп-ляров

Перечень учетных работ

Куда поступает документ

Сроки представ-ления

Процедура обработки

Сроки обработки

Кто утверждает

1

Приказ (распо-ряжение) о нап-равлении работ-ника в команди-ровку

Специалист отдела кад-ров

За 15 дней до команди-ровки

2

Заполнение при-каза по форме № Т-9

1 экз. – сотрудни-ку, 2 экз. подшива-ется в личное дело

В день сос-тавления

Проверка правильно-сти оформ-ления

1 день

Генеральный директор турфирмы

2

3

4

5

6

7

Служебное задание

Специалист отдела кад-ров

За 3 дня до команди-ровки

1

Указывается цель, время и место поездки

Командированному сотруднику

В день сос-тавления

-

1 день

Генеральный директор

8

Отчет о результатах командировки

В течение 3-х дней  по возвращении из командировки

Бухгалтерия

1

Отчет о командировке

Отдел кадров

В день сос-тавления

Проверка выполнения задания

1 день

Генеральный директор

9

Авансовый отчет

В течение 3-х дней  по возвращении из командировки

Бухгалтерия

1

подтверждающих произведенные расходы

Главный бухгалтер

В день сос-тавления

Проверка на-личия оправ-дательных документов и арифмети-ческих рас-четов

1 день

Генеральный директор

10

Приходный кас-совый ордер

Кассир

В день полу-чения неизра-сходованной суммы от по-дотчетного лица

1

Оприходование денег в рублях по курсу

Главный бухгалтер

В день сос-тавления

Проверка правильно-сти оформ-ления и расчетов

1 день

Генеральный директор

11

Расходный касс-совый ордер

Главный бухгалтер

В день выда-чи перерасхо-да  подотчет-ному лицу

1

Расчет суммы перерасхода

Кассир

В день сос-тавления

Выдача сум-мы перерас-хода

1 день

Генеральный директор турфирмы

12


         Основной проблемой бухгалтерского учета на изучаемом предприятии можно считать большую трудоемкость. ООО «Туристическая Европа» в связи с этим  можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ. Использование электронных версий форм документов значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:

  •  постоянные реквизиты форм вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;
  •  итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;
  •  информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.

         Главное же удобство автоматизации бухгалтерского учета состоит в том, что все операции учитываются в реальном времени с возможностью проследить все взаимосвязи между документами и хозяйственными операциями, что немаловажно для проведения анализа финансово-экономической деятельности ООО «Туристическая Европа».

Заключение

        В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета в туризме необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

        Как показало исследование, особенности бухгалтерского учета в туризме вытекают из специфики его деятельности. Главным объектом бухгалтерского учета при этом является туристский продукт – тур. Еще одной особенностью является необходимость зарубежных командировок и осуществление расчетов с иностранными партнерами, что связано с необходимостью учета валютных операций. Особенности основного объекта учета обуславливают и применяемый способ калькулирования себестоимости – позаказный по каждой группе однородных туров.

        В работе было проведено исследование системы бухгалтерского учета на предприятии ООО «Туристическая Европа» и дана его критическая оценка. В ходе работы выяснилось, что на исследуемом предприятии разработана и применяется учетная политика. Все  хозяйственные операции оформляются соответствующими первичными документами. Объектом калькулирования себестоимости является тур в разрезе стран. ООО «Туристическая Европа» обеспечивает  соответствие  регистров синтетического и аналитического учета, обеспечивает  правильность составления  бухгалтерской и налоговой отчетности.

       Однако в процессе написания работы были выявлены нарушения ООО «Туристическая Европа» действующего  законодательства в области бухгалтерского учета:

1. Неправильное оформление первичных документов (нарушение требований, установленных п 12-18 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденного  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

2. Не производится инвентаризация расчетов с подотчетными лицами (нарушение требований п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

        В ходе работы был также выявлен рад недостатков в ведении бухгалтерского учета в условиях ООО «Туристическая Европа»:

- отсутствие графика документооборота;

- нерациональное формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

         С учетом изложенных недостатков и нарушений в бухгалтерском учете в условиях ООО «Туристическая Европа», исследуемому предприятию был предложен ряд мероприятий, направленных на совершенствование учетной работы.

        С целью завышения себестоимости туристического продукта в целях налогообложения ООО «Туристическая Европа» рекомендуется начисление амортизации осуществлять нелинейным методом, что  приведет к снижению налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

        Для усиления ответственности исполнителей и повышения качества обработки документов, ООО «Туристическая Европа» можно порекомендовать  составить график документооборота для всех участков учетной работы. График позволит правильно планировать время каждого работника.

        Основной проблемой бухгалтерского учета на изучаемом предприятии можно считать большую трудоемкость. ООО «Туристическая Европа» в связи с этим  можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ.

        Обобщая вышесказанное, результаты проведенного исследования состояния учетной работы в условиях   ООО «Туристическая Европа» подтверждают, что все рассмотренные  финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.  

Список использованной литературы

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I  и II.
  3.  Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
  4.  Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от  22 августа 2004 г.)
  5.  Указ  Президента РФ от 18 ноября 2004 г. N 1453 «О Федеральном агентстве по туризму и Федеральном агентстве по физической культуре и спорту»
  6.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
  7.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32 н с изменениями от 30 марта 2001 г.)
  8.  Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом  Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
  9.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.
  10.  Приказ Минфина РФ от 12.11.2001 г. N 92н  "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран"  (с изменениями от 4.03.2002 г.)
  11.  Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утверждены Приказом Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 г. № 402
  12.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
  13.  Положение ЦБР от 25.06.1997 г. N 62  «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изменениями от 20.08.2002 г.)
  14.  Положение ЦБР и ГТК РФ от 12.01.2000 г. NN 105-П, 01-100/1 «О порядке вывоза физическими лицами из Российской Федерации наличной иностранной валюты»  (с изменениями от 24.01.2002 г.)
  15.  Аврова И.А. Организация бухгалтерского и налогового учета в туризме. - СПб: Питер, 2003. - 208 с.
  16.  Акилова Е.В. Документооборот по командировкам // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2006. - № 2.
  17.  Аннин П. Турбухгалтерия: обходные маршруты // Расчет, 2004. - № 10
  18.  Базарова А.С. Представительские расходы турфирм // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2006. - № 2.
  19.  Бакина С. Формирование зарубежного тура // Финансовая газета, 2004. - № 45
  20.  Барышева Т.В. Наличные расчеты без ККМ. Новые правила // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 4.
  21.  Белова Н. Лицензирование туроператорской и турагентской деятельности// Налоги и бухгалтерский учет, 2005. - № 33
  22.  Бернц Н.Н. Турагент выкупает путевки у туроператора // // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2006. - № 5.
  23.  Волкович Д. Бухгалтерский учет у туроператора и турагента // Финансовая газета, 2003. - № 49
  24.  Городецкая М.И. Туристская деятельность: налоговый учет затрат // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2003. - № 5
  25.  Киличенкова О.Я. Расчеты по загранкомандировкам в рублях // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 4.
  26.  Кузнецова Т.А. Турфирма и «упрощенка» // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2006. - № 1
  27.  Кузьмин Г. Особенности исчисления НДС туристическими фирмами // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь»,  2006. - № 9
  28.  Курбангалеева О. Туризм по правилам бухучета // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2006. - № 7
  29.  Левицкая М.И. НДС по договору с иностранной фирмой // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 4.
  30.  Митина Н.Н. Памятка для туриста // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 4.
  31.  Митина Н.Н. Составляем договор с туристом // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 2.
  32.  Селиванов С.К. Как оформить продажу путевок // // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2006. - № 5.
  33.  Самойлов И.В. Туристическая деятельность - правовые, учетные и налоговые вопросы // Консультант бухгалтера, 2003. - № 5
  34.  Чернышева Е.В. Валюта на загранкомандировки // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 4.

1 Ильина Е. Н. Туризм – путешествия. Создание туристской фирмы. Агентский бизнес: Учеб. для туристских колледжей и вузов. – М.: РМАТ, 2002. с.23.

2 Сайт:  http://vtur.ru/

3 Митина Н.Н. Составляем договор с туристом // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 2.

4 Митина Н.Н. Памятка для туриста // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности», 2005. - № 4.

5 Самойлов И.В. Туристическая деятельность - правовые, учетные и налоговые вопросы // Консультант бухгалтера, 2003. - № 5

6 Самойлов И.В. Туристическая деятельность - правовые, учетные и налоговые вопросы // Консультант бухгалтера, 2003. - № 5

7 Самойлов И.В. Туристическая деятельность - правовые, учетные и налоговые вопросы // Консультант бухгалтера, 2003. - № 5

8 Аврова И.А. Организация бухгалтерского и налогового учета в туризме. - СПб: Питер, 2003. с. 15

9 Аврова И.А. Организация бухгалтерского и налогового учета в туризме. - СПб: Питер, 2003.  с. 45

10 Аврова И.А. Организация бухгалтерского и налогового учета в туризме. - СПб: Питер, 2003. – с. 74

11 Городецкая М.И. Туристская деятельность: налоговый учет затрат // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2003. - № 5

12 Смирнов А.Е. Упрощенная система: мнимое освобождение // Учет, налоги, право, 2004. - № 11.

13 Поленова С.Н. Представительские расходы: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет, 2004. - № 19


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

19637. Маркетинговый план. Составление плана и бюджета маркетинговой деятельности предприятия 80.5 KB
  Занятие 8. Маркетинговый план. Составление плана и бюджета маркетинговой деятельности предприятия. Работа № 4. Маркетинговый план. Планирование деятельности является одной из основных функций управления поэтому такой вид деятельности как маркетинговая также п...
19638. Информационное обеспечение маркетинговых исследований. Организация маркетинговых исследований 43.5 KB
  Занятие 10. Информационное обеспечение маркетинговых исследований. Организация маркетинговых исследований. Первичные и вторичные исследования. Информационные системы маркетинговых исследований являются частью общей системы маркетинга на предприятии. Принято с...
19639. Качественные методы исследований. Фокус – группы. Метод Дельфи. Модерация 53.5 KB
  Занятие 11. Качественные методы исследований. Фокус – группы. Метод Дельфи. Модерация. Практическое занятие. Особенностью Качественных исследований необходимы для выяснения реакции потребителей и связаны с получением ответа на вопрос: почему. Они применяются...
19640. Количественные методы ситуационного анализа: опрос, панель, эксперимент. Общая характеристика методов опроса 60.5 KB
  Занятие 12. Количественные методы ситуационного анализа: опрос панель эксперимент. Общая характеристика методов опроса. Разработка форм сбора данных. Типы вопросов и шкал. Составление анкет. Главная задача применения количественных методов состоит в определении чи
19641. Методы вторичного использования информации. Кабинетные исследования. Контент-анализ 51 KB
  Занятие 13. Методы вторичного использования информации. Кабинетные исследования. Контентанализ. Вторичная информация данные собранные ранее для целей отличных от решаемой в настоящий момент проблемы. Достоинства вторичной информации: небольшая стоимость ра...
19642. Комплексные методы маркетинговых исследований. Отчет о выполненных маркетинговых исследованиях 81 KB
  Занятие 14. Комплексные методы маркетинговых исследований. Отчет о выполненных маркетинговых исследованиях. Комплексные смешанные методы которые сочетают возможности качественных и количественных исследований за счет проектирования процессов измерения. К так
19643. Период первобытности 13.21 KB
  Период первобытности в наиболее развитых регионах земли закончился на рубеже 34 тысячелетиий до нашей эры .На смену ему приходит период который называется цивилизация. Строительство городов является одним из первых признаков рождения цивилизации. Окончательно циви
19644. Характеристика цивилизации Древнего Востока 10.39 KB
  Характеристика цивилизации Древнего Востока На рубеже 43 тысячелетия заканчивается период первобытности и мир переходит в эпоху цивилизации. Признаки цивилизации: Государство появление городов письменность ирригация искусственные каналы для орошения полей со...
19645. Характеристика античной цивилизации 11.41 KB
  Характеристика античной цивилизации. Море это главное богатство греков оно давало возможность заниматься ремеслом торговлей мореплаванием. Занимались скотоводством выращиванием оливок и винограда. ВЕЛИКАЯ ГРЕЧЕСКАЯ ЦИВИЛИЗАЦИЯ Причины колонизации: 1. быстры...